Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng

p đoàn T&T 131 4000 49.600 198.400.000 08-12 65521 08-12 Bán lẻ 111 100 54.545 5.454.500 …… Tổng cộng tháng 12 16.530 820.770.200 Cộng luỹ kế năm 2010 164.881 8.437.645.140 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 57 Biểu 2.4: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 670 Ngày 04/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Bán hàng cho đại lý Hải Anh, thu tiền mặt 111 511 10.360.000 111 3331 1.036.000 Tổng cộng 11.396.000 Kèm theo: 02 chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 58 Biểu 2.5: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 511 – Doanh thu BH và cung cấp dịch vụ NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có - SDĐK - PS trong kỳ .......... 01-12 664 01-12 Bán cho Cty LyFan VN 112 39.680.000 03-12 667 03-12 Bán cho Cty XM DeTech 131 44.640.000 04-12 670 04-12 Bán cho Đại lý Hải Anh 111 10.360.000 07-12 676 07-12 Bán cho Tập đoàn T&T 131 198.400.000 08-12 678 08-12 Bán lẻ 111 5.454.500 .......... 31-12 720 31-12 K/c DT thuần để XĐ KQKD 911 8.437.645.140 - Cộng phát sinh luỹ kế 8.437.645.140 8.437.645.140 - SDCK - Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 59 2.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán tại DNTN Mai Hƣng. 2.2.2.1. Nội dung của giá vốn hàng bán tại doanh nghiệp. Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Do doanh nghiệp chỉ sản xuất một loại sản phẩm là bộ để chân xe máy hoàn chỉnh nên khi xuất bán, kế toán ghi nhận doanh thu đồng thời ghi nhận giá vốn. Sau khi sản xuất sản phẩm hoàn thành, doanh nghiệp tiến hành xuất bán ngay không qua nhập kho nên giá vốn của hàng bán ra chính là chi phí sản xuất thực tế của sản phẩm đó. 2.2.2.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng. *) Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, Phiếu kế toán, bảng tính giá thành, các chứng từ khác có liên quan… *) Tài khoản sử dụng: - TK 632: Giá vốn hàng bán. - TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. 2.2.2.3. Quy trình hạch toán. Quy trình hạch toán giá vốn tại doanh nghiệp Mai Hưng được khái quát qua sơ đồ sau: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 60 Sơ đồ 2.5 Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi định kỳ ( cuối tháng/ quý/ năm ) 2.2.2.4. Ví dụ minh hoạ. Lấy tiếp ví dụ phần doanh thu bán hàng: Cùng với việc ghi nhận doanh thu, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán. Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0065519 (Biểu 2.1), kế toán lập một phiếu kế toán (Biểu 2.6). Căn cứ vào phiếu kế toán để lập CTGS (Biểu 2.7) và từ CTGS ghi vào Sổ cái TK 632 (Biểu 2.8) HĐ GTGT, bảng tính giá thành… Phiếu kế toán Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 632 Bảng cân đối SPS Báo cáo tài chính Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 61 Biểu 2.6: Biểu 2.7: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 671 Ngày 04/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Trị giá vốn hàng bán của HĐ 65519 632 154 8.424.000 Tổng cộng 8.424.000 Kèm theo: 02 chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) PHIẾU KẾ TOÁN Ngày 04 tháng 12 năm 2010 Số: 460 STT Nội dung TK Nợ TK Có Số tiền Chi tiết TK TK Nợ TK Cố Số tiền 1 Xuất bán 200 bộ 632 154 8.424.000 Cộng 8.424.000 Ngày 04 tháng 12 năm 2010. Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 62 Biểu 2.8: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 632 – Giá vốn hàng bán NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có - SDĐK - PS trong kỳ .......... 01-12 665 01-12 Trị giá vốn hàng bán của HĐ 65517 154 33.696.000 03-12 668 03-12 Trị giá vốn hàng bán của HĐ 65518 154 37.908.000 04-12 671 04-12 Trị giá vốn hàng bán của HĐ 65519 154 8.424.000 07-12 677 07-12 Trị giá vốn hàng bán của HĐ 65520 154 168.480.000 08-12 679 08-12 Trị giá vốn hàng bán của HĐ 65521 154 4.212.000 .......... 31-12 721 31-12 K/c giá vốn hàng bán để XĐ KQKD 911 8.098.139.484 - Cộng phát sinh luỹ kế 8.098.139.484 8.098.139.484 - SDCK - Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 63 2.2.3. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh tại DNTN Mai Hƣng. 2.2.3.1. Nội dung của chi phí quản lý kinh doanh tại doanh nghiệp. Chi phí quản lý kinh doanh là toàn bộ chi phí phục vụ cho việc điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Chi phí quản lý kinh doanh cao hay thấp đều ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh của đơn vị. Do đó, doanh nghiệp phải giảm thiểu chi phí quản lý kinh doanh tới mức có thể góp phần làm tăng lãi. 2.2.3.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng. *) Chứng từ sử dụng: - Hoá đơn GTGT, Phiếu chi, Giấy báo Nợ… - Bảng phân bổ lương bộ phận quản lý. - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ… *)Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh. 2.2.3.3. Quy trình hạch toán. Quy trình hạch toán chi phí quản lý kinh doanh được thể hiện qua sơ đồ: Sơ đồ 2.6 Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi định kỳ HĐ GTGT, phiếu chi… Chứng từ ghi sổ Sổ cái 642 Bảng cân đối SPS Báo cáo tài chính Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 64 2.2.3.4. Ví dụ minh hoạ. Ngày 15/12/2010, thanh toán tiền tiếp khách cho ông Hưng – Giám Đốc doanh nghiệp. Tổng tiền thanh toán là 1.650.000đ, VAT 10%. Biểu 2.9 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Liên 2: Giao cho khách hàng ) Ngày 15 tháng 12 năm 2010 Đơn vị Bán hàng: Khách sạn Bình Minh Trường Sơn – Công ty CP TMDV Quốc Tuấn Địa chỉ: Số 29/261 Trần Nguyên Hãn, Lê Chân, Hải Phòng Số tài khoản: Điện thoại: MST: 0200734135 Họ tên người mua hàng: Ông Hưng Địa chỉ: Doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng Số tài khoản: Hình thức thanh toán: TM MST: 0200453198 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 Tiền ăn 1.500.000 1.500.000 Cộng tiền hàng: 1.500.000 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 150.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 1.650.000 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu sáu trăm năm mươi nghìn đồng chẵn./. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) ( Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hóa đơn) Mẫu số: 01 GTKT – 3LLL MV/2010B 0046834 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 65 Biểu 2.10 Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số 02 - TT Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ 48/2006/QĐ-BTC PHIẾU CHI Ngày 15 tháng 12 năm 2010 Quyển 04/ 2010 Họ tên người nhận tiền: Ông Hưng Số: PC 240 Địa chỉ : DNTN Mai Hưng Nợ: 642, 133 Lý do chi: Chi tiếp khách Có: 111 Số tiền: 1.650.000 Bằng chữ : Một triệu sáu trăm năm mươi ngàn đồng chẵn. Kèm theo ……. chứng từ gốc Giám đốc (Ký tên, đóng dấu) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Ngƣời nhận tiền (Ký, họ tên) Ngƣời lập phiếu Thủ quỹ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền: Một triệu sáu trăm năm mươi ngàn đồng chẵn. + Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc, đá quý):................................................................................ + Số tiền quy đổi:.............................................................................................................. Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 66 Biểu 2.11: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 686 Ngày 15/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Giám đốc chi tiếp khách 642 111 1.500.000 133 111 150.000 Tổng cộng 1.650.000 Kèm theo: 02 chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 67 Biểu 2.12: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 642 – Chi phí quản lý kinh doanh. NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có - SDĐK - - PS trong kỳ ……… 15-12 686 15-12 Giám đốc chi tiếp khách 111 1.500.000 20-12 693 18-12 Thanh toán hoá đơn cước di động 111 1.272.152 22-12 695 22-12 Phí CK khi trả nợ công ty Vĩnh Thực 112 55.000 ……… 31-12 718 31-12 Tính lương phải trả CBQL 334 15.500.000 31-12 721 31-12 K/c chi phí QLKD để XĐ KQKD 911 204.479.989 - Cộng phát sinh luỹ kế 204.479.989 204.479.989 - SDCK - Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 68 2.2.4. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính. 2.2.4.1. Nội dung của doanh thu HĐTC và chi phí TC tại doanh nghiệp. Doanh nghiệp Mai Hưng chú trọng vào việc sản xuất và kinh doanh nên trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp không tham gia vào các hoạt động đầu tư chứng khoán, giao dịch chứng khoán hay góp vốn liên doanh. Theo phương thức thanh toán không dùng tiền mặt, trong tài khoản tiền gửi ngân hàng của doanh nghiệp bao giờ cũng có một lượng tiền nhất định và doanh nghiệp được hưởng lãi tiền gửi từ số tiền này. Ngoài ra, trong quá trình kinh doanh do cần thêm vốn nên doanh nghiệp có vay của ngân hàng. Vì vậy, doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp phát sinh là do nhận lãi tiền gửi tại ngân hàng; còn chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp phát sinh là do trả lãi tiền vay. 2.2.4.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng. *) Chứng từ sử dụng: - Giấy báo Nợ, giấy báo Có - Các chứng từ có liên quan hoặc thông báo của ngân hàng. *) Tài khoản sử dụng: - TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính. - TK 635: Chi phí tài chính 2.2.4.3. Quy trình hạch toán. Quy trình hạch toán doanh thu HĐTC và chi phí TC tại doanh nghiệp được thể hiện khái quát qua sơ đồ: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 69 Sơ đồ 2.7 Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi định kỳ 2.2.4.4. Ví dụ minh hoạ. Ví dụ 1: Ngày 31/12/2010, doanh nghiệp nhận được giấy báo Có của ngân hàng BIDV về lãi tiền gửi được hưởng, số tiền là 164.142đ. Số tiền lãi trên được chuyển nhập vào số tiền trong tài khoản của doanh nghiệp tại ngân hàng. Giấy báo Nợ, giấy báo Có… Chứng từ ghi sổ Sổ cái 515, 635 Bảng cân đối SPS Báo cáo tài chính Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 70 Biểu 2.13 GIẤY BÁO CÓ Ngày : 31/12/2010 SỐ TÀI KHOẢN : 12210000409988 TÊN TÀI KHOẢN : DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN MAI HƯNG Ngân hàng chúng tôi xin trân trọng thông báo: Tài khoản của Quý khách đã được ghi Có với nội dung như sau: Ngày hiệu lực Số tiền Loại tiền Diễn giải 31/12/2010 164.142,00 VND LÃI NHẬP GỐC Giao dịch viên Kiểm soát Kính gửi: DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN MAI HƯNG Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 71 Biểu 2.14: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 719 Ngày 31/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Lãi tiền gửi tháng 12/2010 112 515 164.142 Tổng cộng 164.142 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 72 Biểu 2.15: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có - SDĐK - - PS trong kỳ .......... 31-12 719 31-12 Lãi tiền gửi tháng 12/2010 112 164.142 31-12 720 31-12 K/c doanh thu HĐTC để XĐ KQKD 911 1.200.781 - Cộng phát sinh luỹ kế 1.200.781 1.200.781 - SDCK - Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 73 Ví dụ 2: Ngày 29/12/2010, doanh nghiệp chuyển khoản trả lãi tiền vay của TK 001895 cho ngân hàng BIDV, số tiền là 830.556đ. Biểu 2.16 GIẤY BÁO NỢ Ngày : 29/12/2010 SỐ TÀI KHOẢN : 12210000409988 TÊN TÀI KHOẢN : DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN MAI HƯNG Ngân hàng chúng tôi xin trân trọng thông báo: Tài khoản của Quý khách đã được ghi Nợ với nội dung như sau: Ngày hiệu lực Số tiền Loại tiền Diễn giải 29/12/2010 830.556,00 VND TRẢ LÃI TIỀN VAY CỦA TK 001895 Giao dịch viên Kiểm soát Kính gửi: DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN MAI HƯNG Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 74 Biểu 2.17: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 699 Ngày 29/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Trả lãi tiền vay TK 001895 635 112 830.556 Tổng cộng 830.556 Kèm theo: 02 chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 75 Biểu 2.18: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 635 – Chi phí tài chính NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có - SDĐK - - PS trong kỳ ……… 24-12 696 24-12 Trả lãi tiền vay TK 001778 112 559.723 29-12 699 29-12 Trả lãi tiền vay TK 001895 112 830.556 31-12 721 31-12 K/c chi phí TC để XĐ KQKD 911 16.475.558 - Cộng phát sinh luỹ kế 16.475.558 16.475.558 - SDCK - Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 76 2.2.5. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. 2.2.5.1. Nội dung của kế toán chi phí thuế TNDN tại doanh nghiệp. Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số thực tế phải nộp cho năm đó thì kế toán kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số thực tế phải nộp cho năm đó thì kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp trong năm với số thực tế phải nộp. Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả sản xuất, kinh doanh trong năm. 2.2.5.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng. *) Chứng từ sử dụng: Chứng từ ghi sổ, phiếu chi, tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp… *) Tài khoản sử dụng: - TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh. - TK 821 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp. 2.2.5.3. Quy trình hạch toán. Quy trình hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp Mai Hưng được khái quát qua sơ đồ: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 77 Sơ đồ 2.8 Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi định kỳ 2.2.5.4. Ví dụ minh hoạ. Đầu quý II, ngày 05/04/2010, căn cứ vào thông báo nộp thuế TNDN, doanh nghiệp xác định số thuế TNDN tạm nộp của quý I là 3.412.430đ. - Tổng doanh thu, thu nhập tạm tính Quý I = 651.340.720 - Tổng chi phí tạm tính Quý I = 637.691.000 => TN chịu thuế TNDN tạm tính = 651.340.720 - 637.691.000 = 13.649.720 Thuế TNDN tạm phải nộp = 13.649.720 x 25% = 3.412.430 Dựa vào các kết quả tính được kế toán lập chứng từ ghi sổ và vào Sổ cái tài khoản 821. Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 821 Bảng cân đối SPS Báo cáo tài chính Tờ khai thuế TNDN, phiếu chi… Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 78 Biểu 2.19: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 135 Ngày 05/04/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Xác định thuế TNDN tạm phải nộp quý I 821 3334 3.412.430 Tổng cộng 3.412.430 Kèm theo: chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Tương tự quý I, kế toán xác định số thuế TNDN tạm nộp cho quý 2 và quý 3: - Thuế TNDN tạm phải nộp quý 2 = 4.883.488 - Thuế TNDN tạm phải nộp quý 3 = 3.967.185 Cuối tháng 12 năm 2010, kế toán xác định được: - Tổng doanh thu, thu nhập năm 2010 = 8.438.845.921 - Tổng chi phí năm 2010 = 8.319.095.031 => Thuế TNDN phải nộp năm 2010 = (8.438.845.921 - 8.319.095.031) x 25% = 29.937.723 Do số thuế TNDN tạm nộp nhỏ hơn số thực nộp trong kỳ nên doanh nghiệp tiến hành nộp bổ sung theo quyết toán. Số tiền = 29.937.723 – (3.412.430 + 4.883.488 + 3.967.185) = 17.674.620 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 79 Biểu 2.20: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có - SDĐK - PS trong kỳ 31-03 135 31-03 XĐ thuế TNDN tạm nộp quý I 3334 3.412.430 30-06 321 30-06 XĐ thuế TNDN tạm nộp quý II 3334 4.883.488 30-09 562 30-09 XĐ thuế TNDN tạm nộp quý III 3334 3.967.185 31-12 721 31-12 K/c chi phí thuế TNDN thực tế phải nộp năm 2010 911 29.937.723 31-12 722 31-12 Chênh lệch thuế TNDN phải nộp bổ sung theo quyết toán 3334 17.674.620 - Cộng phát sinh 29.937.723 29.937.723 - SDCK - Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 80 2.2.6. Kế toán xác định KQKD tại DNTN Mai Hƣng. 2.2.6.1. Nội dung của xác định kết quả kinh doanh tại DN. Để xác định kết quả kinh doanh, kế toán thực hiện các bút toán: - Kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu HĐTC sang bên Có TK 911. - Kết chuyển GVHB, chi phí QLKD, chi phí TC sang bên Nợ TK 911. Nếu tổng số phát sinh bên Nợ TK 911 lớn hơn tổng phát sinh bên Có TK 911 thì kế toán kết chuyển phần chênh lệch (kết chuyển lỗ) sang bên Nợ TK 421 Nợ TK 421 Có TK 911 Nếu tổng số phát sinh bên Nợ TK 911 nhỏ hơn tổng phát sinh bên Có TK 911 thì chứng tỏ trong năm doanh nghiệp kinh doanh có lãi. Kế toán tính thuế TNDN phải nộp Nhà nước như sau: - XĐ thu nhập chịu thuế = ∑ SPS Có TK 911 - ∑ SPS Nợ TK 911 - Thuế TNDN phải nộp = TN chịu thuế x thuế suất thuế TNDN Sau khi tính được số thuế TNDN phải nộp, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí thuế TNDN sang bên Nợ TK 911, từ đó xác định số lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp để kết chuyển sang bên Có TK 421. 2.2.6.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng. *) Chứng từ sử dụng: Chứng từ ghi sổ *) Tài khoản sử dụng: - TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh. - TK 821 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. - TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối. 2.2.6.3. Quy trình hạch toán. Quy trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp Mai Hưng được khái quát qua sơ đồ: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 81 Sơ đồ 2.9 Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi định kỳ 2.2.5.4. Ví dụ minh hoạ. Cuối tháng 12 kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Sau khi thực hiện các bút toán kết chuyển ta có: Tổng số phát sinh bên Có TK 911: - K/c doanh thu thuần : 8.437.645.140 - K/c doanh thu HĐTC : 1.200.781 Tổng cộng = 8.438.845.921 Tổng số phát sinh bên Nợ TK 911: - K/c giá vốn hàng bán : 8.098.139.484 - K/c chi phí HĐTC : 16.475.558 - K/c chi phí quản lý kinh doanh : 204.479.989 Tổng cộng = 8.319.095.031 Lợi nhuận trước thuế = 8.438.845.921 - 8.319.095.031 = 119.750.890 Thuế TNDN phải nộp = 119.750.890 x 25% = 29.937.723 Chứng từ ghi sổ Sổ cái 911, 821, 421 Bảng cân đối SPS Báo cáo tài chính Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 82 Lợi nhuận sau thuế = 119.750.890 - 29.937.723 = 89.813.167 Dựa vào các kết quả tính được kế toán lập các chứng từ ghi sổ và vào Sổ cái tài khoản 911, 821, 421. Biểu 2.21: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 720 Ngày 31/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có K/c doanh thu, thu nhập trong năm 2010 K/c doanh thu thuần năm 2010 511 911 8.437.645.140 K/c doanh thu HĐTC năm 2010 515 911 1.200.781 Tổng cộng 8.438.845.921 Kèm theo: chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 83 Biểu 2.22: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 721 Ngày 31/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có K/c chi phí trong năm 2010 K/c giá vốn hàng bán năm 2010 911 632 8.098.139.484 K/c chi phí QLKD năm 2010 911 642 204.479.989 K/c chi phí HĐTC năm 2010 911 635 16.475.558 K/c chi phí thuế TNDN thực tế phải nộp năm 2010 911 821 29.937.723 Tổng cộng 8.349.032.754 Kèm theo: chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 84 Biểu 2.23: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 722 Ngày 31/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Chênh lệch thuế TNDN phải nộp bổ sung theo quyết toán 821 3334 17.674.620 Tổng cộng 17.674.620 Kèm theo: chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 2.24: Đơn vị : Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Mẫu số: S02a - DNN CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 723 Ngày 31/12/2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có K/c lợi nhuận sau thuế năm 2010 911 421 89.813.167 Tổng cộng 89.813.167 Kèm theo: chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 85 Biểu 2.25: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 911 – Xác định kết quả kinh doanh NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có - SDĐK - PS trong kỳ 31-12 720 31-12 K/c doanh thu thuần năm 2010 511 8.437.645.140 720 K/c doanh thu HĐTC năm 2010 515 1.200.781 721 K/c giá vốn hàng bán năm 2010 632 8.098.139.484 721 K/c chi phí QLKD năm 2010 642 204.479.989 721 K/c chi phí HĐTC năm 2010 635 16.475.558 721 K/c chi phí thuế TNDN thực tế phải nộp năm 2010 821 29.937.723 723 K/c lợi nhuận sau thuế năm 2010 421 89.813.167 - Cộng phát sinh 8.438.845.921 8.438.845.921 - SDCK Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 86 Biểu 2.26: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có - SDĐK - PS trong kỳ 31-03 135 31-03 XĐ thuế TNDN tạm nộp quý I 3334 3.412.430 30-06 321 30-06 XĐ thuế TNDN tạm nộp quý II 3334 4.883.488 30-09 562 30-09 XĐ thuế TNDN tạm nộp quý III 3334 3.967.185 31-12 721 31-12 K/c chi phí thuế TNDN thực tế phải nộp năm 2010 911 29.937.723 31-12 722 31-12 Chênh lệch thuế TNDN phải nộp bổ sung theo quyết toán 3334 17.674.620 - Cộng phát sinh 29.937.723 29.937.723 - SDCK - Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 87 Biểu 2.27: Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S02c1-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CÁI Năm 2010 Số hiệu: 421 – Lợi nhuận chưa phân phối NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TK ĐƢ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có -SDĐK 195.244.911 - PS trong kỳ 31-12 723 31-12 K/c lợi nhuận sau thuế năm 2010 911 89.813.167 - Cộng phát sinh luỹ kế 89.813.167 - SDCK 105.431.824 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 88 Biểu 2.28: Đơn vị: DNTN Mai Hưng Mẫu số B02-DNN Địa chỉ: Ngõ 681 Tràng Minh, Kiến An, Hải Phòng (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2010 STT Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước A B C 1 2 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 IV.08 8,437,645,140 5,562,301,727 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3 Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV (10=01-02) 10 8,437,645,140 5,562,301,727 4 Giá vốn hàng bán 11 8,098,139,484 5,378,579,383 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng & CCDV (20=10-11) 20 339,505,656 183,722,344 6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 1,200,781 7 Chi phí tài chính 22 16,475,558 14,743,366 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 16,475,558 14,743,366 8 Chi phí quản lý kinh doanh 24 204,479,989 119,552,465 9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20+21-22-24) 30 119,750,890 49,426,513 10 Thu nhập khác 31 11 Chi phí khác 32 12 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 50 IV.09 119,750,890 49,426,513 14 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 29,937,723 12,356,628 15 Lợi nhuận sau thuế TNDN(60=50-51) 60 89,813,167 37,069,885 Hải phòng, ngày 28 tháng 01 năm 2011 Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 89 CHƢƠNG 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN MAI HƢNG 3.1. Đánh giá chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. 3.1.1. Đánh giá chung. Doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng tuy là một doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ nhưng cũng có chỗ đứng nhất định trên thị trường, có những chuyển biến tích cực trong hoạt động kinh doanh. Trong nền kinh tế thị trường đang diễn ra gay gắt giữa các thành phần kinh tế, các lĩnh vực kinh tế khác nhau, nhiều doanh nghiệp làm ăn thua lỗ dẫn đến phá sản, giải thể. Do nhận thức kịp thời chuyển động của nền kinh tế và phân tích đúng đắn nhu cầu của thị trường, doanh nghiệp đã có những phương hướng, những giải pháp kinh tế hiệu quả khắc phục những khó khăn và phát huy những thế mạnh mà doanh nghiệp đang có để bắt kịp được với sự phát triển của nền kinh tế đất nước. Doanh nghiệp đã đẩy mạnh tìm kiếm thị trường tiêu thụ, mở rộng hoạt động kinh doanh, cải thiện điều kiện làm việc cho cán bộ công nhân viên. Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp liên tục tăng. Doanh nghiệp tồn tại và phát triển được là do sự vươn lên không ngừng đổi mới của doanh nghiệp mà trước hết là do sự năng động sáng tạo của ban giám đốc, của bộ máy tổ chức công ty và sự đoàn kết đồng lòng của cán bộ công nhân viên. 3.1.2. Ƣu điểm. *) Về bộ máy quản lý. Doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng tổ chức bộ máy quản lý theo hình thức tập trung, gọn nhẹ, linh hoạt nên rất hiệu quả. Mọi hoạt động của doanh nghiệp đều do Giám đốc trực tiếp điều hành, quản lý và chịu trách nhiệm. Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 90 *) Về bộ máy kế toán. Bộ máy kế toán của doanh nghiệp được tổ chức quy củ, gọn nhẹ, phù hợp với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phản ánh đầy đủ nội dung hạch toán, đáp ứng yêu cầu công tác quản lý. *) Về hình thức kế toán. Doanh nghiệp hiện nay đang áp dụng hình thức kế toán “Chứng từ ghi sổ”. Việc áp dụng hình thức này có ưu điểm là mẫu sổ đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu, dễ kiểm tra, thuận tiện cho phân công công việc trong phòng kế toán, từ đó giúp kế toán trưởng nắm bắt được chi tiết, nhanh chóng kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. *) Về hạch toán ban đầu. Các chứng từ sử dụng cho hạch toán ban đầu đều phù hợp với yêu cầu kinh tế và pháp lý của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đúng với mẫu do BTC quy định. Những thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép một cách đầy đủ chính xác, đều có chữ ký xác nhận của các bên có liên quan, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu thực tế với số liệu trên sổ kế toán. Sau khi hạch toán các chứng từ được lưu trữ cẩn thận theo từng bộ, từng khoản mục, trình tự thời gian, tạo điều kiện kiểm tra đối chiếu khi cần thiết. *) Về phương pháp hạch toán hàng tồn kho. Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp này tạo điều kiện cho việc phản ánh, ghi chép và theo dõi thường xuyên sự biến động của sản phẩm. 3.1.3. Hạn chế. Bên cạnh những ưu điểm về bộ máy quản lý, bộ máy kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng thì doanh nghiệp còn một số mặt hạn chế nhất định mà cần phải khắc phục: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 91 - Kế toán không mở Sổ chi tiết thanh toán với người mua ( người bán ) và Bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với người mua (người bán). Điều này khiến kế toán gặp khó khăn trong việc theo dõi tình hình công nợ của khách hàng đối với doanh nghiệp cũng như công nợ của doanh nghiệp đối với nhà cung cấp. Cũng từ đó, ban lãnh đạo doanh nghiệp chưa nắm bắt kịp thời được tình hình nợ phải thu hoặc nợ phải trả của doanh nghiệp như thế nào đề từ đó đề ra các chính sách, các giải pháp phù hợp. - Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán “ Chứng từ ghi sổ” là phù hợp với quy mô và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, tuy nhiên, hình thức này có nhược điểm là dễ dẫn đến ghi chép bị trùng lặp. Hơn nữa, doanh nghiệp không sử dụng “ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” để quản lý CTGS nên chưa đảm bảo cho công tác kiểm tra, so sánh, đối chiếu số liệu với Bảng cân đối số phát sinh. - Hiện nay doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng đã áp dụng máy vi tính vào công tác hạch toán kế toán nhưng lại không sử dụng phần mềm kế toán nào. Hệ thống sổ sách và trình tự ghi sổ tại doanh nghiệp mới chỉ được xây dựng trên chương trình Word, Excel và việc ghi chép còn rất thủ công. Trong khi đó hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng được mở rộng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày càng nhiều khiến kế toán phải đảm nhiệm một khối lượng công việc lớn, mất khá nhiều thời gian, đôi khi dẫn đến sai lệch hay nhầm lẫn số liệu. Việc áp dụng kế toán máy sẽ đảm bảo thống nhất đồng bộ hệ thống không chỉ riêng ở bộ phận kế toán. Do đó, nếu doanh nghiệp có sử dụng máy vi tính nhưng không tận dụng được hết sẽ gây lãng phí, giảm hiệu quả của việc áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán. 3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại DNTN Mai Hƣng. 3.2.1. Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại DNTN Mai Hƣng. Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 92 Trong hoạt động kinh doanh nói chung, phần hành kế toán hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là phần hành rất quan trọng bởi đây chính là khâu cuối cùng trong quá trình luân chuyển vốn của doanh nghiệp để chuyển sang hình thái tiền tệ, thể hiện được kết quả và khả năng kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Hoàn thiện phần hành kế toán này là một vấn đề thực sự cần thiết trong tất cả các doanh nghiệp vì: - Khi quá trình tiêu thụ và hạch toán xác định kết quả kinh doanh được hoàn thiện, điều đó có nghĩa là việc sử dụng hệ thống tài khoản sẽ tạo điều kiện rất thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát công tác kế toán toàn doanh nghiệp. Việc hạch toán tiêu thụ đúng đắn sẽ phản ánh được toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp., điều đó cho thấy bộ máy kế toán cung cấp thông tin, số liệu chính xác cho nhà quản lý doanh nghiệp trong việc ra quyết định cũng như các cơ quan nhà nước trong việc giám sát quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. - Hoàn thiện quá trình này giúp cho việc hoàn thiện sổ sách của doanh nghiệp. Ngoài hệ thống sổ sách theo quy định, doanh nghiệp cần bổ sung những loại sổ sách chi tiết cần thiết nhằm cung cấp thông tin một cách chính xác và cụ thể nhất, tạo điều kiện cho các nhà quản lý hoạch định chiến lược kinh doanh hợp lý cũng như những thông tin bổ ích cho các đối tượng quan tâm. Việc ghi chép chi tiết theo tháng, quý… tạo điều kiện cho công tác kiểm tra đối chiếu số liệu, xác định chính xác tình hình thanh toán công nợ, thời điểm ghi nhận doanh thu và một số đặc điểm riêng khác của hoạt động kinh doanh dịch vụ, kết cấu sổ gọn nhẹ, giảm bớt khối lượng ghi chép mà vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ các thông tin kinh tế tài chính cho mọi đối tượng quan tâm. - Mục tiêu hoàn thiện tổ chức hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là biện pháp mang tính khả thi, có hiệu quả cao, đòi hỏi một khoản chi phí thấp. Vì vậy, quan điểm cơ bản của việc hoàn thiện là phải dựa vào nguồn Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 93 nhân lực, vật lực hiện có cũng như dựa vào bộ máy quản lý hiện có phù hợp với quy mô doanh nghiệp. Xuất phát từ mục tiêu và quan điểm như trên, để hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại DNTN Mai Hưng cần phải đáp ứng yêu cầu sau: + Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh phải hoàn thiện trên cơ sở tôn trọng cơ chế tài chính, tuân thủ chế độ kế toán, chính sách về quản lý kinh tế tài chính của Nhà nước trong việc hạch toán doanh thu, chi phí, kết quả… + Hoàn thiện công tác kế toán trên cơ sở phù hợp với đặc điểm kinh doanh cũng như đặc điểm tổ chức kế toán của doanh nghiệp nhằm mang lại hiệu quả cao nhất. Hạch toán phải tôn trọng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung, thoe pháp lệnh kế toán cũng như Luật kế toán mới ban hành và chuẩn mực kế toán quốc tế được thừa nhận ở Việt Nam. + Hoàn thiện công tác kế toán phải được đặt trong mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích đạt được, phải dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí nhưng vẫn đảm bảo cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hoạt động đều và có hiệu quả vì mục đích cuối cùng là nâng cao hiệu quả công tác, đồng thời nâng cao lợi nhuận của doanh nghiệp. + Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán phải hướng tới hiện đại hoá, chuyên môn hoá và đảm bảo tính chính xác, kịp thời và cần thiết của các thông tin kế toán cho việc ra quyết định. 3.2.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại DNTN Mai Hƣng. 3.2.2.1. Hoàn thiện hệ thống sổ sách kế toán tại doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng. Lấy lại các ví dụ đã nêu, kế toán bổ sung ghi sổ như sau: - Căn cứ vào các CTGS đã lập, kế toán lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 94 Biểu 3.1 : Mẫu sổ “sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” Đơn vị : Địa chỉ : Mẫu số: S02b – DNN QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm: … Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng - Cộng tháng - Cộng luỹ kế từ đầu quý - Sổ này có …..trang, đánh số từ trang số 01 đến trang….. - Ngày mở sổ: ….. Ngày …. tháng …. năm …. Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 95 Biểu 3.2 : Trích tháng 12/2010 SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2010 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng …… …… …………. Tháng 12/2010 …… …… …………. 670 04/12 11.396.000 671 04/12 8.424.000 686 15/12 1.650.000 699 29/12 830.556 719 31/12 164.142 720 31/12 8.438.845.921 721 31/12 8.349.032.754 722 31/12 17.674.620 723 31/12 89.813.167 …… …… …………. Cộng luỹ kế năm 2010 70.570.437.840 Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu) - Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, khách hàng/ nhà cung cấp mà kế toán mở sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán), và bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với người mua (người bán). Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 96 Biểu 3.3 : Mẫu sổ “sổ chi tiết thanh toán với NM/NB” Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S13-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA (NGƢỜI BÁN) Tài khoản: Đối tượng: Năm: NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Thời hạn chiết khấu Số phát sinh Số dư SH NT Nợ Có Nợ Có SDĐK: Cộng phát sinh SD CK Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 97 Biểu 3.4: (Trích số liệu T12/2010) Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S13-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI BÁN Tài khoản: 331 - Phải trả người bán Đối tượng: Công ty cổ phần que hàn điện Hà Việt Năm: 2010 NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Thời hạn CK Số phát sinh Số dư SH NT Nợ Có Nợ Có SDĐK: 21.166.820 Tháng 12/2010 02-12 048009 02-12 Mua que hàn HV-j421 3.2 mm 152 12.190.000 33.356.820 133 1.219.000 34.575.820 07-12 048034 07-12 Mua que hàn HV-j421 4.0 mm 152 18.894.500 53.470.320 133 1.889.450 55.359.770 09-12 UNC 225 09-12 Trả nợ tiền hàng của ngày 22/11 112 21.166.820 34.192.950 …… Cộng phát sinh 21.166.820 34.192.950 SD CK 34.192.950 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 98 Biểu 3.5: (Trích số liệu T12/2010) Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Mẫu số: S13-DNN Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng QĐ số 48/2006/QĐ-BTC SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA Tài khoản: 131 - Phải thu của khách hàng Đối tượng: Công ty xe máy Detech Năm: 2010 NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Thời hạn CK Số phát sinh Số dư SH NT Nợ Có Nợ Có SDĐK: - Tháng 12/2010 03-12 065518 03-12 Bán 900 bộ để chân hoàn chỉnh 511 44.640.000 44.640.000 3331 4.464.000 49.104.000 11-12 GBC 241 11-12 Thu tiền hàng = CK 112 40.000.000 9.104.000 21-12 065526 21-12 Bán 850 bộ để chân hoàn chỉnh 511 44.030.000 53.134.000 3331 4.403.000 57.537.000 Cộng phát sinh 97.537.000 40.000.000 SD CK 57.537.000 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 99 Biểu 3.6 : Mẫu sổ “bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với NM/NB” Doanh nghiệp tƣ nhân Mai Hƣng Số 681 – Tràng Minh - Kiến An - Hải Phòng BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA (NGƢỜI BÁN) Tài khoản: Tên tài khoản: Năm: STT Tên khách hàng Số dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có A B 1 2 3 4 5 6 Tổng Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 100 3.2.2.2. Một số kiến nghị khác. - Doanh nghiệp hiện nay đang áp dụng hình thức kế toán “Chứng từ ghi sổ”. Việc hạch toán sổ sách vẫn được tiến hành theo phương pháp thủ công , số lượng ghi sổ nhiều nên việc áp dụng một phần mềm kế toán là rất phù hợp và thuận lợi cho người kế toán. Hiệu quả của việc hoàn thiện là giúp cho việc hạch toán kế toán được đơn giản, gọn nhẹ, nhanh chóng, chính xác, tạo được hiệu quả cao trong công tác quản lý, thuận tiện cho việc lưu trữ và bảo quản dữ liệu kế toán. Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong một số phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ như sau: VACOM, SAS INNOVA, MISA SME 2010, SIMBA ACCOUNTING… - Doanh nghiệp nên tạo điều kiện cho nhân viên kế toán được bồi dưỡng và nâng cao trình độ nghiệp vụ tin học vì hiện nay tuy trong phòng kế toán đã được trang bị đầy đủ máy tính, máy in…nhưng họ vẫn chưa tận dụng được hết khả năng của máy vi tính… - Đối với những chỗ ghi chép sai trên sổ kế toán, doanh nghiệp nên vận dụng những phương pháp sửa chữa sổ theo quy định. Có 3 phương pháp sau: + Phương pháp cải chính: gạch ngang chỗ sai, dùng mực thường ghi số đúng vào khoảng trống phía trên chỗ bị gạch và ký tên bên cạnh chỗ ghi. + Phương pháp ghi bổ sung: dùng mực thường ghi bổ sung số tiền còn thiếu theo quan hệ đối ứng. + Phương pháp ghi âm: dùng mực đỏ hoặc đặt số tiền trong ngoặc để điều chỉnh giảm số tiền đã ghi sổ. Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 101 KẾT LUẬN Trong môi trường cạnh tranh gay gắt như hiện nay, để có thể tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải nỗ lực hơn nữa bằng chính năng lực của mình. Muốn đạt được điều đó thì công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng càng phải được củng cố và hoàn thiện hơn nữa để công tác này thực sự trở thành công cụ quản lý tài chính, kinh doanh của doanh nghiệp. Nhận thức được điều đó, doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng đã rất chủ động quan tâm tới khâu quản lý kinh doanh và xác định kết quả bán hàng, trong đó phòng kế toán đã góp phần không nhỏ vào thành công chung của doanh nghiệp. Trong thời gian tới, với quy mô kinh doanh ngày càng được mở rộng, em hy vọng rằng công tác kế toán cua doanh nghiệp sẽ hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng yêu cầu quản lý ngày càng cao của nền kinh tế thị trường. Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn Bùi Thị Chung, các thầy cô trong khoa Quản trị kinh doanh trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng, ban Giám Đốc và tập thể nhân viên DNTN Mai Hưng đã giúp đỡ em hoàn thành bài viết này. Với sự hiểu biết và kinh nghiệm còn hạn chế, bài viết này không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô giáo để bài viết được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Trang. Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Số thứ tự CTGS Chứng từ ghi sổ SH Số hiệu NT Ngày tháng NTGS Ngày tháng ghi sổ TK Tài khoản TK ĐƯ Tài khoản đối ứng GTGT Giá trị gia tăng XDCB Xây dựng cơ bản HĐTC Hoạt động tài chính QLKD Quản lý kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp STT TÊN TÀI LIỆU 1 Giáo trình kế toán tài chính - ĐH Kinh Tế Quốc Dân. 2 Quyết Định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ. 3 Chế độ kế toán doanh nghiệp Quyển 1+2 4 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 5 Các bài khoá luận năm trước Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 103 DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch toán doanh thu BH&CCDV, doanh thu BH nội bộ. Sơ đồ 1.2 Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu. Sơ đồ 1.3 Trình tự hạch toán GVHB theo phương pháp kê khai thường xuyên Sơ đồ 1.4 Trình tự hạch toán GVHB theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Sơ đồ 1.5 Trình tự hạch toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN. Sơ đồ 1.6 Trình tự hạch toán doanh thu HĐTC và chi phí tài chính Sơ đồ 1.7 Trình tự hạch toán thu nhập khác và chi phí khác. Sơ đồ 1.8 Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh. Sơ đồ 2.1 Mô hình bộ máy quản lý của doanh nghiệp. Sơ đồ 2.2 Mô hình bộ máy kế toán của doanh nghiệp. Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức CTGS tại doanh nghiệp. Sơ đồ 2.4 Quy trình hạch toán doanh thu tại DNTN Mai Hưng Sơ đồ 2.5 Quy trình hạch toán giá vốn tại DNTN Mai Hưng Sơ đồ 2.6 Quy trình hạch toán chi phí quản lý KD tại DNTN Mai Hưng Sơ đồ 2.7 Quy trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính tại DNTN Mai Hưng Sơ đồ 2.8 Quy trình hạch toán chi phí thuế TNDN tại DNTN Mai Hưng Sơ đồ 2.9 Quy trình hạch toán xác định KQKD tại DNTN Mai Hưng Biểu 2.1 Trích hóa đơn GTGT (liên 3) Biểu 2.2 Trích phiếu thu Biểu 2.3 Trích sổ chi tiết bán hàng Biểu 2.4 Trích chứng từ ghi sổ số 670 Biểu 2.5 Trích sổ cái TK 511 Biểu 2.6 Trích phiếu kế toán số 460 Biểu 2.7 Trích chứng từ ghi sổ số 671 Biểu 2.8 Trích sổ cái TK 632 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp tư nhân Mai Hưng SV: Nguyễn Thị Trang – QT1105K - Trường ĐHDL Hải Phòng 104 Biểu 2.9 Trích hóa đơn GTGT (liên 2) Biểu 2.10 Trích phiếu chi Biểu 2.11 Trích chứng từ ghi sổ số 686 Biểu 2.12 Trích sổ cái TK 642 Biểu 2.13 Trích giấy báo Có Biểu 2.14 Trích chứng từ ghi sổ số 719 Biểu 2.15 Trích sổ cái TK 515 Biểu 2.16 Trích giấy báo Nợ Biểu 2.17 Trích chứng từ ghi sổ số 699 Biểu 2.18 Trích sổ cái TK 635 Biểu 2.19 Trích chứng từ ghi sổ số 135 Biểu 2.20 Trích sổ cái TK 821 Biểu 2.21 Trích chứng từ ghi sổ số 720 Biểu 2.22 Trích chứng từ ghi sổ số 721 Biểu 2.23 Trích chứng từ ghi sổ số 722 Biểu 2.24 Trích chứng từ ghi sổ số 723 Biểu 2.25 Trích sổ cái TK 911 Biểu 2.26 Trích sổ cái TK 821 Biểu 2.27 Trích sổ cái TK 421 Biểu 2.28 Trích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010 Biểu 3.1 Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Biểu 3.2 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Biểu 3.3 Mẫu sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán) Biểu 3.4 Sổ chi tiết thanh toán với người bán Biểu 3.5 Sổ chi tiết thanh toán với người mua Biểu 3.6 Mẫu bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với người mua (người bán)