Đề tài Hoàn thiện phương pháp kế toán nguyên vật liệu tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật trong điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

nhËp thÐp H§ 07323 ngµy 05/03/07 3312 10.438.565 07/03 PN 6/3 Becker insdustrial coatings - CT 456 L©m nhËp s¬n theo tµi kho¶n 8550, hîp ®ång 2007/007 = 56.762,2 USD 33312 95.712.138 31/03 ……. ……….. ………… ….. …… …… Tæng ph¸t sinh nî: 4.181.380.650 Tæng ph¸t sinh cã: 5.348.442.818 Sè d­ cã cuèi kú: 24.808.446 BiÓu mÉu 15: B¶ng c©n ®èi ph¸t sinh c«ng nî Tµi kho¶n 331 – Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n Tõ ngµy: 01/03/2007 ®Õn ngµy 31/03/2007 STT M· kh¸ch Tªn kh¸ch Sè d­ ®Çu kú Sè ph¸t sinh Sè d­ cuèi kú D­ nî D­ cã Nî Cã D­ nî D­ cã CT290 Cty TNHH NN mét thµnh viªn c¬ khÝ Hµ Néi 458.808.000 1.231.402.500 772.594.500 CP080 Cty CP gas Petrolimex 3.705.271.962 9.839.766.320 10.281.622.896 1.147.128.538 CT229 Cty CP th­¬ng m¹i XNK Hµ Néi 18.641.800 18.641.800 CT231 Cty CP s¬n H¶i Phßng 1.023.198.001 1.300.000.000 1.520.056.374 1.243.254.375 TM14 Cty th­¬ng m¹i T©n Hoµng Anh 52.000.000 52.000.000 CT509 Cty TNHH kim khÝ Ch­¬ng D­¬ng 762.787.416 470.479.645 292.307.771 KC074 DN t­ nh©n H¶i YÕn Phó Thä 271.668.516 300.000.000 838.997.626 810.666.142 KB001 Tæng c«ng ty LILAMA 11.887.398 6.184.575.519 48.472.184.719 42.299.496.598 HH252 C«ng ty TNHH th­¬ng m¹i tæng hîp H­¬ng 104.796.304 556.676.696 718.553.149 266.673.057 ….. ………………………… ……….. ……….. ………… ……….. ………. …….. Tæng céng: 4.834.575.045 70.903.706.461 252.499.400.043 289.778.487.071 5.999.876.547 109.348.094.991 Ngµy 31 th¸ng 03 n¨m 2007. BiÓu mÉu 16: Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 331 - Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n (TrÝch tõ ngµy 01/03/2007 ®Õn ngµy 31/03/2007) Sè d­ nî ®Çu kú: 4.834.575.045 Sè d­ cuèi kú: 70.903.706.461 Chøng tõ Kh¸ch hµng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 01/03 ……. …………. ………. ……. …….. ……. 06/03 PN 2/3 Cty CP H¶i Phong -CT231 Cóc nhËp s¬n H§ 06052 ngµy 26/02/07 (VT3) 152 33.650.940 06/03 PN 2/3 Cty CP H¶i Phong -CT231 S¬n mµu (VT3) 1332 3.365.094 07/03 PN 10/3 Cty TNHH kim khÝ Ch­¬ng D­¬ng -CT509 Cóc nhËp thÐp theo H§ 037109 ngµy 02/03/07 (VT3) 152 102.564.094 07/03 PN 10/3 Cty TNHH kim khÝ Ch­¬ng D­¬ng -CT509 ThÐp èng (VT3) 1332 10.256.402 07/03 PN 11/3 DN t­ nh©n H¶i YÕn Phó Thä - KC074 LuËt nhËp que hµn H§ 07323 ngµy 05/03/07 (VT2) 152 144.457.000 07/03 PN 11/3 DN t­ nh©n H¶i YÕn Phó Thä - KC074 Que hµn (VT2) 1332 14.447.500 07/03 UN CK Cty CP gas Petrolimex -CP080 Thanh to¸n tiÒn mua gas 311 500.000.000 07/03 UN CK TCT Lilama – KB001 TT tiÒn thuÕ nhËp khÈu 311 830.000.000 27/03 PC 166 DNTN H¶i YÕn - KC074 LuËt – TT mua vËt t­ 1111 300.000.000 31/03 ……. ……….. ………… ….. …… …… Tæng ph¸t sinh nî: 252.499.400.043 Tæng ph¸t sinh cã: 289.778.487.071 Sè d­ cã cuèi kú: 5.999.876.547 Sè d­ cã cuèi kú: 109.348.094.991 BiÓu mÉu 17: Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 621 – Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp (TrÝch tõ ngµy 01/03/2007 ®Õn ngµy 31/03/2007) Sè d­ nî ®Çu kú: 17.896.323.113 Chøng tõ Kh¸ch hµng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 01/03 ……. …………. ………. ……. …….. ……. 06/03 PX 5/3 C«ng tr×nh Miwon - KD 110 XuÊt vËt t­ thi c«ng Ctr NM Miwon theo YC ngµy 28/12/06 152 33.650.940 06/03 PX SX S¶n xuÊt tån t¹i NM thÐp m¹ lÏm m¹ mµu Lilama HN – KD080 XuÊt vËt t­ phôc vô s¶n xuÊt theo YC ngµy 07/02/07 152 821.980.969 07/03 PX 19/3 C«ng tr×nh Miwon - KD 110 XuÊt vËt t­ thi c«ng Ctr NM Miwon theo YC ngµy 08/04/07 152 144.475.000 07/03 PKT 193 Vò Duy §Þnh - CBDVD000 §Þnh - nép H§ 15182 ngµy 18/01/07, thÐp I, U cho Ctr Miwon 141 23.817.350 07/03 PKT 214 §inh Quang Huy – DOI35 Huy - nhËp H§ 60192 ngµy 28/01/07 mua bÝch inox Ctr NhiÖt ®iÖn U«ng BÝ 141 27.600.000 ….. ……. ……………………. …………………… …….. ………… ………… 07/03 PKT TH06 KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 154 41.467.944.430 Tæng ph¸t sinh nî: 23.571.621.317 Tæng ph¸t sinh cã: 41.467.944.430 Sè d­ cã cuèi kú: 0 BiÓu mÉu 18: Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TrÝch tõ ngµy 01/03/2007 ®Õn ngµy 31/03/2007) Sè d­ nî ®Çu kú: 576.299.489 Chøng tõ Kh¸ch hµng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 01/03 ……. …………. ………. ……. …….. ……. 06/03 PX 8/3 Phôc vô chung nhµ m¸y tÊm m¹ s¬n mµu - KD 100 XuÊt thiÕt bÞ l¾p ®Æt tr¹m H2 theo YC ngµy 06/01/07 152 40.403.333 06/03 PKTMW 2/3 NguyÔn H¶i §­êng - DOI34 §­êng – nhËp n­íc tinh khiÕt H§36620 ngµy 08/02/07 – Ctr Miwon 141 2.727.272 07/03 PKTVC C«ng ty TM T©n Hoµng Anh – TM14 ChÝnh – H§04392 ngµy 17/01/07 vËn chuyÓn Ctr Miwon 3312 49.523.810 07/03 PXXD 6/3 Chi phÝ chung kh¸c NM m¹ - KD 118 XuÊt nhiªn liÖu cho xe theo YC ngµy 17/01/07 152 7.056.365 ….. ……. ………………….. …………. …….. ……. ……. 07/03 PKT TH06 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung 154 817.582.663 Tæng ph¸t sinh nî: 241.283.174 Tæng ph¸t sinh cã: 817.582.663 Sè d­ cã cuèi kú: 0 BiÓu mÉu 19: Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 641 – Chi phÝ b¸n hµng (TrÝch tõ ngµy 01/03/2007 ®Õn ngµy 31/03/2007) Sè d­ nî ®Çu kú: 1.528.867.358 Chøng tõ Kh¸ch hµng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 01/03 PC 01 NguyÔn V¨n Linh - CBLNVKD0 Linh - thanh to¸n tiÒn tiÕp kh¸ch 1111 1.150.000 01/03 PKT BH2/3 NguyÔn Kh¸nh Ly - CBLKNKT0 Ly - nép H§ c­íc vËn chuyÓn sè 074357 ngµy 30/01/07 141 761.905 15/03 PKT HU42/07 NguyÔn V¨n Linh - CBNVKD0 Linh – Nép PT sè 06535 ngµy 17/01/07 vÐ m¸y bay Malaysia 141 16.562.016 20/03 PKT BTBT1 C«ng ty CP th­¬ng m¹i vµ tæng hîp H­¬ng Thuû – BT014 H¹ch to¸n kÕt chuyÓn sè d­ TK 131 c¸c kh¸ch hµng nhá lÎ 1311 93.209 23/03 PX XD7/3 Chi phÝ b¸n hµng NM m¹ kÏm m¹ mµu - KD 111 XuÊt nhiªn liÖu cho xe theo YC ngµy 24/01/07 152 3.472.728 23/03 PC 77 NguyÔn TuÊn Anh (®éi c¬ giíi) CBANTCG0 Anh – thanh to¸n tiÒn vËn chyÓn t«n tõ Quang Minh – Dung QuÊt 1111 21.685.734 ….. …….. ……………….. ………….. …… ……. ……. 31/03 PKT TH08 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng 911 1.764.430.358 Tæng ph¸t sinh nî: 235.563.000 Tæng ph¸t sinh cã: 1.764.430.358 Sè d­ cã cuèi kú: 0 BiÓu mÉu 20: Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 311 – Vay ng¾n h¹n (TrÝch tõ ngµy 01/03/2007 ®Õn ngµy 31/03/2007) Sè d­ nî ®Çu kú: 241.676.840.296 Chøng tõ Kh¸ch hµng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 01/03 …… ……………….. …………. …….. ……. …… 02/03 UNC CK Cty CP th­¬ng m¹i XNK Hµ Néi - CT229 Thanh to¸n tiÒn mua vËt t­ 3312 200.000.000 05/03 UNC CK Hoµng V¨n S¬n – DOI32 T¹m øng tiÒn mua vËt t­ Ctr U«ng BÝ 141 104.000.000 07/03 UN CK C«ng ty CP gas Petrolimex – CP080 Thanh to¸n tiÒn mua gas 3311 500.000.000 07/03 UN CK Tæng c«ng ty LILAMA – KB001 Thanh to¸n tiÒn thuÕ nhËp khÈu 3311 830.000.000 17/03 UN CK XN c¬ khÝ vµ söa ch÷a xe m¸y 143BQP-XN57 T¹m øng H§ sè 215 chÕ t¹o Ctr Miwon 3312 240.000.000 17/03 UN CK Cty TNHH NN mét thµnh viªn c¬ khÝ HN (HAMECO) – CT290 T¹m øng H§ sè 145 chÕ t¹o Ctr Miwon 3312 361.000.000 21/03 UN CK Ng©n hµng NN & PTNN chi nh¸nh L¸ng H¹ - NH0001 Ng©n hµng thu gèc vay ng¾n h¹n 112101 950.000.000 21/03 UN CK Ng©n hµng NN & PTNN chi nh¸nh L¸ng H¹ - NH0001 Ng©n hµng thu gèc vay ng¾n h¹n 112101 810.000.000 31/03 ……. …………………. ………… …… ……. ……. Tæng ph¸t sinh nî: 1.760.000.000 Tæng ph¸t sinh cã: 2.235.000.000 Sè d­ cã cuèi kú: 242.151.840.296 BiÓu mÉu 21: Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 141 – T¹m øng (TrÝch tõ ngµy 01/03/2007 ®Õn ngµy 31/03/2007) Sè d­ nî ®Çu kú: 135.806.808 Chøng tõ Kh¸ch hµng DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 01/03 PKT BH 2/3 NguyÔn Kh¸nh Ly – CBLKNKT0 Ly – nép H§ c­íc vËn chuyÓn sè 074357 ngµy 30/01/07 641 761.905 01/03 PKT BH 2/3 NguyÔn Kh¸nh Ly – CBLKNKT0 C­íc vËn chuyÓn 1331 76.190 05/03 UNC CK Hoµng V¨n S¬n – DOI32 T¹m øng tiÒn mua vËt t­ Ctr nhiÖt ®iÖn U«ng BÝ 311 104.000.000 13/03 PKT 193 Vò Duy §Þnh – CB§V000 §Þnh – nép H§ 15182 ngµy 18/01/07, thÐp I, U cho Ctr Miwon 6212 28.817.350 13/03 PKT 193 Vò Duy §Þnh – CB§V000 ThÐp I,U cho Miwon 1332 2.381.735 15/03 PKT HU 42/07 NguyÔn V¨n Linh – CBLNVKD0 Linh – nép PT sè 06535 ngµy 17/01/07 ve m¸y bay Malaysia 641 16.562.016 15/03 PKT HU 42/07 NguyÔn V¨n Linh – CBLNVKD0 VÐ m¸y bay 1331 1.562.201 16/03 PC 108 §inh Quang Huy – DOI35 Huy – t/øng tiÒn mua vËt t­ Ctr Miwon 111 80.000.000 19/03 PKT 214 §inh Quang Huy – DOI35 Huy – nhËp H§ 60192 ngµy 08/01/07 mua bÝch, Ctr NM U«ng BÝ 6212 27.600.000 19/03 PKT 214 §inh Quang Huy – DOI35 BÝch inox 1332 2.760.000 31/03 ……. …………………. ………… …… ……. ……. Tæng ph¸t sinh nî: 518.425.557 Tæng ph¸t sinh cã: 614.948.697 Sè d­ cã cuèi kú: 39.283.668 2.3. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng viÖc vËn dông hÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam vµo trong nghiÖp vô kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt Qua nghiªn cøu hÖ thèng ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam vµ thùc tr¹ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty, em xin cã nh÷ng ý kiÕn ®¸nh gi¸ nhËn xÐt sau: 2.3.1. §¸nh gi¸ chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt. Cïng víi sù tr­ëng thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty, c«ng t¸c kÕ to¸n phßng kÕ to¸n kh«ng ngõng ®­îc hoµn thiÖn vµ ®¹t ®­îc nh÷ng hiÖu qu¶ ®¸ng kÓ sau: 1. VÒ tæ chøc qu¶n lý ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty: Bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo kiÓu trùc tuyÕn chøc n¨ng ®· thÓ hiÖn ®­îc ­u thÕ râ rÖt. Ng­êi tèi cao vµ duy nhÊt cã quyÒn ra quyÕt ®Þnh trong c«ng ty lµ Gi¸m ®èc ®iÒu hµnh víi sù trî gióp cña 3 phã gi¸m ®èc vµ c¸c phßng ban chuyªn m«n. C¸c chÝnh s¸ch c«ng ty ®­a ra mét c¸ch hîp lý cã khen th­ëng, xö ph¹t nghiªm minh, g¾n kÕt lîi Ých cña c«ng ty víi tõng thµnh viªn tõ ®ã t¹o t©m lý phÊn khëi cho ng­êi lao ®éng, c¸n bé nh©n viªn cña c«ng ty, chÝnh v× vËy hiÖn nay c«ng ty ®· trë thµnh mét trong nh÷ng doanh nghiÖp x©y l¾p hµng ®Çu, cã uy tÝn trªn thÞ tr­êng, quy m« ho¹t ®éng vµ c¸c lÜnh vùc kinh doanh còng kh«ng ngõng ®­îc më réng. 2. VÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty: * Víi c«ng t¸c c¶i c¸ch hµnh chÝnh, c«ng ty ®· tæ chøc s¾p xÕp bé m¸y kÕ to¸n cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn míi cña c«ng ty khi thùc hiÖn cæ phÇn ho¸. Bé m¸y kÕ to¸n ®­îc ph©n chia thµnh 6 phÇn hµng riªng, víi 14 c¸n bé kÕ to¸n cã tr×nh ®é chuyªn m«n v÷ng vµng vµ kh«ng ngõng trang bÞ thªm kiÕn thøc míi. ViÖc ph©n c«ng gi÷a c¸c bé phËn kÕ to¸n phï hîp víi tr×nh ®é cña c¸c kÕ to¸n viªn, ®¶m b¶o viÖc phèi hîp ®Ó ®¹t hiÖu qu¶ cao nhÊt. Nhê vËy, mµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn mét c¸ch t­¬ng ®èi chÆt chÏ vµ cã khoa häc. Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty lu«n chñ ®éng ¸p dông kÞp thêi vµ thùc hiÖn tèt chÕ ®é kÕ to¸n míi, hÖ thèng tµi kho¶n, hÖ thèng sæ s¸ch ®­îc ¸p dông mét c¸ch linh ho¹t cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn ho¹t ®éng cña c«ng ty. * H×nh thøc kÕ to¸n mµ c«ng ty ¸p dông lµ NhËt ký chung. §©y lµ h×nh thøc kÕ to¸n ®ang ®­îc ¸p dông réng r·u trong c¸c tæng c«ng ty, c¸c doanh nghiÖp cã quy m« lín… víi ­u ®iÓm lµ tæ chøc hÖ thèng sæ s¸ch kh¸ ®¬n gi¶n, dÔ thùc hiÖn vµ ®Æc biÖt lµ rÊt thÝch hîp khi vËn dông kÕ to¸n m¸y. C«ng ty ®· trang bÞ cho phßng kÕ to¸n mét hÖ thèng m¸y tÝnh víi phÇn mÒm kÕ to¸n Fast Accounting cã nhiÒu ­u ®iÓm: dÔ sö dông, cung cÊp th«ng tin nhanh chãng, chÝnh x¸c, thùc hiÖn tèt viÖc qu¶n trÞ ng­êi dïng. PhÇn mÒm kÕ to¸n nµy ®­îc sö dông trong toµn Tæng c«ng ty vµ ®­îc nèi m¹ng nªn ®Þnh kú, hoÆc cuèi niªn ®é kÕ to¸n Tæng c«ng ty cã thÓ kiÓm tra sæ s¸ch mµ kh«ng cÇn mang ®Õn nép nh­ tr­íc. 3. VÒ c«ng t¸c qu¶n lý NVL: * Cung cÊp vµ lËp kÕ ho¹ch thu mua: ViÖc ph©n c«ng trong c«ng t¸c qu¶n lý cung cÊp NVL lµ kh¸ râ rµng, hîp lý: phßng kinh tÕ kü thuËt lËp ®Þnh møc tiªu hao NVL theo c¸c chØ tiªu kü thuËt, theo dù to¸n c«ng tr×nh ®· ®­îc duyÖt; phßng cung øng vËt t­ chÞu tr¸ch nhiÖm thu mua NVL theo yªu cÇu, t×m hiÓu, th¨m dß c¸c nguån hµng mµ c«ng ty ®ang cÇn ®Æc biÖt lµ c¸c nguån hµng cã gi¸ thÊp mµ vÉn ®¶m b¶o chÊt l­îng, vµ vËn chuyÓn ®Õn tËn n¬i cã yªu cÇu ®¸p øng ®Çy ®ñ, kÞp tiÕn ®é thi c«ng c«ng tr×nh. Mäi nhu cÇu vÒ sö dông vËt t­ ®Òu ®­îc ®­a qua phßng kinh tÕ kü thuËt vµ phßng cung øng vËt t­ ®Ó xem xÐt tÝnh hîp lÖ cña c¸c nhu cÇu. Sù phèi hîp cña 2 phßng ban ®¶m b¶o cho viÖc cung øng ®¹t hiÖu qu¶ cao nhÊt, n©ng cao tinh thÇn tr¸ch nhiÖm trong viÖc kiÓm so¸t, qu¶n lý NVL. * Kh©u dù tr÷ NVL: C¸c lo¹i NVL ®Æc biÖt lµ NVL chÝnh ®­îc dù tr÷ trong kho rÊt Ýt, thËm chÝ cã lo¹i NVL kh«ng ®­îc dù tr÷ trong kho mµ mua ®Õn ®©u sö dông hÕt ®Õn ®ã. ViÖc lµm nµy còng cã nh÷ng ­u ®iÓm nhÊt ®Þnh lµ: tiÕt kiÖm ®Õn møc tèi ®a chi phÝ b¶o qu¶n, l­u kho, h¹ch to¸n; tr¸nh viÖc lµm mÊt m¸t, gi¶m phÈm chÊt vËt t­; ø ®äng vèn trong kh©u dù tr÷, ®Æc biÖt lµ vËt t­, thiÕt bÞ dïng ®Ó l¾p ®Æt vµo c¸c c«ng tr×nh th× ph¶i theo hîp ®ång vµ kh«ng ph¶i lu«n gièng nhau gi÷a c¸c c«ng tr×nh kh¸c nhau nªn viÖc dù tr÷ còng kh«ng cÇn thiÕt vµ khã cã thÓ lµm ®­îc. VÒ c«ng t¸c dù tr÷ vµ b¶o qu¶n nguyªn vËt liÖu. ViÖc thùc hiÖn møc dù tr÷ tèi thiÓu trong kho thÓ hiÖn nh÷ng ­u ®iÓm nhÊt ®Þnh, song còng cÇn ph¶i thÊy r»ng viÖc mua nguyªn vËt liÖu vµ chuyÓn th¼ng ®Õn c«ng tr×nh ngay khi cã nhu cÇu chØ thùc hiÖn tèt khi thÞ tr­êng vµ c¸c ®iÒu kiÖn kh¸c lu«n thuËn lîi. Trªn thùc tÕ thÞ tr­êng lu«n biÕn ®éng, ®iÒu kiÖn chuyªn chë kh«ng ph¶i lóc nµo còng thuËn lîi do ®ã nÕu kh«ng cã dù tr÷ trong kho th× c«ng ty sÏ gÆp ph¶i khã kh¨n: mua nguyªn vËt liÖu víi gi¸ cao h¬n, kh«ng mua ®­îc NVL ®¸p øng kÞp thêi cho thi c«ng c«ng tr×nh, thùc hiÖn ®óng tiÕn ®é hîp ®ång… V× vËy ®èi víi c¸c nguyªn vËt liÖu chÝnh, sö dông víi khèi l­îng lín… c«ng ty nªn nghiªn cøu kü ®iÒu kiÖn thÞ tr­êng, ®iÒu kiÖn tù nhiªn tõ ®ã cã kÕ ho¹ch mua vµ dù tr÷ hîp lý, nÕu dù tr÷ ë kho t¹i thêi ®iÓm x©y l¾p th× cµng tèt ®Ó nh»m æn ®Þnh cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt, thi c«ng, tr¸nh ®­îc nh÷ng rñi ro tõ phÝa thÞ tr­êng. HÖ thèng kho b¶o qu¶n vËt t­ cho s¶n xuÊt t«n thÐp m¹ cßn ch­a khoa häc, c¸c lo¹i NVL cßn ®Ó chung trong mét kho, s¾p xÕp vµ ®iÒu kiÖn b¶o qu¶n ch­a tèt. §iÒu nµy g©y khã kh¨n cho thñ kho trong viÖc qu¶n lý, chÊt xÕp NVL mçi khi cã nghiÖp vô nhËp, xuÊt diÔn ra; vËt t­ dÔ bÞ gi¶m phÈm chÊt trong qu¸ tr×nh l­u kho… §èi víi vËt t­ cho ho¹t ®éng x©y l¾p ch­a cã hÖ l­îng nguyªn vËt liÖu lín do ch©n c«ng tr×nh, ®éi thi c«ng mÆc dï trªn thùc tÕ mét l­îng nguyªn vËt liÖu lín do phßng cung øng vËt t­ cung cÊp ®­îc b¶o qu¶n t¹i ®©y. NÕu hÖ thèng kho nµy ®­îc m· ho¸ vµ qu¶n lÝ nh­ c¸c tæng kho t¹i c«ng ty vµ 2 nhµ m¸y s¶n xuÊt th× nguyªn vËt liÖu sÏ ®­îc qu¶n lÝ vµ kiÓm so¸t chÆt chÏ h¬n, tr¸nh t×nh trang NVL thùc tÕ nhËp kho nµy nh­ng trªn sæ s¸ch kÕ to¸n l¹i ghi nhËp kho kh¸c. 2.3.2 §¸nh gi¸ viÖc vËn dông hÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam vµ sù tu©n thñ quyÕt ®Þnh 15 ngµy 20.3.2006 vµo trong nghiÖp vô kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt: VÒ h¹ch to¸n ban ®Çu Trªn c¬ së hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, c«ng ty vËn dông cô thÓ c¸c chøng tõ b¾t buéc ®Ó h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu. ViÖc lËp chøng tõ ®­îc thùc hiÖn theo ®óng quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n, c¬ quan thuÕ,… ®¶m b¶o ph¶n ¸nh kÞp thêi, cung cÊp c¸c th«ng tin kinh tÕ cÇn thiÕt cho tõng bé phËn cã liªn quan. a. HiÖn nay c«ng ty míi chØ quan t©m ®Õn c¸c chøng tõ b¾t buéc, ch­a quan t©m ®Õn chøng tõ h­íng dÉn vµ c«ng t¸c kiÓm tra, kiÓm so¸t, x¸c ®Þnh tr¸ch nhiÖm cña c¸c bé phËn vµ c¸ nh©n liªn quan. §èi víi vËt liÖu sö dông kh«ng hÕt t¹i ®éi x©y l¾p, trªn sæ s¸ch kÕ to¸n cã thùc hiÖn h¹ch to¸n nhËp trë l¹i kho c«ng ty nh­ng thùc tÕ NVL thõa vÉn n¨m t¹i c¸c tæ, ®éi x©y l¾p kh«ng sö dông chøng tõ ghi nhËn trÞ gi¸ vËt liÖu sö dông kh«ng biÕt nµy mét c¸ch hîp lÖ. b. Kho¸n nguyªn vËt liÖu cho c¸c ®éi tù mua th«ng qua t¹m øng tiÒn: viÖc chuyÓn giao chøng tõ vÒ phßng kÕ to¸n C«ng ty cßn chËm l¹i ¶nh h­ëng ®Õn viÖc h¹ch to¸n, tæng hîp chi phÝ cña C«ng ty; c«ng t¸c qu¶n lý tµi s¶n vµ ®¸nh gi¸ chÊt l­îng NVL ®­a vÒ sö dông cho c«ng tr×nh. Nh­ vËy, c«ng ty cã mét l­îng tµi s¶n lín ®Ó ngoµi sæ kh«ng ghi chÐp, qu¶n lý tµi s¶n, qu¶n lý chÊt l­îng vËt liÖu, ghi chÐp vµ cung cÊp th«ng tin chËm. (vÝ dô Sæ c¸i TK 141 ngµy 13/03 ph¶n ¸nh: PhiÕu kÕ to¸n sæ PKT 193: Vò Duy §Þnh nép Ho¸ ®¬n 15182 ngµy 18/01/07 mua thÐp cho c«ng tr×nh Miwon) c. Khi C«ng ty mua nguyªn vËt liÖu vµ vËn chuyÓn th¼ng tíi c«ng tr×nh mµ kh«ng qua kho nh­ng kÕ to¸n vÉn lËp phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho lµ kh«ng ®óng víi qui ®Þnh vÒ chøng tõ kÕ to¸n. Theo quyÕt ®Þnh sè 15/Q§ - BTC ban hµnh ngµy 20/3/2006 th× viÖc lËp chøng tõ kÕ to¸n ®­îc quy ®Þnh: “Néi dung chøng tõ kÕ to¸n ph¶i ®Çy ®ñ c¸c chØ tiªu, ph¶i râ rµng, ph¶i trung thùc víi néi dung nghiÖp vô kinh tÕ, tµi chÝnh ph¸t sinh” ViÖc kÕ to¸n lËp c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt kho diÔn ra hoµn toµn ®éc lËp víi thùc tÕ vËn ®éng cña NVL ®· kh«ng ph¶n ¸nh chÝnh x¸c nghiÖp vô kinh tÕ diÔn ra. §ång thêi, thêi gian h¹ch to¸n chËm vµ phô thuéc thêi gian mµ Phßng cung øng vËt t­ chuyÓn bé chøng tõ ®Çy ®ñ cho phßng kÕ to¸n. VÒ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu Ph­¬ng ph¸p thÎ song song ¸p dông ®èi víi c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p tá ra kh«ng thÝch hîp vµ kÐm hiÖu qu¶ trong c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ qu¶n lý NVL v×: sè l­îng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu cña C«ng ty nhiÒu; ghi chÐp trïng lÆp gi÷a kÕ to¸n vµ thñ kho vÒ chØ tiªu sè l­îng; nguyªn vËt liÖu vÒ ®­îc xuÊt th¼ng vµo c«ng tr×nh mµ kh«ng qua kho, do ®ã l­îng NVL tËp kÕt t¹i c¸c tæ, ®éi lín nh­ng kh«ng cã bé phËn h¹ch to¸n ban ®Çu ngay t¹i ®©y mµ mäi c«ng viÖc cña kÕ to¸n; viÖc kiÓm tra, ®èi chiÕu chñ yÕu vµo cuèi th¸ng v× thÕ mµ h¹n chÕ chøc n¨ng kiÓm tra cña kÕ to¸n. VÒ tµi kho¶n sö dông Víi mét doanh nghiÖp kinh doanh x©y l¾p th× viÖc tæ chøc h¹ch to¸n hµng tèn kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn lµ phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý vµ h¹ch to¸n cña c«ng ty. Hµng tån kho cña c«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh theo nguyªn t¾c gi¸ phÝ: Chi phÝ mua NVL bao gåm gi¸ mua, c¸c lo¹i thuÕ kh«ng ®­îc hoµn l¹i, chi phÝ vËn chuyÓn… C¸c kho¶n chiÕt - HiÖn nay toµn bé nguyªn vËt liÖu cña C«ng ty ®­îc h¹ch to¸n chung trªn tµi kho¶n tæng hîp 152 mµ kh«ng më chi tiÕt ®Ó theo dâi tõng lo¹i, tõng thø nguyªn vËt liÖu tån kho. §iÒu nµy kh«ng ®¸p øng ®­îc yªu cÇu h¹ch to¸n vµ qu¶n lý NVL cho c«ng ty. - KÕ to¸n kh«ng sö dông tµi kho¶n 151 “ Hµng mua ®ang ®i ®­êng” ®Ó ph¶n ¸nh nghiÖp vô hµng mua cuèi th¸ng ch­a vÒ nhËp kho. Khi pph¸t sinh nghiÖp vô ®¬n vÒ tr­íc nh÷ng hµng ch­a vÒ th× kÕ to¸n vÉn ®Ó l¹i chê khi hµng vÒ míi tiÕn hµnh h¹ch to¸n. ViÖc ghi chÐp nh­ vËy cña c«ng ty qu¶n lÝ ®­îc tµi s¶n. Khi hµng mua ®· ®­îc nhËn ho¸ ®¬n GTGT lµ hµng ®· ®uéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp, ®ång thêi ph¶n ¸nh kho¶n c«ng nî ph¶i tr¶ ng­êi b¸n. C«ng ty ph¶i ghi sæ kÕ to¸n ®Ó theo dâi tµi s¶n, c«ng nî ph¶i tr¶ ®ång thêi kª khai thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ ngay trong th¸ng nhËn ®­îc ho¸ ®¬n VÒ kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu a. vÒ kÕ to¸n phÕ liÖu thu håi nhËp kho: Theo qui ®Þnh chung cña chÕ ®é chøng tõ, mäi nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh vµ sö dông kinh phÝ cña c¸c ®¬n vÞ, kÕ to¸n ®Òu ph¶i lËp chøng tõ kÕ to¸n. Nh­ng ë C«ng ty phÕ liÖu thu håi tõ s¶n xuÊt nhËp kho kh«ng ®­îc lµm thñ tôc nhËp kho. PhÕ liÖu chØ ®­îc ®Ó ë x­ëng s¶n xuÊt, tæ ®éi x©y l¾p, mµ kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh trªn c¸c tê giÊy tê, sæ s¸ch vÒ sè l­îng vµ gi¸ trÞ. Sau ®ã khi ®­îc b¸n cho c¸c ®¬n vÞ kh¸c cã nhu cÇu th× phÕ liÖu xuÊt b¸n míi ®­îc c©n ®ong theo khèi l­îng thùc tÕ cã gi¸ b¸n theo tho¶ thuËn gi÷a hai bªn, kh«ng cã chøng tõ xuÊt kho mµ chØ cã ho¸ ®¬n GTGT do c«ng ty lËp, tiÒn b¸n phÕ liÖu ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 711 kh«ng phô thuéc vµo thêi ®iÓm b¸n phÕ liÖu th× c«ng tr×nh ®ang thi c«ng hay ®· hoµn thµnh bµn giao (®èi víi phÕ liªuj thu håi tõ c¸c c«ng trinh x©y l¾p). nh­ vËy vÒ ®¸p øng yªu cÇu gi¸ gèc hµng tån kho lµ kh«ng phï hîp víi yªu cÇu cña chuÈn mùc KTVN sè 02 vµ chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. MÆt kh¸c, phÕ liÖu thu håi lµ nguån thu ®¸ng kÓ trong x©y l¾p, trong s¶n xuÊt (xØ kem, kÏm cøng…) cã gi¸ trÞ kh«ng nhá nÕu kh«ng cã sù qu¶n lÝ chÆt chÏ, chøng tõ râ rµng vµ minh b¹ch sÏ cã thÓ bÞ thÊt tho¸t, còng nh­ ph¸t sinh mét sè tiªu cùc. b. VÒ viÖc thùc hiÖn kiÓm kª ®Þnh vµ kÕ to¸n vËt liÖu thiÕu hôt trong kiÓm kª: C«ng ty kh«ng thùc hiÖn kiÓm kª ®Þnh kú theo chÕ ®é qui ®Þnh lµ mét ®iÓm kh«ng hîp lÝ. ViÖc kiÓm kª ®Þnh kú gióp theo chÕ ®é qui ®Þnh lµ mét ®iÓm kh«ng hîp lÝ. ViÖc kiÓm kª ®Þnh kú gióp c«ng ty cã thÓ ph¸t hiÖn vµ xö lÝ kÞp thêi chªnh lÖch (nÕu cã) gi÷a sè tån kho thùc tÕ trong kho vµ sè tån kho ghi trªn sæ s¸ch kÕ to¸n, thÎ kho. MÆt kh¸c, vÒ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n: Theo ®o¹n 29 cña chuÈn mùc KTVN sè 02 qui ®Þnh: “gi¸ vèn b¸n hµng trong b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh gåm gi¸ gèc cña hµng tån kho ®· b¸n, kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, c¸c kho¶n mÊt m¸t hao hót cña hµng tån kho sau khi tõ phÇn båi th­êng do tr¸ch nhiÖm c¸ nh©n g©y ra, chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng ®­îc ph©n bæ”. Nh­ vËy, ®èi víi NVL ph¸t hiÖn thiÕu, mÊt m¸t khi kiÓm kª c«ng ty ®· ph¶n ¸nh vµo TK 811 (chi phÝ kh¸c) kh«ng phï hîp víi quy ®Þnh cña chuÈn mùc KTVN sè 02 vµ Th«ng t­ 89 h­íng dÉn h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy c. Tr­êng hîp chøng tõ vÒ tr­íc, hµng vÒ sau (hµng mua ®ang ®i ®­êng) kh«ng ®­îc kÕ to¸n h¹ch to¸n. Chøng tõ ®­îc l­u chë hµng vÒ míi h¹ch to¸n nhËp kho. d. KÕ to¸n xuÊt b¸n nguyªn vËt liÖu: Theo ®o¹n 25 cña ChuÈn mùc KTVN qui ®Þnh: “khi b¸n hµng tån kho, gi¸ gèc cña hµng tån kho ®· b¸n ®­îc ghi nhËn lµ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú phï hîp víi doanh thu liªn quan ®Õn chóng ®­îc ghi nhËn”. Nh­ vËy, khi xuÊt kho nguyªn vËt liÖu ®Ó b¸n, kÕ to¸n ®· ph¶n ¸nh gi¸ gèc hµng tån kho vµo TK 811 (chi phÝ kh¸c) lµ kh«ng phï hîp víi qui ®Þnh cña chuÈn mùc sè 02 e. KÕ to¸n tr­êng hîp xuÊt x¨ng dÇu cho xe phôc vô bé phËn b¸n hµng, bé phËn qu¶n lý DN: §èi víi kho¶n chi phÝ nµy kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo TK 6411 (chi phÝ nh©n viªn bé phËn b¸n hµng) vµ TK 6428 (chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp) kh«ng phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh: theo qui ®Þnh th× vËt t­ xuÊt sö dông cho bé phËn b¸n hµng, QLDN ph¶i ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ vËt liÖu cña tõng bé phËn ®ã f. §èi víi NVL mua vËn chuyÓn th¼ng xuèng c«ng tr×nh kh«ng qua nhËp kho nh­ng kÕ to¸n vÉn lËp PhiÕu nhËp kho ®Ó nhËp khèng vµo TK 152, sau ®ã lËp PhiÕu xuÊt kho cho l­îng vËt t­ ®ã. Víi mét phÇn mÒn kÕ to¸n cã c¾c bót to¸n nhËp, xuÊt khèng lµ mét h¹n chÕ lín ®èi víi c«ng t¸c kiÓm so¸t cña kÕ to¸n vµ vi ph¹m nguyªn t¾c h¹ch to¸n cña kÕ to¸n, kh«ng phï hîp víi nh÷ng yªu cÇu c¬ b¶n cña kÕ to¸n ®­îc quy ®Þnh trong ChuÈn mùc KTVN sè 01 (trung thùc, kh¸ch quan…) g. KÕ to¸n VNL xuÊt sö dông kh«ng hÕt nhËp l¹i kho c«ng ty: Trªn thùc tÕ hÇu hÕt NVL cßn l¹i cuèi kú ch­a sö dông kh«ng ®­îc nhËp l¹i kho mµ vÉn ®Ó ë c¸c ®éi x©y l¾p ®Ó tiÕp tôc thi c«ng c«ng tr×nh kh¸c, nh­ng trªn sæ s¸ch kÕ to¸n vÉn h¹ch to¸n nhËp kho sè NVL nµy: T¨ng gi¸ trÞ vËt liÖu tån kho, gi¶m chi phÝ NVL trùc tiÕp. ViÖc h¹ch to¸n nh­ vËy lµ vi ph¹m Nguyªn t¾c h¹ch to¸n hµng tån kho VÒ hÖ thèng sæ kÕ to¸n a. §èi víi sæ chi tiÕt: C«ng nî ph¶i tr¶ ng­êi b¸n hiÖn nay cña C«ng ty ch­a ph©n lo¹i thµnh: C«ng nî ph¶i tr¶ ng­êi b¸n ng¾n h¹n; c«ng nî ph¶i tr¶ ng­êi b¸n dµi h¹n ®Ó tr×nh bµy trªn b¸o c¸o tµi chÝnh theo chuÈn mùc kÕ to¸n VN sè 21. Theo néi dung cña chuÈn mùc, BCTC cña doanh nghiÖp ph¶i tr×nh bµy riªng biÖt c¸c tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶ thµnh ng¾n h¹n vµ dµi h¹n. DO ®ã, c«ng ty ph¶i thiÕt kÕ l¹i néi dung ghi chÐp trªn sæ kÕ to¸n chi tiÕt ph¶i tr¶ ng­êi b¸n ®Ó phôc vô th«ng tin lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. b. §èi víi sæ tæng hîp: hiÖn nay mäi nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh c«ng ty ®Òu ph¶n ¸nh vµo 1 sè NhËt ký chung duy nhÊt mµ ®èi víi nghiÖp vô nhËp mua hµng ho¸, vËt liÖu cã sè l­¬ng ph¸t sinh lín, liªn tôc c«ng ty chØ sö dông mét sè nhËt ký nh­ vËy sÏ lµm cho viÖc ghi chÐp qu¸ t¶i vµ khã kiÓm so¸t ®èi víi nh÷ng nghiÖp vô diÔn ra nhiÒu. §Ó ®¬n gi¶n vµ dÔ theo dâi, c«ng ty nªn më thªm c¸c Sæ nhËt ký ®Æc biÖt theo mÉu cña bé tµi chÝnh Cã nh÷ng tån t¹i trong h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu cña C«ng ty lµ do nh÷ng nguyªn nh©n chñ yÕu sau: C«ng ty ch­a cËp nhËt kÞp thêi nh÷ng qui ®Þnh míi vÒ h¹ch to¸n hµng tån kho theo ChuÈn mùc kÕ to¸n, c¸c Th«ng t­ h­íng dÉn thi hµnh chuÈn mùc. Bªn c¹nh ®ã ph¶i nãi ®Õn tr×nh ®é, sù bÊt cËp vÒ chuyªn m«n vµ quy ®Þnh vÒ kü thuËt h¹ch to¸n mµ nhµ cung cÊp phÇn mÒn kÕ to¸n x©y dùng. Mét nguyªn nh©n quan träng n÷a ®ã lµ v× lîi Ých cña doanh nghiÖp mµ nhµ qu¶n trÞ lu«n yªu cÇu kÕ to¸n sö dông chØ tiªu hµng tån kho nh­ mét c«ng cô ®Ó ®iÒu chØnh l·i lç vµ thuÕ nép ng©n s¸ch. Ch­¬ng 3 C¸c gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt 3.1. C¸c nguyªn t¾c hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n kh«ng ph¶i lµ thay ®æi bÊt k× c¸i g× ®Ó phôc vô cho m×nh, mµ viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c vËt liÖu nãi riªng vµ c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n kh¸c nãi chung lµ viÖc hoµn thiÖn nh÷ng c«ng viÖc nhÊt ®Þnh theo nh÷ng chuÈn mùc nhÊt ®Þnh. Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ph¶i dùa vµo nh÷ng nguyªn t¾c sau: - Ph¶i tu©n thñ chÕ ®é tµi chÝnh, kÕ to¸n hiÖn hµnh, c¸c v¨n b¶n ph¸p luËt cña Nhµ n­íc cã liªn quan ®ång thêi h­íng tíi hoµ nhËp víi c¸c th«ng lÖ chung vµ chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ. - Phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh riªng cña C«ng ty. ViÖc vËn dông s¸ng t¹o chÕ ®é kÕ to¸n tµi chÝnh vµo c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu sÏ n©ng cao hiÖu cña c«ng t¸c kÕ to¸n, ®ång thêi kh«ng tr¸i víi qui ®Þnh chung. - ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i ®­îc ®Æt ra trong mèi quan hÖ gi÷a chi phÝ bá ra vµ lîi Ých ®¹t ®­îc, v× môc ®Ých cña hoµn thiÖn lµ n©ng cao hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c kÕ to¸n NVL gãp phÇn vµo c«ng t¸c h¹ch to¸n chung cña doanh nghiÖp ®­îc thuËn lîi - ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n NVL ph¶i h­íng tíi lµm tèt h¬n vai trß cung cÊp th«ng tin cña kÕ to¸n cho c«ng t¸c qu¶n trÞ trong néi bé doanh nghiÖp còng nh­ cho c¸c nhµ qu¶n lÝ tµi chÝnh, nh÷ng ng­êi quan t©m còng ®­îc biÕt vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh cña C«ng ty. 3.2. C¸c gi¶i ph¸p ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n NVL t¹i C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt 1. Gi¶i ph¸p 1: Hoµn thiÖn c«ng t¸c dù tr÷ vµ b¶o qu¶n nguyªn vËt liÖu §èi víi mét doanh nghiÖp, dù tr÷ lµ mét kh©u quan träng, kh«ng thÓ thiÕu trong qu¸ tr×nh tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh. Dù tr÷ lµ viÖc thu mua mét l­îng ®Çu vµo nhÊt (nguyªn vËt liÖu, vËt t­) phôc vô cho nhu cÇu s¶n xuÊt trong mét thêi gian nµo ®ã nh»m æn ®Þnh s¶n xuÊt, thi c«ng vµ tr¸nh rñi ro tõ phÝa thÞ tr­êng. Tuy nhiªn do ®Æc ®iÓm nguyªn vËt liÖu cña c«ng ty lµ kh«ng ®ång nhÊt gi÷a c¸c c«ng tr×nh kh¸c nhau, nªn viÖc lËp kÕ ho¹ch dù tr÷ cÇn ®­îc thùc hiÖn ®Ó phôc vô cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh; kÕ ho¹ch dù tr÷ ®­îc lËp sau khi c«ng ty ®· lËp dù to¸n cho c«ng tr×nh ®ã. ViÖc dù tr÷ lo¹i nguyªn vËt liÖu nµo, víi sè l­îng bao nhiªu cÇn ph¶i ®­îc x¸c ®Þnh dùa trªn nh­ng c¨n cø hîp lÝ, cã tÝnh khoa häc chø kh«ng ph¶i nh÷ng suy ®o¸n chñ quan tõ phÝa bé phËn thu mua: - C¨n cø vµo thiÕt kÕ kÜ thuËt, ®Æc ®iÓm cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc C«ng ty ®Ó x¸c ®Þnh c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu cÇn sö dông (trong ®ã ®Æc biÖt chó träng ®Õn nguyªn vËt liÖu chÝnh sö dông cho c«ng tr×nh ®ã) - C¨n cø vµo ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc CT, bé phËn s¶n xuÊt - C¨n cø vµo kh¶ n¨ng tµi chÝnh cña C«ng ty v× viÖc dù tr÷ cÇn tèn mét l­îng vèn l­u ®éng nhÊt ®Þnh, nÕu kh«ng tÝnh to¸n ®Õn yÕu tè nµy sÏ dÉn ®Õn viÖc ø ®äng vèn trong dù tr÷, t¨ng chi phÝ liªn quan ®Õn dù tr÷, gi¶m hiÖu qu¶ kinh doanh. C¨n cø vµo t×nh h×nh biÕn ®éng cña tõng nguyªn vËt liÖu trªn thÞ tr­êng, kh¶ n¨ng cung øng cña mét nhµ cung cÊp chÝnh cho c«ng ty. NÕu lo¹i nguyªn vËt liÖu nµo cã xu h­íng biÕn ®éng lín vÒ gi¸ c¶, hoÆc nguån cung øng ®Çu vµo kh«ng æn ®Þnh trong kho¶ng thêi gian c«ng ty thùc hiÖn hîp ®ång th× cÇn thiÕt ph¶i dù tr÷. C¨n cø trªn cã thÓ gióp c«ng ty ®­a ra ®­îc chÝnh s¸ch dù tr÷ hîp lÝ cho tõng hîp ®ång thi c«ng c«ng tr×nh, mµ kh«ng nhÊt thiÕt ph¶i dù tr÷ tÊt c¶ c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu. §Ó thùc hiÖn dù tr÷ ®­îc tèt, C«ng ty cÇn huy ®éng ®ñ nguån vèn l­u ®éng cÇn thiÕt vµ cã hÖ thèng kho b¶o qu¶n hµng ho¸ khoa häc, hîp lÝ. HÖ thèng kho b¶o qu¶n NVL cña C«ng ty cÇn ®­îc n©ng cÊp, bè trÝ khoa häc vµ ®­îc qu¶n lý mét c¸ch ®ång bé ®èi víi c¶ 2 hÖ thèng kho: Kho vËt t­ cho s¶n xuÊt vµ kho vËt t­ cho x©y l¾p. §Æc biÖt, ph¶i hîp thøc ho¸ c¸c kho vÖ tinh t¹i c¸c khu c«ng tr×nh b»ng c¸ch m· ho¸ chóng theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc CT thi c«ng. M« h×nh x©y dùng hÖ thèng kho cã thÓ ®­îc thiÕt lËp gåm 3 cÊp nh­ sau: HÖ thèng kho trùc thuéc c«ng ty (KHB, KHC) HÖ thèng kho trùc thuéc c¸c nhµ m¸y : (KHQ, KHS, KQM) HÖ thèng kho trùc thuéc c«ng tr×nh : (KCT1, KCT2…) Kho NVL chÝnh Kho NVL Phô ……. Kho Thµnh phÈm 2. Gi¶i ph¸p 2: Hoµn thiÖn tæ chøc h¹ch to¸n a. §èi víi vËt liÖu sö dông kh«ng hÕt t¹i ®éi, c«ng ty cÇn lËp PhiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú (mÉu 04 – VT) nh»m theo dâi sè l­îng vËt t­ cßn l¹i cuèi kú h¹ch to¸n ë ®¬n vÞ sö dông, lµm c¨n cø ®Ó tÝnh gi¸ thµnh vµ kiÓm tra t×nh h×nh thùc hiªnh ®Þnh møc sö dông vËt t­ - BiÓu mÉu cña chøng tõ ®­îc thiÕt kÕ nh­ sau: §¬n vÞ…… §Þa chØ…… PhiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú Ngµy ….. th¸ng….. n¨m Bé phËn sö dông:………………………………………… STT Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch vËt t­ M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng Lý do sö dông A B C D 1 E Phô tr¸ch bé phËn sö dông (ký, hä tªn) - Ph­¬ng ph¸p vµ tr¸ch nhiÖm ghi chÐp: Sè l­îng vËt t­ cßn l¹i cuèi kú ë ®¬n vÞ sö dông ®­îc ph©n thµnh 2 lo¹i: + NÕu vËt t­ kh«ng cÇn sö dông n÷a th× lËp PhiÕu nhËp kho vµ nép l¹i kho + NÕu vËt t­ cßn sö dông tiÕp th× bé phËn sö dông lËp PhiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú thµnh 2 b¶n. Phô tr¸ch bé phËn sö dông ký tªn, 1 b¶n giao cho phßng cung øng, 1 b¶n giao cho phßng kÕ to¸n b. §èi víi tr­êng hîp kho¸n cho c¸c ®éi mua NVL th«ng qua t¹m øng ®Ó kh¾c phôc vÊn ®Ò chËm chuyÓn giao chøng tõ cña c¸c ®éi th× C«ng ty cÇn lËp ch­¬ng tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ hîp lý gi÷a c¸c bé phËn liªn quan. Trong ®ã ph¶i quy ®Þnh râ cho c¸c ®éi vÒ thêi gian lu©n chuyÓn chøng tõ vËt t­ vÒ phßng kÕ to¸n phï hîp víi ®iÒu kiÖn c¸c ®éi (®iÒu kiÖn ®i l¹i, nh©n lùc qu¶n lý vËt t­ t¹i ®éi…) vµ ph¶i cã chÕ ®é th­ëng ph¸t ®èi víi c¸c ®éi ®èi víi viÖc hoµn thµnh c«ng viÖc chÐp 1 lÇn vµo cuèi th¸ng trªn c¬ së tæng hîp c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt trong th¸ng mçi doanh ®iÓm vËt liÖu ®­îc ghi 1 dßng trªn Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn. Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®­îc më riªng cho tõng kho sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn cã thÓ ®­îc thiÕt kÕ theo biÓu mÉu nh­ sau §¬n vÞ……. §Þa chØ……. Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn Th¸ng:……. N¨m……. Kho TT Tªn, quy c¸ch vËt t­ §¬n vÞ tÝnh §¬n gi¸ Sè d­ ®Çu th¸ng Lu©n chuyÓn trong th¸ng Sè d­ cuèi th¸ng SL TT NhËp XuÊt SL TT SL SL SL TT KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) 4. Gi¶i ph¸p 4: Hoµn thiÖn vÒ tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông a. Më chi tiÕt TK 152 cho tõng lo¹i NVL vµ theo dâi chi tiÕt vËt liÖu trong kho, vËt liÖu cßn l¹i cuèi kú ë c¸c ®éi x©y l¾p Cuèi kú kÕ to¸n khi tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu sö dông kh«ng biÖt t¹i c¸c nhµ m¸y s¶n xuÊt, c¸c tæ ®éi x©y l¾p nhËp l¹i kho ®uîc h¹ch to¸n t¨ng gi¸ trÞ vËt liÖu tån kho, gi¶m chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, lµm c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh chi phÝ NVL thùc tÕ ph¸t sinh ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. §Ó võa ®¶m b¶o thùc hiÖn ®­îc nguyªn vËt liÖu thùc tÕ ph¸t sinh ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. §Ó võa ®¶m b¶o thùc hiÖn ®­îc nguyªn t¾c kÕ to¸n võa cã c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh chi phÝ NVL trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú, gi¸ trÞ NVL nµy cÇn ®­îc h¹ch to¸n trªn TK chi tiÕt cña TK 152. Khi ®ã TK 152 ®­îc më chi tiÕt cho tõng lo¹i NVL vµ chi tiÕt theo h­íng: TK 152 – Chi tiÕt tõng lo¹i NVL (chi tiÕt NVL trong kho) TK 152 – Chi tiÕt lo¹i (chi tiÕt NVL ®éi x©y l¾p) §ång thêi, c«ng ty nªn më c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt t¹i c¸c ®éi ®Ó tiÖn theo dâi, ®èi chiÕu gi÷a c¸c tæ ®éi víi phßng kÕ to¸n b. Sö dông TK 151 “Hµng mua ®ang ®i ®­êng” ®Ó h¹ch to¸n NVL mµ DN mua nh­ng cuèi th¸ng ch­a vÒ nhËp kho TK 151 “hµng mua ®ang ®i ®­êng”: TK nµy ph¶n ¸nh t×nh h×nh vµ sù biÕn ®éng vÒ hµng mua ®ang ®i ®­êng cña doanh nghiÖp (NVL, c«ng cô dông cô, hµng ho¸…) mµ doanh nghiÖp ®· mua hoÆc chÊp nhËn mua, ®· thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp nh­ng cuèi th¸ng ch­a vÒ nhËp kho) KÕt cÊu TK 151: Bªn nî: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ NVL, hµng mua ®ang ®i ®­êng ph¸t sinh trong kú Bªn cã: TrÞ gi¸ hµng mua ®ang di ®­êng nhËp kho hoÆc chuyÓn b¸n D­ bªn nî: TrÞ gi¸ hµng mua ®ang ®i ®­êng hiÖn cßn cuèi kú. 5. Gi¶i ph¸p 5: hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tæng hîp NVL a. KÕ to¸n phÕ liÖu thu håi nhËp kho T¹i C«ng ty, mét l­îng lín phÕ liÖu ®­îc thu håi tõ s¶n xuÊt t«n thÐp m¹ vµ tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh x©y l¾p. C¸c lo¹i phÕ liÖu nµy ®Òu cã kh¶ n¨ng b¸n l¹i cho c¸c c«ng ty kh¸c ngoµi thÞ tr­êng víi gi¸ c¶ kho¶ng tõ 25.000 – 30.000®/1kg (®¬n gi¸ ®· cã 5% thuÕ GTGT), nh­ vËy víi mçi tÊn phÕ liÖu c«ng ty thu vÒ 25 – 30 triÖu ®ång lµ sè tiÒn kh«ng nhá. Do ®ã, theo kiÕn nghÞ cña c¸ nh©n t¸c gi¶ th× cÇn thiÕt ph¶i më mét tµi kho¶n ®Ó theo dâi chi tiÕt phÕ liÖu thu håi, ®ã lµ TK 1528 “PhÕ liÖu thu håi”. §Ó cã thÓ qu¶n lÝ chÆt chÏ h¬n, ®èi víi phÕ liÖu thu cÇn ®­îc nhËp kho theo c¸c thñ tôc xuÊt nhËp gièng nh­ c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu kh¸c. Tr­íc hÕt, c¸c bé phËn cã tr¸ch nhiÖm ph¶i tæ chøc c©n ®ong, ­íc tÝnh gi¸ trÞ, sau ®ã nh©n viªn kinh tÕ t¹i c¸c x­ëng, ®éi x©y l¾p viÕt phiÕu nhËp kho phÕ liÖu. Lu©n chuyÓn chøng tõ, vµo sæ chi tiÕt phÕ liÖu nh­ ®èi víi c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu kh¸c. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n phÕ liÖu thu håi: - PhÕ liÖu thu håi tõ c«ng tr×nh ®ang thi c«ng Nî TK 1528: PhÕ liÖu thu håi nhËp kho theo gi¸ trÞ hîp lý trªn thÞ tr­êng Nî TK 111,112… PhÕ liÖu thu håi ®­îc b¸n Cã TK 621: Ghi gi¶m chi phÝ nguyªn vËt liÖu cña c«ng tr×nh - PhÕ liÖu thu håi c«ng tr×nh ®· hoµn thµnh vµ ®· thùc hiÖn bµn giao Nî TK 1528: PhÕ liÖu thu håi nhËp kho theo gi¸ hîp lý trªn thÞ tr­êng Nî TK 111,112: PhÕ liÖu thu håi ®· ®­îc b¸n Cã TK 711: Ghi t¨ng thu nhËp kh¸c - PhÕ liÖu thu håi tõ c«ng tr×nh ®· hoµn thµnh, ch­a bµn giao: Nî TK 1528: PhÕ phiÖu thu håi nhËp kho theo gi¸ hîp lý trªn thÞ tr­êng Nî TK 111, 112: PhÕ liÖu thu håi ®· ®­îc b¸n Cã TK 154: Ghi gi¶m chi phÝ SCKD dë dang b. KÕ to¸n NVL thiÕu hôt, mÊt m¸t ph¸t hiÖn trong kiÓm kª: C«ng ty cÇn thùc hiÖn kiÓm kª ®Þnh k× theo ®óng qui ®Þnh hiÖn hµnh. Sau mçi cuéc kiÓm kª kÕ to¸n cÇn lËp biªn b¶n kiÓm kª vËt t­ (mÉu sè 05 – VT). NÕu cã chªnh lÖch gi÷a sè tån kho thùc hiÖn víi sè tån kho ghi trªn sæ s¸ch, kÕ to¸n ph¶i cã sù ®iÒu chØnh kÞp thêi: §èi víi NVL thiÕu hôt, mÊt m¸t ph¸t hiÖn khi kiÓm kª C«ng ty ®· ph¶n ¸nh vµo TK 811 (chi phÝ kh¸c) lµ kh«ng phï hîp víi qui ®Þnh cña chuÈn mùc sè 02. Theo Th«ng t­ 89 h­íng dÉn kÕ to¸n thùc hiÖn chuÈn mùc nµy, th× c¸c kho¶n thiÕu hôt, mÊt m¸t hµng tån kho kiÓm kª ph¶i ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: - C¨n cø vµo biªn b¶n vÒ mÊt m¸t, hao hôt hµng tån kho vµ biªn b¶n xö lý hµng tån kho mÊt m¸t, kÕ to¸n ghi: Nî TK 1388: PhÇn b¾t bêithngf Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 152: TrÞ gi¸ vËt t­ hao hôt, mÊt m¸t c. KÕ to¸n hµng mua ®ang ®i ®­êng - Trong kú, khi nhËn ®­îc ho¸ ®¬n mua hµng, kÕ to¸n ch­a ho¹ch to¸n ngay mµ l­u chøng tõ ®Ó theo dâi. NÕu ®Õn cuèi th¸ng hµng vÉn ch­a vÒ th× c¨n cø vµo ho¸ ®¬n, kÕ to¸n ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vËt t­, CCDC ®ang ®i ®­êng vµ ghi Nî TK 151 : TrÞ gi¸ vËt t­, CCDC ®ang ®i ®­êng Nî TK 133 (1331): ThuÕ GTGT ®Çu vµo Cã TK 111, 112, 331… tæng gi¸ thanh to¸n - Sang th¸ng sau, khi nguyªn vËt liÖu vÒ nhËp kho, th× c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho kÕ to¸n ghi: Nî TK 152, 153: trÞ vËt t­, CCDC nhËp kho Cã TK 151: trÞ gi¸ vËt t­, CCDC ®ang ®i ®­êng Víi viÖc h¹ch to¸n nh­ vËy sÏ gióp kÕ to¸n qu¶n lý chÆt chÏ h¬n qu¸ tr×nh vËn ®éng cña vËt t­ nãi riªng còng nh­ tµi s¶n cña c«ng ty nãi chung. d. VÒ kÕ to¸n NVL xuÊt b¶n - Khi xuÊt kho nguyªn vËt liÖu ®Ó nh­îng b¸n, c¨n cø vµo PhiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ vèn NVL xuÊt b¸n: Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 152 - C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn thu ®­îc tõ viÖc nh­îng b¸n NVL Nî TK 111, 112, 131 (tæng sè tiÒn thu ®­îc) Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô Cã TK 3331: ThuÕ GTGT (theo PP khÊu trõ) e. KÕ to¸n xuÊt nhiªn liÖu phôc vô bé phËn b¸n hµng, bé phËn qu¶n lý: C¨n cø vµo PhiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vËt t­ xuÊt sö dông cho c¸c bé phËn nµy nh­ sau: Nî TK 6412: Chi phÝ vËt liÖu, bao b× ë bé phËn b¸n hµng Nî TK6422: Chi phÝ vËt liÖu ë phËn qu¶n lý Cã TK 152 f. KÕ to¸n tr­ëng hîp mua NVL xuÊt sö dông ngay, kh«ng qua nhËp kho: Trong tr­êng hîp nµy, kÕ to¸n kh«ng ®­îc h¹ch to¸n nhËp vµo TK 152 mµ ph¶i ph¶n ¸nh trùc tiÕp vµo chi phÝ s¶n xuÊt thuéc bé phËn sö dông. C¨n cø phiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n ph¶n ¸nh chi phÝ NVL ®­a vµo sö dông cho c¸c bé phËn Nî TK 621, 627, 641, 641 (chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh) Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ) Cã TK 111, 112, 331 g. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu cßn l¹i cuèi kú Víi gi¶i ph¸p më TK chi tiÕt cña TK 152 ®· tr×nh bµy ë trªn, th× kÕ to¸n NVL cßn l¹i cuèi kú ë c¸c ®éi x©y l¾p c«ng tr×nh ®­îc thùc hiÖn nh­ sau: - Cuèi kú, c¨n cø vËt liÖu sö dông kh«ng hÕt cña c¸c ®éi kÕ to¸n sÏ ghi: + NÕu sè l­îng vµ gi¸ trÞ nhá th× tÝnh lu«n vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú + NÕu gi¸ trÞ lín th× c«ng ty sÏ h¹ch to¸n t¨ng NVL va gi¶m chi phÝ nguyªn vËt liÖu - Theo em ®Ó ph¶n ¸nh ®ón chi phÝ s¶n xuÊt, c«ng ty ph¶i lËp phiÕu b¸o c¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú vµ TK 152 sÏ ®­îc më chi tiÕt thµnh TK 152 kho vµ TK 152 ®éi x©y l¾p ®Ó qu¶n lý sè vËt liÖu nµy. Cuèi kú, nÕu sè NVL sö dông kh«ng hÕt vÉn ®Ó ë c¸c ®éi th× c¨n cø vµo PhiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuåi kú, kÕ to¸n ghi: Nî TK 152 (chi phÝ ®éi x©y l¾p) Cã TK 621 (chi tiÕt theo c«ng tr×nh) 6. Gi¶i ph¸p 6: Hoµn thiÖn vÒ hÖ thèng sæ kÕ to¸n a. Hoµn thiÖn sæ kÕ to¸n chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n: NÕu chØ c¨n cø vµo Sæ chi tiÕt ph¶i tr¶ ng­êi b¸n vµ B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh c«ng nî nh­ thùc tr¹ng hiÖn nay cña C«ng ty sÏ kh«ng cã ®Çy ®ñ th«ng tin ®Ó bãc t¸ch c«ng nî thµnh ng¾n h¹n vµ dµi h¹n vµ dµi h¹n ®Ó ph¶n ¸nh vµo c¸c chØ tiªu t­¬ng øng trªn B¸o c¸o TK. §Ó cã sè liÖu lËp vµ tr×nh bµy BCTC, c¸c sæ chi tiÕt ph¶i tr¶ ng­êi ph¶i më thªm cét thêi h¹n thanh to¸n. Khi ghi sæ kho¶n c«ng nî, kÕ to¸n c¨n cø Hîp ®ång ®· ký vÒ ®iÒu kho¶n thanh to¸n ph¶n ¸nh thêi h¹n thanh to¸n tõng ho¸ ®¬n. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, tr­íc khi lËp BCTC, kÕ to¸n c¨n cø vµo sè d­ c«ng nî cña tõng ®èi t­îng vµ thêi h¹n thanh to¸n trªn sæ chi tiÕt lËp B¶ng tæng hîp c«ng nî niªn ®é. Sè liÖu trªn b¶ng nµy sÏ lµ c¬ së ®Ó lËp vµ tr×nh bµy c¸c chØ tiªu c«ng nî ng¾n h¹n, c«ng nî dµi h¹n. Sæ chi tiÕt c«ng nî cña mét nhµ cung cÊp TK 331 – ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n Kh¸ch hµng:…. C«ng ty A Th¸ng……../n¨m.. Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®/­ Thêi h¹n thanh to¸n Thêi h¹n chiÕt khÊu PS Nî PS Cã Sè Ngµy B¶ng tæng hîp c«ng nî ph¶i tr¶ ng­êi b¸n cuèi nªn ®é Ngµy 31/12/N TT Tªn kh¸ch hµng Sè d­ cuèi kú Thêi h¹n thanh to¸n <1n¨m Thêi h¹n thanh to¸n > 1n¨m Nî Cã Tæng céng: b. Më thªm sæ NhËt ký ®Æc biÖt: - Sæ nhËt ký mua hµng: lµ lo¹i sæ nhËt ký ®Æc biÖt dïng ®Ó ghi chÐp c¸c nghiÖp vô mua hµng theo tõng nhãm hµng tån kho cña ®¬n vÞ nh­: NVL, CCDC, hµng ho¸… - Sæ nhËt ký chi tiÒn: lµ sæ nhËt ký ®Æc biÖt dïng ®Ó ghi chÐp c¸c nghiÖp vô chi tiÒn cña ®¬n vÞ. MÉu sè nµy ®­îc më riªng cho chi tiÒn mÆt, chi tiÒn qua ng©n hµng, cho tõng lo¹i tiÒn (®ång VN, ngo¹i tÖ) hoÆc cho tõng n¬i chi tiÒn (ng©n hµng A, B) Ph­¬ng ph¸p ghi chÐp cña c¸c sè nµy còng t­¬ng tù nh­ PP ghi chÐp sæ NhËt ký chung. KÕt cÊu sæ ®­îc thiÕt kÕ theo mÉu Bé tµi chÝnh qui ®Þnh: Sæ nhËt ký chi tiÒn N¨m :….. Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i Ghi cã TK Ghi nî c¸c TK Sè Ngµy TK kh¸c Sè tiÒn Sè hiÖu 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Ngµy…. th¸ng…. n¨m … Thñ tr­ëng ®¬n vÞ KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) Sæ nhËt ký mua hµng Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ghi nî Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n (ghi cã) Sè Ngµy Hho¸ NVL TK kh¸c Sè hiÖu Sè tiÒn 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Sè trang tr­íc chuyÓn sang Céng chuyÓn sang trang sau Ngµy…. th¸ng…. n¨m … 7. Gi¶i ph¸p 7: Hoµn thiÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ NVL - Doanh nghiÖp cÇn lËp danh ®iÓm vËt t­ vµ tæ chøc kÕ to¸n qu¶n trÞ vÒ sè hiÖn cã, sè ®· sö dông, ®· b¸n c¶ vÒ sè l­îng vµ gi¸ trÞ phï hîp danh ®iÓm vËt t­, s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· lËp theo yªu cÇu qu¶n lý néi bé doanh nghiÖp Doanh nghiÖp cÇn lËp ®Þnh møc chi phÝ nguyªn vËt liÖu, vËt liÖu cho tõng c«ng viÖc, s¶n phÈm vµ lËp ®inh møc dù tr÷ cho tõng danh ®iÓm hµng tån kho. So s¸nh gi÷a ®Þnh møc ®· lËp vÒ thùc tÕ thùc hiÖn, ®­a ra nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ. - §èi víi c«ng t¸c thu mua NVL cÇn ph¶i ®­îc lËp kÕ ho¹ch (dù to¸n) trªn c¬ së ph©n tÝch th«ng tin vÒ c«ng t¸c cña yÕu tè gi¸ ca, c¸c nh©n tè m«i tr­êng, kh¶ n¨ng cung øng cña nhµ s¶n xuÊt, tÝnh æn ®Þnh cña nguån hµng, ®iÒu kiÖn thu mua, giao nhËn, vËn chuyÓn, chÝnh s¸ch c¹nh tranh tiÕp thÞ cña nhµ cung cÊp… vµ c¸c ®iÒu kiÖn kh¸c liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh thu mua VVL. Tõ ®ã x©y dùng néi dung cña kÕ ho¹ch thu mua NVL: Thêi ®iÓm mua, chi phÝ mua, chi phÝ mua, sè l­îng mua… ®¶m b¶o cho s¶n xuÊt ®­îc diÔn ra liªn tôc, chi phÝ thu mua, chi phÝ b¶o qu¶n lµ thÊp nhÊt. ViÖc lËp dù to¸n NVL chÝnh x¸c vµ hîp lý lµ c¬ së quan träng ®Ó ®¸p øng nhu cÇu s¶n xuÊt cña c«ng ty. NÕu vËt liÖu tån kho qu¸ nhiÒu sÏ g©y ø ®äng vèn, ng­îc l¹i sÏ g©y c¨ng th¼ng cho nhu cÇu s¶n xuÊt, kinh phÝ kÐm hiÖu qu¶ - Bé tµi chÝnh ®· ban hµnh Th«ng t­ sè 53/2006/ TT – BTC ngµy 12/6/2006 h­íng dÉn c¸c doanh nghiÖp thùc hiÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ. §èi víi c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ hµng tån kho, Th«ng t­ cã h­íng dÉn sÏ lËp mét sè b¸o c¸o qu¶n trÞ hµng tån kho, thiÕt nghÜ c«ng ty nªn tham kh¶o lµm c¬ së x©y dùng vµ tæ chøc kÕ to¸n qu¶n trÞ thÝch hîp vµ cã hiÖu qu¶ t¹i c«ng ty. (1) B¸o c¸o t×nh h×nh biÕn ®éng nguyªn liÖu, vËt liÖu (2) B¸o c¸o dù b¸o vËt t­ theo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, kinh doanh. §¬n vÞ……….. Bé phËn……… B¸o c¸o t×nh h×nh biÕn ®éng nguyªn vËt liÖu, vËt liÖu Th¸ng…..quý…. n¨m §¬n vÞ tÝnh:…….® Tªn, quy c¸ch nguyªn liÖu, vËt liÖu KÕ ho¹ch mua vµo Thùc hiÖn mua trong kú Thùc xuÊt kho trong kú Sè tån kho ®Çu kú Sè tån kho cuèi kú ý kiÕn Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Dïng SX SP Dïng cho qu¶n lý Sè l­îng Thµnh tiÒn Sè l­îng Thµnh tiÒn Sè l­îng Thµnh tiÒn NhËn xÐt, nguyªn nh©n KiÕn nghÞ, biÖn ph¸p Sè l­îng Thµnh tiÒn Sè l­îng Thµnh tiÒn A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Tæng céng Ngµy…. th¸ng…. n¨m … KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp (Ký, hä tªn) (ký, hä tªn) B¸o c¸o dù b¸o vËt t­ Theo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, kinh doanh Th¸ng…. quý…. N¨m Danh ®iÓm vËt t­ Tªn, quy c¸ch vËt t­ §¬n vÞ tÝnh Nhu cÇu Sè tån kho thùc tÕ S« cÇn nhËp bæ sung KÕ ho¹ch ®· sö dông Sè ch­a sö dông A B C 1 2 3 4 5 Ngµy….. th¸ng…… n¨m 3.3. §¸nh gi¸ hiÖu qu¶ vµ ®iÒu kiÖn thùc hiÖn c¸c gi¶i ph¸p 3.3.1. §¸nh gi¸ hiÖu qu¶ c¸c gi¶i ph¸p C¸c gi¶i ph¸p ®­îc kiÕn nghÞ dùa trªn viÖc ph©n tÝch nh÷ng h¹n chÕ trong viÖc qu¶n lý, h¹ch to¸n chi tiÕt, kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu cña c«ng ty… víi mong muèn bæ sung thªm lÝ luËn vÒ kÕ to¸n hµng tån kho vµ hoµn thiÖn mét sè néi dung c¬ b¶n trong kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu cña c«ng ty. NÕu C«ng ty nghiªn cøu vµ thùc hiÖn c¸c gi¶i ph¸p nµy sÏ t¸c ®éng trùc tiÕp ®Õn c«ng t¸c qu¶n lÝ hµng tån kho vµ c«ng t¸c qu¶n lÝ chung cña C«ng ty. VËt liÖu sÏ ®­îc qu¶n lý, kiÓm so¸t chÆt chÏ trªn c¶ mÆt gi¸ trÞ vµ sè l­îng, theo tõng kh©u vµ tõng bé phËn. KÕ to¸n hµng tån kho cña C«ng ty sÏ ®¶m b¶o tu©n thñ ®óng nguyªn t¾c vµ chuÈn møc kÕ to¸n. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu cã vai trß quan träng trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt vµ x©y l¾p. HiÖn nay nhµ n­íc cã nh÷ng qui ®Þnh kh¸ chÆt chÏ trong ho¹t ®éng x©y l¾p, x©y dùng c¬ b¶n, nh­ng ®©y vÉn lµ mét lÜnh vùc nh¹y c¶m, dÔ thÊt tho¸t vèn (®Æc biÖt vèn l­u ®éng tån t¹i d­íi d¹ng nguyªn vËt liªu). C¸c gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ®­îc thùc hiÖn kh«ng nh÷ng t¸c ®éng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lÝ nguyªn vËt liÖu mµ cßn t¸c ®éng trùc tiÕp ®Õn c«ng t¸c qu¶n lÝ t¹i c«ng ty. Nguyªn vËt liÖu ®­îc kiÓm so¸t, qu¶n lý chÆt chÏ trªn c¶ hai mÆt: gi¸ trÞ vµ sè l­îng, theo tõng kh©u vµ tõng bé phËn, tõ ®ã c¸c nhµ qu¶n lÝ cã thÓ ®­a ra c¸c chiÕn l­îc trong ng¾n h¹n vµ dµi h¹n. C¸c gi¶i ph¸p ®­a ra cßn ¶nh h­ëng h¹ch to¸n, kÕ to¸n nguyªn v©tj liÖu, c«ng ty. Trªn c¬ së kh¾c phôc nh÷ng h¹n chÕ vÒ h¹ch to¸n, kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng viÖc cña kÕ to¸n ®­îc gi¶m bít ®¸ng kÓ, c¸c nghiÖp vô kinh tÕ bÊt th­êng x¶y ra lu«n ®­îc ghi nhËn mét c¸ch ®Çy ®ñ, kÞp thêi ®óng víi chuÈn mùc kÕ to¸n, khèi l­îng nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu th­êng xuyªn vµ liªn tôc ®­îc theo dâi vµ ph¶n ¸nh mét c¸ch chi tiÕt, phôc vô tèt cho ®èi chiÕu, kiÓm tra, cung cÊp th«ng tin cÇn thiÕt cho kÕ to¸n gi¸ thµnh, kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. KÕ to¸n chi tiÕt, tæng hîp nguyªn vËt liÖu nguyªn vËt liÖu ®­îc thùc hiÖn tèt gãp phÇn lµm t¨ng hiÖu qu¶ lµm viÖc cña c¸c phµn hµnh kÕ to¸n kh¸c Tuy nhiªn, do tÝnh phøc t¹p cña ®Ò tµi vµ sù phong phó ®a d¹ng cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ, tµi chÝnh ph¸t sinh; cïng víi kiÕn thøc lÝ lu¹n vµ thùc tÕ cña em cßn nhiÒu h¹n chÕ nªn c¸c gi¶i ph¸p em ®­a ra ch­a ®ång bé vÒ mét gãc ®éc nµo ®ã th× c¸c gi¶i ph¸p nµy míi chØ ®¸p øng vÒ mÆt lÝ luËn 3.3.2. §iÒu kiÖn thùc hiÖn c¸c gi¶i ph¸p * VÒ phÝa Nhµ n­íc Doanh nghiÖp ®­îc coi nh­ tÕ bµo cña nÒn kinh tÕ quèc d©n, ®Ó doanh nghiÖp ph¸t triÓn ®ßi hái kh«ng chØ sù nç lùc cña b¶n th©n doanh nghiÖp mµ sù gióp ®ì g¹o ®iÒu kiÖn tõ phÝa Nhµ n­íc ®ãng vai trß rÊt quan träng. Nh»m hoµn thiÖn khu«n khæ ph¸p lÝ vÒ kÕ to¸n trong tiÕn tr×nh héi nhËp quèc tÕ, Bé tµi chÝnh ®· ban hµnh vµ c«ng bè 26 chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam, trong ®ã cã chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam sè 02: Hµng tån kho ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam sè 02: Hµng tån kho, míi chØ lµ nh÷ng qui ®Þnh vµ h­íng dÉn c¸c nguyªn t¾c, néi dung, ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n c¬ b¶n, chung nhÊt lµm cho viÖc ghi chÐp kÕ to¸n vµ lËp B¸o c¸o tµi chÝnh. Tuy nhiªn, chuÈn mùc sè 02 nµy ch­a h­íng dÉn cô thÓ ph­¬ng ph¸p ghi chÐp trªn tõng tµi kho¶n cho c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh còng nh­ viÖc tr×nh bµy th«ng tin vÒ hµng tån kho trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. ViÖc lËp B¸o c¸o tµi chÝnh theo yªu cÇu cña ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam sè 02: Hµng tån kho, nÕu kh«ng cã nh÷ng qui ®Þnh cô thÓ mang tÝnh lµ v× lîi Ých cña c¸c cæ ®«ng, c¸c nhµ ®Çu t­ tiÒm n¨ng. Nh­ng c¸c doanh nghiÖp lu«n quan t©m ®Õn lîi Ých cña m×nh, do vËy Bé tµi chÝnh cÇn nh÷ng quy ®Þnh mang tÝnh ph¸p lÝ cao h¬n ®Ó th«ng tin vÒ hµng tån kho lµ phï hîp víi yªu cÇu cña chuÈn mùc * VÒ phÝa C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt: Trªn c¬ së chuÈn mùc sè 02: Hµng tån kho vµ c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n kh¸c cã liªn quan vµ quy ®Þnh trong chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, c«ng ty nªn x©y dùng chÝnh s¸ch kÕ to¸n nãi chung, chÝnh s¸ch kÕ to¸n vÒ hµng tån kho nãi riªng thÝch hîp víi ¸p dông c«ng ty, ®¶m b¶o tÝnh to¸n vµ h¹ch to¸n ®óng, ®ñ, gi¸ gèc hµng tån kho, chi phÝ hµng tån kho ph¶n ¸nh ®óng b¶n chÊt kinh tÕ cña c¸c nhµ du lÞch ph¸t sinh. Trªn c¬ së ®¸p øng yªu cÇu cña viÖc lËp vµ tr×nh bµy BCTC phï hîp víi quy ®Þnh cña chuÈn mùc, chÕ ®é kÕ to¸n vµ ®Æc ®iÓm cña C«ng ty. - C¸c gi¶i ph¸p ®­a ra ®ßi hái mét l­îng vèn ®Çu t­ nhÊt ®Þnh: vèn cho NVL dù tr÷ trong kho, cho c¸c chi phÝ b¶o qu¶n t¨ng lªn do t¨ng møc dù tr÷, vèn ®Çu t­ cho m¹ng m¸y tÝnh toµn C«ng ty, tuyÓn dông vµ ®µo t¹o thªm cho nh©n viªn kÕ to¸n,.. Do ®ã, C«ng ty cÇn kiÕm, huy ®éng c¸c nguån vèn phôc vô cho viÖc thùc hiÖn c¸c gi¶i ph¸p. Trong ®ã chó träng ®Õn nguån tÝn dông th­¬ng m¹i (nguån vèn chiÕm dông ®­îc do mua b¸n chÞu víi nhµ cung cÊp) vµ nguån vèn gãp cæ phÇn cña c¸c c¸n bé, nh©n viªn trong C«ng ty. ­u ®iÓm cña 2 nguån vèn trªn ®ã lµ chi phÝ vay thÊp h¬n tÝn dông ng©n hµng, rµng buéc quyÒn lîi cña nh÷ng ng­êi cÊp vèn víi c«ng ty… C«ng ty nªn t¨ng c­êng ®µo t¹o, båi d­ìng n©ng cao tr×nh ®é chuyªn m«n cho c¸c nhµ qu¶n lý, nh©n viªn kÕ to¸n, nh©n viªn kinh tÕ ë c¸c ®éi. Tõng b­íc thùc hiÖn c¬ chÕ ho¹ch to¸n néi bé t¹i tõng ®¬n vÞ. Thùc hiÖn t¨ng sè l­îng nh©n viªn kinh tÕ t¹i c¸c ®¬n vÞ, gi¶m sè l­îng nh©n viªn kÕ to¸n t¹i phßng kÕ to¸n cña C«ng ty, nh»m thiÕt lËp m¹ng l­íi kiÓm so¸t kinh tÕ chÆt chÏ tõng ®¬n vÞ thuéc C«ng ty. C«ng ty cÇn trang bÞ thªm hÖ thèng m¸y vi tÝnh phôc vô cho c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c¸c ®¬n vÞ, ®ång thêi ®µo t¹o ®Ó n©ng cao kÜ n¨ng sö dông m¸y vi tÝnh cho c¸c nh©n viªn kinh tÕ ë c¸c ®éi. C«ng ty còng cÇn ®­a ra c¸c qui chÕ khen th­ëng, xö ph¹t c«ng minh, g¾n tr¸ch nhiÖm vËt chÊt ®èi víi c¸c c¸ nh©n qu¶n lÝ, sö dông nguyªn vËt liÖu, tõng b­íc thùc hiÖn kho¸n gän tíi tõng ®¬n vÞ, tæ, ®éi trong kh©u thu mua, b¶o qu¶n vµ sö dông NVL C¶i t¹o hÖ thèng kho b¶o qu¶n, n©ng cao nghiÖp vô cho thñ kho nh»m ®¶m b¶o NVL ®­îc b¶o qu¶n trong ®iÒu kiÖn tèt, gi¶m thiÓu mÊt m¸t, h­ háng . KÕt luËn Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay, c¸c doanh nghiÖp muèn tån t¹i vµ ph¸t triÓn ph¶i biÕt vËn dông linh ho¹t c¸c quy luËt cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt ®· kh«ng ngõng phÊn ®Êu v­¬n lªn trong nhiÖm vô phôc vô s¶n xuÊt n«ng nghiÖp nh»m tù hoµn thiÖn m×nh, ph¸t huy néi lùc s½n cã tËn dông khai th¸c nh÷ng thÕ m¹nh cña m×nh, ph¸t huy hÕt tiÒm n¨ng hÖ thèng m¸y mãc d©y chuyÒn c«ng nghÖ s¶n xuÊt , hoµn thµnh nhiÖm vô kÕ ho¹ch ®­îc giao, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm dÞch vô vµ n©ng cao møc sèng cho ng­êi lao ®éng. ë C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt c«ng t¸c kÕ to¸n lu«n ®­îc coi träng, nhÊt lµ c«ng t¸c kÕ to¸n vËt liÖu , ®Ó ®¶m b¶o sù ho¹t ®éng cña Doanh nghiÖp. MÆc dï vËy, c«ng t¸c kÕ to¸n ë C«ng ty nhÊt lµ kÕ to¸n vËt liÖu cÇn ph¶i trùc tiÕp hoµn thiÖn h¬n n÷a nh­ : ®Çu t­ cã chiÒu s©u cho c«ng t¸c kÕ to¸n , n©ng cao tr×nh ®é cho ®éi ngò kÕ to¸n , m¹nh d¹n ®­a nh÷ng tiÕn bé khoa häc kü thuËt vµo trong c«ng t¸c qu¶n lý. Cã nh­ vËy míi theo kÞp yªu cÇu qu¶n lý míi trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay, nhÊt lµ mét C«ng ty s¶n xuÊt x©y l¾p. Víi thêi gian thùc tËp vµ kiÕn thøc thùc tÕ cã h¹n cho nªn nh÷ng vÊn ®Ò ®· nªu trong chuyªn ®Ò nµy kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em kÝnh mong nhËn ®­îc nh÷ng ý kiÕn chØ b¶o cña c« gi¸o Th.s NguyÔn ThÞ Hµ cïng c¸c thÇy, c« gi¸o bé m«n KÕ to¸n Tµi chÝnh tr­êng §¹i häc Th­¬ng m¹i, c¸c anh chÞ trong phßng kÕ to¸n C«ng ty XD cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt ®Ó b¶n chuyªn ®Ò cña em ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin tr©n träng c¶m ¬n! Hµ néi, ngµy 2 th¸ng 08 n¨m 2007 Sinh viªn thùc tËp TrÇn Lan Ph­¬ng