Các phương pháp khấu hao tài sản cố định Việt Nam

có th ti n hành theo k ho ch ho c ngoài k ho ch.ệ ử ữ ể ế ế ạ ặ ế ạ Chi phí s a ch a phát sinh th ng là l n nên theo quy đ nh k toán ph i phân b vàoử ữ ườ ớ ị ế ả ổ chi phí kinh doanh. a,K toán s a ch a theo k ho chế ử ữ ế ạ - Hàng tháng k toán s trích m t kho n chi phí s ph i tr . Đó chính là chi phí s aế ẽ ộ ả ẽ ả ả ử ch a l n theo k ho chữ ớ ế ạ N TK 627, 641,642ợ Có TK 335 : S theo k ho ch.ố ế ạ - Khi ti n hành s a ch a TSCĐ thì toàn b chi phí th c t phát sinh k toán ghiế ử ữ ộ ự ế ế N TK 2413 : S th c t phát sinhợ ố ự ế N TK 133ợ Có TK 111, 112, 331. - Khi công vi c s a ch a hoàn thành k toán quy t toán và s ti n theo k hoach và sệ ử ữ ế ế ố ề ế ố ti n th c t phát sinh.ề ự ế + N u s k ho ch l n h n s th c tế ố ế ạ ớ ơ ố ự ế N TK 335: S k ho chợ ố ế ạ Có TK 2413 : S th c t phát sinhố ự ế Có TK 627,641,642 + N u s k ho ch nh h n s th c t phát sinhế ố ế ạ ỏ ơ ố ự ế N TK 335ợ N TK 627,641,642ợ Có TK 2413 + N u s th c t b ng s k ho chế ố ự ế ằ ố ế ạ N TK 335ợ Có TK 2413 b, K toán ngoài k ho chế ế ạ - Khi ti n hành s a ch a, k toán ph n ánh chi phí th c t phát sinhế ử ữ ế ả ự ế N TK 2413: S th c tợ ố ự ế N TK 133ợ Có TK 111, 112, 331 - Khi công vi c s a ch a hoàn thành k toán k chuy n đ phân b d nệ ử ữ ế ế ể ể ổ ầ N TK 242,142ợ Có TK 2413 : S th c t .ố ự ế - Hàng tháng k toán phân b d n 1 kho ng chi phí s n xu t kinh doanhế ổ ầ ả ả ấ N TK 627, 641, 642ợ Có TK 242,142. Các chi phí doanh nghi p chi ra đ đ u t nâng c p tài s n c đ nh đ c ph n ánhệ ể ầ ư ấ ả ố ị ượ ả tăng nguyên giá c a TSCĐ đó, không đ c h ch toán các chi phí này vào chi phí s nủ ượ ạ ả xu t kinh doanh trong kỳ. ấ 2. Các chi phí s a ch a tài s n c đ nh không đ c tính tăng nguyên giá TSCĐ màử ữ ả ố ị ượ đ c h ch toán tr c ti p ho c phân b d n vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nh ng t iượ ạ ự ế ặ ổ ầ ư ố đa không quá 3 năm. Đ i v i nh ng tài s n c đ nh mà vi c s a ch a có tính chu kỳ thì doanh nghi p đ cố ớ ữ ả ố ị ệ ử ữ ệ ượ trích tr c chi phí s a ch a theo d toán vào chi phí hàng năm. N u s th c chi s aướ ử ữ ự ế ố ự ử ch a tài s n c đ nh l n h n s trích theo d toán thì doanh nghi p đ c tính thêm vàoữ ả ố ị ớ ơ ố ự ệ ượ chi phí h p lý s chênh l ch này. N u s th c chi s a ch a tài s n c đ nh nh h n sợ ố ệ ế ố ự ử ữ ả ố ị ỏ ơ ố đã trích thì ph n chênh l ch đ c h ch toán gi m chi phí kinh doanh trong kỳ. ầ ệ ượ ạ ả 3. Các chi phí liên quan đ n TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nh n ban đ u đ c đánhế ậ ầ ượ giá m t cách ch c ch n, làm tăng l i ích kinh t c a TSCĐ vô hình so v i m c ho tộ ắ ắ ợ ế ủ ớ ứ ạ đ ng ban đ u, thì đ c ph n ánh tăng nguyên giá TSCĐ. Các chi phí khác liên quanộ ầ ượ ả đ n TSCĐ vô hình phát sinh sau ghi nh n ban đ u đ c h ch toán vào chi phí s n xu tế ậ ầ ượ ạ ả ấ kinh doanh. . K toán s a ch a TSCĐ K toán Mế ử ữ ế ỹ a. S a ch a th ng xuyên TSCĐử ữ ườ - Khái ni m:ệ S a ch a th ng xuyên là công vi c nh m duy trì tr ng thái bình th ngử ữ ườ ệ ằ ạ ườ cho TSCĐ. Ví d nh s n quét và s a ch a mái nhà; lau chùi, b m d u, đi u ch nh vàụ ư ơ ử ữ ơ ầ ề ỉ thay th b ph n b h h ng c a máy móc, thi t b . ế ộ ậ ị ư ỏ ủ ế ị - K toán:ế Chi phí s a ch a th ng xuyên đ c ghi nh n trên Báo cáo thu nh p kỳử ữ ườ ượ ậ ậ hi n hành.ệ S a ch a nh mang tính b o d ng, các chi phí phát sinh đ c ghi đ a vào chi phíử ữ ỏ ả ưỡ ượ ư kinh doanh. b. S a ch a l n TSCĐử ữ ớ - Khái ni m: ệ S a ch a l n TSCĐ là công vi c nh m kéo dài th i gian h u d ng c aử ữ ớ ệ ằ ờ ữ ụ ủ TSCĐ h n th i gian c tính ban đ u.ơ ờ ướ ầ - K toán:ế S a ch a l n ghi tăng nguyên giá (n u s a ch a nâng c p kéo dài tu i th )ử ữ ớ ế ử ữ ấ ổ ọ ho c đ a vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Chi phí s a ch a l n TSCĐ đ c ghi gi mặ ư ử ữ ớ ượ ả giá tr hao mòn c a TSCĐ nh sau:ị ủ ư N TK Hao mòn lu k TSCĐợ ỹ ế Có TK Ti n m t, Ph i tr ng i bánề ặ ả ả ườ Câu Khái ni m chi phí tr tr c…ệ ả ướ Chi phí tr tr c là các chi phí doanh nghi p đã thanh toán và ghiả ướ ệ nh n vào chi phí trong năm nay, nh ng công tác lao v kéo dài sang nămậ ư ụ sau. Do đó ph i chuy n m t ph n chi phí sang năm sau đ xác đ nh đúngả ể ộ ầ ể ị chi phí và k t qu c a niên đ . Vì v y, cu i năm ph i ghi gi m các chiế ả ủ ộ ậ ố ả ả phí này và ph n còn l i là chi phí phát sinh trong niên đ .ầ ạ ộ Thông th ng chi phí tr tr c bao g m các chi phí sau:ườ ả ướ ồ - Chi phí thuê nhà, thuê xe, thuê máy móc thi t bế ị - Chi phí b o hi mả ể - Chi phí qu ng cáoả - Chi văn phòng ph mẩ - Chi phí đi n n cệ ướ - Chi phí công c d ng c …ụ ụ ụ TK s d ng: TK 486 – Chi phí ghi nh n tr cử ụ ậ ướ Bên N : Chi phí ghi nh n tr c chuy n năm sauợ ậ ướ ể Bên Có: K t chuy n chi phí ghi nh n tr c vào chi phí phát sinh trong niênế ể ậ ướ đ .ộ Bút toán đi u ch nh chi phí tr tr cề ỉ ả ướ - Đi u ch nh chi phí b o hi m tr tr c:ề ỉ ả ể ả ướ Khi thanh toán ti n mua b o hi m:ề ả ể N TK “B o hi m tr tr c - Prepaid Insurance”ợ ả ể ả ướ Có TK “Ti n - Cash”ề Đi u ch nh ti n b o hi m, tính vào chi phí năm nay:ề ỉ ề ả ể N TK “Chi phí b o hi m - Insurance Expenses”ợ ả ể Có TK “B o hi m tr tr c - Prepaid Insurance”ả ể ả ướ - Đi u ch nh chi phí văn phòng ph m:ề ỉ ẩ Khi mua văn phòng ph m nh p kho, k toán ghi:ẩ ậ ế N TK “Văn phòng ph m - Office supplies”ợ ẩ Có TK “Ti n - Cash”: S đã thanh toán b ng ti nề ố ằ ề Có TK “Ph i tr ng i bán - Accounts Payable”: S ch a trả ả ườ ố ư ả S d c a tài kho n “Văn phòng ph m” đ c th hi n trên b ng cân đ i th ch aố ư ủ ả ẩ ượ ể ệ ả ố ử ư đi u ch nh. Vào th i đi m l p báo cáo, căn c vào k t qu ki m kê, k toán tính ra sề ỉ ờ ể ậ ứ ế ả ể ế ố văn phòng ph m đã s d ng trong kì k toán và ghi bút toán đi u ch nh:ẩ ử ụ ế ề ỉ N TK “Chi phí văn phòng ph m - Office supplies Expense”ợ ẩ Có TK “Văn phòng ph m - Office supplies”: s văn phòng ph m đã dùng trong kìẩ ố ẩ k toán ế I KHO N 142Ả CHI PHÍ TR TR C NG N H NẢ ƯỚ Ắ Ạ M t s nguyên t c h ch toán.ộ ố ắ ạ K t c u và n i dung ph n ánh.ế ấ ộ ả Ph ng pháp h ch toán k toán.ươ ạ ế Tài kho n này dùng đ ph n ánh các kho n chi phí th c t đã phát sinh, nh ngả ể ả ả ự ế ư ch a tính vào chi phí s n xu t, kinh doanh c a kỳ phát sinh và vi c k t chuy n cácư ả ấ ủ ệ ế ể kho n chi phí này vào chi phí s n xu t, kinh doanh c a các kỳ k toán sau trong m tả ả ấ ủ ế ộ năm tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ặ ộ Chi phí tr tr c ng n h n là nh ng kho n chi phí th c t đã phát sinh, nh ngả ướ ắ ạ ữ ả ự ế ư có liên quan t i ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c a nhi u kỳ h ch toán trong m t nămớ ạ ộ ả ấ ủ ề ạ ộ tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh, nên ch a th tính h t vào chi phí s n xu t, kinhặ ộ ư ể ế ả ấ doanh trong kỳ phát sinh mà đ c tính vào hai hay nhi u kỳ k toán ti p theo.ượ ề ế ế H CH TOÁN TÀI KHO N NÀY C N TÔN TR NGẠ Ả Ầ Ọ M T S QUY Đ NH SAUỘ Ố Ị 1. Thu c lo i chi phí tr tr c, g m:ộ ạ ả ướ ồ - Chi phí tr tr c v thuê c a hàng, nhà x ng, nhà kho, văn phòng cho m tả ướ ề ử ưở ộ năm tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ặ ộ - Chi phí tr tr c v thuê d ch v cung c p cho ho t đ ng kinh doanh c a m tả ướ ề ị ụ ấ ạ ộ ủ ộ năm tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ặ ộ - Chi phí mua các lo i b o hi m (B o hi m cháy, n , b o hi m trách nhi mạ ả ể ả ể ổ ả ể ệ dân s ch ph ng ti n v n t i, b o hi m thân xe. . .) và các lo i l phí mua và trự ủ ươ ệ ậ ả ả ể ạ ệ ả m t l n trong năm.ộ ầ - Công c , d ng c thu c tài s n l u đ ng xu t dùng m t l n v i giá tr l n vàụ ụ ụ ộ ả ư ộ ấ ộ ầ ớ ị ớ công c , d ng c có th i gian s d ng d i m t năm.ụ ụ ụ ờ ử ụ ướ ộ - Giá tr bao bì luân chuy n, đ dùng cho thuê v i kỳ h n t i đa là m t năm tàiị ể ồ ớ ạ ố ộ chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ặ ộ - Chi phí mua các tài li u k thu t và các kho n chi phí tr tr c ng n h nệ ỹ ậ ả ả ướ ắ ạ khác đ c tính phân b d n vào chi phí kinh doanh trong m t năm tài chính ho c m tượ ổ ầ ộ ặ ộ chu kỳ kinh doanh. - Chi phí trong th i gian ng ng vi c (Không l ng tr c đ c).ờ ừ ệ ườ ướ ượ - Chi phí s a ch a TSCĐ phát sinh m t l n quá l n c n ph i phân b cho nhi uử ữ ộ ầ ớ ầ ả ổ ề kỳ k toán (tháng, quý) trong năm tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh.ế ặ ộ - Chi phí tr tr c ng n h n khác (nh lãi ti n vay tr tr c, lãi mua hàng trả ướ ắ ạ ư ề ả ướ ả ch m, tr góp,. . .).ậ ả 2. Ch h ch toán vào Tài kho n 142 nh ng kho n chi phí tr tr c ng n h nỉ ạ ả ữ ả ả ướ ắ ạ phát sinh có giá tr l n liên quan đ n k t qu ho t đ ng c a nhi u kỳ trong m t nămị ớ ế ế ả ạ ộ ủ ề ộ tài chính ho c m t chu kỳ kinh doanh không th tính h t cho kỳ phát sinh chi phí. T ngặ ộ ể ế ừ doanh nghi p ph i xác đ nh và quy đ nh ch t ch n i dung các kho n chi phí h ch toánệ ả ị ị ặ ẽ ộ ả ạ vào Tài kho n 142 “Chi phí tr tr c”.ả ả ướ 3. Vi c tính và phân b chi phí tr tr c ng n h n vào chi phí s n xu t, kinhệ ổ ả ướ ắ ạ ả ấ doanh t ng kỳ h ch toán ph i căn c vào tính ch t, m c đ t ng l i chi phí mà l aừ ạ ả ứ ấ ứ ộ ừ ạ ự ch n ph ng pháp và tiêu th c phù h p, k ho ch hoá ch t ch . K toán ph i theo dõiọ ươ ứ ợ ế ạ ặ ẽ ế ả chi ti t t ng kho n chi phí tr tru c ng n h n đã phát sinh, đã phân b vào chi phí s nế ừ ả ả ớ ắ ạ ỗ ả xu t, kinh doanh vào các đ i t ng ch u chi phí c a t ng kỳ h ch toán và s còn l iấ ố ượ ị ủ ừ ạ ố ạ ch a tính vào chi phí.ư 4. Đ i v i chi phí s a ch a TSCĐ n u phát sinh m t l n quá l n thì đ c phânố ớ ử ữ ế ộ ầ ớ ượ b d n vào các kỳ k toán ti p theo trong vòng m t năm tài chính. Đ i v i nh ngổ ầ ế ế ộ ố ớ ữ TSCĐ đ c thù, vi c s a ch a l n có tính chu kỳ, doanh nghi p có th trích tr c chiặ ệ ử ữ ớ ệ ể ướ phí s a ch a l n vào chi phí s n xu t, kinh doanh.ử ữ ớ ả ấ p K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C AẾ Ấ Ộ Ả Ủ TÀI KHO N 142 - CHI PHÍ TR TR C NG N H NẢ Ả ƯỚ Ắ Ạ Bên N :ợ Các kho n chi phí tr tr c ng n h n th c t phát sinh.ả ả ướ ắ ạ ự ế Bên Có: Các kho n chi phí tr tr c ng n h n đã tính vào chi phí s n xu t, kinh doanhả ả ướ ắ ạ ả ấ trong kỳ. S d bên N :ố ư ợ Các kho n chi phí tr tr c ng n h n ch a tính vào chi phí s n xu t, kinhả ả ướ ắ ạ ư ả ấ doanh. p PH NG PHÁP H CH TOÁN K TOÁNƯƠ Ạ Ế M T S NGHI P V KINH T CH Y UỘ Ố Ệ Ụ Ế Ủ Ế 1. Khi phát sinh các kho n chi phí tr tr c ng n h n có liên quan đ n nhi u kỳả ả ướ ắ ạ ế ề k toán trong m t năm tài chính thì đ c phân b d n:ế ộ ượ ổ ầ a) Đ i v i chi phí tr tr c ng n h n dùng vào s n xu t, kinh doanh hàng hoá,ố ớ ả ướ ắ ạ ả ấ d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , ghi:ị ụ ộ ố ượ ị ế ươ ấ ừ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (N u có)ế ượ ấ ừ ế Có TK 111 - Ti n m tề ặ Có TK 112 - Ti n g i Ngân hàngề ử Có TK 152 - Nguyên li u, v t li uệ ậ ệ Có TK 153 - Công c , d ng cụ ụ ụ Có TK 241 - Xây d ng c b n d dang (2413)ự ơ ả ỡ Có TK 331 - Ph i tr cho ng i bánả ả ườ Có TK 334 - Ph i tr ng i lao đ ngả ả ườ ộ Có TK 338 - Ph i tr , ph i n p khác.ả ả ả ộ b) Đ i v i chi phí tr tr c ng n h n dùng vào ho t đ ng s n xu t, kinh doanhố ớ ả ướ ắ ạ ạ ộ ả ấ hàng hoá, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p ho cị ụ ộ ố ượ ị ế ươ ự ế ặ không thu c đ i t ng ch u thu GTGT, ghi:ộ ố ượ ị ế N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h n (T ng giá thanh toán)ả ướ ắ ạ ổ Có TK 111 - Ti n m tề ặ Có TK 112 - Ti n g i ngân hàngề ử Có TK 141 - T m ng ạ ứ Có TK 331 - Ph i tr cho ng i bán.ả ả ườ 2. Tr ng h p thuê TSCĐ là thuê ho t đ ng (Văn phòng làm vi c, nhà x ng,ườ ợ ạ ộ ệ ưở c a hàng,. . .), khi doanh nghi p tr tr c ti n thuê cho nhi u kỳ k toán trong m tử ệ ả ướ ề ề ế ộ năm tài chính: a) N u TSCĐ thuê s d ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v thu c đ iế ử ụ ả ấ ị ụ ộ ố t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr , ghi:ượ ị ế ươ ấ ừ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h n (Giá thuê ch a có thu GTGT)ả ướ ắ ạ ư ế N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (N u có)ế ượ ấ ừ ế Có các TK 111, 112,. . . b) N u TSCĐ thuê s d ng vào s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v thu cế ử ụ ả ấ ị ụ ộ đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp tr c ti p ho c không thu c đ iố ượ ị ế ươ ự ế ặ ộ ố t ng ch u thu GTGT, ghi:ượ ị ế N TK ợ 142 - Chi tr tr tr c ng n h n (T ng giá thanh toán)ả ả ướ ắ ạ ổ Có các TK 111, 112,. . . 3. Đ nh kỳ, ti n hành phân b chi phí tr tr c ng n h n vào chi phí s n xu t,ị ế ổ ả ướ ắ ạ ả ấ kinh doanh, ghi: N TK ợ 241 - Xây d ng c b n d dangự ơ ả ỡ N TK ợ 623 - Chi phí s d ng máy thi côngử ụ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chungả ấ N TK ợ 641 - Chi phí bán hàng N TK ợ 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi pả ệ Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n.ả ướ ắ ạ 4. Đ i v i công c , d ng c xu t dùng m t l n có giá tr l n, th i gian s d ngố ớ ụ ụ ụ ấ ộ ầ ị ớ ờ ử ụ d i m t năm ph i phân b nhi u kỳ (tháng, quý) trong m t năm:ướ ộ ả ổ ề ộ - Khi xu t công c , d ng c , căn c vào phi u xu t kho, ghi:ấ ụ ụ ụ ứ ế ấ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ Có TK 153 - Công c , d ng c .ụ ụ ụ - Đ nh kỳ (tháng, quý) ti n hành phân b công c , d ng c theo tiêu th c h pị ế ổ ụ ụ ụ ứ ợ lý. Căn c đ xác đ nh m c chi phí phân b m i kỳ trong năm có th là th i gian sứ ể ị ứ ổ ỗ ể ờ ử d ng ho c kh i l ng s n ph m, d ch v mà công c , d ng c tham gia kinh doanhụ ặ ố ượ ả ẩ ị ụ ụ ụ ụ trong kỳ h ch toán. Khi phân b , ghi:ạ ổ N các TK ợ 623, 627, 641, 642,. . . Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n.ả ướ ắ ạ 5. Tr ng h p chi phí tr tr c ng n h n là chi phí s a ch a TSCĐ th c tườ ợ ả ướ ắ ạ ử ữ ự ế phát sinh m t l n quá l n, ph i phân b d n vào chi phí s n xu t, kinh doanh c aộ ầ ớ ả ổ ầ ả ấ ủ nhi u kỳ k toán trong m t năm tài chính, khi công vi c s a ch a TSCĐ hoàn thành,ề ế ộ ệ ử ữ ghi: N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ Có TK 241 - XDCB d dang (2413).ỡ 6. Tính và phân b chi phí s a ch a TSCĐ vào chi phí s n xu t, kinh doanhổ ử ữ ả ấ trong các kỳ k toán, ghi:ế N TK ợ 623 - Chi phí s d ng máy thi côngử ụ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chungả ấ N TK ợ 641 - Chi phí bán hàng N TK ợ 642 - Chi phí qu n lý doanh nghi pả ệ Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n.ả ướ ắ ạ 7. Khi phát sinh các chi phí tr c ti p ban đ u liên quan đ n tài s n thuê tài chínhự ế ầ ế ả tr c khi nh n tài s n thuê nh đàm phán, ký k t h p đ ng. . ., ghi:ướ ậ ả ư ế ợ ồ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ Có các TK 111, 112,. . . 8. Chi phí tr c ti p ban đ u liên quan đ n ho t đ ng thuê tài chính đ c ghiự ế ầ ế ạ ộ ượ nh n vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:ậ N TK ợ 212 - TSCĐ thuê tài chính Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n (K t chuy n chi phí tr c ti p banả ướ ắ ạ ế ể ự ế đ u liên quan đ n TSCĐ thuê tài chính phát sinh tr c khi nh n TSCĐ thuê)ầ ế ướ ậ Có các TK 111, 112,. . . (S chi phí tr c ti p liên quan đ n ho t đ ng thuêố ự ế ế ạ ộ phát sinh khi nh n tài s n thuê tài chính).ậ ả 9. Tr ng h p doanh nghi p tr tr c lãi ti n vay cho bên cho vay đ c tínhườ ợ ệ ả ướ ề ượ vào chi phí tr tr c ng n h n, ghi:ả ướ ắ ạ N TK ợ 142 - Chi phí tr tr c ng n h nả ướ ắ ạ Có các TK 111, 112,. . . - Đ nh kỳ, khi phân b lãi ti n vay theo s ph i tr t ng kỳ, ghi:ị ổ ề ố ả ả ừ N TK ợ 635 - Chi phí tài chính (N u chi phí đi vay ghi vào chi phí SXKD)ế N TK ợ 241 - Xây d ng c b n d dang (N u chi phí đi vay đ c v n hoá tínhự ơ ả ỡ ế ượ ố vào giá tr tài s n đ u t xây d ng d dang)ị ả ầ ư ự ỡ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chung (N u chi phí đi vay đ c v n hoá tính vàoả ấ ế ượ ố giá tr tài s n s n xu t d dang)ị ả ả ấ ỡ Có TK 142 - Chi phí tr tr c ng n h n.ả ướ ắ ạ TÀI KHO N 242Ả CHI PHÍ TR TR C DÀI H NẢ ƯỚ Ạ M t s nguyên t c h ch toán.ộ ố ắ ạ K t c u và n i dung ph n ánh.ế ấ ộ ả Ph ng pháp h ch toán k toán.ươ ạ ế Tài kho n này dùng đ ph n ánh các chi phí th c t đã phát sinh nh ng có liênả ể ả ự ế ư quan đ n k t qu ho t đ ng SXKD c a nhi u niên đ k toán và vi c k t chuy n cácế ế ả ạ ộ ủ ề ộ ế ệ ế ể kho n chi phí này vào chi phí SXKD c a các niên đ k toán sau.ả ủ ộ ế .p H CH TOÁN TÀI KHO N NÀY C N TÔN TR NGẠ Ả Ầ Ọ M T S QUY Đ NH SAUỘ Ố Ị 1. Thu c lo i chi phí tr tr c dài h n, g m:ộ ạ ả ướ ạ ồ - Chi phí tr tr c v thuê ho t đ ng TSCĐ (Quy n s d ng đ t, nhà x ng,ả ướ ề ạ ộ ề ử ụ ấ ưở kho tàng, văn phòng làm vi c, c a hàng và TSCĐ khác) ph c v cho s n xu t kinhệ ử ụ ụ ả ấ doanh nhi u năm tài chính. Tr ng h p tr tr c ti n thuê đ t có th i h n nhi u nămề ườ ợ ả ướ ề ấ ờ ạ ề và đ c c p gi y ch ng nh n quy n s d ng đ t thì so ti n tr tr c v thuê đ t cóượ ấ ấ ứ ậ ề ử ụ ấ ấ ề ả ướ ề ấ th i h n không đ c h ch toán vào Tài kho n 242 mà h ch toán vào Tài kho n ờ ạ ượ ạ ả ạ ả 213; - Ti n thuê c s h t ng đã tr tr c cho nhi u năm và ph c cho kinh doanhề ơ ở ạ ầ ả ướ ề ụ nhi u kỳ nh ng không đ c c p gi y ch ng nh n quy n s d ng;ề ư ượ ấ ấ ứ ậ ề ử ụ - Chi phí tr tr c ph c v cho ho t đ ng kinh doanh c a nhi u năm tài chính;ả ướ ụ ụ ạ ộ ủ ề - Chi phí thành l p doanh nghi p, chi phí đào t o, qu ng cáo phát sinh trong giaiậ ệ ạ ả đo n tr c ho t đ ng đ c phân b t i đa không quá 3 năm;ạ ướ ạ ộ ượ ổ ố - Chi phí nghiên c u có giá tr l n đ c phép phân b cho nhi u năm;ứ ị ớ ượ ổ ề - Chi phí cho giai đo n tri n khai không đ tiêu chu n ghi nh n là TSCĐ vôạ ể ủ ẩ ậ hình; - Chi phí đào t o cán b qu n lý và công nhân k thu t;ạ ộ ả ỹ ậ - Chi phí di chuy n đ a đi m kinh doanh, ho c t ch c l i doanh nghi p phátể ị ể ặ ổ ứ ạ ệ sinh l n đ c phân b cho nhi u năm - N u ch a l p d phòng c c u doanh nghi p;ớ ượ ổ ề ế ư ậ ự ơ ấ ệ - Chi phí mua các lo i b o hi m (b o hi m cháy, n , b o hi m trách nhi mạ ả ể ả ể ổ ả ể ệ dân s ch Ph ng ti n v n t i, b o hi m thân xe, b o hi m tài s n,. . .) và các lo iự ủ ươ ệ ậ ả ả ể ả ể ả ạ l phí mà doanh nghi p mua và tr m t l n cho nhi u năm tài chính;ệ ệ ả ộ ầ ề - Công c , d ng c xu t dùng m t l n v i giá tr l n và b n thân công c ,ụ ụ ụ ấ ộ ầ ớ ị ớ ả ụ d ng c tham gia vào ho t đ ng kinh doanh trên m t năm tài chính ph i phân b d nụ ụ ạ ộ ộ ả ổ ầ vào các đ i t ng ch u chi phí trong nhi u năm;ố ượ ị ề - Chi phí đi vay tr tr c dài h n nh lãi ti n vay tr tr c, ho c tr tr c lãiả ướ ạ ư ề ả ướ ặ ả ướ trái phi u ngay khi phát hành;ế - Lãi mua hàng tr ch m, tr góp;ả ậ ả - Chi phí phát hành trái phi u có giá tr l n ph i phân b d n;ế ị ớ ả ổ ầ - Chi phí s a ch a l n TSCĐ phát sinh m t l n có giá tr l n doanh nghi pử ữ ớ ộ ầ ị ớ ệ không th c hi n trích tr c chi phí s a ch a l n TSCĐ, ph i phân b nhi u năm;ự ệ ướ ử ữ ớ ả ổ ề - S k t chuy n chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và chênh l ch t giá h iố ế ể ệ ỷ ố ệ ỷ ố đoái do đánh giá l i c a các kho n m c ti n t có g c ngo i t (Tr ng h p l t giá)ạ ủ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ườ ợ ỗ ỷ c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo n tr c ho t đ ng) khi hoàn thành đ u t ;ủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ ầ ư - S chênh l ch giá bán nh h n giá tr còn l i c a TSCĐ bán và thuê l i vàố ệ ỏ ơ ị ạ ủ ạ thuê tài chính; - S chênh l ch giá bán nh h n giá tr còn l i c a TSCĐ bán và thuê l i là thuêố ệ ỏ ơ ị ạ ủ ạ ho t đ ng;ạ ộ - Chi phí liên quan đ n BĐS đ u t sau khi ghi nh n ban đ u không tho mãnế ầ ư ậ ầ ả đi u ki n ghi tăng nguyên giá BĐS đ u t nh ng có giá tr l n ph i phân b d n;ề ệ ầ ư ư ị ớ ả ổ ầ - Tr ng h p h p nh t kinh doanh không d n đ n quan h công ty m - côngườ ợ ợ ấ ẫ ế ệ ẹ ty con có phát sinh l i th th ng m i ho c khi c ph n hoá doanh nghi p nhà n cợ ế ươ ạ ặ ổ ầ ệ ướ có phát sinh l i th kinh doanh;ợ ế - Các kho n khác.ả 2. Ch h ch toán vào Tài kho n 242 nh ng kho n chi phí phát sinh có liên quanỉ ạ ả ữ ả đ n s n xu t, kinh doanh trên m t năm tài chính;ế ả ấ ộ 3. Vi c tính và phân b chi phí tr tr c dài h n vào chi phí SXKD t ng niênệ ổ ả ướ ạ ừ đ k toán ph i căn c vào tính ch t, m c đ t ng lo i chi phí mà l a ch n ph ngộ ế ả ứ ấ ứ ộ ừ ạ ự ọ ươ pháp và tiêu th c h p lý;ứ ợ 4. K toán ph i theo dõi chi ti t t ng kho n chi phí tr tr c dài h n đã phátế ả ế ừ ả ả ướ ạ sinh, đã phân b vào các đ i t ng ch u chi phí c a t ng kỳ h ch toán và s còn l iổ ố ượ ị ủ ừ ạ ố ạ ch a phân b vào chi phí;ư ổ 5. Doanh nghi p ph i m s chi ti t theo dõi riêng bi t chênh l ch t giá h iệ ả ở ở ế ệ ệ ỷ ố đoái (l t giá) c a ho t đ ng đ u t XDCB phát sinh trong giai đo n tr c ho t đ ngỗ ỷ ủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ ch a phân b vào chi phí.ư ổ p K T C U VÀ N I DUNG PH N ÁNH C AẾ Ấ Ộ Ả Ủ TÀI KHO N 242 - CHI PHÍ TR TR C DÀI H NẢ Ả ƯỚ Ạ Bên N :ợ - Các kho n chi phí tr tr c dài h n phát sinh trong kỳ;ả ả ướ ạ - Ph n ánh s k t chuy n chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và chênh l ch tả ố ế ể ệ ỷ ố ệ ỷ giá h i đoái do đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t (Tr ng h p l tố ạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ườ ợ ỗ ỷ giá) c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo n tr c ho t đ ng) khi hoàn thành đ u tủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ ầ ư đ phân b d n vào chi phí tài chính.ể ổ ầ Bên Có: - Các kho n chi phí tr tr c dài h n đã tính vào chi phí s n xu t, kinh doanhả ả ướ ạ ả ấ trong kỳ; - Ph n ánh s phân b chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và đánh giá l i cácả ố ổ ệ ỷ ố ạ kho n m c ti n t có g c ngo i t (L t giá) c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giaiả ụ ề ệ ố ạ ệ ỗ ỷ ủ ạ ộ ầ ư đo n tr c ho t đ ng, khi hoàn thành đ u t ) vào chi phí tài chính trong kỳ.ạ ướ ạ ộ ầ ư S d bên N :ố ư ợ - Các kho n chi phí tr tr c dài h n ch a tính vào chi phí ho t đ ng s n xu t,ả ả ướ ạ ư ạ ộ ả ấ kinh doanh trong kỳ; - Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và đánh giá l i các kho n m c ti n t cóệ ỷ ố ạ ả ụ ề ệ g c ngo i t (L t giá) c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo n tr c ho t đ ng) khiố ạ ệ ỗ ỷ ủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ hoàn thành đ u t ch a x lý t i th i đi m cu i năm tài chính.ầ ư ư ử ạ ờ ể ố p PH NG PHÁP H CH TOÁN K TOÁNƯƠ Ạ Ế M T S NGHI P V KINH T CH Y UỘ Ố Ệ Ụ Ế Ủ Ế 1. Khi phát sinh các kho n chi phí tr tr c dài h n l n ph i phân b d n vàoả ả ướ ạ ớ ả ổ ầ vào chi phí SXKD c a nhi u năm tài chính nh : Chi phí thành l p doanh nghi p, chiủ ề ư ậ ệ phí đào t o nhân viên, chi phí qu ng cáo phát sinh trong giai đo n tr c ho t đ ng c aạ ả ạ ướ ạ ộ ủ doanh nghi p m i thành l p, chi phí cho giai đo n nghiên c u, chi phí di chuy n đ aệ ớ ậ ạ ứ ể ị đi m kinh doanh,. . ., ghi:ể N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (N u có)ế ượ ấ ừ ế Có các TK 111, 112, 152, 331, 334, 338,. . . Đ nh kỳ ti n hành phân b chi phí tr tr c dài h n vào chi phí SXKD, ghi:ị ế ổ ả ướ ạ N các TK ợ 623, 627, 635, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 2. Khi tr tr c ti n thuê TSCĐ, thuê c s h t ng theo ph ng th c thuêả ướ ề ơ ở ạ ầ ươ ứ ho t đ ng và ph c v ho t đ ng kinh doanh cho nhi u năm, ghi:ạ ộ ụ ụ ạ ộ ề - N u TSCĐ thuê s d ng vào s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch uế ử ụ ả ấ ị ụ ị thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr , ghi:ế ươ ấ ừ N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u trế ượ ấ ừ Có các TK 111, 112,. . . - N u TSCĐ thuê s d ng vào s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v thu cế ử ụ ả ấ ị ụ ộ đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp tr c ti p ho c không thu c đ iố ượ ị ế ươ ự ế ặ ộ ố t ng ch u thu GTGT, ghi:ượ ị ế N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có các TK 111, 112,. . . 3. Đ i v i công c , d ng c xu t dùng m t l n có giá tr l n và b n thân côngố ớ ụ ụ ụ ấ ộ ầ ị ớ ả c , d ng c tham gia s n xu t, kinh doanh trên m t năm tài chính ph i phân b nhi uụ ụ ụ ả ấ ộ ả ổ ề năm: - Khi xu t công c , d ng c , căn c vào phi u xu t kho, ghi:ấ ụ ụ ụ ứ ế ấ N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có TK 153 - Công c , d ng c .ụ ụ ụ - Đ nh kỳ ti n hàng phân b giá tr công c , d ng c đã xu t dùng theo tiêuị ế ổ ị ụ ụ ụ ấ th c h p lý. Căn c đ xác đ nh m c chi phí ph i phân b m i năm có th là th i gianứ ợ ứ ể ị ứ ả ổ ỗ ể ờ s d ng ho c kh i l ng s n ph m, d ch v mà công c tham gia kinh doanh trongử ụ ặ ố ượ ả ẩ ị ụ ụ t ng kỳ h ch toán. Khi phân b , ghi:ừ ạ ổ N các TK ợ 623, 627, 641, 642,. . . Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 4. Tr ng h p mua TSCĐ và b t đ ng s n đ u t theo ph ng th c tr ch m,ườ ợ ấ ộ ả ầ ư ươ ứ ả ậ tr góp:ả - Khi mua TSCĐ h u hình, TSCĐ vô hình ho c mua b t đ ng s n đ u t theoữ ặ ấ ộ ả ầ ư ph ng th c tr ch m, tr góp và đ a v s d ng ngay cho ho t đ ng SXKD, ho cươ ứ ả ậ ả ư ề ử ụ ạ ộ ặ đ n m gi ch tăng giá ho c cho thuê ho t đ ng, ghi:ể ắ ữ ờ ặ ạ ộ N TK ợ 211, 213, 217 (Nguyên giá - ghi theo giá mua tr ti n ngay)ả ề N TK ợ 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (N u có)ế ượ ấ ừ ế N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Ph n lãi tr ch m là s chênh l ch gi aả ướ ạ ầ ả ậ ố ệ ữ T ng s ti n ph i thanh toán tr (-) Giá mua tr ti n ngay tr (-) Thu GTGT (n u có)ổ ố ề ả ừ ả ề ừ ế ế Có TK 331 - Ph i tr cho ng i bán (T ng giá thanh toán).ả ả ườ ổ - Đ nh kỳ, thanh toán ti n cho ng i bán, k toán ghi:ị ề ườ ế N TK ợ 331 - Ph i tr cho ng i bánả ả ườ Có các TK 111, 112 (S ph i tr đ nh kỳ bao g m c giá g c và lãi trố ả ả ị ồ ả ố ả ch m, tr góp ph i tr đ nh kỳ).ậ ả ả ả ị - Đ nh kỳ, tính vào chi phí theo s lãi tr ch m, tr góp ph i tr , ghi:ị ố ả ậ ả ả ả N TK ợ 635 - Chi phí tài chính Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 5. Tr ng h p chi phí s a ch a l n TSCĐ phát sinh l n, doanh nghi p khôngườ ợ ử ữ ớ ớ ệ th c hi n trích tr c chi phí s a ch a l n TSCĐ, ph i phân b chi phí vào nhi u nămự ệ ướ ử ữ ớ ả ổ ề tài chính khi công vi c s a ch a l n hoàn thành:ệ ử ữ ớ 5.1. K t chuy n chi phí s a ch a l n vào tài kho n chi phí tr tr c dài h n,ế ể ử ữ ớ ả ả ướ ạ ghi: N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có TK 241 - XDCB d dang (2413).ỡ 5.2. Đ nh kỳ, tính phân b s chi phí s a ch a l n TSCĐ vào chi phí s n xu t,ị ổ ố ử ữ ớ ả ấ kinh doanh trong năm tài chính, ghi: N các TK ợ 623, 627, 641, 642,. . . Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 6.Khi phát sinh các chi phí tr c ti p ban đ u liên quan đ n cho thuê ho t đ ngự ế ầ ế ạ ộ TSCĐ, n u phát sinh l n ph i phân b d n nhi u năm, ghi:ế ớ ả ổ ầ ề N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có các TK 111, 112, 331,. . . Đ nh kỳ, phân b s chi phí tr c ti p ban đ u liên quan đ n cho thuê ho t đ ngị ổ ố ự ế ầ ế ạ ộ TSCĐ phù h p v i vi c ghi nh n doanh thu cho thuê ho t đ ng, ghi:ợ ớ ệ ậ ạ ộ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chungả ấ Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 7. Khi k t chuy n chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và chênh l ch t giá doế ể ệ ỷ ố ệ ỷ đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t (Tr ng h p l t giá phát sinhạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ườ ợ ỗ ỷ l n) c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo n tr c ho t đ ng) khi hoàn thành đ u t ,ớ ủ ạ ộ ầ ư ạ ướ ạ ộ ầ ư bàn giao TSCĐ đ a vào s d ng đ phân b d n vào chi phí tài chính, ghi:ư ử ụ ể ổ ầ N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có TK 413 - Chênh l ch t giá h i đoái (4132).ệ ỷ ố 8. Đ nh kỳ, khi phân b d n s chênh l ch t giá h i đoái phát sinh và đánh giáị ổ ầ ố ệ ỷ ố l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t c a ho t đ ng đ u t XDCB (Giai đo nạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ủ ạ ộ ầ ư ạ tr c ho t đ ng, khi hoàn thành đ u t ) vào chi phí tài chính, ghi:ướ ạ ộ ầ ư N TK ợ 635 - Chi phí tài chính (L t giá h i đoái)ỗ ỷ ố Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 9. Tr ng h p doanh nghi p tr tr c dài h n lãi ti n vay cho bên cho vay, ghi:ườ ợ ệ ả ướ ạ ề N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h nả ướ ạ Có các TK 111, 112,. . . - Đ nh kỳ, khi phân b lãi ti n vay theo s ph i tr t ng kỳ vào chi phí tài chínhị ổ ề ố ả ả ừ ho c v n hoá tính vào giá tr tài s n d dang, ghi:ặ ố ị ả ỡ N TK ợ 635 - Chi phí tài chính (N u chi phí đi vay ghi vào chi phí SXKD trongế kỳ) N TK ợ 241 - XDCB d dang (N u chi phí đi vay ghi đ c v n hoá vào giá trỡ ế ượ ố ị tài s n đ u t xây d ng d dang)ả ầ ư ự ỡ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chung (N u chi phí đi vay đ c v n hoá vào giáả ấ ế ượ ố tr tài s n s n xu t d dang)ị ả ả ấ ỡ Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 10. Khi doanh nghi p phát hành trái phi u theo m nh giá đ huy đ ng v n vay,ệ ế ệ ể ộ ố n u doanh nghi p tr tr c lãi trái phi u ngay khi phát hành, chi phí lãi vay đ c ph nế ệ ả ướ ế ượ ả ánh vào bên N TK ợ 242 (Chi ti t lãi trái phi u tr tr c), sau đó phân b d n vào cácế ế ả ướ ổ ầ đ i t ng ch u chi phí:ố ượ ị - T i th i đi m phát hành trái phi u, ghi:ạ ờ ể ế N các TK ợ 111, 112 (T ng s ti n th c thu)ổ ố ề ự N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t lãi trái phi u tr tr c)ả ướ ạ ế ế ả ướ Có TK 3431 - M nh giá trái phi u.ệ ế - Đ nh kỳ, phân b lãi trái phi u tr tr c vào chi phí đi vay t ng kỳ, ghi:ị ổ ế ả ướ ừ N TK ợ 635 - Chi phí tài chính (N u tính vào chi phí tài chính trong kỳ)ế N TK ợ 241 - Xây d ng c b n d dang (N u đ c v n hoá vào giá tr tài s nự ơ ả ỡ ế ượ ố ị ả đ u t xây d ng d dang)ầ ư ự ỡ N TK ợ 627 - Chi phí s n xu t chung (N u đ c v n hoá vào giá tr tài s n s nả ấ ế ượ ố ị ả ả xu t d dang)ấ ỡ Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t lãi trái phi u tr tr c) (Sả ướ ạ ế ế ả ướ ố lãi trái phi u phân b trong kỳ).ế ổ 11. Chi phí phát sinh khi doanh nghi p phát hành trái phi u:ệ ế - N u chi phí phát hành trái phi u có giá tr nh , tính ngay vào chi phí trong kỳ,ế ế ị ỏ ghi: N TK ợ 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112,. . . - N u chi phí phát hành trái phi u có giá tr l n, ph i phân b d n, ghi:ế ế ị ớ ả ổ ầ N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t chi phí phát hành trái phi u)ả ướ ạ ế ế Có các TK 111, 112,. . . - Đ nh kỳ, phân b chi phí phát hành trái phi u, ghi:ị ổ ế N TK ợ 635, 241, 627 (Ph n phân b chi phí phát hành trái phi u trong kỳ)ầ ổ ế Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t chi phí phát hành trái phi u).ả ướ ạ ế ế 12. K toán các chi phí liên quan đ n b t đ ng s n đ u t ghi nh n ban đ u:ế ế ấ ộ ả ầ ư ậ ầ - Khi phát sinh chi phí liên quan đ n BĐS đ u t sau khi nh n ban đ u n uế ầ ư ậ ầ ế khônng tho mãm đi u ki n v n hoá ghi tăng nguyên giá BĐS đ u t và phát sinh l nả ề ệ ố ầ ư ớ ph i phân b d n, ghi:ả ổ ầ N TK ợ 632 - Giá v n hàng bán (Chi ti t chi phí kinh doanh BĐS đ u t )ố ế ầ ư N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (N u chi phí có giá tr l n)ả ướ ạ ế ị ớ Có các TK 111, 112, 152, 153, 334,. . . - Đ nh kỳ, phân b chi phí liên quan đ n b t đ ng s n đ u t sau ghi nh n banị ổ ế ấ ộ ả ầ ư ậ đ u vào chi phí kinh doanh trong kỳ, ghi:ầ N các TK ợ 632 (Ph n phân b chi phí liên quan đ n b t đ ng s n đ u t sauầ ổ ế ấ ộ ả ầ ư ghi nh n ban đ u vào trong kỳ)ậ ầ Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n.ả ướ ạ 13. Tr ng h p h p nh t kinh doanh không d n đ n nquan h công ty m -ườ ợ ợ ấ ẫ ế ệ ẹ công ty con (mua tài s n thu n), t i ngày mua n u phát sinh l i th th ng m i:ả ầ ạ ế ợ ế ươ ạ + N u vi c mua, bán khi h p nh t kinh doanh đ c bên mua thanh toán b ngế ệ ợ ấ ượ ằ ti n, ho c các kho n t ng đ ng ti n, ghi:ề ặ ả ươ ươ ề N các TK ợ 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217. . . (Theo giá tr h p lýị ợ c a các tài s n đã mua)ủ ả N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t l i th th ng m i)ả ướ ạ ế ợ ế ươ ạ Có các TK 311, 331, 341, 342,. . . (Theo giá tr h p lý c a các kho n n ph iị ợ ủ ả ợ ả tr và n ti m tàng ph i gánh ch u)ả ợ ề ả ị Có các TK 111, 112, 121 (S ti n ho c các kho n t ng đ ng ti n bênố ề ặ ả ươ ươ ề mua đã thanh toán). + N u vi c mua, bán khi h p nh t kinh doanh đ c th c hi n b ng vi c bênế ệ ợ ấ ượ ự ệ ằ ệ mua phát hành c phi u, ghi:ổ ế N các TK ợ 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217. . . (Theo giá tr h p lýị ợ c a các tài s n đã mua)ủ ả N TK ợ 242 - Chi phí tr tr c dài h n (Chi ti t l i th th ng m i)ả ướ ạ ế ợ ế ươ ạ N TK 4112 - Th ng d v n c ph n (S chênh l ch gi a giá tr h p lý nhợ ặ ư ố ổ ầ ố ệ ữ ị ợ ỏ h n m nh giá c phi u - n u giá phát hành c phi u theo giá tr h p lý nh h n m nhơ ệ ổ ế ế ổ ế ị ợ ỏ ơ ệ giá c phi u)ổ ế Có TK 4111 - V n đ u t ch s h u (theo m nh giá)ố ầ ư ủ ở ữ ệ Có các TK 311, 315, 331, 341, 342,. . . (Theo giá tr h p lý c a các kho n nị ợ ủ ả ợ ph i tr và n ti m tàng ph i gánh ch u)ả ả ợ ề ả ị Có TK 4112 - Th ng d v n c ph n (S chênh l ch gi a giá tr h p lý l nặ ư ố ổ ầ ố ệ ữ ị ợ ớ h n m nh giá c phi u - n u giá phát hành c phi u theo giá tr h p lý l n h n m nhơ ệ ổ ế ế ổ ế ị ợ ớ ơ ệ giá c phi u).ổ ế K toán M : K toán TSCĐ (FIXED ASSETS) (Ph nế ỹ ế ầ 1) TCKT c p nh t: 23/08/2006 ậ ậ 1. Khái ni m và đ c đi m TSCĐệ ặ ể - Khái ni m: TSCĐ bao g m đ t đai, nhà c a, máy móc thi tệ ồ ấ ử ế b , tài nguyên thiên nhiên và các ngu n l c khác đ c sị ồ ự ượ ử d ng trên 1 năm đ t o ra ngu n thu nh p ch y u choụ ể ạ ồ ậ ủ ế doanh nghi p.ệ - Đ c đi m TSCĐ:ặ ể - Phân bi t TSCĐ v i hàng hoá và đ u t dài h n: Đ t đai mà trên đó xây d ng nhàệ ớ ầ ư ạ ấ ự x ng c a doanh nghi p đ c g i là TSCĐ nh ng đ t đai đ c duy trì đ m r ngưở ủ ệ ượ ọ ư ấ ượ ể ở ộ ho t đ ng s n xu t trong t ng lai l i đ c x p vào đ u t dài h n.ạ ộ ả ấ ươ ạ ượ ế ầ ư ạ 2. Phân lo i TSCĐạ - TSCĐHH (Tangible fixed assets) bao g m: Nhà c a, máy móc thi t b , ph ng ti nồ ử ế ị ươ ệ v n t i, đ t đai và ngu n l c t nhiên (m than, m khí đ t).ậ ả ấ ồ ự ự ỏ ỏ ố - TSCĐVH (Intangible fixed assets) bao g m: B ng phát minh, sáng ch (ồ ằ ế Patents); B nả quy n (ề Copyright); Nhãn hi u (ệ Trademarks); Chi phí thành l p (ậ Organization costs); Đ c quy n (ặ ề Franchises) và S tín nhi m c a khách hàng (ự ệ ủ Goodwill). Tuy nhiên, s tínự nhi m ch đ c ghi nh n khi toàn b doanh nghi p đ c mua l i.ệ ỉ ượ ậ ộ ệ ượ ạ 3. Xác đ nh nguyên giá TSCĐ (ị Historical Costs - Original Costs) Nguyên giá TSCĐ là toàn b các phí t n bình th ng và h p lý đ hình thành TSCĐ vàộ ổ ườ ợ ể đ a TSCĐ vào v trí s n sàng s d ng, bao g m giá mua tr đi chi t kh u thanh toánư ị ẵ ử ụ ồ ừ ế ấ đ c h ng do thanh toán s m c ng các chi phí v n chuy n, l p đ t, ch y th ...ượ ưở ớ ộ ậ ể ắ ặ ạ ử - Đ t đai: Nguyên giá c a đ t đai mua bao g m giá mua, hoa h ng môi gi i, phí tr cấ ủ ấ ồ ồ ớ ướ b , các chi phí thu d n, c i t o... Do đ t đai đ c s d ng vô h n nên nó không đ cạ ọ ả ạ ấ ượ ử ụ ạ ượ tính kh u hao.ấ - Nhà c a, thi t b t xây d ng: Nguyên giá là giá tr công trình đ c xây d ng, baoử ế ị ự ự ị ượ ự g m chi phí nguyên v t li u, chi phí nhân công và chi phí s n xu t chung phát sinhồ ậ ệ ả ấ trong quá trình xây d ng.ự 4. H ch toán bi n đ ng TSCĐạ ế ộ a. H ch toán tăng TSCĐạ - Khi mua TSCĐ, k toán ghi:ế N TK Đ t đai, Nhà x ng, Máy móc thi t bợ ấ ưở ế ị Có TK Ti n m t, Ph i tr ng i bánề ặ ả ả ườ Chú ý: Trong tr ng h p mua nhà c a trên đ t đai thì ph i xác đ nh riêng bi t giá trườ ợ ử ấ ả ị ệ ị nhà c a v i giá tr đ t đ ghi nh n vào các tài kho n riêng bi t.ử ớ ị ấ ể ậ ả ệ - TSCĐ đ c bi u t ng, giá tr TSCĐ đ c bi u t ng đ c ghi tăng doanh thu:ượ ế ặ ị ượ ế ặ ượ N TK Nhà x ng, Máy móc thi t bợ ưở ế ị Có TK Doanh thu do đ c bi u t ngượ ế ặ - TSCĐ tăng do t xây d ng:ự ự + K toán ghi nh n các chi phí xây d ng phát sinh:ế ậ ự N TK Xây d ng c b nợ ự ơ ả Có TK Ti n m t, Nguyên v t li u, L ng ph i trề ặ ậ ệ ươ ả ả + Khi công trình hoàn thành, k toán xác đ nh giá tr công trình và ghi:ế ị ị N TK Nhà c a, Thi t bợ ử ế ị Có TK Xây d ng c b nự ơ ả b. H ch toán gi m TSCĐạ ả - TSCĐ gi m do nh ng bán:ả ượ + K toán xác đ nh s kh u hao ph i trích b sung tính đ n th i đi m nh ng bán, ghi:ế ị ố ấ ả ổ ế ờ ể ượ N TK Chi phí kh u hao TSCĐợ ấ Có TK Hao mòn lu k TSCĐỹ ế + Ph n ánh k t qu bán TSCĐ:ả ế ả N TK Ti n m t: Giá bánợ ề ặ N TK Hao mòn lu k TSCĐ: GTHM tính đ n th i đi m bánợ ỹ ế ế ờ ể N TK L v bán TSCĐ: Lợ ỗ ề ỗ Có TK TSCĐ: Nguyên giá Có TK Lãi v bán TSCĐ: Lãiề Chú ý: Kho n lãi ho c l do bán TSCĐ đ c ghi nh n là thu nh p ho c chi phí ho tả ặ ỗ ượ ậ ậ ặ ạ đ ng khác trên Báo cáo thu nh p.ộ ậ - TSCĐ gi m do các nguyên nhân ho ho n, lũ l t hay m t mátả ả ạ ụ ấ N TK Hao mòn lu k TSCĐ: GTHMợ ỹ ế N TK L v th i h i TSCĐ: GTCLợ ỗ ề ả ồ Có TK TSCĐ: Nguyên giá - TSCĐ gi m do bi u, t ng ho c cho cá nhân, đ n v khácả ế ặ ặ ơ ị N TK Chi phí quyên góp, bi u t ng (ợ ế ặ Contribution expense): Giá th tr ngị ườ N TK Hao mòn lu l TSCĐợ ỹ ế N TK L v chuy n nh ng tài s n (ợ ỗ ề ể ượ ả Loss on disposal of assets): Giá th tr ngị ườ < GTCL Có TK TSCĐ: Nguyên giá Có TK Lãi v chuy n nh ng tài s n (ề ể ượ ả Gain on disposal of assets): GTCL < Giá th tr ngị ườ - Trao đ i TSCĐ cùng lo i:ổ ạ + N u l do trao đ i:ế ỗ ổ N TK TSCĐ: Giá tr tho thu n c a TSCĐ nh n vợ ị ả ậ ủ ậ ề N TK Hao mòn lu k TSCĐ: GTHMợ ỹ ế N TK L do trao đ i tài s n: Giá tr trao đ i c a TSCĐ mang đi < GTCLợ ỗ ổ ả ị ổ ủ Có TK TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ mang đi Có TK Ti n m t: Thanh toán ph n chênh l ch b ng Giá c a TSCĐ nh n về ặ ầ ệ ằ ủ ậ ề > Giá trao đ i c a TSCĐ mang đi.ổ ủ + N u lãi do trao đ i: S lãi không đ c ghi nh n mà s đ c ghi gi m giá tr c aế ổ ố ượ ậ ẽ ượ ả ị ủ TSCĐ nh n v .ậ ề N TK TSCĐ: Giá tr tho thu n - S lãi do trao đ iợ ị ả ậ ố ổ N TK Hao mòn lu k TSCĐ: GTHMợ ỹ ế Có TK TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ mang đi Có TK Ti n m t: S ti n thanh toánề ặ ố ề Ví d :ụ Doanh nghi p mang 1 thi t b cũ (Nguyên giá $18.000, đã hao mòn $15.000) điệ ế ị trao đ i l y 1 thi t b khác. Giá tr tho thu n c a TSCĐ mang đi là $5.000. Giá tr thoổ ấ ế ị ị ả ậ ủ ị ả thu n c a TSCĐ nh n v $22.000. S chênh l ch đã đ c thanh toán b ng ti n m t.ậ ủ ậ ề ố ệ ượ ằ ề ặ N TK Máy moc thi t b : 20.000 (22.000 - 2.000)ợ ế ị N TK Hao mòn lu k TSCĐ: 15.000ợ ỹ ế Có TK TSCĐ: 18.000 Có TK Ti n m t 17.000 (22.000 - 5.000)ề ạ - Trao đ i l y TSCĐ khác lo i: Trong tr ng h p này, k toán ghi nh n lãi ho c l doổ ấ ạ ườ ợ ế ậ ặ ỗ vi c trao đ i mang l i nh bình th ng. ệ ổ ạ ư ườ K toán M : K toán TSCĐ (FIXED ASSETS) (Ph nế ỹ ế ầ 2) TCKT c p nh t: 28/08/2006 ậ ậ 5. Tính kh u hao và h ch toán kh u hao TSCĐấ ạ ấ Lý do c a vi c ph i tính kh u hao TSCĐ là th i gian s d ngủ ệ ả ấ ờ ử ụ h u ích c a TSCĐ có h n (vì lý do này nên không tính kh u haoữ ủ ạ ấ đ i v i đ t đai).ố ớ ấ a. Ph ng pháp kh u hao đ ng th ng ( Straight - Line Depreciation Method)ươ ấ ườ ẳ Ph ng pháp này th c hi n tính kh u hao trên c s gi đ nh r ng TSCĐ gi m d nươ ự ệ ấ ơ ở ả ị ằ ả ầ đ u giá tr theo th i gian và giá tr này đ c đ a d n đ u vào chi phí c a t ng kỳ. Côngề ị ờ ị ượ ư ầ ế ủ ừ th c tính kh u hao hàng năm c a TSCĐ nh sau:ứ ấ ủ ư Trong công th c trên, giá tr thu h i c tính đ c xác đ nh b ng Thu thanh lý c tínhứ ị ồ ướ ượ ị ằ ướ - Chi thanh lý c tính khi h t th i gian s d ng h u ích.ướ ế ờ ử ụ ữ Chú ý: N u TSCĐ hình thành ho c gi m vào th i đi m t ngày 15 tháng n tr l i đ uế ặ ả ờ ể ừ ở ạ ầ tháng thì coi là tr n tháng n, còn t ngày 16/n đ n cu i tháng thì b t đ u tính t thángọ ừ ế ố ắ ầ ừ (n+1). b. Ph ng pháp kh u hao theo s n l ng (Depreciation based on volume)ươ ấ ả ượ Ph ng pháp này cung c p m t cách tính phù h p h n so v i ph ng pháp đ ngươ ấ ộ ợ ơ ớ ươ ườ th ng, chi phí kh u hao s sát h p h n v i m c đ s d ng TSCĐ. ẳ ấ ẽ ợ ơ ớ ứ ộ ử ụ M c kh u hao trong kỳ = S n l ng đ t đ c trong kỳ x S kh u hao tính cho 1 đ n vứ ấ ả ượ ạ ượ ố ấ ơ ị s n ph mả ẩ c. Ph ng pháp kh u hao theo s d gi m d n (Declining-Balance Method)ươ ấ ố ư ả ầ Ph ng pháp này cho k t qu s kh u hao trong nh ng năm đ u s d ng s cao h nươ ế ả ố ấ ữ ầ ử ụ ẽ ơ so v i nh ng năm s d ng sau (ớ ữ ử ụ kh u hao nhanhấ ). Theo ph ng pháp này, k toán xác đ nh kh u hao 1 năm nào đó b ng cách l y GTCLươ ế ị ấ ằ ấ c a TSCĐ vào năm đó nhân v i t kh u hao. T l kh u hao theo ph ng pháp nàyủ ớ ỷ ấ ỷ ệ ấ ươ g p 2 l n t l kh u hao c a ph ng pháp đ ng th ng. ấ ầ ỷ ệ ấ ủ ươ ườ ẳ Tuy nhiên, giá tr TSCĐ mangị ra tính kh u hao không lo i tr giá tr thu h i nh các ph ng pháp khácấ ạ ừ ị ồ ư ươ . GTCL c a TSCĐ khi kh u hao theo ph ng pháp này không bao gi b ng không. Doủ ấ ươ ờ ằ đó, khi TSCĐ đ c bán, trao đ i thì GTCL đó đ c s d ng đ xác đ nh lãi ho c lượ ổ ượ ử ụ ể ị ặ ỗ c a vi c chuy n nh ng.ủ ệ ể ượ d. Ph ng pháp kh u hao theo t ng c a các s năm s d ng (Sum-of-the years'-ươ ấ ổ ủ ố ử ụ digits Method) Theo ph ng pháp này (ươ cũng là ph ng pháp kh u hao nhanhươ ấ ), các s năm s d ng dố ử ụ ự ki n đ c c ng l i v i nhau. T ng c a các năm s d ng đ c dùng làm m u s c aế ượ ộ ạ ớ ổ ủ ử ụ ượ ẫ ố ủ dãy các t s . T s c a dãy t s này là s th t năm s d ng theo th t ng c l i.ỷ ố ử ố ủ ỷ ố ố ứ ự ử ụ ứ ự ượ ạ Trong tr ng h p th i gian s d ng dài thì có th xác đ nh t ng s c a các năm sườ ợ ờ ử ụ ể ị ổ ố ủ ử d ng theo công th c: n((n+1)/2) trong đó n là s năm s d ng.ụ ứ ố ử ụ Ví d :ụ M t thi t b có s năm s d ng d ki n là 5 năm, đ a vào s d ng t ngàyộ ế ị ố ử ụ ự ế ư ử ụ ừ 1/3/N v i Nguyên giá 30.000, giá tr thu h i d ki n 2.000 thì t l kh u hao hàng nămớ ị ồ ự ế ỷ ệ ấ theo ph ng pháp này đ c xác đ nh nh sau: ươ ượ ị ư Năm T l kh u hao áp d ngỷ ệ ấ ụ 1 5/15 2 4/15 3 3/15 4 2/15 5 1/15 C ng 15ộ 15/15 Năm N, tính kh u hao cho 10 tháng s d ng. ấ ử ụ Mkh = 28.000*5/15*10/12 Năm N+1, 10 tháng s đ c tính theo t l 4/15, 2 tháng s đ c tính theo t l 5/15ẽ ượ ỷ ệ ẽ ượ ỷ ệ Mkh = (28.000*5/15*2/12) + (28.000*4/15*10/12) = 7.778 e. H ch toán kh u hao TSCĐạ ấ Hàng năm sau khi xác đ nh đ c s kh u hao ph i trích k toán ghi:ị ượ ố ấ ả ế N TK Chi phí kh u hao TSCĐợ ấ Có TK Hao mòn lu k TSCĐỹ ế 6. K toán s a ch a TSCĐế ử ữ a. S a ch a th ng xuyên TSCĐử ữ ườ - Khái ni m:ệ S a ch a th ng xuyên là công vi c nh m duy trì tr ng thái bình th ngử ữ ườ ệ ằ ạ ườ cho TSCĐ. Ví d nh s n quét và s a ch a mái nhà; lau chùi, b m d u, đi u ch nh vàụ ư ơ ử ữ ơ ầ ề ỉ thay th b ph n b h h ng c a máy móc, thi t b . ế ộ ậ ị ư ỏ ủ ế ị - K toán:ế Chi phí s a ch a th ng xuyên đ c ghi nh n trên Báo cáo thu nh p kỳử ữ ườ ượ ậ ậ hi n hành.ệ b. S a ch a l n TSCĐử ữ ớ - Khái ni m: ệ S a ch a l n TSCĐ là công vi c nh m kéo dài th i gian h u d ng c aử ữ ớ ệ ằ ờ ữ ụ ủ TSCĐ h n th i gian c tính ban đ u.ơ ờ ướ ầ - K toán:ế Chi phí s a ch a l n TSCĐ đ c ghi gi m giá tr hao mòn c a TSCĐ nhử ữ ớ ượ ả ị ủ ư sau: N TK Hao mòn lu k TSCĐợ ỹ ế Có TK Ti n m t, Ph i tr ng i bánề ặ ả ả ườ Chú ý: Giá tr hao mòn c a TSCĐ sau s a ch a l n đ c tính trên c s GTCL c aị ủ ử ữ ớ ượ ơ ở ủ TSCĐ tr c khi s a ch a, t ng chi phí s a ch a th c t và th i gian s d ng sau s aướ ử ữ ổ ử ữ ự ế ờ ử ụ ử ch a c a TSCĐ.ữ ủ (www.tapchiketoan.info - www.tapchiketoan.com) Theo dòng s ki n:ự ệ  K toán M : K toán TSCĐ (FIXED ASSETS) (Ph n 1)ế ỹ ế ầ Các bút toán đi u ch nh và khóa sề ỉ ổ (K toán M ) ế ỹ TCKT c p nh t: 20/08/2006 ậ ậ 1. Các bút toán đi u ch nh:ề ỉ Các bút toán đi u ch nh đ c ghi trên c s : h th ng kề ỉ ượ ơ ở ệ ố ế toán doanh nghi p đ c th c hi n theo c s d n tíchệ ượ ự ệ ơ ở ồ (accrual basis), nguyên t c kì k toán (accounting period) vàắ ế nguyên t c phù h p (matching principle).ắ ợ Cu i kì k toán, sau khi l p xong B ng cân đ i th và tr c khi l p các báo cáo tàiố ế ậ ả ố ử ướ ậ chính, k toán ph i th c hi n các bút toán đi u ch nh sau: ế ả ự ệ ề ỉ 1.1. Đi u ch nh kh u hao tài s n c đ nhề ỉ ấ ả ố ị Cu i kì, k toán tính ra s kh u hao tài s n c đ nh ph i trích trong kì và ghi bút toánố ế ố ấ ả ố ị ả đi u ch nh:ề ỉ N TK “Chi phí kh u hao tài s n c đ nh - Depreciation Expense”ợ ấ ả ố ị Có TK “Hao mòn lu k c a TSCĐ - Accumulated Depreciation”ỹ ế ủ Kh u hao tài s n c đ nh có th đ c đi u ch nh hàng tháng ho c đ c ghi 1 l n vàoấ ả ố ị ể ượ ề ỉ ặ ượ ầ cu i năm tài chính. ố 1.2. Đi u ch nh doanh thu nh n tr c (doanh thu ch a th c hi n)ề ỉ ậ ướ ư ự ệ Doanh thu nh n tr c phát sinh trong tr ng h p doanh nghi p nh n đ c ti n tr cậ ướ ườ ợ ệ ậ ượ ề ướ cho vi c th c hi n d ch v , kho n ti n nh n đ c th c ch t là doanh thu c a nhi u kìệ ự ệ ị ụ ả ề ậ ượ ự ấ ủ ề k toán ti p theo, ch không ph i doanh thu c a kì thu ti n. Do v y, k toán ph i đi uế ế ứ ả ủ ề ậ ế ả ề ch nh nh m ph n ánh chính xác s doanh thu đã th c hi n c a kì này.ỉ ằ ả ố ự ệ ủ Khi phát sinh doanh thu nh n tr c - Deffered Revenueậ ướ N TK “Ti n - Cash”: T ng s ti n đã nh nợ ề ổ ố ề ậ Có TK “Doanh thu nh n tr c - Unearned Revenue”ậ ướ Đi u ch nh doanh thu nh n tr c, tính vào doanh thu kì k toán hi n th i:ề ỉ ậ ướ ế ệ ờ N TK “Doanh thu nh n tr c - Unearned Revenue”ợ ậ ướ Có TK “Doanh thu - Revenue”: Doanh thu th c hi n kì này ự ệ 1.3. Đi u ch nh doanh thu ch a thuề ỉ ư Doanh thu ch a thu phát sinh trong tr ng h p doanh nghi p đã th c hi n vi c cungư ườ ợ ệ ự ệ ệ c p hàng hoá, d ch v cho khách hàng nh ng ch a nh n đ c ti n. Vi c thanh toán sấ ị ụ ư ư ậ ượ ề ệ ẽ đ c th c hi n t i m t th i đi m trong t ng lai. K toán đi u ch nh doanh thu ph iượ ự ệ ạ ộ ờ ể ươ ế ề ỉ ả thu b ng bút toán sau:ằ N TK “Ph i thu... - Accounts (Interest) Receivable”ợ ả Có TK “Doanh thu... - Rent, Interest Revenue” 1.4. Đi u ch nh các lo i chi phí tr tr cề ỉ ạ ả ướ - Đi u ch nh chi phí b o hi m tr tr c:ề ỉ ả ể ả ướ Khi thanh toán ti n mua b o hi m:ề ả ể N TK “B o hi m tr tr c - Prepaid Insurance”ợ ả ể ả ướ Có TK “Ti n - Cash”ề Đi u ch nh ti n b o hi m, tính vào chi phí năm nay:ề ỉ ề ả ể N TK “Chi phí b o hi m - Insurance Expenses”ợ ả ể Có TK “B o hi m tr tr c - Prepaid Insurance”ả ể ả ướ - Đi u ch nh chi phí văn phòng ph m:ề ỉ ẩ Khi mua văn phòng ph m nh p kho, k toán ghi:ẩ ậ ế N TK “Văn phòng ph m - Office supplies”ợ ẩ Có TK “Ti n - Cash”: S đã thanh toán b ng ti nề ố ằ ề Có TK “Ph i tr ng i bán - Accounts Payable”: S ch a trả ả ườ ố ư ả S d c a tài kho n “Văn phòng ph m” đ c th hi n trên b ng cân đ i th ch aố ư ủ ả ẩ ượ ể ệ ả ố ử ư đi u ch nh. Vào th i đi m l p báo cáo, căn c vào k t qu ki m kê, k toán tính ra sề ỉ ờ ể ậ ứ ế ả ể ế ố văn phòng ph m đã s d ng trong kì k toán và ghi bút toán đi u ch nh:ẩ ử ụ ế ề ỉ N TK “Chi phí văn phòng ph m - Office supplies Expense”ợ ẩ Có TK “Văn phòng ph m - Office supplies”: s văn phòng ph m đã dùng trong kìẩ ố ẩ k toán ế 1.5. Đi u ch nh các lo i chi phí ph i tr .ề ỉ ạ ả ả Chi phí ph i tr là các kho n chi phí th c t ch a ph i chi tr nh ng đ c tính vào chiả ả ả ự ế ư ả ả ư ượ phí kinh doanh cho kì hi n hành. K toán ph i ghi tăng chi phí c a kì k toán hi n hànhệ ế ả ủ ế ệ và tăng n ph i tr .ợ ả ả Ví d : Công ty tr l ng vào ngày th 6 hàng tu n (l ng tu n - wage), nh ng ngàyụ ả ươ ứ ầ ươ ầ ư k t thúc tháng l i là ngày th 3. Nh v y, có 2 ngày (th 2 và th 3) thu c tháng này,ế ạ ứ ư ậ ứ ứ ộ nh ng ti n l ng l i đ c tr vào th 6 trong tu n đ u c a tháng ti p theo. V y nên,ư ề ươ ạ ượ ả ứ ầ ầ ủ ế ậ k toán c n tính ti n l ng c a 2 ngày đó vào chi phí c a tháng này m c dù ch a thanhế ầ ề ươ ủ ủ ặ ư toán cho ng i lao đ ng.ườ ộ Bút toán đi u ch nh trong tr ng h p trên đ c ghi nh sau:ề ỉ ườ ợ ượ ư N TK “Chi phí ti n l ng - Wages expense”: l ng c a 2 ngàyợ ề ươ ươ ủ Có TK “Ph i tr CNV - Wages payable”ả ả K toán đi u ch nh t ng t v i các kho n chi phí ph i tr khác nh : ti n thuê ph iế ề ỉ ươ ự ớ ả ả ả ư ề ả tr , lãi vay ph i tr ... ả ả ả 2. Các bút toán khoá s (Closing Entry):ổ Doanh thu, chi phí và vi c rút v n c a ch s h u đ c lu k trong kì k toán. Cu iệ ố ủ ủ ở ữ ượ ỹ ế ế ố kì k toán, khi ti n hành l p báo cáo, các thay đ i này ph i đ c chuy n sang ghi nh nế ế ậ ổ ả ượ ể ậ trên tài kho n v n c a ch s h u. Xét v kĩ thu t k toán, khoá s là k t chuy n sả ố ủ ủ ở ữ ề ậ ế ổ ế ể ố li u v doanh thu, chi phí, rút v n, đ a s d các tài kho n này v s 0.ệ ề ố ư ố ư ả ề ố Khoá s tài kho n doanh thu:ổ ả N TK “Doanh thu - Revenue”ợ Có TK “Xác đ nh k t qu - Income summary”ị ế ả Khoá s tài kho n chi phí:ổ ả N TK “Xác đ nh k t qu - Income summary”ợ ị ế ả Có TK “Chi phí - Expenses” Khoá s tài kho n xác đ nh k t qu :ổ ả ị ế ả Sau khi khoá s các tài kho n doanh thu và các tài kho n chi phí, k toán xác đ nh k tổ ả ả ế ị ế qu và k t chuy n chênh l ch vào tài kho n V n c a ch s h u.ả ế ể ệ ả ố ủ ủ ở ữ N u lãi:ế N TK “Xác đ nh k t qu - Income summary”ợ ị ế ả Có TK “V n c a ch s h u - Capital”ố ủ ủ ở ữ N u l k toán k t chuy n ng c l i đ ghi gi m v n.ế ỗ ế ế ể ượ ạ ể ả ố Khoá s tài kho n Rút v n c a ch s h u:ổ ả ố ủ ủ ở ữ N TK “V n ch s h u - Capital”ợ ố ủ ở ữ Có TK “Rút v n c a ch s h u - Withdrawals” ố ủ ủ ở ữ Báo cáo tài chính trong K toánế M ỹ TCKT c p nh t: 16/08/2006 ậ ậ Báo cáo tài chính (Financial Statements) Trong h th ng k toán M , báo cáo tài chính bao g m cácệ ố ế ỹ ồ lo i sau:ạ - B ng t ng k t tài s n hay B ng cân đ i k toán (ả ổ ế ả ả ố ế Balance Sheet): Ph n ánh tình tr ng tài chính c a doanh nghi p (nhi uả ạ ủ ệ ề khi còn đ c g i là báo cáo v tình tr ng tài chính - ượ ọ ề ạ Statement of financial position) t iạ m t th i đi m, đó chính là th i đi m l p báo cáo tài chính. B ng cân đ i k toán thộ ờ ể ờ ể ậ ả ố ế ể hi n ph ng trình k toán: ệ ươ ế T ng tài s n = T ng ngu n v n.ổ ả ổ ồ ố B ng cân đ i k toánả ố ế Doanh nghi p ...ệ vào ngày 31 tháng 12 năm N Tài s nả S ti nố ề Ngu n v n ồ ố S ti nố ề Current Assets - Cash - Materials Liabilities Short-term Liabilities Long-term Liabilities Property, plant and equipment - Land - Building - Contruction in progress Owner's Equity - Contribution Capital - Retained Earnings Less Accumulated Depreciation Total assets Total Liabilities and Owner's capital - Báo cáo thu nh p (ậ Income Statement). Là báo cáo trình bày kh năng sinh l i t ho tả ờ ừ ạ đ ng kinh doanh c a doanh nghi p qua m t kỳ ho t đ ng b ng cách li t kê t ng doanhộ ủ ệ ộ ạ ộ ằ ệ ổ thu phát sinh trong kỳ và t ng chi phí phát sinh t ng ng đ t o ra doanh thu. Báo cáoổ ươ ứ ể ạ thu nh p th hi n cân đ i: ậ ể ệ ố Thu nh p thu n = T ng doanh thu - T ng chi phí.ậ ầ ổ ổ Báo cáo thu nh pậ Doanh nghi pệ Ngày 31 tháng 12 năm N Ch tiêu (Items)ỉ S ti n (Amounts)ố ề Revenues - Sales - Financial Income - Fees earned Expenses - Salaries expenses - Rent expenses - Interest Income before income tax Income tax Net income - Báo cáo v n ch s h u (ố ủ ở ữ Statement of Owner's Equity): Th hi n s li u v tình hìnhể ệ ố ệ ề hi n có và bi n đ ng v n ch s h u do nh h ng c a các quá trình: Đ u t v n c aệ ế ộ ố ủ ở ữ ả ưở ủ ầ ư ố ủ ch s h u, Thu nh p thu n (lãi +, l -) t ho t đ ng kinh doanh, Ch s h u rút v n. ủ ở ữ ậ ầ ỗ ừ ạ ộ ủ ở ữ ố Báo cáo v n ch s h uố ủ ở ữ Doanh nghi pệ Ngày 31 tháng 12 năm N Ch tiêu (Items)ỉ S ti n (Amounts)ố ề V n ngày 1/12/Nố Đ u t v nầ ư ố L i nhu nợ ậ C ngộ Tr rút v nừ ố V n ngày 31/12/Nố - Báo cáo l u chuy n ti n t (ư ể ề ệ Statement of cash flows). Ph n ánh các kho n thu, chi ti nả ả ề trong kỳ kinh doanh theo t ng lo i ho t đ ng: ho t đ ng kinh doanh, ho t đ ng đ u từ ạ ạ ộ ạ ộ ạ ộ ầ ư và ho t đ ng tài chính. Báo cáo LCTT cho ng i s d ng thông tin đánh giá đ c hi uạ ộ ườ ử ụ ượ ệ qu c a t ng lo i ho t đ ng c a doanh nghi p, bi t đ c ti n c a doanh nghi p đ cả ủ ừ ạ ạ ộ ủ ệ ế ượ ề ủ ệ ượ s d ng nh th nào. Thông qua báo cáo LCTT có th đánh giá kh năng t o ra ti nử ụ ư ế ể ả ạ ề trong t ng lai c a doanh nghi p, kh năng thanh toán và nhu c u tài chính cho đ u tươ ủ ệ ả ầ ầ ư trong t ng lai c a doanh nghi p. ươ ủ ệ