Đề tài Hạch toán kế toán tại công ty 6 xây dựng số 6

¶n khÊu trõ vµo tiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng cña c«ng nh©n viªn. C¸c kho¶n tiÒn c«ng ®· øng tr­íc, hoÆc ®· tr¶ víi lao ®éng thuª ngoµi. Bªn Cã: - C¸c kho¶n tiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng, tiÒn th­ëng, b¶o hiÓm x· héi vµ c¸c kho¶n kh¸c ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn. C¸c kho¶n tiÒn c«ng ph¶i tr¶ cho lao ®éng thuª ngoµi. D­ Cã: TiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n kh¸c cßn ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn D­ Nî: Sè tr¶ thõa cho c«ng nh©n viªn. TK 338 – Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c dung ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ vµ ph¶i nép cho c¬ quan ph¸p luËt, cho c¸c tæ chøc, ®oµn thÓ x· héi, cho cÊp trªn... Bªn Nî: B¶o hiÓm x· héi ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn Kinh phÝ c«ng ®oµn chi t¹i ®¬n vÞ. Sè b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ vµ kinh phÝ c«ng ®oµn ®· nép cho c¬ quan qu¶n lý quü b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ vµ kinh phÝ c«ng ®oµn Bªn Cã: TrÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ vµ kinh phÝ c«ng ®oµn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. TrÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ trõ vµo l­¬ng cña c«ng nh©n viªn. B¶o hiÓm x· héi vµ kinh phÝ c«ng ®oµn v­ît chi ®­îc bï cÊp C¸c kho¶n ph¶i tr¶ kh¸c . Sè d­ bªn Cã: Sè tiÒn cßn ph¶i tr¶, cßn ph¶i nép. B¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ vµ kinh phÝ c«ng ®oµn ®· trÝch ch­a nép ®ñ cho c¬ quan qu¶n lý hoÆc sè quü ®Ó l¹i cho ®¬n vÞ ch­a chi hÕt TK 335 – Chi phÝ ph¶i tr¶ dïng ®Ó trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi ®­îc ghi nhËn lµ chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong kú nh­ng thùc tÕ ch­a ph¸t sinh mµ sÏ ph¸t sinh trong kú sau. Bªn Nî: C¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh tÝnh vµo chi phÝ ph¶i tr¶ Hoµn nhËp sè trÝch tr­íc cßn l¹i vÒ chi phÝ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y dùng khi hÕt h¹n b¶o hµnh vÒ thu nhËp bÊt th­êng, hoµn nhËp sè chi phÝ trÝch tr­íc lín h¬n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh. Bªn Cã: Chi phÝ ph¶i tr¶ dù tÝnh tr­íc ®· ghi nhËn vµ h¹ch to¸n vµo chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. TrÝch tr­íc kho¶n chi phÝ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y dùng, thµnh phÈm vµo chi phÝ b¸n hµng. Sè d­ bªn Cã: Chi phÝ ph¶i tr¶ ®· tÝnh vµo chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh nh­ng thùc tÕ ch­a ph¸t sinh. c)H¹ch to¸n chi tiÕt: Khi tiÕn hµnh nhËn hîp ®ång giao kho¸n vÕ khèi l­îng c«ng tr×nh x©y dùng do C«ng ty bµn giao, ®éi tr­ëng ®éi x©y dùng ph©n c«ng lao ®éng vµ tiÕn hµnh thuª lao ®éng v× c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt chñ yÕu lµ lao ®éng thuª ngoµi. Khi thuª lao ®éng th× ®éi tr­ëng c¸c ®éi ký hîp ®ång lao ®éng víi c«ng nh©n ®Ó lµm c¨n cø lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng kho¸n ®èi víi c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. Sau khi hoµn thµnh c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh th× ®éi tr­ëng sÏ tiÕn hµnh thanh lý hîp ®ång lao ®éng vµ lËp b¶ng tæng hîp c¸c hîp ®ång thuª ngoµi trong th¸ng. Nh©n viªn kinh tÕ cña c¸c ®éi lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng kho¸n ®èi víi c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, göi lªn phßng kÕ to¸n cïng víi c¸c hîp ®ång lao ®éng vµ kÕ to¸n l­¬ng lËp b¶ng chÊm c«ng ®èi víi nh©n viªn qu¶n lý. Bé phËn tæ chøc c¸n bé x©y dùng ®¬n gi¸, ®Þnh møc vµ c¸c quyÕt ®Þnh thay ®æi c¬ cÊu lao ®éng. C¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng vµ b¶ng thanh to¸n l­¬ng kho¸n, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng vµ phô cÊp cho tõng ®éi x©y dùng vµ tËp hîp ®Ó lËp b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng cña tõng ®éi.. Sau khi KÕ to¸n tr­ëng kiÓm tra, x¸c nhËn vµ ký, Gi¸m ®èc duyÖt y, “B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng vµ BHXH” sÏ ®­îc lµm c¨n cø ®Ó thanh to¸n l­¬ng vµ BHXH cho ng­êi lao ®éng. Tõ ®ã kÕ to¸n tiÒn l­¬ng thanh to¸n c¸c kho¶n tiÒn l­¬ng vµ ghi sæ kÕ to¸n. KÕ to¸n më sæ chi tiÕt cho TK 334, 335, 338 ®Ó theo dâi viÖc tÝnh l­¬ng vµ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cho tõng ®éi x©y dùng. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc vÒ lao ®éng, thanh to¸n tiÒn l­¬ng, th­ëng, vµ c¸c b¶ng ph©n bæ kÕ to¸n tiÒn l­¬ng ghi vµo sæ chi tiÕt TK 334, 335, 338. Sau ®ã cuèi th¸ng c¨n cø vµo c¸c sæ chi tiÕt ®ã kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng. d)H¹ch to¸n tæng hîp: KÕ to¸n tiÒn l­¬ng c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc vÒ lao ®éng, thanh to¸n l­¬ng, th­ëng vµ c¸c b¶ng ph©n bæ kÕ to¸n ghi vµo sæ NhËt ký chung theo tr×nh tù thêi gian. Sau ®ã c¨n cø vµo sæ NhËt ký chung, lÊy sè liÖu ®ã ghi vµo sæ C¸i c¸c TK 334, 335, 338. Cuèi th¸ng hoÆc cuèi kú kÕ to¸n lÊy c¸c sè liÖu tæng hîp trªn c¸c sæ C¸i lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ b¸o c¸o tµi chÝnh. * §èi víi lao ®éng trùc tiÕp s¶n xuÊt thuª ngoµi th× khi ph¶n ¸nh tiÒn l­¬ng kÕ to¸n tiÒn l­¬ng ghi Nî TK 622 Cã TK 111 Do tÝnh chÊt ®Æc thï cña ngµnh x©y dùng, chi phÝ nh©n c«ng trong khi tæng hîp chi phÝ rÊt lín. Nh©n c«ng ë ®©y chñ yÕu lµ nh©n c«ng thuª ngoµi, kho¸n gän nh©n c«ng. Riªng ®èi víi ho¹t ®éng x©y l¾p kh«ng bao gåm c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ trªn tiÒn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt. BiÓu 2.3: Tr×nh tù kÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ BHXH... Chøng tõ gèc vÒ lao ®éng thanh to¸n l­¬ng, th­ëng, ... vµ b¶ng ph©n bæ NhËt ký chung Sæ chi tiÕt TK 334, 335, 338 Sæ C¸i TK 334, 335, 338 B¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu 2.3.2.Tæ chøc h¹ch to¸n khÊu hao TSC§: V× C«ng ty lµ doanh nghiÖp x©y l¾p nªn tµi s¶n cè ®Þnh cña C«ng ty chñ yÕu lµ TSC§ h÷u h×nh, do ®ã ®èi t­îng chÝnh cña c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n TSC§ lµ TSC§ h÷u h×nh. TSC§ h÷u h×nh cña c«ng ty lµ nh÷ng t­ liÖu lao ®éng cã h×nh th¸i vËt chÊt, cã kÕt cÊu ®éc lËp, hoÆc lµ mét hÖ thèng gåm nhiÒu bé ph©n riªng lÎ liªn kÕt víi nhau ®Ó cïng thùc hiÖn nh÷ng chøc n¨ng nhÊt ®Þnh. C«ng ty cã nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh lµ giµn gi¸o thÐp, cèt pha t«n th­êng bÞ t¸ch ra thµnh nhiÒu bé phËn nhá, do nhiÒu ®éi sö dông ®Ó thi c«ng x©y l¾p c¸c c«ng tr×nh ë nhiÒu ®Þa ph­¬ng kh¸c nhau. Ngoµi ra TSC§ cña C«ng ty cßn cã nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, c«ng tr×nh phô trî vµ c¸c tµi s¶n kh¸c nh­ ph­¬ng tiÖn vËn chuyÓn. Trong qu¸ tr×nh sö dông ph¶i tiÕn hµnh trÝch khÊu hao TSC§ theo møc ®é hao mßn cña TSC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. Trong qu¸ tr×nh sö dông, TSC§ sÏ mÊt dÇn tÝnh h÷u Ých cña nã. Sù mÊt dÇn tÝnh h÷u Ých cña TSC§ gäi lµ hao mßn. PhÇn gi¸ trÞ hao mßn nµy ®­îc chuyÓn vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm d­íi h×nh thøc trÝch khÊu hao TSC§. HiÖn nay ë C«ng ty ®ang ¸p dông chÕ ®é trÝch khÊu hao cña TSC§ theo QuyÕt ®Þnh sè 166/1999/Q§/BTC ngµy 30/12/1999 cña Bé tr­ëng Bé tµi chÝnh ban hµnh chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao TSC§. C¨n cø vµo nguyªn gi¸ cña TSC§, thêi gian sö dông cña tõng lo¹i TSC§ ®· ®¨ng ký víi Côc qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n nhµ n­íc t¹i C«ng ty. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p trÝch khÊu hao theo ®­êng th¼ng. C¸ch tÝnh khÊu hao theo ph­¬ng ph¸p nµy nh­ sau: Møc khÊu hao Ph¶i trÝch b×nh qu©n n¨m = Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh b×nh qu©n x Tû lÖ khÊu hao b×nh qu©n n¨m = Nguyªn gi¸ TSC§ Sè n¨m sö dông Hµng th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch khÊu hao theo c«ng thøc sau: Sè khÊu hao ph¶i trÝch th¸ng nµy = Sè khÊu hao ®· trÝch trong th¸ng tr­íc + Sè khÊu hao cña nh÷ng TSC§ t¨ng trong th¸ng tr­íc - Sè khÊu hao cña nh÷ng TSC§ gi¶m ®i trong th¸ng tr­íc a) Chøng tõ sö dông: C¸c chøng tõ ban ®Çu vÒ kÕ to¸n t¨ng, gi¶m TSC§, khÊu hao TSC§ gåm cã : - Biªn b¶n giao nhËn TSC§ mÉu 01 – TSC§ Chøng tõ nµy sö dông trong tr­êng hîp giao nhËn TSC§ t¨ng do mua ngoµi, do x©y dùng c¬ b¶n bµn giao. - ThÎ TSC§ mÉu 02 – TSC§ - Biªn b¶n thanh lý TSC§ mÉu 03 – TSC§ Chøng tõ dïng ®Ó ghi c¸c nghiÖp vô thanh lý TSC§ kÓ c¶ tr­êng hîp nh­îng b¸n Trong tr­êng hîp b¸n TSC§ hoÆc thanh lý phÕ liÖu thu håi kÕ to¸n cßn ph¶i lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng - Biªn b¶n giao nhËn TSC§ söa ch÷a hoµn thµnh mÉu 04- TSC§ - Biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ mÉu 05- TSC§ b)Tµi kho¶n sö dông: * Tµi kho¶n 211 “Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh”: Bªn Nî: Nguyªn gi¸ cña TSC§ h÷u h×nh t¨ng do mua s¾m, ®­îc cÊp... §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ cña TSC§ do ®¸nh gi¸ l¹i . §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ cña TSC§ do c¶i t¹o, n©ng cÊp, trang bÞ thªm... Bªn Cã: Nguyªn gi¸ cña TSC§ gi¶m do nh­îng b¸n, thanh lý §iÒu chØnh gi¶m nguyªn gi¸ do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ Nguyªn gi¸ cña TSC§ gi¶m do th¸o dì mét hoÆc mét sè bé phËn. Sè d­ bªn Nî: Nguyªn gi¸ cña TSC§ hiÖn cã cña C«ng ty. Tµi kho¶n nµy ®­îc chi tiÕt thµnh c¸c tiÓu kho¶n: TK 2112: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc TK 2113: M¸y mãc, thiÕt bÞ TK 2114: Ph­¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn TK 2115: ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý TK 2117: Giµn gi¸o, cèt pha TK 2118: Tµi s¶n cè ®Þnh kh¸c * Tµi kho¶n 214 “Hao mßn TSC§”: Bªn Nî : Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ gi¶m do c¸c lý do gi¶m TSC§ (thanh lý, nh­îng b¸n...). Bªn Cã: Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ t¨ng do trÝch khÊu hao TSC§. Sè d­ bªn Cã: Gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ hiÖn cã cña C«ng ty. * TK 009 “Nguån vèn khÊu hao”: Bªn Nî: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô t¨ng nguån khÊu hao c¬ b¶n Bªn Cã: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm gi¶m nguån vèn khÊu hao D­ Nî : Sè vèn khÊu hao c¬ b¶n hiÖn cßn c) H¹ch to¸n chi tiÕt: KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ®­îc thùc hiÖn theo tõng ®èi t­îng ghi TSC§ c¶ ë bé phËn kÕ to¸n C«ng ty vµ c¸c ®éi x©y dùng. * H¹ch to¸n t¨ng TSC§: TSC§ cña C«ng ty ®­îc h×nh thµnh chñ yÕu tõ hai nguån c¬ b¶n: nguån Ng©n s¸ch Nhµ n­íc (chiÕm tû lÖ nhá) vµ nguån vèn tù bæ sung. TSC§ cña C«ng ty cã thÓ t¨ng do mua s¾m, do x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh bµn giao… Trong ®ã chñ yÕu lµ t¨ng do mua s¾m, tr­êng hîp kh¸c rÊt Ýt khi x¶y ra. XuÊt ph¸t tõ nhu cÇu ®æi míi cña c¸c ®¬n vÞ, bé phËn vµ c¨n cø vµo kh¶ n¨ng tµi chÝnh hiÖn cã, C«ng ty tiÕn hµnh mua s¾m theo tr×nh tù sau: Bé phËn cã nhu cÇu lµm tê tr×nh ®Ò nghÞ mua TSC§ ®Çu t­ cho ®¬n vÞ m×nh, nªu râ môc ®Ých sö dông, ph­¬ng ph¸p qu¶n lý tµi s¶n. Theo nhu cÇu thùc tÕ, l·nh ®¹o C«ng ty phª duyÖt, chñ tr­¬ng vÒ nguån vèn ®Çu t­ cho tµi s¶n ®ã. C¸c phßng ban chøc n¨ng tiÕn hµnh c¸c thñ tôc mua s¾m cÇn thiÕt theo quy ®Þnh vµ bµn giao cho bé phËn sö dông. Khi cã TSC§ t¨ng thªm, C«ng ty thµnh lËp ban nghiÖm thu, kiÓm nhËn TSC§, c¨n cø vµo c¸c tµi liÖu, chøng tõ cã liªn quan (ho¸ ®¬n, phiÕu chi,...), x¸c ®Þnh nguyªn gi¸ mua s¾m, lËp “Biªn b¶n giao nhËn TSC§” ®ång thêi lËp biªn b¶n bµn giao TSC§ cho ®¬n vÞ, bé phËn sö dông. Biªn b¶n nµy lËp cho tõng ®èi t­îng TSC§. Víi nh÷ng TSC§ cïng lo¹i, giao nhËn cïng mét lóc, do cïng mét ®¬n vÞ chuyÓn giao th× cã thÓ lËp chung mét biªn b¶n. Sau ®ã phßng kÕ to¸n lËp cho mçi ®èi t­îng TSC§ mét hå s¬ riªng. KÕ to¸n tËp hîp c¸c chøng tõ cã liªn quan vµo Hå s¬ TSC§. Hå s¬ nµy ®­îc gi÷ t¹i phßng kÕ to¸n lµm c¨n cø tæ chøc h¹ch to¸n tæng hîp vµ chi tiÕt. C¨n cø vµo Hå s¬ TSC§, kÕ to¸n TSC§ vµo thÎ TSC§, sæ chi tiÕt TSC§. ThÎ TSC§ ®­îc l­u á bé phËn kÕ to¸n C«ng ty trong suèt qu¸ tr×nh sö dông TSC§. §Ó tæng hîp TSC§ theo tõng lo¹i, nhãm TSC§, kÕ to¸n sö dông “Sæ tµi s¶n cè ®Þnh”. Mçi lo¹i TSC§ ®­îc më riªng mét sè trang trong “Sæ tµi s¶n cè ®Þnh”. * H¹ch to¸n gi¶m TSC§: TSC§ C«ng ty gi¶m chñ yÕu lµ do thanh lý, nh­îng b¸n, th¸o dì. Hµng n¨m C«ng ty tiÕn hµnh kiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng cña TSC§ xem nh÷ng tµi s¶n ®ã cã cßn ®¸p øng ®­îc nhu cÇu sö dông cña C«ng ty kh«ng. XÐt thÊy TSC§ kh«ng cÇn dïng hoÆc sö dông kh«ng cã hiÖu qu¶, TSC§ h­ háng kh«ng thÓ tiÕp tôc dïng ®­îc n÷a, tõ ®ã lËp b¶ng danh s¸ch nh÷ng tµi s¶n kh«ng ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý vµ s¶n xuÊt, tiÕn hµnh lµm tê tr×nh ®Ò nghÞ thanh lý TSC§ göi lªn C«ng ty kÌm theo “B¶ng tæng hîp TSC§ chê thanh lý”. C«ng ty sÏ cö ng­êi xuèng x¸c minh l¹i, nÕu thÊy ®óng th× lËp héi ®ång thanh lý. Sau ®ã tiÕn hµnh häp xö lý thanh lý TSC§ vµ lËp Biªn b¶n häp xö lý, thanh lý, b¸n TSC§. NhËn ®­îc Biªn b¶n cña C«ng ty göi xuèng, Gi¸m ®èc C«ng ty ra quyÕt ®Þnh thanh lý tµi s¶n vµ lËp Héi ®ång thanh lý TSC§. Héi ®ång nµy tiÕn hµnh thanh lý tµi s¶n vµ lËp Biªn b¶n thanh lý TSC§. Biªn b¶n ®­îc lËp lµm 2 b¶n, 1 b¶n chuyÓn cho phßng kÕ to¸n ®Ó theo dâi vµ ghi sæ, 1 b¶n giao cho c¸c ®éi ®· qu¶n lý vµ sö dông TSC§. Khi nh­îng b¸n TSC§ C«ng ty lËp Héi ®ång x¸c ®Þnh gi¸, th«ng b¸o c«ng khai vµ tæ chøc ®Êu gi¸, cã hîp ®ång mua b¸n, biªn b¶n giao nhËn TSC§. Trªn c¬ së c¸c chøng tõ ®ã kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ trªn thÎ TSC§ vµ sæ TSC§. Trong mäi tr­êng hîp gi¶m TSC§ kÕ to¸n ph¶i lµm ®Çy ®ñ thñ tôc, x¸c ®Þnh nh÷ng kho¶n thiÖt h¹i vµ thu nhËp. Mäi tr­êng hîp ph¸t hiÖn thõa thiÕu TSC§ ®Òu ph¶i truy t×m nguyªn nh©n. C¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm kª TSC§ vµ kÕt luËn cña Héi ®ång kiÓm kª ®Ó h¹ch to¸n chÝnh x¸c, kÞp thêi theo tõng nguyªn nh©n cô thÓ. * H¹ch to¸n khÊu hao TSC§: Hµng th¸ng, kÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TSC§ tÝnh khÊu hao vµ ph©n bæ cho c¸c ®éi x©y dùng sö dông. KhÊu hao TSC§ trong C«ng ty ph©n bæ cho hai bé phËn lµ bé phËn qu¶n lý vµ c¸c ®éi x©y dùng. Nh÷ng TSC§ dïng cho bé phËn qu¶n lý, khi trÝch khÊu hao ph©n bæ vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. Nh÷ng TSC§ dïng cho ®éi x©y dùng, khi trÝch khÊu hao ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt. KÕ to¸n C«ng ty lËp B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. Cuèi mçi quý, mçi niªn ®é kÕ to¸n th× kÕ to¸n TSC§ lËp b¶ng tæng hîp chi tiÕt t¨ng, gi¶m TSC§. T¹i c¸c ®éi x©y dùng hay c¸c phßng ban thuéc C«ng ty sö dông “Sæ tµi s¶n cè ®Þnh theo ®¬n vÞ sö dông” ®Ó theo dâi t×nh h×nh t¨ng, gi¶m TSC§ do ®¬n vÞ m×nh qu¶n lý vµ sö dông. C¨n cø ghi sæ nµy lµ c¸c chøng tõ gèc vÒ t¨ng, gi¶m TSC§. d) H¹ch to¸n tæng hîp: KÕ to¸n sö dông c¸c lo¹i sæ tæng hîp ®Ó h¹ch to¸n TSC§: NhËt ký chung Sæ C¸i TK 211, 214 KÕ to¸n TSC§ c¨n cø vµo c¸c chøng tõ vÒ t¨ng, gi¶m vµ khÊu hao TSC§ ph¶n ¸nh vµo sæ NhËt ký chung theo tr×nh tù thêi gian vµ trªn c¬ së sæ NhËt ký chung kÕ to¸n TSC§ ghi vµo sæ C¸i c¸c TK 211, 214. Cuèi thµng, cuèi mçi quý, cuèi niªn ®é kÕ to¸n th× tæng hîp sè liÖu trªn sæ C¸i c¸c TK 211, 214 . Trªn c¬ së c¸c sè liÖu ®ã lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh c¸c TK 211, 214 vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh BiÓu 2.4: Tr×nh tù kÕ to¸n TSC§ B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh Chøng tõ vÒ t¨ng, gi¶m vµ khÊu hao TSC§ B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng tæng hîp chi tiÕt t¨ng , gi¶m TSC§ Sæ chi tiÕt TSC§ Sæ C¸i TK 211, 214 ThÎ TSC§ NhËt ký chung Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu  2.2.3.Tæ chøc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu: VËt liÖu lµ ®èi t­îng lao ®éng, lµ mét trong ba yÕu tè c¬ b¶n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt (®èi t­îng lao ®éng, søc lao ®éng vµ t­ liÖu lao ®éng). VËt liÖu lµ c¬ së vËt chÊt ®Ó t¹o nªn s¶n phÈm c«ng tr×nh. VËt liÖu lµ ®èi t­îng lao ®éng khi tham gia vµo s¶n xuÊt chóng bÞ tiªu hao toµn bé vµ thay ®æi hoµn toµn h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu. Do ®Æc ®iÓm cña ngµnh x©y l¾p, ®Ó phôc vô cho s¶n xuÊt kinh doanh c«ng ty ph¶i sö dông ®Õn rÊt nhiÒu lo¹i nguyªn vËt liÖu víi khèi l­îng lín nh­: xi m¨ng, s¾t thÐp, g¹ch, c¸t, ®¸...®Ó phôc vô cho s¶n xuÊt x©y l¾p. V× vËy ®Ó thuËn tiÖn cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ theo dâi vËt t­, C«ng ty ®· tiÕn hµnh ph©n lo¹i nh­ sau: NVL chÝnh: §©y lµ ®èi t­îng chñ yÕu cÊu thµnh thùc thÓ s¶n phÈm cña C«ng ty. Thuéc lo¹i nµy gåm cã xi m¨ng, g¹ch, ®¸, s¾t, thÐp... NVL phô: Gåm nh÷ng NVL kh«ng trùc tiÕp tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt mµ chØ lµm thay ®æi h×nh d¸ng bÒ ngoµi s¶n phÈm. Thuéc lo¹i nµy gåm cã: s¬n, ve, bét b¶, s¬n chèng thÊm... §éi tr­ëng (chñ h¹ng môc c«ng tr×nh) cña mçi ®éi x©y dùng chñ ®éng mua s¾m vµ b¶o qu¶n nguyªn vËt liÖu phôc vô thi c«ng c«ng tr×nh. §Þnh kú mang ho¸ ®¬n vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó thanh to¸n. Phßng kÕ to¸n chØ theo dâi nguyªn vËt liÖu theo ho¸ ®¬n cña c¸c ®éi göi vÒ, kh«ng theo dâi cô thÓ tõng lÇn xuÊt dïng còng nh­ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú. Chøng tõ sö dông: - Ho¸ ®¬n GTGT PhiÕu nhËp kho PhiÕu xuÊt kho PhiÕu xuÊt vËt t­ theo h¹n møc Biªn b¶n kiÓm nghiÖm ThÎ kho Biªn b¶n kiÓm kª vËt t­ tån kho. Tµi kho¶n sö dông: * Tµi kho¶n 152 “Nguyªn liÖu, vËt liÖu”: dïng ®Ó theo dâi gi¸ trÞ hiÖn cã, t×nh h×nh t¨ng, gi¶m cña c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu trong c«ng ty. Bªn Nî: C«ng ty nhËp kho nguyªn vËt liÖu tõ nguån mua ngoµi. C«ng ty nhËp l¹i kho nguyªn vËt liÖu sö dông cho thi c«ng kh«ng hÕt cßn thõa. Nguyªn vËt liÖu thõa trong khi kiÓm kª. Bªn Cã: Nguyªn vËt liÖu xuÊt kho cho viÖc thi c«ng c¸c c«ng tr×nh. Nguyªn vËt liÖu thiÕu hôt trong kiÓm kª. Nguyªn vËt liÖu mÊt m¸t, hao hôt, x©y l¸n tr¹i hiÖn thêi. D­ Nî: Gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu tån kho. * Tµi kho¶n 153 “C«ng cô, dông cô”: cã kÕt cÊu t­¬ng tù TK152 c) H¹ch to¸n chi tiÕt: * Qu¸ tr×nh thu mua vËt t­ ë C«ng ty diÔn ra nh­ sau: Nh©n viªn kü thuËt cã tr¸ch nhiÖm ®i thu mua vËt liÖu x©y l¾p theo nhu cÇu, yªu cÇu cña c«ng tr×nh c¨n cø theo b¶ng dù trï vËt t­ do nh©n viªn kü thuËt lËp ®· ®­îc ban l·nh ®¹o phª duyÖt. Sau ®ã vÒ nhËp kho cña ®éi ë c¸c c«ng tr×nh vµ kÌm theo c¸c ho¸ ®¬n GTGT hay biªn lai mua hµng. Thñ kho c¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng hîp lÖ sÏ kiÓm tra sè l­îng, chñng lo¹i hµng ho¸ xem cã ®óng víi ho¸ ®¬n kh«ng råi sau ®ã cho nhËp kho hoÆc kh«ng cho nhËp kho sè NVL d· thu mua. Nh©n viªn kinh tÕ ®éi c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT vµ kÕt qu¶ kiÓm tra cña thñ kho ®Ó viÕt phiÕu nhËp kho vµ thùc hiÖn h¹ch to¸n b¸o sæ. * Qu¸ tr×nh thanh to¸n ë c¸c ®éi: Chñ h¹ng môc c«ng tr×nh lµ ng­êi trùc tiÕp mua vµ ®Ò nghÞ vay tiÒn phßng tµi chÝnh kÕ to¸n ®Ó thanh to¸n cho ng­êi b¸n theo ho¸ ®¬n GTGT, sè tiÒn ®Ò nghÞ thanh to¸n cã thÓ b»ng sÐc, tiÒn göi ng©n hµng...theo néi dung hîp ®ång kinh tÕ. Nh©n viªn kÕ to¸n c¨n cø chøng tõ ®· ®­îc phª duyÖt vµ chuyÓn tiÒn cho ng­êi b¸n hµng theo giÊy ®Ò nghÞ thanh to¸n cña dù ¸n. Còng cã mét sè tr­êng hîp C«ng ty mua vËt liÖu vÒ nhËp kho cña C«ng ty vµ xuÊt kho ®Õn cho tõng c«ng tr×nh. * Gi¸ nhËp kho: §èi víi vËt t­ C«ng ty mua hay ®éi tù mua xuÊt th¼ng tíi c«ng tr×nh th× gi¸ thùc tÕ vËt t­ nhËp kho cña ®éi hay cña C«ng ty ®­îc tÝnh: Gi¸ thùc tÕ cña NVL = Gi¸ mua trªn ho¸ ®¬n + Chi phÝ thu mua * Gi¸ xuÊt kho: HiÖn nay C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp ®Ó xuÊt kho nguyªn vËt liÖu. C«ng ty nhËp nguyªn vËt liÖu vÒ theo sè l­îng tÝnh to¸n vµ nhu cÇu sö dông nguyªn vËt liÖu thùc tÕ t¹i c«ng tr­êng. Sau ®ã th× C«ng ty sÏ nhËp bao nhiªu sÏ xuÊt sö dông bÊy nhiªu chø kh«ng ®Ó tån kho l©u. §èi víi vËt t­ xuÊt tõ kho cña C«ng ty th× gi¸ thùc tÕ vËt liÖu ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc, xuÊt tr­íc C«ng ty h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. * Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n : C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p thÎ song song ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt NVL C¸c ®éi trùc thuéc C«ng ty cho nªn c«ng t¸c h¹ch to¸n d­íi c¸c ®éi ph¶i tu©n thñ theo nh÷ng h­íng dÉn, quy ®Þnh cña C«ng ty. C¸c nghiÖp vô vÒ vËt t­ ph¸t sinh ë ®éi diÔn ra rÊt th­êng xuyªn v× chi phÝ nghuyªn vËt liÖu chiÕm tû träng lín trong tæng chi phÝ ®Ó thùc hiÖn viÖc qu¶n lý thi c«ng. C¸c ®éi nhËp kho chñ yÕu lµ nguån mua ngoµi. ViÖc xuÊt kho vËt t­ phôc vô chñ yÕu cho hai môc ®Ých: Thi c«ng c«ng tr×nh x©y dùng vµ qu¶n lý c«ng tr×nh. T¹i kho cña ®éi: Hµng ngµy thñ kho c¨n cø vµo liªn 2 phiÕu nhËp kho, xuÊt kho. Thñ kho ë c¸c ®éi tiÕn hµnh ghi thÎ kho hµng ngµy vµ chøng tõ nhËp xuÊt cho tõng lo¹i vËt t­. Sau ®ã, hµng ngµy ph¶i x¸c ®Þnh sè l­îng tån theo thÎ ®Þnh kú tËp hîp vµ giao chøng tõ cho phßng kÕ to¸n. C¸c thÎ kho ®­îc ®ãng thµnh quyÓn vµ mçi mét c«ng tr×nh cã mét quyÓn thÎ kho riªng Cuèi th¸ng thñ kho céng l­îng nhËp – xuÊt trong th¸ng vµ tÝnh ra sè tån cuèi th¸ng trªn tõng thÎ kho. §ång thêi thñ kho ph¶i n¾m b¾t ®­îc l­îng tån kho ®ã lµ do nhËp tõ ngµy nµo. NÕu mét ngµy cïng nhËp nhiÒu lÇn mét lo¹i vËt t­ th× thñ kho ®¸nh dÊu theo l« hµng ®Ó sau nµy nh©n viªn kinh tÕ ®éi x¸c ®Þnh gi¸ thµnh cña tõng l« Êy. H¹ch to¸n ë bé phËn kÕ to¸n: Nh©n viªn kÕ to¸n NVL ®Þnh kú thu nhËn chøng tõ nhËp xuÊt tõ thñ kho sau ®ã kiÓm tra xö lý chøng tõ vµ vµo sæ chi tiÕt NVL. TÝnh thµnh tiÒn cho tõng chøng tõ nhËp xuÊt. Ghi sè l­îng ®¬n gi¸, thµnh tiÒn vµo thÎ chi tiÕt NVL. Cuèi th¸ng ®èi chiÕu sè l­îng tån víi sæ chi tiÕt NVL vµ thÎ kho. Trªn c¬ së sæ chi tiÕt NVL ®· ®­îc kiÓm tra ®èi chiÕu, lËp b¶ng tæng hîp nhËp - xuÊt – tån vµ ®èi chiÕu víi kÕ to¸n tæng hîp BiÓu 2.5: Tr×nh tù h¹ch to¸n chi tiÕt NVL PhiÕu nhËp kho B¶ng tæng hîp NXT ThÎ kho Sæ KT chi tiÕt KÕ to¸n tæng hîp PhiÕu xuÊt kho Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu d) H¹ch to¸n tæng hîp: Do ë c¸c ®éi kh«ng ®­îc më sæ kÕ to¸n tæng hîp ®Ó theo dâi tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô vÒ NVL nãi riªng vµ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh kh¸c nãi chung nªn nh©n viªn kinh tÕ ®éi chØ sö dông b¶ng kª chøng tõ ®Ó theo dâi tõng lo¹i h×nh nghiÖp vô víi c¸c chøng tõ nhËp kho t­¬ng øng. Cuèi th¸ng göi lªn phßng kÕ to¸n tµi chÝnh cña C«ng ty kÌm theo c¸c chøng tõ liªn quan kh¸c. T¹i phßng kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho vµ b¶ng ph©n bæ c«ng cô, dông cô vµ vËt liÖu nh©n viªn kÕ to¸n ghi vµo NhËt ký mua hµng vµ NhËt ký chung. Trªn c¬ së NhËt ký chung nh©n viªn kÕ to¸n ghi vµo sæ C¸i TK152, 153. Sæ C¸i lµ sæ kÕ to¸n tæng hîp ®­îc më cho c¶ n¨m vµ theo dâi chi tiÕt cho tõng th¸ng vµ cho tõng quý. Cuèi th¸ng ®èi chiÕu sè liÖu víi b¶ng tæng hîp nhËp - xuÊt – tån vµ tõ NhËt ký ®Æc biÖt vµo sæ C¸i TK Cuèi mçi th¸ng, mçi quý, mçi niªn ®é kÕ to¸n kÕ to¸n dùa vµo sæ C¸i c¸c TK 152, 153 lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh vµ b¸o c¸o tµi chÝnh kÕ to¸n. BiÓu 2.6: Tr×nh tù h¹ch to¸n NVL Chøng tõ nhËp – xuÊt B¶ng ph©n bæ CC, DC, VL H¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p thÎ song song NhËt ký chung NhËt ký mua hµng Sæ C¸i TK 152, 153 B¶ng c©n ®èi SPS B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu 2.3.4. Tæ chøc h¹ch to¸n thanh to¸n: 2.3.4.1.KÕ to¸n vèn b»ng tiÒn: Vèn b»ng tiÒn cña C«ng ty lµ mét bé phËn tµi s¶n l­u ®éng lµm chøc n¨ng vËt ngang gi¸ chung trong c¸c mèi quan hÖ mua b¸n trao ®æi gåm: tiÒn mÆt t¹i quü tiÒn mÆt, tiÒn göi á ng©n hµng. KÕ to¸n tiÒn mÆt: TiÒn mÆt lµ sè vèn b»ng tiÒn do thñ quü b¶o qu¶n t¹i quü tiÒn mÆt cña C«ng ty, bao gåm: tiÒn ViÖt Nam, ng©n phiÕu. C«ng ty chØ gi÷ mét l­îng tiÒn mÆt nhÊt ®Þnh ®Ó phôc vô cho viÖc chi tiªu hµng ngµy. Sè tiÒn th­êng xuyªn cã t¹i quü ®­îc tÝnh to¸n ®Þnh møc hîp lý c¨n cø vµo c¸c nghiÖp vô thu chi tiÒn mÆt hµng ngµy cña c«ng ty. Sè cßn l¹i ph¶i ®­îc göi vµo ng©n hµng. * Chøng tõ sö dông: PhiÕu thu PhiÕu chi GiÊy lÜnh tiÒn mÆt * Tµi kho¶n sö dông: Tµi kho¶n 111 “TiÒn mÆt” Bªn Nî: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm t¨ng tiÒn cña doanh nghiÖp Bªn Cã: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm gi¶m tiÒn cña doanh nghiÖp D­ Nî: Ph¶n ¸nh sè tiÒn hiÖn cã. * H¹ch to¸n chi tiÕt: KÕ to¸n tiÕn hµnh lËp phiÕu thu, phiÕu chi dùa trªn c¸c chøng tõ liªn quan (nh­ ho¸ ®¬n GTGT, giÊy t¹m øng...) thµnh 3 liªn: liªn 1 l­u t¹i quyÓn, liªn 2 vµ 3 dïng ®Ó lu©n chuyÓn gi÷a kÕ to¸n, thñ quü, ng­êi nhËn tiÒn hoÆc ng­êi nép tiÒn. Mäi kho¶n thu chi, qu¶n lý vµ b¶o qu¶n tiÒn mÆt cña C«ng ty ®Òu do thñ quü chÞu tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn. Thñ quü kh«ng trùc tiÕp mua, b¸n vËt t­, kiªm nhiÖm c«ng t¸c tiÕp liÖu vµ c«ng t¸c kÕ to¸n. C¸c kho¶n thu, chi tiÒn mÆt nµy ph¶i cã phiÕu thu, phiÕu chi vµ ph¶i cã ®ñ ch÷ ký cña ng­êi thu, ng­êi nhËn, ng­êi cho phÐp nhËp quü, xuÊt quü (Gi¸m ®èc C«ng ty, kÕ to¸n tr­ëng). Sau khi ®· thu, chi tiÒn, thñ quü ®ãng dÊu “®· thu tiÒn” hoÆc “®· chi tiÒn” vµo chøng tõ. Cuèi ngµy, thñ quü c¨n cø vµo c¸c chøng tõ thu, chi ®Ó ghi vµo sæ quü tiÒn mÆt. Sæ quü tiÒn mÆt ®­îc më 2 liªn, ghi chÐp vµ kho¸ sæ hµng ngµy. Cuèi th¸ng lËp b¸o c¸o quü , tê kª chi tiÕt kÌm theo c¸c chøng tõ thu, chi ®Ó chuyÓn cho kÕ to¸n tiÒn mÆt ghi sæ. Thñ quü lµ ng­êi chÞu tr¸ch nhiÖm qu¶n lý vµ nhËp, xuÊt quü tiÒn mÆt t¹i quü. Hµng ngµy, thñ quü ph¶i th­êng xuyªn kiÓm kª sè tiÒn tån quü thùc tÕ, tiÕn hµnh ®èi chiÕu víi sè liÖu cña sæ quü, sæ kÕ to¸n. KÕ to¸n tiÒn mÆt sau khi nhËn ®­îc sæ quü tiÒn mÆt cã kÌm theo c¸c chøng tõ gèc do thñ quü chuyÓn ®Õn ph¶i kiÓm tra chøng tõ vµ c¸ch ghi chÐp trªn b¸o c¸o quü råi tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n. Sau ®ã ph©n lo¹i chøng tõ theo tr×nh tù ph¸t sinh cña c¸c kho¶n thu, chi quü tiÒn mÆt vµ ghi vµo b¶ng ph©n lo¹i bªn Cã TK 111. Cuèi ngµy kÕ to¸n tËp hîp chøng tõ xin kÕ to¸n tr­ëng ký duyÖt. KÕ to¸n tr­ëng tiÕn hµnh kiÓm tra tõng chøng tõ vµ ký vµo phiÕu kÓ c¶ liªn 1. KÕ to¸n b¶o qu¶n chøng tõ trong n¨m vµ l­u tr÷ khi kÕt thóc niªn ®é. * H¹ch to¸n tæng hîp: KÕ to¸n tiÒn mÆt c¨n cø vµo c¸c chøng tõ vµ b¸o c¸o quü tiÒn mÆt do thñ quü nép ghi vµo sæ NhËt ký thu, chi tiÒn mÆt. Sau ®ã ghi vµo sæ C¸i TK 111(1111), cuèi kú lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh vµ b¸o c¸o tµi chÝnh. BiÓu 2.7: Tr×nh tù h¹ch to¸n tiÒn mÆt Chøng tõ gèc PhiÕu thu, phiÕu chi Sæ quü tiÒn mÆt Tê kª chi tiÕt B¸o c¸o quü NhËt ký tiÒn mÆt Sæ C¸i TK 111 B¶ng c©n ®èi SPS Ghi chó: B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu b) KÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng: TiÒn göi ng©n hµng lµ sè vèn b»ng tiÒn cña C«ng ty ®ang göi ng©n hµng. ViÖc göi tiÒn vµo ng©n hµng lµ cÇn thiÕt vµ lµ yªu cÇu trong c«ng t¸c qu¶n lý tµi s¶n, thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô thanh to¸n kh«ng dïng tiÒn mÆt theo quy ®Þnh hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc. * Chøng tõ sö dông: GiÊy b¸o Cã cña Ng©n hµng GiÊy b¸o Nî cña Ng©n hµng B¶ng sao kª cña Ng©n hµng Uû nhiÖm thu Uû nhiÖm chi SÐc chuyÓn kho¶n SÐc b¶o chi * Tµi kho¶n sö dông: Tµi kho¶n 112 “TiÒn göi ng©n hµng” Bªn Nî: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm t¨ng tiÒn göi cña doanh nghiÖp Bªn Cã: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm gi¶m tiÒn göi cña doanh nghiÖp D­ Nî: Ph¶n ¸nh sè tiÒn göi hiÖn cã. * H¹ch to¸n chi tiÕt: Khi cÇn chi tiªu, C«ng ty ph¶i lµm thñ tôc rót tiÒn hoÆc chuyÓn tiÒn. ViÖc h¹ch to¸n tiÒn göi Ng©n hµng kÕ to¸n më sæ theo dâi chi tiÕt c¸c kho¶n tiÒn göi. Hµng ngµy, khi nhËn ®­îc chøng tõ do ng©n hµng göi ®Õn, kÕ to¸n ph¶i kiÓm tra, ®èi chiÕu víi chøng tõ gèc kÌm theo. Mäi sù chªnh lÖch gi÷a sè liÖu kÕ to¸n víi sè liÖu cña Ng©n hµng ph¶i th«ng b¸o kÞp thêi ®Ó ®èi chiÕu. NÕu cuèi th¸ng ch­a t×m ®­îc nguyªn nh©n th× lÊy sè liÖu Ng©n hµng lµm chuÈn. Sang th¸ng sau, sau khi ®èi chiÕu víi Ng©n hµng, t×m ®­îc nguyªn nh©n sÏ ®iÒu chØnh. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµ ghi vµo sæ chi tiÕt tiÒn göi. * H¹ch to¸n tæng hîp: KÕ to¸n tiÒn göi më c¸c sæ NhËt ký thu, chi tiÒn göi vµ ghi vµo theo tr×nh tù ph¸t sinh cña c¸c kho¶n thu ,chi, sau ®ã ghi vµo sæ C¸i TK 112. §Þnh kú lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh. KÕ to¸n ®èi chiÕu gi÷a sæ chi tiÕt tµi kho¶n 112 vµ sæ C¸i TK 112 BiÓu 2.8: Tr×nh tù h¹ch to¸n tiÒn göi Chøng tõ gèc NhËt ký tiÒn göi Sæ chi tiÕt TK 112 Sæ C¸i TK 112 B¶ng c©n ®èi SPS B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu 2.3.4.2. H¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô thanh to¸n: Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty th­êng xuyªn ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô thanh to¸n, ph¶n ¸nh mèi quan hÖ thanh to¸n gi÷a C«ng ty víi c«ng nh©n viªn chøc, víi ng©n s¸ch, víi ng­êi mua, víi ng­êi b¸n... Nh­ng c¸c nghiÖp vô thanh to¸n víi ng­êi b¸n diÔn ra th­êng xuyªn h¬n. Bëi vËy d­íi ®©y chØ ®i s©u vµo nghiªn cøu nghiÖp vô thanh to¸n víi ng­êi b¸n. * C¸c chøng tõ sö dông: Ho¸ ®¬n b¸n hµng Hîp ®ång cung cÊp PhiÕu chi tiÒn mÆt GiÊy b¸o Nî cña Ng©n hµng B¶ng sao kª cña Ng©n hµng kÌm chøng tõ gèc Chøng tõ ph¶n ¸nh thanh to¸n tiÒn t¹m øng. * Tµi kho¶n sö dông: Tµi kho¶n 331 “Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n ” Bªn Nî : + Sè tiÒn ®· tr¶ cho ng­êi b¸n vËt t­, hµng ho¸, ng­êi cung cÊp lao vô, dÞch vô. + Sè tiÒn øng tr­íc cho ng­êi b¸n, ng­êi cung cÊp + C¸c kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i khi mua hµng, gi¶m gi¸ hµng mua vµ hµng mua tr¶ l¹i ®­îc ng­êi b¸n chÊp nhËn trõ vµo sè nî ph¶i tr¶. + C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh lµm gi¶m nî ph¶i tr¶ ng­êi b¸n. Bªn Cã: + Tæng sè tiÒn hµng ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n, ng­êi cung cÊp vËt t­. + Sè tiÒn øng thõa ®­îc ng­êi b¸n tr¶ l¹i. + C¸c nghiÖp vô kh¸c ph¸t sinh lµm t¨ng nî ph¶i tr¶ ng­êi b¸n. D­ Nî: Ph¶n ¸nh sè tiÒn øng tr­íc hoÆc tr¶ thõa cho ng­êi b¸n. D­ Cã: Sè tiÒn cßn ph¶i tr¶ ng­êi b¸n, ng­êi cung cÊp. * H¹ch to¸n chi tiÕt: §Ó h¹ch to¸n chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n kÕ to¸n sö dông c¸c sæ chi tiÕt sau ®©y: Sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n. Víi mçi nhµ cung cÊp theo dâi trªn mét sè trang liªn tiÕp. B¶ng tæng hîp chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n. C¨n cø vµo chøng tõ ph¶n ¸nh c«ng nî vµ chøng tõ thanh to¸n kÕ to¸n ghi vµo sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n. Cuèi kú céng sæ lËp b¶ng tæng hîp chi tiÕt, mçi ng­êi b¸n ®­îc ghi mét dßng. * H¹ch to¸n tæng hîp: Tõ c¸c chøng tõ ph¶n ¸nh c«ng nî vµ chøng tõ thanh to¸n kÕ to¸n thanh to¸n ghi vµo sæ NhËt ký chung. Tõ sæ NhËt ký chung kÕ to¸n vµo sæ C¸i TK331. KÕ to¸n ®èi chiÕu sæ C¸i TK 331 víi b¶ng tæng hîp chi tiÝet thanh to¸n víi ng­êi b¸n. Cuèi kú kÕ to¸n tæng hîp sè liÖu trªn sæ C¸i vµ lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh, lªn b¸o c¸o tµi chÝnh. BiÓu 2.9: Tr×nh tù h¹ch to¸n thanh to¸n víi ng­êi b¸n Chøng tõ gèc (chøng tõ ph¶n ¸nh nî vµ thanh to¸n) Sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n NhËt ký chung Sæ C¸i TK 331 B¶ng tæng hîp chi tiÕt thanh to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng c©n ®èi SPS Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu 2.3.5.Tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm C«ng ty X©y dùng sè 6 lµ mét doanh nghiÖp nhµ n­íc ho¹t ®éng trong lÜnh vùc x©y dùng c¬ b¶n, thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc lµ: thiÕt kÕ vµ thi c«ng x©y l¾p nªn C«ng ty x¸c ®Þnh ®èi t­îng vµ ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo nh÷ng c¨n cø sau: + S¶n phÈm cña C«ng ty lµ nh÷ng c«ng tr×nh, vËt kiÕn tróc..., cã quy m« lín, kÕt cÊu phøc t¹p, mang tÝnh chÊt ®¬n chiÕc, thêi gian s¶n xuÊt l©u dµi, ¶nh h­ëng lín ®Õn m«i tr­êng sinh th¸i. Nh÷ng ®Æc ®iÓm nµy lµm cho tæ chøc vµ h¹ch to¸n kh¸c biÖt víi nh÷ng ngµnh kinh doanh kh¸c: s¶n phÈm x©y l¾p ph¶i lËp dù to¸n (dù to¸n thiÕt kÕ, dù to¸n thi c«ng). Qu¸ tr×nh thi c«ng c«ng tr×nh ph¶i so s¸nh víi dù to¸n, ph¶i lÊy dù to¸n lµm th­íc ®o. + §Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt: s¶n xuÊt theo ®¬n ®Æt hµng vµ kho¸n gän cho c¸c ®¬n vÞ tiÕn hµnh thi c«ng. + S¶n phÈm x©y l¾p ®­îc sö dông sö dông l©u dµi ¶nh h­ëng ®Õn m«i tr­êng sinh th¸i, c¶nh quan. Sau khi hoµn thµnh s¶n phÈm x©y l¾p rÊt khã thay ®æi v× vËy viÖc tæ chøc h¹ch to¸n vµ qu¶n lý tiÕn hµnh chÆt chÏ ®¶m b¶o c«ng tr×nh ph¶i phï hîp dù to¸n thiÕt kÕ. + S¶n phÈm x©y l¾p cè ®Þnh t¹i n¬i s¶n xuÊt, cßn c¸c ®iÒu kiÖn kh¸c ph¶i di chuyÓn theo ®Þa ®iÓm ®Æt s¶n phÈm. §Æc ®iÓm nµy lµm cho c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt rÊt phøc t¹p v× chÞu ¶nh h­ëng t¸c ®éng cña m«i tr­êng, dÔ tæn thÊt h­ háng... Do ®ã C«ng ty x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh riªng biÖt kÕt hîp víi viÖc tËp hîp chi phÝ theo tõng ®¬n vÞ thi c«ng. §èi víi nh÷ng chi phÝ trùc tiÕp ph¸t sinh liªn quan ®Õn c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nµo th× tËp hîp cho c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã, cßn c¸c chi phÝ ph¸t sinh gi¸n tiÕp liªn quan ®Õn nhiÒu c«ng tr×nh th× tËp hîp theo ®éi s¶n xuÊt thi c«ng c«ng tr×nh ®ã, sau ®ã ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo tiªu thøc phï hîp. §èi víi c¸c lo¹i s¶n phÈm mang tÝnh chÊt x©y dùng c¬ b¶n th× khi hoµn thµnh, C«ng ty míi x¸c ®Þnh lµ gi¸ thµnh thùc tÕ. Khi ®ã gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm hoµn thµnh lµ toµn bé chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan trùc tiÕp tíi c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh tõ lóc khëi c«ng ®Õn khi hoµn thµnh bµn giao ®­a vµo sö dông. Víi ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ tõng c«ng tr×nh vµ h¹ng môc c«ng tr×nh th× ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty lµ h¹ch to¸n chi phÝ theo c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. C¸c chi phÝ s¶n xuÊt còng ®­îc tËp hîp chñ yÕu theo c¸c kho¶n môc: chi phÝ NVLTT, chi phÝ NCTT, chi phÝ s¶n xuÊt chung. TÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng: ViÖc tÝnh gi¸ thµnh ®­îc thùc hiÖn cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hay khèi l­îng c«ng t¸c x©y l¾p ®­îc chñ ®Çu t­ chÊp nhËn thanh to¸n: Gi¸ thµnh thùc tÕ SP = Chi phÝ dë dang ®Çu kú + Tæng chi phÝ p/sinh tr.kú - Chi phÝ dë dang cuèi kú Trong kú, nÕu cã nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh nghiÖm thu bµn giao, hay quyÕt to¸n ®iÓm dõng nh­ng ch­a ®­îc thanh to¸n th× phÇn gi¸ trÞ ch­a ®­îc chÊp nhËn thanh to¸n ®ã lµ chi phÝ dë dang. C«ng ty ®¸nh gi¸ tÝnh to¸n chi phÝ s¶n phÈm dë dang khi ®· x¸c ®Þnh ®­îc gi¸ vèn tiªu thô trong kú (NÕu trong kú c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®­îc chñ ®Çu t­ thanh to¸n). Khi ®ã, s¶n phÈm dë dang cuèi kú ®­îc tÝnh: Dck = D®k + Ctk - Z TT Trong ®ã: D®k : Chi phÝ SXKD dë dang ®Çu kú. Dck : Chi phÝ SXKD dë dang cuèi kú. C tk : Chi phÝ s¶n xuÊt trong kú. Z TT: Gi¸ vèn tiªu thô trong kú. §èi víi nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh trong kú kh«ng ®­îc chñ ®Çu t­ thanh to¸n, phÇn chi phÝ dë dang cuèi kú ®­îc tÝnh: Dck = D®k + Ctk a)Chøng tõ sö dông: - Chi phÝ NVLTT: + B¶ng ph©n bæ vËt liÖu, c«ng cô, dông cô + Ho¸ ®¬n GTGT - Chi phÝ NCTT: + Hîp ®ång lao ®éng + B¶n thanh lý hîp ®ång - Chi phÝ s¶n xuÊt chung: + B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ngvµ BHXH + B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao + PhiÕu thu + PhiÕu chi... Tµi kho¶n sö dông: * Tµi kho¶n 621 “Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp” Bªn Nî: TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng trùc tiÕp cho ho¹t ®éng x©y l¾p, s¶n xuÊt trong kú h¹ch to¸n Bªn Cã: - TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu sö dông kh«ng hÕt ®­îc nhËp l¹i kho. KÕt chuyÓn gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu thùc tÕ sö dông cho ho¹t ®éng x©y l¾p trong kú vµo tµi kho¶n 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang vµ chi tiÕt cho tõng ®èi t­îng ®Ó tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y l¾p. Tµi kho¶n 621 kh«ng cã sè d­ cuèi kú * Tµi kho¶n 622 “Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp”: Bªn Nî: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp tham gia qu¸ tr×nh x©y l¾p Riªng ®èi víi ho¹t ®éng x©y l¾p kh«ng bao gåm c¸c kho¶n trÝch trªn l­¬ng vÒ b¶o hiÓm x· héi, b¶« hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn. Bªn Cã: KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo bªn Nî tµi kho¶n 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. Tµi kho¶n 622 kh«ng cã sè d­ cuèi kú * Tµi kho¶n 627 “Chi phÝ s¶n xuÊt chung” Bªn Nî: C¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung trong kú, bao gåm: L­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng; tiÒn ¨n ca cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng, cña c«ng nh©n x©y l¾p, kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn ®­îc tÝnh theo tû lÖ (%) quy ®Þnh hiÖn hµnh trªn tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p, nh©n viªn sö dông m¸y thi c«ng vµ nh©n viªn qu¶n lý ®éi (thuéc biªn chÕ cña c«ng ty); khÊu hao TSC§ dïng cho ho¹t ®éng cña ®éi vµ nh÷ng chi phÝ kh¸c liªn quan tíi ho¹t ®éng cña ®éi. Bªn Cã: C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung. KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo bªn Nî TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Tµi kho¶n 627 kh«ng cã sè d­ cuèi kú. §Ó phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt vµ yªu cÇu qu¶n lý, ®ång thêi phï hîp víi th«ng lÖ kÕ to¸n hiÖn hµnh, c«ng ty tiÕn hµnh tæng hîp vµ ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo néi dung sau: - Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng. - Chi phÝ vËt liÖu. - Chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt. - Chi phÝ khÊu hao TSC§. - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. * Tµi kho¶n 154 “Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang” Bªn Nî: C¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú liªn quan ®Õn gi¸ thµnh x©y l¾p theo gi¸ kho¸n néi bé. Bªn Cã: Gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao cho c«ng ty. Sè d­ bªn Nî: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cßn dë dang cuèi kú c)H¹ch to¸n chi tiÕt: * KÕ to¸n chi phÝ NVLTT: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®­îc lËp dù to¸n cho tõng c«ng tr×nh. C«ng ty ®· x©y dùng ®Þnh møc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµ tæ chøc qu¶n lý chÆt chÏ. Khèi l­îng c«ng viÖc thi c«ng x©y l¾p ®­îc giao kho¸n cho ®éi x©y dùng ®¶m nhiÖm theo ®Þnh møc, dù to¸n ®· lËp. Chi phÝ NVL ë C«ng ty th­êng liªn quan trùc tiÕp ®Õn tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Do ®ã vÒ tËp hîp chi phÝ NVL trùc tiÕp ®­îc thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p ghi trùc tiÕp. C¸c chi phÝ NVL trùc tiÕp ph¸t sinh ë c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nµo ®­îc tËp hîp trùc tiÕp cho c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã theo gi¸ thùc tÕ ®Ých danh. NVL th­êng do ®éi tr­ëng thu mua vµ xuÊt th¼ng ®Õn c«ng tr×nh. Nh©n viªn kinh tÕ c¸c ®éi tËp hîp c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn chi phÝ NVLTT ®Þnh kú göi lªn phßng kÕ to¸n ®Ó thanh to¸n. KÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ do nh©n viªn kinh tÕ ®éi göi vÒ (ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho, thÎ kho...) ghi vµo sæ chi tiÕt TK 621 vµ lËp b¶ng tÝnh chi phÝ NVLTT cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n chi phÝ NVLTT: Nî TK 621 Nî TK 133 Cã TK 111, 331, 336... * KÕ to¸n chi phÝ NCTT: ë C«ng ty x©y dùng sè 6, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chiÕm tû träng lín thø hai sau chi phÝ nguyªn vËt liÖu. Chi phÝ nh©n c«ng ë ®©y lµ toµn bé sè tiÒn l­¬ng, c«ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt ra s¶n phÈm. ViÖc h¹ch to¸n ®óng, ®ñ chi phÝ nh©n c«ng kh«ng chØ cã t¸c dông tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm chÝnh x¸c, mµ cßn cã t¸c dông trong viÖc ph©n tÝch t×nh h×nh sö dông lao ®éng, qu¶n lý thêi gian lao ®éng vµ quü tiÒn l­¬ng cña C«ng ty. NCTT ë ®©y lµ chñ yÕu lµ lao ®éng thuª ngoµi nªn kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 622 Cã TK 111, 331... Nh©n viªn kinh tÕ ®éi tËp hîp chi phÝ NCTT vµ göi c¸c chøng tõ liªn quan vÒ phßng kÕ to¸n. C¨n cø b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng cña tõng ®éi do kÕ to¸n tiÒn l­¬ng tæng hîp, kÕ to¸n tæng hîp ghi vµo sæ chi tiÕt TK 622 vµ lËp b¶ng tÝnh chi phÝ NCTT cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng. * KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng: Chi phÝ nµy bao gåm toµn bé tiÒn l­¬ng chÝnh, c¸c kho¶n phô cÊp, .... ph¶i tr¶ vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng: BHXH, BHYT, KPC§ cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi nh­: ®éi tr­ëng, nh©n viªn kinh tÕ, nh©n viªn kü thuËt. Hµng th¸ng, phô tr¸ch ®éi theo dâi thêi gian, xÕp lo¹i lao ®éng cho tõng nh©n viªn trªn b¶ng chÊm c«ng. ViÖc tÝnh to¸n l­¬ng cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng ë c¸c ®éi göi lªn. Thu nhËp cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng bao gåm: - L­¬ng chÝnh. - Phô cÊp tr¸ch nhiÖm. - Phô cÊp hµng th¸ng. C¸c c¨n cø ®Ó tÝnh to¸n: - Ngµy c«ng lµm viÖc, møc ®é hoµn thµnh c«ng viÖc. - Chøc vô ®¶m nhËn, tr×nh ®é chuyªn m«n. - Møc phô cÊp chuÈn trong kú. Trong tõng ®éi x©y dùng thi c«ng nhiÒu c«ng tr×nh, sè nh©n viªn gi¸n tiÕp cña ®éi kh«ng nhiÒu. H¬n n÷a, l¹i thùc hiÖn c¬ chÕ kho¸n gän nªn hµng th¸ng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng vµo c«ng tr×nh cã chi phÝ lín nhÊt cña tõng ®éi t­¬ng øng. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ do ®éi göi lªn vµ c¸c b¶ng do kÕ to¸n tiÒn l­¬ng tÝnh to¸n kÕ to¸n tæng hîp lËp b¶ng tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt chung cho TK 6271. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n l­¬ng gi¸n tiÕp ®éi: Nî TK 6271 Cã TK 111, 334 Chi phÝ vËt liÖu: Chi phÝ vËt liÖu ë ph©n x­ëng (®éi x©y dùng): gåm c¸c kho¶n chi phÝ vËt liÖu dïng ®Ó söa ch÷a lín TSC§ ë ph©n x­ëng, chi lµm l¸n tr¹i, v¨n phßng phÈm dïng cho bé phËn qu¶n lý ®éi.... KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng cho ®éi x©y dùng t­¬ng tù kÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt s¶n phÈm. KÕ to¸n tæng hîp dùa vµo c¸c chøng tõ lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung cho TK 6272 cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vµ ®Þnh kho¶n. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n Nî TK 6272 Cã TK 152, 336... Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt: Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt chung ë c¸c ®éi x©y dùng bao gåm b¶o hé lao ®éng, xe c¶i tiÕn, cuèc, xÎng,... PhÇn lín c¸c c«ng cô dông cô mua vÒ ®­îc ph©n bæ mét lÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. §èi víi mét sè CCDC cã gi¸ trÞ lín nh­: v¸n khu«n, giµn gi¸o... kÕ to¸n c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ xuÊt dïng ®Ó ph©n bæ thùc tÕ CCDC vµo chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng quý. C¸c c«ng cô dông cô nµy ®­îc ph©n bæ lµm 2 lÇn. Khi xuÊt dïng, tiÕn hµnh ph©n bæ ngay 50% gi¸ trÞ thùc tÕ CCDC xuÊt dïng vµo chi phÝ s¶n xuÊt cña quý ®ã vµ khi th«ng b¸o háng sÏ ph©n bæ nèt gi¸ trÞ cßn l¹i cña CCDC háng vµo chi phÝ s¶n xuÊt cña quý ®ã. KÕ to¸n tæng hîp ghi t­¬ng tù nh­ chi phÝ NVL. Chi phÝ khÊu hao TSC§: C¨n cø vµo b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 6274 Cã TK 214 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Bao gåm nh÷ng chi phÝ dÞch vô thuª ngoµi phôc vô cho SXKD cña c¸c ®éi x©y dùng nh­ chi phÝ thuª m¸y thi c«ng, chi phÝ söa ch÷a TSC§, chi phÝ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i... C¨n cø vµo c¸c chøng tõ, ho¸ ®¬n thanh to¸n cña tõng ®éi, kÕ to¸n tËp hîp c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi cho tõng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ. KÕ to¸n lËp b¶ng tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 6277 cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vµ ®Þnh kho¶n: Nî TK 6277 Cã TK 111, 336 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Lµ chi phÝ b»ng tiÒn ngoµi n¨m ®iÒu kho¶n chi phÝ ®· nªu trªn phôc vô cho yªu cÇu s¶n xuÊt chung cña ph©n x­ëng nh­ tiÒn vÐ xe, phÐp, ... Chi phÝ b»ng tiÒn còng ®­îc h¹ch to¸n trùc tiÕp cho tõng ®éi x©y dùng. KÕ to¸n còng lËp b¶ng tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt chung cho TK 6278 cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Nî TK 6278 Cã TK 111 KÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung. Chi phÝ tËp hîp trªn TK 627 phÇn lín liªn quan ®Õn nhiÒu c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nªn ®­îc tËp hîp chung vµo cuèi kú kÕ to¸n thùc hiÖn ph©n bæ chi phÝ SXC cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo chi phÝ NVL trùc tiÕp. Tõ ®ã kÕ to¸n vµo sæ chi tiÕt TK 627 vµ lËp b¶ng tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 627 cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt sau khi ®· tËp hîp vµo bªn Nî cña c¸c TK 621, 622, 623, 627 cuèi kú kÕt chuyÓn hÕt sang bªn Nî TK 154 (chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh). Nh©n viªn kinh tÕ ®éi chØ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chø kh«ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Sau khi ®­îc quyÕt to¸n, nh©n viªn kinh tÕ c¸c ®éi ghi: Nî TK 136 Cã TK 154 vµ lµm thñ tôc thanh to¸n c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao: Nî TK 336 Cã TK 136 KÕ to¸n C«ng ty ®Þnh kho¶n: Nî TK 632 Cã TK 154 vµ x¸c ®Þnh doanh thu, lç l·i cña c«ng tr×nh.. Cuèi kú kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh, lËp thÎ gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ lËp b¶ng tæng hîp gi¸ thµnh c¸c c«ng tr×nh cña toµn C«ng ty. KÕ to¸n cßn lËp tê kª chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. d) H¹ch to¸n tæng hîp: Tõ chøng tõ gèc kÕ to¸n ghi vµo NhËt ký chung (mét sè tr­êng hîp dùa vµo tê kª chi tiÕt, B¶ng ph©n lo¹i bªn Cã TK 111 kÕ to¸n ghi vµo NhËt ký thu, chi tiÒn mÆt, tiÒn göi) sau ®ã vµo sæ C¸i TK 621, 622, 627, 154, 632. BiÓu 2.10: Tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ Tæng gi¸ thµnh Chøng tõ gèc vÒ chi phÝ vµ c¸c b¶ng ph©n bæ Sæ chi tiÕt TK621, 622, 627 NhËt ký chung B¶ng tæng hîp chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt vµ b¶ng tÝnh gi¸ thµnh Sæ C¸i c¸c TK 621, 622, 627, 154 B¶ng c©n ®èi SPS B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng, hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu PhÇn III Mét sè ®¸nh gi¸ vÒ t×nh h×nh tæ chøc h¹ch to¸n KÕ to¸n t¹i c«ng ty x©y dùng sè 6 3.1.§¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh t¹i c«ng ty x©y dùng s« 6: Tr­íc ®©y trong mét thêi gian dµi, n­íc ta x©y dùng nÒn kinh tÕ theo m« h×nh kÕ ho¹ch ho¸ tËp trung. C¸c doanh nghiÖp lµm ¨n thua lç sÏ ®­îc nhµ n­íc cÊp bï. Do ®ã dÉn ®Õn t×nh tr¹ng c¸c doanh nghiÖp nhµ n­íc ho¹t ®éng kÐm hiÖu qu¶, g©y ¶nh h­ëng lín cho nÒn kinh tÕ. HiÖn nay khi b­íc sang nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, c¸c doanh nghiÖp nhµ n­íc ®­îc giao quyÒn chñ ®éng trong s¶n xuÊt kinh doanh, tù chñ vÒ tµi chÝnh, ®¶m b¶o ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶, lµm trßn nghÜa vô víi ng©n s¸nh nhµ n­íc. §©y lµ c¬ héi ®Ó c¸c doanh nghiÖp nhµ n­íc ph¸t huy sù chñ ®éng s¸ng t¹o cña m×nh nh­ng ®ång thêi còng lµ mét ¸p lùc lín ®èi víi c¸c doanh nghiÖp nµo kh«ng thÝch nghi ®­îc sÏ kh«ng thÓ tån t¹i. C«ng ty X©y dùng sè 6 lµ mét doanh nghiÖp nhµ n­íc vµ còng kh«ng n»m ngoµi quy luËt ®ã. C«ng ty tõ chç c¬ së vËt chÊt cßn nhiÒu thiÕu thèn, nghÌo nµn, l¹c hËu víi mét ®éi ngò c¸n bé chuyªn m«n cßn h¹n chÕ. Giê ®©y c«ng ty ®· v­¬n lªn cïng nh÷ng biÕn ®éng s©u s¾c vµ chuyÓn m×nh cña thµnh phè H¶i Phßng nãi riªng vµ c¶ n­íc nãi chung. Víi vÞ thÕ cña mét doanh nghiÖp nhµ n­íc h¹ng III víi hµng tr¨m c«ng tr×nh liªn tôc ®­îc x©y dùng, c«ng ty ®· vµ ®ang hoµ m×nh vµo tiÕn tr×nh c«ng nghiÖp ho¸, hiÖn ®¹i ho¸ cña ®Êt n­íc. Trong sù vËn ®éng cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, c«ng ty n¨ng ®éng ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh nh»m ®éng viªn, khuyÕn khÝch c¸c ®éi vµ phßng ban trùc thuéc, c¸c c¸ nh©n trong c«ng ty tù cä x¸t víi thÞ tr­êng ®Ó t×m kiÕm c¸c c«ng tr×nh trong ®Þa bµn c¶ n­íc. MÆt kh¸c c«ng ty m¹nh d¹n ®Çu t­ chiÒu s©u vµo viÖc ®æi míi trang thiÕt bÞ c«ng nghÖ, ®µo t¹o nh©n lùc vµ t×m mäi biÖn ph¸p tÝch cùc ®Ó b¶o toµn vµ ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh. Trong qu¸ tr×nh thi c«ng x©y l¾p, c«ng ty lu«n chó träng tíi c¸c môc tiªu an toµn, chÊt l­îng vµ b¶o ®¶m tiÕn ®é thi c«ng... §ång thêi, c«ng ty tæ chøc c¸c héi thi tay nghÒ, thi an toµn lao ®éng... nh»m lµm cho c«ng nh©n n©ng cao ®­îc tr×nh ®é tay nghÒ, tinh thÇn tr¸ch nhiÖm víi c«ng viÖc. ChÝnh v× vËy c«ng ty ®· cã nhiÒu kh¸ch hµng víi nh÷ng c«ng tr×nh cã gi¸ trÞ lín, ®¶m b¶o ®ñ viÖc lµm vµ n©ng cao ®êi sèng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn. Cã ®­îc thµnh tÝch nh­ vËy còng nhê nh÷ng ®ãng gãp kh«ng nhá cña ®éi ngò phßng kÕ to¸n. 3.2.§¸nh gi¸ cô thÓ t×nh h×nh tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i c«ng ty X©y dùng sè 6: 3.2.1. Nh÷ng mÆt tÝch cùc trong viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n: * VÒ bé m¸y kÕ to¸n: Phßng kÕ to¸n cña c«ng ty còng ®­îc bè trÝ gän nhÑ, hîp lý, ph©n c«ng c«ng viÖc cô thÓ râ rµng. §éi ngò c¸n bé kÕ to¸n cña c«ng ty ®Òu cã tr×nh ®é ®¹i häc, cã kinh nghiÖm l©u n¨m vµ sù nhiÖt t×nh, lu«n lu«n cè g¾ng trau dåi, bæ sung kiÕn thøc cho phï hîp víi c«ng t¸c. Còng nh­ sù nh¹y bÐn trong viÖc xö lý c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vµ tæng hîp th«ng tin kÕ to¸n. C«ng ty lu«n t¹o ®iÒu kiÖn tæ chøc båi d­ìng, ®µo t¹o n©ng cao nghiÖp vô cho c¸c bé nh©n viªn kÕ to¸n ®Ó phï hîp víi t×nh h×nh míi. Bªn c¹nh ®ã, trong qu¸ tr×nh c«ng t¸c, dùa vµo nh÷ng vÊn ®Ò thùc tiÔn nÈy sinh c¸c c¸n bé kÕ to¸n lu«n m¹nh d¹n ®Ò xuÊt ý kiÕn cña m×nh. §­a ra trao ®æi, bµn b¹c nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ë c«ng ty. Trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay, bªn c¹nh nhiÖm vô ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, kiÓm tra ph©n tÝch c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ... phßng kÕ to¸n cßn tham gia nhiÖm vô b¶o ®¶m vèn cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt cña c«ng ty. Lµ mét c«ng ty x©y dùng nªn cÇn nhiÒu vèn ®Çu t­ vµo s¶n xuÊt thi c«ng c«ng tr×nh, mµ phÇn lín sè vèn ®ã lµ vèn vay. Trong t×nh h×nh ®ã, Phßng kÕ to¸n ®· biÕt kÕt hîp viÖc khai th¸c vèn gèi ®Çu chuyÓn tiÕp cña nh÷ng c«ng tr×nh thi c«ng tr­íc hç trî cho c«ng tr×nh thi c«ng sau vµ vay vèn cho c¸c ®èi t­îng ®¶m b¶o cho viÖc s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty ®­îc th­êng xuyªn, gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt vµ t¨ng lîi nhuËn. * VÒ h×nh thøc kÕ to¸n: C«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chung rÊt gän nhÑ, râ rµng, phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty. C«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc giao kho¸n cho c¸c ®éi x©y dùng. §©y lµ mét h×nh thøc tæ chøc s¶n xuÊt phï hîp víi ®Æc ®iÓm vµ t×nh h×nh s¶n xuÊt cña C«ng ty trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay. Víi h×nh thøc kho¸n gän cho c¸c ®éi thi c«ng, nh­ng C«ng ty qu¶n lý chÆt chÏ qua phßng kÕ ho¹ch kü thuËt vÒ tiÕn ®é, khèi l­îng vµ chÊt l­îng c«ng tr×nh. Phßng kÕ to¸n gi¸m s¸t vÒ mÆt tµi chÝnh, phèi hîp víi phßng kÕ ho¹ch kü thuËt lËp thñ tôc thanh to¸n víi bªn A. C¸c ®éi tr­ëng ®éi x©y dùng nhËn kho¸n gän chÞu tr¸ch nhiÖm ph¸p lý tr­íc Gi¸m ®èc C«ng ty vÒ moÞ mÆt theo c¸c ®iÒu kho¶n trong hîp ®ång giao kho¸n néi bé. C«ng ty chÊp hµnh ®Çy ®ñ c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch do Nhµ n­íc quy ®Þnh, ghi chÐp ®Çy ®ñ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trªn hÖ thèng sæ s¸ch. * C¸c chøng tõ kÕ to¸n sö dông ®­îc lËp theo ®óng mÉu qui ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh vµ phï hîp víi lo¹i h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ. ViÖc tËp hîp, lu©n chuyÓn chøng tõ còng nh­ b¶o qu¶n, l­u tr÷ ®­îc tæ chøc thùc hiÖn mét c¸ch khoa häc, hîp lý vµ ®óng theo qui ®Þnh. * VÒ hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh: C«ng ty lu«n lËp ®ñ vµ ®óng thêi h¹n c¸c B¸o c¸o tµi chÝnh theo qui ®Þnh b¾t buéc cña Bé Tµi chÝnh vµ c¸c b¸o c¸o qu¶n trÞ theo yªu cÇu néi bé. * VÒ tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu: §Ó thùc hiÖn qu¸ tr×nh h¹ch to¸n hµng tån kho, C«ng ty ®· ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. Ph­¬ng ph¸p nµy cã nhiÒu ­u viÖt v× hµng tån kho ®Æc biÖt lµ nguyªn vËt liÖu lu«n ®­îc theo dâi, kiÓm tra th­êng xuyªn, liªn tôc, kÞp thêi phï hîp víi ®Æc ®iÓm lÜnh vùc s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. Bëi v× C«ng ty lµ mét doanh nghiÖp x©y l¾p, nguyªn vËt liÖu lu«n lu«n biÕn ®éng vµ rÊt cÇn thiÕt ®Õn kh©u qu¶n lý vËt t­. §ång thêi mäi ho¹t ®éng kinh tÕ x¶y ra trong qu¸ tr×nh nhËp xuÊt nguyªn vËt liÖu ®Òu ®­îc lËp chøng tõ ®Çy ®ñ, kÞp thêi, ®óng chÕ ®é. §iÒu nµy gãp phÇn qu¶n lý chÆt chÏ, h¹n chÕ thÊt tho¸t nguyªn vËt liÖu, cung cÊp th«ng tin kÞp thêi gióp nhµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp cã gi¶i ph¸p nhanh chãng trong s¶n xuÊt kinh doanh. C«ng ty ®· x©y dùng ®­îc mét chu tr×nh qu¶n lý nguyªn vËt liÖu chÆt chÏ tõ kh©u mua, kh©u b¶o qu¶n, kh©u dù tr÷ cho ®Õn kh©u sö dông. §iÒu nµy gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn l­u ®éng cña C«ng ty. * VÒ ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: C«ng t¸c nµy ®· ®­îc C«ng ty ph¶n ¸nh ®óng thùc tr¹ng, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý mµ C«ng ty ®Æt ra, ®¶m b¶o ®­îc sù thèng nhÊt vÒ ph¹m vi vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh to¸n c¸c chØ tiªu kÕ to¸n vµ c¸c bé phËn cã liªn quan. 3.2.2. Nh÷ng mÆt h¹n chÕ trong tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n: Do c¬ chÕ kho¸n gän cña C«ng ty do vËy sè liÖu tËp hîp trªn phßng kÕ to¸n cña c«ng ty cßn phô thuéc vµo ®éi nhiÒu. Khi nh©n viªn kinh tÕ cña ®éi, ®éi tr­ëng göi chøng tõ lóc ®ã phßng kÕ to¸n míi tËp hîp ®­îc chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng. Khi ®Þnh kú tÝnh gi¸ thµnh tõng c«ng tr×nh ®Ó kÕt chuyÓn gi¸ vèn cßn chÞu ¶nh h­ëng bëi sè tiÒn bªn A thanh to¸n hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n. Do ®ã, khèi l­îng dë dang ph¶n ¸nh ch­a thËt ®­îc chÝnh x¸c. HiÖn nay, mäi vËt liÖu C«ng ty giao trùc tiÕp cho c¸c ®éi thi c«ng tù mua, xuÊt th¼ng tíi c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. §Þnh kú c¸c ®éi tr­ëng chuyÓn ho¸ ®¬n mua vËt liÖu vÒ c«ng ty ®Ó t¹m øng thanh to¸n sè l­îng vËt liÖu ghi trong ho¸ ®¬n, phßng kÕ to¸n kiÓm tra ho¸ ®¬n hîp lÖ vµ lµm thñ tôc tr×nh Gi¸m ®èc cho ®éi thi c«ng t¹m øng thanh to¸n. Nh­ vËy C«ng ty kh«ng thÓ kiÓm tra ®­îc l­îng vËt liÖu mua vÒ nhËp kho c«ng tr×nh thùc tÕ ®· dïng hÕt hay kh«ng dïng hÕt l­îng vËt liÖu ®ã. Do trong C«ng ty chñ yÕu sö dông nguyªn vËt liÖu chÝnh cßn c¸c nguyªn vËt liÖu kh¸c th× hÇu nh­ sö dông kh«ng ®¸ng kÓ mµ C«ng ty l¹i ph©n thµnh nguyªn vËt liÖu chÝnh vµ nguyªn vËt liÖu phô khi sö dông TK 152. Chi phÝ quan hÖ giao dÞch t×m kiÕm viÖc lµm cña c«ng ty rÊt lín nh­ng hÇu hÕt c¸c c«ng tr×nh ®ã ch­a ký ®­îc hîp ®ång, ch­a cã gi¸ trÞ s¶n l­îng nªn c«ng ty treo g¸c chi phÝ ®ã vµo bªn Nî TK 142 "Chi phÝ tr¶ tr­íc". HiÖn nay C«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n thñ c«ng. Nh­ vËy kh«ng ®¸p øng yªu cÇu vÒ qu¶n lý, gi¶m bít khèi l­îng c«ng viÖc, tiÕt kiÖm chi phÝ v¨n phßng vµ thêi gian cho nh©n viªn kÕ to¸n, ®¶m b¶o cung cÊp sè liÖu nhanh chãng.