Đề tài Đánh giá chung và một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần mía đường Lam Sơn

phát hiện thiếu 1388 khi kiểm kê chờ xử lý Thành phẩm đã bán bị trả lại nhập kho Góp vốn liên doanh Liên kết 222,223 Sơ đồ 19: Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về thành phẩm Biểu số 34 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM S ƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 15520000 THÀNH PHẨM Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐVT : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ 28.835.970.207 01/03 0040270 Xuất đường tinh luyện 63200000 7.608.486 01/03 0040271 Xuất đường tinh luyện 63200000 79.128.254,8 01/03 0040272 Xuất tinh luyện xuất XK 63200000 760.848,6 02/03 0040273 Xuất vàng tinh khiết 63200000 380.424.301,7 .......... ....... ....... .... 29/03 0040471 Xuất đường tinh luyện 63200000 22.825.458,1 31/03 Nhập đường tinh luyện XK 15420000 32.975.558.896,67 31/03 Nhập vàng tinh khiết 15420000 47.107.941.280,95 31/03 Nhập đường tinh luyện 15420000 14.149.998.316,18 Cộng phát sinh 94.233.498.493,8 47.238.418.938 Dư cuối kỳ 75.831.049.762,8 ( Nguồn: Phòng kế toán - tài chính ) 2.6.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm Ngành nghề kinh doanh của Công ty là sản xuất đường các loại - cồn - điện. Đây là những lĩnh vực mà hiện nay có rất nhiều đối thủ cạnh tranh. Vì thế công việc tiêu thụ sản phẩm của Công ty cũng gặp nhiều khó khăn. Các phương thức tiêu thụ hàng hoá tại Công ty: - Phương thức bán ngoài: Khi phát sinh nghiệp vụ căn cứ vào hợp đồng kinh tế, hợp đồng bán hàng, bộ phận bán hàng thực hiện giao hàng và khách hàng đến nhận hàng tại kho của Công ty. Hàng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ tiêu thụ trên cơ sở hoá đơn GTGT (mẫu hoá đơn là 01/ GTKT - 3LL/ĐLS của bộ tài chính ), kế toán định khoản, nhập dữ liệu vào máy tính, sau đó máy sẽ tự động phân bổ đến các sổ chi tiết TK 131, 511, 33311, sổ cái và báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - Tiêu thụ nội bộ: khách hàng tiêu thụ nội bộ của Công ty là các đơn vị thành viên của Công ty Cổ phần Mía đường Lam Sơn. Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ tiêu thụ nội bộ trên cơ sở phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán định khoản, nhập dữ liệu vào máy vi tính, sau đó máy sẽ tự động phân bổ đến các sổ chi tiết TK 136, 512. Tài khoản và chứng từ, sổ sách sử dụng: TK sử dụng: - TK 51100000- Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ - TK 51200000- Doanh thu bán hàng nội bộ - TK 91100000 - Xác định kết quả kinh doanh - TK 63200000 - Giá vốn hàng bán......... Chứng từ sử dụng: - Hoá đơn bán hàng ( Hoá đơn GTGT ) - Phiếu xuất kho - Phiếu thu - Giấy báo có của Ngân hàng - Các chứng từ liên quan khác Sổ sách sử dụng: Kế toán sử dụng : Sổ chi tiết TK 15510000; 15520000, TK 51100000, TK 63200000 để theo dõi quá trình tiêu thụ thành phẩm tại Công ty. TK 911 TK 511 TK 131 Kết chuyển DT thuần 33311 DT Bán hàng Thuế GTGT đầu ra phải nộp Biểu số 34 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 51100000 DOANH THU BÁN HÀNG Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ 01/03 01 Nộp tiền đường tinh luyện 11110000 1.653.000 01/03 VP-03/10-131-01 Ngô Thị Lan-TT Lam Sơn- Mua đường tinh luyện 13100000 16.530.000 01/03 VP-03/10-131-02 TNHH Vạn Xuân- Mua đường tinh luyện 13100000 171.600.000 01/03 VP-03/10-131-03 Lê Thị Sinh – TT Lam Sơn – Mua đường tinh luyện xuất khẩu 13100000 1.720.000 02/03 VP-03/10-131-04 CP chế biến Kinh Đô Miền Bắc- Mua đường vàng 13100000 778.850.000 ......... ........ .............................. ......... .............. ................ 29/03 VP-03/10-131-61 Nông Quốc Bình- Hà Nội - Mua đường tinh luyện xuất khẩu 13100000 53.234.000 31/03 119 Nộp tiền đường vàng tinh khiết 11110000 150.395.935 31/03 126 Thu tiền bán lẻ T03/10 11110000 32.040.000 31/03 KC KC doanh thu bán hàng T3/10 91100000 94.476.837.875 Cộng phát sinh Dư cuối kỳ 94.476.837.875 94.476.837.875 ( Nguồn: Phòng kế toán - tài chính) 2.6.3 Xác định kế quả kinh doanh 2.6.3.1 Chi phí bán hàng Tại Công ty CP Mía đường Lam Sơn thành phẩm sản xuất ra nếu tiêu thụ nội bộ thì Công ty không phát sinh chi phí bán hàng. Đối với thành phẩm tiêu thụ ngoài Công ty sẽ phát sinh chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng tại Công ty bao gồm: Chi phí về lương phải trả cho nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài ( điện, nước, vận chuyển, thuê bốc vác ), chi phí bằng tiền khác trong quá trình tiêu thụ. Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu chi, uỷ nhiệm chi. - Hoá đơn bán hàng. - Hợp đồng dịch vụ mua ngoài, giấy tạm ứng, các chứng từ liên quan. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng, ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan: TK 111, TK 112, TK 152.... Trình tự hạch toán: Hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các chi phí bán hàng kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư ( nguyên liệu, vật liệu ) và các chứng từ gốc có liên quan khác như: Phiếu thu, phiếu chi....cập nhật vào các phân hệ kế toán có liên quan trên máy tính. Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên TK 641 ( phát sinh Nợ ) rồi thực hiện bút toán khoá sổ, để kết chuyển chi phí Công ty sang TK 911. TK 334 TK 641 TK911 Tiền lương nhân viên K/C CPBH xác định kêt quả Bán hàng TK 214 Khấu hao TSCĐ TK 152.1 Nguyên vật liệu TK 111 Dịch vụ mua ngoài Các chi phí khác Sơ đồ 20 : Kế toán chi phí bán hàng tại Công ty Biểu số 35 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CÁI TÀI KHOẢN 64110100 TIỀN LƯƠNG CHO BỘ PHẬN BÁN HÀNG Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐTV : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ 14/03 VP-03/10-141-16 Hoàn ứng tiền ăn ca từ ngày 21/02/2010 đến 28/02/2010 14100000 3.712.000 20/03 VP-03/10-141-21 Hoàn ứng tiền ăn ca từ ngày 21/02/2010 đến 28/02/2010 14100000 4.628.000 31/03 VP-03/10-141-36 Hoàn ứng tiền ăn ca từ ngày 21/02/2010 đến 28/02/2010 14100000 4.580.000 31/03 VP-03/10-141-43 Hoàn ứng tiền ăn ca từ ngày 21/02/2010 đến 28/02/2010 14100000 4.265.000 31/3 VP-03/10-334-04 Trích tiền lương T3/10- BPBH 33400000 927.583.378,75 31/03 KC Tiền lương nhân viên bán hàng 91100000 944.768.378,75 Cộng phát sinh Dư cuối kỳ 944.768.378,75 944.768.378,75 ( Nguồn: Phòng kế toán - tài chính ) 2.6.3.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý của Công ty bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý - Chi phí vật liệu quản lý - Chi phí đồ dùng văn phòng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu chi, uỷ nhiệm chi. - Hoá đơn. - Hợp đồng dịch vụ mua ngoài, giấy tạm ứng, các chứng từ liên quan. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí quản lý, kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan: TK 111, TK 112..... Trình tự hạch toán: Hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các chi phí quản lý kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư ( nguyên liệu, vật liệu ), bảng phân bổ khấu hao TSCĐ và các chứng từ gốc có liên quan khác như: Phiếu thu, phiếu chi....cập nhật vào các phân hệ kế toán có liên quan trên máy tính. Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên TK 642 ( phát sinh Nợ ) rồi thực hiện bút toán khoá sổ, để kết chuyển chi phí Công ty sang TK 911. TK 334 TK 642 TK 911 Tiền lương cho nhân viên quản lý K/C CPQL xác định kết quả TK 241 Khấu hao TSCĐ TK 153 Chi phí vật liệu, CCDC TK 111, 112 Dịch vụ mua ngoài Sơ đồ 21 : Kế toán chi phí quản lý tại C ông ty Biểu số 36 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CÁI TÀI KHOẢN 64270200 BÁO CHÍ, TEM THƯ Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐVT : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ 03/03 VP-03/10-LS002 Thanh toán tiền mua báo tết 11210700 140.000 03/03 VP-03/10-LS006 Chuyển trả tiền mua báo tết 11210700 15.400.000 06/03 VP-03/10-TT-22 Thanh toán tiền gửi tài liệu và tem thư - TH 11110000 135.021 06/03 VP-03/10-TT-22 Thanh toán tiền gửi tài liệu và tem thư - TH 11110000 338.913 21/03 VP-03/10-TT-110 Thanh toán phí EMS gửi mẫu phân tích – CL 11110000 395.932 27/03 VP-03/10-TT-126 Thanh toán ti ền gửi tài liệu 11110000 148.273 31/03 VP-03/10-TT-148 Thanh toán tiền gửi tài liệu và tem thư 11110000 192.301 31/03 VP-03/10-TT-148 Thanh toán tiền gửi tài liệu và tem thư 11110000 445.445 31/03 KC Chi phí báo chí, tem thư phục vụ quản lý 91100000 24.555.895 Cộng phát sinh Dư cuối kỳ 24.555.895 24.555.895 ( Nguồn: Phòng kế toán - tài chính ) 2.6.3.3 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính Doanh thu tài chính: Doanh thu tài chính tại Công ty bao gồm các khoản như: Lãi xuất tiền gửi ngân hàng….Trong tháng 1 lãi suất tiền gửi ngân hàng của Công ty tại ngân hàng Công Thương, và ngân hàng Quân Đội, ngân hàng Nông nghiệp khu vực Lam Sơn,….;thu nhập từ các khoản đầu tư khác… Công ty theo dõi doanh thu tài chính trên sổ chi tiết cho từng đối tượng. Biểu số 37 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 51500200 LÃI TIỀN GỬI Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐVT : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Có // Số dư đầu kỳ 07/03 VP-03/10-SCB003 TT HĐTG số 24/2009/HD-SCB-LSC số tiền 10 tỷ 11210700 19.833.333 11/03 VP-03/10-138-DT01 Đ/c dự thu lãi TG kỳ hạn 8T của HĐ 06/2009/SCB quý IV/09 ( 10tỷ; 7,90%/năm) do đã tất toán 13880700 515.694.445 … … ……….. … … 31/03 VP-03/10-TCB001 Nhập lãi tiền gửi KKH tháng 03/2010 – NH Kỹ Thương TH 11210400 33.626 … … …. ……. … Công phát sinh 1925.161.112 1.170.544.436 Dư cuối kỳ 245.383.324 Ngày … tháng … năm … Ngưòi lập biểu Kế toán trưởng Tổng giám đốc (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên, đóng dấu) ( Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán ) Chi phí hoạt động tài chính: Chi phí tài chính của Công ty bao gồm: Trả lãi tiền vay ngắn hạn, trung hạn...Công ty theo dõi chi phí tài chính trên các sổ chi tiết cho từng đối tượng. Biểu số 38 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 63500100 LÃI VAY NGÂN HÀNG Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 Loại tiền: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Có Số dư đầu kỳ 31/03/2010 LAI Trích tiền lãi vay Ngân hàng tháng 03/2010 11210100 204.924.993 Cộng phát sinh 204.924.993 Dư cuối kỳ 204.924.993 Ngày … tháng … năm … Ngưòi lập biểu Kế toán trưởng Tổng giám đốc (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên, đóng dấu) ( Nguồn: Phòng Tài chính - Kế toán ) 2.6.3.4 Xác định kết quả sản xuất kinh doanh * Phương pháp xác định kết quả kinh doanh: Lãi (lỗ) thuần = Lãi (lỗ) gộp + Thu tài chính - Chi tài chính - Chi phí BH - Chi phí QL Trong đó: Lãi (lỗ) gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế TT ĐB, Thuế GTGT , thuế xuất khẩu Tuy nhiên ở Công ty CP Mía đường Lam Sơn sản phẩm tiêu thu không có chiết khấu thương mại, hàng bán trả lại hay giảm giá hàng bán. Công ty lại tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Nên: Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng. Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên các TK 511, TK 512, TK 632, TK 642, TK 641 rồi thực hiên bút toán khoá sổ để lên sổ cái TK 911. Sau đó máy tính sẽ tự tổng hợp kết quả tiêu thụ về số lượng, doanh thu, giá vốn, chi phí quản lý Công ty trong tháng. 2.7 Tố chức kế toán các phần hành khác 2.7.1 Tổ chức kế toán thanh toán 2.7.1.1 Kế toán các khoản phải thu TK sử dụng TK131: Phải thu của khách hàng ngoài ra sử dụng TK 141, 1388 Chứng từ sử dụng: - Phiếu xuất kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - Hoá đơn GTGT - Phiếu thu, giấy báo có - Các chứng từ có liên quan Trình tự hạch toán chi tiết: Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến các khoản phải thu trên cơ sở Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, kế toán định khoản, nhập dữ liệu vào máy vi tính, sau đó máy sẽ tự động phân bổ đến sổ chi tiết thanh toán với người mua TK 131, sổ nhật ký đặc biệt, sổ cái. Kế toán tổng hợp các khoản phải thu: Biểu số 39 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA CÔNG TY CP CHẾ BIẾN KINH ĐÔ MIỀN BẮC Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐVT : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Có // Số dư đầu kỳ 130.000.768 02/03 VP-03/10-511-01 Công ty CP chế biến Kinh Đô Miền Bắc – Mua đường vàng tinh khiết 51100000 38.227.280 02/03 VP-03/10-333-1 Thuế GTGT 33311000 3.822.720 Cộng phát sinh Dư cuối kỳ 42.050.000 172.050.768 ( Nguồn: Phòng Tà i chính - Kế toán ) 2.7.1.2 Kế toán các khoản phải trả TK sử dụng TK331: Phải trả cho người bán, ngoài ra sử dụng TK 111,141,1388 Chứng từ sử dụng: - Phiếu nhập kho, hoá đơn nhập hàng, mua hàng - Phiếu kiểm nghiêm kho, giấy bào giá.... - Các chứng từ có liên quan Trình tự hạch toán chi tiết: Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến các khoản phải trả trên cơ sở Hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, kế toán định khoản, nhập dữ liệu vào máy vi tính, sau đó máy sẽ tự động phân bổ đến sổ chi tiết thanh toán với người bán TK 331, sổ nhật ký đặc biệt, sổ cái. Biểu số 40 Đơn vị : Công ty CP Mía đường Lam Sơn Địa chỉ : TT Lam Sơn - Thọ Xuân – Thanh Hoá SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN CÔNG TY TÔN LỢP AUSTNAM Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐVT : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số Nợ Có // Số dư đầu kỳ 16/03/2010 VP-03/10-153-12 Nhập tôn tấm 15300000 123.050.000 16/03/2010 VP-03/10-133-26 Thuế VAT 10% 13310000 12.305.000 Cộng phát sinh Dư cuối kỳ 135.355.000 ( Nguồn: Phòng kế toán - tài chính ) 2.7.1.3 Kế toán tạm ứng TK sử dụng:TK141: Tạm ứng, ngoài ra sử dụng TK 111, 1388 Chứng từ sử dụng: - Giấy xin tạm ứng - Phiếu chi - Các chứng từ có liên quan Trình tự hạch toán chi tiết: Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến các khoản tạm ứng trên cơ sở Giấy xin tạm ứng, kế toán định khoản, nhập dữ liệu vào máy vi tính, sau đó máy sẽ tự động phân bổ đến sổ chi tiết TK 14100000, sổ cái. Ví dụ : Ngày 2 tháng 3 Nguyễn Văn Thường đề nghị tạm ứng tiền để đi thí nghiệm mẫu đầu. Biểu số 41 LASUCO BM – TV 003 GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Soát xét lần : 1 Ng ày : 01/01/2003 KÍNH GỬI : - Tổng giám đốc Công ty - Kế toán trưởng - Thủ trưởng đơn vị Tên tôi là: Nguyễn Văn Thường Địa chỉ: Nhà máy đường số 1 Xin tạm ứng số tiền: 10.000.000 Bằng chữ: Mười triệu đồng chẵn ./. Mục đích sử d ụng: Đi thí nghiệm mẫu đầu. Đề nghị được nhân tiền mặt ( hoặc chuyển khoản) Tên đơn vị hưởng : ………………………………………… Tài khoản số : ………………….. Tại ngân hàng ………… Thời hạn hoàn ứng vào ngày 25 tháng5 năm 2010 bằng chứng từ hoặc tiền mặt. Ngày 02 tháng 03 năm 2010 Thủ trưởng đơn vị Người đề nghị Tổng giám đốc Kế toán trưởng Kế toán kiểm tra (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.7.1.4. Kế toán phả thu phải trả khác 2.7.1.4.1. Kế toán phải thu khác Để theo dõi các khoản phải thu không mang tính chất trao đổi mua bán như thu do đã chi hộ Công ty. Kế toán Công ty sử dụng TK 138 "phải thu khác" Nghiệp vụ chủ yếu phát sinh là các khoản phân xưởng phải thu từ Công ty do đã chi hộ tiền,các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân,tập thể gây ra,các khoản cho vay cho mượn có tính chất tạm thời không lấy lãi,các khoản tiền lãi, cổ tức từ hoạt động đầu tư tài chính………. Chứng từ và sổ sách sử dụng: - Hợp đồng kinh tế - Biên bản kiểm kê TSCĐ - Biên bản kiểm kê vật tư hàng hóa - Các chứng từ khác - Sổ chi tiết các khoản phải thu khác - Sổ cái tài khoản 138 2.7.1.4.2. Kế toán phải trả khác Để theo dõi các khoản phải trả, phải nộp khác không mang tính chất trao đổi mua bán như các khoản bảo hiểm, KPCĐ phải nộp, phải trả tiền bồi dưỡng phục hồi sức khoẻ cho công nhân. Kế toán sử dụng TK 338 "phải trả, phải nộp khác" để hạch toán. Công ty có mở các tài khoản chi tiết của tài khoản này gồm: TK 3382 : KPCĐ (Chi tiết cho từng đơn vị ) TK 3383 : BHXH (Chi tiết cho từng đơn vị ) TK 3384 : BHYT (Chi tiết cho từng đơn vị ) TK 3388 : Phải trả phải nộp khác (Chi tiết cho từng đơn vị ) Chứng từ và sổ sách sử dụng: - Sổ chi tiết tài khoản phải trả - Biên bản kiểm kê TSCĐ - Biên bản kiểm kê vật tư hàng hóa - Các chứng từ khác - Sổ chi tiết tài khoản - Sổ cái tài khoản 338 2.7.1.5. Kế toán thanh toán với nhà nước Các khoản phải trả cho Nhà nước là các khoản nợ phát sinh trong quan hệ thanh toán giữa Công ty và Nhà nước như thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp. Kế toán sử dụng TK 333 "Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước" và TK 133 "Thuế GTGT được khấu trừ" để hạch toán.. TK 333 được mở thành các TK chi tiết sau: - TK 33310000 : Thuế GTGT phải nộp - TK 33311000 : Thuế GTGT đầu ra - TK 33350000 : Thuế thu nhập cá nhân - TK 33370000 : Thuế nhà đất, tiền thuê đất - TK 33380000 : Các loại thuế khác - TK 33390000 : Phí, lệ phí, các khoản phải nộp khác TK 133 mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài Chính cho tài khoản 13310000 (thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ được khấu trừ). Chứng từ và sổ sách sử dụng: - Hoá đơn GTGT - Các chứng từ khác có liên quan - Sổ chi tiết TK 133, 333 - Bảng kê hàng hoá mua vào - Tờ khai thuế GTGT - Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại - Sổ cái các tài khoản 133, 333 Hàng tháng, kế toán căn cứ vào bảng kê thuế phải nộp để nộp thuế. 2.7.2 Tổ chức kế toán vốn bằng tiền 2.7.2.1 Kế toán tiền mặt Kế toán chi tiết tiền mặt tại quỹ Chứng từ sử dụng: Nhà máy sử dụng đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán tiền mặt theo quy định của Bộ tài chính. Cụ thể là: - Phiếu thu - phiếu chi - Biên lai thu tiền - Uỷ nhiệm thu - uỷ nhiệm chi - Và các chứng từ có liên quan khác...... Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi tiết quỹ tiền mặt kế toán chi tiết sử dụng TK 1111: Tiền mặt Việt Nam: Phản ánh số hiện có và tình hình biến động của tiền mặt trong Nhà máy. Ngoài ra còn có một số TK 1361, TK 641, TK 642.... Sổ sách sử dụng: - Sổ báo cáo thu chi - Sổ kế toán chi tiết tiền mặt - Sổ cái TK 111 Để hạch toán các khoản kế toán vốn bằng tiền, Công ty thực hiện theo đúng chế độ hiện hành do Bộ tài chính quy định. Mọi khoản thu , chi tiền mặt của đơn vị đều có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người mua, người thu, người nhận, kế toán trưởng và giám đốc hoặc người được uỷ quyền. Sau khi đã thu, chi tiền, thủ quỹ đóng dấu “ Đã thu tiền” hoặc “ Đã chi tiền” vào chứng từ. Cuối ngày thủ quỹ căn cứ vào chứng từ thu, chi tiền để ghi vào sổ quỹ và lập báo cáo quỹ kèm theo chứng từ thu, chi để chuyển cho kế toán tiền mặt ghi sổ. Kế toán tiền mặt sau khi nhận được báo cáo quỹ có kèm theo các chứng từ gốc do thủ quỹ chuyển đến sẽ tiến hành kiểm tra chứng từ và cách ghi chép trên báo cáo quỹ rồi tiến hành định khoản, nhập dữ liệu vào máy vi tính, sau đó máy sẽ tự động phân bổ đến sổ chi tiết TK 111,sổ cái, nhật ký chung. Sơ đồ 22 : Trình tự hạch toán kế toán tiền mặt trên phần mềm Bảng kê chi tiền MÁY VI TÍNH - Phiếu thu - Phiếu chi - HĐ GTGT PHẦN MỀM Sổ kế toán -Sổ chi tiết quỹ TM - NKChung - Sổ cái TK 111 - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra (Nguồn: Phòng Kế toán - T ài ch ính) Kế toán tổng hợp tiền mặt: Được thể hiện qua sơ đồ sau: TK 511 TK 111 TK 153,156 Thu tiền hàng Mua vật tư, hàng hoá TK 515 TK 331 Thu từ HĐTC Trả nợ trước, hoặc ứng trước tiền cho người bán TK 711 TK311 Thu khác Trả nợ vay TK 131 TK 133 Khách hàng trả nợ Thanh toán thuế GTGT hoặc ứng trước TK 3331 Thuế GTGT Sơ đồ 23 : Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về tiền mặt Ví dụ : Ngày 3 tháng 3 năm 2010 thu tiền mua đường của Lê Thị Tâm – Thanh Hoá . Biểu số 42 Đơn vị : Công ty CP Mía đường Lam Sơn Mẫu số 01-TT Địa chỉ : TT Lam Sơn - Thọ Xuân – Thanh Hoá QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 PHIẾU THU Số: 01 Ngày 03 tháng 03 năm 2009 Nợ TK 1111: 40.000.000 Có TK 131: 40.000.000 Họ tên người nộp tiền: Lê Thị Tâm Địa chỉ:Khu 6 - Thị trấn Lam Sơn - Thọ Xuân - Thanh Hoá Lý do nộp: Thanh toán tiền mua đường Số tiền: 40.000.000 đ. ( Viết bằng chữ ): Bốn mươi triệu đồng chẵn./. Giám đốc Phụ trách kế toán Người lập biểu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Kèm theo: 02 chứng từ gốc( giấy xin khất nợ tiền hàng, HĐGTGT) Đã nhận đủ số tiền ( Viết bằng chữ ): Bốn mươi triệu đồng chẵn./. Ngày 0 3 tháng 03 năm 2010 Người nộp tiền Thủ quỹ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Nguồn: Phòng kế toán - tài chính ) Biểu số 43 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT QUỸ TIỀN MẶT Tài khoản: 11110000 Loại quỹ: Tiền Vi ệt Nam Tháng 3 năm 2010 ĐVT : Đồng NT ghi sổ NT CT SH CT Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số tồn Ghi chú Thu Chi Nợ Có A B C D E F 1 2 3 G Số tồn đầu kỳ 98.084.253 02/03/10 02/03/10 01 Chi tạm ứng đi thí nghiệm mẫu đầu 141 10.000.000 03/03/10 03/03/10 01 Thu tiền bán đường 131_T 40.000.000 …… Cộng số PS trong kỳ 40.000.000 135.464.479 Số tồn cuối kỳ 2.619.774 2.619.774 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Nguồn số liệu: Phòng Tài chính - Kế toán ) Biểu số 44 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CÁI TÀI KHOẢN 11110000 TIỀN VIỆT NAM Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐVT: đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có Dư đầu tháng 98.084.253 Số p/s 02/03 PC01 02/03 Chi tạm ứng đi thí nghiệm mẫu đầu 14100000 10.000.000 03/03 PT01 03/03 Thu tiền bán đường 13100100 40.000.000 …. ……. ……. …………… …… ……….. ……….. … ……… ……… …………… …… ……….. …….. Cộng 40.000.000 135.464.479 Dư cuối tháng 2.619.774 Ngày 31 tháng 3 năm 2010 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên) ( Nguồn : Phòng Tài chính - Kế toán ) 2.7.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng Chứng từ sử dụng: Công ty sử dụng đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán tiền gửi ngân hàng theo quy định của Bộ tài chính. Cụ thể là: - Giấy báo nợ - Giấy báo có - Uỷ nhiệm chi ( Mẫu riêng do từng ngân hàng quy định ) - Giấy nộp tiền - Và các chứng từ có liên quan khác...... Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 112: Tiền gửi ngân hàng để hạch toán chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngân hàng. Ngoài ra còn sử dụng thêm một số TK 311, 331… Sổ sách sử dụng: - Sổ theo dõi chi tiết : TK tiền gửi ngân hàng - Sổ cái TK 112 Trình tự hạch toán: Kế toán tiền gửi của đơn vị theo dõi chi tiết khoản tiền gửi của Công ty tại Ngân hàng Sài Gòn Thương Tín Lam Sơn. Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngân hàng, bộ phận kế toán tiền gửi sẽ lập chứng từ, sau đó chuyển tới kế toán trưởng kiểm tra, ký duyệt trước khi trình lên Tổng giám đốc mới chuyển tới ngân hàng, chứng từ sau khi chuyển tới ngân hàng giải quyết sẽ có một liên do ngân hàng trả lại để kế toán làm căn cứ ghi sổ. Hàng ngày, nhận được chừng từ ngân hàng chuyển đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo, tiến hành định khoản, nhập dữ liệu vào máy vi tính, sau đó máy sẽ tự động phân bổ đến sổ chi tiết TK 112, nhật ký chung,sổ cái. Mọi sự chênh lệch giữa số liệu kế toán với số liệu của ngân hàng luôn được thông báo kịp thời để giải quyết. Biểu số 45 LỆNH CHUYỂN CÓ ĐẾN NỘI TỈNH Số lệnh: Q355023293 Ngày lập: 22/03/2010 SBT: 148 NH gửi lệnh: SACOMBANK tỉnh Thanh Hoá M ã NH: 3501 NH nhận lệnh: SACOMBANK Lam Sơn M ã NH: 3513 Người phát lệnh: NH Công thương Thanh Hoá Địa chỉ/ số CMND Tài khoản: 459901.1A Tại: 3705 NH Công thương Thanh Hoá Ngươi nhận lệnh: CONG TY CO PHAN MIA DUONG LAM SON Địa chỉ/ số CMND Tài khoản: 421101009 Tại: 3513 SACOMBANK Lam Sơn Nội dung: THANH TOAN TIEN HANG Số ti ền bằng số : 290.000.000 đ Bằng chữ : Hai trăm chín mươi triệu đồng TTXL: 003 KẾ TOÁN GIAO DỊCH KẾ TOÁN CHUỂN TIỀN KIỂM SOÁT Biểu số 46 CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHÒNG CÔNG TY SỔ CÁI TÀI KHOẢN 11210700 TIỀN GỬI NGÂN HÀNG VIỆT NAM ĐỒNG SACOMBANK LAM SƠN Từ ngày 01/03/2010 đến 31/03/2010 ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có Dư đầu tháng 6.996.218.042 VP-03/10-LS002 03/03 Thanh toán tiền báo tết 33100000 140.000 VP-03/10-LS006 03/03 Chuyển trả tiền báo tết 33100000 15.400.000 ……. ……. ………… …… ……….. ……….. ……… ……… ………… …… ……….. …….. Cộng 24.301.582.987 9.420.152.553 Dư cuối tháng 21.877.648.476 Ngày 31 tháng 3 năm 2010 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên) ( Nguồn : Phòng Tài chính - Kế toán ) 2.7.3 Tổ chức kế toán nguồn vốn và phân phối kết quả kinh doanh 2.7.3.1 Kế toán nguồn vốn kinh doanh, Nguồn vốn kinh doanh là nguồn vốn cơ bản hình thành nên các loại tài sản trong doanh nghiệp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Để hạch toán nguồn vốn, kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK 411: Nguồn vốn kinh doanh TK 414: Quỹ đầu tư phát triển TK 415: Quỹ dự phòng tài chính TK 418 : Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu TK 431 : Quỹ khen thưởng, phúc lợi. - TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành nên TSCĐ - Các chứng từ liên quan tới tăng giảm nguồn vốn như chứng từ đầu tư mua mới TSCĐ (tăng), luân chuyển TSCĐ (giảm) … - Sổ chi tiết tài khoản - Sổ cái TK 411TK 414, 441 TK 415, 421 TK 111, 112, 211 TK 111, 112, 211 TK411 Trả vốn cho Công ty quỹ dự phòng. quỹ đầu tư phát triển. K/c nguồn vốn ĐTXDCB Bổ sung từ lợi nhuận, Nhận vốn từ Công ty Sơ đồ 24: Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về nguồn vốn kinh doanh 2.7.3.2 Kế toán lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối là lợi nhuận của doanh nghiệp thu được nhưng chưa tiến hành nộp thuế, trả lương công nhân viên. Để hạch toán lợi nhuận chưa phân phối nhà máy sử dụng TK 421, tài khoản này được mở chi tiết: TK 4211: Lợi nhuận năm trước TK 4212: Lợi nhuận năm sau. Kết cấu của TK này như sau: Bên Nợ: - Nộp thuế TNDN và phân phối lợi nhuận sau thuế. Bên Có: - Lãi hoạt động SXKD trong kỳ và số lỗ được cấp trên cấp bù. DCK Nợ: Số lỗ chưa xử lý. DCKCó: Số lãi chưa phân phối. TK 3334 TK 421 TK 333, 414, 415 Thuế thu nhập phải nộp Số tạm nộp thừa TK 411, 414, 415, 431 TK 411, 415 Trích lập các quỹ của Xử lý số lỗ Nhà máy bổ sung vốn KD TK 111,112 TK 911 Chia lãi cho các bên tham K/C số thực lãi để phân phối gia K/C lỗ Sơ đồ 25: Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu về lợi nhuận chưa phân phối. 2.8 Công tác kiểm tra kế toán và kiểm toán nội bộ 2.8.1 Công tác kiểm tra kế toán Tất cả các chứng từ do Công ty lập ra hoặc từ bên ngoài chuyển đến đều được tập trung tại phòng tài chính - tài chính của Công ty. Các kế toán viên kiểm tra những chứng từ đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng những chứng từ đó nhập dữ liệu vào phần mềm máy tính. Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán như sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ - Phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán và nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán theo các biểu mẫu đã được lập trình sẵn. - Lưu trữ, bảo quản chứng từ. Hàng ngày sau khi lập các chứng từ kế toán, hoặc nhận các chứng từ kế toán từ bên ngoài về, các kế toán viên hoặc trưởng phòng kế toán tiến hành kiểm tra các chứng từ theo trình tự sau: - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi trên chứng từ kế toán. - Kiểm tra tính hợp pháp của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã ghi trên các chứng từ kế toán, đối chiếu các chứng từ kế toán với các tài liệu khác có liên quan. - Kiểm tra tính chính xác của thông tin trên chứng từ kế toán. Cuối tháng kế toán tiến hành đối chiếu và kiểm tra giữa số liệu trên sổ sách và số liệu trên chứng từ, nếu có sai lệch kế toán có biện pháp xử lý kịp thời. 2.8.2 Kiểm toán nội bộ Công ty CP Mía đường Lam Sơn có nhiều đơn vị trực thuộc, do đó để quản lý và điều hành các đơn vị hoạt động hiệu quả hàng quý ban kiểm soát kết hợp với pòng kế toán – tài chính của Công ty thường xuyên và định kỳ hàng tháng tiến hành kiểm tra chặt chẽ tình hình cấp vốn, nhận vốn và sử dụng vốn tại các đơn vị trực thuộc xem xét việc quản lý và sử dụng vốn có đúng nội dung, đúng mục đích công việc cần chi phí hay không và công tác tổ chức ghi chép, hạch toán kế toán có phán ánh đầy đủ, chính xác, kip thời toàn bộ tình hình hoạt động tài chính của đơn vị mình quản lý hay. Việc kiểm tra giám sát này giúp các đơn vị nếu gặp khó khăn cần có biện pháp tháo gỡ hoặc nếu có sai phạm kịp thời khắc phục nhằm quản lý, sủ dụng vốn đúng mục đích và hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị ngày càng hiệu quả hơn. Bên cạnh đó hàng năm Công ty còn mời kiểm toán độc lập đó là Công ty Deloitte về kiểm toán tại Công ty hàng năm. Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân và theo chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam. 2.9 Công tác tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh tại Công ty CP Mía đường Lam Sơn : Biểu số 47 CÔNG TY CP MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN Địa chỉ : Thị trấn Lam Sơn - Thọ Xuân – Thanh Hoá BÁO CÁO TÀI CHÍNH Cho niên độ tài chính kết thúc ngày 31 tháng 03 năm 2009 Mẫu số B01 - DN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 3 năm 2010 Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Mã số Số cuối kỳ Số đầu năm TÀI SẢN A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 463.680.399.189 278.185.622.557 I. Tiền và các khoản tương đương tiền 110 72.655.871.278 21.442.528.973 1. Tiền 111 28.655.871.278 21.442.528.973 2. Các khoán tương đương tiền 112 44.000.000.000 - II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 56.472.953.000 42.107.841.000 1. Đầu tư ngắn hạn 121 80.195.385.559 64.355.385.559 2. Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 129 (23.722.432.559) (22.247.544.559) III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 124.599.220.830 106.242.884.803 1. Phải thu khách hàng 131 51.103.934.241 25.897.132.853 2. Trả trước cho người bán 132 55.034.033.753 60.943.693.011 3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 - - 4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng XD 134 - - 5. Các khoản phải thu khác 135 18.748.339.761 19.690.175.756 6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 139 (287.086.925) (288.116.817) IV. Hàng tồn kho 140 208.193.423.009 93.174.002.479 1. Hàng tồn kho 141 208.193.423.009 93.174.002.479 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 149 - - V. Tài sản ngắn hạn khác 150 1.758.931.072 15.218.365.302 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 761.132.314 13.993.323.806 2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 - - 3. Thuế và các khoản khác phải thu NN 154 - - 4. Tài sản ngắn hạn khác 158 997.798.758 1.225.041.496 B. TÀI SẢN DÀI HẠN 200 440.701.902.871 451.175.206.173 I. Các khoản phải thu dài hạn 210 5.201.517.043 5.222.623.691 1. Phải thu dài hạn của khách hàng 211 - - 2. Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc 212 - - 3. Phải thu dài hạn nội bộ 213 - - 4. Phải thu dài hạn khác 218 5.201.517.043 5.222.623.691 5. Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi 219 - - II. Tài sản cố định 220 182.885.006.441 197.688.508.151 1. Tài sản cố định hữu hình 221 172.692.601.668 187.231.656.775 - Nguyên giá 222 1.002.148.686.749 1.002.185.317.884 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 (829.456.085.081) (814.953.661.109) 2. Tài sản cố định thuế tài chính 224 - - 3. Tài sản cố định vô hình 227 9.344.928.481 9.659.031.241 Nguyên giá 228 12.389.638.921 12.389.638.921 Giá trị hao mòn luỹ kế 229 (3.044.710.440) (2.730.607.680) 4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 230 847.476.292 797.820.135 III. Bất động sản đầu tư 240 - - IV. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 250 248.299.018.816 243.887.740.831 1. Đầu tư vào công ty con 251 33.946.593.886 33.946.593.886 2. Đàu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 41.497.470.000 36.997.470.000 3. Đầu tư dài hạn khác 258 232.634.637.280 232.634.637.280 4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn 259 (59.779.682.350) (59.690.960.335) V. Tài sản dài hạn khác 260 4.316.360.571 4.376.333.500 1. Chi phí trả trước dài hạn 261 4.316.360.571 4.376.333.500 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270 904.382.302.060 729.360.828.730 NGUỒN VỐN A. NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 297.283.510.704 164.904.109.588 I. Nợ ngắn hạn 310 252.207.507.238 119.635.011.106 1. Vay và nợ ngắn hạn 311 46.479.356.493 32.569.212.986 2. Phải trả người bán 312 153.218.130.163 52.980.818.492 3. Người mua trả tiền trước 313 2.711.500.000 681.680.000 4. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 314 14.668.880.975 418.194.226 5. Phải trả người lao động 315 9.979.042.163 3.652.643.316 6. Chi phí phả trả 316 7.412.505.342 2.309.565.177 7. Phải trả nội bộ 317 - - 9. Các khoản phải trả phải nộp khác 319 17.738.092.102 27.022.896.909 II. Nợ dài hạn 330 45.076.003.466 45.269.098.482 3. Phải trả dài hạn khác 333 578.632.133 578.632.133 4. Vay và nợ dài hạn 334 43.938.094.509 43.938.094.509 5. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 377.523.597 357.684.538 6. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 336 181.753.227 394.687.302 B. VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400 607.098.791.356 564.456.719.142 I. Vốn chủ sở hữu 410 583.019.796.021 540.178.592.656 1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 411 300.000.000.000 300.000.000.000 2. Thặng dư vốn cổ phần 412 114.994.917.000 114.994.917.000 4. Cổ phiếu quỹ 414 (9.703.995.196) (9.703.995.196) 7. Quỹ đầu tư phát triển 417 104.270.219.947 104.270.219.947 8. Quỹ dự phòng tài chính 418 16.143625.582 16.143625.582 9. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 5.431.166.863 - 10. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 51.883.861.825 14.473.825.323 II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 430 24.078.995.335 24.278.126.486 1.Quỹ khen thưởng, phúc lợi 431 22.682.965.151 22.833.847.851 2. Nguồn kinh phí 432 513.181.114 513.181.114 3. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 433 882.849.070 931.097.521 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 440 904.382.302.060 729.360.828.730 CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Chỉ tiêu Số cuối kỳ Số đầu năm 1. Tài sản thuế ngoài - - 2. Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công 3.323.333.331 6.276.571.429 3. Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược - - 4. Nợ khó đòi đã xử lý 339.502.997 327.449.195 5. Ngoại tệ các loại Dollar Mỹ (USD) 38.334,40 38.334,40 Euro (EUR ) 21,54 21,54 6. Dự toán chi sự nghiệp, dự án - - Lập, ngày …… tháng …. năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) ( Nguồn: Phòng kế toán - tài chính ) Đánh giá khái quát sự biến động về tài sản và nguồn vốn. Tổng Tài sản và tổng Nguồn vốn của tháng 3 năm 2009 đã tăng so đầu năm. Cụ thể là tăng 1.239 (904.382.302.060/729.360.828.730) và số tăng tuyệt đối là 175.021.473.330 (904.382.302.060- 729.360.828.730). Ta thấy Công ty đã cố gắng trong việc huy động vốn trong kỳ để đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục. Điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc mở rộng quy mô sản xuất, áp dụng tiến bộ của khoa học kỹ thuật . 2.9.1 Phân tích tình hình tài sản Biểu số 48 BẢNG CƠ CẤU TÀI SẢN ĐVT : Đồng Chỉ tiêu Số đầu năm Số cuối kỳ Cuối kỳ/ Đầu năm Số tiền % Số tiền % Sốtiền CL % A-TSNH 278.185.622.557 38,2 463.680.399.189 51,3 185.494.776.632 166,7 I- Tiền 21.442.528.973 2,9 72.655.871.278 8,2 51.213.342.305 338.8 II- Các khoản đầu tư TCNH 42.107.841.000 5,8 56.472.953.000 6,2 14.365.112.000 134,1 III-Các khoản thu ngắn hạn 106.242.884.803 14,6 124.599.220.830 13,7 18.356.336.027 117,3 IV-HTK 93.174.002.479 12,8 208.193.423.009 23 115.019.420.530 223,4 V-TSNH khác 15.218.365.302 2,1 1.758.931.072 0,2 (13.459.434.230) 11,6 B-TSDH 451.175.206.173 61,8 440.701.902.871 48,7 (10.473.303.302) 97,7 I. Các khoản phải thu DH 5.222.623.691 0,7 5.201.517.043 0,6 (21.106.648) 99,6 II-TSCĐ 197.688.508.151 27,1 182.885.006.441 20,2 (14.803.501.710) 92,5 IV. Các khoản đầu tư TCDH 243.887.740.831 33,4 248.299.018.816 27,4 4.411.277.985 101,8 V-TSDH khác 4.376.333.500 0,6 4.316.360.571 0,5 (59.972.929) 98,6 Tổng TS 729.360.828.730 100 904.382.302.060 100 175.021.473.330 123,9 Tổng tài sản tăng 175.021.473.330 đồng tương ứng với tốc độ phát triển chiểm tỷ trọng 123,9%. Nguyên nhân tăng là do : Tài sản ngắn hạn : Tài sản ngắn hạn tăng 185.494.776.632 đồng tương ứng với 166,7% chứng tỏ quy mô Công ty được mở rộng. Trong đó : - Vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền : Lượng vốn tiền và các khoản tương đương tiền của Công ty tăng mạnh, tăng 33,8% tương ứng với tăng 51.213.342.305 đồng. Như vậy Công ty đã thực hiện tốt việc dự trữ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các khoản tiền khác làm tăng khả năng thanh toán cho Công ty. - Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn : Các khoản này tăng 34,1% tương ứng với tăng 14.365.112.000 đồng, đây là biểu hiện tốt đối với tình hình hoạt động tài chính của Công ty. - Các khoản phải thu ngắn hạn : Các khoản phải thu của Công ty ở cuối kỳ tăng 18.356.336.027 đồng so với đầu năm, tương ứng tăng 17,3%. Điều này cho thấy hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty kém hiệu quả, các khoản bán chịu của Công ty tăng cao, thu hồi vốn chậm, làm giảm khả năng quay vòng vốn của Công ty. - Hàng tồn kho : Hàng tồn kho của Công ty tăng 115.019.420.530 đồng tương ứng tăng 123,4%.Lượng tăng này thể hiện Công ty đã mở rộng quy mô sản xuất và thực hiện tốt các định mức dự trữ được đánh giá hợp lý. Tuy nhiên, nếu hàng tồn kho tăng nhằm đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ do quy mô tăng thì tốt, nhưng hàng tồn kho tăng do sản phẩm không tiêu thụ được thì cần phải xem xét lại. Khi đó cần có các biện pháp Maketing phù hợp nhằm phục vụ cho việc tiêu thụ hàng hoá. Như vậy ta thấy rằng tuy tài sản ngắn hạn tăng nhưng các khoản phải thu và hàng tồn kho thì tăng cao, gây bất lợi đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Tài sản dài hạn : Tài sản dài hạn giảm 93.393.542 đồng, tưng ứng giảm 2.66%. Nguyên nhân chủ yếu là do: - Tỷ suất đầu tư: Tỷ suất đầu tư ( T ) = TSCĐ + Đầu tư dài hạn Tổng tài sản Đầu năm: T1 = 197.688.508.151 + 243.887.740.831 = 0.605 729.360.828.730 Cuối kỳ: T1 = 182.885.006.441+248.299.018.816 = 0.4768 904.382.302.060 Số cuối kỳ giảm so với số đầu năm, giảm 0,1282 ( 0.605 – 0.4768 ) chứng tỏ tình hình trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty bị giảm đi. Điều này làm cho năng lực sản xuất cho Công ty giảm xuống và làm giảm xu hướng phát triển kinh doanh lâu dài, giảm khả năng cạnh tranh trên thị trường. TSCĐ: TSCĐ của Công ty giảm 7,5% (182.885.006.441/197.688.508.151) và lượng giảm tuyệt đối là 14.803.501.710 đồng. Điều này là biểu hiện không tốt vì thể hiện quy mô, cơ sở vật chất kỹ thuật của Công ty giảm xuống. Kết luận: Tình hình Tài sản của Công ty là không khả quan. Mặc dù lượng vốn bằng tiền mặt dự trữ tăng, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn tăng nhưng các khoản phải thu tăng, lượng tồn kho lớn gây ứ động vốn làm giảm khả năng thanh toán và quay vòng vốn của Công ty. Tài sản dài hạn của Công ty không có nhiều biến động lớn. Công ty cần phải tăng cường việc thu hồi vốn và cần có các biện pháp Maketing phù hợp nhằm phục vụ cho việc tiêu thụ hàng hoá, nâng cao số lượng và chất lượng sản phẩm, nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao hơn trong các kỳ tiếp theo. Phân tích tình hình nguồn vốn : Biểu số 49 BẢNG CƠ CẤU NGUỒN VỐN ĐVT : Đồng Chỉ tiêu Số đầu năm Số cuối kỳ Cuối kỳ/ Đầu năm Số tiền % Số tiền % Sốtiền CL % A. Nợ phải trả 164.904.109.588 22,6 297.283.510.704 32,9 132.379.012.116 180,3 I- Nợ ngắn hạn 119.635.011.106 16,4 252.207.507.238 27,9 132.572.496.132 210,8 II- Nợ dài hạn 45.269.098.482 6,2 45.076.003.466 5,0 (193.095.020) 99,6 B-Nguồn vốn CSH 564.456.719.142 77,4 607.098.791.356 67,1 42.642.072.214 107,6 I - Vốn CSH 540.178.592.656 74,1 583.019.796.021 64,4 42.841.203.365 107,9 II- Nguồn kinh phí và quỹ khác 24.278.126.486 3,3 24.078.995.335 2,7 (199.131.150) 99,2 Tổng TS 729.360.828.730 100 904.382.302.060 100 175.021.473.330 123,9 Tổng nguồn vốn tăng 175.021.473.330 đồng tương ứng với tỷ trọng 123,9%, thể hiện Công ty đã có cố gắng trong việc huy động vốn nhằm đảm bảo cho quy mô tăng, tuy nhiên đã không thực hiện được. Nguyên nhân ảnh hưởng : Nợ phải trả của Công ty tăng 132.379.012.116 đồng, tương ứng với tăng 80,3%. Nợ phải trả của Công ty tăng lên là do : - Nợ ngắn hạn : Nợ ngắn hạn của Công ty tăng 132.572.496.132, tương ứng tăng 110,8%. Nguyên nhân do các khoản phải trả người bán tăng lên 100.237.311.671 đồng, tỷ lệ tăng là 289,2%, phải trả người lao động tăng 6.326.398.847 đồng, tỷ lệ tăng 273,2%. - Nợ dài hạn : Nợ dài hạn cuối kỳ giảm 193.095.020 đồng, tương ứng giảm 0,4%. Doanh nghiệp đã trả bớt các khoản nợ dài hạn xuống. - Hệ số vốn chủ sở hữu : Hệ số vốn chủ sở hữu (T) = Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn - Đầu năm: T1 = 564.456.719.142 x 100 = 77,4 % 729.360.828.730 - Cuối kỳ: T2 = 607.098.791.356 x 100 = 67,1% 904.382.302.060 Hệ số vốn chủ sở hữu đầu năm là 77,4% và cuối kỳ chỉ còn 67,1%. Như vậy, chứng tỏ 32,9% vốn kinh doanh của Công ty là đi vay. Làm tăng mức độ rủi ro về mặt tài chính của Công ty. 2.9.3. Phân tích báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty : Để hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của Công ty, chúng ta có thể thấy thông qua báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Nghiên cứu báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cho ta thấy được tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán, các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác, doanh thu tài chính, thu nhập khác, và tình trạng lỗ lãi của doanh nghiệp. Dưới đây ta nghiên cứu báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty CP Mía đường Lam Sơn : Biểu số 50 CÔNG TY CP MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN Địa chỉ : Thị trấn Lam Sơn - Thọ Xuân – Thanh Hoá BÁO CÁO TÀI CHÍNH Cho niên độ tài chính kết thúc ngày 31 tháng 03 năm 2009 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Quý I năm 2010 TT Chỉ tiêu Quý I Luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ này Năm nay Năm trước Năm nay Năm trước 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 282.034.132.010 270.709.750.804 282.034.132.010 270.709.750.804 2 Các khoản giảm trừ doanh thu - - - - 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp DV 282.034.132.010 270.709.750.804 282.034.132.010 270.709.750.804 4 Giá vốn hàng bán 214.963.631.788 212.812.239.846 214.963.631.788 212.812.239.846 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp DV 67.070.500.222 57.897.510.958 67.070.500.222 57.897.510.958 6 Doanh thu hoạt động tài chính 5.506.113.952 4.098.902.868 5.506.113.952 4.098.902.868 7 Chi phí tài chính 5.552.121.208 10.519.785.770 5.552.121.208 10.519.785.770 Trong đó: Chi phí lãi vay 1.159.227.108 1.339.563.535 1.159.227.108 1.339.563.535 8 Chi phí bán hàng 5.836.567.092 4.533.737.730 5.836.567.092 4.533.737.730 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 11.583.856.091 6.302.365.441 11.583.856.091 6.302.365.441 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 49.604.069.783 40.640.524.885 49.604.069.783 40.640.524.885 11 Thu nhập khác 140.574.475 1.033.183.709 140.574.475 1.033.183.709 12 Chi phí khác 94.643.254 108.352.199 94.643.254 108.352.199 13 Lợi nhuận khác 45.931.221 924.831.510 45.931.221 924.831.510 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 49.650.001.004 41.565.356.395 49.650.001.004 41.565.356.395 15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 12.220.125.443 11.638.724.375 12.220.125.443 11.638.724.375 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 19.839.059 19.839.059 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 37.410.036.502 29.926.631.720 37.410.036.502 29.926.631.720 18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 1.268 998 1.268 998 Lập, ngày …. Tháng …. Năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn : Phòng Kế toán tài chính) Qua báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ta thấy: Doanh thu thuần: 67.070.500.222 đồng Tỷ lệ giá vốn hàng bán trên doanh thu thuần là: 214.963.631.788 x = 76,22% 282.034.132.010 Cho thấy giá vốn hàng bán vẫn đang còn cao.Công ty cần phải có biện pháp làm giảm giá vốn để tăng khả năng cạnh tranh cho Công ty. . PHẦN III : ĐÁNH GIÁ CHUNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN 3.1 Một số nhận xét về công tác hạch toán kế toán tại doanh nghiệp 3.1.1 Ưu điểm Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức khoa học, hợp lý và có sự liên hệ chặt chẽ giữ các phòng ban, bộ phận, từ đó tạo ra hiệu quả trong công tác quản lý điều hành chung toàn Công ty. Bộ máy kế toán được tổ chức gọn nhẹ, quy định chức năng, nhiệm vụ cụ thể cho mỗi kế toán viên. Bên cạnh đó, mỗi kế toán có sự kiêm nhiệm công việc nhất định, song sự kiêm nhiệm đó vẫn đảm bảo đúng pháp luật, hạn chế sai xót, gian lận nảy sinh, đồng thời vẫn đảm bảo phù hợp với khả năng, trình độ của mỗi người. Vì thế tạo ra được hiệu quả công việc, cũng như sự kịp thời, chính xác trong việc hoàn thành công tác kế toán từng phần hành Quy trình sản xuất liên tục, khép kín, tạo ra những thuận lợi trong việc theo dõi, kiểm tra chất lượng công việc, sản phẩm tạo ra của các bộ phận có liên quan như: Kỹ thuật, KCS, phân xưởng cũng như tổ sản xuất. Từ đó kịp thời phát hiện ra những sai xót, hỏng hóc và có biện pháp xử lý hữu hiệu. Hiện nay Công ty đang sử dụng phần mền Acsoft do Công ty đặt hàng nhằm phục vụ cho công tác hạch toán kế toán ở các Nhà máy. Việc sử dụng phần mềm này đã hỗ trợ rất nhiều cho các nhân viên kế toán trong việc tính toán lập các sổ sách, bảng biểu, báo cáo kế toán, rất ngắn thời gian cần thiết cho việc hạch toán kế toán và đáp ứng kịp thời nhu cầu thông tin tài chính của ban lãnh đạo, Công ty chủ quản và cơ quan chức năng. Việc lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình sản xuất khép kín tạo ra sự thuật lợi trong công tác quản lý chi phí, tính giá thành. 3.1.2 Một số hạn chế và biện pháp khắc phục Hạn chế Việc hạch toán nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ nhưng đến cuối tháng mới viết phiếu xuất kho do cuối tháng tính được sản phẩm hoàn thành, từ đó Công ty tính ra sản lượng nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất sản phẩm phù hợp với định mức. Làm như vậy không phản ánh đúng được số nguyên vật liệu thực tế xuất kho trong kỳ, không đúng với quy định về hạch toán kế toán. Hiện nay ở Công ty chưa xây dựng định mức dự trữ vật tư tối thiểu và tối đa. Việc thu mua nguyên vật liệu chủ yếu căn cứ vào nhu cầu sản xuất thực tế và số lượng tồn kho. Chưa hợp lý vì giá cả trên thị trường thường xuyên biến động, có nhiều nhà cung cấp khác nhau, nếu chỉ dựa vào các nhà cung cấp chủ yếu thì sẽ làm mất đi cơ hội có được những nhà cung cấp khác nhau với giá cả có lợi hơn. Đối với nguyên vật liệu chính : nguồn cung cấp là do Công ty chỉ đầu tư vào các hộ trồng mía nhưng những năm gần đây diện tích đất trồng mía đang bị thu hẹp làm cho số lượng mía ép giảm đi, Công ty rơi vào thế bị động về nguồn cung cấp. Về hạch toán hàng tồn kho: việc tính giá nguyên vật liệu hay thành phẩm xuất kho đều xuất theo phương pháp bình quân gia quyền có độ chính xác không cao, ảnh hưởng đến công tác quyết toán. Về hệ thống sổ sách kế toán: Hiện nay Nhà máy đang sử dụng sổ chi tiết và sổ cái chi tiết các tài khoản là giống nhau, do đó gây ra sự trùng lặp trong công tác hạch toán, cũng như phản ánh thông tin Về tổ chức kho bãi: hiện náy Nhà máy có 4 nhà kho, trong đó có 2 nhà kho chứa đường thành phẩm. Số lượng đường nhiều mà chỉ có một thủ kho, khối lượng công việc ở kho lớn có thể ảnh hưởng tới công tác thu nhận cấp phát, bảo quản theo dõi. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty Về công tác kế toán nguyên vật liệu: trong điều kiện hiện nay để đảm bảo chính xác giá hàng tồn kho xuất kho của Công ty nên tính giá theo phương pháp Nhập trước xuất trước. Mỗi lần xuất kho Công ty cần viết phiếu xuất kho ngay để tránh sự sai sót và đúng với quy định về hạch toán kế toán. Công ty cần quan tâm sát sao đến lợi ích của người trồng mía hơn nữa để từ đó đưa ra các biện pháp nhằm kích thích người dân mở rộng vùng đất trồng mía. Đối với việc hạch toán kế toán trên phần mềm máy tính, Nhà máy nên chú ý đến công tác lưu trữ và bảo quản số liệu, điều này rất quan trọng bởi các tài liệu trên phần mềm rất dễ bị virut xâm hại. KẾT LUẬN Trong điều kiện sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trường, không chỉ để tồn tại mà còn đòi hỏi các doanh nghiệp phải làm ăn có lãi, để đạt được kết quả cao yêu cầu các doanh nghiệp cần phải làm tốt công tác kế toán vì nó cung cấp cho doanh nghiệp những thông tin cần thiết, kịp thời trong quản lý và sản xuất. Ý thức được điều này, trong thời gian thực tập tại Công ty CP Mía đường Lam Sơn em đã học hỏi, củng cố kiến thức được học ở trường đồng thời kiểm nghiệm những kiến thức mang tính lý thuyết vào trong công tác hạch toán kế toán tại Công ty. Em nhận thấy Công ty đã áp dụng đầy đủ, đúng phương pháp, chuẩn mực kế toán và đạt được những thành tựu đáng kể song mặc dù đã rất tích cực hoàn thiện công tác kế toán nhưng ít nhiều cũng có những hạn chế. Để khắc phục những hạn chế đó em đã đưa ra những ý kiến đóng góp, những ý kiến đó có thể chưa là giải pháp tối ưu nhất nhưng em mong rằng nó đóng góp một phần nhỏ bé của mình nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty. Vì thời gian nghiên cứu không nhiều, và trình độ bản thân còn hạn chế nên những nội dung tìm hiểu, đề xất không tránh khỏi những sai sót.Em rất mong được sự chỉ bảo của các thầy cô giáo,các anh chị trong Công ty và đóng góp ý kiến của các bạn để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên Trịnh Bích Thuý