Đề tài Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty 20 - Tổ chức hành chính - Bộ Quốc Phòng

iÆt PN kho 4/7 (C ty DASO) 331 1 554 905 1111 1 554 905 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 05/3 2/3 H§SX sè439- 6000 QPCS nam LQ (XN 1) 621 385 866 519 1521 385 866 519 05/3 2/3 H§SX sè439- 6000 QPCS nam LQ (XN 1) 621 23 856 888 1522 23 856 888 07/3 10/3 H§SX sè440 - 4000 ¸o Êm CS nam LQ (XN1) 621 347 375 457 1521 347 375 457 07/3 10/3 H§SX sè440 - 4000 ¸o Êm CS nam LQ (XN1) 621 13 606 328 1522 13 606 328 . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 13/3 25/3 XuÊt dÖt tÊt XN5 621 145 472 468 1521 145 472 468 14/3 26/3 XuÊt may ¸o DA XN5 621 49784660 1522 49 784 660 14/3 27/3 H§SX sè446 - 10000 QP CS nam LQDC(XN6) 621 690 827 500 1521 69 082 7500 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Céng mang sang 18738007671 18738007671 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy . . . th¸ng . . . n¨m Ng­êi lËp biÓu BiÓu 7 Sæ c¸i tµi kho¶n Th¸ng 03 /2002 Tµi kho¶n: 621 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Ngµy Sè DiÔn gi¶i TK§¦ PS nî PS cã 02/03 1/3 H§SX sè438- 5000 QPCS nam LQ (XN 3) 1521 345 413 750 02/03 1/3 H§SX sè438- 5000 QPCS nam LQ (XN 3) 1522 18 214 899 05/03 2/3 H§SX sè439- 6000 QPCS nam LQ (XN 1) 1521 385 866 519 05/03 2/3 H§SX sè439- 6000 QPCS nam LQ (XN 1) 1522 23 856 888 07/3 10/3 H§SX sè440 - 4000 ¸o Êm CS nam LQ (XN1) 1521 347 375 457 07/3 10/3 H§SX sè440 - 4000 ¸o Êm CS nam LQ (XN1) 1522 13 606 328 07/3 11/3 XuÊt t¹m- Thanh to¸n vËt t­ sau (XN1) 1521 147 344 320 07/3 12/3 H§SX sè441 –20 QuÊn CB nam lenLQ(XN2) 1521 1 695 229 07/3 12/3 H§SX sè441 –20 QuÊn CB nam len LQ(XN2) 1522 37 675 08/3 8/3 H§SX sè442 –10000 QPCS nam DC (XN6) 1521 678 015 790 08/3 8/3 H§SX sè442 – 10000 QPCS nam DC(XN6) 1522 35 888 198 11/3 14/3 H§SX sè443 – 10000 QPCS nam LQ (XN4) 1521 635 812 383 11/3 14/3 H§SX sè443 – 10000 QPCS nam LQ (XN4) 1522 39 789 737 12/03 17/3 XuÊt ®ãng hµng may gia c«ng (XN5) 1525 2151486 12/03 18/3 XuÊt dÖt bÝt tÊt (XN5) 1521 535619000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31/03 4891 K/c chi phÝ vËt liÖu hµng QP – §o may 15411 709 929 459 31/03 4891 K/c chi phÝ vËt liÖu hµng QP – Hµng Lo¹t 15412 9 526 369 371 31/03 4891 K/c chi phÝ vËt liÖu hµng QP – DÖt kim 15413 59 340 453 31/03 4891 K/c chi phÝ vËt liÖu hµng QP – ¸o dÖt kim 154131 1 065 046 617 31/03 4892 K/c chi phÝ vËt liÖu hµng Kinh tÕ 15421 2151486 31/03 4893 K/c chi phÝ vËt liÖu hµng XuÊt khÈu 15431 4 140 469 980 31/03 4894 K/c chi phÝ vËt liÖu hµng DK T.Gian 15461 355 326 546 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Céng 15858633912 15858633912 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy . . . th¸ng . . . n¨m Ng­êi lËp biÓu 1.3.2. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. HiÖn nay ë c«ng ty 20, c«ng nh©n s¶n xuÊt ®­îc h­ëng l­¬ng s¶n phÈm theo ®¬n gi¸ kho¸n do phßng tæ chøc s¶n xuÊt kÕt hîp víi phßng kü thuËt x©y dùng. Dùa vµo quy tr×nh c«ng nghÖ, n¨ng suÊt lao ®éng vµ yªu cÇu bËc thî cña s¶n phÈm, ®¬n gi¸ ®­îc x©y dùng theo mÆt b»ng tiÒn l­¬ng qui ®Þnh cña c«ng ty. §èi víi hµng quèc phßng, chñ yÕu lµ c¸c mÆt hµng truyÒn thèng ®¬n gi¸ l­¬ng t­¬ng ®èi æn ®Þnh, riªng hµng xuÊt khÈu vµ hµng kinh tÕ viÖc x©y dùng ®¬n gi¸ cßn phô thuéc vµo ®¬n gi¸ ký víi kh¸ch hµng vµ tû gi¸ hèi ®o¸i tõng thêi kú. §¬n gi¸ c«ng nh©n s¶n xuÊt c¸c mÆt hµng ¸p dông chung cho c¸c xÝ nghiÖp . Chi phÝ vÒ tiÒn l­¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt trong ngµnh may chiÕm kho¶ng tõ 12%- 15% trong kÕt cÊu gi¸ thµnh s¶n phÈm. V× vËy viÖc h¹ch to¸n ®óng, ®ñ chi phÝ nµy cã quyÕt ®Þnh lín ®Õn viÖc tÝnh chÝnh x¸c gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ khuyÕn khÝch ng­êi lao ®éng. TiÒn l­¬ng cña c¸n bé, c«ng nh©n viªn trong c«ng ty ®­îc thùc hiÖn thanh to¸n lµm 2 kú trong 1 th¸ng. Kú I ®­îc tr¶ vµo ngµy 15 vµ kú II ®­îc thanh to¸n vµo ngµy 05 th¸ng sau. Hµng n¨m, c¸c xÝ nghiÖp ®Òu cã kÕ ho¹ch nghØ phÐp cho c¸n bé c«ng nh©n viªn v× vËy kÕ to¸n kh«ng thùc hiÖn trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. T¹i c¸c xÝ nghiÖp, sau khi cã ®¬n gi¸ kho¸n cña c«ng ty ®­a xuèng kÕ to¸n cïng qu¶n ®èc vµ c¸c tæ tr­ëng x©y dùng hÖ sè vµ chia ®¬n gi¸ chi tiÕt cho tõng c«ng ®o¹n theo quy tr×nh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm . Cô thÓ ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt cña bé qu©n phôc chiÕn sÜ nam LQ lµ 5.060 ®ång, ®­îc chia cho tõng c«ng ®o¹n sau: STT Quy tr×nh c«ng nghÖ HÖ sè §¬n gi¸ 1 Quay, lén moi quÇn 2 210 2 May tói däc 3 315 3 May c¹p hoµn chØnh 6 630 4 May giµng gÊu quÇn 2 210 5 Vµo vai tra cæ 2,1 226 6 Quay cæ, n¾p tói, m¨ng sÐc 1,05 113 7 DiÔu n¾p tói, may ®è tói 1 105 8 D¸n tói 2,1 226 9 May s­ên 3 315 10 Tra mÝ, diÔu m¨ng sÐc 2 210 11 May gÊu ¸o 2 210 12 Can chÌn may thÐp tay 1 105 13 Tra tay hoµn chØnh 2 210 14 Pha söa 1 105 15 Thïa 1 105 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Céng 48,19 5060 C¸ch chia ®¬n gi¸ nµy ®¶m b¶o viÖc ph©n phèi tiÒn l­¬ng ®­îc c«ng b»ng, ph¶n ¸nh chÝnh x¸c søc lao ®éng vµ tr×nh ®é tay nghÒ cña tõng ng­êi lao ®éng qua tõng c«ng ®o¹n. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho thµnh phÈm b¸o cho c¸c tæ tr­ëng lËp b¶ng c©n ®èi theo sè l­îng nhËp kho cña tõng tæ vµ tÝnh tæng sè l­¬ng s¶n phÈm cña c«ng nh©n s¶n xuÊt ®­îc h­ëng trong th¸ng theo c«ng thøc: TiÒn l­¬ng s¶n phÈm ®­îc = Sè l­îng s¶n phÈm x ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng h­ëng trong th¸ng nhËp kho s¶n phÈm §èi víi møc l­¬ng tæ tr­ëng ®­îc tÝnh theo c«ng thøc: L­¬ng = §¬n gi¸ x Sè s¶n phÈm hoµn thµnh S¶n phÈm l­¬ng tæ tr­ëng trong th¸ng cña tæ phô tr¸ch C¨n cø vµo b¶ng c©n ®èi s¶n phÈm, b¶ng chÊm c«ng, phiÕu nghØ h­ëng BHXH, kÕ to¸n tÝnh tiÒn l­¬ng s¶n phÈm vµ c¸c kho¶n tiÒn l­¬ng kh¸c nh­ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp, nghØ lÔ, tÕt, nghØ èm ®au, thai s¶n. . . . (c¸c kho¶n nµy ®­îc tÝnh thªm 30% phô cÊp quèc phßng). §ång thêi tÝnh thu 5% BHXH, 1% BHYT trªn l­¬ng c¬ b¶n theo chÕ ®é Nhµ n­íc quy ®Þnh vµo b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng. Møc l­¬ng c¬ b¶n theo bËc thî quy ®Þnh ë c«ng ty 20 lµ: - BËc 1 : HÖ sè 1,4 x 210.000®ång = 294.000 ®ång - BËc 2 : HÖ sè 1,58 x 210.000®ång = 331.800 ®ång - BËc 3 : HÖ sè 1,78 x 210000®ång = 373800 ®ång - BËc 4 : HÖ sè 2,01 x 210.000®ång = 422.100 ®ång - BËc 5 : HÖ sè 2,54 x 210.000®ång = 533.400 ®ång - BËc 6 : HÖ sè 3,27 x 210.000®ång = 686.700 ®ång VÝ dô : Nh×n vµo b¶ng c©n ®èi l­¬ng s¶n phÈm th¸ng 03/2002 (biÓu 8) ta thÊy chÞ Ph¹m thÞ Hµ, c«ng nh©n tæ may 1 – xÝ nghiÖp 3 lµm ®­îc 2.873 chi tiÕt diÔu n¾p tói vµ 2.873 chi tiÕt can chÌn may thÐp tay. KÕ to¸n tÝnh l­¬ng cho chÞ Hµ nh­ sau: L­¬ng s¶n phÈm: ( 2.873 x 105 ) + ( 2873 x 105 ) = 603.300 ®ång C¸c kho¶n l­¬ng kh¸c ( l­¬ng thêi gian ): ChÞ Hµ h­ëng bËc 1/6 thî may, l­¬ng c¬ b¶n cña chÞ lµ 294.000 ®ång. Trong th¸ng chÞ nghØ phÐp 02 ngµy, nghØ lÔ 01 ngµy. L­¬ng thêi gian c«ng nh©n s¶n xuÊt ®­îc h­ëng tÝnh theo c«ng thøc sau: L­¬ng thêi gian = Møc l­¬ng c¬ b¶n theo bËc thî x 130% x Sèngµy h­ëng l­¬ng - VËy l­¬ng thêi gian chÞ Hµ ®­îc h­ëng trong 3 ngµy lµ: 294.000 x 130% x 3 ngµy = 44.100 ®ång 26 TÝnh thu 5% BHXH vµ 1% BHYT trªn l­¬ng c¬ b¶n: 294.000 x 6% = 17.640 ®ång -Tæng l­¬ng chÞ Hµ ®­îc h­ëng lµ: 639.200 ®ång trong ®ã: + L­¬ng s¶n phÈm : 603.300 ®ång + L­¬ng thêi gian : 44.100 ®ång + Thanh to¸n BHXH : 9.450 ®ång + Thu BHXH, BHYT: 176.400 ®ång T­¬ng tù c¸ch tÝnh trªn kÕ to¸n tÝnh l­¬ng th¸ng 03/2002 cho tõng ng­êi cña may 1- xÝ nghiÖp 3 vµo b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng nh­ sau ( BiÓu 9) Toµn bé c«ng viÖc tÝnh l­¬ng cña c¸c xÝ nghiÖp ®Òu ®­îc thùc hiÖn trªn m¸y tÝnh. V× vËy, viÖc tÝnh l­¬ng rÊt kÞp thêi, nhanh chãng vµ chÝnh x¸c. Sau khi tÝnh xong l­¬ng cho c¸c tæ s¶n xuÊt, kÕ to¸n tæng hîp chøng tõ göi lªn phßng Tæ chøc- S¶n xuÊt ®Ó duyÖt l­¬ng. Phßng Tæ chøc c¨n cø vµo c¸c chøng tõ trªn, duyÖt chi tiÕt tõng kho¶n thanh to¸n cho xÝ nghiÖp råi chuyÓn sang phßng Tµi ChÝnh – KÕ To¸n viÕt phiÕu chi. XÝ nghiÖp lÜnh tiÒn vÒ ph¸t cho c¸c tæ tr­ëng, c¸c tæ tr­ëng chÞu tr¸ch nhiÖm ph¸t cho tõng thµnh viªn trong tæ vµ yªu cÇu ký nhËn vµo b¶ng l­¬ng, sau ®ã ®ãng thµnh sæ l­¬ng vµ chuyÓn lªn phßng Tµi ChÝnh – KÕ To¸n. T¹i phßng Tµi ChÝnh – KÕ To¸n cña c«ng ty, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ BHXH c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng lËp b¶ng tÝnh l­¬ng s¶n phÈm cña tõng xÝ nghiÖp, ch­¬ng tr×nh kÕ to¸n trªn m¸y sÏ tù ®éng lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH, BHYT, KPC§ theo tû lÖ quy ®Þnh cña nhµ n­íc (BiÓu 10) C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n sau ®ã ghi vµo sæ NKC vµ Sæ C¸i TK 622( BiÓu 11) Nî TK 622 : 1.968.208.777 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 334 : 1.868.851.922 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 338 : 99.356.855 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) 3382: 10.458.616 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) 3383: 78.439.662 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) 3384: 10.458.616 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) BiÓu 11 Sæ c¸i Tµi kho¶n Th¸ng 03 n¨m 2002 TK: 622 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Ngµy Sè DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã 31/03 L­¬ng-Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN1) 334 189 749 932 31/03 L­¬ng-Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN2) 334 69 003 790 31/03 L­¬ng-Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN3) 334 57 546 800 31/03 L­¬ng-Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN4) 334 13052136131 31/03 L­¬ng-Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN5) 334 38 890 000 31/03 L­¬ng-Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN6) 334 131 521 500 . . . . . . . . . . . 31/03 TrÝch KPC§ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN1) 3382 2 077 795 31/03 TrÝch KPC§ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN2) 3382 2 349 226 31/03 TrÝch KPC§ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN3) 3382 344 408 31/03 TrÝch KPC§ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN4) 3382 865 188 31/03 TrÝch KPC§ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN5) 3382 926 976 31/03 TrÝch KPC§ nh©n c«ng trùc tiÕp (XN6) 3382 795 024 31/03 Trich BHXH nh©n c«ng trùc tiÕp (XN1) 3383 15 583 459 31/03 Trich BHXH nh©n c«ng trùc tiÕp (XN2) 3383 17 619 193 31/03 Trich BHXH nh©n c«ng trùc tiÕp (XN3) 3383 25 833 062 31/03 Trich BHXH nh©n c«ng trùc tiÕp (XN4) 3383 6 488 910 31/03 Trich BHXH nh©n c«ng trùc tiÕp (XN5) 3383 6 952 318 31/03 Trich BHXH nh©n c«ng trùc tiÕp (XN6) 3383 5 962 680 31/03 TrÝch BHYT nh©n c«ng trùc tiÕp (XN1) 3384 2 077 795 31/03 TrÝch BHYT nh©n c«ng trùc tiÕp (XN2) 3384 2 349 226 31/03 TrÝch BHYT nh©n c«ng trùc tiÕp (XN3) 3384 3 444 408 31/03 TrÝch BHYT nh©n c«ng trùc tiÕp (XN4) 3384 865 188 31/03 TrÝch BHYT nh©n c«ng trùc tiÕp (XN5) 3384 926 976 31/03 TrÝch BHYT nh©n c«ng trùc tiÕp (XN6) 3384 795 024 31/03 4895 KC chi phÝ nh©n viªn hµng QP - §o May 15411 68 446 375 31/03 4895 KC chi phÝ nh©n viªn hµng QP - HL 15412 538 286 075 31/03 4895 KC chi phÝ nh©n viªn hµng QP –DÖt kim 15413 38 890 000 31/03 4896 KC chi phÝ nh©n viªn hµng KT 154233 18 364 458 31/03 4897 KC chi phÝ nh©n viªn hµng XK 15431 157 572 479 31/03 4902 KC chi phÝ nh©n viªn- B.HiÓm 15412 424 725 964 31/03 621 KC chi phÝ nh©n viªn kh¸c 15411 3 372 683 . . . . . . . . . . . . Céng 1 968 208 777 1 968 208 777 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy . . . th¸ng . . . n¨m Ng­êi lËp biÓu 1.3.3. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung. a. KÕ to¸n chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng . Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ liªn quan ph¶i tr¶ cho c¸n bé, nh©n viªn c¸c xÝ nghiÖp bao gåm c¸c kho¶n tiÒn l­¬ng chÝnh, phô, c¸c kho¶n phô cÊp cã tÝnh chÊt l­¬ng vµ BHXH tr¶ cho Gi¸m ®èc, Phã gi¸m ®èc xÝ nghiÖp, qu¶n ®èc ph©n x­ëng, nh©n viªn kÕ to¸n thèng kª, nh©n viªn kü thuËt….. HiÖn nay c«ng ty 20 ¸p dông tr¶ 100% tiÒn l­¬ng theo hÖ sè chøc danh c«ng viÖc cho khèi hµnh chÝnh. L­¬ng c¬ b¶n chØ ¸p dông ®Ó tÝnh BHXH vµ c¸c kho¶n l­¬ng kh¸c theo chÕ ®é. H×nh thøc tiÒn l­¬ng nµy thùc sù lµ ®ßn bÈy kÝch thÝch ng­êi lao ®éng, ai lµm c«ng viÖc g× h­ëng l­¬ng chøc danh cña c«ng viÖc ®ã. ViÖc ph©n phèi tiÒn l­¬ng kh«ng bÞ phô thuéc vµo møc l­¬ng c¬ b¶n nhÊt lµ trong c¸c doanh nghiÖp Qu©n ®éi, tiÒn l­¬ng c¬ b¶n gi÷a khèi qu©n nh©n vµ c«ng nh©n viªn quèc phßng cã sù chªnh lÖch ®¸ng kÓ. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n xÝ nghiÖp x¸c ®Þnh tæng sè tiÒn l­¬ng s¶n phÈm cña khèi gi¸n tiÕp ®­îc h­ëng trong th¸ng theo c«ng thøc: TiÒn l­¬ng SP = TiÒn l­¬ng s¶n phÈm cña c«ng nh©n s¶n xuÊt x Tû lÖ trÝch Tû lÖ trÝch tiÒn l­¬ng cña khèi gi¸n tiÕp do phßng Tæ chøc s¶n xuÊt x©y dùng. Tû lÖ nµy th­êng biÕn ®éng trong kho¶ng tõ 10%- 15%. Cô thÓ kÕ to¸n tÝnh tiÒn l­¬ng khèi gi¸n tiÕp xÝ nghiÖp 3 th¸ng 03 n¨m 2002 nh­ sau: TiÒn l­¬ng s¶n phÈm cña c«ng nh©n s¶n xuÊt xÝ nghiÖp 3 ®­îc h­ëng trong th¸ng 03/2002 lµ: 406.090.991,2 ®ång vµ tû lÖ trÝch lµ 11,4%. TiÒn l­¬ng s¶n phÈm khèi gi¸n tiÕp = 406.090.991,2 x 11,4% = 4.6294.373 ®ång TiÒn l­¬ng 1 = TiÒn l­¬ng s¶n phÈm ®­îc h­ëng trong th¸ng hÖ sè chøc danh Tæng hÖ sè chøc danh tÝnh theo ngµy c«ng thùc tÕ khèi gi¸n tiÕp Tæng sè ngµy lµm viÖc thùc tÕ cña khèi gi¸n tiÕp xÝ nghiÖp 3 trong th¸ng 03/2002 lµ 1854,545 c«ng (biÓu 12). Nh­ vËy tiÒn l­¬ng/1 HSCD lµ: 46.294.373 = 24.962 ®ång/ ngµy 2549 T¹i c«ng ty 20, khèi gi¸n tiÕp nghØ ngµy thø 7 ®­îc h­ëng l­¬ng 50% thø 7. C¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng, phiÕu nghØ h­ëng BHXH, kÕ to¸n tÝnh tiÒn l­¬ng s¶n phÈm vµ c¸c kho¶n tiÒn l­¬ng kh¸c cho c¸n bé, nh©n viªn nh­ thanh to¸n cho c«ng nh©n s¶n xuÊt . VÝ dô: KÕ to¸n tÝnh l­¬ng th¸ng 03/2002 cho anh Hoµng M¹nh HiÓn- tæ kü thuËt xÝ nghiÖp 3 nh­ sau: L­¬ng c¬ b¶n cña anh HiÓn 871.500 ®ång, HSCD c«ng viÖc lµ 2,6. Trong th¸ng anh HiÓn lµm viÖc 26 ngµy, nghØ 01 ngµy thø 7, nghØ phÐp 01 ngµy. TiÒn l­¬ng s¶n phÈm theo HSCD: 2,6 x 26,5 x 24.962 ®ång = 1.719.881 ®ång TiÒn l­¬ng nghØ phÐp: 01ngµy x 871.500 x 130% = 43.575 ®ång 26 TÝnh thu 5% BHXH vµ 1% BHYT trªn l­¬ng c¬ b¶n: 871.500 x 6% = 52.290 ®ång. Tæng sè tiÒn l­¬ng ®­îc h­ëng trong th¸ng lµ: 1.719.881 + 43.575 - 52.290 = 1.711.166 ®ång T­¬ng tù c¸ch tÝnh trªn, kÕ to¸n tÝnh l­¬ng th¸ng 03/2002 cña khèi gi¸n tiÕp xÝ nghiÖp 3 nh­ sau (biÓu 12 vµ biÓu 13). Sau khi tÝnh to¸n xong l­¬ng cho tõng ng­êi, kÕ to¸n tæng hîp chøng tõ cïng víi chøng tõ thanh to¸n l­¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt göi lªn phßng tæ chøc s¶n xuÊt ®Ó duyÖt l­¬ng. C¨n cø vµo sè liÖu trªn b¶ng ph©n bæ (biÓu 10) ,kÕ to¸n ®Þnh kho¶n sau ®ã ghi vµo sæ NKC vµ Sæ C¸i tµi kho¶n 627 (BiÓu 20) Nî TK 627 : 259.670.483 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 334 : 242.496.877 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 338: 17.173.606 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) 3382: 1.807.748 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) 3383: 13.558.110 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) 3384: 1.807.748 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) b. KÕ to¸n chi phÝ vËt liÖu. Bao gåm chi phÝ vËt liÖu, phô tïng xuÊt dïng chung trong xÝ nghiÖp ®Ó thay thÕ, söa ch÷a b¶o d­ìng m¸y mãc thiÕt bÞ nh­ c¸c lo¹i æ m¸y, kim m¸y, thoi suèt, r¨ng c­a, mÆt nguyÖt, b¨ng lµ… dïng cho m¸y may. C¸c lo¹i kim, platin, tay dËp dïng cho m¸y dÖt vµ c¸c lo¹i nhiªn liÖu dÇu mì b¶o d­ìng m¸y mãc. C¨n cø vµo c¸c phiÕu xuÊt kho theo b¶ng kª chi phÝ kho¸n theo ph©n cÊp cña xÝ nghiÖp, kÕ to¸n lªn b¶ng kª chøng tõ (biÓu 14), lËp b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô (biÓu5) ®ång thêi vµo sæ NKC vµ sæ c¸i TK 627 (biÓu 20). KÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 6272: 30.512.500 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Cã TK 152: 30.512.500 (chi tiÕt cho tõng tiÓu kho¶n ) c. KÕ to¸n chi phÝ dông cô s¶n xuÊt . Bao gåm c¸c chi phÝ vÒ c«ng cô, dông cô xuÊt dïng cho xÝ nghiÖp mµ kh«ng ®ñ tiªu chuÈn vÒ gi¸ trÞ vµ thêi gian sö dông quy ®Þnh nh­ ®èi víi TSC§. C¨n cø vµo sè liªu ë b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô kÕ to¸n ®Þnh kho¶n sau ®ã lªn b¶ng kª chøng tõ (biÓu15) ®ång thêi vµo sæ NKC vµ sæ c¸i TK 627 (biÓu 20) Nî TK 6273 : 58.615.746 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 153 : 58.615.746 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) BiÓu 14 B¶ng kª chøng tõ Th¸ng 03 n¨m 2002 Tµi kho¶n 6272 Ngµy Sè DiÔn gi¶i TKDU PS nî PS cã 05/3 3/3 XuÊt phô tïng m¸y dÖt tÊt- XN5 1524 12.372.291 12/3 20/3 XuÊt ch¹y m¸y ®Þnh h×nh tÊt- XN5 1523 5.081.580 22/3 49/3 XuÊt phô tïng m¸y- XN5 1524 2.411.529 27/3 56/3 XuÊt ch©n nh«m tÊt- XN5 1524 6.964.600 29/3 36/3 XuÊt nh·n- XN2 1522 3.682.500 31/3 614 PB CFSXC- VËt liÖu (QP- §o may) 15411 209.903 31/3 614 PB CFSXC- VËt liÖu (QP- HL) 15412 1.649.760 31/3 614 PB CFSXC- VËt liÖu (QP- DÖt kim) 154131 117.840 31/3 614 PB CFSXC- VËt liÖu (QP- DÖt kim) 154132 106.793 31/3 614 PB CFSXC- VËt liÖu (QP- DÖt kim) 15431 482.408 31/3 614 PB CFSXC- VËt liÖu (XuÊt khÈu) 15432 257.775 . . . . . . . . . . . . . . . Céng 30.512.500 30.512.500 BiÓu 15 B¶ng kª chøng tõ Th¸ng 03 n¨m 2002 Tµi kho¶n 6273 Ngµy Sè DiÔn gi¶i TKDU PS nî PS cã 4/03 18/3 XuÊt ®éng c¬, bµn lµ treo XN3 153 10 422 000 415/03 76/3 XuÊt ®ång hå ¸p lùc dµn lµ h¬iXN6 153 3 697 670 . . . . . . . . . . . 31/03 615 PB CFSXC CCDC (QP- HL) 15411 2 381 621 31/03 615 PB CFSXC CCDC (QP- §M) 15412 18 718 704 31/03 615 PB CFSXC CCDC (QP- DK) 154131 1 337 050 31/03 615 PB CFSXC CCDC (QP- KT) 1542 1 211 702 . . . . . . . . . . . . . . . Céng 58 615 746 58 615 746 d. KÕ to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§. TSC§ thuéc xÝ nghiÖp bao gåm TSC§ h÷u h×nh nh­ m¸y may, m¸y dÖt, c¸c thiÕt bÞ chuyªn dïng, nhµ x­ëng, kho tµng, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i ….phôc vô c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña xÝ nghiÖp . §Ó tÝnh khÊu hao TSC§, c«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh dùa vµo nguyªn gi¸ vµ tû lÖ khÊu hao hµng n¨m. Cô thÓ: M¸y mãc thiÕt bÞ dÖt, may: tû lÖ khÊu hao 14% Nhµ x­ëng, kho tµng : tû lÖ khÊu hao 7% ThiÕt bÞ v¨n phßng : tû lÖ khÊu hao 14% Ph­¬ng tiÖn vËn t¶i : tû lÖ khÊu hao 12% KÕ to¸n c¨n cø vµo tû lÖ khÊu hao ®· ®­îc quy ®Þnh vµ nguyªn gi¸ cña c¸c lo¹i tµi s¶n tÝnh ra møc khÊu hao hµng th¸ng ®Ó tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm cña xÝ nghiÖp theo c«ng thøc: Møc khÊu hao = Nguyªn gi¸ TSC§ x tû lÖ khÊu hao th¸ng 12 th¸ng VÝ dô: Th¸ng 03/2002, m¸y mãc ë xÝ nghiÖp 3 cã nguyªn gi¸ lµ 430.956.814. Tû lÖ trÝch khÊu hao theo quy ®Þnh lµ 14%. VËy møc khÊu hao th¸ng lµ: Møc khÊu hao = 430.956.814 x 14% = 60.333.954 ®ång th¸ng 12 th¸ng T­¬ng tù kÕ to¸n tÝnh ®­îc møc khÊu hao th¸ng cña TSC§ ë c¸c xÝ nghiÖp kh¸c qua b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ ( BiÓu 16) C¨n cø vµo sè liÖu trong b¶ng trÝch vµ ph©n bæ khÊu hao, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n sau ®ã ghi vµo sæ NhËt ký chung vµ Sæ C¸i tµi kho¶n 627 (BiÓu 20) Nî TK 6274 : 309.707.141 ( chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 214: 309.707.141 ( Chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Ghi ®¬n Nî TK 009: 309.707.141 e. KÕ to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. Bao gåm c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña xÝ nghiÖp nh­ chi phÝ vÒ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tÝn, ®iÖn tho¹i… C¨n cø vµo c¸c chøng tõ: Hãa ®¬n GTGT thu tiÒn ®iÖn, n­íc, ®iÖn tÝn, ®iÖn tho¹i cña c¸c nhµ cung cÊp, hîp ®ång thuª m¸y mãc thiÕt bÞ. . .KÕ to¸n lËp b¶ng kª chøng tõ (biÓu 17) sau ®ã lËp b¶ng tæng hîp dÞch vô mua ngoµi (biÓu 18) BiÓu 17 B¶ng kª chøng tõ Th¸ng 03 n¨m 2002 Tµi kho¶n 6277 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK DU PS nî PS cã TiÒn ViÖt Nam (1111) 25/3 128/3 TiÒn n­íc- XN 1 1111 127.288 25/3 128/3 TiÒn ®iÖn- XN 1 1111 1.074.400 26/3 161/3 Båi d­ìng c«ng nh©n trùc b¬m n­íc- XN 6 1111 800.000 27/3 177/3 Thanh to¸n tiÒn §TDD 1111 400.000 Céng 2.401.688 TiÒn göi ng©n hµng TM CPQ§ (11211) 14/3 295 TiÒn ®iÖn- XN4 111211 7.486.528 14/3 299 TiÒn ®iÖn- XN1 111211 9.016.800 18/3 321 TiÒn ®iÖn- XN6 111211 9.640.800 26/3 319 TiÒn ®iÖn- XN2 111211 1.578.400 . . . . . . . . . . . Céng 113.710.086 TiÒn VN§ göi ng©n hµng- Ngo¹i th­¬ng TW (11212) 22/3 335 TiÒn ®iÖn tho¹i- XN1 11212 1.834.476 28/3 337 TiÒn ®iÖn tho¹i- XN4 11212 436.707 Céng 2.271.183 Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (331) 31/3 TTB1 Tr¶ tiÒn thuª thiÕt bÞ 331 226.533.700 CF s¶n xuÊt dë dang- QP- §o may (15411) 31/3 617 PB CFSXC- §iÖn 15411 6.170.508 31/3 618 PB CFSXC- N­íc 15411 379.463 31/3 619 PB CFSXC- § tho¹i 15411 152.257 Céng 6.702.228 CF s¶n xuÊt dë dang- QP- Hµng lo¹t (15412) . . . . . . . . . . . . . . Céng 344.916.657 344.916.657 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy th¸ng n¨m Ng­êi lËp biÓu BiÓu 18 B¶ng tæng hîp chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Th¸ng 03 n¨m 2002 Tªn XN Gi¸ B¸n ThuÕ GTGT Gi¸ thanh to¸n - XÝ nghiÖp 1 3 988 092 659 579,06 40 540 501,06 - XÝ nghiÖp 2 15 784 000 157 840 15 941 840 - XÝ nghiÖp 3 19 216 000 192 160 19 408 160 - XÝ nghiÖp 4 7 923 235 79 232,35 8 002 467,5 - XÝ nghiÖp 5 251 533 700 2 515 337 254 049 037 - XÝ nghiÖp 6 10 578 800 903 308 11 482 108 Céng 344 916 657 4 507 456,41 349 424 113,4 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy th¸ng n¨m Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n ®Þnh kho¶n sau ®ã ghi sæ NKC vµ sæ c¸i TK 627 (biÓu 20) Nî TK 6277: 344.916.657 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Nî TK 133 : 4.507.456,41 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 111: 8.445.206,7 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 112: 6.445.206 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) Cã TK 331: 226.533.700 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp ) g. KÕ to¸n chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn. Bao gåm c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn ngoµi c¸c chi phÝ ®· tËp hîp vµo c¸c chi phÝ ®· nªu trªn, phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña xÝ nghiÖp nh­ chi phÝ tiÕp kh¸ch, héi nghÞ, chi phÝ vËn chuyÓn, chi phÝ thuª m¸y mãc. C¸c kho¶n chi phÝ nµy ®­îc c¸c xÝ nghiÖp tËp hîp theo sù ph©n cÊp cña c«ng ty. C¨n cø vµo c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong th¸ng, kÕ to¸n lËp b¶ng kª chøng tõ (biÓu 19) ®ång thêi vµo sæ NhËt ký chung vµ Sæ C¸i TK 627 (biÓu 20) Nî TK 6278: 1.800.000 Cã TK111 :1.800.000 BiÓu 19 B¶ng kª chøng tõ Th¸ng 03 n¨m 2002 Tµi kho¶n 6278 Ngµy Sè DiÔn gi¶i TKDU PS nî PS cã 26/3 160/3 Thanh to¸n tiÕp kh¸ch quý- XN6 111 1.800.000 31/3 620 PB CFSXC kh¸c- QP- §o may 15411 102.600 31/3 620 PB CFSXC kh¸c- QP- Hµng lo¹t 15412 806.400 31/3 620 PB CFSXC kh¸c- QP- DÖt kim 154131 57.600 31/3 620 PB CFSXC kh¸c- QP- DÖt kim 15432 52.200 . . . . . . . . . . . . Céng 1.800.000 1.800.000 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy th¸ng n¨m Ng­êi lËp biÓu Nh­ vËy, tæng sè chi phÝ s¶n xuÊt chung trong th¸ng 03/2002 ®­îc tæng hîp l¹i sÏ lµ: Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng : 259.670.483 Chi phÝ vËt liÖu : .30.512.500 Chi phÝ c«ng cô, dông cô : 58.615.746 Chi phÝ khÊu hao TSC§ : 309.707.141 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi : 344.916.657 Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn : 1.800.000 Tæng céng : 1.005.222.527 BiÓu 20 Sæ c¸i tµi kho¶n Th¸ng 03 n¨m 2002 TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung Ngµy Sè DiÔn Gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã 04/3 18/3 XuÊt phô tïng m¸y dÖt tÊt(XN5) 1524 8 918 420 12/3 20/3 XuÊt ch¹y m¸y ®Þnh h×nh tÊt(XN5) 1523 5 081 580 14/3 295 TiÒn ®iÖn (XN4) 112 7 486 528 14/3 299 TiÒn ®iÖn (XN1) 112 9 016 800 15/3 321 TiÒn ®iÖn (XN6) 112 9 640 800 16/3 160/3 Thanh to¸n tiÕp kh¸ch quý 111 1.800.000 . . . . . . . . . . . 31/3 L­¬ng–chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng(XN1) 334 34 155 941 31/3 L­¬ng–chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng(XN2) 334 30 628 974 . . . . . . . . . . . 31/3 TrÝch KPC§-Nh©n viªn ph©n x­ëng(XN1) 3382 435 736 . . . . . . . . . . . 31/3 TrÝch BHXH-Nh©n viªn ph©n x­ëng(XN1) 3383 3 268 020 . . . . . . . . . . . 31/3 TrÝch BHYT-Nh©n viªn ph©n x­ëng(XN1) 3384 435 736 . . . . . . . . . . . 31/3 617 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung-§iÖn(QP -§M) 15411 6 170 508 31/3 617 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung-§iÖn(QP –HL) 15412 48 498 029 . . . . . . . . . . . 31/3 618 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- n­íc(QP –§M) 15411 379 463 31/3 618 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- n­íc(QP –HL) 15412 2 982 446 . . . . . . . . . . . . . . . . . 31/3 619 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- §. T(QP –§M) 15411 379 463 31/3 619 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- §. T(QP –HL) 15412 2 982 446 . . . . . . . . . . . . . . . . 31/3 620 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- kh¸c (QP –§M) 15411 102 600 31/3 620 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- kh¸c (QP –HL) 15412 806 400 31/3 611 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- l­¬ng (QP –§M) 15411 11 180 581 31/3 611 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- l­¬ng (QP –HL) 15412 87 875 440 31/3 614 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- VL (QP –§M) 15411 11 180 581 31/3 614 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- VL(QP –HL) 15412 209 903 31/3 615 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- CC (QP –§M) 15411 2 381 621 31/3 615 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- CC (QP –HL) 15412 18 718 704 31/3 616 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- KH (QP –§M) 15411 17 653 307 31/3 616 PB chi phÝ s¶n xuÊt chung- KH (QP –HL) 15411 138 748 799 Céng 1 005 222 527 1 005 222 527 Ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung. Cuèi th¸ng kÕ to¸n lËp b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung (BiÓu21) vµ tiÕn hµnh ph©n bæ theo tiªu thøc lµ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. C«ng thøc: HÖ sè ph©n bæ chi phÝ = Tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung s¶n xuÊt chung Tæng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ s¶n xuÊt chung = Chi phÝ nh©n c«ng trùc x HÖ sè ph©n bæ chi ph©n bæ cho s¶n phÈm i tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm i phÝ s¶n xuÊt chung VÝ dô: Tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung th¸ng 03/2002 tËp hîp ®­îc : 1.005.222.527 Tæng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp th¸ng 03/2002 tËp hîp ®­îc: 1.968.208.777 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm Qu©n phôc chiÕn sÜ nam LQ lµ: 158.412.432 ®ång HÖ sè ph©n bæ chi phÝ = 932.394.540 = 0,51 s¶n xuÊt chung 1.808.563.451 Chi phÝ SX chung ph©n bæ cho = 158.412.432 x 0,51 = 80.790.340 ®ång s¶n phÈm QP chiÕn sÜ nam LQ 1.4. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp . Sau khi tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt , cuèi th¸ng c«ng ty kÕt chuyÓn c¸c chi phÝ vµo TK 154 ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn doanh nghiÖp. KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp : Nî TK 154 : 15.858.633.912 (chi tiÕt theo tõng nhãm hµng) Cã TK 621: 15.858.633.912 (chi tiÕt theo tõng nhãm hµng) - KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : Nî TK 154 : 1.968.208.777 (chi tiÕt theo tõng nhãm hµng) Cã TK 622: 1.968.208.777 (chi tiÕt theo tõng nhãm hµng) KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung: Nî TK 154 : 1.005.222.527 ( Chi tiÕt theo tõng nhãm hµng ) Cã TK 627: 1.005.222.527 ( Chi tiÕt theo tõng nhãm hµng ) Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm thùc tÕ nhËp kho thµnh phÈm: Nî TK 155 : 18.832.065.210 ( Chi tiÕt theo tõng nhãm hµng ) Cã TK 154: 18.832.065.210 ( Chi tiÕt theo tõng nhãm hµng ) Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo sè liÖu ë b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH, b¶ng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung. KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung toµn c«ng ty th¸ng 03 n¨m 2002 (BiÓu 22) §ång thêi vµo sæ c¸i TK154 (BiÓu 23) 1.5. TÝnh gi¸ s¶n phÈm dë dang ViÖc ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang lµ kh©u quan träng ®¶m b¶o cho sù chÝnh x¸c khi tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. C«ng ty 20 ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang mçi th¸ng mét lÇn, trªn c¬ së kiÓm kª khèi l­îng s¶n phÈm dë dang thùc tÕ cña tõng lo¹i s¶n phÈm ë c¸c xÝ nghiÖp b¸o c¸o lªn phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n. C«ng ty kh«ng ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cho hµng xuÊt khÈu v× nguyªn vËt liÖu chÝnh, phô do kh¸ch hµng mang ®Õn. T¹i c¸c xÝ nghiÖp s¶n phÈm dë dang bao gåm: + S¶n phÈm lµm dë d­íi d¹ng nguyªn liÖu (ch­a c¾t) + S¶n phÈm lµm dë d­íi d¹ng b¸n thµnh phÈm (®ang n»m trªn d©y chuyÒn) Do gi¸ trÞ nguyªn liÖu chÝnh chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm, v× vËy c«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh trùc tiÕp cßn c¸c chi phÝ kh¸c tÝnh hÕt cho s¶n phÈm hoµn thµnh. Nh­ ®· tr×nh bµy ë trªn, C«ng ty 20 cã ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt t­¬ng ®èi hoµn thiÖn cho tõng s¶n phÈm do ®ã viÖc ®¸nh gÝa s¶n phÈm dë dang kh¸ thuËn lîi. §èi víi s¶n phÈm dë dang d­íi d¹ng nguyªn liÖu ®­îc tÝnh theo c«ng thøc : Gi¸ trÞ Sè l­îng §¬n gi¸ SP dë dang = nguyªn liÖu x thùc tÕ cuèi kú ch­a c¾t nguyªn liÖu §èi víi s¶n phÈm dë dang d­íi d¹ng b¸n thµnh phÈm ®­îc tÝnh theo c«ng thøc: Gi¸ trÞ Sè l­îng §Þnh møc §¬n gi¸ SP dë dang = BTP x tiªu hao x thùc tÕ cuèi kú cuèi kú NVL nguyªn liÖu Cuèi th¸ng c¨n cø vµo sè liÖu b¸o c¸o cña c¸c xÝ nghiÖp, kÕ to¸n tÝnh ®­îc gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú cña toµn c«ng ty. VÝ dô : Theo b¸o c¸o cña XN 3, cuèi th¸ng 03/2002 s¶n phÈm dë dang tån t¹i xÝ nghiÖp bao gåm : - Nguyªn vËt liÖu ch­a c¾t : + V¶i ga ba ®in pª c« rªu khæ 0,80 : 1.334 m + V¶i ka tª méc khæ 0,80 : 150 m + V¶i p«p¬lin pª vi cá óa khæ 0,80 m : 1.250 m - B¸n thµnh phÈm ®ang n»m trªn d©y chuyÒn : + Qu©n phôc chiÕn sÜ nam LQ : 800 cì 3 vµ 400 cì 4 + ¸o s¬ mi nam céc tay : 870 cì 3 + M· TYPHON (¸o ®ua m« t«) : 500 c¸i KÕ to¸n tÝnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang tån cuèi kú ë XN 3 nh­ sau : - Gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu ch­a c¾t : + V¶i ga ba ®in pª c« rªu khæ 0,80 : 1.334 m x 13.050 = 17.408.700 ®ång + V¶i ka tª méc khæ 0,80 : 150 m x 7.105 = 1.065.750 ®ång + V¶i p«p¬lin pª vi cá óa khæ 0,80 m 1.250 m x 11.500 = 14.375.000 ®ång Céng : 32.849.450 ®ång - Gi¸ trÞ b¸n thµnh phÈm ®ang n»m trªn d©y chuyÒn : Tªn s¶n phÈm Tªn nguyªn liÖu §VT Sè l­îng BTP §Þnh møc NVL Tæng sè NVL §¬n gÝa Thµnh tiÒn 1 - QPCS nam LQ cì 3 Bé 800 - V¶i GB§ pªco K 0,80 m M 4,27 3.416 13.050 44.578.800 - V¶i Kate méc K 0,80 m M 0,38 304 7.105 2.159.920 2 - QPCS nam LQ cì 4 Bé 400 - V¶i GB§ pªco K 0,80 m M 4,48 1.792 13.050 23.385.600 - V¶i Kate méc K 0,80 m M 0,403 161,2 7.105 1.145.326 3 - Aã s¬ mi nam CT cì 3 C¸i 870 - V¶i p«p¬lin pevi cá óa K 0,80 M 1,75 1,552,5 11.500 17.508.750 Céng 88.778.396 Tæng céng 2 c«ng ®o¹n : 121.627.846 ®ång Theo sè liÖu b¸o c¸o cña c¸c xÝ nghiÖp, kÕ to¸n tÝnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang toµn c«ng ty cuèi th¸ng 03/2002 lµ: 6.387.936.460 ®ång Trªn c¬ së sè liÖu kiÓm kª ngµy 31/12/2001, c¨n cø vµo sè d­ TK 154, kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang tån ë c¸c xÝ nghiÖp lµ: 5.266.053.060 ®ång C«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty 20 Gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét chØ tiªu kinh tÕ tæng hîp ph¶n ¸nh toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, tr×nh ®é qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. XuÊt ph¸t tõ ý nghÜa quan träng ®Æc biÖt cña gi¸ thµnh, c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty 20 rÊt ®­îc chó träng vµ tiÕn hµnh th­êng xuyªn. 2.1. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh vµ kú tÝnh gi¸ thµnh - §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh : X¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c«ng viÖc ®Çu tiªn mµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ph¶i tiÕn hµnh ®Ó cã thÓ tÝnh ®­îc gi¸ thµnh. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, quy tr×nh c«ng nghÖ, tÝnh chÊt s¶n phÈm... cña C«ng ty 20 , kÕ to¸n x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ tõng lo¹i s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho. - Kú tÝnh gi¸ thµnh : Lµ thêi kú kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh c«ng viÖc tÝnh gi¸ thµnh cho c¸c ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. Kú tÝnh gi¸ thµnh ph¶i phï hîp víi kú b¸o c¸o, kú tÝnh gi¸ thµnh cña C«ng ty 20 lµ hµng th¸ng. ViÖc x¸c ®Þnh kú tÝnh gi¸ thµnh cña c«ng ty lµ thÝch hîp vµ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mét c¸ch nhanh chãng, dÔ dµng. 2.2. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh C«ng ty 20 ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n (ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp) theo c«ng thøc : Chi phÝ SX Chi phÝ SX Chi phÝ SX Tæng gi¸ thµnh SX = dë dang + ph¸t sinh - dë dang ®Çu kú trong kú cuèi kú Gi¸ thµnh Tæng gi¸ thµnh ®¬n vÞ SP = hoµn thµnh Khèi l­îng SP hoµn thµnh ë C«ng ty 20, s¶n phÈm Quèc phßng chiÕm tû träng lín trong doanh thu, mçi lo¹i mÆt hµng cã sè l­îng lín, chu kú s¶n xuÊt ng¾n. Gi¸ b¸n c¸c s¶n phÈm Quèc phßng hµng n¨m do phßng KÕ ho¹ch - Tæ chøc s¶n xuÊt x©y dùng vµ tr×nh cÊp trªn phª duyÖt. V× vËy ®èi víi lo¹i s¶n phÈm nµy c«ng ty ph¶i tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mét c¸ch chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ ®Ó lµm c¨n cø x©y dùng gi¸ b¸n cho côc Qu©n nhu - TCHC. §èi víi hµng gia c«ng xuÊt khÈu : nguyªn vËt liÖu chÝnh, phô do kh¸ch hµng mang ®Õn c«ng ty chØ may gia c«ng, v× vËy kh«ng h¹ch to¸n gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ chØ h¹ch to¸n chi phÝ chÕ biÕn bao gåm : chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung. §èi víi hµng kinh tÕ: ®©y lµ nh÷ng mÆt hµng s¶n xuÊt mang tÝnh c¹nh tranh gay g¾t trong c¬ chÕ thÞ tr­êng, ®Ó ký ®­îc hîp ®ång kinh tÕ víi c¸c kh¸ch hµng vµ chiÕm lÜnh ®­îc thÞ tr­êng, s¶n phÈm cña c«ng ty ph¶i ®¹t chÊt l­îng cao vµ gi¸ thµnh h¹. §ßi hái kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ph¶i hÕt søc kÞp thêi, chÝnh x¸c ®Ó tõ ®ã ®Ò xuÊt cho gi¸m ®èc c«ng ty cã nh÷ng quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n, mang l¹i hiÖu qu¶ cao cho c«ng ty. Sau khi tæng hîp ®­îc toµn bé chi phÝ ph¸t sinh trong kú vµ x¸c ®Þnh ®­îc toµn bé gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cu«Ý kú, c¨n cø vµo sæ chi tiÕt theo dâi gi¸ thµnh kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp sè ph¸t sinh cho tõng ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ë tõng xÝ nghiÖp. §ång thêi tÝnh tæng gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho trong th¸ng 03/2002 nh­ sau: - Gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang ®Çu kú : 5.266.053.060 - Chi phÝ ph¸t sinh trong kú : 18.832.065.210 + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: 15.858.633.912 + Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : 1.968.208.777 + Chi phÝ s¶n xuÊt chung : 1.005.222.527 - Gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cuèi kú : 6.387.936.460 Tæng gi¸ thµnh : 14.736.750.510 §ång thêi tiÕn hµnh tËp hîp c¸c chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh theo kho¶n môc chi phÝ cña tõng lo¹i s¶n phÈm, trªn c¬ së sè liÖu tËp hîp cña chi phÝ trùc tiÕp vµ chi phÝ gi¸n tiÕp trªn sæ h¹ch to¸n chi tiÕt cña c¸c TK 621, 622, 627, 154 kÕ to¸n lËp b¶ng tÝnh gi¸ thµnh cho tõng s¶n phÈm theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. Gi¸ thµnh Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm ®¬n vÞ SP = hoµn thµnh Sè l­îng SP hoµn thµnh VÝ dô: KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cho 29136 bé qu©n phôc chiÕn sÜ nam LQ nh­ sau: (BiÓu 24) Sau khi tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cho tõng lo¹i s¶n phÈm, kÕ to¸n lËp b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm toµn c«ng ty (biÓu 25) BiÓu 23 Sæ c¸i tµi kho¶n Th¸ng 03/ 2002 Tµi kho¶n : 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang D­ nî ®Çu kú : 5 266 053 060 D­ nî cuèi kú : 6 387 936 460 Ngµy Sè DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS cã . . . . . . . 13/3 14/3 NhËp tr¶ l¹i(XN1) 1521 78 504 778 19/3 1/3 NhËp bÝt tÊt qu©n trang 155133 85 321 104 19/3 3/3 NhËp tÊt COTTON 15562 1 508 000 20/3 26/3 NhËp tr¶ l¹i ®Çu tÊm 1521 47 696 445 . . . . . . . . . . . . . 31/3 4891 KCCP vËt liÖu hµng QP - §M 6211 709 929 459 31/3 4891 KCCP vËt liÖu hµng QP – HL 62112 9 526 369 371 31/3 4891 KCCP vËt liÖu hµng QP – DK 62113 59 340 453 . . . . . 31/3 611 PBCP SX chung-L­¬ng(QP_§M) 62711 1 180 581 31/3 611 PBCP SX chung-L­¬ng(QP_HL) 62712 87 875 440 . . . . . . . 31/3 613 PBCP SX chung-BHXH(QP) 62719 888 126 . . . . . . . . 31/3 614 PBCP SX chung-VL(QP) 62721 209 903 . . . . . . . . 31/3 615 PBCP SX chung-CC(QP) 62731 2 381 621 . . . . . . . . 31/3 616 PBCP SX chung-KH(QP) 6274 17 653 307 . . . . . . . . 31/3 617 PBCP SX chung-§iÖn(QP) 62771 6 170 508 . . . . . . . . 31/3 618 PBCP SX chung-N­íc(QP) 62772 379 463 . . . . . . . . 31/3 619 PBCP SX chung-§T(QP) 62773 152 257 . . . . . . . . 31/3 10/3 NhËp thµnh phÈm th¸ng 1(XN2)-QP 15511 1 050 562 060 31/3 11/3 NhËp thµnh phÈm th¸ng 1(XN3)-QP 15511 139 398 608 31/3 16/3 NhËp tÊt kinh tÕ(XN5)-DÖt kim 15523 219 454 344 . . . . . . . . Céng 18 599 591 903 14 736 750 510 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy . . . th¸ng . . . n¨m Ng­êi lËp biÓu CH¦¥NG III. Mét sè nhËn xÐt kiÕn nghÞ ®Ò xuÊtNh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty 20 - tchc - bqp I. Nh÷ng ­u ®iÓm vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm may t¹i c«ng ty 20 Tr¶i qua h¬n 40 n¨m x©y dùng vµ tr­ëng thµnh, C«ng ty 20 ®· trë thµnh mét doanh nghiÖp Nhµ n­íc cã quy m« s¶n xuÊt vµ tr×nh ®é qu¶n lý nh­ hiÖn nay lµ c¶ mét qu¸ tr×nh phÊn ®Êu liªn tôc, kh«ng ngõng cña toµn thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn vµ Ban l·nh ®¹o c«ng ty, cïng víi sù quan t©m hç trî tÝch cùc cña Tæng côc HËu cÇn. Trong c«ng cuéc ®æi míi cña ®Êt n­íc ®Ó hßa nhËp b­íc ®i cña m×nh cïng nhÞp ®iÖu ph¸t triÓn kinh tÕ chung cña ®Êt n­íc, C«ng ty 20 ®· kh«ng ngõng c¶i tæ vµ hoµn thiÖn bé m¸y qu¶n lý, ®µo t¹o ®éi ngò thî lµnh nghÒ, m¹nh d¹n ®Çu t­ trang thiÕt bÞ kü thuËt hiÖn ®¹i, më réng quy m« s¶n xuÊt....Cïng víi viÖc vËn dông s¸ng t¹o c¸c quy luËt kinh tÕ thÞ tr­êng, C«ng ty ®· ®¹t ®­îc nhiÒu thµnh tÝch ®¸ng kÓ trong s¶n xuÊt, hoµn thµnh c¸c nhiÖm vô ®­îc cÊp trªn giao phã vµ kh«ng ngõng n©ng cao ®êi sèng c¸n bé c«ng nh©n viªn. Víi bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty tæ chøc gän nhÑ nh­ng hiÖu qu¶, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña c«ng viÖc vµ ph¸t huy ®­îc n¨ng lùc chuyªn m«n cña tõng ng­êi. C¸c thµnh viªn cña phßng cßn rÊt trÎ, nhiÖt t×nh, cã n¨ng lùc, víi kinh nghiÖm vµ tr×nh ®é chuyªn m«n ®· nhanh chãng thÝch øng víi chÕ ®é kÕ to¸n míi, ®Æc biÖt víi viÖc øng dông c«ng nghÖ tin häc vµo c«ng t¸c kÕ to¸n. Mçi thµnh viªn trong phßng ®Òu ®­îc ph©n c«ng c«ng viÖc cô thÓ, nh­ng bÊt cø thµnh viªn nµo gÆp khã kh¨n trong c«ng viÖc còng ®­îc sù gióp ®ì tËn t×nh cña tr­ëng phßng còng nh­ c¸c thµnh viªn kh¸c. Nhê vËy phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n lu«n hoµn thµnh nhiÖm vô ®­îc giao, cung cÊp th«ng tin kÞp thêi, chÝnh x¸c, gióp l·nh ®¹o c«ng ty ®¸nh gi¸ ®­îc hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú. ViÖc ¸p dông h×nh thøc nhËt ký chung lµ hoµn toµn phï hîp víi ®Æc ®iÓm, t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh vµ tr×nh ®é h¹ch to¸n cña c«ng ty. H×nh thøc nµy rÊt thuËn tiÖn cho viÖc ghi chÐp trªn m¸y, n©ng cao chÊt l­îng cña c«ng t¸c kÕ to¸n, tr¸nh ®­îc viÖc ghi chÐp trïng l¾p. Trong qu¸ tr×nh ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n míi, nhÊt lµ tõ th¸ng 01/2001 c¸c doanh nghiÖp ¸p dông h¹ch to¸n hai lo¹i thuÕ míi lµ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ thuÕ thu nhËp. Tuy gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n do ph¶i tiÕp cËn víi nh÷ng kh¸i niÖm, quan ®iÓm vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n míi nh­ng bé m¸y kÕ to¸n ®· biÕt vËn dông mét c¸ch linh ho¹t, s¸ng t¹o, cã hiÖu qu¶ vµo ®iÒu kiÖn cô thÓ cña C«ng ty, kh«ng ngõng phÊn ®Êu, häc hái kinh nghiÖp ®Ó hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n. HÖ thèng sæ kÕ to¸n cña C«ng ty t­¬ng ®èi hoµn chØnh, theo h×nh thøc sæ tê rêi ®¸p øng ®Çy ®ñ c¸c th«ng tin h÷u dông ®èi víi tõng yªu cÇu qu¶n lý cña xÝ nghiÖp vµ c¸c bªn liªn quan kh¸c. C«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tiÕn hµnh hµng th¸ng vµ cã nÒ nÕp. KÕ to¸n tr­ëng th­êng xuyªn kiÓm tra xÐt duyÖt c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh, ®¶m b¶o qu¶n lý chÆt chÏ c¸c chi phÝ tÝnh vµo gi¸ thµnh. ViÖc kiÓm kª ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú theo chi phÝ nguyªn liÖu chÝnh trùc tiÕp lµ hoµn toµn phï hîp víi tÝnh chÊt s¶n phÈm, quy tr×nh c«ng nghÖ vµ yªu cÇu qu¶n lý cña c«ng ty. Nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gÝa thµnh s¶n phÈm c«ng ty ®· cã nh÷ng biÖn ph¸p tÝch cùc. Cô thÓ c«ng ty ®· thùc hiÖn chÕ ®é kho¸n ®èi víi c¸c xÝ nghiÖp nh­ kho¸n ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu, ®Þnh møc chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng....ViÖc ¸p dông chÕ ®é kho¸n cã t¸c dông tÝch cùc khuyÕn khÝch c¸c xÝ nghiÖp tiÕt kiÖm nguyªn vËt liÖu, tËn dông ®Çu tÊm, phÕ liÖu thu håi ®Ó tæ chøc s¶n xuÊt phô, t¹o nguån thu nhËp cho xÝ nghiÖp vµ thùc hiÖn nghÜa vô ®èi víi C«ng ty. KhuyÕn khÝch c«ng nh©n h¨ng h¸i s¶n xuÊt, t¨ng n¨ng xuÊt lao ®éng v× nã liªn quan ®Õn lîi Ých cña tõng ng­êi theo c¸ch “Lµm nhiÒu h­ëng nhiÒu, lµm Ýt h­ëng Ýt” vµ “Lµm c«ng viÖc g×, h­ëng theo c«ng viÖc ®ã”. §ång thêi tËn dông hÕt c«ng suÊt cña m¸y mãc thiÕt bÞ ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm cña c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ c«ng ty ®· ®¹t ®­îc tÊt yÕu kh«ng tr¸nh khái nh÷ng tån t¹i nhÊt ®Þnh, ®Æc biÖt lµ trong viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh. Cô thÓ lµ: 1. ViÖc h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu: Nh­ ®· nªu ë phÇn trªn, s¶n phÈm Quèc phßng chiÕm tû träng lín trong doanh thu cña C«ng ty, nh­ng nguyªn liÖu chÝnh ®Ó s¶n xuÊt hµng Quèc phßng c«ng ty l¹i ph¶i khai th¸c theo chØ ®Þnh cña Côc Qu©n nhu - TCHC. Gi¸ c¶ do Tæng côc HËu cÇn phª duyÖt, phÇn lín cao h¬n gi¸ thÞ tr­êng, h¬n n÷a viÖc cung cÊp nguyªn liÖu cña c¸c ®¬n vÞ th­êng kh«ng kÞp thêi víi tiÕn ®é s¶n xuÊt vµ kÕ ho¹ch giao hµng cña c«ng ty. ChÝnh v× vËy viÖc tæ chøc s¶n xuÊt vµ phÊn ®Êu h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm tõ ®Çu vµo lµ nguyªn vËt liÖu cña c«ng ty gÆp nhiÒu khã kh¨n. 2. ViÖc h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: ViÖc x©y dùng ®¬n gi¸ kho¸n tiÒn l­¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt còng cÇn ph¶i ®­îc xem xÐt ®Ó ®iÒu chØnh cho phï hîp. HiÖn nay c¸c xÝ nghiÖp chuyªn s¶n xuÊt hµng quèc phßng, do æn ®Þnh vÒ mÆt hµng nªn cã n¨ng suÊt cao h¬n nhiÒu so víi c¸c xÝ nghiÖp ph¶i lµm xen kÏ hµng kinh tÕ vµ hµng xuÊt khÈu, dÉn tíi sù chªnh lÖch ®¸ng kÓ gi÷a c¸c xÝ nghiÖp vÒ tiÒn l­¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt. ViÖc s¾p xÕp hÖ sè chøc danh c«ng viÖc cho khèi gi¸n tiÕp tõ cÊp c«ng ty ®Õn c¸c xÝ nghiÖp còng cÇn ph¶i chÊn chØnh cho phï hîp víi tr×nh ®é vµ yªu cÇu qu¶n lý cña tõng phÇn c«ng viÖc, nhÊt lµ ®èi víi nh©n viªn qu¶n lý vµ nh©n viªn kü thuËt. 3. VÒ c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung: C«ng ty 20 ®· x©y dùng ®­îc ®Þnh møc kho¸n chi phÝ s¶n xuÊt nh­ ®Þnh møc tiªu hao phô tïng thay thÕ cña tõng lo¹i m¸y mãc thiÕt bÞ, ®Þnh møc chi phÝ vËt liªu ®iÖn, giÊy gi¸c mÉu, v¨n phßng phÈm....nh­ng ch­a ®­îc ¸p dông kho¸n mét c¸ch triÖt ®Ó. C¸c chi phÝ nµy hµng th¸ng c¨n cø vµo ®Þnh møc kho¸n b×nh qu©n c¸c xÝ nghiÖp ph¶i lËp b¶ng kª, chøng tõ lªn c«ng ty thanh to¸n, v× vËy míi thùc sù ph¸t huy ®­îc tÝnh chñ ®éng vµ tiÕt kiÖm chi phÝ t¹i c¸c xÝ nghiÖp. Mét sè kiÕn nghÞ ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ë C«ng ty 20. T¹i c«ng ty 20, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tiÕn hµnh t­¬ng ®èi phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý song vÉn cßn mét sè ®iÓm ®¸ng quan t©m l­u ý. Víi kiÕn thøc ®· thu ®­îc trong qu¸ tr×nh häc tËp kÕt hîp víi phÇn t×m hiÓu thùc tÕ c«ng ty em xin ®­a ra mét sè ý kiÕn nhá nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty . ý kiÕn 1: VÒ hÖ thèng chøng tõ ban ®Çu. T¹i c«ng ty 20, t×nh h×nh xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu ®­îc tiÕn hµnh th­êng xuyªn. Nguyªn t¾c xuÊt nguyªn vËt liÖu lµ c¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt vµ ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu cho tõng lo¹i s¶n phÈm. HiÖn nay c«ng ty ®ang sö dông “ PhiÕu xuÊt kho “ (MÉu sè 02- VT) ®Ó theo dâi t×nh h×nh xuÊt nguyªn vËt liÖu trong th¸ng. §Ó cã thÓ ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý vÒ vËt t­ còng nh­ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, theo em c«ng ty nªn sö dông chøng tõ kÕ to¸n “ PhiÕu xuÊt vËt t­ theo h¹n møc” (MÉu sè 04- VT) biÓu 26 H¹n møc ®­îc duyÖt trong th¸ng lµ sè l­îng vËt t­ ®­îc duyÖt trªn c¬ së sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt trong th¸ng theo kÕ ho¹ch vµ ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm . Sè l­îng vËt t­ ®­îc = Sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt x §Þnh møc sö dông vËt t­ duyÖt trong th¸ng theo kÕ ho¹ch trong th¸ng cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm VÝ dô: KÕ ho¹ch s¶n xuÊt s¶n phÈm qu©n phôc chiÕn sÜ nam lôc qu©n t¹i XN2 lµ 14000 bé. C¨n cø vµo ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu tÝnh ra h¹n møc vËt t­ ®­îc duyÖt cho c¶ th¸ng. Khi lÜnh vËt t­, ®em phiÕu ®Õn thñ kho ghi trÞ gi¸ xuÊt cña tõng lÇn, cuèi th¸ng céng dån l¹i. TËp hîp c¸c phiÕu xuÊt gióp kÕ to¸n thuËn tiÖn trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ. ViÖc dïng mÉu chøng tõ nµy rÊt thuËn tiÖn trong viÖc theo dâi t×nh h×nh xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu cña tõng xÝ nghiÖp . Cuèi th¸ng kÕ to¸n tËp hîp c¸c phiÕu xuÊt theo xÝ nghiÖp vµ lo¹i s¶n phÈm ®Ó cung cÊp th«ng tin cho kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm . ý kiÕn 2: VÒ x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh: T¹i c«ng ty 20, viÖc tÝnh gi¸ thµnh vÉn ch­a ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c cao, v× trªn thùc tÕ c¸c s¶n phÈm ngµnh may cña c«ng ty ®Òu s¶n xuÊt theo tû lÖ cì sè kh¸c nhau. C«ng ty ®· cã hÖ thèng ®Þnh møc kü thuËt x©y dùng møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu chÝnh, phô cho tõng cì sè nh­ng khi tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm l¹i lÊy ®Þnh møc b×nh qu©n ®Ó tÝnh chung cho lo¹i s¶n phÈm ®ã, do vËy kh«ng thÓ biÕt ®­îc gi¸ thµnh tõng cì sè cña mét lo¹i s¶n phÈm. Cô thÓ: TÝnh gi¸ thµnh cho s¶n phÈm QP chiÕn sÜ nam lôc qu©n t¹i XN2 th¸ng 03/2002. Lo¹i s¶n phÈm nµy cã 3 cì lµ cì 3, cì 4, cì 5. Mçi cì ®Òu cã ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu do phßng kü thuËt tÝnh to¸n. Tuy nhiªn kÕ to¸n ®· lÊy ®Þnh møc b×nh qu©n cho lo¹i s¶n phÈm nµy lµ 345 413 750 ®ång ®Ó tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm . Cì s¶n phÈm Cì 3 Cì 4 Cì 5 §Þnh møc NVLC 333 000 000 345 413 750 357 500 000 Theo em c«ng ty nªn x¸c ®Þnh l¹i ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh, cã thÓ x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ tõng cì sè cña mét lo¹i s¶n phÈm. Víi tr×nh ®é chuyªn m«n cao vµ viÖc ¸p dông kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh nh­ hiÖn nay cã thÓ t¹o ®iÒu kiÖn cho kÕ to¸n lµm c«ng viÖc nµy mét c¸ch thuËn lîi. ý kiÕn 3: VÒ h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn, vËt liÖu trùc tiÕp. Theo quy ®Þnh thñ kho sÏ chuyÓn chøng tõ nhËp, xuÊt cho kÕ to¸n nguyªn liÖu phßng Tµi chÝnh ghi sæ, song thùc tÕ kÕ to¸n phßng Tµi chÝnh lÊy th¼ng phiÕu tõ phßng KÕ ho¹ch - Tæ chøc s¶n xuÊt. Do viÖc cung øng nguyªn liÖu kh«ng kÞp thêi cña c¸c nhµ cung cÊp sÏ dÉn ®Õn t×nh tr¹ng thñ kho kh«ng cã ®ñ nguyªn liÖu ®Ó cÊp mét lÇn theo sè l­îng ghi trªn phiÕu, th­êng ph¶i cÊp tõ 2 - 3 lÇn. V× vËy nÕu kÕ to¸n ghi sæ theo phiÕu lÊy th¼ng tõ phßng tæ chøc s¶n xuÊt sÏ kh«ng ph¶n ¸nh ®óng sè l­îng thùc tÕ nhËp, xuÊt t¹i kho, tõ ®ã dÉn ®Õn viÖc theo dâi sè l­îng nhËp - xuÊt - tån nguyªn liÖu trªn sæ kÕ to¸n lµ kh«ng chÝnh x¸c trong tõng thêi ®iÓm nhÊt ®Þnh. Tr­êng hîp ®ã x¶y ra vµo cuèi th¸ng th× kÕ to¸n kh«ng ph¶n ¸nh ®óng sè l­îng nguyªn liÖu xuÊt dïng cho s¶n xuÊt trong kú, lµm cho gi¸ thµnh thùc tÕ t¨ng khèng. Theo em, phßng Tµi chÝnh nªn tu©n thñ ®óng quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ, ph¶n ¸nh ®óng t×nh h×nh nhËp, xuÊt thùc tÕ nguyªn liÖu trªn sæ s¸ch kÕ to¸n gióp cho viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú chÝnh x¸c. ý kiÕn 4: VÒ viÖc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt HiÖn nay hµng n¨m c¸c xÝ nghiÖp thµnh viªn ®Òu ph¶i lËp kÕ ho¹ch nghØ phÐp n¨m cho c«ng nh©n s¶n xuÊt, xong trªn thùc tÕ viÖc nghØ phÐp kh«ng thÓ thùc hiÖn theo ®óng kÕ ho¹ch ®­îc v× cßn phô thuéc rÊt lín vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt. Th«ng th­êng c¸c xÝ nghiÖp bè trÝ cho c«ng nh©n nghØ phÐp vµo thêi kú Ýt viÖc vµ cuèi n¨m, v× vËy tiÒn l­¬ng nghØ phÐp vµo thêi kú ®ã t¨ng ®¸ng kÓ sÏ lµm cho gi¸ thµnh s¶n phÈm kh«ng æn ®Þnh. Theo em c«ng ty nªn thùc hiÖn trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm hµng th¸ng. §Ó thùc hiÖn c«ng viÖc nµy, kÕ to¸n më sæ chi tiÕt TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ cho tõng xÝ nghiÖp. Tr×nh tù kÕ to¸n nh­ sau : - Khi trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt trong kú, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n : Nî TK 622 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Cã TK 335 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) - Khi thanh to¸n tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cho c«ng nh©n s¶n xuÊt, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 335 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Cã TK 334 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) ý kiÕn 5: VÒ viÖc sö dông TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr­íc ë C«ng ty 20 chi phÝ tr¶ tr­íc rÊt Ýt xuÊt hiÖn hoÆc kh«ng ®­îc ®Ò cËp ®Õn. Khi cã c¸c chi phÝ vÒ xuÊt dïng c¸c c«ng cô dông cô cã thÓ sö dông trong nhiÒu kú kÕ to¸n hay viÖc söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh cã gi¸ trÞ lín, kÕ to¸n th­êng ph©n bæ mét lÇn vµo gi¸ thµnh s¶n xuÊt s¶n phÈm chø kh«ng tiÕn hµnh ph©n bæ dÇn. Cô thÓ khi ph¸t sinh chi phÝ nµy trong th¸ng th× kÕ to¸n ph©n bæ hÕt vµo chi phÝ s¶n xuÊt trong th¸ng ®ã, nh­ vËy sÏ dÉn ®Õn viÖc tÝnh gi¸ thµnh kh«ng chÝnh x¸c. Theo em c«ng ty nªn tiÕn hµnh ph©n bæ dÇn c¸c chi phÝ trªn vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c¸c th¸ng tiÕp theo, tuú thuéc vµo gi¸ trÞ vµ thêi h¹n sö dông cña c«ng cô ®Ó tÝnh sè th¸ng cÇn ph©n bæ. Tr×nh tù h¹ch to¸n nh­ sau: - Khi ph¸t sinh viÖc xuÊt dïng c«ng cô dông cô hoÆc chi phÝ sña ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh cã gi¸ trÞ lín cã thÓ sö dông trong nhiÒu kú kÕ to¸n. KÕ to¸n ghi sæ theo ®Þnh kho¶n : Nî TK 142 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Cã TK 153 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Khi tiÕn hµnh ph©n bæ kÕ to¸n ®Þnh kho¶n : Nî TK 627 ( 6273 ) (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Cã TK 142 (chi tiÕt cho tõng xÝ nghiÖp) Trªn ®©y lµ mét sè ý kiÕn ®ãng gãp cña b¶n th©n em nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty 20. Do kh¶ n¨ng vµ tr×nh ®é cßn h¹n chÕ nªn nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cã thÓ ch­a thùc sù hoµn thiÖn xong em còng xin m¹nh d¹n tr×nh bµy mong c«ng ty tham kh¶o KÕt luËn Tr­íc yªu cÇu ngµy cµng chÆt chÏ cña thÞ tr­êng, ®ßi hái mçi doanh nghiÖp lu«n ph¶i hoµn thiÖn, c¶i tiÕn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n. Do ®ã, tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm lu«n lµ vÊn ®Ò quan t©m cña c¸c nhµ qu¶n lý, ®Æc biÖt lµ nh÷ng ng­êi lµm c«ng t¸c kÕ to¸n. Gi÷a lý thuyÕt ®· häc vµ sù vËn dông chóng vµo thùc tÕ lu«n cã mét sù vËn dông linh ho¹t, song ph¶i t«n träng c¸c ®iÒu lÖ, quy ®Þnh hiÖn hµnh, ®¶m b¶o ®­îc hai yªu cÇu song song cña kÕ to¸n lµ võa ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c, hîp lý, võa ®¬n gi¶n c«ng t¸c kÕ to¸n. Qua thêi gian thùc tËp t¹i c«ng ty 20 ®· gióp em cã ®­îc kiÕn thøc thùc tÕ vÒ chuyªn nghµnh KÕ To¸n – Tµi ChÝnh, cã ®­îc sù nh×n nhËn gi÷a lý thuyÕt vµ thùc tiÔn, t¹o thuËn lîi cho c«ng t¸c sau nµy. §ång thêi còng qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty, em nhËn thÊy viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng vÒ c¬ b¶n ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu ®Ò ra cña chÕ ®é qu¶n lý míi, phï hîp víi ®iÒu kiÖn cña c«ng ty. Tuy nhiªn ë mét sè kh©u, mét sè phÇn viÖc cßn mét sè tån t¹i nhÊt ®Þnh. Víi nh÷ng tån t¹i nµy, nÕu c«ng ty sím cã biÖn ph¸p hoµn thiÖn th× ch¾c ch¾n c«ng t¸c kÕ to¸n cßn ph¸t huy ®­îc t¸c dông h¬n n÷a ®èi víi sù ph¸t triÓn cña c«ng ty . Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n thÇy gi¸o- tiÕn sÜ V¨n B¸ Thanh cïng c¸c c« chó, c¸c anh chÞ phßng Tµi ChÝnh - KÕ To¸n cña c«ng ty ®· h­íng dÉn vµ t¹o ®iÒu kiÖn cho em hoµn thµnh luËn v¨n nµy. Danh môc tµi liÖu tham kh¶o KÕ to¸n chi phÝ theo hÖ thèng kÕ to¸n Mü- NXB thèng kª - 1994 HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp - Vô chÕ ®é kÕ to¸n - NXB tµi chÝnh Hµ Néi 1995 Gi¸o tr×nh kÕ to¸n doanh nghiÖp s¶n xuÊt - NXB tµi chÝnh - Hµ Néi 1997 KÕ to¸n qu¶n trÞ doanh nghiÖp - NXB tµi chÝnh - Hµ Néi 1998 HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp - NXB tµi chÝnh - Hµ Néi 1998 Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh - NXB tµi chÝnh - Hµ Néi 1999 Mét sè luËn v¨n tèt nghiÖp kho¸ tr­íc