Đề tài Công tác kế toán tài sản cố định tại xí nghiệp chế biến kinh doanh hàng xuất khẩu

®Þnh ®­îc ®¸nh gi¸ theo nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn, gi¸ trÞ cßn l¹i. Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh: Lµ toµn bé chi phÝ thùc tÕ ®· chi ra ®Ó cã tµi s¶n cè ®Þnh cho tíi khi ®­a tµi s¶n cè ®Þnh vµo ho¹t ®éng b×nh th­êng. Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh lµ c¨n cø cho viÖc tÝnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, do ®ã nã cÇn ph¶i ®­îc x¸c ®Þnh dùa trªn c¬ së nguyªn t¾c gi¸ phÝ vµ nguyªn t¾c kh¸ch quan. Tøc lµ nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc h×nh thµnh trªn chi phÝ hîp lý vµ dùa trªn c¸c c¨n cø cã tÝnh kh¸ch quan, nh­ ho¸ ®¬n, gi¸ thÞ tr­êng cña tµi s¶n cè ®Þnh... §èi víi tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh: Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh ph¶n ¸nh ë ®¬n vÞ thuª, nh­ ®¬n vÞ chñ së h÷u bao gåm: Gi¸ mua thùc tÕ, c¸c chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, c¸c chi phÝ s÷a ch÷a t©n trang tr­íc khi ®­a tµi s¶n cè ®Þnh vµo sö dông, chi phÝ l¾p ®Æt ch¹y thö, thuÕ vµ lÖ phÝ tr­íc b¹ nÕu cã,... PhÇn chªnh lÖch gi÷a tiÒn thuª tµi s¶n cè ®Þnh ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ cho thuª vµ nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh ®ã ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ kinh doanh phï hîp víi thêi h¹n cña hîp ®ång thuª tµi s¶n cè ®Þnh tµi chÝnh. Trong thêi gian sö dông, nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh cã thÓ bÞ thay ®æi, khi ®ã ph¶i c¨n cø vµo thùc tr¹ng ®Ó ghi t¨ng hay hi¶m nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh. Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh trong doanh nghiÖp chØ thay ®æi trong c¸c tr­êng hîp sau: §¸nh gi¸ l¹i gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh N©ng cÊp tµi s¶n cè ®Þnh Th¸o dì mét hay mét sè bé phËn cña tµi s¶n cè ®Þnh Khi thay ®æi nguyªn gi¸ cña tµi s¶n cè ®Þnh doanh nghiÖp ph¶i lËp biªn b¶n ghi râ c¸c c¨n cø thay ®æi vµ x¸c ®Þnh c¸c chØ tiªu nguyªn gi¸, gi¸ trÞ cßn l¹i trªn sæ kÕ to¸n, sæ khÊu hao cña tµi s¶n cè ®Þnh vµ h¹ch to¸n theo c¸c quy ®Þnh hiÖn hµnh. Gi¸ trÞ hiÖn hµnh: Gi¸ trÞ cßn l¹i cña tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc x¸c ®Þnh b»ng nguyªn gi¸ trõ ®Þ gi¸ trÞ hao mßn. §©y lµ chØ tiªu ph¶n ¸nh ®óng tr¹ng th¸i kü thuËt cña tµi s¶n cè ®Þnh, sè tiÒn cßn l¹i cÇn tiÕp tôc thu håi d­íi h×nh thøc khÊu hao vµ lµ c¨n cø ®Ó lËp kÕ ho¹ch t¨ng c­êng ®æi míi tµi s¶n cè ®Þnh. Qua ph©n tÝch vµ ®¸nh gi¸ ë trªn ta thÊy mèi lo¹i gi¸ trÞ cã t¸c dông ph¶n ¸nh nhÊt ®Þnh, nh­ng vÉn cßn cã nh÷ng h¹n chÕ, v× vËy kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh theo dâi c¶ 3 lo¹i: nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn, gi¸ trÞ cßn l¹i ®Ó phôc vô cho nhu cÇu qu¶n lý tµi s¶n cè ®Þnh. H¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh Vai trß vµ nhiÖm vô cña tµi s¶n cè ®Þnh H¹ch to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh nãi riªng lµ mét nhu cÇu kh¸ch quan cña b¶n th©n qu¸ tr×nh sn¶ xuÊt cóng nh­ cña x· héi. Ngµy nay khi mµ quy m« s¶n xuÊt ngµy cµng lín, tr×nh ®é x· héi ho¸ vµ søc ph¸t triÓn s¶n xuÊt ngµy cµng cao, th× h¹ch to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh nãi riªng kh«ng ngõng ®­îc t¨ng c­êng vµ hoµn thiÖn. Th«ng qua h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh sÏ th­êng xuyªn trao ®æi, n¾m ch¾c t×nh h×nh t¨ng gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh vÒ sè l­îng vµ gi¸ trÞ, t×nh h×nh hö dïng vµ hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh, tõ ®ã ®­a ra ph­¬ng thøc qu¶n lý vµ sö dông hîp lý c«ng suÊt cña tµi s¶n cè ®Þnh, gãp phÇn ph¸t triÓn s¶n xuÊt, thu håi nhanh vèn ®Çu t­ ®Ó ph¸t triÓn s¶n xuÊt vµ t¹o søc c¹nh tranh cña doanh nghiÖp trªn th­¬ng tr­êng. Víi vai trß to lín ®ã, ®ßi hái h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh ph¶i ®¶m b¶o c¸c nghiÖp vô chñ yÕu sau: Ghi chÐp ph¶n ¸nh tæng hîp chÝnh x¸c kÞp thêi sè l­îng, gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh hiÖn cã t×nh tr¹ng gi¶m vµ hiÖn tr¹ng tµi s¶n cè ®Þnh trong ph¹m vÞ toµn doanh nghiÖp còng nh­ t¹i tõng bé phËn sö dông tµi s¶n cè ®Þnh. T¹o ®iÒu kiÖn cung cÊp th«ng tin ®Ó kiÓm tra gi¸m s¸t th­êng xuyªn viÖc gi÷ g×n b¶o qu¶n, b¶o d­ìng tµi s¶n cè ®Þnh vµ kÕ ho¹ch ®Çu t­ ®æi míi tµi s¶n cè ®Þnh trong tõng ®¬n vÞ. TÝnh to¸n vµ ph©n bæ chÝnh x¸c møc khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo møc ®é hao mßn cña tµi s¶n vÒ chÕ ®é quy ®Þnh. Tham gia lËp kÕ ho¹ch s÷a ch÷a vµ dù to¸n s÷a ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh gi¸m s¸t viÖc s÷a ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh vÒ chi chi phÝ vµ kÕt qu¶ cña c«ng viÖc s÷a ch÷a. TÝnh to¸n ph¶n ¸nh kÞp thêi chÝnh x¸c t×nh h×nh x©y dùng trang bÞ thªm ®æi míi, n©ng cÊp hoÆc th¸o dì bít lµm t¨ng, gi¶m nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh còng nh­ t×nh h×nh thanh lý, nh­îng b¸n tµi s¶n cè ®Þnh. H­íng dÉn kiÓm tra c¸c ®¬n vÞ c¸c bé phËn phô thuéc trong doanh nghiÖp thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c chÕ ®é ghi chÐp ban ®Çu vÒ tµi s¶n cè ®Þnh, më c¸c sæ thÎ kÕ to¸n cÇn thiÕt vµ h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh ®óng chÕ ®é quy ®Þnh. Tham gia kiÓm tra ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n cè ®Þnh theo quy ®Þnh cña nhµ n­íc vµ yªu cÇu b¶o toµn vèn. TiÕn hµnh ph©n tÝch t×nh tr¹ng b¶o qu¶n sö dông tµi s¶n cè ®Þnh t¹i ®¬n vÞ Tµi s¶n kÕ to¸n sö dông Theo chÕ ®é hiÖn hµnh, viÖc h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc theo dâi trªn c¸c tµi kho¶n chñ yÕu sau: TK 211: "Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh": tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng gi¶m cña toµn bé tµi s¶n cè ®Þnh cña doanh nghiÖp theo nguyªn gi¸. Nî TK 211 Cã Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh t¨ng trong kú Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh gi¶m trong kú D­ nî: nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh hiÖn cã t¹i doanh nghiÖp TK 211 ®­îc chi tiÕt ®Õn c¸c tµi kho¶n cÊp 2 nh­ sau: TK 2112: nhµ cöa vËt kiÕn tróc TK 2113: m¸y mãc thiÕt bÞ TK 2114: ph­¬ng tiÖn vËn t¶i truyÒn dÉn TK 2115: thiÕt bÞ dông cô qu¶n lý TK 2116: c©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm TK 2118: tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh kh¸c TK 212: "Tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh" tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã vµ t×nh h×nh biÕn ®éng cña toµn bé tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. Nî TK 212 Cã Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh t¨ng trong kú Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh tµi chÝnh gi¶m trong kú D­ nî: nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh tµi chÝnh hiÖn cã t¹i doanh nghiÖp TK 213 "Tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh" Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã, t×nh h×nh biÕn ®éng cña toµn bé tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh cña doanh nghiÖp. Nî TK 212 Cã Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh t¨ng trong kú Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh gi¶m trong kú D­ nî: nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh hiÖn cã t¹i doanh nghiÖp Tµi kho¶n 213 cã c¸c tµi kho¶n cÊp 2 nh­ sau: TK 2131: QuyÒn sö dông ®Êt TK 2132: Chi phÝ thµnh lËp doanh nghiÖp TK 2133: B»ng ph¸t minh s¸ng chÕ TK 2134: Chi phÝ nghiªn cøu ph¸t triÓn TK 2138: Tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh kh¸c Tµi kho¶n 214 "Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh" Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn cña tµi s¶n cè ®Þnh trong qu¸ tr×nh sö dông do trÝch khÊu hao vµ nh÷ng kho¶n t¨ng gi¶m hao mßn kh¸c cña c¸c lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh cña doanh nghiÖp. Nî TK 212 Cã Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh gi¶m do c¸c lý do gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hoa mßn tµi s¶n cè ®Þnh t¨ng do trÝch khÊu hoa, do ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n cè ®Þnh D­ nî: gi¸ trÞ hao mßn cña tµi s¶n cè ®Þnh hiÖn cã t¹i doanh nghiÖp TK 214 cã 3 tµi kho¶n cÊp 2 nh­ sau: TK 2141: Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh TK 2142: Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh ®i thuª TK 2143: Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh Nî TK 212 Cã Vèn kinh doanh gi¶m trong kú Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh do trÝch khÊu hao, do ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n cè ®Þnh D­ nî: gi¸ trÞ hao mßn cña tµi s¶n cè ®Þnh hiÖn cã t¹i doanh nghiÖp TK 214 cã 3 tµi kho¶n cÊp 2 nh­ sau: TK 2141: Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh TK 2142: Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh ®i thuª TK 2143: Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh Tµi kho¶n 411 "Nguån vèn kinh doanh" §©y lµ kho¶n ph¶n ¸nh sè vèn kinh doanh hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng gi¶m vèn kinh doanh cña doanh nghiÖp. Nî TK 212 Cã Vèn kinh doanh gi¶m trong kú Vèn kinh doanh t¨ng trong kú D­ cã: vèn kinh doanh hiÖn cã cña doanh nghiÖp TK 411 ®­îc chi tiÕt theo tõng nguån h×nh thµnh vèn trong ®ã cÇn theo dâi chi tiÕt cho tõng tæ chøc, tõng c¸ nh©n tham gia gãp vèn. Ngoµi tµi kho¶n nªu trªn, trong qu¸ tr×nh thanh to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c cã liªn quan nh­ 111, 112, 142, 331, 335, 241.. Vµ mét sè tµi kho¶n ngoµi b¶n c©n ®èi kÕ to¸n nh­ TK 001 "Tµi s¶n cè ®Þnh thuª ngoµi" vµ TK 009 "Nguån vèn khÊu hao". H¹ch to¸n chi tiÕt tµi s¶n cè ®Þnh Tµi s¶n cè ®Þnh trong doanh nghiÖp biÕn ®éng chñ yÕu nh»m ®¸p øng nhu cÇu s¶n xuÊt trong doanh nghiÖp. Tµi s¶n cè ®Þnh trong doanh nghiÖp biÕn ®éng do nhiÒu nguyªn nh©n, nh­ng trong bÊt kú tr­êng hîp nµo ®Òu ph¶i cã chøng tõ hîp lý, hîp lÖ chøng minh cho nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vµ hoµn thµnh hÖ thèng chøng tõ nµy gåm: - Biªn b¶n giao nhËn tµi s¶n cè ®Þnh: Biªn b¶n nµy nh»m x¸c nhËn viÖc giao nhËn tµi s¶n cè ®Þnh sau khi hoµn thµnh x©y dùng, mua s¾m ®­îc biÕu tÆng H¹ch to¸n t×nh h×nh biÕn ®éng tµi s¶n cè ®Þnh H¹ch to¸n t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh: Tµi s¶n cè ®Þnh cña doanh nghiÖp t¨ng do rÊt nhiÒu nguyÖn väng nh­ t¨ng do mua s¾m, x©y dùng, cÊp ph¸t... kÕ to¸n cÇn c¨n cø vµo tõng tr­êng hîp cô thÓ ®Ó ghi sæ cho phï hîp. §èi víi c¸c doanh nghiÖp tÝnh thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ, c¸c nghiÖp vô t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: (Víi doanh nghiÖp tÝnh thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp, c¸ch h¹ch to¸n t­¬ng tù, chØ kh¸c sè thuÕ VAT ®Çu vµo kh«ng t¸ch riªng mµ h¹ch to¸n vµo nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh). a> T¨ng do mua ngoµi kh«ng qua l¾p ®Æt: KÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c bót to¸n: BT1: Ghi t¨ng nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh Nî TK 211: Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh. Nî TK 133: (1332) ThuÕ VAT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 331: T¨ng sè tiÒn ch­a tr¶ ng­êi b¸n. Cã TK 341, 111, 112: Thanh to¸n ngay kÓ c¶ phÝ tæn míi) BT2: KÕt chuyÓn t¨ng Nguån vèn t­¬ng øng (tr­êng hîp ®Çu t­ b»ng vèn chñ së h÷u) Nî TK 4141: NÕu dïng quü ®Çu t­ vµ ph¸t triÓn. Nî TK 133: NÕu dïng quü phóc lîi ®Ó ®Çu t­. Nî TK 411: §Çu t­ b»ng vèn x©y dùng c¬ b¶n Cã TK 411:NÕu tµi s¶n cè ®Þnh dïng cho ho¹t ®éng kinh doanh Cã TK 4312: NÕu dïng cho ho¹t ®éng phóc lîi NÕu ®Çu t­ b»ng nguån vèn c¬ b¶n thi ghi: cã TK 009, cßn nÕu ®Çu b»ng nguån vèn kinh doanh kh¸c th× kh«ng ph¶i kÕt chuyÓn nguån vèn. Tr­êng hîp mua s¾m ph¶i th«ng qua l¾p ®Æt trong thêi gian dµi: KÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ mua s¾m, l¾p ®Æt theo tõng ®èi t­îng. Khi hoµn thµnh, bµn giao míi ghi t¨ng nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh vµ kÕt chuyÓn nguån vèn. TËp hîp chi phÝ mua s¾m, l¾p ®Æt (gi¸ mua, chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö vµ c¸c chi phÝ kh¸c tr­íc khi dïng). Nî TK 241 (2411): tËp hîp chi phÝ thùc tÕ Nî TK 133 (1332): thuÕ VAT ®­îc khÊu trõ Cã TK liªn quan (331, 341, 111, 112,...) Khi hoµn thµnh nghiÖm thu dùa vµo sö dông: Ghi t¨ng nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh. Nî TK 221: (chi tiÕt tõng lo¹i) Cã TK 241 (2411) KÕt chuyÓn nguån vèn (®Çu t­ b»ng vèn chñ së h÷u) Nî TK 4141, 441, 4312. Cã TK 441 (hoÆc 4313) Tr­êng hîp t¨ng do x©y dùng c¬ b¶n bµn giao BT1: TËp hîp chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n thùc tÕ ph¸t sinh Nî TK 2412: phÝa kh«ng cã thuÕ Nî TK 133: thuÕ VAT ®Çu vµo Cã liªn quan 111, 112, 331, 341, 152, 334,... BT2: KÕt chuyÓn gi¸ trÞ c«ng tr×nh t¨ng nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh, khi x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh bµn giao ®­a vµo sö dông. Nî TK 211 Cã TK 2412 BT3: KÕt chuyÓn nguån vèn Nî TK 414 Nî TK 431 Nî TK 441 Cã TK 411 Tr­êng hîp t¨ng do nhËn vèn gãp liªn doanh C¨n cø vµo gi¸ trÞ vèn gãp do 2 bªn tho¶ thuËn, kÕ to¸n ghi t¨ng vèn gãp vµo nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh. Nî TK 211: nguyªn gi¸ Cã TK 411 (chi tiÕt vèn liªn doanh): gi¸ trÞ vèn gãp Tr­êng hîp nhËn l¹i vèn gãp liªn doanh C¨n cø vµo gi¸ trÞ cßn l¹i ®­îc x¸c ®Þnh t¹i thêi ®iÓm nhËn, kÕ to¸n ghi c¸c bót to¸n sau: BT1: Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh nhËn vÒ Nî TK 211: nguyªn gi¸ (theo gi¸ trÞ cßn l¹i) Cã TK 128: nhËn l¹i vèn gãp liªn doanh ng¾n h¹n Cã TK 222: nhËn l¹i vèn gãp liªn doanh dµi h¹n BT2: Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp víi gi¸ trÞ cßn l¹i (nÕu hÕt h¹n liªn doanh hoÆc rót hÕt vèn kh«ng tham gia n÷a v× liªnj doanh kh«ng hÊp dÉn...) Nî TK liªn quan (111, 112, 152, 1388,...) Cã TK 222,128. Tr­êng hîp t¨ng do chuyÓn tõ c«ng cô, dông cô thµnh tµi s¶n cè ®Þnh NÕu c«ng cô, dông cô cßn míi ch­a sö dông Nî TK 211: nguyªn gi¸ (gi¸ thùc tÕ) Cã TK 153 (1531) NÕu c«ng cô dông cô ®· sö dông Nî TK 211: nguyªn gi¸ Cã TK 2141: gi¸ trÞ ®· ph©n bæ Cã TK 1421: gi¸ trÞ cßn l¹i T¨ng do ®¸nh gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh BT1: PhÇn chªnh lÖch t¨ng nguyªn gi¸ Nî TK 211 Cã TK 412 BT2: PhÇn chªnh lÖch t¨ng hao mßn (nÕu cã) Nî TK 412 Cã TK 214 Tr­êng hîp ph¸t hiÖn thõa trong kiÓm kª C¨n cø vµo nguyªn nh©n thõa cô thÓ ®Ó ghi sæ cho phï hîp theo 1 trong c¸c tr­îg hîp ®· nªu (nÕu do ®Ó ngo¶i sæ s¸ch ch­a ghi sæ). NÕu tµi s¶n cè ®Þnh ®ã ®ang sö dông cÇn trÝch bæ sung khÈu hao. Nî c¸c TK liªn quan 527, 641, 642 Cã TK 214 (2141) NÕu kh«ng x¸c ®Þnh ®­îc chñ tµi s¶n th× b¸o cho c¬ quan chñ qu¶n c¸p trªn vµ c¬ quan tµi chÝh cung cÊp ®Ó xö lý, trong thêi gian chê xö lý kÕ to¸n ghi: Nî TK 211: nguyªn gi¸ Cã TK 214: gi¸ trÞ hao mßn Cã TK 3381: gi¸ trÞ cßn l¹i Cã thÓ kh¸i qu¸t h¹ch to¸n t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh trªn s¬ ®å sau: TK 111, 112, 341 TK 211 Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh t¨ng trong kú Mua TSC§ thanh to¸n ngay (kÓ c¶ phÝ tæn míi) TK 1332 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ TK 331 Tr¶ tiÒn cho ng­êi b¸n Mua TSC§ Ch­a tr¶ tiÒn TK 411 NhËn TSC§ do ®­îc cÊp, ph¸t, tÆng Th­ëng, liªn doanh,... TK 414, 431, 441 §Çu t­ TSC§ b»ng c¸c quü vµ nguån vèn ®Çu t­ XDCB TK 111,112, 341, 331 TK 111, 112, 341 TËp hîp chi phÝ XDCB NghiÖm thu c«ng tr×nh TK 133 XDCB hoµn thµnh ThuÕ GTGT §­îc khÊu trõ TK 128, 222, 228 NhËn l¹i TSC§ gãp vèn liªn Doanh, cho thuª H¹ch to¸n gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh cña doanh nghiÖp gi¶m do nhiÌu nguyªn nh©n kh¸c nhau, trong ®ã chñ yÕu do nh­îng b¸n, thanh lý...Tuú theo tõng tr­êng hîp cô thÓ kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo sæ s¸ch cho phï hîp. Nh­îng b¸n tµi s¶n cè ®Þnh Doanh nghiÖp ®­îc nh­îng b¸n c¸c tµi s¶n cè ®Þnh kh«ng cÇn dïng hoÆc xÐt thÊy sö dông kh«ng cã hiÖu qña hay l¹c hËu vÒ mÆt kü thuËt ®Ó thu håi vèn sö dông cho môc ®Ých kinh doanh cã hiÖu qu¶ h¬n. Doanh nghiÖp ph¶i l©p héi ®ång ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng vÒ mÆt kü thuËt, thÈm ®Þnh gi¸ trÞ cña tµi s¶n, tµi s¶n ®em nh­îng b¸n ph¶i tæ chøc ®Êu gi¸, th«ng b¸o c«ng khai, c¨n cø vµo t×nh h×nh cô thÓ, kÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c bót to¸n sau: BT1: Xo¸ sæ tµi s¶n cè ®Þnh nh­îng b¸n Nî TK 214 (2141): gi¸ trÞ hao mßn Nî TK 821: gi¸ trÞ cßn l¹i Cã TK 211: nguyªn gi¸ BT2: Doanh thu nh­îng b¸n tµi s¶n cè ®Þnh Nî TK liªn quan 111, 112, 331: tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK 711: doanh thu nh­îng b¸n Cã TK 333 (3331): thuÕ VAT ph¶i nép NÕu doanh nghiÖp tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp th× phÇn ghi cã TK 711 lµ tæng gi¸ thanh to¸n (gåm c¶ thuÕ VAT ph¶i nép) BT3: C¸c chi phÝ nh­îng b¸n kh¸c (söa ch÷a, t©n trang, m«i giíi) Nî TK 821: tËp hîp chi phÝ nh­îng b¸n Nî TK 133 (1331): thuÕ VAT ®Çu vµo (nÕu cã) Cã TK 331, 111, 112 Thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh Tµi s¶n cè ®Þnh lµ nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh h­ háng, kh«ng sö dông ®­îc mµ doanh nghiÖp xÐt thÊy kh«ng thÓ hoÆc (cã thÓ) söa ch÷a ®Ó kh«i phôc ho¹t ®éng nh­ng kh«ng cã lîi vÒ mÆt kinh tÕ hoÆc nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh l¹c hËu vÒ mÆt kü thuËt hay kh«ng phï hîp víi yªu cÇu s¶n xuÊt kinh doanh mµ kh«ng thÓ nh­îng b¸n ®­îc kÕ t¸on ghi c¸c bót to¸n: BT1: Xo¸ sæ tµi s¶n cè ®Þnh Nî TK 214 Nî TK 821 Cã TK 211 BT2: Sæ thu håi vÒ thanh lý Nî TK 111, 112: thu håi b»ng tiÒn Nî TK 152: thu håi b»ng vËt liÖu nhËp kho Nî TK 131, 138: ph¶i thu ë ng­êi mua Cã TK 333 (3331): ThuÕ VAT ph¶i nép Cã TK 721: Thu nhËp vÒ thanh lý BT3: TËp hîp chi phÝ thanh lý (tù lµm hay thuª ngoµi) Nî TK 821: chi phÝ thanh lý Nî TK 133 Cã TK liªn quan 111, 112, 331, 334,... Gi¶m do chuyÓn c«ng cô, dông cô nhá: Trong tr­êng hîp nµy kÕ to¸n c¨n cø vµo gi¸ trÞ cßn l¹i cña tµi s¶n cè ®Þnh ®Ó ghi c¸c bót to¸n cho phï hîp: Nî TK 214: gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ Nî TK 627 (6273): tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung Nî Tk 641 (6413): tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng Nî TK 642 (6423): tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Nî TK 142 (1421): gi¸ trÞ cßn l¹i (nÕu lín) Cã TK 211: nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh NÕu tµi s¶n cè ®Þnh cßn míi, ch­a sö dông, kÕ to¸n ghi: Nî TK 153 (1531): nÕu nhËp kho Nî TK 142 (1421): nÕu ®em sö dông Cã TK 211: nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh Gi¶m do gãp vèn liªn doanh b»ng tµi s¶n cè ®Þnh: Nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh göi ®i tham gia liªn doanh do kh«ng cßn thuéc quyÓn sö dông vµ qu¶n lý cña doanh nghiÖp n÷a nªn ®­îc coi nh­ khÊu hao hÕt gi¸ trÞ 1 lÇn. PhÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña tµi s¶n cè ®Þnh gãp vèn sÏ vµo bªn nî hoÆc cã tµi kho¶n 142. Nî TK 222 Nî TK 128 Nî TK 214 Nî (hoÆc cã TK 412): phÇn chªnh lÖch Cã TK 211 Tr¶ l¹i tµi s¶n cè ®Þnh cã c¸c bªn tham gia liªn doanh Khi tr¶ l¹i vèn gãp liªn doanh b»ng tµi s¶n cè ®Þnh ghi: BT1: Xo¸ sæ tµi s¶n cè ®Þnh Nî TK 411 (chi tiÕt vèn liªn doanh): gi¸ trÞ cßn l¹i Nî TK 214: gi¸ trÞ hao mßn Nî (hoÆc cã TK 412): phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ cßn l¹i theo sæ s¸ch víi gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i khi giao tr¶ (nÕu cã). Cã TK 211 BT2: Thanh to¸n sæ vèn liªn doanh cßn l¹i Nî TK 411 (chie tiÕt vèn liªn doanh) Cã TK liªn quan 111, 112, 338: phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp ThiÕu ph¸t hiÖn qua kiÓm kª C¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm kª vµ quyÕt ®Þnh xö lý cña gi¸m ®èc doanh nghiÖp (hoÆc cÊp cã thÈm quyÒn) kÕ to¸n ghi: Nî Tk 214: gi¸ trÞ hao mßn Nî TK 1388, 334: gi¸ trÞ c¸ nh©n ph¶i båi th­êng Nî TK 1381: gi¸ trÞ thiÕu chê xö lý Nî TK 411: ghi gi¶m vèn Nî TK 821: tÝnh vµo chi phÝ bÊt th­êng Cã TK 211: nguyªn gi¸ S¬ ®å h¹ch to¸n gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh (T¹i doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ) 4.4 H¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh ®i thuª vµ cho thuª H¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh thuª ho¹t ®éng T¹i ®¬n vÞ ®i thuª: §¬n vÞ cã tr¸ch nhiÖm qu¶n lý vµ sö dông tµi s¶n cè ®Þnh theo c¸c quy ®Þnh trong c¸c hîp ®ång thuª, doanh nghiÖp kh«ng tÝnh khÊu hao ®èi víi nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh nµy, chi phÝ thuª tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ kinh doanh trong kú. C¨n cø vµo hîp ®ång thuª tµi s¶n cè ®Þnh vµ c¸c chi phÝ kh¸c cã liªn quan ®Õn viÖc thuª ngoµi (vËn chuyÓn, bèc dì) kÕ to¸n ghi: Víi doanh nghiÖp tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Nî TK: 627,641,642: TiÒn thuª ngoµi vµ c¸c chi phÝ cã liªn quan. Nî TK 133: ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®­îc khÊu trõ. Cã TK 331: Sè tiÒn thuª ph¶i tr¶. Cã TK 111,112: C¸c chi phÝ kh¸c. + Víi doanh nghiÖp tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp Nî TK 627,641,642: TiÒn thuª: gåm c¶ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ c¸c chi phÝ kh¸c. Cã TK 331: Sè tiÒn thuª ph¶i tr¶. Cã TK 111: C¸c chi phÝ kh¸c. Khi tr¶ tiÒn cho ®¬n vÞ cho thuª kÕ toµn ghi: Nî TK 331 hoÆc 3388 Cã TK 111,112 Ngoµi ra t¹i ®¬n vÞ ®i thuª cßn theo dâi tµi s¶n cè ®Þnh thuª ho¹t ®éng trªn tµi kho¶n 001 "Tµi s¶n thuª ngoµi". Khi ®i thuª ghi: Nî TK 001 Khi tr¶ ghi: Cã TK 001. b> H¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh §iÒu kiÖn vÒ giao dÞch thuª (cho thuª) tµi chÝnh. Theo quy ®Þnh t¹m thêi cña ViÖt Nam mét giao dÞch vÒ cho thuª tµi s¶n cè ®Þnh ph¶i tho¶ m·n mét trong bèn ®iÒu kiÖn sau ®­îc coi lµ thuª dµi h¹n. Khi kÕt thóc hîp ®ång cho thuª, bªn thuª ®­îc së höu tµi s¶n thuª hoÆc ®­îc tiÕp tôc thuª theo tho¶ thuËn. Khi kÕt thóc hîp ®ång cho thuª, bªn thuª ®­îc quyÒn lùa chän mua tµi s¶n thuª theo gi¸ danh nghÜa thÊp h¬n gi¸ trÞ thùc tÕ cña tµi s¶n thuª t¹i thêi ®iÓm mua l¹i. Thêi h¹n cho thuª ph¶i b»ng Ýt nhÊt 60% thêi gian cÇn thiÕt ®Ó khÊu hao tµi s¶n. Tæng sè tiÒn thuª tµi s¶n ph¶i Ýt nhÊt t­¬ng ®­¬ng víi gi¸ trÞ cña tµi s¶n ®ã trªn thÞ tr­êng vµo thêi ®iÓm ký hîp ®ång. T¹i ®¬n vÞ ®i thuª: §èi víi ®¬n vÞ ®i thuª tµi s¶n cè ®Þnh vÒ dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh th× khi nhËn tµi s¶n cè ®Þnh thuª tµi chÝnh kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¹t ®éng thuª tµi chÝnh vµ chøng tõ liªn quan ®Ó ph¶n ¸nh c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n sau: Khi nhËn tµi s¶n cè ®Þnh thuª ngoµi, c¨n cø vµo chøng tõ liªn quan (ho¸ ®¬n dÞch vô cho thuª tµi chÝnh, hîp ®ång thuª tµi chÝnh) kÕ toµn ghi: Nî TK 212: Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh ë thêi ®iÓm thuª. Nî TK 133(1332): ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ. Cã TK 342: Tæng sè tiÒn thuª ph¶i tr¶. Tr­êng hîp thuª tµi s¶n cè ®Þnh dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hay kh«ng chÞu thuÕ VAT kÕ toµn ghi: Nî TK 212. Cã TK 342. T¹i ®¬n vÞ cho thuª: VÒ thùc chÊt tµi s¶n cè ®Þnh cho thuª vÉn thuéc quyÒn së höu cña bªn cho thuª, bëi vËy kÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt theo dái c¶ vÒ hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ cña tµi s¶n cè ®Þnh cho thuª. Theo chÕ ®é quy ®Þnh bªn cho thuª tµi chÝnh lµ ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ VAT. §èi víi dÞch vô cho thuª tµi chÝnh. Sè thuÕ VAT ®Çu vµo khi mua tµi s¶n cè ®Þnh ®· nép sÏ ®­îc bªn ®i thuª tr¶ dÇn trong thêi gian cho thuª theo nguyªn t¸c ph©n bæ ®Òu cho thêi gian thuª. Khi giao tµi s¶n cè ®Þnh cho bªn ®i thuª: Nî TK 228: Gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh cho thuª. Nî TK 214(2141,2143): Gi¸ trÞ hao mßn nÕu cã. Cã TK 211,213: Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh cho thuª. Cã TK 241: ChuyÓn gi¸ trÞ x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh sang cho thuª. H¹ch to¸n khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: 5.1 B¶n chÊt cña khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: Tµi s¶n cè ®Þnh kh«ng ph¶i lµ bÒn m·i m·i víi thêi gian mµ gi¸ trÞ sö dông cña nã gi¶m dÇn d­íi t¸c ®éng cña nhiÒu nh©n tè. sù gi¶m dÇn nµy lµ do hiÖn t­îng hao mßn g©y nªn, bao gåm c¶ hao mßn v« h×nh vµ hao mßn höu h×nh. Hao mßn höu h×nh lµ hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh do qu¸ tr×nh sö dông bÞ cä x¸t bÞ ¨n mßn hay do ®iÒu kiÖn thiªn nhiªn t¸c ®éng. Møc ®é hao mßn h÷u h×nh tû lÖ thuËn víi thêi gian vµ c­êng ®é sö dông tµi s¶n cè ®Þnh. Hao mßn v« h×nh lµ sù hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh do sù tiÕn bé cña khoa häc kû thuËt, nhê sù tiÕn bé cña khoa häc kû thuËt mµ nhiÒu thÕ hÖ tµi s¶n cè ®Þnh míi víi tÝnh n¨ng ­u viÖt ra ®êi, sù hiÖn diÖn cña nh÷ng thÕ hÖ hiÖn ®¹i nµy lµm cho tµi s¶n cè ®Þnh bÞ gi¶m gi¸ trÞ. ViÖc tiÕn hµnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh lµ xuÊt ph¸t tõ hao mßn thùc tÕ, hao mßn cña tµi s¶n cè ®Þnh. Trong doanh nghiÖp tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc sö dông th­êng xuyªn, liªn tôc kh«ng cã ®iÒu kiÖn ®Ó x¸c ®Þnh hao mßn trªn c¬ së kh¸ch quan. V× vËy, hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc tÝnh b»ng møc khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. 5.2 C¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao: ViÖc lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao thÝch hîp cho doanh nghiÖp cã ý nghÜa quan träng, tr­íc hÕt nã gãp phÇn b¶o tån vèn cè ®Þnh tr¸nh hao mßn v« h×nh mét c¸ch h÷u hiÖu vµ gãp phÇn x¸c ®Þnh gi¸ thµnh mét c¸ch chÝnh x¸c. Tr¸nh ®­îc hiÖn t­îng l·i gi¶ lç thËt ®ang cßn tån t¹i ë c¸c doanh nghiÖp. Ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®­êng th¼ng: Ph­¬ng ph¸p nµy cßn gäi lµ ph­¬ng ph¸p khÊu hao theo thêi gian sö dông hay ph­¬ng ph¸p tuyÕn tÝnh. Theo ph­¬ng ph¸p nµy, møc khÊu hao hµng n¨m lµ b»ng nhau vµ ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Trong ®ã: MKH møc khÊu hao hµng n¨m. Tsd thêi gian sö dông ­íc tÝnh. NG la nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh. * Ph­¬ng ph¸p khÊu hao nhanh. §©y lµ ph­¬ng ph¸p ®­a l¹i sè khÊu hao rÊt lín kh«ng nh÷ng n¨m ®Çu cña thêi gian höu dông cµng vÒ nh÷ng n¨m sau møc khÊu hao cµng gi¶m dÇn, theo ph­¬ng ph¸p nµy bao gåm: * Ph­¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d­ gi¶m dÇn: §©y lµ ph­¬ng ph¸p khÊu hao gia tèc nh­ng møc khÊu hµng n¨m sÏ kh¸c nhau theo chiÒu h­íng gi¶m dÇn vµ ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Mk(t) = TKH ´ GCL(t). Trong ®ã: MK(t) lµ møc khÊu hao n¨m thø t. TKH lµ tû lÖ khÊu hao. GCL(t) lµ gi¸ trÞ cßn l¹i cña tµi s¶n cè ®Þnh n¨m thø t. Tû lÖ khÊu hao nµy lu«n lín h¬n tû lÖ khÊu hao tÝnh trong ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®­êng th¼ng vµ th­êng ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: TKH = tû lÖ khÊu hao ®­êng th»ng ´ Tµi s¶n cè ®Þnh. Tû lÖ khÊu hao th­êng = 1 Thêi gian sö dông * Ph­¬ng ph¸p khÊu hao theo tæng sè n¨m: Theo ph­¬ng ph¸p nµy møc khÊu hao ®­îc tÝnh nh­ sau: Mk(t) = TKH ´ NG. Trong ®ã: MK(t) lµ møc khÊu hao n¨m thø t. TKH lµ tû lÖ khÊu hao. NG lµ Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh. Tû lÖ khÊu hao cña ph­¬ng ph¸p nµy kh«ng cè ®Þnh hµng n¨m vµ sÏ thay ®æi theo chiÒu h­íng gi¶m dÇn vµ ®­îc tÝnh TKH = Sè n¨m cßn l¹i kÕ tõ n¨m thø t ®Õn hÕt thêi gian sö dông cña TSCD. Tæng c¸c sè cña c¸c sè cã thø tù tõ 1 ®Õn sè h¹ng b»ng thêi gian sö dông cña TSCD. * Ph­¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n l­îng: Ph­¬ng ph¸p nµy møc khÊu hao mçi n¨m lµ thay ®æi tuú thuéc vµo s¶n l­îng s¶n phÈm s¶n xu©t ra bëi tµi s¶n ®ã nh­ng sè tiÕn khÊu hao ®­îc cè ®Þnh cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm ®Çu ra ®­îc t¹o bëi s¶n phÈm ®ã. Møc khÊu hao tÝnh cho mét = Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh ®¬n vÞ s¶n phÈm Tæng s¶n phÈm dù kiÕn Møc khÊu hao trÝch hµng n¨m = Sè l­îng s¶n phÈm ´ møc khÊu hao tÝnh Thùc hiÖn (n¨m) cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm H¹ch to¸n söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh Tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc sö dông l©u dµi vµ ®­îc cÇu thµnh bëi nhiÒu bé phËn chi tiÕt kh¸c nhau khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh c¸c bé phËn chi tiÕt cÊu thµnh tµi s¶n cè ®Þnh bÞ hao mßn h­ háng. Do vËy ®Ó kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng b×nh th­êng cña tµi s¶n cè ®Þnh ®Ó ®¶m b¶o an toµn trong lao ®éng s¶n xuÊt, cÇn thiÕt ph¶i tiÕn hµnh söa ch÷a, thay thÕ nh÷ng chi tiÕt bé phËn cña tµi s¶n cè ®Þnh bÞ hao mßn h­ háng ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng cña tµi s¶n cè ®Þnh. C«ng viÖc söa ch÷a cã thÓ do doanh nghiÖp tù lµm hoÆc thuª ngoµi víi ph­¬ng thøc söa ch÷a th­êng xuyªn, s÷a ch÷a lín hay s÷a ch÷a n©ng cÊp tµi s¶n cè ®Þnh. Tr­êng hîp söa ch÷a th­êng xuyªn: §©y lµ h×nh thøc söa ch÷a cã tÝnh chÊt b¶o qu¶n, b¶o d­ìng th­êng xuyªn tµi s¶n cè ®Þnh, kû thuËt söa ch÷a ®¬n gi¶n, thêi gian s÷a ch÷a diÔn ra ng¾n vµ chi phÝ söa ch÷a ph¸t sinh th­êng chiÕm tû träng nhá trong tæng hîp chi phÝ cña doanh nghiÖp. Do ®ã chi phÝ ph¸t sinh ®Õn ®©u ®­îc tËp hîp vµo chi phÝ kinh doanh ®Õn ®ã. Cã thÓ kh¸i qu¸t h¹ch to¸n söa ch÷a th­êng xuyªn tµi s¶n cè ®Þnh trªn s¬ ®å sau: S¬ ®å h¹ch to¸n söa ch÷a th­êng xuyªn tµi s¶n cè ®Þnh (T¹i doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸t khÊu trõ) TK 152, 334, 111 TK 627, 641, 642 Chi phÝ söa ch÷a (DN tù lµm) TK 133 TK 111, 112 TK 331 Thanh to¸n tiÒn söa ch÷a VAT ®­îc khÊu trõ khi thuª ngoµi Thuª ngoµi s/c TSC§ NÕu vËy, viÖc söa ch÷a do doanh nghiÖp tù lµm chi phÝ söa ch÷a ®­îc tËp hîp nh­ sau: Nî c¸c TK liªn quan 627, 641, 642 Cã c¸c TK chi phÝ 111, 112, 152, 214, 334,... Tr­êng hîp thuª ngoµi: Nî TK liªn quan 627, 641, 642... Nî TK 133 (1331) thuÕ VAT ®­îc khÊu trõ Cã TK chi phÝ 111, 112, 331 * Tr­êng hîp söa ch÷a lín vµ sö ch÷a n©ng cÇp tµi s¶n cè ®Þnh Söa ch÷a lín tµi s¶n cè ®Þnh lµ h×nh thøc söa ch÷a cã tÝnh chÊt kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng cña tµi s¶n cè ®Þnh, kû thuËt söa ch÷a phøc t¹p, thêi gian söa ch÷a kÐo dµi vµ chi phÝ söa ch÷a ph¸t sinh th­êng chiÕm tû träng lín trong tæng chi phÝ cña doanh nghiÖp. Söa ch÷a lín tµi s¶n cè ®Þnh cã thÓ ®­îc tiÐn hµnh theo kÕ ho¹ch khi ®ã doanh nghiÖp ®ã cã dù kiÕn lËp dù to¸n, v× v©y sÏ tiÕn hµnh trÝch tr­íc vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo d­ to¸n. ®«i khi viÖc söa ch÷a lín tµi s¶n cè dÞnh ®­îc thùc hiÖn ngoµi kÕ h¹ch, do tµi s¶n cè ®Þnh bÞ háng bÊt th­êng ngoµi dù kiÕn cña doanh nghiÖp. Trong tr­êng hîp nµy, chi phÝ söa ch÷a ph¶i ph©n bæ vµo chi phÝ kinh doanh cña c¸c kú sau khi s÷a ch÷a hoµn thµnh . Söa ch÷a n©ng cÊp tµi s¶n cè ®Þnh lµ h×nh thøc söa ch÷a cã tÝnh chÊt t¨ng thªm n¨ng lùc ho¹t ®éng hoÆc kÐo dµi tuæi thä cña tµi s¶n cè ®Þnh. B¶n chÊt cña viÖc söa ch÷a n©ng cÊp tµi s¶n cè ®Þnh lµ mét ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n, bæ sung v× vËy chi phÝ söa ch÷a lµ chi phÝ ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n bæ sung vµ ®­îc dÞch chuyÓn vµo nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh. H¹ch to¸n söa ch÷a lín, mang tÝnh phôc håi hoÆc n©ng cÊp. + TËp hîp chi phÝ söa ch÷a: NÕu thuª ngoµi: khi hoµn thµnh c«ng tr×nh söa ch÷a, bµn giao, ph¶n ¸nh sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång cho ng­êi thÇu söa ch÷a. Nî TK 241 (2413) Nî TK 133 Cã TK 331 NÕu doanh nghiÖp tù lµm: tËp hîp chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ chia ra theo tõng c«ng tr×nh. Nî TK 241 (2413) Cã TK chi phÝ 111, 112, 152, 214, 334, 338,... + KÕt chuyÓn gi¸ thµnh c«ng tr×nh söa ch÷a khi hoµn thµnh. Tr­êng hîp söa ch÷a n©ng cÊp, kÐo dµi tuæi thä Nî TK 211 Cã TK 2413 Tr­êng hîp söa ch÷a mang tÝnh phôc håi, tiÕn hµnh theo kÕ ho¹ch: kÕt chuyÓn vµo chi phÝ ph¶i tr¶. Nî TK 335 Cã TK 2413 Tr­êng hîp söa ch÷a mang tÝnh phôc håi, tiÕn hµnh ngoµi kÕ ho¹ch, gi¸ thµnh söa ch÷a kÕt chuyÓn vµo chi phÝ tr¶ tr­íc: Nî TK 1421 Cã TK 2413 PhÇn hai T×nh h×nh thùc tÕ vÒ c«ng t¸c tæ chøc tµi s¶n cè ®Þnh ë xÝ nghiÖp. §Æc ®iÓm tæ chøc ho¹t ®éng kinh doanh §Æc ®iÓm tæ chøc ho¹t ®éng kinh doanh XÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh hµng xuÊt nhËp khÈu NghÖ An lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp trùc thuéc c«ng ty xuÊt nhËp khÈu NghÖ An vµ qu¶n lý vµ chØ ®¹o. + Nghµnh nghÒ kinh doanh hµng n¨m: Mua hµng n«ng s¶n, h¶i s¶n ®Ó gia c«ng chÕ biÕn xuÊt khÈu chiÕm 70%. Mua l­¬ng thùc b¸n tiªu dïng trong n­íc chiÕm 30% Vèn ®iÒu lÖ cña xÝ nghiÖp: 5.343.074.000 (VN§) + Vèn l­u ®éng: 4.399.974.000 (VN§) + Vèn cè ®Þnh: 943.100.000 (VN§) trong ®ã, nguån vèn ng©n s¸ch: 466.000.000 (VN§), chiÕm 8,72% Nguån vèn tù cã cña xÝ nghiÖp: 1.292.332.000 (VN§), chiÕm 24,18% Nguån vèn vay: 3.584.7420.000 (VN§), chiÕm 67,10% Tæng sè lao ®éng cña xÝ nghiÖp gåm cã 19 ng­êi. Bµ NguyÔn ThÞ V©n: Gi¸m ®èc Bµ TrÇn ThÞ ThuÇn: Phã gi¸m ®èc Ngoµi bé phËn l·nh ®¹o, xÝ nghiÖp cßn cã 3 phßng ban trùc thuéc ban gi¸m ®èc xÝ nghiÖp qu¶n lý vµ ph©n c«ng chøc n¨ng, nhiÖm vô c¸c phßng. Cô thÓ nh­ sau: Phßng Tæ chøc Hµnh chÝnh: 7 c¸n bé Phßng KÕ ho¹ch kinh doanh: 7 c¸n bé Phßng KÕ to¸n: 5 c¸n bé §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n cña xÝ nghiÖp S¬ ®å tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña xÝ nghiÖp KÕ to¸n tr­ëng Thñ quü KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh KÕ to¸n thanh to¸n KÕ to¸n kinh doanh vËt t­ Phßng kÕ to¸n cña xÝ nghiÖp gåm cã 4 c¸n bé ®­îc ph©n c«ng cô thÓ nh­ sau: Bµ Chu ThÞ Dung: kÕ to¸n tr­ëng Phô tr¸ch c«ng t¸c kÕ to¸n tæng hîp Bµ TrÇn ThÞ Kim Liªn Phô tr¸ch c«ng t¸c kinh doanh vËt t­ Bµ NguyÔn ThÞ Ngäc Phô tr¸ch c«ng t¸c kÕ to¸n thanh to¸n ¤ng NguyÔn §¹i Th¾ng Phô tr¸ch c«ng t¸c theo dâi tµi s¶n cè ®Þnh Bµ NguyÔn ThÞ Hoµ Thñ quü KÕ to¸n tr­ëng lµ ng­êi tæ chøc vµ chØ ®¹o toµn diÖn c«ng t¸c kÕ to¸n cña xÝ nghiÖp. * NhiÖm vô cña kÕ to¸n tr­ëng: Tæ chøc bé m¸y gän nhÑ, khoa häc, hîp lý, phï hîp víi quy m« ph¸t triÓn. Ph©n c«ng lao ®éng kÕ to¸n hîp lý, h­íng dÉn toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n trong phßng kÕ to¸n, ®¶m b¶o cho tõng bé phËn kÕ to¸n, nh©n viªn kÕ to¸n ph¸t huy ®­îc kh¶ n¨ng chuyªn m«n. Tæ chøc kiÓm tra ®Þnh kú tµi s¶n, vËt t­, tiÒn vèn, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ tµi s¶n theo mÆt b»ng thÞ tr­êng. ChÞu tr¸ch nhiÖm lËp vµ nép ®óng h¹n b¸o c¸o quyÕt to¸n thèng kª. Tæ chøc b¶o qu¶n gi÷ tµi liÖu chøng tõ, gi÷ bÝ mËt c¸c sè liÖu thu«c quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. * KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh vµ thanh to¸n kho¸n: Cã nhiÖm vô chñ yÕu lµ ph¶n ¸nh sè liÖu cã t×nh h×nh t¨ng gi¶m vµ c¸c tµi s¶n cè ®Þnh kh¸c cña xÝ nghiÖp tÝnh khÊu hao, theo dâi, söa ch÷a, thanh lý vµ nhiÖm vô thanh to¸n c«ng nî, thanh to¸n víi nhµ n­íc. * KÕ to¸n phô tr¸ch c«ng t¸c kinh doanh vËt t­: Cã nhiÖm vô thùc hiÖn kÕ to¸n chi tiÕt vËt t­, nhiªn liÖu, vËt liÖu, ph¶n ¸nh t×nh h×nh xuÊt nhËp vµ sè liÖu cã vÒ vËt t­, nhiªn liÖu, vËt liÖu. * KÕ to¸n thanh to¸n: Cã nhiÖm vô thèng kª s¶n l­îng, tæng hîp vÒ lao ®éng, s¶n phÈm hoµn thµnh. * Thñ quü: Cã nhiÖm vô chñ yÕu sau: B¶o qu¶n tiÒn mÆt, thu tiÒn vµ thanh to¸n chi tr¶ cho c¸c ®èi t­îng theo chøng tõ ®­îc duyÖt. Hµng th¸ng vµo sæ quü, lªn c¸c b¸o c¸o quü, kiÓm kª sè tiÒn thùc tÕ trong kÐt ph¶i khíp víi sè d­ trªn b¸o c¸o quü. Thñ quü ph¶i cã nhiÖm vô bèi th­êng, khi ®Ó x¶y ra thÊt tho¸t tiÒn mÆt do chñ quan g©y ra vµ ph¶i nghiªm chØnh c¸c quy ®Þnh cña Nhµ n­íc vÒ qu¶n lý tiÒn mÆt. 3. HiÖn tr¹ng tµi s¶n cè ®Þnh cña xÝ nghiÖp ®­îc ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ cô thÓ nh­ sau: TT Tªn tµi s¶n Sè d­ tµi s¶n cè ®Þnh cã ®Õn 30/4/2004 Nguyªn gi¸ KhÊu hao Gi¸ trÞ cßn l¹i A Nguån vèn ng©n s¸ch 1.375.542.186 909.542.186 466.000.000 1 Nhµ b¶o vÖ 8.699.688 8.699.688 2 Nhµ kho sè 4 -> 8 203.505.235 85.505.235 145.000.000 3 Nhµ kho sè 1 - > 3 5.579.431.994 557.943.194 4 Kho x¨ng dÇu 22.530.684 2.230.684 5 Nhµ v¨n phßng sè 1 25.233.227 25.233.227 6 Nhµ v¨n phßng sè 2 131.027.334 13.102.736 7 Kho x©y dùng sè 9 537.827.424 216.827.424 321.000.000 B Nguån vèn tù cã 574.031.643 96.931.943 477.100.000 1 Ki èt b¸n hµng d·y 2 8.227.368 6.227.368 2.000.000 2 Ki èt b¸n hµng d·y 1 81.064.180 5.006.4180 31.000.000 3 M¸y FAX 8.770.000 8.770.000 4 C«ng tr×nh ®iÖn s¸ng 7.309.000 7.309.000 5 M¸y sÊy 16.990.300 6.990.300 10.000.000 6 M¸y ®o ®é Èm 8.000.000 1.000.000 7.000.000 7 Mµy sµng l¹c 7.500.000 400.000 7.100.000 8 M¸y ®iÒu hoµ 9.809.524 5.809.524 4.000.000 9 Bé m¸y vi tÝnh 12.654.000 2.654.000 10.000.000 10 D·y nhµ v¨n phßng 59.455.906 4.455.906 55.000.000 11 S©n ph¬i n«ng s¶n 9.199.000 199.000 9.000.000 12 Hµng rµo thÐp 4.647.000 647.000 4.000.000 13 Nhµ kho sè 4 - > 8 110.041.570 2.041.570 108.000.000 14 Nhµ kho sè 9 230.363.795 363.795 230.000.000 Tæng céng A+B 1.949.573.829 1.006.473.829 943.100.000 H¹ch to¸n t¨ng gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh 1. Tæ chøc h¹ch to¸n ban ®Çu: H¹ch to¸n ban ®Çu nh»m thiÕt lËp c¸c chøng tõ ®Ó lµm c¬ së khoa häc cho c¸c kh©u h¹ch to¸n tiÕp theo. C¸c chøng tõ ®ã th­êng xuyªn vËn ®éng vµ sù vËn ®éng liªn tôc kÕ tiÕp nhau ®­îc gäi lµ lu©n chuyÓn chøng tõ. Ph­¬ng ph¸p chøng tõ kÕ to¸n hiÖn nay ®­îc sö dông trong c¸c doanh nghiÖp vµ trong c¸c xÝ nghiÖp nãi riªng lµ mét yÕu tè kh«ng thÓ thiÕu ®­îc trong c¸c ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n. §èi víi viÖc söa ch÷a lín tµi s¶n cè ®Þnh khi sö dông theo ph­¬ng thøc tù lµm nh©n viªn h¹ch to¸n ë xÝ nghiÖp ph¶i lËp biªn b¶n. Khi xuÊt vËt liÖu ®Ó söa ch÷a gåm 2 liªn biªn b¶n nghiÖm thu vËt t­, liªn 1 gi÷ cho bé phËn kÕ to¸n vËt t­, liªn 2 gi÷ t¹i xÝ nghiÖp. 2. Tæ chøc h¹ch to¸n trªn c¬ së chi tiÕt tæng hîp TT Tªn tµi s¶n Sè d­ ®Çu n¨m Sè t¨ng trong n¨m Sè gi¶m trong n¨m Sè d­ cuèi kú N. gi¸ KhÊu hao GT cßn l¹i N. gi¸ KhÊu hao N gi¸ KhÊu hao N.gi¸ KhÊu hao GT cßn l¹i A Nguån vèn ng©n s¸ch 1375.542.186 908.191.415 467.350.771 1350771 1.350.771 1.375.542.186 909542186 466000000 1 Nhµ b¶o vÖ 8.699.688 8.699.688 8.699.688 8.699.688 2 Nhµ kho sè 4 -> 8 23.0505.235 84.756.188 14.574.907 749.407 230.505.235 85.505.235 145.000.000 3 Nhµ kho sè 1 -> 3 557.943.194 557.943.194 577.943.194 577.943.194 4 Kho x¨ng dÇu 2.230.684 2.230.684 2.230.684 2.236.684 5 D·y nhµ lµm viÖc sè 1 25.233.227 25.233.227 25.223.227 25.233.227 6 D·y nhµ lµm viÖc sè 2 13.102.734 13.102.734 13.102.734 13.102.734 7 Kho míi x©y dùng sè 9 53.7827.424 21.622.570 32.1601.724 601.724 537.827.424 321.000.000 TT Tªn tµi s¶n Sè d­ ®Çu n¨m Sè t¨ng trong n¨m Sè gi¶m trong n¨m Sè d­ cuèi kú N. gi¸ KhÊu hao GT cßn l¹i N. gi¸ KhÊu hao N.gi¸ K. hao N.gi¸ KhÊu hao GT cßn l¹i B Nguån vèn tù cã 516.008.103 89.118.005 426.890.098 69.125.504 7.813.638 11.100.000 574.031.643 96.931.643 477.100.000 1 Kièt b¸n hµng d·y 2 8.227.368 5.727.368 2.500.000 500.000 8.227.368 6.227.368 2.000.000 2 Kièt b¸n hµng d·y 1 81.064.180 50.064.180 31.000.000 81.064.180 50.064.180 31.000.000 3 M¸y FAX 8.770.000 8.770.000 8.770.000 8.770.000 4 C«ng tr×nh ®iÖn s¸ng 7.309.000 5.620.390 1.688.610 1.688.610 7.309.000 7.309.000 5 M¸y sÊy 16.990.300 6.393.210 10.597.090 597.090 16.990.300 6.990.300 10.000.000 6 M¸y ®o ®é Èm 8.000.000 1.000.000 7.000.000 8.000.000 1.000.000 7.000.000 7 M¸y sµng l¹c 7.500.000 400.000 7.100.000 7.500.000 400.000 7.100.000 8 M¸y ®iÒu hoµ 8.809.524 5.809.524 4.000.000 9.809.524 5.809524 4.000.000 9 M¸y vi tÝnh 12.654.000 2.177.427 10.476573 476.573 12.654.000 2.654.000 10.000.000 10 D·y nhµ v¨n phßng 59.455.906 3.155.906 56.300.000 1.300.000 59.455.906 4.455.906 55.000.000 11 S©n ph¬i n«ng s¶n 9.199.000 9.199.000 199.000 9.199.000 199.000 9.000.000 12 Hµng rµo thÐp gai 4.647.000 4.467.000 647.000 4.647.000 647.000 4.000.000 13 Nhµ kho 4 -> 8 52.018.030 52.018.030 69.123.540 2.041.570 11.100.000 110.041.570 2.041.570 108.000.000 14 Kho míi x©y dùng sè 9 230.363.195 230.363.795 363.795 230.363.795 363.795 230.000.000 Tæng A + B 1.891.550.289 997309.420 894.240.869 69.123.540 9.164.409 11.100.000 1.949.573.829 1.006.473.829 943.100.000 Qua sè ph¸t sinh tµi s¶n cè ®Þnh trong quý I n¨m 2004 kÕ to¸n vËn dông c¸c bót to¸n sau: 1. Nî TK 2112: söa ch÷a kho 4 - 8: 69123540 (VN§) Cã TK 111: chi quü tiÒn mÆt: 691 23540 (VN§) Nî TK 111: b¸n nguyªn vËt liÖu: 11.100.000 (VN§) Cã TK 2112: b¸n nguyªn vËt liÖu: 11.100.000 (VN§) Nî TK 642: chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp: 9164409 (VN§) Cã TK 241: khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: 9164409 (VN§) H¹ch to¸n t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh XuÊt ph¸t tõ nhu cÇu cña c¸c bé phËn trong xÝ nghiÖp, c¨n cø vµo kÕ ho¹ch ®Çu t­, triÓn khai ¸p dông c¸c tiÕn bé khoa häc kÜ thuËt ®æi míi c«ng nghÖ tiªn tiÕn vµo s¶n xuÊt kinh doanh. XÝ nghiÖp ®· lªn kÕ ho¹ch, mua s¾m tµi s¶n cè ®Þnh cho mçi n¨m. Khi kÕ ho¹ch ®­îc duyÖt, c«ng ty ký hîp ®ång mua s¾m tµi s¶n cè ®Þnh víi ng­êi cung cÊp sau ®ã c¨n cø vµo hîp ®ång, kÕ to¸n lµm hîp ®ång cho ng­êi ®i mua. Trong qu¸ tr×nh mua b¸n, gi¸ mua vµ mäi chi phÝ ph¸t sinh ®Òu ®­îc theo dâi, khi hîp ®ång mua b¸n hoµn thµnh, hai bªn sÏ thanh lý hîp ®ång vµ quyÕt to¸n thanh to¸n tiªn, ®ång thêi lµm thñ tôc kÕ to¸n t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Ó h¹ch to¸n t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh.  XÝ nghiÖp chÕ biÕn hµng kinh doanh Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam XuÊt nhËp khÈu NghÖ An §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Biªn b¶n giao nhËn 15/5/2004 C¨n cø vµo ph¸p lÖnh hîp ®ång kinh tÕ cña Héi ®ång Nhµ n­íc, n­íc céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam c«ng bè ngµy 29/8/1989. C¨n cø hîp ®ång kinh tÕ sè 17 ngµy 16/1/1999. Bªn nhËn tµi s¶n gåm: Bµ: NguyÔn ThÞ V©n Chøc vô: Gi¸m ®èc xÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh hµng xuÊt nhËp khÈu NghÖ An. ¤ng NguyÔn §¹i Th¾ng Chøc vô: C¸n bé phßng kÕ to¸n phô tr¸ch c«ng t¸c theo dâi tµi s¶n cè ®Þnh. Bªn giao tµi s¶n: ¤ng: NguyÔn B¸ S¬n Chøc vô: gi¸m ®èc c«ng ty chÕ t¹o m¸y n«ng nghiÖp §Þa ®iÓm giao nhËn: xÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh hµng xuÊt nhËp khÈu NghÖ An. X¸c nhËn viÖc giao nhËn tµi s¶n cè ®Þnh nh­ sau: Tªn tµi s¶n cè ®Þnh: m¸y sµng b¹c Sè l­îng: 1 chiÕc ChÊt l­îng: ho¹t ®éng tèt N¬i s¶n xuÊt: Trung Quèc Träng t¶i c«ng suÊt: 1 T/h Nguån gèc tµi s¶n: C«ng ty s¶n xuÊt c¬ khÝ khoa häc kÜ thuËt Nguån gèc nhËp khÈu: 600005 N¨m s¶n xuÊt: 2003 Gi¸ trÞ: 8.600.000 (VN§) Bªn giao Bªn nhËn KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc Ký tªn Ký tªn Ký tªn Ký tªn C¸c kho¶n chi phÝ ®Çu t­: + Gi¸ mua m¸y: 8.600.000 (VN§) + Chi phÝ ch¹y thö: 210.000 (VN§) + L¾p ®Æt, söa ch÷a m¸y: 890.000 (VN§) C¨n cø vµo chøng tõ ghi trªn kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: BT1: TËp hîp chi phÝ mua s¾m, l¾p ®Æt thùc tÕ ph¸t sinh Nî TK 2411: 8.600.000 (VN§) Nî TK 133: 8.600.000 (VN§) Cã TK 111: 9.460.000 (VN§) BT2: KÕt chuyÓn ghi t¨ng nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh khi l¾p ®Æt hoµn thµnh bµn giao. Nî TK 211: 8.600.000 (VN§) Cã TK 2411: 8.600.000 (VN§) BT3: KÕt chuyÓn nguån vèn: Nî TK 414: 8.600.000 (VN§) Cã TK 411: 8.600.000 (VN§) H¹ch to¸n gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh Trong qu¸ tr×nh sö dông tµi s¶n cè ®Þnh, sÏ dÉn ®Õn mét sè tµi s¶n cè ®Þnh bÞ cò, hao mßn, l¹c hËu, kh«ng phï hîp víi s¶n xuÊt cña xÝ nghiÖp sÏ bÞ lo¹i bá. Gi¶m tµi s¶n cho thanh lý: Khi xÝ nghiÖp muèn thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh cò vµ ho¹t ®éng kÐm hiÖu qu¶, ®Æc biÖt lµ vèn cè ®Þnh do ng©n s¸ch cÊp, xÝ nghiÖp ph¶i lËp tê tr×nh xin thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh. C¸c chøng tõ liªn quan ®Õn thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh bao gåm: + Tê tr×nh xin thanh lý + Biªn b¶n x¸c nhËn hiÖn tr¹ng + QuyÕt ®Þnh cho phÐp thanh lý + Biªn b¶n thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh C¸c chøng tõ trªn lµ c¨n cø kÕ to¸n ghi gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh trong sæ kÕ to¸n. XÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh Céng hoµ x· héi chñ nghÜa VIÖt Nam xuÊt nhËp khÈu NghÖ An §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Biªn b¶n thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh NghÖ An, ngµy 30/6/2003 C¨n cø quyÕt ®Þnh sè 532 ngµy 30/6/2003 cña gi¸m ®èc xÝ nghiÖp vÒ viÖc xin thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh. Ban thanh lý gåm cã: 1. Bµ NguyÔn ThÞ V©n: Gi¸m ®èc xÝ nghiÖp (Tr­ëng ban thanh lý) 2. Bµ Chu ThÞ Dung KÕ to¸n tr­ëng 3. ¤ng NguyÔn §¹i Th¾ng KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh TiÕn hµnh thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh: TT Tªn tµi s¶n N¨m ®­a vµo sö dông Nguyªn gi¸ Hao mßn Gi¸ trÞ cßn l¹i 1 M¸y vi tÝnh 2002 12.654.000 2.654.000 10.000.000 KÕt luËn cña ban thanh lý: Ban thanh lý quyÕt ®Þnh thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh "Bé m¸y vi tÝnh" cho bµ NguyÔn ThÞ Kim Th¾m. §Þa chØ: Ph­êng §«ng VÜnh - Thµnh phè Vinh - NghÖ An Gi¸m ®èc xÝ nghiÖp KÕ to¸n tr­ëng (Ký râ hä tªn) (Ký râ hä tªn) Bªn c¹nh ®ã, kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng vµ phiÕu thu tiÒn mÆt cña kh¸ch hµng. Ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng MÉu sè: 01 GTGT 3 LL Liªn 3 (dïng ®Ó thanh to¸n) §¬n vÞ b¸n: XÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh hµng xuÊt nhËp khÈu NghÖ An §Þa chØ: 112 §­êng TrÇn H­ng §¹o - Thµnh phè Vinh - NghÖ An Sè TK Sè ®iÖn tho¹i: 038. 853899 Hä tªn ng­êi mua: NguyÔn Thi Kim Th¾m §Þa chØ: Thµnh phè Vinh - NghÖ An H×nh thøc thanh to¸n: tiÒn mÆt TT Tªn tµi s¶n cè ®Þnh D¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 M¸y vi tÝnh C¸i 01 10.000.000 ThuÕ VAT (10%) 1000.000 Tæng sè tiÒn thanh to¸n 11.000.000 M­êi mét triÖu ch½n Ng­êi mua KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (Ký tªn) (Ký tªn) (Ký tªn)PhiÕu thu Sè 694 Ngµy 30/6/2003 Hä tªn ng­êi nép tiÒn: NguyÔn ThÞ Kim Th¾m §Þa chØ: Thµnh phè Vinh - NghÖ An Lý do nép: Mua bé m¸y vi tÝnh Sè tiÒn: 11.000.000 (VN§) ViÕt b»ng ch÷: M­êi mét triÖu ®ång ch½n KÌm theo ho¸ ®¬n: Chøng tõ gèc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi nép tiÒn Thñ quü (Ký tªn) (Ký tªn) (Ký tªn) Trªn c¬ së c¨n cø vµo biªn b¶n thanh lý, ho¸ ®¬n GTGT vµ phiÕu thu vµ toµn bé c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Õn viÖc thanh lý. Tµi s¶n cè ®Þnh: KÕ to¸n ®Þnh kho¶n BT1: Xo¸ sæ tµi s¶n cè ®Þnh Nî TK 214: 2.645.000 (VN§) Nî TK 821: 10.000.000 (VN§) Cã TK 211: 12.645.000 (VN§) C¨n cø vµo phiÕu thu sè 694 ph¶n ¸nh sè thu vÒ sau thanh lý: BT2: ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu tõ thanh lý Nî TK 111: 11.000.000 (VN§) Cã TK 721: 10.000.000 (VN§) Cã TK 33311: 1.000.000 (VN§) Gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh do nh­îng b¸n: Nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh nh­îng b¸n lµ toµn bé nhøng tµi s¶n cè ®Þnh do ®· sö dông l©u ngµy kh«ng cßn mang l¹ hiÖu qu¶ khi ®­a vµo s¶n xuÊt kinh doanh. Do bÞ h­ háng nÆng nªn c«ng ty quyÕt ®Þnh ®¸nh gi¸ ®Ó tiÕn hµnh nh­îng b¸n. NghiÖp vô x¶y ra ngµy 30/6/2003 theo chøng tõ sè 27. XÝ nghiÖp chuyÓn nh­îng tµi s¶n ki èt b¸n hµng d·y 1. Biªn b¶n ®Þnh gi¸ Sè 69 Ngµy 30/6/2003 Nguyªn gi¸: 81.064.180 (VN§) Gi¸ trÞ hao mßn: 50.064.180 (VN§) Gi¸ trÞ cßn l¹i: 31.000.000 (VN§) Chi phÝ thanh lý: 200.000 (VN§) KÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ cã liªn quan nh­ biªn b¶n häp xÝ nghiÖp ngµy 30/6/2003. C¨n cø vµo b¶ng ®Þnh gi¸ trÞ cßn l¹i, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n gi¸ t¨ng gia t¨ng vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan kh¸c. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n BT1: xo¸ sæ tµi s¶n cè ®Þnh Nî TK 214: 50.064.180 (VN§) Nî TK 821: 31.000.000 (VN§) Cã TK 211: 81.064.180 (VN§) BT2: ph¶n ¸nh chi phÝ nh­îng b¸n Nî TK 821: 200.000 (VN§) Cã TK 111: 200.000 (VN§) BT3: ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu håi tõ nh­îng b¸n Nî TK 111: 34.100.000 (VN§) Cã TK 721: 31.000.000 (VN§) Cã TK 33311: 3.100.000 (VN§) PhÇn III Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn kÕt to¸n tµi s¶n cè ®Þnh t¹i xÝ nghiÖp kinh doanh chÕ biÕn hµng xuÊt khÈu NghÖ An Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c tµi s¶n cè ®Þnh t¹i xÝ nghiÖp. HiÖn nay, c«ng t¸c kÕ to¸n ®ang gnµy ®­îc n©ng cao vµ hoµn thiÖn ë hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp. Së dÜ nh­ vËy lµ do kÕ to¸n lµ khoa häc vµ nghÖ thuËt, cã hÖ thèng tÊt c¶ c¸c lo¹i tµi s¶n, nguån vèn, còng nh­ c¸c ho¹t déng kinh tÕ trong xÝ nghiÖp. H¬n n÷a c¸c th«ng tin cña kÕ to¸n cã vai trß rÊt quan träng ®èi víi viÖc ra quyÕt ®Þnh cña ng­êi qu¶n lý vµ tæ chøc tèt c«ng t¸c kÕ to¸n sÏ gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh cña xÝ nghiÖp. T¹i xÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh hµng xuÊt nhËp khÈu c«ng t¸c h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh ®· kh«ng ngõng ®­îc hoµn thiÖn ®Ó thÝch nghi vµ ®¸p øng kÞp thêi c¸c yªu cÇu qu¶n lý. Song trong h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh vÉn cßn tån t¹i mét sè thiÕu sãt cÇn ®­îc bæ sung, chØnh lý vµ hoµn thiÖn h¬n n÷a, cã nh­ vËy míi gióp cho xÝ nghiÖp qu¶n lý vµ sö dông mét c¸ch cã hiÖu qu¶ tµi s¶n cè ®Þnh. NhËn xÐt chung t×nh h×nh cña xÝ nghiÖp KÓ tõ khi thµnh lËp xÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh hµng xuÊt khÈu NghÖ An ®Õn nay sau nhiÒu n¨m cñng cè vµ ®Çu t­ x©y dùng c¬ së vËt chÊt, bæ sung tµi s¶n cè ®Þnh vµ n©ng cÊp, c¶i t¹o hoµn chØnh v¨n phßng, xÝ nghiÖp ®· cã nh÷ng b­íc chuyÓn biÕn râ rÖt trong viÖc ®¹t thµnh tÝch cao vÒ kinh doanh vµ lîi nhuËn. MÆc dï gÆp kh«ng Ýt khã kh¨n vµ trë ng¹i trong suèt qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn, xÝ nghiÖp vÉn lu«n kh¼ng ®Þnh vÞ trÝ vµ vai trß cña m×nh trong nÒn kinh tÕ quèc d©n b»ng nh÷ng thµnh tÝch trong nhiÒu n¨m qua, trong ®ã sù ®ãng gãp rÊt quan träng cña bé m¸y qu¶n lý xÝ nghiÖp nãi chung, bé m¸y kÕ to¸n nãi riªng. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n h¹ch to¸n c«ng t¸c kÕ to¸n theo chñ tr­¬ng ®æi míi cña Nhµ n­íc. C«ng t¸c kÕ to¸n ë xÝ nghiÖp thùc sù lµ mét c«ng cô ®¾c lùc phôc vô cho l·nh ®¹o xÝ nghiÖp trong viÖc kiÓm tra gi¸m s¸t t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh cña xÝ nghiÖp, t×nh h×nh sö dông tµi s¶n vËt t­, tiÒn vèn gióp cho l·nh ®¹o cã nh÷ng chñ tr­¬ng, biÖn ph¸p tÝch cùc trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt. Nh÷ng ­u ®iÓm næi bËt trong c«ng t¸c kÕ to¸n ë xÝ nghiÖp: Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n ë xÝ nghiÖp rÊt phï hîp víi quy m« vµ ®Æc ®iÓm cña h×nh thøc s¶n xuÊt. Bé m¸y kÕ to¸n rÊt gän nhÑ víi viÖc ph©n c«ng lao ®éng, cô thÓ tr¸ch nhiÖm, nhiÖm vô cho tõng kÕ to¸n. Mäi phÇn hµnh cña c«ng t¸c kÕ to¸n ®Òu cã ng­êi theo dâi thùc hiÖn ®óng néi quy. Sæ s¸ch kÕ to¸n sö dông vµ thùc hiÖn theo ®óng quy ®Þnh cña Ban tµi chÝnh, tËp hîp chøng tõ gèc vµo c¸c sæ chi tiÕt tµi s¶n cè ®Þnh. Sau ®ã ghi vµo chøng tõ ghi sæ mét c¸ch cô thÓ. Sè liÖu chøng tõ ghi sæ vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ ho¸c vµo trùc tiÕp sæ c¸i ®Ó tiÕn hµnh lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh mét c¸ch râ rµng, ®Çy ®ñ. Trong n¨m qua, xÝ nghiÖp ®· m¹nh d¹n ®Çu t­, ®æi míi trang thiÕt bÞ ®Ó ®¸p øng nhu cÇu s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh. §ång thêi n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm, kh«ng ngõng t¨ng doanh thu vµ lîi nhuËn cho xÝ nghiÖp. VÒ c¬ b¶n kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh ®· ®­îc theo dâi t×nh h×nh t¨ng gi¶m khÊu hao vµ kiÓm kª tµi s¶n cè ®Þnh theo ®óng quy tr×nh ®¶m b¶o viÖc ph¶n ¸nh ®óng nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh hiÖn cã còng nh­ møc trÝch khÊu hao. XÝ nghiÖp lu«n cã ®éi ngò c¸n bé cã ®Çy ®ñ kinh nghiÖm vµ n¨ng lùc ®Ó ®iÒu hµnh v÷ng xÝ nghiÖp trong nh÷ng n¨m qua. Cïng víi nh÷ng thµnh viªn lu«n cã tinh thÇn tr¸ch nhiÖm cao trong mçi c«ng viÖc. Bé phËn kÕ to¸n lu«n cung cÊp kÞp thêi ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c sè liÖu cho mäi ®èi t­îng cÇn quan t©m nhÊt lµ bªn qu¶n lý nh­ gi¶m ®èc vµ phã gi¸m ®èc,... §Ò ra nh÷ng ph­¬ng h­íng vµ biÖn ph¸p kÞp thêi nh»m t¹o ra cña c¶i cho x· héi vµ ®¸p øng nhu cÇu ®¶m b¶o ®êi sèng cho ng­êi lao ®éng. 2. Mét sè tån t¹i trong tæ chøc h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh t¹i xÝ nghiÖp Tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty chiÕm mét tû träng vèn kh¸ lín. TÊt c¶ sè vèn mµ c«ng ty cã ®­îc hÇu nh­ ®Òu ®Çu t­ vµo ®æi míi mua s¾m. Nh­ng ngay tõ qu¸ tr×nh mua tµi s¶n cè ®Þnh vµo bé phËn kÕ to¸n ®· kh«ng ®­a thÎ tµi s¶n cè ®Þnh vµo phÇn mua kÕ to¸n ®Ó cho thuËn lîi trong viÖc tÝnh gi¸ trÞ cßn l¹i cña tµi s¶n cè ®Þnh møc ®· khÊu hao, nguyªn gi¸, mµ vµo thÎ tµi s¶n cè ®Þnh theo ph­¬ng ph¸p thñ c«ng, dïng tay ghi sè liÖu. Mçi mét tµi s¶n cè ®Þnh ®Òu vµo mét mÉu thÎ mµ theo quy m« vµ tÝnh chÊt cña tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty lµ chñ yÕu khi t×m gi¸ trÞ cßn l¹i møc ®· kh©u hao trë nªn khã kh¨n vµ ph¶i tÝnh thñ c«ng. V× vËy rÊt bÊt tiÖn khi chóng ta muèn n©ng cÊp, c¶i t¹o, thanh lý mét tµi s¶n cè ®Þnh nµo ®ã. Qua b¸o c¸o chi tiÕt khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cña xÝ nghiÖp nãi chung lµ chi tiÕt bªn c¹nh ®ã cßn cã thiÕu sãt trong biÓu mÉu, cô thÓ lµ: Mét sè tµi s¶n cè ®Þnh nh­ kho sè 1 -> 3 nhµ v¨n phßng lµm viÖc sè 1, sè 2 ®· khÊu hao hÕt nh­ng gi¸ trÞ sö dông cßn tèt vµ l©u dµi, nh­ng ch­a ®­îc ®¸nh gi¸ l¹i ®Ó ®­a vµo khÊu hao tiÕp. Trªn ®©y lµ nh÷ng mÆt cßn tån t¹i trong c«ng t¸c h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh t¹i xÝ nghiÖp. ViÖc t×m ra ph­¬ng h­íng ®Ó gi¶i quyÕt nh÷ng tån t¹i sÏ gióp cho c«ng t¸c h¹ch to¸n, qu¶n lý tµi s¶n cè ®Þnh t¹i xÝ nghiÖp ®­îc hoµn thiÖn ®ång thêi n©ng cao h¬n n÷a hiÖu qña sö dông tµi s¶n cè ®Þnh t¹i xÝ nghiÖp. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh t¹i xÝ nghiÖp chÕ biÕn vµ kinh doanh hµng xuÊt nhËp khÈu NghÖ An Qua thêi gian thùc tËp ë xÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh hµng xuÊt nhËp khÈu víi ®Ò tµi "C«ng t¸c tµi s¶n cè ®Þnh". Tuy thêi gian t×m hiÓu nghiªn cøu thùc tÕ t¹i xÝ nghiÖp, b¶n th©n t«i cßn nhiÒu h¹n chÕ vÒ kiÕn thøc vµ lý luËn, kinh nghiÖm thùc tÕ trong c«ng t¸c tµi s¶n cè ®Þnh. Nh­ng c¨n cø vµo nh÷ng tån t¹i hiÖn nay cña c«ng ty vµo chÕ ®é kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh cña Nhµ n­íc vµ Bé Tµi chÝnh. T«i m¹nh d¹n nãi lªn suy nghÜ chñ quan cña m×nh, ®Ò xuÊt ®ãng gãp mét vµi ý kiÕn mong muèn gãp phÇn hoµn thiÖn thªm c«ng t¸c tµi s¶n cè ®Þnh t¹i xÝ nghiÖp. VÊn ®Ò thø nhÊt: CÇn ®­a thÎ tµi s¶n cè ®Þnh vµo phÇn mÒm kÕ to¸n ®Ó thuËn lîi cho c¸c nhµ qu¶ lý tÝnh xem gi¸ trÞ hao mßn cña tµi s¶n cè ®Þnh, gi¸ trÞ cßn l¹i ®Ó tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm phÇn ®· hao mét c¸ch chÝnh x¸c. Bªn c¹nh ®ã, viÖc ®­a thÎ tµi s¶n cè ®Þnh vµo phÇn mÒm kÕ to¸n sÏ gi¶m søc lao ®éng cña mçi mét kÕ to¸n ®Ó c¬ giíi ho¸, hiÖn ®¹i ho¸, cËp nhËt víi nÒn kÕ to¸n thÕ giíi. VÊn ®Ò thø hai: HiÖn nay c¸c doanh nghiÖp ®Òu gÆp khã kh¨n trong viÖc huy ®éng vèn cho ®Çu t­ tµi s¶n cè ®Þnh. XÝ nghiÖp chÕ biÕn kinh doanh hµng xuÊt nhËp khÈu NghÖ An còng kh«ng tr¸nh ®­îc khã kh¨n thùc tÕ nµy. Tõ tr­íc tíi nay theo t«i ®­îc biÕt c¸c tr­êng hîp lµm t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh cña xÝ nghiÖp mua s¾m theo nguån vèn chñ së h÷u. VÊn ®Ò thø ba: §Ó b¶o ®¶m an toµn cho c«ng nh©n lao ®éng vµ ng­êi lao ®éng, xÝ nghiÖp cÇn trang bÞ ®æi míi c¸c thiÕt bÞ cò. Võa lµm t¨ng n¨ng su©t hiÖu qu¶ kinh doanh võa ®em l¹i nhiÒu lîi nhuËn cho xÝ nghiÖp. Tãm l¹i, nh÷ng khã kh¨n, h¹n chÕ cña xÝ nghiÖp kh«ng ph¶i kh«ng thÓ kh¾c phôc ®­îc. T«i tin r»ng víi ®éi ngò c¸n bé n¨ng næ, nhiÖt t×nh, ch¾c ch¾n xÝ nghiÖp sÏ v­ît qua nh÷ng khã kh¨n, v÷ng vµng h¬n trong kinh doanh ®Ó cã ®­îc vÞ trÝ xøng ®¸ng trong ngµnh.