Đề tài Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ Đông Á

. . . . . . . . . thông báo : Người nhập khẩu : . . . . . . . Công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ EAST- ASIAN…………… . . . . . . . . . . . Mã số : . . . . . . . 0100990590. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....... Địa chỉ : . . . . . số 2 ngõ 190 đường Giải Phóng - Hà Nội. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................. Số điện thoại : . . . 04- 8687983……. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......... Có trách nhiệm nộp số tiền thuế của lô hàng nhập khẩu thuộc tờ khai hải quan số 63/NKD – GL ngày 1 tháng 12 năm 2001, bao gồm : 1. đồng. 2. 3. 4. đồng. 5. Thuế xuất khẩu : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Thuế nhập khẩu : . . . . . …32. 968. 000, 00….... . . . . . . . . . . . . . đồng. Thuế giá trị gia tăng : . . . . . . . 19. 237. 000, 00. . . . . . . . . . . . . . . . đồng. Thuế tiêu thụ đặc biệt : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Phụ thu : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . đồng. Tổng cộng : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52. 205. 000, 00. . . . . . . . . . . . . . . . đồng. (Bằng chữ : Năm mươi triệu hai trăm ba mươi ba ngàn đồng) Trong thời hạn . . . 30 . . . ngày, kể từ ngày. . . 1. . . . . tháng . . . 12. . . năm. . . 2004. . người nhập khẩu được thông báo phải nộp đủ tiền thuế ghi trong giấy thông báo này vào tài khoản 741- 01- 002 tại Kho bạc Nhà nước - Hai Bà Trưng- Hà Nội hoặc cho cơ quan thuế hải quan. Nếu quá hạn trên mà chưa nộp thuế thì mỗi ngày sẽ bị phạt chậm nộp bằng 0, 1% của số thuế chậm nộp. Ngày 1 tháng 12 năm 2004 Người nhận thông báo  CƠ QUAN THUẾ HẢI QUAN ĐỘI TRƯỞNG ĐỘI THUẾ (ký, ghi rõ họ tên và chức vụ) 63 Chuyên đề tốt nghiệp * Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp chi tiết VAT đầu vào được khấu trừ. * Từ sổ chi tiết, máy sẽ ghi vào sổ Cái TK 1331. 64Biểu số 9 Công ty cổ phần đầu tưvà SỔ CÁI phát triển EAST-ASIAN TK : 1331 – VAT ĐƯỢC KHẤU TRỪ CỦA HHDV Bảng kê chứng từ Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ 784.632.316 - TBT 00718 1/12/02 VAT của hàng nhập khẩu 3331 19.237.000 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 068249 4/12/02 Vat 5% của hàng mua 131 1.121.100 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034928 6/12/02 VAT của hàng mua bị trả lại 131 2.584.000 ... ... ... ... ... ... KG/01B- 040271 12/12/02 VAT hàng mua đặt trước tiền 2.052.000 ... ... ... ... ... ... 31/12/02 Kết chuyển VAT được 3331 198.456.297 Biểu Số 8 Công ty cổ phần đầu tư và BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT phát triển EAST-ASIAN TK : 1331 – VAT ĐƯỢC KHẤU TRỪ Bảng Cân đối bộ phận Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đon vị tính : VNĐ Chỉ tiêu Dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ Chỉ tiêu Nợ Có Phát sinh nợ Phát sinh có Nợ Có VAT được khấu trừ của HHDV 784.632.316 - 565,530,197 1,350,162,513 - - 3% 2.356.978 - 792.014 3.148.992 - - 5% 500.787.356 - 29.337.894 867.681.622 - - 10% 281.487.982 - 197.843.917 497.331.899 - - VAT được khấu trừ của TSCĐ 75.090.580 - - 75.090.580 - - 5% 59.123.457 - - 59.123.457 - - 10% 15.976.123 - - 15.967.123 - - Cộng 859.722.896 - 565.530.197 1.425.253.093 - - Chuyên đề tốt nghiệp b) VAT đầu ra. Căn cứ vào : - - Hoá đơn VAT của hàng bán ra Thông báo thuế, phụ thu, quyết định miễn giảm thuế của hàng nhập khẩu Kế toán ghi chép VAT phải nộp. Tài khoản sử dụng : TK 3331 : VAT phải nộp, được chi tiết thành các tài khoản : - TK 33311 : VAT phải nộp đầu ra TK 333111 : VAT phải nộp đầu ra 0% TK 333112 : VAT phải nộp đầu ra 3% TK 333113 : VAT phải nộp đầu ra 5% TK 333114 : VAT phải nộp đầu ra 10% TK 333115 : VAT phải nộp đầu ra 20% - TK 33312 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu TK 333121 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 0% TK 333122 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 3% TK 333123 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 5% TK 333124 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 10% TK 333125 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu 20% Tuy nhiên công ty chỉ sử dụng các mức thuế suất : 5%, 10% Cuối mỗi tháng, kế toán phải lập tờ khai VAT và nộp cho cơ quan thuế, kèm theo : Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra. Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào. Công ty tiến hành nộp VAT theo tháng. * Căn cứ vào các hoá đơn VAT : - - - - Số 034274 ngày 4/12/02 Số 034213 ngày 3/12/02 Số 034362 ngày 10/12/02 Số 034317 ngày 12/12/02 Kế toán ghi sổ chi tiết TK 333113- VAT phải nộp đầu ra 65 khấu trừ Tổng PS 565,530,197 1,350,162,513 Số dư cuối kỳ - - Chuyên đề tốt nghiệp Biểu số 10 Công ty cổ phần đầu tư SỔ CHI TIẾT và phát triển EAST- TK : 333113 – VAT PHẢI NỘP ĐẦU RA 5% ASIAN Bảng kê chứng từ Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ * Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp VAT phải nộp. Biểu Số 11 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TK : 3331 – VAT PHẢI NỘP Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ  66Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ 1.052.552.985 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034213 3/12/02 Bán hàng bộ phận dự án 131 1.363.500 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034274 4/12/02 Hàng bán bị trả lại 131 342.000 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034302 10/12/02 Bán hàng đã ứng trước tiền 131 565.082 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034317 12/12/02 VAT hàng mua đặt trước tiền 131 2.052.000 ... ... ... ... ... ... 31/12/02 Kết chuyển VAT được khấu trừ 1331 198.456.297 Tổng PS 1.257.364.910 1.013.330.357 Số dư cuối kỳ - 8.8.518.432 Chỉ tiêu Dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ Chỉ tiêu Nợ Có Phát sinh nợ Phát sinh có Nợ Có VAT phải nộp đầu ra - 625.101.484 703.034.758 555.035.624 - 450.102.350 5% - 445.672.971 226.455.327 154.792.007 - 374.009.651 Chuyên đề tốt nghiệp Trở lại VD7, theo tờ khai số 52, VAT phải nộp : 19. 237. 000 VND, thời hạn nộp : 15/12/2002. Ngày 15/12/2002 công ty tiến hành nộp VAT hàng nhập khẩu của tờ khai số 52 bằng chuyển khoản, giấy báo Nợ số 034827, kế toán ghi : Nợ TK 33311 : 19. 237. 000 Có TK 112 : 19. 237. 000 Ngày 28/12/2002, công ty tạm nộp VAT của tháng 11/2002. Căn cứ vào giấy báo Nợ số 034832, kế toán ghi : Nợ TK 33311 : 40.000.000 Có TK 112 : 40.000.000 - Cuối tháng, kế toán kết chuyển số VAT đầu vào được khấu trừ với số VAT phải nộp. Nợ TK 33311 : 12. 746. 974. 892 Có TK 133 : 12. 746. 974. 892 Từ sổ chi tiết, máy sẽ ghi vào sổ Cái TK 3331. Biểu số 12 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CÁI TK : 3331 – VAT PHẢI NỘP Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ  67Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Thuế Suất Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ - 1.052.552.985 TBT 00718 1/12/02 VAT của hàng nhập khẩu 1331 5% 19.237.000 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 068249 4/12/02 Vat 5% của hàng mua 131 5% 1.121.100 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 6/12/02 VAT của hàng mua bị trả lại 131 5% 2.584.000 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034317 12/12/02 VAT hàng mua đặt trước tiền 131 5% 2.052.000 ... ... ... ... ... ... BN 034827 15/12/02 Thanh toán tiền VAT của TK 63 112 5% 19.237.000 ... ... ... ... ... ... BN 28/12/02 Tạm nộp VAT tháng 112 5% 40.000.000 10% - 179.428.513 503.579.431 400.243.617 - 76.092.699 VAT của hàng nhập khẩu - 427.451.501 527.330.152 458.294.733 - 358.416.082 5% - 237.984.169 232.548.761 138.2436.790 - 143.682.198 10% - 189.467.332 294.781.391 320.047.943 - 214.733.884 Cộng - 1.052.552.985 1.257.364.910 1.013.330.357 - 8.8.518.432 Chuyên đề tốt nghiệp Khi báo cáo quyết toán được duyệt (tháng 3 năm 2003), kế toán căn cứ vào thông báo thuế để xử lý số thừa, thiếu. 4. 2- Thuế Nhập khẩu. Mỗi lần nhập khẩu hàng hoá, căn cứ vào Thông báo thuế, phụ thu và tờ khai hàng nhập khẩu, kế toán ghi tăng số thuế nhập khẩu phải nộp. Đối với hàng hoá thuộc diện miễn giảm thuế, căn cứ vào quyết định về việc điều chỉnh thuế để ghi giảm thuế nhập khẩu phải nộp. Khi nộp thuế, căn cứ vào giấy báo Nợ hoặc Phiếu Chi, kế toán ghi giảm thuế nhập khẩu phải nộp. Tài khoản sử dụng : TK 33313- Thuế xuất, nhập khẩu . Do công ty không thực hiện xuất khẩu mà chỉ nhập khẩu nên tài khoản này chỉ để theo dõi thuế nhập khẩu. Sổ chi tiết thuế nhập khẩu được mở cho từng cơ quan hải quan (VD : Hải quan Gia Lâm, Hải quan Nội Bài. . . ) VD8 : Ngày 5/12/2002 công ty nhập khẩu một lô hàng thuộc diện miễn giảm thuế, giá trị lô hàng : 17. 980 USD, thuế nhập khẩu 15%, VAT 5%, tỷ giá 15.440 VND/USD. Do thuộc diện miễn giảm thuế nên thuế nhập khẩu chính thức chỉ còn 10% tuy nhiên cơ quan thuế chưa có quyết định về việc miễn giảm thuế. Kế toán tính ra số thuế nhập khẩu ban đầu và thuế nhập khẩu được miễn giảm như sau : - Thuế nhập khẩu = 17.980USD x 15% x 15. 440 VND/ USD = 41641680VND - Thuế nhập khẩu phải nộp = 17.980USD x 10% x 15. 440 VND/ USD = 27.761120. VND - Thuế nhập khẩu được miễn giảm =41641680– 27.761120 = 13.880560 (VND) Căn cứ vào tờ khai thuế số 63 và Thông báo thuế, phụ thu số 00718 về thuế nhập khẩu ban đầu tạm nộp, kế toán ghi sổ thuế nhập khẩu như sau : Nợ TK 156 : 27.761120 Nợ TK 1388 : 13.880560 Có TK 33313 : 41641680 68034832 11/2001 ... ... ... ... ... ... 31/12/02 Kết chuyển VAT được khấu trừ 1331 198.456.297 Tổng PS 1.257.364.910 1.013.330.357 Số dư cuối kỳ - 8.8.518.432 Chuyên đề tốt nghiệp 69 Chuyên đề tốt nghiệp Biểu số 13 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CHI TIẾT TK 33313 – VAT XUẤT, NHẬP KHẨU Tên : Hải quan gia lâm Mã : 1020005 Từ ngày 01/12/2003đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Như vậy, kế toán chỉ tính vào giá trị hàng mua phần thuế nhập khẩu ưu đãi, phần được miễn giảm đã được hạch toán vào TK 1388- phải thu khác. - Ngày 8/12/2002, kế toán nhận được quyết định miễn giảm VAT xuất nhập khẩu, kế toán ghi : Nợ TK 33313 : 13.610.860 Có TK 1388 : 13.610.860 - Ngày 20/12/2002 thanh toán tiền thuế nhập khẩu của tờ khai số 84 bằng tiền gửi ngân hàng, giấy báo Nợ số 143028, kế toán ghi : Nợ TK 33313 : 27.221.720 Có TK 112 : 27.221.720 Cuối kỳ, kế toán lập Bảng tổng hợp VAT Xuất nhập khẩu. 70Số hiệu chứng từ Ngày Diễn Giải TK Đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiền ghi có Số dư đầu kỳ 156.972.345 ... ... ... ... ... ... TBT 00718 1/12/02 VAT nhập khẩu TK số 63 156 32.968.000 ... ... ... ... ... ... TBT 00740 7/12/02 VAT nhập khẩu ưu đãi của TK số 84 156 27.221.720 VAT nhập khẩu miễn giảm 1388 13.610.860 ... ... ... ... ... ... 00269 8/12/02 VAT nhập khẩu được miễn giảm TK số 84 1388 13.610.860 ... ... ... ... ... ... BN 140846 15/12/02 Nộp VAT nhập khẩu của TK số 63 112 32.968.000 ... ... ... ... ... ... BN 143028 20/12/02 Thanh toán tiền VAT nhập khẩu TK số 84 112 27.221.720 ... ... ... ... .... ... Tổng PS 112.845.320 128.743.114 Số dư cuối kỳ 172.870.139 Chuyên đề tốt nghiệp Biểu Số 14 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN Bảng Cân đối bộ phận BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TK : 33313 – VAT XUẤT, NHẬP KHẨU Từ ngày 1/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đon vị tính : VNĐ * Số liệu của sổ chi tiết sẽ được nhập sổ Cái. Sổ Cái TK 33313 theo dõi cho tất cả các cơ quan hải quan tại các cửa khẩu doanh nghiệp có hàng hoá nhập khẩu. 71Biểu số 15 Công ty cổ phần đầu tư SỔ CÁI và phát triển EAST-ASIAN TK : 33313 – VAT XUẤT, NHẬP KHẨU Bảng kê chứng từ Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ - 545.782.351 TBT 00718 1/12/02 VAT nhập khẩu của 52 GL 156 19.237.000 ... ... ... ... ... ... TBT 00749 4/12/02 Vat nhập khẩu ưu đãi của TK 84 156 1.121.100 VAT nhập khẩu được miễn giảm 1388 2.584.000 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034317 12/12/02 VAT hàng mua đặt trước tiền 1388 2.052.000 ... ... ... ... ... ... BN 034827 15/12/02 Thanh toán tiền VAT của TK 63 112 19.237.000 ... ... ... ... ... ... BN 28/12/02 Tạm nộp VAT tháng 11/2001 112 40.000.000 Mã Số Tên Dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối kỳ Mã Số Tên N ợ Có Phát sinh nợ Phát sinh có Nợ Có 4050048 Hải quan gia lâm 156.972.345 112.845.320 128.743.114 - 172.870.139 ... ... ... ... ... ... ... ... 3040091 Hải quan nội bài 280.121.784 198.356.998 189.463.235 - 191.184.415 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 545.782.351 458.942.310 478.754.649 - 565.594.690 Chuyên đề tốt nghiệp 4. 3- Thuế thu nhập doanh nghiệp. Kế toán thuế căn cứ vào : - - - - Thông báo nộp thuế Quyết định nộp thuế (giấy đề nghị thanh toán) Giấy báo Nợ Quyết toán thuế được duyệt. Để ghi sổ chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp. Tài khoản sử dụng : TK 33314- Thuế thu nhập doanh nghiệp. - Cuối mỗi tháng, công ty tính ra số thuế TNDN phải nộp. - Công ty tiến hành nộp thuế TNDN theo quý - Đến tháng 3 năm sau (năm 2003), khi quyết toán, công ty sẽ tính ra chính thức số thuế TNDN phải nộp năm 2002 và ghi bổ sung theo số chênh lệch. Ngày 28/12/2002 tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý III năm 2002 căn, cứ vào giấy báo Nợ kế toán ghi : Nợ TK421 : 15.798.570 Có TK 112 : 15.798.570 Ngày 31/12/012 tính ra số thuế TNDN phải nộp của tháng 12/ 02 Nợ TK 4212 : 23. 998. 460 Có Tk 33314 : 23. 998. 460 Biểu số 16 Công ty cổ phần đầu SỔ CHI TIẾT tư và phát triển EAST- TK 33314 – THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ASIAN Bảng kê chứng từ Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ 4. 4- Thuế nhà đất, tiền thuê đất. Tài khoản sử dụng : TK 33317- Thuế nhà đất, tiền thuê đất Đầu năm công ty phải nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất cho cả năm và tính vào chi phí quản lý của tháng 1. Ngày 15/1/2002 nhận được thông báo thuế về thuế nhà đất, tiền thuê đất cho cả năm : Nợ TK 642 : 30. 600. 000 72Số hiệu chứng từ Ngày Diễn Giải TK Đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiền ghi có Số dư đầu kỳ 56.975.342 BN 157830 28/12/02 Tạm nộp thuế TNDN quý III năm 2002 112 15.798.570 31/12/02 Tính thuế TNDN tháng 12 năm 2002 4212 23. 998. 460 Tổng PS 15.798.570 23.998.460 Số dư cuối kỳ 65.175.230 034832 ... ... ... ... ... ... Tổng PS 458.942.310 478.754.649 Số dư cuối kỳ - 565.594.690 Chuyên đề tốt nghiệp Có TK 33317 : 30. 600. 000 Ngày 30/1/2002, nộp tiền thuê đất, thuế nhà đất bằng chuyển khoản, giấy báo Nợ số 020816. Nợ TK 33317 : 30.600. 000 Có TK 112 : 30.600. 000 Việc tính tiền thuế nhà đất của cả năm vào chi phí quản lý của tháng 1 đã làm cho chi phí quản lý cũng như tổng chi phí tháng 1 tăng cao, ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh. Nếu như công ty tiến hành phân bổ chi phí cho tất cả các tháng trong năm thì mỗi tháng chi phí về thuế nhà đất chỉ là 2.550.000 VND và chi phí quản lý tháng 1 sẽ giảm đi 28.050.000 VND (= 30.600.000 – 2.550.000). Biểu số 17 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST- ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CHI TIẾT TK 33317 – THUẾ NHÀ ĐẤT TIỀN THUÊ ĐẤT Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 Đơn vị tính : VNĐ 4. 5- Thuế thu nhập cá nhân. Hàng tháng, căn cứ vào thông báo thuế để tạm nộp thuế thu nhập cá nhân. Cuối tháng kế toán phải nộp bảng kê số người thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân, tạm tính thuế thu nhập cá nhân dựa trên thu nhập thực tế của tháng đó và nộp cho cơ quan thuế. Kế toán sẽ căn cứ vào thông báo thuế và giấy báo nợ về việc nộp thuế để ghi sổ. Tài khoản sử dụng : TK 333181- Thuế thu nhập cá nhân Ngày 5/12/2002 nhận được thông báo thuế về số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tháng 11/2002. Nợ TK 334 : 4.200. 000 Có TK 333181 : 4.200. 000 Ngày 20/ 12/2002 căn cứ giấy báo Nợ số 143030, kế toán ghi : Nợ TK 333181 : 4.200. 000 Có TK 112 : 4.200. 000 73Số hiệu chứng từ Ngày Diễn Giải TK Đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiền ghi có Số dư đầu kỳ - - TBT/VX 17 15/01/02 Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp 642 30.600.000 BN 019452 30/01/02 Nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất 112 30.600.000 Tổng PS 30.600.000 30.600.000 Số dư cuối kỳ - Chuyên đề tốt nghiệp 74 Chuyên đề tốt nghiệp Biểu số 18 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST- ASIAN Bảng kê chứng từ SỔ CHI TIẾT TK 333181 – THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ 4. 6- Thuế môn bài. Căn cứ vào Thông báo thuế, Phiếu Chi, kế toán ghi sổ chi tiết thuế môn bài. Tài khoản sử dụng : TK333182- Thuế môn bài Đầu năm công ty nộp thuế môn bài cả năm cho công ty, cửa hàng của công ty. Tổng số thuế môn bài phải nộp là 1.400. 000 VND Ngày 2/1/2002 nhận được thông báo thuế về số thuế môn bài phải nộp cả năm, kế toán ghi : Nợ TK 642 : 1. 400. 000 Có TK 333182 : 1. 400. 000 Căn cứ vào Phiếu Chi, kế toán ghi : Nợ TK 333182 : 1. 400. 000 Có TK 111 : 1. 400. 000 Biểu số 19 75Công ty cổ phần đầu SỔ CHI TIẾT tư TK 333182 – THUẾ MÔN BÀI và phát triển EAST- Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 ASIAN Đơn vị tính : VNĐ Bảng kê chứng từ Số hiệu chứng từ Ngày Diễn Giải TK Đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiền ghi có Số dư đầu kỳ - - TBT/VX 17 15/01/02 Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp 642 1.400.000 BN 019452 30/01/02 Nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất 112 1.400.000 Tổng PS 1.400.000 1.400.000 Số dư cuối kỳ - - Số hiệu chứng từ Ngày Diễn Giải TK Đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiền ghi có Số dư đầu kỳ - 3.090.000 BN 157830 5/12/02 Thuế thu nhập cá nhân phải nộp tháng 11/2001 334 4.200. 000 BN 143030 20/12/02 Nộp tiền thuế thu nhập cá nhân 112 4.200. 000 ... ... ... ... ... ... Tổng PS 4.200. 000 4.200. 000 Số dư cuối kỳ 3.090.000 Chuyên đề tốt nghiệp 4. 7- Phí trước bạ. Tài khoản sử dụng : TK 33319- Phí, lệ phí Ngày 12/6/2002 công ty mua 1 ô tô tải để phục vụ cho vận chuyển trị giá 35. 000 USD Công ty phải nộp phí trước bạ 2%, tỷ giá 15. 168 VND/USD. Kế toán ghi sổ : Nợ TK 211 : 10.617.600 Có TK 33319 : 10.617.600 Ngày 13/6/2002 nhận được giấy báo Nợ, kế toán ghi : Nợ TK 33319 : 10.617.000 Có TK 112 : 10.617.600 Tất cả các nghiệp về thuế, phí, lệ phí phát sinh trong kỳ được tập hợp vào TK333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước . Biểu số 20 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST- ASIAN SỔ CHI TIẾT TK 33319 – PHÍ TRƯỚC BẠ Từ ngày 01/6/2003 đến ngày 31/6/2003 Đơn vị tính : VNĐ Bảng kê chứng từ Từ sổ chi tiết, máy sẽ ghi vào sổ Cái TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 76Số hiệu chứng từ Ngày Diễn Giải TK Đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiền ghi có Số dư đầu kỳ - - 006897 12/6/02 Phí trước bạ phải nộp 211 10.617.600 BN 037645 13/6/02 Nộp phí trước bạ 112 10.617.600 Tổng PS 10.617.600 10.617.600 Số dư cuối kỳ - - Chuyên đề tốt nghiệp Biểu số 21 Công ty cổ phần đầu tư và phát triển EAST-ASIAN SỔ CÁI TK : 333 – VAT VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC Từ ngày 01/12/2003 đến ngày 31/12/2003 Đơn vị tính : VNĐ 77Số hiệu chứng từ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền ghi nợ Số tiên ghi có Số dư đầu kỳ - 354.478.213 TBT 00718 1/12/02 VAT của hàng nhập khẩu 1331 19.237.000 ... ... ... ... ... ... 5/12/02 Thuế thu nhập cá nhân 4.200.000 TBT 00740 7/12/02 VAT nhập khẩu ưu đãi của TK 84 156 27.221.720 VAT nhập khẩu được miễn giảm 1388 13.610.860 ... ... ... ... ... ... 00269 8/12/02 VAT nhập khẩu được miễn giảm 1388 13.610.860 ... ... ... ... ... ... KG/01-B 034274 10/12/02 Bán hàng đã ứng trước tiền 131 565.082 ... ... ... ... ... ... BN 034827 15/12/02 Thanh toán tiền VAT của TK 63 112 19.237.000 ... ... ... ... ... ... BN 143028 20/12/02 Thanh toán tiền VAT nhập khẩu của TK 84 112 27.221.720 ... ... ... ... ... ... BN 034832 28/12/02 Tạm nộp VAT tháng 11/2001 112 40.000.000 ... ... ... ... ... ... BN 034836 28/12/02 Tạm nộp VAT TNDN quý IV năm 2001 112 15.798.570 ... ... ... ... ... ... 31/12/02 Tính VAT TNDN quý IV năm 2001 4212 23.998.460 Tổng PS 517.364.910 523.429.780 Số dư cuối kỳ - 360543.083 Chuyên đề tốt nghiệp Cuối quý, năm công ty phải bảo cáo tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về số thuế phải nộp, số đã nộp, số còn phải nộp trong phần II của Báo cáo kết quả kinh doanh. Các Báo cáo của công ty đã được lập theo quyết định 167/QĐ-BTC . III- PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THANH TOÁN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN EAST-ASIAN BẢNG TÍNH TOÁN CÁC CHỈ TIÊU PHẢN ÁNH TÌNH HÌNH THANH TOÁN. STT Chỉ tiêu 1 Hệ số thanh toán hiện hành  Năm 2002 1, 084  Năm 2003 1, 072  Năm 2004 1, 083 ( Tổng TS/ Nợ phải trả) 2 Hệ số thanh toán nợ ngắn hạn 1, 431 1, 225 1, 415 ( TSLĐ/ Nợ ngắn hạn ) 3 Hệ số thanh toán nhanh 0, 356 0, 248 0, 149 ( Tiền & ĐTNH / Nợ ngắn hạn ) 4 Hệ số khả năng thanh toán TSLĐ 0, 248 0, 202 0, 105 ( Tiền & ĐTNH / TSLĐ ) 5 Tỷ lệ các khoản phải thu so với 61, 4 58, 96 61, 51 các khoản phải trả (%). 6 Tỷ lệ các khoản phải trả so với 162, 9 169, 59 162, 56 các khoản phải thu (%). 7 Số vòng quay các khoản phải thu 4, 820 5, 365 13, 397 ( Tổng số tiền hàng bán chịu / Nợ phải thu bình quân ) 8 Thời gian một vòng quay các 75 67 27 khoản phải thu ( Thời gian kỳ phân tích / số vòng quay các khoản phải thu ) 9 Số vòng quay các khoản phải trả 2, 567 2, 956 5, 249 ( Tổng số tiền hàng mua chịu / Nợ phải trả bình quân ) 10 Thời gian một vòng quay các 140 122 69 khoản phải trả ( Thời gian kỳ phân tích / số vòng quay các khoản phải trả ) Theo số liệu trên ta thấy hệ số thanh toán hiện hành và hệ số thanh toán nợ ngắn hạn đều lớn hơn 1 chứng tỏ tổng tài sản của công ty đảm bảo thanh toán tổng số nợ phải trả và tài sản 78 Chuyên đề tốt nghiệp lưu động (TSLĐ) đảm bảo thanh toán nợ ngắn hạn, tuy nhiên các tỷ số này không cao (≈1 ) do các khoản nợ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn vốn. Tỷ lệ nợ phải trả trên tổng nguồn vốn rất cao (đạt tới 92,3% năm 2004) chứng tỏ khả năng độc lập về tài chính của công ty rất thấp cho thấy tình hình tài chính không khả quan. Hệ số thanh toán nhanh trong 3 năm có chiều hướng giảm đi : từ 0,356 năm 2002 còn 0, 248 năm 2003; 0,149 năm 2004 và trong cả 3 năm đều thấp hơn 0,5. Khả năng thanh toán nhanh như vậy là quá thấp. Điều này xuất phát từ việc tăng các khoản nợ ngắn hạn và giảm vốn bằng tiền. Hệ số khả năng thanh toán TSLĐ : khả năng chuyển đổi thành tiền của TSLĐ có xu hướng giảm đi, từ 0,248 năm 2002 còn 0,202 năm 2003 và 0,105 năm 2004 do vốn bằng tiền giảm nhưng các khoản phải thu và hàng tồn kho tăng lên. Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả trong 3 năm đều nhỏ hơn 1 cho thấy công ty đi chiếm dụng vốn nhiều hơn là bị chiếm dụng vốn. Số vòng quay các khoản phải thu tăng lên (từ 4,82 năm 2002 lên 5,36 năm 2003 và 13,37 năm 2004) và thời gian một vòng quay giảm xuống từ 75 ngày năm 2002 còn 27 ngày năm 2004 cho thấy công ty đã có nhiều cố gắng trong việc thu hồi nợ. Số vòng quay các khoản phải trả cũng tăng từ 2,567 năm 2002 lên 5, 249 năm 2004. Thời gian một vòng quay các khoản phải trả được rút ngắn từ 140 ngày năm 2002 còn 69 ngày năm 2004. Tuy nhiên thời gian một vòng quay các khoản phải trả vẫn lớn hơn 2,6 lần so với thời gian một vòng quay các khoản phải thu cũng chứng tỏ công ty chiếm dụng vốn nhiều hơn là bị chiếm dụng. Bảng phân tích các khoản phải thu, phải trả 79 Chuyên đề tốt nghiệp Với sự biến động các khoản phải thu và các khoản phải trả đầu năm và cuối năm 2004: - Các khoản phải thu: tổng số các khoản phải thu đầu năm là 1.858.417.787VNĐ, cuối năm là 2.770.000.462VNĐ, so với đầu năm đã tăng lên 911.582.675VNĐ đạt 149% Đi sâu vào xem xét các khoản phải thu ta thấy: 80Chỉ tiêu Số đầu năm Số cuối năm Cuối năm so với đầu năm Chỉ tiêu Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Chênh lệch Tỷ lệ I- Các khoản phải thu 1 Phải thu khách hàng 2 Trả trước cho người bán 3 Thuế GTGT được khấu trừ 4 Phải thu nội bộ 5 Phải thu khác 6 Tạm ứng 7 Thế chấp ký quỹ ký cước ngắn hạn II- Các khoản phải trả 1 Vay ngắn hạn 2 Phải trả cho ngời bán 3 Người mua trả tiền trước 4Thuế & các khoản phải nộp 5 Phải trả phải nộp khác 6Phải trả khác 7 Vay dài hạn 8 Nhận ký quỹ ký cược dài hạn 1.858.417.787 992.709.433 277.482.874 90.776.021 276.409.644 14.293.830 13.299.308 193.446.677 7.977.696.648 4.586.521.320 1.297.792.109 290.683.112 108.782.453 325.923.819 452.678.940 915.314.895 - 100% 53.4% 14.9% 4.9% 14.9% 0.8% 0.7% 10.4% 100% 57% 16% 4% 1% 4% 6% 11% - 2.770.000.462 1.272.496.879 856.744.722 - 10.505.060 32.067.103 23.967.934 574.218.764 9.155.767.424 3.974.402.802 1.164.923.577 792.349.941 360.543.083 110.506.912 295.478.630 2.457.562.479 - 100% 45.9% 30.9% - 0.4% 1.2% 0.9% 20.7% 100% 43% 13% 9% 4% 1% 3% 27% - 911.582.675 279.787.446 579.261.848 -90.776.021 -265.904.584 17.773.273 10.668.626 380.772.087 -612.118.518 -132.868.532 501.666.829 251.760.630 -215.416.907 -157.200.310 - 149% 128% 309% 0% 4% 224% 180% 297% 87% 90% 273% 331% 34% 65% - Chuyên đề tốt nghiệp Phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn nhất - đầu năm là 64,2%, cuối năm là 53.4% so với đầu năm tăng 279.787.446 VNĐ, đạt 45.9% Trả trước cho người bán tăng 579.261.848 VNĐ bằng 309%so với đầu kỳ. VAT được khấu trừ đầu năm là 90.776.021 VNĐ cuối năm bằng 0 chứng tỏ VAT của hàng bán ra nhiều hơn VAT đầu vào được khấu trừ. Như vậy công ty đã tăng doanh thu bán ra và góp phần đóng thuế GTGT cho nhà nước. Phải thu nội bộ giảm đáng kể, cuối năm so với đầu năm giảm được 265.904.584 VNĐ và chỉ bằng 4%. Điều đó thể hiện công ty đã thực hiện tốt công tác thanh toán và điều chuyển vốn với cửa hàng của công ty. Các khoản phải thu khác, tạm ứng, ký quỹ, ký cược ngắn hạn đều tăng hơn 297%, điều này cũng phù hợp sự mở rộng quy mô hoạt động của công ty. - Các khoản phải trả: đầu năm 2003 tổng số các khoản phải trả là 7.977.696.648 VNĐ cuối năm là 9.155.767.424 VNĐ, tăng hơn so với đầu năm là 1.178.070.776 VNĐ và đạt 115%. Trong đó vay ngắn hạn chiếm tỷ trọng cao nhất (đầu năm là 57% cuối năm là 43 % so với đầu năm chỉ bằng 87%), sau đó là phải trả người bán và vay dài hạn. Vay dài hạn cuối năm tăng lên và đạt 268%. Tổng hợp lại, có thể thấy tình hình tài chính của công ty là chưa khả quan, tổng các khoản nợ ngắn hạn và dài hạn đều tăng, các hệ số thanh toán tương đối thấp và không đảm bảo khả năng thanh toán tức thời. Công ty nên có biện pháp làm tăng vốn bằng tiền để tăng khả năng thanh toán, đồng thời tăng cường tích luỹ cho kinh doanh nhằm tăng tính độc lập về tài chính, giảm bớt nợ phải trả. Thêm vào đó cần có các chính sách thu hồi nợ hợp lý, có thể sử dụng chiết khấu thanh toán để khuyến khích trả nợ trước hạn và giảm bớt các khoản ký quỹ , ký cược ngắn hạn, trả trước cho người bán. 81 Chuyên đề tốt nghiệp PHẦN III HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ ĐÔNG Á I - ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN EAST-ASIAN 1- Ưu điểm Nhìn chung, kế toán thanh toán với nhà cung cấp, với khách hàng, với nhà nước tại công ty đã cung cấp được những thông tin cần thiết cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý tài chính nói riêng. Việc ứng dụng chương trình kế toán máy đã giúp cho việc cung cấp và quản lý thông tin nhanh chóng, đồng thời chương trình này cũng cho phép thiết lập một hệ thống sổ sách kế toán chi tiết , đầy đủ cùng với các hệ thống các báo cáo phục vụ quản trị nội bộ đã giải quyết nhanh chóng, khoa học khối lượng công việc hạch toán kế toán của công ty. Bên cạnh đó, công tác tổ chức kế toán khá hợp lý, các tổ kế toán phối hợp hoạt động nhịp nhàng giúp cho việc hạch toán kế toán các nghiệp vụ được thực hiện nhanh chóng và có tính chuyên môn hoá cao. Công tác kế toán thanh toán với người bán, với khách hàng đã đảm bảo theo dõi sâu sát tới từng đối tượng , từng loại mặt hàng, từng bộ phận. Công ty cũng đảm bảo việc thanh toán đúng hạn đối với các khoản phải nộp nhà nước, áp dụng kịp thời các quy định của bộ tài chính. Cụ thể : - Đối với công tác thanh toán với người bán, chương trình kế toán máy đã cho phép theo dõi chi tiết tới từng người bán. Hệ thống các Báo cáo phục vụ quản trị nội bộ giúp cho việc theo dõi chính xác thời hạn thanh toán và số tiền của từng hợp đồng, từng nhà cung cấp, bao gồm: + Báo cáo tuổi nợ nhà cung cấp : có các thông tin về tổng số nợ phải trả, số nợ quá hạn từ 0 đến 10 ngày, từ 11 tới 20 ngày và trên 20 ngày. + Báo cáo chi tiết tuổi nợ – theo dõi cho từng nhà cung cấp : có liệt kê tất cả các hợp đồng, giá trị từng hợp đồng, số ngày còn lại cho tới khi đến hạn, số ngày quá hạn. Nhờ có các Báo cáo này, kế toán có thể thanh toán cho các hợp đồng đúng hạn. - Đối với công tác thanh toán với người mua, việc hạch toán phải thu khách hàng được chi tiết cho từng người mua. Công ty sử dụng các chính sách khuyến mại, tặng thưởng cho các 82 Chuyên đề tốt nghiệp khách hàng thường xuyên và việc hạch toán các nghiệp vụ trên theo đúng quy định của Bộ tài chính. - Đối với các nghiệp vụ thanh toán với Nhà nước : việc hạch toán VAT được hạch toán theo đúng chế độ (theo thông tư số 122/2000/ TT- BTC), công ty cũng thực hiện thanh toán các khoản thuế đúng thời hạn quy định. Công ty đã tiến hành mã hoá tên các khách hàng, các nhà cung cấp, tạo điều kiện cho việc quản lý và ghi chép dễ dàng hơn. Việc thanh toán chủ yếu được thực hiện qua ngân hàng đã góp phần nâng cao công tác quản lý tài chính của công ty. 2- Những tồn tại : Bên cạnh những ưu điểm trên, việc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người bán, với khách hàng với nhà nước vẫn còn những tồn tại cần được khắc phục : Thứ nhất, hình thức sổ áp dụng tại công ty là hình thức Nhật ký chung nhưng kế toán đã bỏ qua công tác ghi nhật ký và ghi thẳng vào Sổ chi tiết và từ đó lên Sổ Cái, một kế toán vừa quản lý Sổ chi tiết, vừa quản lý Sổ Cái. Như vậy sẽ làm mất đi ưu điểm của việc ghi nhật ký là có thể kiểm tra đối chiếu giữa việc ghi sổ tổng hợp và ghi sổ chi tiết. Bên cạnh đó, yêu cầu của việc ghi sổ theo phương pháp Nhật ký chung là phải ghi sổ hàng ngày, tuy nhiên đôi khi kế toán thường tập hợp một số chứng từ cùng loại, khác ngày để ghi sổ một lần giống như phương pháp ghi Chứng từ - ghi sổ. Thứ hai , do mới áp dụng phần mềm kế toán máy Solomon từ đầu năm 2001 nên kế toán vẫn chưa nắm bắt và khai thác được hết các chức năng phần mềm này có thể cung cấp, do đó vẫn chưa thành thạo trong việc xử lý tài liệu và cung cấp thông tin. Thứ ba, các nghiệp vụ mua hàng thanh toán ngay được hạch toán qua TK 33101 “phải trả người bán” . Tương tự, các nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay cũng được hạch toán trên TK 13101 “phải thu khách hàng”. Hạch toán như vậy đã làm tăng khối lượng công việc cho kế toán. Kế toán sẽ phải ghi tăng công nợ cho người bán, khách hàng, ngay sau đó lại ghi giảm công nợ. Đối với trường hợp thanh toán ngay cho người bán, kế toán ghi : Phản ánh nghiệp vụ mua hàng, kế toán ghi : Nợ TK 156, 211. . . Nợ TK 13301 : VAT được khấu trừ Có TK 331 : Phải trả người bán 83 Chuyên đề tốt nghiệp Phản ánh nghiệp vụ thanh toán, kế toán ghi : Nợ TK 331 : phải trả người bán Có TK 111, 112 Đối với trường hợp khách hàng trả ngay, kế toán ghi : a) Phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK 131 : Tổng tiền bán hàng Có TK511 : doanh thu bán hàng Có TK 33301 : VAT đầu ra b) Phản ánh các khoản tiền khách hàng trả ngay Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 131 : Số tiền khách thanh toán Thứ tư, các nhiệp vụ thanh toán với người bán, với khách hàng phát sinh phần lớn đều liên quan đến ngoại tệ nhưng công ty lại áp dụng tỷ giá thực tế nên hiệu quả của việc hạch toán ngoại tệ chưa cao. Thứ năm, công ty không tiến hành lập dự phòng phải thu khó đòi. Các trung tâm tự quản lý các khoản nợ và đưa ra các biện pháp để thu hồi nợ. Với một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại thì việc lập dự phòng là cần thiết và có lợi cho doanh nghiệp. Nó sẽ giảm bớt thiệt hại khi rủi ro xảy ra vì thiệt hại đó một phần đã được tính vào chi phí. Thứ sáu , việc hạch toán chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng bán vẫn theo quy định cũ, mặc dù hiện nay không áp dụng hình thức này nhưng cũng phải quy định lại việc hạch toán chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng bán cho phù hợp với chế độ tài chính vì có thể trong tương lai công ty sẽ áp dụng. Thứ bẩy, việc hạch toán trường hợp miễn giảm thuế nhập khẩu tại công ty là không đúng quy định, công ty đã tính phần miễn giảm thuế nhập khẩu vào giá thực tế hàng mua trong khi đó, theo quy định thì phần miễn giảm thuế phải được hạch toán vào khoản thu nhập bất thường. Thứ tám : - Công ty thực hiện thanh toán tiền thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý, việc thanh toán như vậy sẽ làm khan hiếm tiền mặt vào cuối quý vì, công ty sẽ phải trả một khoản tiền lớn. - Tiền thuế nhà đất một năm là 30.600.000 VND công ty cho hết vào chi phí quản lý của tháng 1 làm cho chi phí tháng 1 tăng cao. 84 Chuyên đề tốt nghiệp II - MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN EAST- ASIAN. Trong nền kinh tế thị trường, luôn diễn ra sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp để tồn tại và phát triển. Sự thành bại của doanh nghiệp phụ thuộc rất lớn vào công tác kế toán,nếu ta tổ chức và hạch toán kế toán tốt thì không những sẽ phát sinh lợi nhuận cho công ty mà còn đảm bảo đúng pháp luật đề ra. Nghiệp vụ thanh toán xảy ra ở cả trong quá trình mua hàng và quá trình tiêu thụ, nó có liên quan mật thiết với các nghiệp vụ quỹ và nghiệp vụ tạo vốn. Như vậy, có thể nói các nghiệp vụ thanh toán có một ý nghĩa vô cùng quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp, nó góp phần duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Thông qua việc kiểm tra, tính toán, ghi chép, phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bằng hệ thống phương pháp khoa học của kế toán - chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá và tổng hợp cân đối kế toán - có thể biết được thông tin một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời về sự vận động của tài sản, nguồn vốn. Ngoài ra các báo cáo tài chính còn cung cấp thông tin cho các đối tượng quan tâm về tình hình tài chính, triển vọng phát triển kinh doanh của doanh nghiệp để có những quyết định đầu tư đúng đắn trong từng thời kỳ. Vì vậy, phải hoàn thiện đổi mới không ngừng công tác kế toán cho thích hợp với yêu cầu quản lý trong nền kinh tế thị trường hiện nay. Và đây thật sự là một yêu cầu thiết yếu. Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại, các nghiệp vụ thanh toán càng trở nên có vai trò quan trọng, nó đòi hỏi việc hạch toán phải cung cấp thông tin một cách nhanh chóng, đồng thời phải tạo ra sự tin tưởng đối với các nhà cung cấp về khả năng tài chính của công ty. Để quản lý một cách có hiệu quả và tốt nhất đối với các hoạt động của doanh nghiệp nói riêng, dù là SX-kinh doanh hay dịch vụ và nền kinh tế quốc dân của 1 nước nói chung đều cần phải sử dụng các công cụ khác quản lý khác nhau trong đó có kế toán. Bên cạnh đó, tổ chức tốt công tác hạch toán các nghiệp vụ thanh toán còn góp phần nâng cao hiệu quả công tác tổ chức kế toán nói chung cũng như góp phần làm lành mạnh hoá công tác tài chính của một doanh nghiệp. Đối với các cơ quan quản lý cấp trên, việc hoàn thiện còn tạo cho họ những thông tin, số liệu chính xác, phản ánh trung thực tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 85 Chuyên đề tốt nghiệp Nếu công ty mở rộng quy mô trao đổi hàng hóa vươn tầm một doanh nghiệp lớn thì em nghĩ rằng công ty còn có thể phát triển mạnh hơn nữa khi đó các bộ phận tiêu thụ và hạch toán sẽ có thể phát huy thêm khả năng của mình hơn nữa. Việc hoàn thiện công tác kế toán cần phải đáp ứng các yêu cầu sau : - Hoàn thiện vềđội ngũ kế toán phải đủ năng lực làm việc - Hoàn thiện trên cơ sở tôn trọng cơ chế tài chính, tuân thủ chế độ kế toán. Về phía Nhà nước, kế toán là công cụ quản lý tài chính rất quan trọng, do vậy tuân thủ đúng chế độ tự nó sẽ tạo điều kiện thuận lợi hơn cho doanh nghiệp cũng như về phía quản lý cấp trên. Tuy nhiên do chế độ chỉ dừng lại ở kế toán tổng hợp, do vậy việc vận dụng ở các đơn vị vẫn được phép vận dụng sáng tạo trong việc ghi sổ chi tiết nhưng vẫn phải trên cơ sở tôn trọng cơ chế tài chính. - Hoàn thiện trên cơ sở phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh nhằm mang lại hiệu quả cao nhất. - Hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng được yêu cầu cung cấp thêm thông tin kịp thời chính xác, phù hợp với yêu cầu quản lý. - Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí, giảm nhẹ công việc nhưng vẫn mang tính khoa học. Trên cơ sở đó, tôi xin đưa ra một vài ý kiến để khắc phục những tồn tại đã nêu ra như sau : Thứ nhất, các chứng từ hạch toán ban đầu của các bộ phận gửi cho phòng tài vụ cần được xử lý và ghi chép vào nhật ký chung bởi hai hoặc ba nhân viên kế toán sau đó các chứng từ này sẽ được gửi tới các kế toán chi tiết để ghi chép vào sổ chi tiết. Nhân viên kế toán ghi chép nhật ký chung có thể là kế toán tổng hợp hoặc kiểm soát viên. Kế toán cần đảm bảo tính cập nhật trong việc ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung. Các chứng từ cần được ghi sổ đúng ngày để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho quản lý. Thứ hai, để nâng cao trình độ sử dụng và khai thác phần mềm kế toán máy, công ty cần tiếp tục đào tạo cho kế toán viên. Thời gian đào tạo có thể bố trí vào ngày thứ 7 hàng tuần vì công việc cuối tuần không nhiều. Thứ ba , đối với các khoản thanh toán với khách hàng và nhà cung cấp mà thu, chi tiền ngay không cần qua TK 13101 và TK 33101 mà sẽ hạch toán như sau : - Mua hàng trả tiền ngay : Nợ TK 156 – hàng hoá Có TK 111, 112 - Bán hàng thu tiền ngay : 86 Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 111, 112 Có TK 511 Có TK 33301 Thứ tư, công ty nên áp dụng tỷ giá hạch toán để hạch toán ngoại tệ theo thông tư số 44/TC- TCDN ngày 8/7/1997 của Bộ tài chính hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp Nhà nước và thông tư số 101/2000/TT- BTC ngày 17/10/2000 sửa đổi bổ xung thông tư số 44/TC- TCDN. Việc hạch toán ngoại tệ theo tỷ giá hạch toán đối với các nghiệp vụ thanh toán với người bán và với khách hàng như sau : Với người bán : Mua hàng hoá, TSCĐ bằng ngoại tệ - Nếu tỷ giá thực tế > tỷ giá hạch toán Nợ TK 156, 211… : tỷ giá thực tế Nợ TK 133 : tỷ giá thực tế Có TK 331 : tỷ giá hạch toán Có TK 515 : chênh lệch tỷ giá Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 : nguyên tệ - Nếu tỷ giá thực tế < tỷ giá hạch toán Nợ TK 156, 211… : tỷ giá thực tế Nợ TK 133 : tỷ giá thực tế Nợ TK 635 : chênh lệch tỷ giá Có TK 331 : tỷ giá hạch toán Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 : nguyên tệ Thanh toán tiền hàng Nợ TK 331 : tỷ giá hạch toán Có TK 1112, 1122 : tỷ giá hạch toán Với khách hàng : Trường hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ - Nếu tỷ giá thực tế > tỷ giá hạch toán : Nợ TK 131 : tỷ giá hạch toán Nợ TK 635 : chênh lệch tỷ giá Có TK 511 : tỷ giá thực tế 87 Chuyên đề tốt nghiệp Có TK 3331 : tỷ giá thực tế Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 : nguyên tệ. - Nếu tỷ giá thực tế < tỷ giá hạch toán : Nợ TK 131 : tỷ giá hạch toán Có TK 515 : chênh lệch tỷ giá Có TK 511 : tỷ giá thực tế Có TK 3331 : tỷ giá thực tế Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 : nguyên tệ Khi thu tiền hàng Nợ TK 1112, 1122 : tỷ giá hạch toán Có TK 131 : tỷ giá hạch toán Điều chỉnh tỷ giá cuối kỳ Cuối kỳ, căn cứ vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng, tính ra số chênh lệch tỷ giá : Số chênh lệch tỷ giá  =  Số nguyên tệ  Tỷ giá thực tế  -  Tỷ giá đang Xử lý số chênh lệch cuối kỳ : cuối kỳ ghi sổ - Nếu tỷ giá cuối kỳ > tỷ giá hạch toán, kế toán ghi : Nợ TK 131, 331 : số chênh lệch tăng Có TK 515 : số chênh lệch tăng - Nếu tỷ giá cuối kỳ < tỷ giá hạch toán, kế toán ghi : Nợ TK 635 : số chênh lệch giảm Có TK 131, 331 : số chênh lệch giảm Đầu kỳ sau ghi ngược lại để xoá số dư. Thứ năm, công ty nên tiến hành lập dự phòng phải thu khó đòi theo thông tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 về hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khoán đầu tư, dự phòng phải thu khó đòi tại doanh nghiệp. Cuối niên độ kế toán, tính số dự phòng phải thu khó đòi cho năm nay : Nợ TK 642- 6426 Có TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi 88 Chuyên đề tốt nghiệp Sang năm sau, tính ra số dự phòng phải lập trong năm và so sánh với số dự phòng năm trước đã lập : + Nếu không thay đổi thì không lập thêm dự phòng + Nếu số số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước thì tiến hành lập thêm theo số chênh lệch. Nợ TK 642- 6426 : số chênh lệch Có TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi + Nếu số số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước thì hoàn nhập dự phòng theo số chênh lệch. Nợ TK 139 : số chênh lệch Có TK 642 : chi phí quản lý doanh nghiệp Trường hợp có dấu hiệu chắc chắn không đòi được, kế toán ghi : Nợ TK 642- 6426 Có TK 131 : số thực tế mất Đồng thời ghi Nợ TK 004- chi tiết cho từng đối tượng : số nợ đã xoá sổ. Trường hợp số nợ đã xoá sổ nhưng lại đòi thì cho vào thu nhập bất thường : Nợ TK 111, 112… Có TK 711 : thu nhập bất thường (Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004). Thứ sáu , hạch toán chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng bán. - Hạch toán chiết khấu thanh toán : Theo thông tư số 63/1999/TT-BTC ngày 7/6/1999 và thông tư số 120/1999/TT-BTC ngày 7/10/1999 hướng dẫn và sửa đổi chế độ tài chính và sửa đổi bổ xung chế độ kế toán. Chiết khấu thanh toán được hạch toán như sau : Nợ TK 811 : chi phí tài chính Có TK 131 : phải thu khách hàng - Hạch toán giảm giá hàng bán : Theo thông tư 122/ 2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 của bộ tài chính hướng dẫn thi hành nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế giá trị gia tăng. Khi chấp nhận giảm giá, trừ nợ hoặc nhận nợ với khách hàng, kế toán ghi : Nợ TK 532 : giảm giá hàng bán Nợ TK 3331 : VAT phải nộp Có TK 131 : phải thu khách hàng 89 Chuyên đề tốt nghiệp Thứ bẩy, đối với hạch toán miễn giảm thuế nhập khẩu, công ty cần sửa lại theo đúng chế độ quy định như sau : a) Phản ánh thuế nhập khẩu ban đầu 90 Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 151, 156 Có TK 3333- thuế nhập khẩu b) Phản ánh thuế nhập khẩu được miễn giảm. Nợ TK 3333 – thuế nhập khẩu Có TK 711 – thu nhập khác a) Khi nộp thuế nhập khẩu Nợ TK 3333 – thuế nhập khẩu Có TK 111, 112 Thứ tám : - Công ty có thể thanh toán tiền thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp theo tháng để chia nhỏ số tiền thuế phải nộp. - Công ty nên phân bổ dần tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất cho các tháng như vậy sẽ hợp lý hơn. Cách hạch toán như sau : + Khi có thông báo về số thuế nhà đất tiền thuê đất phải nộp, kế toán ghi : Nợ TK142 : 30.600.000 Có TK 333017 : 30.600.000 Khi nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất : Nợ TK 333017 : 30.600.000 Có TK 112 : 30.600.000 Hàng tháng tiến hành phân bổ dần tiền thuế vào chi phí quản lý doanh nghiệp : Nợ TK 642 : 2.550.000 Có TK 142 : 2.550.000 91 Chuyên đề tốt nghiệp KẾT LUẬN Thực hiện tốt việc hạch toán các nghiệp vụ thanh toán không những làm tăng cường củng cố nề nếp tài chính tránh được những sai sót ,nhầm lẫn , mà còn cung cấp thông tin quan trọng ,xác thực cho công tác quản lý. Với đề tài “Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người bán, khách hàng và Nhà nước với việc tăng cường công tác quản lý tài chính tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ Đông Á” tôi đã nghiên cứu cơ sở lý luận của các nghiệp vụ thanh toán cũng như thực trạng hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty EAST-ASIAN để tìm ra những ưu, nhược điểm và đưa ra một số biện pháp khắc phục những nhược điểm đó. Do điều kiện còn hạn chế, nên tôi không thể trình bày tất cả các nghiệp vụ thanh toán và chưa đi sâu vào phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán của công ty. Tuy nhiên, tôi đã cố gắng nghiên cứu những nghiệp vụ thanh toán cơ bản và quan trọng nhất. Những phân tích đề xuất trên đây với góc nhìn của một sinh viên kế toán thực tập tại một công ty mà hoạt động trao đổi hàng hóa mang tính chất đặc thù giữa kiến thức học đường và thực tiễn còn có một khoảng cách. Do vậy những điều đã nói đã viết trong tập chuyên đề này khó tránh khỏi sự thiếu sót, nhất là những ý kiến đóng góp. Tôi xin chân thành cảm ơn cô giáo PGS.TS.Nguyễn Thị Lời là người trực tiếp hướng dẫn tôi cùng các anh chị trong phòng tài vụ của công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ Đông Á đã giúp đỡ tôi rất nhiều để tôi có thể làm tốt chuyên đề tốt nghiệp này. Hà Nội, tháng 07 năm 2005 Sinh viên thực hiện : TRẦN NAM TRUNG 92 Chuyên đề tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM Nhà xuất bản tài chính năm 12-2002 2. KẾ TOÁN TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân- Khoa Kế toán Chủ Biên : TS Đặng Thị Loan - Nhà xuất bản giáo dục 3. HỆ THỐNG HOÁ CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (đã được sửa đổi bổ sung T10/2002) Của Bộ Tài Chính – Tổng Cục Thuế. 4. HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Nhà xuất bản tài chính Hà Nội-1995 5. TÀI LIỆU VÀ DỮ LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN EAST-ASIAN 93 Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN, KHÁCH HÀNG, NHÀ NƯỚC TRONG DOANH NGHIỆP. ........................ 1 I- Một số vấn đề chung về các nghiệp vụ thanh toán................................................ 1 1- Khái niệm :................................................................................................................. 1 2- Đặc điểm của các nghiệp vụ thanh toán...................................................................... 1 3- Quan hệ thanh toán với công tác quản lý tài chính..................................................... 1 4- Phân loại các nghiệp vụ thanh toán : ......................................................................... 2 5- Một số phương thức thanh toán phổ biến ở Việt Nam hiện nay................................. 2 6- Yêu cầu quản lý, nguyên tắc và nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ thanh toán......... 3 II - Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người bán, với khách hàng và với nhà nước. .......................................................................................................................... 5 1- HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN................... 5 3 - HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NHÀ NƯỚC................. 14 III- Ghi sổ các nghiệp vụ thanh toán theo Các hình thức sổ kế toán. ..................... 31 1- Hình thức Nhật ký chung. ......................................................................................... 31 IV- Phân tích tình hình và khả năng thanh toán của doanh nghiệp. ....................... 35 1- Phân tích tình hình thanh toán. ................................................................................. 35 2- Phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán................................................................ 38 PHẦN II: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN, VỚI KHÁCH HÀNG VÀ NHÀ NƯỚC TẠI CÔNG TY ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ ĐÔNG Á........................................................................................................ 37 I - Tổng quan về công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ Đông Á. ........... 40 2- Nhiệm vụ kinh doanh của công ty. ........................................................................... 42 3- Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh của công ty .................................. 42 4- Đặc điểm tổ chức công tác kế toán . ......................................................................... 43 2-Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người bán................................................... 48 3- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với khách hàng................................................ 55 4- Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với Nhà nước. ................................................. 60 94 Chuyên đề tốt nghiệp III- Phân tích tình hình thanh toán của công ty cổ phần đầu tư và phát triển east- ASIAN ..................................................................................................................... 78 PHẦN III: HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ ĐÔNG Á................................ 82 I - Đánh giá khái quát tình hình hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển east-ASIAn ..................................................................... 82 1- Ưu điểm..................................................................................................................... 82 2- Những tồn tại : .......................................................................................................... 83 II - Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển east-aSian...................................................... 85 KẾT LUẬN............................................................................................................................ 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO..................................................................................................................84 95