Đề tài Kiểm toán công nợ tại bưu điện tỉnh Đồng Nai

ët voøng truyeàn caùp quang- Cty AICS 2412 82,599,000 3 2/21/2003 Traû tieàn thueá VAT 1332 5,300,565 3 2/29/03 Môû roäng maïng caùp quang BÑ Taân phuù 33624 2,851,380,032 3 4/4/2003 Öùng tröôùc coâng ty Nguyeân Huøng 1121 7,000,000 3 4/6/2003 Chi phí thaùo dôõ Traïn Long Khaùnh 1542 3,728,201,040 3 4/6/2003 Heä thoáng tieáp ñaát TÑ Hoaù An 2412 37,356,970 3 4/11/2003 Thueá VAT Caûi taïo Neàn Nhaø BÑ Phuù Lyù 152 7,531,633 3 4/20/2003 Phí kieåm toaùn Nhaø Voû traïm TÑ Baûo Vinh 2412 7,880,225 3 4/20/2003 Chi Phí quaûng caùo 642 28,829,944 3 4/20/2003 Mua thieát bò veä sinh 211 30,508,600 3 4/24/2003 Thueá VAT kieåm toaùn 1332 788,023 3 4/24/2003 Mua TSCÑ 211 101,753,310 3 6/2/2003 Nhaäp caùp cuûa cty Vieãn Lieân 1522 251,584,000 3 6/10/2003 Traå tieàn cho Coâng ty dòch vuïVieãn Thoâng 11211 26,880,000 3 6/14/2003 Traû tieàn mua vaät tö cuûa coâng ty Vieân Lieân 11211 91,327,000 3 6/17/2003 Ñieàu chænh HT tieát khoaûn HT toång ñaøi LB 152 544,249,037 3 3 Ñaõ kieåm tra khôùp vôùi hoaù ñôn, caùc chöùng töø: Phieáu chi, baûng keâ mua haøng, giaáy baùo ngaân haøng, tôø khai haûi quan, hôïp ñoàng kinh teá. Nhaän xeùt: Caùc hoaù ñôn ñöôïc löu theo thöù töï vaø roõ raøng. Coù ñaày ñuû chöùng töø keøm theo. Coù ghi nhaän ñuùng giaù trò treân hoaù ñôn. Thaùng 2 Thaùng 4 Thaùng 6 Boä Phaän kieåm toaùn noäi boä Chöùng töø Dieãn giaûi TK ñoái öùng Soá tieàn Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông III : Chöông trình kieåm toaùn GVHD:Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 74 - SVTH: Nguyeãn Baûo Laâm D311 Name of company: BÑ Tænh Ñoàng Nai Initials: Staff No: Audit Period: 06 thaùng ñaàu naêm 2003 Date: Subject: Kieåm tra tính Cut-off Soá Ngaøy 1 436 5/21/2003 255,431,040 α, β,µ,χ 2 437 5/27/2003 1,317,758,400 α, β,µ,χ 3 438 6/3/2003 3,546,620,000 α, β,µ,χ 4 439 6/25/2003 192,684,800 α, β,µ,χ 5 440 6/28/2003 4,383,471,400 α, β,µ,χ 6 441 7/5/2003 6,024,620,768 α, β,µ,χ 7 442 7/20/2003 2,861,957,700 α, β,µ,χ 8 443 7/29/2003 309,672,000 α, β,µ,χ 9 444 8/4/2003 4,588,231,659 α, β,µ,χ 10 445 8/18/2003 911,196,000 α, β,µ,χ Ghi chuù: α : Phuø hôïp hoaù ñôn mua haøng β : Phuø hôïp vôùi soå chi tieát mua haøng µ : Phuø hôïp vôùi ñôn giaù, soá löôïng, thaønh tieàn χ : Ñaõ ghi vaøo soå saùch Coâng vieäc: - Choïn 5 PNK sau cuøng cuûa 06 thaùng ñaàu naêm 2003 ï ñeå kieåm tra coâng nô ñaõ ñöôïc ghi nhaän trong kyø hay chöa - Choïn 5 PNK ñaàu tieân cuûa thaùng 07 naêm 2003 ñeå kieåm tra caùc khoaûn chöa ñöôïc ghi nhaän trong kyø keá toaùn 06 thaùng ñaàu naêm 2003. - Ñaõ kieåm tra PNK, hoaù ñôn. - Ñaõ ghi vaøo soå. Boä Phaän kieåm toaùn noäi boä STT Phieáu nhaäp Soá tieàn Ghi chuù Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông III: Chöông trình kieåm toaùn GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 75 - SVTH: Nguyeãn Baûo Laâm D312 Name of company: BÑ Tænh Ñoàng Nai Initials: Staff No: Audit Period: 06 thaùng ñaàu naêm 2003 Date: Subject: Ñaùnh giaù cheânh leäch tyû giaù 1 Coâng ty vaät tö I( COKYVINA) USD 309,236.6 4,764,098,774 15,502 4,793,785,463.2 29,686,689 2 Cty TNHH SX- TM Hoaøng Vy USD 7,592.8 116,974,100 15,502 117,702,965.5 728,866 3 Coâng ty xaây laép BÑ Laâm Ñoàng USD 17,973.7 276,903,080 15,502 278,628,607.4 1,725,527 4 Cty TNHH Hoaøng Thònh USD 0.0 0 15,502 0.0 0 5 Cty TNHH Vieät Ñöùc USD 993.1 15,300,000 15,502 15,395,346.2 95,346 6 Cty CP Vieãn Lieân USD 88,223.2 1,359,166,160 15,502 1,367,635,581.3 8,469,421 7 Cty CP 3 T USD 0.0 0 15,502 0.0 0 8 Cty Lieân doanh TOYOTA giaûi phoùng USD 0.0 0 15,502 0.0 0 9 Cty Dòch vuï vieãn thoâng USD 10,098.1 155,571,150 15,502 156,540,591.2 969,441 10 Cty TNHH Vieãn thoâng tin hoïc USD 0.0 0 15,502 0.0 0 11 XN tö doanh XD Bieân Huøng USD 869.5 13,394,931 15,502 13,478,368.9 83,438 12 CN Cty thieát bò & dòch vuï coâng ngheä USD 0.0 0 15,502 0.0 0 13 Cty tö vaán taøi chính vaø kieåm toaùn AASC USD 631.4 9,727,928 15,502 9,788,582.9 60,655 14 Cty Kieåm toaùn vaø dòch vuï tin hoïc AISC USD 21.9 337,500 15,502 339,648.8 2,149 15 Cty khaûo saùt thieát keá tö vaán SG - SACD USD 2,618.0 40,332,904 15,502 40,584,236.0 251,332 Toång 6,751,806,527 232,530 6,793,879,392 42,072,864 Nhaän xeùt: - Ñôn vò khoâng ñaùnh giaù cheânh leäch tyû giaù cuoái kyø. Buùt toaùn ñieàu chænh: --> D313 Nôï 331 42,072,864 Coù 413 42,072,864 Cheânh leäch Boä Phaän kieåm toaùn noäi boä STT Nhaø cung caáp Ngoaïi teä VND Tyû giaù 30/06/03 SD theo ñaùnh giaù Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông III: Chöông trình kieåm toaùn GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 76 - SVTH: Nguyeãn Baûo Laâm D313 Name of company: BÑ Tænh Ñoàng Nai Initials: Staff No: Audit Period: 06 thaùng ñaàu naêm 2003 Date: Subject: Toång hôïp soá kieåm toaùn Nôï Coù SDÑK 12,697,527,141 Phaùt sinh 70,313,146,648 75,896,745,361 Ñieàu chænh 1 D312-> 42,072,864 Ñieàu chænh 2 D309--> 90,000,000 Ñieàu chænh 3 D309--> 392,853,000 Ñieàu chænh 4 D309-> 107,842,759 Phaùt sinh sau ñieàu chænh 70,355,219,512 76,487,441,120 SDCK sau ñieàu chænh 18,829,748,749 Boä Phaän kieåm toaùn noäi boä Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông III: Chöông trình kieåm toaùn GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 77 - SVTH: Nguyeãn Baûo Laâm D314 Name of company: BÑ Tænh Ñoàng Nai Initials: Audit Period: 06 thaùng ñaàu naêm 2003 Date: Subject: ÖÙng tröôùc cho ngöôøi baùn Account: 331 Client: Auditor: Openning balance: 7,693,282,949 Debit account: 14,604,859,066 14,604,859,066 Credit account: 8,498,945,387 8,588,945,387 Closing balance: 13,799,196,628 13,709,196,628 Soá lieäu cuûa boä phaän keá toaùn SDÑK: Khôùp vôùi baûng caân ñoái ngaøy 31 thaùng 12 naêm 2002 Soá phaùt sinh trong kyø ñöôïc laáy töø soå caùi, ñaõ ñöôïc coäng doàn ñaõ ñoái chieáu khôùp vôùi baûng CÑSPS ngaøy 30 thaùng 06 naêm 2003 vaø baûng CÑKT ngaøy 30 thaùng 06 naêm 2003 Ghi chuù SDÑK : laø khoaûn traû tröôùc cho Coâng ty coâng trình BÑ vaø Cty TNHH caùc HT Vieãn Thoâng VNPT - NEC - Trong kyø , ñôn vò öùng tröôùc tieàn cho . Mua nguyeân vaät lieïu . Mua vaät tö xaây döïng .Nhaø thaàu caùc coâng trình xaây döïng - Tyû leä gôûi thö xaùc nhaän laø 100%, cheânh leäch 90.000.000 VNÑ ñöôïc giaûi trình ôû giaáy laøm vieäc D309 - Ñaõ kieåm tra khôùp vôùi chöùng töø , hôïp ñoàng thanh toaùn Keát luaän: Chaáp nhaän soá ñôn vò sau khi ñieàu chænh theo kieåm toaùn. 90,000,000 -90,000,000 Difference: Boä Phaän kieåm toaùn noäi boä 7,693,282,949 0 0 Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông III: Chöông trình kieåm toaùn GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 78 - SVTH: Nguyeãn Baûo Laâm D315 Name of company: BÑ Tænh Ñoàng Nai Initials: Staff No: Audit Period: 06 thaùng ñaàu naêm 2003 Date: Subject: Kieåm tra soá phaùt sinh Thaùng Nôï Coù SDÑK 7,693,282,949 1 µ 3,502,546,985 µ 2 5,632,256,774 µ µ 3 408,280,728 µ µ 4 µ µ 5 µ 3,562,149,872 µ 6 8,564,321,564 µ 1,434,248,530 µ Toång 14,604,859,066 ϖ 8,498,945,387 ϖ SDCK 13,799,196,628 µ Soá lieäu laáy töø soå caùi haøng thaùng, ñaõ tính toaùn, ñoái chieáu khôùp vôùi baûng CÑSPS ngaøy 30 thaùng 06 naêm 2003. ϖ Soá lieäu khôùp vôùi baûng CÑSPS ngaøy 30 thaùng 06 naêm 2003 Nhaän xeùt: Thaùng 2, 4,6 phaùt sinh nhieàu --> choïn maãu kieåm tra chi tieát. Boä Phaän kieåm toaùn noäi boä Soá phaùt sinh Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông III: Chöông trình kieåm toaùn GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 79 - SVTH: Nguyeãn Baûo Laâm D316 Name of company: BÑ Tænh Ñoàng Nai Initials: Staff No: Audit Period: 06 thaùng ñaàu naêm 2003 Date: Subject: Kieåm tra taøi khoaûn ñoái öùng cuûa öùng tröôùc cho ngöôøi baùn Thaùng TKÑÖ Nôï Coù SDÑK 7,693,282,949 11211 14,604,859,066 µ 8,678,945,387 33624 µ Toång 14,604,859,066 ϖ 8,678,945,387 ϖ SDCK 13,619,196,628 µ Soá lieäu laáy töø soå caùi haøng thaùng, ñaõ tính toaùn, ñoái chieáu khôùp vôùi baûng CÑSPS ngaøy 30 thaùng 06 naêm 2003 ϖ Soá lieäu khôùp vôùi baûng CÑSPS ngaøy 30 thaùng 06 naêm 2003 Nhaän xeùt: - Caùc khoaûn öùng tröôùc ñeàu baèng tieàn gôûi ngan haøng - Khoâng coù buùt toaùn laï Boä Phaän kieåm toaùn noäi boä ÖÙng tröôùc Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông III: Chöông trình kieåm toaùn GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 80 - SVTH: Nguyeãn Baûo Laâm D317 Name of company: BÑ Tænh Ñoàng Nai Initials: Staff No: Audit Period: 06 thaùng ñaàu naêm 2003 Date: Subject: Toång hôïp soá kieåm toaùn öùng tröôùc cho ngöôøi baùn Nôï Coù SDÑK 7,693,282,949 Phaùt sinh 14,604,859,066 8,588,945,387 Ñieàu chænh 3 90,000,000 Phaùt sinh sau ñieàu chænh 14,604,859,066 8,678,945,387 SDCK sau ñieàu chænh 13,619,196,628 Boä Phaän kieåm toaùn noäi boä ÖÙng tröôùc cho ngöôøi baùn Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 81 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm CHÖÔNG IV: NHAÄN XEÙT VAØ KIEÁN NGHÒ I. NHAÄN XEÙT. Qua thôøi gian thöïc taäp taïi Böu Ñieän tænh Ñoàng Nai, ñöôïc ñôn vò taïo ñieàu kieän toát cho em tieáp caän chöông trình kieåm toaùn, tìm hieåu thöïc teá coâng vieäc kieåm toaùn khoaûn muïc nôï phaûi traû ngöôøi baùn, em ñaõ hoïc hoûi vaø ruùt ra ñöôïc moät soá nhaän xeùt sau: I.1. Nhaän xeùt chung I.1.1.Veà ñôn vò Nghaønh Böu chính vieãn thoâng ñaõ coù töø raát laâu vaø coù nhöõng ñaëc thuø rieâng cuûa ngaønh. Vì vaäy Böu Ñieän Tænh Ñoàng Nai cuõng lôùn maïnh vaø phaùt trieån raát nhanh cuøng caùc ñôn vò khaùc trong nghaønh. Cho ñeán ngaøy nay thì ñôn vò cuõng ñaõ ñaït ñöôïc moät soá thaønh töïu nhaát ñònh. I.1.1.1. Veà cô caáu toå chöùc. Böu Ñieän Tænh Ñoàng Nai trong nhöõng naêm gaàn ñaây ñang coù nhöõng thay ñoåi veà cô caáu toå chöùc sao cho goïn nheï hôn ñeå töø ñoù tieát kieäm ñöôïc chi phí quaûn lyù trong toaøn Böu Ñieän Tænh, naâng cao hieäu quaû saûn xuaát kinh doanh. Tuy nhieân, töø thaùng 8 naêm 2003 ñeå chuaån bò cho coâng taùc taùch Böu Chính ra khoûi vieãn thoâng thì cô caáu toå chöùc cuûa Böu Ñieän Tænh ñaõ coù nhieàu xaùo troän. Naûy sinh ra nhieàu vaán ñeà veà nhaân söï. Boä phaän kieåm toaùn Noäi Boä ôû Böu Ñieän tænh cuõng khoâng ngoaïi leä. Veà nhaân söï Boä phanä kieåm toaùn noäi boä ñang thieáu nhaân vieân do boä phaän naøy cuõng taùch ra laøm 2 toå laø toå Böu Chính vaø toå Vieãn Thoâng. Nhö chuùng ta ñaõ bieát ñeå tìm ñöôïc hoaëc ñaøo taïo ñöôïc moät nhaân vieân kieåm toaùn caàn moät thôøi gian khaù daøi. Do ñoù hieän thôøi caùc nhaân vieân cuõ vaãn phaûi kieâm luoân coâng vieäc cuûa caû hai toå. I.1.1.2. Veà hoaït ñoäng kinh doanh. Trong nhöõng naêm gaàn ñaây vaø nhaát laø nhöõng naêm tieáp theo, ñôn vò seõ gaëp nhieàu khoù khaên khi nghaønh Böu Chính Vieãn Thoâng khoâng coøn ñoäc quyeàn nhö tröôùc nöõa. Hieän nay ñoái thuû chuû yeáu cuûa ñôn vò laø caùc doanh nghieäp trong nöôùc chöa ñuû lôùn maïnh veà nhaân söï cuõng nhö taøi chính, nhöng hoï vaãn ñang caïnh tranh gay gaét vôùi ñôn vò ôû nhöõng thaønh phoá, thi traán, vôùi nhöõng lónh vöïc môùi nhö ñieän thoaïi, chuyeån phaùt nhanh, internet…. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 82 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm Ñöùng tröôùc tình hình ñoù, Toång Coâng ty Böu Chính Vieät Nam ñaõ quyeát ñònh taùch hai nghaønh Böu Chính vieãn thoâng ra khoûi nhau ñeå töø ñoù taïo ñieàu kieän cho caùc ñôn vò coù ñieàu kieän ñeå taäp trung heát söùc mình vaøo moät lónh vöïc ñeå caïnh tranh vôùi caùc ñoái thuû trong hieän taïi cuõng nhö trong töông lai. Böu ñieän tænh ñoàng nai khoâng naèm trong tröôøng hôïp ngoaïi leä, do ñoù Böu Ñieän ñang thöïc hieän coâng vieäc naøy töøng böôùc raát thaän troïng. Ñeå thöïc hieän toát hoaït doäng kinh doanh khi taùch Böu Chính ra khoûi Vieãn thoâng thì boä phaän kieåm toaùn noäi boä seõ taùc ñoäng raát lôùn . Hoaït ñoäng kieåm toaùn noäi boä toát seõ giuùp cho hoaït ñoäng kinh doanh cuûa Böu Chính vaø Vieãn thoâng ñi ñuùng höôùng ñaõ ñeà ra cuûa Toång coâng ty baèng kieåm toaùn tuaân thuû. Ngoaøi ra, hoaït ñoäng kieåm soaùt noäi boä toát seõ giuùp cho hoaït ñoäng taøi chính keá toaùn cuûa hai ngaønh naøy khoâng bò sai soùt nghieâm troïng ñeå aûnh höôûng ñeán caùc hoaït ñoäng khaùc, noù cuõng giuùp cho caùc nhaø quaûn lyù seõ thaáy ñöôïc nhöõng keát quaû kinh doanh cuûa hai ngaønh moät caùch trung thöïc nhaát ñeå töø ñoù coù nhöõng quyeát ñònh hôïp lyù. I.1.1.3. Veà heä thoáng taøi chính – keá toaùn cuûa ñôn vò. Heä thoáng taøi chính keá toaùn cuûa ñôn vò cuõng ñang daàn taùch thaønh hai boä phaän. Ñeå hoaøn chænh hôn cho 2 heä thoáng naøy thì Boä phaän kieåm toaùn seõ goùp phaàn khoâng nhoû trong coâng taùc naøy qua nhöõng hieåu bieát cuûa boä phaän naøy veà heä thoáng taøi chính keá toaùn cuûa ñôn vò luùc tröôùc cuõng nhö sau khi taùch. Hieän nay coâng taùc cuûa kieåm toaùn noäi boä seõ taêng leân raát nhieàu do seõ ñaûm nhieäm hai phaàn keá toaùn khaùc nhau cuûa hai toå Böu Chính vaø Vieãn thoâng. I.1.2. Chöông trình kieåm toaùn. Nhìn chung thì chöông trình kieåm toaùn chung ñöôïc xaây döïng taïi ñôn vò coøn khaù sô saøi.Chöông trình kieåm toaùn chöa ñöa ñöôïc ra nhöõng coâng vieäc cuï theå cho töøng khoaûn muïc khaùc nhau. Do ñoù coâng taùc kieåm toaùn ôû ñaây coøn gaëp nhieàu khoù khaên. I.1.3. Laäp keá hoaïch kieåm toaùn: Taïi ñôn vò, vieäc laäp keá hoaïch kieåm toaùn chöa ñöôïc chuù troïng duø Toång coâng ty ñaõ coù maãu keá hoaïch kieåm toaùn khaù hoaøn chænh. Trong keá hoaïch kieåm toaùn toång theå chæ trình baøy moät soá thoâng tin veà hoaït ñoäng cuûa ñôn vò vaø yeâu caàu nhaân söï cho cuoäc kieåm toaùn. Ngoaøi ra, ñôn vò chöa thöïc hieän moät soá coâng vieäc sau: - Xaùc ñònh vuøng ruûi ro chuû yeáu cuûa ñôn vò aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính. - Ñaùnh giaù heä thoáng kieåm soaùt noäi boä. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 83 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm - Xaùc ñònh muïc tieâu kieåm toaùn troïng taâm vaø phöông phaùp tieáp caän kieåm toaùn. - Noäi dung, lòch trình vaø phaïm vi cuûa caùc thuû tuïc kieåm toaùn. ……. Tuy vaäy, cuõng neân xeùt ñeán hoaøn caûnh cuûa ñôn vò do vieäc kieåm toaùn naøy coøn khaù môùi meû neân vieäc laäp keá hoaïch kieåm toaùn moät caùch ñaày ñuû coøn gaëp nhieàu khoù khaên do noù ñoøi hoûi thôøi gian vaø söï ñaûm baûo veà maët nhaân söï. I.1.4. Veà vieäc löu hoà sô. Coâng vieäc kieåm toaùn ñoøi hoûi phaûi löu tröõ moät soá löôïng lôùn baèng chöùng kieåm toaùn, giaáy laøm vieäc, neân coâng vieäc toå chöùc löu vaø ñaùnh soá tham chieáu raát quan troïng. Ñôn vò ñaõ xaây döïng cho mình moät heä thoáng löu tröõ hoà sô raát khoa hoïc. Ñaây laø moät ñieàu kieän toát cho coâng vieäc kieåm toaùn cuûa ñeä tam nhaân cuõng nhö nhöõng cuoäc kieåm toaùn sau naøy taïi ñôn vò. Taïi ñôn vò chæ coù moät hình thöùc löu hoà sô duy nhaát laø löu treân caùc file giaáy. Nhöng caùc file giaáy naøy chöa ñöôïc chuaån hoaù seõ laøm cho ngöôøi nhoùm tröôûng cuõng nhö nhöõng ngöôøi laøm vieäc sau naøy coù nhu caàu xem laïi hoà sô seõ khoâng hieåu roõ ñöôïc nhöõng coâng vieäc cuõng nhö nhöõng baèng chöùng kieåm toaùn tröôùc ñoù. Caùc hoà sô ñöôïc saép xeáp vaø phaân chia theo töøng coâng vieäc cuûa kieåm toaùn. ÔÛ töøng muïc, ñaàu tieân laø chöông trình kieåm toaùn, tieáp theo laø giaáy laøm vieäc töøng phaàn haønh kieåm toaùn cuï theå, sau cuøng laø caùc taøi lieäu chöùng minh. Caùc taøi lieäu trong file giaáy coù tính lieân thoâng vôùi nhau qua nhöõng tham chieáu theå hieän moái quan heä giöõa töøng coâng vieäc boä phaän vôùi nhau. Tuy nhieân vieäc löu hoà sô naøy taïi ñôn vò vaãn chöa thöïc hieän ñuùng chöông trình ñaõ ñeà ra. Ví duï nhö khoaûn muïc tieàn ñang chuyeån phaùt sinh raát ít cho neân ñôn vò chuyeån khoaûn muïc naøy vaøo chung vôùi khoaûn muïc tieàn göûi ngaân haøng. Ngoaøi ra, caùch ñaùnh daáu trong caùc file hoà sô chöa ñöôïc thöïc hieän ñoàng loaït. Nhöõng ngöôøi thöïc hieän coù theå nhôù vaø ñoái chieáu ñöôïc coâng vieäc mình ñang laøm, nhöng ngöôøi khaùc muoán tham khaûo taøi lieäu naøy thì khoù coù theå hieåu ñöôïc hoaëc maát nhieàu thôøi gian ñeå tìm hieåu. Do coâng taùc ñang coøn khaù môùi meû ñoái vôùi ñôn vò cho neân vieäc höôùng daãn caùc nhaân vieân aùp duïng caùc nguyeân taéc ghi cheùp vaø löu hoà sô chöa ñöôïc thöïc hieän ñoàng loaït vaø nhaát quaùn. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 84 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm I.1.5.Veà ñaùnh giaù möùc troïng yeáu: Ñôn vò chæ ñöa ra möùc troïng yeáu chung cho toaøn boä baùo caùo taøi chính, chöa tieán haønh phaân boå cho töøng khoaûn muïc. Maët khaùc, ñôn vò chöa ñöa ra moät quy ñònh chung veà ñaùnh giaù möùc troïng yeáu. Tuy nhieân, vieäc ñaùnh giaù möùc troïng yeáu ñoøi hoûi Kieåm Toaùn Vieân phaûi coù nhieàu kinh nghieäm maø taïi ñôn vò coâng vieäc kieåm toaùn chæ môùi ñöôïc chuù troïng gaàn ñaây chæ môùi thaønh laäp, quy moâ nhoû neân chöa theå ñöa ra quy ñònh chung veà ñaùnh giaù möùc troïng yeáu cho töøng khoaûn muïc. Ngoaøi ra, kieåm toaùn taïi ñôn vò phaàn lôùn laø kieåm toaùn ñöôïc thöïc hieän gaàn nhö laø 100% , do ñoù Kieåm Toaùn Vieân khoâng ñaùnh giaù möùc troïng yeáu. I.1.6.Veà aùp duïng caùc phöông phaùp kieåm toaùn: Caùc Kieåm Toaùn Vieân thöôøng boû qua vieäc thöïc hieän thuû tuïc phaân tích hoaëc aùp duïng chöa hieäu quaû maëc duø ñaây laø moät thuû tuïc raát höõu hieäu. Noù giuùp Kieåm Toaùn Vieân coù caùi nhìn bao quaùt toaøn boä vaán ñeà, nhaän dieän caùc tröôøng hôïp baát thöôøng vaø giôùi haïn phaïm vi kieåm tra chi tieát. Caùc Kieåm Toaùn Vieân chæ chuù troïng thöïc hieän caùc thöû nghieäm chi tieát , tuy nhieân vieäc choïn maãu coøn mang tính ngaãu nhieân. I.1.7. Veà tìm hieåu vaø ñaùnh giaù heä thoáng kieåm soaùt noäi boä: Nhoùm tröôûng döïa vaøo kinh nghieäm seõ thöïc hieän phoûng vaán ngöôøi quaûn lyù ñeå tìm hieåu heä thoáng KSNB. Tuy nhieân, phaàn moâ taû laïi khoâng ñöôïc thöïc hieän vaø löu trong hoà sô kieåm toaùn. Ñieàu naøy ñaõ gaây khoù khaên cho Kieåm Toaùn Vieân khaùc khi kieåm toaùn phaàn haønh cuûa mình vaø maát nhieàu thôøi gian ñeå tìm hieåu heä thoáng KSNB theo caùch rieâng. I.1.8. Vieäc thöïc hieän caùc thöû nghieäm cô baûn. Ñöôïc thöïc hieän gaàn nhö ñaày ñuû vaø khaù toát caùc thöû nghieäm chi tieát. Kieåm Toaùn Vieân aùp duïng yeáu caùc thuû tuïc phaân tích, coù vaøi tröôøng hôïp khoâng aùp duïng. Theo caùch thöïc hieän naøy, kieåm toaùn vieân seõ thu thaäp ñöôïc nhieàu baèng chöùng kieåm toaùn hôn, giaûm thieåu ñöôïc ruûi ro kieåm toaùn nhöng toán raát nhieàu thôøi gian vaø nhaân löïc. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 85 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm I.2. Nhaän xeùt veà kieåm toaùn phaàn haønh nôï phaûi traû ngöôøi baùn I.2.1. Ñoái vieäc tìm hieåu heä thoáng kieåm soaùt noäi boä. Caùc Kieåm Toaùn Vieân chæ thöïc hieän coâng vieäc naøy song song vôùi vieäc aùp duïng caùc thöû nghieäm chi tieát, vieäc tìm hieåu naøy chæ mang tính caù nhaân vaø khoâng ñöôïc löu trong hoà sô kieåm toaùn. Phöông phaùp Kieåm Toaùn Vieân söû duïng ñeå tìm hieåu heä thoáng KSNB laø phoûng vaán ngöôøi quaûn lyù . Kieåm Toaùn Vieân khoâng söû duïng caùc daïng baûng caâu hoûi veà KSNB trong quy trình mua haøng theo doõi nôï phaûi traû Ngoaøi ra, Kieåm Toaùn Vieân khoâng thöïc hieän vieäc moâ taû heä thoáng KSNB treân giaáy laøm vieäc neân Kieåm Toaùn Vieân khaùc muoán bieát phaûi hoûi tröïc tieáp Kieåm Toaùn Vieân thöïc hieän phaàn haønh naøy. I.2.2. Ñoái vôùi vieäc thöïc hieän caùc thöû nghieäm kieåm soaùt: Taïi coâng ty, caùc thöû nghieäm kieåm soaùt thöôøng ñöôïc loàng vaøo khi thöïc hieän caùc thöû nghieäm cô baûn. Maëc duø thöû nghieäm naøy cho keát quaû coù ñoä tin caäy cao nhöng ñoøi hoûi maát nhieàu thôøi gian vaø coâng söùc. Ñieàu naøy aûnh höôûng ñeán yeáu toá chi phí cho moät cuoäc kieåm toaùn vì khi thöïc hieän rieâng bieät caùc thöû nghieäm naøy seõ höõu ích vaø ít toán keùm hôn. I.2.3.Ñoái vôùi vieäc aùp duïng thuû tuïc phaân tích: Vì thuû tuïc phaân tích bao goàm nhieàu loaïi vôùi tính chaát, phöông phaùp, ñoái töôïng, phaïm vi ñöôïc aùp duïng coù söï khaùc nhau, neân ñeå vaän duïng thuû tuïc phaân tích coù hieäu quaû thì ngoaøi söï hieåu bieát veà caùc loaïi thuû tuïc phaân tích, cuõng raát caàn ñeán khaû naêng xeùt ñoaùn ngheà nghieäp cuûa Kieåm Toaùn Vieân. Qua nghieân cöùu hoà sô kieåm toaùn cuõ cuûa coâng ty, thuû tuïc naøy chöa ñöôïc söû duïng nhieàu. Do ñoù, Kieåm Toaùn Vieân khoâng coù moät caùi nhìn toång quaùt, khoâng ñaùnh giaù ñöôïc tính hôïp lyù chung cuûa soá lieäu vaø vì vaäy Kieåm Toaùn Vieân coù theå seõ gaëp nhieàu ruûi ro. I.2.4.Ñoái vôùi vieäc aùp duïng thöû nghieäm chi tieát: Kieåm Toaùn Vieân thöôøng döïa hoaøn toaøn vaøo keát quaû thö xaùc nhaän ñeå ñöa ra yù kieán veà khoaûn muïc naøy. Neáu coù söï cheânh leäch giöõa thö xaùc nhaän vaø soå saùch thì Kieåm Toaùn Vieân cuõng ñaõ thöïc hieän ñaày ñuû caùc thöû nghieäm thay theá ñeå ñaït ñöôïc keát luaän. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 86 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm Trong quaù trình thöïc hieän caùc thöû nghieäm chi tieát, Kieåm Toaùn Vieân ñoâi khi boû qua moät soá thöû nghieäm trong chöông trình kieåm toaùn maãu taïi coâng ty do haïn cheá veà maët thôøi gian, nhaân löïc. Ví duï Kieåm Toaùn Vieân thöôøng boû qua vieäc thu thaäp chöùng cöù lieân quan ñeán khaû naêng thanh toaùn cuûa beân thöù ba hoaëc kieåm tra maãu vaøi nghieäp vuï ñeå baûo ñaûm raèng ñôn vò ñaõ aùp duïng ñuùng nhö chính saùch chieát khaáu. Vieäc choïn maãu trong kieåm tra chi tieát coøn mang tính ngaãu nhieân daãn ñeán Kieåm Toaùn Vieân coù theå gaëp ruûi ro kieåm toaùn. Toùm laïi. vieäc aùp duïng chöông trình kieåm toaùn khoaûn muïc nôï phaûi traû vaø nghieäp cuï mua haøng vaøo thöïc teá chöa ñöôïc cuï theå, maëc duø trong chöông trình kieåm toaùn caùc khoaûn phaûi traû theå hieän khaù ñaày ñuû. Nguyeân nhaân laø do ña soá ñoäi nguõ kieåm toaùn vieân ñang coøn thieáu kinh nghieäm trong quaù trình aùp duïng chöông trình kieåm toaùn vaøo thöïc teá cuõng nhö vieäc xaùc ñònh möùc troïng yeáu cho Baùo caùo taøi chính, cuï theå laø khoaûn muïc nôï phaûi traû ngöôøi baùn. II. KIEÁN NGHÒ Qua thôøi gian thöïc taäp taïi ñôn vò vaø nghieân cöùu taøi lieäu taïi Böu Ñieän Tænh Ñoàng Nai. Beân caïnh nhöõng öu ñieåm ñôn vò cuõng coøn coù nhieàu haïn cheá caàn phaûi khaéc phuïc trong töông lai. Vôùi nhöõng kieán thöùc hoïc ñöôïc taïi tröôøng, qua thöïc teávaø tham khaûo moät soá taøi lieäu kieåm toaùn, keát hôïp vôùi phöông höôùng phaùt trieån trong töông lai cuûa ñôn vò, em xin ñöôïc ñöa ra moät soá kieán nghò sau: II.1. Kieán nghò chung: II.1.2. Veà coâng taùc keá toaùn taïi ñôn vò: Ñôn vò neân coù chöông trình keá toaùn môùi ñeå coù theå aùp duïng moät caùch trieät ñeå hôn chuaån möïc keá toaùn ban haønh naêm 2000 cuûa boä taøi chính. Töø ñoù traùnh nhöõng sai soùt khi phaûi laøm caùc Baùo Caùo baèng Excel do chöông trình keá toaùn cuõ khoâng ñaùp öùng ñöôïc nhöõng vaán ñeà naøy. Veà taøi khoaûn 331 theo em ñôn vò neân coù taøi khoaûn chi tieát ñeå theo doõi nhöõng khoaûn phaûi traû baèng tieàn Vieät Nam vaø ngoaïi teä. Coù nhö vaäy keá toaùn vieân theo doõi caùc khoaûn phaûi traû môùi naém baét ñöïôc thoâng tin kòp thôøi vaø chính xaùc ñeå coù höôùng xöû lyù thích hôïp khi xaûy ra söï coá. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 87 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm II.1.3. Kieán nghi chung veà coâng taùc kieåm toaùn II.1.3.1. Toå chöùc löu tröõ hoà sô, taäp taøi lieäu. Vieäc toå chöùc hoà sô vaø laäp taøi lieäu khoâng nhöõng giuùp cho kieåm toaùn vieân coù theå taøi lieäu hoaù baèng chöùng phaân tích maø coøn taïo thuaän lôïi cho kieåm toaùn vieân khi quaûn lyù coâng vieäc cuûa mình. Thoâng qua vieäc toå chöùc hoà sô moät caùch khoa hoïc, kieåm toaùn vieân seõ thaáy ñöôïc tính lieân thoâng trong coâng vieäc vaø deã daøng truy caäp thoâng tin khi caàn thieát. Vieäc laäp taøi lieäu ñaày ñuû roõ raøng seõ taïo thuaän lôïi cho coâng taùc giaùm saùt chaát löôïng kieåm toaùn vaø giuùp kieåm toaùn vieân ôû caùc kyø sau seõ deã daøng hôn trong vieäc söû duïng thoâng tin. Hình thöùc toå chöùc vaø löu tröõ hoà sô treân caùc file giaáy thöôøng chæ aùp duïng cho nhöõng cuoäc kieåm toaùn nhoû khoâng quan troïng.Coøn nhöõng cuoäc kieåm toaùn lôùn vaø phöùc taïp, ñôn vò neân thöïc hieän treân caû file giaáy laãn caùc phaàn meàm vi tính khaùc nhö Word, Excell, phaàn meàm kieåm toaùn Lotus notes…. Caùc hoà sô phaûi ñöôïc ñaùnh soá moät caùch coù heä thoáng döïa treân muïc ñích söû duïng vaø tính chaát cuûa töøng coâng vieäc. Caùc hoà sô quaûn lyù bao goàm caùc vaán ñeà quan troïng trao ñoåi vôi töøng boä phaän, nhöõng thuû tuïc kieåm tra chaát löôïng coâng vieäc, baùo caùo kieåm toaùn cuøng caùc baûn chænh söûa phaûi ñöôïc xeáp treân cuøng cuûa file giaáy. Caùc hoà sô khaùc ñöôïc saép xeáp beân döôùi vaø ñöôïc phaân chia theo töøng coâng vieäc cuûa kieåm toaùn.ÔÛ töøng muïc ñaàu tieân laø chöông trình kieåm toaùn, tieáp theo laø bieåu chæ ñaïo, caùc bieåu cô sôû vaø sau cuøng laø caùc taøi lieäu chöùng minh.Caùc taøi lieäu trong file giaáy coù tính lieân thoâng vôùi nhau qua nhöõng tham chieáu theå hieän moái quan heä chaët cheõ giöõa töøng coâng vieäc , boä phaän vôùi nhau. Caùc file giaáy neân ñöôïc löu tröõ baûo quaûn trong phoøng löu tröõ hoà sô rieâng. Ñieàu quan troïng laø coâng ty neân ñaøo taïo cho caùc nhaân vieân kieåm toaùn cuûa mình phaûi aùp duïng moät caùch trieät ñeå vaø nhaát quaùn caùc nguyeân taéc löu tröõ hoà sô. Bôûi vì hoà sô kieåm toaùn chính laø baèng chöùng cuûa kieåm toaùn vieân khi coù nhöõng tranh chaáp xaûy ra. Hôn nöõa, vieäc löu tröõ hoà sô laøm vieäc moät caùch khoa hoïc vaø nhaát quaùn seõ giuùp cho tröôûng boä phaän kieåm toaùn deã daøng theo doõi ñöôïc coâng vieäc cuûa töøng trôï lyù kieåm toaùn qua ñoù hoã trôï cho töøng ngöôøi laøm toát coâng vieäc cuûa mình hôn. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 88 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm II.1.3..2. Hoà sô kieåm toaùn Do hoà sô kieåm toaùn hieän haønh taïi ñôn vò chöa ñöôïc saép xeáp moät caùch khoa hoïc cho neân ñôn vi coù theå aùp duïng maãu cuûa VAS300, phaàn löu hoà sô, ñeå deã nhôù hôn vaø thuaän tieän trong vieäc ñoái chaát vôùi caùc soá lieäu cho nhöõng ngöôøi coù nhu caàu xem. Theo maãu kieán nghò naøy thì vieäc löu hoà sô seõ ñôn giaûn hôn vaø ñöôïc chuaån hoaù theo chuaån möïc kieám toaùn môùi. TRÌNH TÖÏ SAÉP XEÁP GIAÁY TÔØ LAØM VIEÄC I.PHAÀN BAÙO CAÙO TOÅNG HÔÏP 1. Giaáy pheùp ñaàu thö 2. Quyeát toaùn thueá. 3. Bieân baûng hoïp hoäi ñoàng quaûn trò 4. Quyeát ñònh chính saùch cuûa Ban Giaùm Ñoác 5. Vaên baûn vaø caùc quyeát ñònh cuûa cô quan Nhaø Nöôùc. 6. Baûn Döï thaûo baùo caùo taøi chính ( seõ gôûi cho Ban Giaùm Ñoác) 7.Baûng keá hoaïch kieåm toaùn : Do nhoùm tröôûng thöïc hieän tröôùc khi xuoáng töøng boä phaän laøm vieäc. 8.Baùo caùo taøi chính toång hôïp : noäi dung goàm coù soá lieäu cuûa caùc boä phaän ñöôïc kieåm toaùn, soá cuûa kieåm toaùn, soá cheânh leäch giöõa soá kieåm toaùn vaø soá cuûa khaùch haøng. 9. Baûng toång hôïp caùc buùt toaùn ñeà nghò ñieàu chænh ( PAJE) 10. Baûng phaân tích ñaùnh giaù laïi ruûi ro : do nhoùm tröôûng thöïc hieän tröôùc khi xuoáng töng boä phaän kieåm toaùn 11. Baûng muïc luïc saép xeáp giaáy tôø. II. PHAÀN GIAÁY TÔØ LAØM VIEÄC Moãi hoà sô laøm vieäc ñöôïc löu theo muïc luïc saép xeáp hoà sô kieåm toaùn - Note of account: ghi nhaän taát caû nhöõng ñaëc ñieåm haïch toaù cuûa taøi khoaûn, caùch truy tìm ñoái chieáu soá lieäu (A_100) - Proposal adjustment journal entries (PAJE) : ghi nhaän caùc buùt toaùn ñeà nghò ñieàu chænh coù lieân quan ñeán taøi khoaûn kieåm toaùn ( A_110) Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 89 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm - Review notes: ghi nhaän nhöõng vaán ñeà phaùt sinh trong quaù trình kieåm toaùn ñoái vôùi taøi khoaûn ñang theo doõi vaø coù ñöôïc laøm saùng toû hay chöa.(A_120). - Giaáy laøm vieäc A4 hoaëc A3 II.1.3.3. Tìm hieåu veà HTKSNB cuûa ñôn vò: Maëc duø laø ngöôøi cuûa ñôn vò nhöng caùc kieåm toaùn vieân caàn phaûi moâ taû HTKSNB nhö caùc chu trình baùn haøng, thu tieàn, mua haøng vaø thanh toaùn…, ñieàu caàn thieát laø phaûi coù baûng moâ taû baèng lôøi vaên hay löu ñoà ñeå löu hoà sô giuùp cho kieåm toaùn vieân ñaùnh giaù sô boä phaàn haønh mình kieåm toaùn vaø taïo thuaän lôïi trong vieäc kieåm soaùt cuûa nhoùm tröôûng, ñoàng thôøi thaáy ñöôïc moái lieân heä giöõa caùc phaàn haønh II.1.3.4. Theo doõi sau kieåm toaùn. Sau khi phaùt haønh baùo caùo kieåm toaùn, cuoäc kieåm toaùn coù veû nhö hoaøn taát. Thöïc chaát khoâng haún nhö vaäy, bôûi vì kieåm toaùn vieân caàn phaûi theo doõi sau kieåm toaùn. Baát cöù moät coâng vieäc naøo muoán thaønh coâng cuõng caàn phaûi coù söï theo doõi lieân tuïc cho ñeán khi coù ñöôïc keát quaû. Coâng vieäc kieåm toaùn khoâng naèm trong tröôøng hôïp ngoaïi leä ñoù. Vì vaäy coâng vieäc kieåm toaùn seõ phaùt huy heát hieäu quaû cuûa noù khi coù quaù trình theo doõi sau kieåm toaùn ñöôïc kieåm toaùn toát. Theo yù kieán cuûa em thì coâng vieäc naøy seõ bao goàm: - Ban giaùm ñoác seõ quyeát ñònh xem caùc kieán nghò cuûa kieåm toaùn vieân aùp duïng khi naøo vaø aùp duïng luùc naøo. - Kieåm toaùn vieân seõ luoân luoân theo doõi caùc söûa ñoåi coù ñöôïc thöïc hieän hay khoâng vaø keát quaû coù nhö mong muoán hay khoâng. - Chính vì vaäy boä phaän kieåm toaùn caàn phaûi ñöa ra ñöôïc moät soá chính saùch theo doõi sau kieåm toaùn ñeå möùc ñoä hieäu quaû cuûa coâng vieäc kieåm toaùn ñöôïc naâng cao. II.2. Kieán nghò veà kieåm toaùn phaàn haønh Nôï phaûi traû ngöôøi baùn. II.2.1. Laäp baûng moâ taû, löu ñoà, baûng caâu hoûi veà HTKSNB ñoái vôùi chu trình mua haøng vaø thanh toaùn. Trong quaù trình tìm hieåu veà HTKSNB noùi chung vaø tìm hieåu veà HTKSNB ñoái vôùi nghieäp vuï mua haøng traû chaäm taïi ñôn vò noùi rieâng. Kieåm toaùn vieân neân trình baøy söï hieåu bieát naøy treân giaáy thay vì nhö tröôùc ñaây laø chæ tìm hieåu maø thoâi. Ñaây chính laø caùch toát nhaát ñeå thaáy roõ nhöõng gian laän sai soùt coù theå xaûy ra. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 90 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm Maët khaùc qua ñoù kieåm toaùn vieân cuõng thaáy ñöôïc nhöõng thieáu soùt cuûa mình trong vieäc tìm hieåu vaø qua vieäc ghi nhaän laïi treân giaáy laøm vieäc. Töø ñoù giuùp kieåm toaùn vieân ñaùnh giaù veà HTKSNB moät caùch chính xaùc hôn chæ laø quan saùt vaø phoûng vaán roài ñaùnh giaù. Hôn theá nöõa trong quaù trình laøm vieäc cuûa mình, kieåm toaùn vieân coù theå neâu vaán ñeà moät caùch cuï theå caùc vaán ñeà treân giaáy tôø laøm vieäc. Sô ñoà vaø baûng moâ taû caùc boä phaän tham gia trong quy trình naøy vaø noäi dung baûng caâu hoûi coù theå soaïn theo phaàn trình baøy veà HTKSNB ñoái vôùi nôï phaûi traû vaø nghieäp vuï mua haøng ñaõ ñöôïc trình baøy ôû phaàn cô sôû lyù luaän. II.2.2. Thöïc hieän caùc thöû nghieäm kieåm soaùt phuïc vuï cho kieåm toaùn khoaûn muïc nôï phaûi traû ngöôøi baùn. Caùc kieåm toaùn vieân neân thöïc hieän caùc thöû nghieäm kieåm soaùt rieâng reû ñeå tieát kieäm thôøi gian vaø ñaït hieäu quaû cao hôn. Moät soá thöû nghieäm kieåm soaùt ñoái vôùi khoaûn muïc nôï phaûi traû ngöôøi baùn - Choïn maãu moät soá hoaù ñôn ñoái chieáu veà soá löôïng, giaù caû, xem xeùt chöõ kyù vaø söï xeùt duyeät ñoái vôùi nghieäp vuï baùn chòu. - Ñoái chieáu ngaøy ghi treân hoaù ñôn vôùi ngaøy göûi haøng vaø ngaøy ghi soå. - Choïn maãu ñoái chieáu giöõa chöùng töø chuyeån haøng vôùi nhöõng hoaù ñôn lieân quan. - Xem xeùt söï cho pheùp vaø ghi cheùp veà haøng baùn bò traû laïi hay bò hö hoûng. II.2.3. Xaùc ñònh möùc troïng yeáu Trong giai ñoaïn laäp chieán löôïc vaø keá hoaïch kieåm toaùn, ñôn vò chöa thöïc hieän vieäc xaùc ñònh möùc troïng yeáu cho töøng khoaûn muïc. Maø theo VAS200 trong moät cuoäc kieåm toaùn kieåm toaùn vieân khoâng theå phaùt hieän heát taát caû caùc sai phaïm. Maø muïc tieâu cuûa kieåm toaùn hieän nay laø xaùc nhaän söï trung thöïc vaø hôïp lyù cuûa soá lieäu keá toaùn. Vaán ñeà ñaët ra laø khi kieåm toaùn vieân phaùt hieän ra moät sai phaïm thì döïa treân cô sôû naøo ñeå ñaùnh giaù sai phaïm ñoù coù nghieâm troïng hay khoâng? Xuaát phaùt töø vaán ñeà treân, theo yù kieán cuûa em kieåm toaùn vieân seõ ñaùnh giaù möùc troïng yeáu döïa treân baûng Caân ñoái keá toaùn, Baùo Caùo Hoaït Ñoäng Kinh Doanh vaø caùc taøi lieäu khaùc coù lieân quan ñeå xaùc ñònh tính troïng yeáu cuûa khoaûn muïc nôï phaûi traû ngöôøi baùn. Do Böu Ñieän tænh Ñoàng Nai coù phaïm vi hoaït ñoäng lôùn caùc khoaûn phaùt sinh treân Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä Chöông IV: Nhaän xeùt vaø kieán nghò GVHD: Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø - 91 - SVTH : Nguyeãn Baûo Laâm kkhoaûn muïc naøy laø raát lôùn cho neân theo em sai phaïm ôû khoaûn muïc naøy > 3% doanh thu seõ laø troïng yeáu. II.2.4. Ñaùnh giaù laïi ruûi ro kieåm soaùt Sau khi thöïc hieän caùc thöû nghieäm kieåm soaùt, Kieåm Toaùn Vieân neân ñaùnh giaù laïi möùc ruûi ro kieåm soaùt cho töøng cô sôû daãn lieäu. Coâng vieäc naøy chuû yeáu ñeå nhaän dieän ñieåm maïnh, ñieåm yeáu cuûa KSNB ñoái vôùi nghieäp vuï mua haøng vaø theo doõi nôï phaûi traû ngöôøi baùn, töø ñoù ñieàu chænh phaïm vi cho caùc thöû nghieäm cô baûn II.2.5. Thöïc hieän caùc thöû nghieäm cô baûn II.2.5.1. Caùc thuû tuïc phaân tích Kieåm Toaùn Vieân neân taêng cöôøng söû duïng thuû tuïc phaân tích trong quaù trình kieåm toaùn. Ñeå ñaït ñöôïc hieäu quaû cao, Kieåm Toaùn Vieân neân boå sung moät soá thuû tuïc phaân tích sau: + So saùnh nôï phaûi traû giöõa caùc thaùng trong naêm vaø vôùi cuøng kyø cuûa naêm tröôùc. -Muïc tieâu: nhaän dieän khaû naêng ñôn vò khai khoáng hay khai thaáp nôï phaûi traû +So saùnh soá dö cuûa ñôn vò coù soá dö nôï vöôït quaù moät giôùi haïn naøo ñoù so vôùi naêm tröôùc. - Muïc tieâu: xem xeùt khaû naêng sai soùt ôû taøi khoaûn nôï phaûi traû ngöôøi baùn + Laäp baûng phaân tích nôï quaù haïn taïi ñôn vò - Muïc tieâu: kieåm tra vieäc thanh toaùn nôï cuûa ñôn vò, kieåm tra khaû naêng taøi chính II.2.5.2. Veà göûi thö xaùc nhaän. Hieän nay, Kieåm Toaùn Vieân thöôøng göûi thö xaùc nhaän vôùi tæ leä 100% hoaëc choïn maãu ngaãu nhieân, ñieàu naøy gaây laõng phí hoaëc Kieåm Toaùn Vieân coù theå gaëp ruûi ro choïn maãu. Tröôùc khi göûi thö , Kieåm Toaùn Vieân neân tieán haønh phaân nhoùm caùc nhaø cung caáp theo moät soá tieâu chí nhö: soá dö nôï vöôït qua moät giôùi haïn naøo ñoù, nhaø cung caáp thöôøng xuyeân hay khoâng thöôøng xuyeân…. Sau ñoù, Kieåm Toaùn Vieân seõ löïa choïn ñeå göûi thö xaùc nhaän toaøn boä hay khoâng toaøn boä. Vieäc naøy seõ giuùp tieát kieäm chi phí cho cuoäc kieåm toaùn vaø Kieåm Toaùn Vieân deã daøng choïn maãu ñeå göûi thö xaùc nhaän. Coâng ty neân boå sung maãu thö xaùc nhaän khoâng toaøn boä vaøo hoà sô kieåm toaùn ñeå Kieåm Toaùn Vieân coù theå aùp duïng trong thôøi gian tôùi. C uøng vôùi chính saùch môû cöûa neàn kinh teá vaø theo ñoù laø vieäc ñaàu tö töø nöôùc ngoaøi, hoaït ñoäng kieåm toaùn ñaõ thöïc söï trôû thaønh moät nhu caàu khoâng theå thieáu trong neàn kinh teá thò tröôøng ñaày soâi ñoäng taïi Vieät Nam. Böu Ñieän tænh Ñoàng Nai ñaõ coù moät quaù trình phaùt trieån laâu ñôøi cho neân hoaït ñoäng kinh doanh cuûa ñôn vò khoâng ngöøng phaùt trieån. Ñieàu ñoù coù ñöôïc laø nhôø vaøo ñoäi nguõ nhaân vieân coù naêng löïc chuyeân moân khaù cao, neân ñôn vò ñaõ nhanh choùng hoäi nhaäp vaø ñaùp öùng nhu caàu cuûa caùc khaùch haøng vôùi chaát löôïng cao. Tuy nhieân trong boái caûnh hieän nay cuûa Vieät Nam ñôn vò cuõng coøn moät soá haïn cheá caàn ñöôïc hoaøn thieän trong töông lai. Ñieàu naøy seõ coù ñöôïc khi hoaït ñoäng kieåm toaùn noäi boä cuûa ñôn vò hoaït ñoäng moät caùch coù hieäu quaû hôn. Sau moät thôøi gian thöïc taäp taïi ñôn vò, vôùi taát caû söï noã löïc, coá gaéng cuûa baûn thaân, cuøng vôùi söï giuùp ñôõ cuûa thaày coâ, baïn beø vaø caùc Anh, Chò phoøng Keá Toaùn, em ñaõ hoaøn thaønh luaän vaên toát nghieäp naøy. Em xin chaân thaønh caûm ôn taát caû. Keát thuùc thôøi gian thöïc taäp naøy, em xin göûi nieàm tin töôûng vaøo söï phaùt trieån cuûa ngheà Kieåm Toaùn ôû Vieät Nam cuõng nhö laø ôû ñôn vò. Duø coøn non treû nhöng ngaønh Kieåm Toaùn seõ khoâng ngöøng phaùt trieån, goùp phaàn taïo döïng moâi truôøng kieåm soaùt laønh maïnh ñeå haïn cheá nhöõng sai soùt trong Keá Toaùn vaø ngaên chaën nhöõng gian laän cuûa moät soá caù nhaân trong xaõ hoäi. Sau cuøng , xin chuùc Ngaønh Böu Chính Vieãn Thoâng cuõng nhö Böu Ñieän Tænh Ñoàng Nai ngaøy caøng phaùt trieån trong töông lai. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä khoaûn muïc nôï phaûi traû Phaàn: Phuï Luïc GVHD: Nguyeãn Thò Thu Haø SVTT: Nguyeãn Baûo Laâm A1 PHAÀN PHUÏ LUÏC CHIEÁN LÖÔÏC KIEÅM TOAÙN Boä phaän kieåm toaùn...............................................................…………………............. Kyø kieåm toaùn.......................................................................................………………… 1. Phaïm vi kieåm toaùn a. Phaïm vi laøm vieäc ( thöïc hieän kieåm toaùn) + Kieåm toaùn laàm ñaàu/ laàn tieáp theo............................................................... + Kyø kieåm toaùn baét ñaàu..../.../... Keát thuùc .../.../... - Nhöõng giôùi haïn kieåm toaùn coù theå xaûy ra trong vieäc ñöa ra yù kieán kieåm toaùn: ...................................................................................................................................... ...................................................................................................................................... ..................................................................................................... 2. Neàn taûng thoâng tin : a.Khaùi quaùt vieäc kinh doanh cuûa ñôn vò: - Vieäc thaønh laäp cuûa ñôn vò - Hoaït ñoäng cuûa ñôn vò - Tình hình taøi chính vaø keát quaû kinh doanh: + Baûng caân ñoái keá toaùn : soá lieäu toång quaùt @ Taøi saûn @ Coâng nôï. @ Voán sôû höõu. + Baûng keát quaû kinh doanh : soá lieäu veà : @ Doanh thu, laõi goäp, % doanh thu @ Laõi tröôùc thueá, % doanh thu @ Cô caáu toå chöùc - Vieäc quaûn lyù vaø kieåm soaùt cuûa Ban Giaùm Ñoác, Hoäi ñoàng quaûn trò. -Vieäc kieåm soaùt ñeå hình thaønh baùo caùo taøi chính. b.Ngaønh ngheà hoaït ñoäng cuûa ñôn vò : hieän taïi vaø höôùng phaùt trieån trong töông lai. 3. Ñaùnh giaù ruûi ro kieåm toaùn: Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä khoaûn muïc nôï phaûi traû Phaàn: Phuï Luïc GVHD: Nguyeãn Thò Thu Haø SVTT: Nguyeãn Baûo Laâm A2 +Ñaùnh giaù sô boä veà: + Ruûi ro tieàm taøng : treân moät soá taøi khoaûn chuû yeáu + Ruûi ro kieåm soaùt : thoâng qua heä thoáng noäi kieåm ( töø ñoù thaáy ñöôïc ruûi ro phaùt hieän vaø ñeà xuaát ruûi ro kieåm toaùn) 4.Phöông phaùp kieåm toaùn a.Chieán löôïc kieåm toaùn aùp duïng cho caùc taøi khoaûn troïng yeáu: + Caùc taøi khoaûn thuoäc Baûng caân ñoái keá toaùn. + Caùc loaïi nghieäp vuï thuoäc Baûng keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Nhôù: ÖÙng duïng caùc phöông phaùp kieåm toaùn cho thích hôïp +Thöû heä thoáng. Thöû cô baûn : Phaân tích co raø soaùt cô baûn Thöû chi tieát b.Keá hoaïch tính troïng yeáu: + Aùp duïng cho caùc taøi khoaûn thuoäc baûng caân ñoái keá toaùn. + Aùp duïng cho caùc loaïi nghieäp vuï thuoäc baûng keát quaû hoïat ñoäng kinh doanh. + Trình baøy phöông phaùp tính toaùn troïng yeáu. 5. Quaûn lyù coâng vieäc kieåm toaùn Phaân coâng nhaân söï Quyõ thôøi gian ( Keá hoaïch thôøi gian) Ngöôøi soaïn thaûo................................................................................................... Ngöôøi raø soaùt........................................................................................................ Caàn chuù yù: Moät soá vaán ñeà aûnh höôûng ñeán chieán löôïc kieåm toaùn: Trong suoát qua trình laäp keá hoaïch thieát keá chöông trình kieåm toaùn caàn chuù yù ñeán a. Vaán ñeà nhaïy caûm thuoäc veà keá toaùn vaø kieåm toaùn. ( Vieäc öôùc löôïng cuûa Ban Giaùm Ñoác ñôn vò, caùc loãi sai ñaõ hoaëc chöa ñieàu chænh thuoäc naêm ngoaùi, nguyeân nhaân, baûn chaát söï vieäc) b.Vieäc kinh doanh cuûa ñôn vò, caùc yeáu toá beân ngoaøi taùc ñoäng nhö quy ñònh, moâi tröôøng kinh teá, xaõ hoäi, kyõ thuaät.... c .Hoaït ñoäng ñaàu tö taøi chính gaàn ñaây cuûa ñôn vò Nhöõng thay ñoåi veà vieäc kyù keát hôïp ñoàng chuû yeáu vôùi nhaân vieân, chuyeân vieân, khaùch haøng beân ngoaøi.... vieäc cô caáu toå chöùc... Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä khoaûn muïc nôï phaûi traû Phaàn: Phuï Luïc GVHD: Nguyeãn Thò Thu Haø SVTT: Nguyeãn Baûo Laâm A3 d.Nhöõng thay ñoåi trong vieäc öùng duïng caùc tieâu chuaån keá toaùn kieåm toaùn, quy ñònh... aûnh höôûng ñeán ñôn vò. e.Caùc beân höõu quan, caùc beân lieân quan. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä khoaûn muïc nôï phaûi traû Phaàn: Phuï Luïc GVHD: Nguyeãn Thò Thu Haø SVTT: Nguyeãn Baûo Laâm A4 KEÁ HOAÏCH KIEÅM TOAÙN Teân boä phaän kieåm toaùn............................................................................... Kyø kieåm toaùn............................................................................................... + Nhaân söï ( kieåm toaùn vieân) - nhoùm tröôûng:............................................... chöõ kyù: - Nhoùm vieân 1:................................................ chöõ kyù: 2:................................................ chöõ kyù: - Tröôûng phoøng ( ngöôøi raø soaùt):.................... chöõ kyù: + Thôøi gian: Khaûo saùt taïi ñôn vò:.................................................... Laøm vieäc taïi boä phaän ñöôïc kieåm toaùn........................ Hoaøn taát hoà sô kieåm toaùn............................................ Raø soaùt........................................................................ Phaùt haønh Baùo caùo kieåm toaùn.................................... + Coâng vieäc ( traùch nhieäm cuûa töøng kieåm toaùn vieân treân töøng phaàn haønh laøm vieäc, phaân coâng töøng phaàn, maûng laøm vieäc cuï theå) ...................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... .................................................................... Ngöôøi soaïn thaûo:........................................................ Ngöôøi raø soaùt:.............................................................. Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä khoaûn muïc nôï phaûi traû Phaàn: Phuï Luïc GVHD: Nguyeãn Thò Thu Haø SVTT: Nguyeãn Baûo Laâm A5 PHIEÁU KHAÛO SAÙT 1.Nhoùm laøm vieäc 2. Teân boä phaän kieåm toaùn - Ñòa ñieåm - Ñieän thoaïi - Tröôûng boä phaän 3. Noäi dung laøm vieäc - Giaáy pheùp ñaàu tö - Quy cheá laøm vieäc taïi coâng ty - Caùc hôïp ñoàng + Hôïp ñoàng kinh teá + Hôïp ñoàng mua baùn + Hôïp ñoàng lao ñoäng + Hôïp ñoàng khaùc - Hình thöc keá toaùn ñaêng kyù söû duïng - Ñôn vò tieàn teä söû duïng duøng ñeå thanh toaùn @ tieàn Vieät Nam: @ Tieàn USD : - Voán: @ Voán phaùp ñònh @ Voán hoaït ñoäng - Taøi saûn coá ñònh ( ghi chi tieát ñính keøm) + Nhaø xöôûng, vaên phoøng + Maùy moùc thieát bò + Phöông tieän vaän taûi + Khaùc -Nguyeân, phuï, nhieân lieäu duøng ñeå saûn xuaát; Trong ñoù:( ghi chi tieát ñính keøm) +Nguyeân lieäu +Phuï lieäu +Nhieân lieäu Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä khoaûn muïc nôï phaûi traû Phaàn: Phuï Luïc GVHD: Nguyeãn Thò Thu Haø SVTT: Nguyeãn Baûo Laâm A6 - Qui trình saûn xuaát saûn phaåm, dòch vuï - Doanh thu haøng thaùng( ghi chi tieát ñính keøm) - Saûn phaåm, dòch vuï hoaøn thaønh( ghi chi tieát ñính keøm) - Tình hình tieâu thuï +Xuaát khaåu +Noäi ñòa -Löôïng chöùng töø phaùt sinh bình quaân. -Nhöõng khoaûn nôï phaûi traû thaùng naêm.( ghi chi tieát töøng thaùng naêm) - Soá tieàn ñaõ traû trong thaùng,naêm( ghi chi tieát töøng thaùng naêm) +Soá tieàn ñaõ traû +Lieät keâ chi tieát caùc khoaûn nôï ñoät xuaát ( neáu coù). - Caùc hoà sô ñaêng kyù thueá: +Thu nhaäp doanh nghieäp +Thueá GTGT +Nhöõng khoaûn noäp ngaân saùch - Tình hình bieán ñoäng TSCÑ trong töøng thaùng, naêm +Taêng trong thaùng Lyù do taêng +Giaûm trong thaùng naêm Lyù do giaûm: thanh lyù Huyû boû Khaùc: +Hoaù ñôn chöùng töø taêng giaûm TSCÑ trong töøng thaùng, naêm: - Tính bình quaân soá, löông vaø phöông phaùp tính löông, thôøi gian laøm vieäc: +Soá löôïng coâng nhaân vieân trong toaøn coâng ty: Thöôøng xuyeân Hôïp ñoàng: Ngaén haïn Daøi haïn +Danh saùch CBCNV : Ghi hoï teân chöùc vuï +Baûng löông vôùi noäi dung: Soá ngaøy laøm vieäc Soá ngaøy nghæ vieäc Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä khoaûn muïc nôï phaûi traû Phaàn: Phuï Luïc GVHD: Nguyeãn Thò Thu Haø SVTT: Nguyeãn Baûo Laâm A7 Löông, thöôûng, phuùc lôïi khaùc +Phöông phaùpo tính löông +Thôøi gian laøm vieäc +Khaûo saùt chi tieát soá dö taøi khoaûn phaûi thu coù thôøi haïn nôï +Khaûo saùt nhöõng khoaûn nôï khoù ñoøi +Khaûo saùt chi tieát nhöõng khoaûn nôï ñöôïc huyû boû vaø thu hoài laïi trong naêm ( neáu coù) -Döï kieán thôøi gian thöïc hieän hôp ñoàng -Döï kieán chi phí kieåm toaùn -Toùm taét tình hình khaûo saùt Boä phaän ñöôïc kieåm toaùn YÙ kieán cuûa tröôûng boä phaän kieåm toaùn YÙ kieán cuûa giaùm ñoác Ñeà taøi: Kieåm toaùn noäi boä khoaûn muïc nôï phaûi traû Phaàn: Phuï Luïc GVHD: Nguyeãn Thò Thu Haø SVTT: Nguyeãn Baûo Laâm A8 THÖ XAÙC NHAÂN Kính thöa quyù vò Hieän nay, caùc kieåm toaùn vieân cuûa boä phaän kieåm toaùn noäi boä cuûa Böu Ñieän Tænh Ñoàng Nai ñang tieán haønh coâng taùc kieåm toaùn Baùo Caùo taøi chính thöôøng nieân cuûa chuùng toâi. Baùo caùo taøi chính cuûa chuùng toâi ñaõ phaûn aûnh soá dö lieân quan ñeán taøi khoaûn cuûa quyù vò taïi thôøi ñieåm ngaøy ---- thaùng ---- Naêm ---- nhö sau: Soá tieàn quyù vò coøn nôï cuûa chuùng toâi:-------------------------- Soá tieàn chuùng toâi coøn nôï quyù vò......................................... Ñaây khoâng phaûi laø yeâu caàu thanh toaùn Nhaèm muïc ñích phuïc vuï cho kieåm toaùn xin quyù vò vui loøng kyù xaùc nhaän tính chính xaùc cuûa soá lieäu treân vaøo phaàn cuoái cuûa trang naøy vaø göûi laù thö naøy ñeán caùc kieåm toaùn vieân cuûa chuùng toâi heo ñòa chæ sau: Böu Ñieän Tænh Ñoàng Nai OÂng ( baø)......................................... Soá 1 Buøi Vaên Hoaø, phöôøng Quang Vinh, tp Bieân Hoaø, Tænh Ñoàng Nai Tel.......................... Fax............................ Neáu quyù vò khoâng ñoàng yù vôùi soá dö neâu treân, xin vui loøng thoâng baùo tröïc tieáp cho kieåm toaùn vieân cuûa Boä phaän Kieåm toaùn noäi boä cuûa chuùng toâi ñaày ñuû chi tieát veà khoaûn cheânh leäch ñaõ neâu trong thö naøy. Traân troïng kính chaøo. Teân:.................. Chöùc vuï.............. Xaùc nhaän soá dö treân laø ñuùng ; Khoâng ñuùng Teân......................... Chöùc vuï....................................... Ngaøy thaùng naêm DANH MUÏC BAÛNG BIEÅU VAØ COÂNG THÖÙC Teân Trang Hình I.1. Sô ñoà keá toaùn caùc nghieäp vuï keá toaùn nôï phaûi traû ngöôøi baùn 8 Hình I.2. Baûng moâ taû caùc boä phaän vaø nhieäm vuï cuûa chuùng trong Chu trình mua haøng 12 Hình I.3. Ma traän ruûi ro phaùt hieän 14 Hình I.4. Sô ñoà veà trình töï nghieân cöùu heä thoáng kieåm soaùt noäi boä 14 Hình I.6 Löu ñoà HTKSNB 16 Hình I.6. Baûng caâu hoûi veà HTKSNB 17 Hình I.7. Coâng thöùc tính ñoä ruûi ro kieåm toaùn 18 Hình I.8. Baûng moâ taû caùc thöû nghieäm kieåm soaùt ñoái vôùi nghieäp vuï mua haøng 20 Hình I.9. Baûng moâ taû caùc thöû nghieäm kieåm soaùt ñoái vôùi nghieäp vuï thanh toaùn 22 Hình I.10. Coâng thöùc “Tyû leä nôï phaûi traû so vôùi toång giaù trò haøng mua trong kyø” 24 Hình I.11. Coâng thöùc “Tyû leä nôï phaûi traû treân toång nôï ngaén haïn” 24 Hình I.12. Coâng thöùc “Tyû leä nôï phaûi traû quaù haïn” 24 Hình II.1. Moâ hình toå chöùc quaûn lyù 34 Hình II.1. Moâ hình toå chöùc böu ñieän tænh Ñoàng Nai 35 Hình II.3. Sô ñoà toå chöùc phoøng keá toaùn 44 Hình III.1.sô ñoà hình thöùc haïch toaùn keá toaùn 47 Hình III.2.Trình töï luaân chuyeån chöùng töø treân heä thoáng maùy vi tính 48 Baûng bieåu hoà sô kieåm toaùn 58-81 DANH MUÏC TÖØ VIEÁT TAÉT BÑ : Böu Ñieän BÑT : Böu Ñieän Tænh BCTC : Baùo caùo taøi chính. BCÑKT : Baûng caân ñoái keá toaùn CÑSPS : Caân ñoái soá phaùt sinh ÑÑH : Ñôn ñaët haøng ÑNMH : Ñeà nghò mua haøng HÑ :Hoaù ñôn HTKSNB: Heä Thoáng kieåm soaùt noäi boä KSNB : Kieåm soaùt noäi boä KTV : Kieåm toaùn vieân NV : Nguoàn voán PNK : Phieáu nhaäp kho TNCB : Thöû nghieäm cô baûn TK : Taøi khoaûn TS : Taøi saûn TAØI LIEÄU THAM KHAÛO - “Kieåm toaùn” - Khoa keá toaùn tröôøng ÑH Kinh Teá Tp. Hoà Chí Minh- NXB giaùo Duïc. - Taøi lieäu kieåm toaùn cuûa coâng ty kieåm toaùn AIA. - Taøi lieäu kieåm toaùn cuûa coâng ty AISC. - Chuaån möïc kieåm toaùn naêm 2000 - NXB Giaùo Duïc quyeån III. - Keá toaùn taøi chính -Khoa keá toaùn tröôøng ÑH Kinh Teá Tp. Hoà Chí Minh- NXB giaùo Duïc. - Baøi giaûng kieåm toaùn cuûa Coâ Nguyeãn Thò Thu Haø – Hoïc Vieän Coâng Ngheä Böu Chính Vieãn Thoâng