LỜI MỞ ĐẦU
Trong điều kiện cơ chế thị trường hiện nay, nói đến kinh doanh là một ngành không thể thiếu được, chính vì thế mà mỗi doanh nghiệp phải luôn sản xuất nâng cao chất lượng, cải tiến mẫu mã, nhưng với điều kiện chi phí càng nhỏ càng tốt. Vì nó đóng vai trò yếu tố đầu vào trong khâu sản xuất, nguyên vật liệu là một trong những yếu tố quyết định đến vấn đề đó. Chính vì thế mà doanh nghiệp phải có kế hoạch quản lý tốt nguyên vật liệu, đảm bảo cung cấp vật tư đầy đủ kịp thời cả về số lượng lẫn chất lượng.
Một trong những yếu tố giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt nguyên vật liệu đạt hiệu quả, đó là kế toán. Với cách thức khoa học hợp lý, bên kế toán sẽ đưa ra những thông tin chính xác giúp cho lãnh đạo công ty nắm được tình hình, để có những quyết định đúng đắn có lợi cho công ty.
Trong quá trình viết chuyên đề này, em đã gặp rất nhiều khó khăn, nhưng đã được sự giúp đỡ tận tình của các thầy cô giáo. Tuy nhiên với trình độ còn hạn chế, cho nên em viết chuyên đề này không khỏi những sai sót. Vì vậy mà em kính mong những ý kiến đóng góp, các ý kiến của thầy cô giáo để em có được những kiến thức cơ bản trong con đường lập nghiệp.
36 trang |
Chia sẻ: lvcdongnoi | Lượt xem: 2293 | Lượt tải: 1
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu và nâng cao hiệu quả quản lý sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty Bánh kẹo Hải Hà, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
vËt liÖu cÊu t¹o nªn thùc thÓ s¶n phÈm. NVL chÝnh dïng vµo s¶n xuÊt nªn chi phÝ trùc tiÕp.
- VËt liÖu phô: Lµ c¸c lo¹i vËt liÖu ®îc sö dông lµm t¨ng chÊt lîng s¶n phÈm, hoµn chØnh s¶n phÈm nh bao b×, ®ãng gãi,...
- Nhiªn liÖu: Dïng ®Ó phôc vô cho c«ng viÖc s¶n xuÊt s¶n phÈm, cho ph¬ng tiÖn, m¸y mãc thiÕt bÞ ho¹t ®éng nh: x¨ng, than, ga,...
- Phô tïng thay thÕ: Bao gåm c¸c phô tïng thay thÕ söa ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ s¶n xuÊt,...
- ThiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n: bao gåm c¸c thiÕt bÞ cÇn l¾p vµ kh«ng cÇn l¾p, c«ng cô, khÝ cô,... dïng cho c«ng t¸c x©y dùng c¬ b¶n.
- VËt liÖu kh¸c: lµ c¸c lo¹i vËt liÖu kh«ng ®îc xÕp vµo c¸c lo¹i kÓ trªn, vËt liÖu nµy do qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lo¹i ra nh phÕ liÖu thu håi tõ thanh lý TSC§.
NVL trong doanh nghiÖp th× cã 2 lo¹i, ®ã lµ NVL mua ngoµi, NVL tù gia c«ng.
NÕu c¨n cø c¶ vµo NVL môc ®Ých sö dông NVL chia thµnh NVL trùc tiÕp dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh vµ NVL dïng cho c¸c nhu cÇu kh¸c nh qu¶n lý ph©n xëng,...
2.2. §¸nh gi¸ NVL
2.2.1. Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸
VËt liÖu hiÖn cã ë doanh nghiÖp ®îc ph¶n ¸nh trong sæ kÕ to¸n vµ b¸o c¸o kÕ to¸n theo trÞ gi¸ vèn thùc tÕ, tøc lµ toµn bé sè tiÒn doanh nghiÖp bá ra ®Ó cã ®îc sè vËt liÖu ®ã.
2.2.2. C¸c c¸ch ®¸nh gi¸ vËt liÖu
· §¸nh gi¸ vËt liÖu theo gi¸ trÞ thùc tÕ:
- Gi¸ vËt liÖu nhËp kho:
+ §èi víi vËt liÖu mua ngoµi:
_ NÕu doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ:
= + + -
_NÕu vËt liÖu mua vµo dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng chÞu thuÕ GTGT hay dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp, dïng vµo c¸c ho¹t ®éng sù nghiÖp, v¨n ho¸, phóc lîi mµ ®îc trang tr¶i b»ng nguån kinh phÝ:
= + + -
_ NÕu vËt liÖu mua vµo dïng ®ång thêi cho s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸ chÞu thuÕ GTGT mµ kh«ng thÓ h¹ch to¸n riªng ®îc th× gi¸ vËt liÖu lµ kh«ng cã thuÕ GTGT, phÇn vËt liÖu mua vµo dïng ®Ó s¶n xuÊt hµng ho¸ kh«ng chÞu thuÕ GTGT sÏ ®îc tÝnh khÊu trõ theo tû lÖ doanh thu.
+ §èi víi vËt liÖu tù gia c«ng chÕ biÕn:
= +
+ §èi víi vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn:
= + +
+ Gi¸ vËt liÖu nhËn gãp vèn liªn doanh lµ gi¸ tho¶ thuËn do c¸c bªn x¸c ®Þnh (gi¸ do héi ®ång liªn doanh x¸c ®Þnh vµ gi¸ theo biªn b¶n).
+ PhÕ liÖu thu håi: lµ gi¸ íc tÝnh thùc tÕ cã thÓ sö dông ®îc hay gi¸ trÞ thu håi tèi thiÓu.
- Gi¸ vËt liÖu xuÊt kho:
§èi víi vËt liÖu xuÊt dïng trong kú, tuú theo ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng cña tõng doanh nghiÖp, tuú thuéc vµo yªu cÇu qu¶n lý vµ tr×nh ®é nghiÖp vô cña c¸n bé kÕ to¸n cã thÓ sö dông mét trong c¸c ph¬ng ph¸p sau ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt dïng theo nguyªn t¾c nhÊt qu¸n trong h¹ch to¸n, nÕu cã thay ®æi ph¶i gi¶i thÝch râ rµng.
+ Ph¬ng ph¸p ®¬n gi¸ b×nh qu©n:
Theo ph¬ng ph¸p nµy tríc hÕt ph¶i tÝnh ®¬n gi¸ b×nh qu©n cña hµng lu©n chuyÓn trong kú theo c«ng thøc:
=
Sau ®ã tÝnh trÞ gi¸ mua thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho b»ng c¸ch lÊy sè lîng vËt liÖu xuÊt kho nh©n víi ®¬n gi¸ b×nh qu©n cña hµng lu©n chuyÓn trong kú.
+ Theo ph¬ng ph¸p nhËp tríc, xuÊt tríc:
Theo ph¬ng ph¸p nµy, gi¶ thiÕt sè hµng nµo nhËp kho tríc th× xuÊt tríc vµ lÊy gi¸ trÞ mua thùc tÕ cña sè hµng ®ã ®Ó tÝnh.
+ Theo ph¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tríc:
Theo ph¬ng ph¸p nµy, ngêi ta gi¶ thiÕt sè vËt liÖu nµo nhËp kho sau th× xuÊt kho tríc. VËt liÖu xuÊt thuéc l« hµng nµo th× lÊy ®¬n gi¸ mua thùc tÕ cña l« hµng ®ã ®Ó tÝnh.
+ Theo gi¸ thùc tÕ ®Ých danh:
Theo ph¬ng ph¸p nµy, c¨n cø vµo sè lîng xuÊt kho vµ ®¬n gi¸ nhËp kho cña l« hµng xuÊt kho ®Ó tÝnh.
+ TÝnh trÞ gi¸ mua vËt liÖu xuÊt kho theo ph¬ng ph¸p c©n ®èi:
Theo ph¬ng ph¸p nµy, tríc hÕt tÝnh trÞ gi¸ mua thùc tÕ cña vËt liÖu cßn l¹i cuèi kú b»ng c¸ch lÊy sè lîng vËt liÖu cßn l¹i cuèi kú nh©n víi ®¬n gi¸ mua lÇn cuèi cïng trong th¸ng. Sau ®ã dïng c«ng thøc c©n ®èi ®Ó tÝnh trÞ gi¸ mua thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho.
= + -
§Ó tÝnh ®îc trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho cÇn ph¶i ph©n bæ chi phÝ mua cho sè vËt liÖu ®· xuÊt kho theo c«ng thøc:
= x
Trªn c¬ së trÞ gi¸ mua thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho vµ chi phÝ mua cña vËt liÖu xuÊt kho ®· tÝnh ®îc, kÕ to¸n tæng hîp l¹i ®Ó x¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho.
+ TÝnh theo ®¬n gi¸ mua thùc tÕ tån ®Çu kú:
Theo ph¬ng ph¸p nµy, trÞ gi¸ mua thùc tÕ cña hµng xuÊt kho ®îc tÝnh b»ng c«ng thøc:
= x
· §¸nh gi¸ vËt liÖu theo gi¸ h¹ch to¸n:
§èi víi c¸c doanh nghiÖp mua vËt liÖu thêng xuyªn cã sù biÕn ®éng vÒ gi¸ c¶, khèi lîng vµ chñng lo¹i vËt liÖu nhËp xuÊt kho nhiÒu th× cã thÓ sö dông gi¸ h¹ch to¸n ®Ó tÝnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng xuÊt kho. Gi¸ h¹ch to¸n lµ lo¹i gi¸ æn ®Þnh do doanh nghiÖp tù x©y dùng, gi¸ nµy kh«ng cã t¸c dông giao dÞch víi bªn ngoµi. ViÖc nhËp, xuÊt kho hµng ngµy ®îc thùc hiÖn theo gi¸ h¹ch to¸n. Cuèi kú kÕ to¸n ph¶i tÝnh ra gi¸ thùc tÕ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n tæng hîp. §Ó tÝnh ®îc trÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho, tríc hÕt ph¶i tÝnh hÖ sè gi÷a gi¸ thùc tÕ vµ gi¸ h¹ch to¸n cña vËt liÖu lu©n chuyÓn trong kú (H).
H =
Sau ®ã tÝnh trÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt trong kú:
= x
3. KÕ to¸n t¨ng, gi¶m NVL
3.1. KÕ to¸n tæng hîp NVL
3.1.1. Ph¬ng ph¸p ¸p dông
Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, mét doanh nghiÖp cã thÓ ¸p dông mét trong hai ph¬ng ph¸p sau ®Ó h¹ch to¸n NVL:
· Ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn: lµ viÖc nhËp, xuÊt vËt liÖu ®îc thùc hiÖn thêng xuyªn liªn tôc c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt kho ®Ó ghi vµo tµi kho¶n vËt liÖu t¬ng øng.
§Ó tÝnh ®îc trÞ gi¸ vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p nµy ph¶i tæng hîp c¸c ho¸ ®¬n xuÊt kho trong kú hoÆc tÝnh theo c¸c ph¬ng ph¸p ®· tr×nh bµy trªn.
¦u ®iÓm cña ph¬ng ph¸p nµy lµ gi¸m ®èc chÆt chÏ t×nh h×nh t¨ng gi¶m vËt t hµng ho¸ gi¸ trÞ vËt t tån kho trªn sæ kÕ to¸n cã thÓ ®îc x¸c ®Þnh ë bÊt kú thêi ®iÓm nµo trong kú kÕ to¸n.
Tuy nhiªn, do viÖc ph¶n ¸nh thêng xuyªn liªn tôc t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng gi¶m vËt liÖu nªn khèi lîng h¹ch to¸n nhiÒu vµ phøc t¹p.
· Ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú: kh«ng ph¶n ¸nh thêng xuyªn, liªn tôc t×nh h×nh nhËp, xuÊt kho vËt liÖu ë tµi kho¶n hµng tån kho (152). Tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vËt liÖu tån kho ®Çu kú vµ cuèi kú. Hµng ngµy viÖc nhËp NVL ®îc ph¶n ¸nh ë tµi kho¶n 611 - Mua hµng cuèi kú kiÓm kª hµng tån kho theo c«ng thøc sau:
= + -
¦u ®iÓm cña ph¬ng ph¸p nµy lµ ®¬n gi¶n, gi¶m nhÑ khèi lîng kÕ to¸n. Nhng ®é chÝnh x¸c cña gi¸ trÞ vËt liÖu kh«ng cao trong trêng hîp bÞ hao hôt. Do ®ã ph¶i t¨ng cêng c«ng t¸c qu¶n lý bÕn b·i kho tµng chÆt chÏ vµ nghiªm ngÆt.
3.1.2. KÕ to¸n c¸c trêng hîp t¨ng NVL
NVL t¨ng do nhiÒu nguyªn nh©n kh¸c nhau nh mua ngoµi, tù s¶n xuÊt, gia c«ng, nhËp liªn doanh, liªn kÕt,...
Mäi trêng hîp t¨ng NVL ph¶i cã ®Çy ®ñ thñ tôc chøng tõ ®Ó lµm c¬ së cho viÖc ghi t¨ng vËt liÖu ë sæ kÕ to¸n. C¸c chøng tõ b¾t buéc:
- PhiÕu nhËp kho (mÉu 01-VT)
- Biªn b¶n kiÓm kª vËt t (mÉu 08-VT)
- PhiÕu mua hµng (mÉu 13-BH)
Ngoµi ra cã thÓ sö dông c¸c chøng tõ híng dÉn nh:
- Biªn b¶n kiªm nghiÖm (mÉu 05-VT)
- PhiÕu b¸o vËt t cßn l¹i cuèi kú (mÉu 07-VT)
- Chøng tõ ho¸ ®¬n thuÕ GTGT.
§Ó ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng, gi¶m vËt t - kÕ to¸n sö dông c¸c tµi kho¶n díi ®©y:
(1) TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®êng - tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt liÖu doanh nghiÖp ®· mua, ®· thanh to¸n tiÒn hoÆc ®· chÊp nhËn thanh to¸n nhng cha nhËp kho vµ hµng ®ang ®i ®êng cuèi th¸ng tríc, th¸ng nµy ®· nhËp kho.
KÕt cÊu chñ yÕu cña tµi kho¶n nµy nh sau:
- Bªn Nî ghi:
+ TrÞ gi¸ vËt liÖu ®ang ®i ®êng (hµng ®· thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp).
+ KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vËt t ®ang ®i ®êng cuèi th¸ng tõ TK 611 sang (ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú).
- Bªn Cã ghi:
+ TrÞ gi¸ vËt t ®ang ®i ®êng th¸ng tríc, th¸ng nµy ®· vÒ nhËp kho hay ®a vµo sö dông ngay.
+ KÕt chuyÓn trÞ gi¸ hµng ®ang ®i ®êng ®Çu kú sang bªn nî TK 611 (ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú).
(2) TK 152 - Nguyªn liÖu vµ vËt liÖu: Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng, gi¶m NVL theo trÞ gi¸ vèn thùc tÕ (hay gi¸ thµnh thùc tÕ).
KÕt cÊu c¬ b¶n cña tµi kho¶n nµy nh sau:
- Bªn Nî ghi:
+ TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL t¨ng trong kú.
+ Sè tiÒn ®iÒu chØnh t¨ng gi¸ NVL khi ®¸nh gi¸ l¹i.
+ KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL tån kho cuèi kú tõ TK 611 sang (ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú).
- Bªn Cã ghi:
+ TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL gi¶m trong kú do xuÊt dïng.
+ Sè tiÒn gi¶m gi¸, tr¶ l¹i NVL khi mua.
+ Sè tiÒn ®iÒu chØnh gi¶m gi¸ NVL khi ®¸nh gi¸ l¹i.
+ KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL tån ®Çu kú sang TK 611 (ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú).
- Sè d nî ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña NVL tån kho cuèi kú.
Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n t¨ng vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn nh sau:
- NÕu NVL mua cã ho¸ ®¬n cïng vÒ trong th¸ng, kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n ®Ó kiÓm nhËn vµ lËp phiÕu nhËp kho, c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho ghi theo gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT ®Çu vµo:
Nî TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Cã TK 141 - T¹m øng
....
C¸c doanh nghiÖp ®îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ph¶i cã ho¸ ®¬n thuÕ GTGT, phÇn thuÕ GTGT ®îc khÊu trõ - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 112 - TiÒn göi ng©n hµng
....
C¸c doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp, ghi trÞ gi¸ vËt t nhËp kho theo gi¸ thanh to¸n ghi trªn ho¸ ®¬n.
- NÕu NVL vÒ tríc, ho¸ ®¬n cha vÒ trong th¸ng, doanh nghiÖp ®èi chiÕu víi hîp ®ång mua hµng, tiÕn hµnh kiÓm nhËn, lËp phiÕu nhËp kho theo sè thùc nhËn vµ gi¸ t¹m tÝnh ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. Khi ho¸ ®¬n vÒ sÏ ®iÒu chØnh theo trÞ gi¸ thùc tÕ.
- Trêng hîp vËt t nhËp khÈu, doanh nghiÖp ph¶i tÝnh thuÕ nhËp khÈu theo gi¸ t¹i cöa khÈu (gi¸ CIF) vµ tÝnh thuÕ GTGT ph¶i nép cho ng©n s¸ch Nhµ níc. Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh thuÕ GTGT cña vËt liÖu nhËp khÈu ph¶i nép theo tõng lÇn nhËp khÈu.
+ C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho vËt liÖu nhËp khÈu - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3333 - ThuÕ xuÊt nhËp khÈu)
+ TÝnh thuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (13312)
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ níc (3331- ThuÕ GTGT ph¶i nép).
+ Khi dïng tiÒn göi ng©n hµng nép thuÕ GTGT - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Nî TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®êng
Cã TK 111 - TiÒn mÆt
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
.....
Sang th¸ng sau khi hµng vÒ nhËp kho hoÆc ®a ngay vµo sö dông:
Nî TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
Nî TK 621 - Chi phÝ NVL trùc tiÕp
Cã TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®êng.
- Trong qu¸ tr×nh mua vËt liÖu, nÕu doanh nghiÖp thanh to¸n sím tiÒn hµng theo quy ®Þnh tho¶ thuËn gi÷a hai bªn, sÏ ®îc hëng sè tiÒn chiÕt khÊu tÝnh theo tû lÖ % trªn gi¸ mua hoÆc hµng mua kÐm phÈm chÊt sÏ ®îc bªn b¸n gi¶m gi¸ hay doanh nghiÖp tr¶ l¹i hµng mua. Trêng hîp nµy - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ ngêi b¸n (hoÆc TK 111, 112...)
Cã TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 721 - Thu nhËp bÊt thêng (phÇn chiÕt khÊu mua hµng)
Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ.
- T¨ng NVL do doanh nghiÖp tù s¶n xuÊt gia c«ng, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang.
- T¨ng NVL do nhËn gãp vèn liªn doanh - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh.
- T¨ng NVL do ®· xuÊt ra sö dông nay kh«ng sö dông hÕt nhËp l¹i kho - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 621 - Chi phÝ NVL trùc tiÕp.
3.1.3. KÕ to¸n gi¶m NVL
Mäi trêng hîp gi¶m vËt liÖu ph¶i lËp ®Çy ®ñ thñ tôc chøng tõ ®Ó lµm c¬ së ghi sæ kÕ to¸n. C¸c chøng tõ gi¶m vËt liÖu bao gåm c¸c chøng tõ b¾t buéc sau:
- PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02-VT)
- PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé (mÉu 03-VT)
- Biªn b¶n kiÓm kª vËt t, s¶n phÈm, hµng ho¸ (mÉu 08-VT)
Ngoµi ra cßn sö dông mét sè chøng tõ híng dÉn nh biªn b¶n kiÓm nghiÖm (mÉu 05-VT).
KÕ to¸n gi¶m vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn nh sau:
- Khi xuÊt vËt liÖu sö dông trùc tiÕp cho chÕ t¹o s¶n phÈm, dÞch vô hoÆc cho c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp, kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho ghi:
Nî TK 621 - Chi phÝ NVL trùc tiÕp
Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng
Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp.
- Khi xuÊt kho vËt liÖu ®Ó gãp vèn liªn doanh kÕ to¸n ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn gãp theo gi¸ Héi ®ång liªn doanh x¸c ®Þnh, phÇn chªnh lÖch gi÷a trÞ gi¸ vèn ghi sæ víi trÞ gi¸ vèn gãp ®îc ph¶n ¸nh TK 412 - Chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i:
Nî TK 222 - Gãp vèn liªn doanh
Nî TK 128 - §Çu t tµi chÝnh ng¾n h¹n
Nî TK 412 - Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n (chªnh lÖch gi¶m)
Cã TK 152 - Nguyªn vËt liÖu.
NÕu chªnh lÖch t¨ng ghi phÇn chªnh lÖch ®ã ë bªn cã TK 412 - Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n.
KÕ to¸n NVL theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú.
§Ó ghi chÐp kÕ to¸n NVL theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú, kÕ to¸n sö dông TK 611 - Mua hµng: Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cã cña hµng lu©n chuyÓn trong th¸ng.
KÕt cÊu c¬ b¶n TK 611 nh sau:
- Bªn Nî ghi:
+ TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng mua nhËp kho.
+ KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn cña hµng tån kho cuèi kú tõ TK 152 sang.
- Bªn Cã ghi:
+ TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng xuÊt kho.
+ KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng tån kho cuèi kú sang TK 152.
Tµi kho¶n nµy kh«ng cã sè d vµ gåm 2 tµi kho¶n cÊp 2.
- TK 6111 - Mua nguyªn vËt liÖu
- TK 6112 - Mua hµng ho¸.
Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n ë TK 611 - Mua hµng nh sau:
- §Çu kú, kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vËt liÖu ®ang ®i ®êng vµ vËt liÖu tån kho cuèi kú tríc sang TK 611 - Mua hµng.
Nî TK 611 - Mua hµng
Cã TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®êng
Cã TK 152 - Nguyªn vËt liÖu.
- Trong kú, c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho ghi trÞ gi¸ vèn hµng nhËp (gi¸ cha cã thuÕ ®èi víi doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ GTGT vµ gi¸ thanh to¸n ®èi víi doanh nghiÖp ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªn GTGT) - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 611 - Mua hµng
Cã TK 111, 112, 331...
PhÇn thuÕ GTGT ë ®¬n vÞ ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu trõ ghi ë bªn Nî TK 133-ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ.
- Kho¶n tiÒn chiÕt khÊu, gi¶m gi¸ vµ hµng mua tr¶ l¹i - ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
Nî TK 111 - TiÒn mÆt
....
Cã TK 611 - Mua hµng.
- C¸c trêng hîp t¨ng vËt liÖu do nhËn vèn gãp liªn doanh - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 611 - Mua hµng
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh.
- Cuèi kú tÝnh gi¸ trÞ vËt t xuÊt kho sö dông cho s¶n xuÊt kinh doanh hoÆc göi b¸n - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng
Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Nî TK 157 - Hµng göi b¸n
Cã TK 611 - Mua hµng.
- TrÞ gi¸ vËt t kiÓm kª cuèi kú ®îc chuyÓn sang TK 152.
Nî TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 611 - Mua hµng.
3.1.4. KÕ to¸n chi tiÕt NVL
KÕ to¸n chi tiÕt vËt liÖu ph¶i ®¶m b¶o c¸c yªu cÇu sau:
- Tæ chøc h¹ch to¸n chi tiÕt ë tõng kho vµ ë bé phËn kÕ to¸n ë doanh nghiÖp.
- Theo dâi hµng ngµy t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån kho cña tõng lo¹i, nhãm, thø cña NVL c¶ chØ tiªu hiÖn vËt vµ chØ tiªu gi¸ trÞ.
- §¶m b¶o khíp ®óng vÒ néi dung c¸c chØ tiªu t¬ng øng gi÷a sè liÖu kÕ to¸n chi tiÕt víi sè liÖu h¹ch to¸n chi tiÕt ë kho; gi÷a sè liÖu kÕ to¸n chi tiÕt víi sè liÖu kÕ to¸n tæng hîp.
- Cung cÊp kÞp thêi c¸c th«ng tin cÇn thiÕt hµng ngµy, tuÇn kú theo yªu cÇu qu¶n trÞ hµng tån kho.
Doanh nghiÖp cã thÓ h¹ch to¸n chi tiÕt NVL theo mét trong c¸c ph¬ng ph¸p sau:
3.1.5. Ph¬ng ph¸p ghi thÎ song song.
- ë kho:
Thñ kho sö dông thÎ kho ®Ó ghi chÐp hµng ngµy t×nh h×nh nhËp xuÊt lu kho cña tõng danh ®iÓm vËt liÖu ë tõng kho theo chØ tiªu sè lîng. ThÎ kho do kÕ to¸n lËp råi ghi vµo sæ ®¨ng ký thÎ kho tríc khi giao cho thñ kho ghi chÐp. ThÎ kho ®îc b¶o qu¶n trong hßm thÎ hay tñ nhiÒu ng¨n, trong ®ã thÎ kho ®îc s¾p xÕp theo lo¹i, nhãm, thø cña vËt liÖu, ®¶m b¶o dÔ t×m kiÕm khi sö dông.
Hµng ngµy khi cã nghiÖp vô nhËp, xuÊt vËt liÖu thùc tÕ ph¸t sinh thñ kho thùc hiÖn viÖc thu ph¸t vËt liÖu vµ ghi sè lîng thùc tÕ nhËp xuÊt.
C¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt kho thñ kho ghi sè lîng thùc tÕ nhËp xuÊt vËt liÖu vµo thÎ kho cña vËt liÖu cã liªn quan. Mçi chøng tõ ®îc ghi mét dßng trªn thÎ kho, cuèi ngµy thñ kho tÝnh ra sè lîng hµng lu kho ®Ó ghi vµo cét "Tån" cña thÎ kho. Sau khi ®îc sö dông ®Ó ghi thÎ kho, c¸c chøng tõ nhËp xuÊt kho ®îc s¾p xÕp l¹i mét c¸ch hîp lý ®Ó giao cho kÕ to¸n.
- ë phßng kÕ to¸n:
Hµng ngµy hay ®Þnh kú 3 ®Õn 5 ngµy, nh©n viªn kÕ to¸n xuèng kho kiÓm tra viÖc ghi chÐp cña thñ kho, sau ®ã ký x¸c nhËn vµo thÎ kho vµ nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt kho vÒ phßng kÕ to¸n. T¹i phßng kÕ to¸n, nh©n viªn kÕ to¸n hµng tån kho kiÓm tra chøng tõ vµ hoµn chØnh chøng tõ råi c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt kho ®Ó ghi vµo thÎ (sæ) chi tiÕt NVL, mçi chøng tõ ®îc ghi mét dßng. ThÎ (sæ) chi tiÕt NVL ®îc më cho tõng danh ®iÓm NVL t¬ng tù thÎ kho ®Ó ghi chÐp hµng ngµy t×nh h×nh nhËp, xuÊt lu kho theo chØ tiªu sè lîng vµ chØ tiªu thµnh tiÒn. Sè liÖu trªn thÎ (sæ) chi tiÕt ®îc sö dông ®Ó lËp b¸o c¸o nhanh vÒ vËt liÖu theo yªu cÇu qu¶n trÞ hµng tån kho.
Cuèi th¸ng, kÕ to¸n céng sè liÖu trªn c¸c thÎ (sæ) chi tiÕt NVL. Sau ®ã c¨n cø vµo sè liÖu dßng céng ë thÎ (sæ) chi tiÕt hµng tån kho ®Ó ghi vµo b¶ng kª, nhËp, xuÊt, lu kho theo thø, nhãm, lo¹i NVL ®Ó cã sè liÖu ®èi chiÕu víi kÕ to¸n tæng hîp hµng tån kho.
- ¦u, nhîc ®iÓm vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông:
+ ¦u ®iÓm:
§¬n gi¶n, dÔ lµm, dÔ kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu, ®¶m b¶o sù chÝnh x¸c cña th«ng tin vµ cã kh¶ n¨ng cung cÊp th«ng tin nhanh cho qu¶n trÞ hµng tån kho.
+ Nhîc ®iÓm:
Khèi lîng ghi chÐp lín (®Æc biÖt trêng hîp doanh nghiÖp sö dông nhiÒu chñng lo¹i NVL), ghi chÐp trïng lÆp chØ tiªu sè lîng gi÷a kÕ to¸n vµ thñ kho.
+ §iÒu kiÖn ¸p dông:
ThÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp cã Ýt chñng lo¹i NVL, khèi lîng c¸c NVL nhËp - xuÊt Ýt, ph¸t sinh kh«ng thêng xuyªn, tr×nh ®é nh©n viªn kÕ to¸n cha cao.
3.1.6. Ph¬ng ph¸p sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn
- ë kho:
Thñ kho sö dông thÎ kho ®Ó ghi chÐp gièng nh ph¬ng ph¸p ghi thÎ song song.
- ë phßng kÕ to¸n:
§Þnh kú sau khi nhËn ®îc c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt kho tõ thñ kho, kÕ to¸n thùc hiÖn kiÓm tra vµ hoµn chØnh chøng tõ. Sau ®ã thùc hiÖn tËp hîp c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt theo tõng NVL (cã thÓ lËp b¶ng kª nhËp, xuÊt NVL ®Ó thuËn lîi cho viÖc theo dâi vµ ghi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn).
Sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn ®îc kÕ to¸n më cho c¶ n¨m vµ ®îc ghi vµo, cuèi mçi th¸ng sæ ®îc dïng ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp - xuÊt, lu kho cña tõng thø NVL c¶ vÒ chØ tiªu sè lîng vµ chØ tiªu thµnh tiÒn. Mçi thø NVL ®îc ghi mét dßng trªn sæ. Sau khi hoµn thµnh viÖc ghi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn, kÕ to¸n thùc hiÖn ®èi chiÕu sè liÖu trªn thÎ kho vµ sè liÖu kÕ to¸n tæng hîp.
- ¦u, nhîc ®iÓm vµ ph¹m vi øng dông:
+ ¦u ®iÓm:
Víi ph¬ng ph¸p nµy khèi lîng ghi chÐp cã gi¶m bít so víi ph¬ng ph¸p ghi thÎ song song.
+ Nhîc ®iÓm:
VÉn trïng lÆp chØ tiªu sè lîng gi÷a chi chÐp cña thñ kho vµ kÕ to¸n.
NÕu kh«ng lËp b¶ng kª nhËp, xuÊt NVL th× viÖc s¾p xÕp chøng tõ nhËp, xuÊt trong c¶ th¸ng ®Ó ghi sæ ®èi chiÕu lu©n chuyÓn dÔ ph¸t sinh nhÇm lÉn.
ViÖc kiÓm tra ®èi chiÕu chØ ®îc tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng v× vËy h¹n chÕ chøc n¨ng kiÓm tra cña kÕ to¸n.
Theo yªu cÇu cung cÊp th«ng tin nhanh phôc vô qu¶n trÞ hµng tån kho th× c¸c doanh nghiÖp kh«ng nªn sö dông ph¬ng ph¸p nµy.
3.1.7. Ph¬ng ph¸p sæ sè d
- ë kho:
Ngoµi viÖc sö dông thÎ kho ®Ó ghi chÐp t¬ng tù 2 ph¬ng ph¸p trªn, thñ kho cßn sö dông sæ sè d ®Ó ghi chÐp sè lu kho cuèi th¸ng cña tõng thø NVL theo chØ tiªu sè lîng.
Sæ sè d do kÕ to¸n lËp cho tõng kho, më theo n¨m. Cuèi mçi th¸ng sæ sè d ®îc chuyÓn cho thñ kho ®Ó ghi sè lîng NVL trªn c¬ së sè liÖu tõ c¸c thÎ kho.
- ë phßng kÕ to¸n:
§Þnh kú nh©n viªn kÕ to¸n xuèng kho kiÓm tra viÖc ghi chÐp trªn thÎ kho cña thñ kho vµ trùc tiÕp nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt kho. T¹i phßng kÕ to¸n, nh©n viªn kÕ to¸n kiÓm tra l¹i chøng tõ vµ hoµn chØnh chøng tõ. Sau ®ã tæng hîp gi¸ trÞ (gi¸ h¹ch to¸n) cña hµng tån kho theo tõng nhãm, lo¹i hµng nhËp, xuÊt ®Ó ghi vµo cét "thµnh tiÒn" cña phiÕu giao nhËn chøng tõ. Sè liÖu thµnh tiÒn trªn phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp (xuÊt) NVL theo tõng nhãm, lo¹i hµng ®îc ghi vµo b¶ng kª luü kÕ nhËp vµ b¶ng kª luü kÕ xuÊt NVL.
C¸c b¶ng nµy më theo tõng kho hoÆc nhiÒu kho (nÕu c¸c kho ®îc chuyªn m«n ho¸). Vµo cuèi th¸ng sau khi nhËn ®îc sæ sè d tõ thñ kho chuyÓn lªn, kÕ to¸n tÝnh gi¸ h¹ch to¸n cña hµng lu kho ®Ó ghi vµo sæ sè d cét "thµnh tiÒn". Sau ®ã céng theo nhãm, lo¹i vËt liÖu trªn sæ sè d, sè liÖu nµy ph¶i khíp víi sè liÖu cét "lu kho cuèi th¸ng" cña nhãm, lo¹i vËt liÖu t¬ng øng trªn b¶ng kª tæng hîp nhËp, xuÊt lu kho cïng kú.
- ¦u, nhîc ®iÓm vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông.
+ ¦u ®iÓm:
Gi¶m bít ®îc khèi lîng ghi chÐp do kÕ to¸n chØ ghi chØ tiªu thµnh tiÒn cña NVL theo nhãm vµ theo lo¹i.
KÕ to¸n thùc hiÖn ®îc viÖc kiÓm tra thêng xuyªn viÖc b¶o qu¶n hµng trong kho.
+ Nhîc ®iÓm:
Do ë phßng kÕ to¸n chØ ghi chØ tiªu thµnh tiÒn cña nhãm vµ lo¹i hµng tån kho, v× vËy ®Ó cã th«ng tin vÒ t×nh h×nh nhËp, xuÊt hiÖn cßn thø vËt liÖu nµo ®ã ph¶i c¨n cø vµo sè liÖu trªn thÎ kho.
Khi kiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu, nÕu ph¸t hiÖn sù kh«ng khíp ®óng gi÷a sè liÖu trªn sæ sè d víi sè liÖu t¬ng øng trªn b¶ng kª nhËp, xuÊt lu kho th× viÖc t×m kiÕm tra cøu sÏ rÊt phøc t¹p.
+ §iÒu kiÖn ¸p dông:
Nªn ¸p dông doanh nghiÖp sö dông nhiÒu chñng lo¹i vËt liÖu, sö dông gi¸ h¹ch to¸n, tr×nh ®é chuyªn m«n cña kÕ to¸n vµ thñ kho cao.
3.1.8. KiÓm kª, ®¸nh gi¸ l¹i vµ kÕ to¸n c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn kiÓm kª NVL
KiÓm kª vËt liÖu lµ mét biÖn ph¸p nh»m bæ sung vµ kiÓm tra hiÖn tr¹ng cña vËt liÖu mµ c¸c ph¬ng ph¸p kÕ to¸n cha ph¶n ¸nh ®îc. Th«ng qua kiÓm kª, doanh nghiÖp n¾m ®îc thùc tr¹ng cña vËt liÖu c¶ vÒ sè lîng vµ chÊt lîng, ng¨n ngõa hiÖn tîng tham «, l·ng phÝ vËt t, cã biÖn ph¸p xö lý kÞp thêi nh÷ng hiÖn tîng tiªu cùc, nh»m qu¶n lý tèt NVL.
§¸nh gi¸ l¹i NVL thêng ®îc thùc hiÖn trong trêng hîp ®em vËt liÖu ®i gãp vèn liªn doanh vµ trong trêng hîp Nhµ níc quy ®Þnh nh»m b¶o toµn vèn kinh doanh khi cã sù biÕn ®éng vÒ gi¸ c¶.
Tuú theo yªu cÇu qu¶n lý, kiÓm kª cã thÓ ®îc thùc hiÖn theo ph¹m vi toµn doanh nghiÖp hay tõng bé phËn, ®¬n vÞ: kiÓm kª ®Þnh kú hay bÊt thêng. Khi kiÓm kª doanh nghiÖp ph¶i thµnh lËp Héi ®ång hoÆc Ban kiÓm kª. Héi ®ång hoÆc Ban kiÓm kª ph¶i cã thµnh phÇn ®¹i diÖn l·nh ®¹o, nh÷ng ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm vËt chÊt vÒ b¶o qu¶n NVL, phßng kÕ to¸n vµ c¸n bé nh©n viªn doanh nghiÖp. Khi kiÓm kª ph¶i thùc hiÖn c©n, ®ong, ®o, ®Õm vµ ph¶i lËp biªn b¶n kiÓm kª (mÉu 08-VT), x¸c ®Þnh chªnh lÖch gi÷a sè liÖu thùc kiÓm kª víi sè liÖu ghi trong sæ kÕ to¸n, tr×nh bµy ý kiÕn ®Ò xuÊt xö lý c¸c chªnh lÖch.
KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn kiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ l¹i vËt liÖu theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn nh sau:
- C¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm vËt liÖu, trêng hîp ph¸t hiÖn thõa cha râ nguyªn nh©n - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
Cã TK 338 - Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c (3381)
- Trêng hîp thiÕu vËt liÖu cha râ nguyªn nh©n - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c (1381)
Cã TK 152 - Nguyªn vËt liÖu
- Trêng hîp kiÓm kª ph¸t hiÖn thiÕu vËt liÖu ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm vËt chÊt ph¶i båi thêng - kÕ to¸n ghi:
Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c (1388)
Nî TK 334 - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn
Cã TK 152.
- Khi kiÓm tra nhËn vËt t mua vÒ nhËp kho, nÕu sè kiÓm nhËn thùc tÕ lín h¬n hoÆc nhá h¬n sè ghi trªn ho¸ ®¬n, Héi ®ång hoÆc Ban kiÓm nhËn ph¶i lËp biªn b¶n kiÓm nghiÖm vµ x¸c ®Þnh nguyªn nh©n cô thÓ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n.
+ NÕu thõa víi khèi lîng lín do bªn b¸n giao nhÇm kÕ to¸n ph¶i ghi vµo TK 002 - VËt t, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, gia c«ng hé vµ ph¶i cã tr¸ch nhiÖm b¸o cho bªn b¸n biÕt ®Ó xö lý. Trong qu¸ tr×nh nµy doanh nghiÖp cã tr¸ch nhiÖm b¶o qu¶n sè vËt liÖu ®ã.
+ NÕu thõa hoÆc thiÕu víi khèi lîng Ýt do tÝnh chÊt th¬ng phÈm cña vËt liÖu g©y nªn, kÕ to¸n ph¶n ¸nh trong sæ kÕ to¸n gièng nh c¸c trêng hîp thõa thiÕu khi kiÓm kª ®· tr×nh bµy ë trªn.
- Trêng hîp ®¸nh gi¸ vËt t, doanh nghiÖp ph¶i thµnh lËp Héi ®ång hoÆc Ban ®¸nh gi¸ l¹i.
C¨n cø vµo biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i vËt t - kÕ to¸n ghi sæ nh sau:
+ NÕu ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ ghi sæ kÕ to¸n, phÇn chªnh lÖch ®îc ghi vµo bªn Cã TK 412 - Chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n:
Nî TK 152
Cã TK 412
+ NÕu ®¸nh gi¸ l¹i nhá h¬n gi¸ ghi sæ kÕ to¸n phÇn chªnh lÖch ®îc ghi ë bªn Nî TK 412:
Nî TK 412
Cã TK 152.
PhÇn II
Thùc tÕ tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vµ t×nh h×nh qu¶n lý sö dông nguyªn vËt liÖu ë c«ng ty b¸nh kÑo h¶i hµ
1. Kh¸i qu¸t chung vÒ c«ng ty b¸nh kÑo h¶i hµ
1.1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ lóc ®Çu còng chØ lµ mét c«ng ty nhá s¶n xuÊt Ýt mÆt hµng, ®îc thµnh lËp 2/7/1968 cho ®Õn nay th× c«ng ty thùc sù v÷ng m¹nh.
C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ lµ mét ph¸p nh©n kinh tÕ ®Çy ®ñ, trªn c¬ së ho¹t ®éng vèn cña c«ng ty vµ vèn cña Nhµ níc, ®îc h¹ch to¸n riªng, ®éc lËp vµ cã tµi kho¶n ë ng©n hµng, cã con dÊu riªng vµ chÞu mäi tr¸ch nhiÖm víi cÊp trªn vµ Nhµ níc.
C«ng ty ®îc ®Æt t¹i 29 - Tr¬ng §Þnh - Hµ Néi, nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh chñ yÕu bao gåm (theo giÊy phÐp kinh doanh 25/4/1992):
- Kinh doanh c¸c lo¹i b¸nh kÑo.
- Kinh doanh m× ¨n liÒn.
- Kinh doanh bét gia vÞ.
- Kinh doanh s¶n phÈm níc uèng cã cån vµ kh«ng cån.
- XuÊt nhËp khÈu trùc tiÕp víi níc ngoµi nh÷ng mÆt hµng mµ c«ng ty kinh doanh.
1.2. §Æc ®iÓm tæ chøc qu¶n lý vµ c«ng t¸c kÕ to¸n ë c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
XuÊt ph¸t tõ ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ lµ mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt cã quy m« võa, sè lîng vµ chñng lo¹i mÆt hµng ®a d¹ng ®Þa bµn s¶n xuÊt tËp trung, c¸c ph©n xëng ë gÇn nhau vµ gÇn víi phßng kÕ to¸n. Do ®ã, hiÖn nay c«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc tæ chøc kÕ to¸n tËp chung t¹i phßng Tµi vô (cßn gäi lµ phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n).
T¹i c¸c ph©n xëng chØ cã c¸c nh©n viªn thèng kª lµm nhiÖm vô híng dÉn thùc hiÖn h¹ch to¸n ban ®Çu, thu thËp kiÓm tra chøng tõ ®Þnh kú göi vÒ phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n. ViÖc sö dông h×nh thøc kÕ to¸n nµy t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n chØ ®¹o nghiÖp vô, ph¸t huy ®Çy ®ñ vai trß, chøc n¨ng cña kÕ to¸n, t¹o ®iÒu kiÖn chuyªn m«n ho¸, n©ng cao tr×nh ®é nghiÖp vô cña nh©n viªn kÕ to¸n, ®¶m b¶o sù gi¸m s¸t tËp trung cña kÕ to¸n trëng ®èi víi viÖc qu¶n lý c¸c ho¹t ®éng kÕ to¸n trong viÖc phèi hîp chÆt chÏ víi c¸c phßng, ban toµn c«ng ty.
S¬ ®å 6:
M« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
KÕ to¸n trëng
KÕ to¸n c¸c PX
KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh
KÕ to¸n vËt liÖu
KÕ to¸n thanh to¸n vµ tiÒn mÆt
KÕ to¸n tiÒn l¬ng vµ ng©n s¸ch
KÕ to¸n c«ng nî
KÕ to¸n gi¸ thµnh (Phã phßng)
KÕ to¸n theo dâi t×nh h×nh tiªu thô cña CHGTSP
KÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
Thñ quü
KÕ to¸n tæng hîp
Cô thÓ: T¹i c¸c ph©n xëng viÖc mua, nhËp NVL tuú thuéc vµo nhu cÇu s¶n xuÊt s¶n phÈm cña tõng ph©n xëng. ViÖc nhËp xuÊt vËt t cÇn ph¶i c©n, ®ong, ®o, ®Õm cô thÓ, tõ ®ã lËp c¸c phiÕu xuÊt kho ®Þnh kú göi lªn phßng kÕ to¸n ®Ó xin thanh to¸n. C¸c phiÕu nhËp xuÊt kho ®îc tËp hîp l¹i cïng víi b¸o c¸o sö dông vËt t hµng th¸ng ®îc lµm c¬ së cho viÖc lËp b¸o c¸o nhËp - xuÊt - tån vËt t.
C¸c ph©n xëng theo dâi t×nh h×nh lao ®éng cña c«ng nh©n dùa vµo b¶ng chÊm c«ng ®Ó lËp b¶ng thanh to¸n tiÒn l¬ng theo khèi lîng s¶n phÈm hoµn thµnh vµ göi vÒ phßng kÕ to¸n lµm c¨n cø cho viÖc h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng.
T¹i phßng kÕ to¸n, sau khi nhËn ®îc c¸c chøng tõ h¹ch to¸n ban ®Çu theo sù ph©n c«ng thùc hiÖn c¸c c«ng viÖc kÕ to¸n tõ kiÓm tra, ph©n lo¹i, xö lý chøng tõ cho tíi viÖc ghi sæ, tæng hîp hÖ thèng ho¸ sè liÖu vµ cung cÊp th«ng tin phôc vô qu¶n lý, ®ång thêi dùa trªn c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n ®· lËp tiÕn hµnh ph©n tÝch c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ ®Ó gióp l·nh ®¹o c«ng ty trong viÖc qu¶n lý, ®iÒu hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh.
Phßng kÕ to¸n c«ng ty díi sù chØ ®¹o cña Ban gi¸m ®èc bao gåm 14 c¸n bé kÕ to¸n víi nghiÖp vô chuyªn m«n kh¸ thµnh th¹o gåm: 1 trëng phßng kÕ to¸n, 1 phã phßng, 9 kÕ to¸n viªn vµ 3 thñ quü.
1.3. H×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt, yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý, c«ng ty ®ang thùc hiÖn tæ chøc vµ vËn dông h×nh thøc kÕ to¸n "NhËt ký chung" ®©y lµ mét h×nh thøc kÕ to¸n phï hîp vµ thuËn tiÖn cho c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty, gióp kÕ to¸n gi¶m bít khèi lîng c«ng viÖc vµ phï hîp víi ®iÒu kiÖn xö lý th«ng tin b»ng m¸y vi tÝnh, cung cÊp th«ng tin vÒ kÕ to¸n kÞp thêi, ®óng vµ ®ñ.
S¬ ®å 7:
Tr×nh tù kÕ to¸n ghi sæ theo h×nh thøc nhËt ký chung
Sæ quü
NhËt ký chung
Sæ C¸i
Chøng tõ gèc
Sæ kÕ to¸n chi tiÕt
Sæ tæng hîpsè liÖu chi tiÕt
B¶ng c©n ®èi SPS
B¸o c¸o kÕ to¸n
(1) Hµng ngµy c¨n cø vµo chøng tõ gèc hîp lÖ, lËp ®Þnh kho¶n kÕ to¸n råi ghi vµo sæ NhËt ký chung (theo thø tù thêi gian råi ghi vµo sæ c¸i liªn quan).
(2) Trêng hîp c¸c chøng tõ cÇn h¹ch to¸n chi tiÕt th× ghi vµo c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt.
(3) Cuèi th¸ng lËp b¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt tõ c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt.
(4) Nh÷ng chøng tõ thu chi tiÒn mÆt ®îc thñ quü ghi vµo sæ quü.
(5) Cuèi th¸ng c¨n cø vµo sè liÖu trªn sæ quü kÕ to¸n ghi vµo c¸c tµi kho¶n phï hîp trªn sæ C¸i.
(6) Tõ sæ C¸i, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh vµo cuèi th¸ng.
(7) KiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a sæ C¸i vµ b¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt.
(8) Cuèi th¸ng tæng hîp sè liÖu, lËp b¸o c¸o kÕ to¸n.
2. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n NVL vµ tµi kho¶n ¸p dông.
2.1. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n vËt liÖu t¹i c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
Lµ mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt cã quy m« t¬ng ®èi lín, víi chñng lo¹i vËt liÖu sö dông ®a d¹ng, lu«n lu«n biÕn ®éng, ®Ó cã thÓ phï hîp víi ®iÒu kiÖn riªng cña m×nh vµ n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n, c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ ¸p dông ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn ®Ó h¹ch to¸n tæng hîp hµng tån kho nãi chung vµ NVL nãi riªng. ViÖc h¹ch to¸n chi tiÕt NVL c«ng ty ¸p dông ph¬ng ph¸p thÎ song song.
2.2. Tµi kho¶n sö dông ®Ó h¹ch to¸n NVL t¹i c«ng ty
§Ó ¸p dông ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn cho viÖc h¹ch to¸n vËt liÖu, c«ng ty sö dông c¸c tµi kho¶n sau:
- TK 152: Nguyªn vËt liÖu - Tµi kho¶n nµy ®îc chi tiÕt.
+ TK 1521: Nguyªn vËt liÖu chÝnh
+ TK 1522: Nguyªn vËt liÖu phô
+ TK 1523: Nhiªn liÖu
+ TK 1524: Phô tïng thay thÕ
+ TK 1525: ThiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n
+ TK 1526: Bao b×
+ TK 1527: VËt liÖu kh¸c
- TK 3311: Ph¶i tr¶ ngêi b¸n vËt liÖu, CCDC
- TK 1421: Chi phÝ tr¶ tríc
- TK 621: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Tµi kho¶n nµy ®îc chi tiÕt gåm:
+ TK 6211: Chi phÝ NVL trùc tiÕp ph©n xëng b¸nh 1
+ TK 6212: Chi phÝ NVL trùc tiÕp ph©n xëng b¸nh 2
+ TK 6213: Chi phÝ NVL trùc tiÕp ph©n xëng b¸nh 3
+ TK 6214: Chi phÝ NVL trùc tiÕp ph©n xëng kÑo
+ TK 6215: Chi phÝ NVL trùc tiÕp ph©n xëng bét canh.
- §èi víi nh÷ng vËt liÖu mua ngoµi kh«ng nhËp kho mµ dïng trùc tiÕp vµo s¶n xuÊt, khi ®ã ph¸t sinh thuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ, kÕ to¸n sö dông TK 133 - ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ (v× c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ h¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ).
- TK 6272: Chi phÝ NVL dïng cho qu¶n lý ph©n xëng.
- TK 6424: Chi phÝ NVL dïng cho qu¶n lý doanh nghiÖp.
- TK 1111: TiÒn ViÖt Nam.
- TK 112: TiÒn göi ng©n hµng.
3. T×nh h×nh tæ chøc kÕ to¸n NVL vµ t×nh h×nh qu¶n lý sö dông NVL ë c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
3.1. T×nh h×nh qu¶n lý NVL ë c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
3.2. §Æc ®iÓm vËt liÖu cña c«ng ty
Víi ®Æc ®iÓm cña c«ng ty: s¶n xuÊt b¸nh kÑo lµ chñ yÕu, v× vËy NVL thµnh phÇn chÝnh t¹o nªn s¶n phÈm rÊt ®a d¹ng vµ phøc t¹p.
VËt liÖu cña c«ng ty võa ph¶i nhËp khÈu, võa mua trong níc. C¸c lo¹i vËt liÖu ph¶i nhËp khÈu nh bét mú, bao gãi s¶n phÈm,...
ChÊt lîng cña NVL ¶nh hëng rÊt lín ®Õn chÊt lîng s¶n phÈm. V× vËy kh©u b¶o qu¶n NVL lµ c«ng viÖc rÊt quan träng, cã tÝnh chÊt quyÕt ®Þnh ®Õn chÊt lîng s¶n phÈm, tõ ®ã ¶nh hëng ®Õn uy tÝn vµ viÖc tiªu thô s¶n phÈm cña c«ng ty trªn thÞ trêng.
Do ®Æc ®iÓm NVL cña c«ng ty võa ®a d¹ng, dÔ bÞ h háng kÐm phÈm chÊt do t¸c ®éng cña ®é Èm, khÝ hËu. Do vËy hÖ thèng kho tµng rÊt ®îc coi träng.
HÖ thèng kho dù tr÷ cña c«ng ty ®îc chia lµm 4 lo¹i gåm 6 kho:
- Kho chøa nhiªn liÖu: than ®èt, x¨ng dÇu, phô tïng thay thÕ.
- Kho chøa nguyªn vËt liÖu chÝnh: kho muèi, kho ®êng vµ c¸c lo¹i kh¸c.
- Kho vËt liÖu phô: tinh dÇu, bao gãi s¶n phÈm,...
- Kho c«ng cô dông cô vµ vËt rÎ tiÒn mau háng.
C¸c kho dù tr÷ cña c«ng ty ®îc x©y dùng cÈn thËn, cao r¸o, kh«ng dét n¸t, bè trÝ gÇn c¸c ph©n xëng s¶n xuÊt, thuËn tiÖn cho viÖc chuyªn chë vµ cung øng kÞp thêi.
3.3. Ph©n lo¹i vËt liÖu ë c«ng ty
VËt liÖu cña c«ng ty ®îc theo dâi trªn 5 m¶ng:
- Nguyªn vËt liÖu chÝnh bao gåm: bét mú, ®êng, s÷a bét, dÇu thùc vËt, bét s¾n,... riªng ®èi víi s¶n phÈm bét canh NVL chÝnh cña nã lµ muèi, m× chÝnh, ®êng, h¹t tiªu, tái,... c¸c lo¹i vËt liÖu nµy chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty (kho¶ng 85%). ChÝnh v× vËy, ®ßi hái c¸c c«ng ty ph¶i theo dâi chÆt chÏ, qu¶n lý cô thÓ, s¸t sao qua c¸c kh©u ®Ó gãp phÇn tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm.
- VËt liÖu phô: chiÕm mét tØ lÖ nhá nhng l¹i lµ nh÷ng vËt liÖu kh«ng thÓ thiÕu ®îc vµ lµm t¨ng gi¸ trÞ cña s¶n phÈm. §ã lµ: Tinh dÇu, NH4HCO3, NaHCO3, vani, phÈm mµu,... Chóng tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kÕt hîp víi vËt liÖu chÝnh ®Ó hoµn thiÖn n©ng cao chÊt lîng s¶n phÈm, t¹o ra c¸c s¶n phÈm cã h¬ng vÞ mµu cao.
- Nhiªn liÖu vµ phô tïng thay thÕ: X¨ng dÇu, than KÝple, than cñi, vßng bi,...
- Bao b× c¸c lo¹i lu©n chuyÓn mét lÇn: Hép cacton, tói bét canh, tói b¸nh, tói kÑo, khay b¸nh,...
- VËt liÖu kh¸c, vËt liÖu x©y dùng c¬ b¶n.
3.4. Nguån cung cÊp nguyªn vËt liÖu cho c«ng ty
Lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n kinh doanh ®éc lËp c«ng ty ph¶i tù lo liÖu vÒ nguån hµng. Nhµ cung cÊp ®ãng vai trß rÊt quan träng ®èi víi viÖc æn ®Þnh nguån nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt còng nh chÊt lîng nguyªn vËt liÖu.
Trong c¬ chÕ thÞ trêng, viÖc mua vËt liÖu t¬ng ®èi thuËn lîi ®èi víi c«ng ty. Tuy nhiªn c¸c nhµ cung cÊp cña c«ng ty hÇu hÕt lµ b¹n hµng quen thuéc, quan hÖ trªn c¬ së ®«i bªn cïng cã lîi.
VËt liÖu cña c«ng ty ®îc nhËp tõ c¸c nguån sau:
· VËt liÖu mua ngoµi:
§©y lµ nguån nhËp chñ yÕu cña c«ng ty. Nguån nµy gåm nh÷ng vËt liÖu ph¶i nhËp ngo¹i vµ c¸c vËt liÖu mua ë trong níc.
VËt liÖu nhËp ngo¹i nhiÒu nhÊt lµ bét mú, tõ tríc ®Õn nay nguån nhËp chñ yÕu tõ c¸c níc: Anh, Ph¸p, Trung Quèc, Liªn X« (cò), Mü,... viÖc nhËp th«ng qua c«ng ty Th¬ng m¹i B¶o Phíc, c«ng ty n«ng s¶n An Giang, c«ng ty l¬ng thùc Th¨ng Long.
Ngoµi ra c«ng ty còng nhËp cña t nh©n bu«n b¸n bét m×. C«ng ty còng ph¶i nhËp ngo¹i bao b× tõ c¸c c«ng ty cña NhËt, Singapore sau ®ã vÒ gia c«ng thªm, nhËp c¸c lo¹i h¬ng liÖu nh h¬ng hoa qu¶, dÇu chuèi cña Robeter nhËp qua H¶i Ch©u.
C¸c lo¹i vËt liÖu mua trong níc: nh ®êng do nhµ m¸y ®êng Lam S¬n, nhµ m¸y ®êng S«ng Lam, nhµ m¸y ®êng V¹n §iÓm cung cÊp.
DÇu ¨n mua cña c¬ së dÇu Têng An - T©n B×nh - TP. Hå ChÝ Minh, dÇu Neptune. Muèi ¨n cña xÝ nghiÖp muèi Nam Hµ. Bao b× nhËp cña c«ng ty TNHH Hoµ B×nh, c«ng ty bao b× xuÊt khÈu I Phó Thîng...
· VËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn.
Mét sè vËt liÖu cña c«ng ty nh bao b× ph¶i gia c«ng tríc khi sö dông th× c«ng ty thuª ngoµi gia c«ng. C¸c c¬ së gia c«ng quen thuéc lµ tæ hîp V¨n Ch¬ng, xÝ nghiÖp in TiÕn Bé.
C¸c nhµ cung cÊp ®Òu lµ b¹n hµng quen thuéc nªn c«ng ty cã thÓ mua hµng víi ph¬ng thøc tr¶ chËm vµ chÊt lîng ®¶m b¶o, ®îc hëng gi¶m gi¸ chiÕt khÊu,...
3.5. TÝnh gi¸ vËt liÖu t¹i c«ng ty
ViÖc tÝnh gi¸ vËt liÖu t¹i c«ng ty ®îc tÝnh gi¸ thùc tÕ.
§èi víi vËt liÖu nhËp kho, gi¸ ®Ó ghi sæ lµ gi¸ gèc trªn ho¸ ®¬n (gi¸ cha thuÕ GTGT) céng víi chi phÝ mua.
Cô thÓ: §èi víi vËt liÖu mua ngoµi nhËp kho.
= + +
§èi víi vËt liÖu thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn:
= +
§èi víi vËt liÖu lµ phÕ liÖu thu håi, s¶n phÈm háng th× gi¸ trÞ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho lµ gi¸ cã thÓ b¸n hoÆc gi¸ íc tÝnh.
VÝ dô: Ngµy 11/3/2001 nhËp kho 150.000 kg bét mú, gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT lµ: 4.570®/kg, chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì lµ 600.000® (VAT:10%).
VËy gi¸ bét mú nhËp kho = 150.000 x 4.570 + 600.000 = 686.100.000®.
§èi víi vËt liÖu xuÊt kho: Do ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt cña c«ng ty mµ sè lÇn xuÊt kho vËt liÖu lµ nhiÒu vµ liªn tôc, nhng sè liÖu nhËp kho l¹i theo tõng ®ît kh«ng liªn tôc, sè lîng nhËp nhiÒu, do ®ã c«ng ty ¸p dông ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn tõng lÇn nhËp ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ NVL xuÊt kho. V× gi¸ cña vËt liÖu nhËp kho thêng æn ®Þnh nªn gi¸ cña vËt liÖu c«ng thøc x¸c ®Þnh:
= x
§¬n gi¸ vËt liÖu xuÊt kho ®îc x¸c ®Þnh sau mçi lÇn nhËp:
=
4. Tæ chøc kÕ to¸n NVL t¹i c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
4.1. Chøng tõ, thñ tôc nhËp - xuÊt vËt liÖu
· §èi víi c¸c nghiÖp vô xuÊt kho
C¨n cø vµo thùc tÕ t×nh h×nh s¶n xuÊt vµ dù tr÷ toµn c«ng ty phßng kÕ ho¹ch vËt t lËp kÕ ho¹ch thu mua NVL.
Khi vËt liÖu vÒ ®Õn kho tríc khi nhËp c¨n cø vµo hîp ®ång mua b¸n hµng ho¸ ®· ký víi nhµ cung cÊp, ban kiÓm nghiÖm kiÓm tra vÒ sè lîng vµ chÊt lîng NVL.
VÝ dô:
BiÓu sè 2.
§¬n vÞ: C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t
C¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng sè 44 cña bªn cung cÊp ngµy 2/3/2001 theo hîp ®ång sè 1134 ngµy 15/2/2001.
Ban kiÓm nghiÖm gåm:
¤ng: NguyÔn Hång §¨ng - §¹i diÖn phßng KÕ ho¹ch - vËt t: Trëng ban.
¤ng: Lª Minh H¬ng - §¹i diÖn phßng Kü thuËt: Uû viªn.
Bµ: NguyÔn ThÞ Hµ - Thñ kho - Uû viªn.
§· kiÓm kª lo¹i vËt t díi ®©y:
M· vËt t
Tªn nh·n hiÖu vËt t
§¬n vÞ tÝnh
Sè lîng
Theo CT
Thùc nhËp
§óng quy c¸ch
Kh«ng ®óng quy c¸ch
010006
§êng tr¾ng
Kg
64.020
64.020
64.020
0
KÕt luËn cña ban kiÓm nghiÖm: §¹t tiªu chuÈn nhËp kho.
Uû viªn
Uû viªn
Trëng ban
NÕu NVL nhËp kho kh«ng ®óng quy c¸ch phÈm chÊt th× tr¶ l¹i ngêi b¸n hao hôt trong ®Þnh møc th× tÝnh vµo gi¸ nhËp kho, ngoµi ®Þnh møc th× quy tr¸ch nhiÖm båi thêng.
Khi vËt liÖu ®îc chÊp nhËn nhËp kho th× phßng kÕ ho¹ch lËp phiÕu nhËp kho. PhiÕu ®îc lËp thµnh 2 liªn, 1 liªn phßng kho vËt t gi÷, 1 liªn ngêi lËp giao cho thñ kho.
· §èi víi c¸c nghiÖp vô xuÊt kho
C¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt ë c¸c ph©n xëng, nhu cÇu thùc tÕ vµ ®Þnh møc tiªu hao NVL, tõng bé phËn xin lÜnh vËt liÖu sÏ ghi vµo "PhiÕu xuÊt kho". PhiÕu ®îc lËp cho mét hoÆc nhiÒu thø vËt liÖu t¹i cïng mét kho, cïng s¶n xuÊt mét lo¹i s¶n phÈm. PhiÕu xuÊt kho ®îc lËp lµm 3 liªn.
- 1 liªn ngêi lÜnh gi÷.
- 1 liªn göi lªn phßng kÕ ho¹ch vËt t.
- 1 liªn thñ kho chuyÓn cho phßng kÕ to¸n.
PhiÕu xuÊt kho vËt t cã mÉu nh biÓu sè 5.
§¬n vÞ: C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
phiÕu xuÊt kho
Ngµy 28/04/2001
Sè: 105
Nî TK 6211 - Ph©n xëng b¸nh 1
Cã TK 1521 - NVL chÝnh
- Hä vµ tªn ngêi nhËn: Hµ KiÒu Trang
- Bé phËn: Ph©n xëng b¸nh 1
- Lý do xuÊt kho: S¶n xuÊt b¸nh H¬ng Th¶o
- XuÊt t¹i kho: Anh Lîi.
STT
VËt t nguyªn liÖu
M· sè
§V tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
Yªu cÇu
Thùc xuÊt
A
B
C
D
1
2
3
4
1
§êng tr¾ng
020003
kg
5.223
5.223
5.000
26.115.000
5.223
5.223
5.000
26.115.000
Céng thµnh tiÒn (viÕt b»ng ch÷): Hai m¬i s¸u triÖu mét tr¨m mêi l¨m ngµn ®ång ch½n.
Phô tr¸ch b¶o qu¶n sö dông
Phô tr¸ch cung tiªu
Ngêi nhËn
Thñ kho
BiÓu sè 6:
§¬n vÞ: C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
phiÕu xuÊt kho
Ngµy 02/02/2001
Sè: 366
Nî TK 6213
Cã TK 152
- Hä vµ tªn ngêi nhËn: NguyÔn Kim Chi
- Bé phËn: Ph©n xëng b¸nh 3
- Lý do xuÊt kho: S¶n xuÊt b¸nh quy b¬
- XuÊt t¹i kho: ChÞ L·m.
STT
VËt t nguyªn liÖu
M· sè
§V tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
Yªu cÇu
Thùc xuÊt
A
B
C
D
1
2
3
4
1
§êng tr¾ng
010002
kg
550
550
Céng
550
Phô tr¸ch bé phËn sö dông
Phô tr¸ch cung tiªu
Ngêi nhËn
Thñ kho
Trêng hîp xuÊt vËt t liªn tôc cho mét bé phËn nµo ®ã ®Ó s¶n xuÊt mét lo¹i s¶n phÈm th× c«ng ty sö dông "PhiÕu lÜnh vËt t theo h¹n møc". PhiÕu nµy do phßng kÕ ho¹ch vËt t lËp cho mét hoÆc nhiÒu thø vËt t. PhiÕu ®îc lËp thµnh 3 liªn:
- 1 liªn ngêi lÜnh gi÷.
- 1 liªn giao cho thñ kho.
- 1 liªn phßng kÕ ho¹ch vËt t gi÷.
PhiÕu chØ ghi tæng sè liÖu tõng lo¹i vËt liÖu xuÊt dïng trong th¸ng, vµo cuèi th¸ng hoÆc khi kÕt thóc h¹n møc trªn phiÕu (xem biÓu ®å sè 7).
§¬n vÞ: C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
PhiÕu lÜnh vËt t theo h¹n møc
Th¸ng 02/2001
Sè: 133
Nî TK 6212
Cã TK 1521
- Hä tªn ngêi nhËn: NguyÔn V¨n Hµ
- Bé phËn: Ph©n xëng b¸nh 2
- XuÊt t¹i kho: Anh H©n
STT
VËt t, nguyªn liÖu
M· sè
§V tÝnh
H¹n møc ®îc tÝnh
Thùc lÜnh
Sè lîng
Thµnh tiÒn
1
Bét mú
010001
kg
84.103
84.103
2
§êng tr¾ng
010002
kg
12.384
12.384
XuÊt ngµy 28/02/2001
Phô tr¸ch bé phËn
Phô tr¸ch cung tiªu
Thñ kho
4.2. H¹ch to¸n chi tiÕt c¸c nghiÖp vô nhËp, xuÊt kho vËt liÖu
ViÖc h¹ch to¸n tæng hîp NVL ®îc kh¸i qu¸t b»ng s¬ ®å sau:
S¬ ®å 8:
S¬ ®å kÕ to¸n tæng hîp NVL t¹i c«ng ty b¸nh kÑo h¶i hµ
TK 111,112,331,141
TK 333 (3333)
TK 154
TK 338
TK 412
TK 621, 642, 627
NhËp kho vËt liÖu
mua ngoµi
ThuÕ NK tÝnh vµo
gi¸ trÞ vËt liÖu nhËp
NhËp kho VL thuª
ngoµi gia c«ng
Ph¸t hiÖn VL thõa
khi kiÓm kª chê xö lý
Chªnh lÖch t¨ng do
®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n
NhËp l¹i VL ®· xuÊt ra
sö dông nay kh«ng sö dông
TK 152 (1521,1522,...)
XuÊt kho vËt liÖu
dïng cho s¶n xuÊt
XuÊt kho VL dïng cho
QLPX, bé phËn b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp
XuÊt kho vËt liÖu
®i gia c«ng
VL thiÕu khi kiÓm kª
cha râ nguyªn nh©n
Chªnh lÖch gi¶m do
®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n
TK 627,641,642
TK 154
TK 138
TK 412
TK 621 (6211,6212...)
Qu¸ tr×nh kÕ to¸n tæng hîp NVL ®îc minh ho¹ nh sau:
- Ngµy 02/02: ¤ng Cêng nhËp ®êng tr¾ng cña Nhµ m¸y ®êng Lam S¬n sè lîng 4.020 kg trÞ gi¸: 12.723.300® cha thanh to¸n (Ho¸ ®¬n mua hµng sè 153).
§Þnh kho¶n:
Nî TK 1521 : 12.723.300
Cã TK 3311 : 12.723.300
Nî TK 133 : 1.272.330
Cã TK 3311 : 1.272.330
- Ngµy 02/02: XuÊt ®êng tr¾ng cho b¸nh H¶i Hµ - PX b¸nh 3 sè lîng 550. PhiÕu xuÊt kho sè 366 (biÓu sè 6).
§¬n gi¸ ®êng tr¾ng xuÊt ngµy 2/2 ®îc tÝnh nh sau:
Trªn sæ chi tiÕt vËt liÖu (biÓu sè 9) lo¹i vËt liÖu: ®êng tr¾ng:
- Sè lîng ®êng tr¾ng tån ®Çu th¸ng: 61.825 kg
- Gi¸ trÞ ®êng tr¾ng tån ®Çu th¸ng: 194.068.675 (®)
- Sè lîng ®êng tr¾ng nhËp trong ngµy 2/2/2001: 4.020 kg
- Gi¸ trÞ ®êng tr¾ng nhËp ngµy 2/2/2001: 12.723.300 (®).
= = 3.140
Suy ra:
= 3.140 x 550 = 1.727.000
§Þnh kho¶n:
Nî TK 6213 : 1.727.000
Cã TK 1521 : 1.727.000
ViÖc ®Þnh kho¶n nh trªn chØ lµ ngÇm ®Þnh. Thùc tÕ ®Þnh kho¶n ®îc thùc hiÖn khi vµo sæ chi tiÕt - BiÓu sè 9.
Tõ sè liÖu ë c¸c sæ chi tiÕt kÕ to¸n vµo sæ NhËt ký chung (biÓu sè 10).
BiÓu sè 10:
§¬n vÞ: C«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ
TrÝch sæ nhËt ký chung
N¨m 2001
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu TK§¦
Sè ph¸t sinh
Sè
Ngµy
Nî
Cã
......
34
2/2
NhËp kho ®êng tr¾ng
1521
3311
12.723.300
12.723.300
36
2/2
XuÊt kho ®êng tr¾ng cho b¸nh Quy b¬
6213
1521
1.727.000
1.727.000
222
3/2
XuÊt ®êng cho b¸nh HD
6213
1521
3.454.000
3.454.000
40
3/2
XuÊt ®êng cho b¸nh kem xèp
6212
1521
4.144.800
4.144.800
135
4/2
XuÊt kho tói h¬ng th¶o
6211
1526
473.220
473.220
126
5/2
XuÊt kho tói l¬ng kh«
6211
1526
2.24.610
2.264.610
325
5/2
XuÊt kho tinh dÇu cam cho PX B1
6211
1522
558.472
558.472
420
6/2
Mua s÷a cho PX B1 (cha tr¶ tiÒn)
6211
133
331
2.076.240
207.624
2.283.864
507
8/2
Mua trøng gµ cho PX B1 (®· tr¶ tiÒn)
6211
133
111
181.320
18.132
199.452
111
28/2
XuÊt kho bét mú cho PX B1
6211
1521
15.341.568
15341.568
Tõ sæ NhËt ký chung, sè liÖu sÏ ®îc chuyÓn vµo sæ C¸i tµi kho¶n liªn quan TK 152, 6211.
Cuèi th¸ng c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp xuÊt trong th¸ng, kÕ to¸n ph©n xëng lËp c¸c b¶ng "B¸o c¸o sö dông vËt t" ë tõng ph©n xëng råi göi phßng kÕ to¸n. T¹i ®©y kÕ to¸n vËt t sÏ tæng hîp c¸c phiÕu xuÊt vËt t cho tõng ph©n xëng vµ tÝnh ra lîng tiÒn t¬ng øng, råi lËp b¸o c¸o nhËp, xuÊt, tån trong th¸ng (xem biÓu sè 14). Trong ®ã, trÞ gi¸ cña NVL tån kho cuèi th¸ng ®îc x¸c ®Þnh nh sau:
4.3. C«ng t¸c kiÓm kª NVL t¹i c«ng ty
= + -
KiÓm kª NVL t¹i c«ng ty B¸nh kÑo H¶i Hµ nh»m x¸c ®Þnh chÝnh x¸c sè lîng tõng thø NVL, vËt liÖu hiÖn cã. §ång thêi kiÓm tra t×nh h×nh b¶o qu¶n vËt liÖu, ph¸t hiÖn kÞp thêi vµ xö lý trêng hîp hao hôt, h háng, mÊt m¸t,... Trªn c¬ së ®ã ®Ò cao tr¸ch nhiÖm cña tõng ngêi b¶o qu¶n vµ sö dông vËt liÖu, n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý NVL. C«ng t¸c kiÓm kª ®îc thùc hiÖn mçi n¨m 2 lÇn vµo thêi ®iÓm cuèi th¸ng 6 vµ cuèi n¨m do ban kiÓm kª tµi s¶n cña c«ng ty tiÕn hµnh.
KÕt qu¶ kiÓm kª, ®¸nh gi¸ l¹i, x¸c ®Þnh chªnh lÖch ®îc tËp hîp vµo "B¸o c¸o kiÓm kª NVL". B¸o c¸o nµy ®îc lËp cho tõng kho vµ theo tõng lo¹i vËt liÖu.
PhÇn III
Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vµ n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý sö dông nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty b¸nh kÑo h¶i hµ
· ý kiÕn thø nhÊt: VÒ h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu:
Sæ chi tiÕt vËt liÖu cña c«ng ty cã ®Æc ®iÓm kh¸c víi thÎ chi tiÕt lµ sæ cã thªm cét tµi kho¶n Nî - Cã, cét nµy dïng ®Ó kÕ to¸n ®Þnh kho¶n lu«n khi vµo sæ, thùc chÊt lµ thùc hiÖn h¹ch to¸n tæng hîp trªn sæ chi tiÕt. Lµm nh vËy sÏ rÊt tiÖn lîi cho viÖc vµo NhËt ký chung vµ sæ C¸i sau nµy. §ã lµ u ®iÓm khi vËn dông cña c«ng ty. Nhng nhîc ®iÓm trong cÊu t¹o sæ cña c«ng ty lµ kh«ng cã cét sè lîng vµ ghi vËt liÖu tån kho hµng ngµy cïng víi cét nhËp - xuÊt. Cã thÓ biÕt ®îc lîng vµ gi¸ trÞ vËt liÖu tån ë sæ tæng hîp cuèi sæ chi tiÕt. Sæ tæng hîp nµy ®îc céng luü kÕ tõng ngµy ë trªn m¸y. NÕu ngµy nµo muèn xem sè liÖu vËt liÖu tån ngµy ®ã th× xem trªn m¸y cßn sang ngµy sau muèn xem cña ngµy tríc th× ®· bÞ céng dån lªn. V× cuèi th¸ng kÕ to¸n míi in sæ chi tiÕt nªn sæ tæng hîp in ra chØ lµ sè tån cña ngµy cuèi th¸ng cïng víi tæng ph¸t sinh toµn bé th¸ng. §iÒu nµy rÊt khã kh¨n cho viÖc kiÓm tra hoÆc th«ng tin kÕ to¸n nÕu cÇn sè liÖu tån kho vËt liÖu cña mét ngµy nµo ®ã trong th¸ng th× kh«ng cã trong sæ s¸ch.
- KiÕn nghÞ: MÉu sæ chi tiÕt cña c«ng ty nªn cÊu t¹o l¹i nh sau:
Sæ chi tiÕt nguyªn vËt liÖu
Tõ ngµy 01/02/2001 ®Õn ngµy 28/02/2001
Tªn vËt liÖu: §êng tr¾ng
M· vËt liÖu: 010002
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK§¦
§¬n gi¸
NhËp
XuÊt
Tån
Sè
Ngµy
SL
ST
SL
ST
SL
ST
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Tån kho 1/2
Céng PS trong th¸ng
Tån kho 28/2
· ý nghÜa cña c¸c cét trªn sæ:
- Cét 1: Lµ ngµy th¸ng ghi sæ còng lµ ngµy ph¸t sinh nghiÖp vô kinh tÕ v× ngµy nµo ghi ngµy ®ã.
- Cét 2: Lµ sè hiÖu chøng tõ.
- Cét 3: DiÔn gi¶i nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh.
- Cét 4 vµ 5: Lµ sè hiÖu tµi kho¶n ghi Nî vµ Cã khi kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nghiÖp vô kinh tÕ ®ã, dïng ®Ó ghi vµo sæ NKC vµ sæ C¸i sau ®ã trªn m¸y vi tÝnh.
- Cét 6: Lµ ®¬n gi¸ vËt liÖu. NÕu lµ vËt liÖu nhËp th× kÕ to¸n ghi gi¸ nhËp vµo, nÕu vËt liÖu xuÊt th× sau khi nhËp c¸c sè liÖu vÒ nhËp, xuÊt vËt liÖu trong ngµy, m¸y tù xö lý vµ tÝnh gi¸ vËt liÖu xuÊt theo c«ng t¸c tÝnh gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn ®· cµi s½n.
- Cét 7: Sè lîng vËt liÖu nhËp theo tõng nghiÖp vô kinh tÕ.
- Cét 8 = (6) x (7): gi¸ trÞ vËt liÖu nhËp.
- Cét 9: Sè lîng vËt liÖu xuÊt theo tõng nghiÖp vô.
- Cét 10 = (6) x (9): gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt.
- Cét 11: Sè lîng vËt liÖu tån cuèi mçi ngµy.
- Cét 12: Gi¸ trÞ vËt liÖu tån mçi ngµy.
· ý kiÕn thø 2: VÒ viÖc sö dông sæ NhËt ký ®Æc biÖt.
C«ng ty kh«ng sö dông c¸c sæ NhËt ký ®Æc biÖt ®Ó theo dâi c¸c lo¹i nghiÖp vô thêng xuyªn ph¸t sinh, ®Æc biÖt sæ NhËt ký mua hµng. MÆt kh¸c, c«ng ty ph¶i mua vËt liÖu tõ nhiÒu nguån, thêng xuyªn vµ thanh to¸n cïng thêi ®iÓm.
§Ó theo dâi cô thÓ qu¸ tr×nh thu mua vËt liÖu vµ tiÖn cho viÖc ghi sæ C¸i, c«ng ty nªn më sæ NhËt ký mua vËt liÖu. MÉu sæ nh sau:
Sæ NhËt ký mua NVL
Th¸ng:
Ngµy ghi sæ
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Tµi kho¶n ghi nî
Ghi cã TK 331
TK ghi Cã kh¸c
Sè
Ngµy
Sè hiÖu
TiÒn
1
2
3
4
5
6
7
8
· ý nghÜa cña c¸c cét:
- Cét 1: Ngµy ghi sæ.
- Cét 2: Sè hiÖu chøng tõ (phiÕu nhËp kho, ho¸ ®¬n mua hµng,...)
- Cét 3: Ngµy lËp chøng tõ dïng lµm c¨n cø ghi sæ.
- Cét 4: Néi dung nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh.
- Cét 5: Sè hiÖu tµi kho¶n chi tiÕt vËt liÖu (VÝ dô: TK 1521, 1522,...)
- Cét 6: Sè tiÒn ph¶i tr¶ ngêi b¸n trong nghiÖp vô ®ã.
- Cét 7: Sè tµi kho¶n ghi cã kh¸c nh: TK 111, TK 112.
- Cét 8: Sè tiÒn t¬ng øng cña c¸c TK ghi ë cét 7.
Sæ nµy nªn ghi hµng ngµy khi thu chøng tõ vÒ ®Ó theo dâi ®èi chiÕu víi sæ C¸i TK 331,...
· ý kiÕn thøc 3: VÒ viÖc sö dông TK 151
MÆc dï trong c¬ chÕ hiÖn nay hµng ho¸ dÔ mua, thêng lµ hµng vµ ho¸ ®¬n cïng vÒ mét lóc. Nhng ë c«ng ty vÉn x¶y ra trêng hîp ho¸ ®¬n vÒ tríc ®Õn cuèi th¸ng hµng vÉn cha vÒ. Do kh«ng sö dông tµi kho¶n hµng mua ®ang ®i ®êng nªn trong trêng hîp nµy c«ng ty thêng ph¶i ®Ó riªng ho¸ ®¬n chê hµng vÒ míi ghi sæ. Nh vËy c«ng ty nªn sö dông TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®êng ®Ó h¹ch to¸n ®óng c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong trêng hîp trªn.
· ý kiÕn thøc 4: VÒ c«ng t¸c kiÓm tra NVL.
S¶n phÈm cña c«ng ty cã ¶nh hëng rÊt lín bëi chÊt lîng NVL, do vËy c«ng t¸c kiÓm tra NVL ®ãng mét vai trß quan träng, nhng c«ng t¸c nµy vÉn cha ®îc tiÕn hµnh thêng xuyªn.
ChÝnh v× thÕ mµ c«ng ty ph¶i cã mét ®éi ngò nh©n viªn kiÓm tra chÊt lîng hµng mua vÒ vµ hµng xuÊt ra mét c¸ch chÆt chÏ c¶ vÒ sè lîng vµ chÊt lîng, ®Ó cã nh÷ng quyÕt ®Þnh xö lý kÞp thêi, ®Æc biÖt lµ c¸c thñ kho ph¶i theo dâi, nÕu sai, chÊt lîng kÐm ph¶i b¸o lªn c«ng ty ®Ó xö lý kÞp thêi, ®Ó kh«ng ¶nh hëng ®Õn chÊt lîng s¶n phÈm.
· ý kiÕn thø 5: Trang bÞ m¸y vi tÝnh.
Trong c«ng ty hiÖn nay ®· ®îc trang bÞ c¸c lo¹i m¸y vi tÝnh hiÖn ®¹i nhÊt theo h×nh thøc sæ C¸i chung nhng míi chØ ®îc trang bÞ 4 m¸y vi tÝnh cho viÖc thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n. Lµm ¶nh hëng rÊt lín ®Õn tiÕn ®é lµm viÖc cña phßng kÕ to¸n. ChÝnh v× thÕ mµ c«ng ty ph¶i trang bÞ thªm m¸y tÝnh vµo tÊt c¶ c¸c bé phËn nhng c¬ b¶n vÉn lµ phßng kÕ to¸n, ®Ó cho phßng kÕ to¸n thùc hiÖn ®îc nhanh, chÝnh x¸c.
KÕt luËn
Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng hiÖn nay, kÕ to¸n ®· ®îc c¸c nhµ kinh doanh quan niÖm nh mét "ng«n ng÷ kinh doanh" vµ coi nh lµ mét nghÖ thuËt ghi chÐp, ph©n lo¹i tæng hîp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh, nh÷ng ph¸t sinh trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp, vµ còng lµ n¬i cung cÊp c¸c th«ng tin cÇn thiÕt cho c«ng ty ra c¸c quyÕt ®Þnh phï hîp. KÕ to¸n NVL gi÷ mét vai trß rÊt quan träng ®èi víi sù ph¸t triÓn vµ tån t¹i cña c«ng ty. Lµ mét sinh viªn em ®· t×m hiÓu vµ nghiªn cøu nªn em còng m¹nh d¹n ®a ra nh÷ng ý kiÕn cña m×nh vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n NVL, vµ qu¶n lý sö dông NVL ë c«ng ty, trªn c¬ së ®ã ph©n tÝch ®¸nh gi¸ nh÷ng u, nhîc ®iÓm cña c«ng ty vµ còng ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn ®Ó c«ng ty tham kh¶o, nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n NVL.
V× tr×nh ®é cña em cßn h¹n chÕ nªn trong khi viÕt chuyªn ®Ò nµy em kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. VËy em kÝnh mong ®îc sù ®ãng gãp cña c¸c thÇy, c¸c c« ®Ó em ®îc tiÕn bé h¬n.
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu và nâng cao hiệu quả quản lý sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty Bánh kẹo Hải Hà.DOC