Đề tài Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Thiết kế công nghiệp hoá chất

ng céng 2.405.602 Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: (Ký,hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) C¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ , kÕ to¸n lËp Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ (MÉu sè 22) MÉu sè 22: C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2003 MÉu sè: 01-SKT (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Sè hiÖu Ngµy, th¸ng ... .... .... ... ... ... 50 31/12 2.405.602 ... ... ... ... ... ... Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) H¹ch to¸n chi phÝ trùc tiÕp kh¸c: §èi víi c¸c c«ng ty kh¶o s¸t thiÕt kÕ, ngoµi ba kho¶n môc chi phÝ: chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung thi trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cßn ph¸t hiÖn nhiÒu kho¶n phÝ kh¸c kh«ng thuéc ®èi t­îng tËp hîp vµo kho¶n môc nµo, kÕ to¸n sÏ tËp hîp thµnh mét kho¶n môc riªng gäi lµ kho¶n môc chi phÝ trùc tiÕp kh¸c. T¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt, chi phÝ trùc tiÕp kh¸c bao gåm: chi phÝ tiÕp kh¸ch, chi phÝ héi th¶o, c«ng t¸c phÝ, chi phÝ dÞch vô hoa hång m«i giíi, chi phÝ giao dÞch, chi phÝ ký hîp ®ång, c­íc phÝ ®iÖn tho¹i, tiÒn ®iÖn, n­íc...vµ c¸c chi phÝ trùc tiÕp kh¸c ph¸t sinh cho tõng c«ng tr×nh. §Ó h¹ch to¸n kho¶n môc chi phÝ trùc tiÕp kh¸c, kÕ to¸n C«ng ty sö dông tµi kho¶n 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, ®Ó tËp hîp vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ. Trong c¸c chi phÝ trùc tiÕp kh¸c, chi phÝ vÒ c«ng t¸c phÝ cña c¸n bé kh¶o s¸t thùc®Þa chiÕm sè l­îng rÊt lín gÇn 40% tæng chi phÝ trùc tiÕp kh¸c. Do vËy, tÝnh to¸n chÝnh x¸c chi phÝ nµy sÏ ®¶m b¶o tÝnh ®óng ®¾n cña kho¶n môc chi phÝ trùc tiÕp kh¸c nãi riªng, trong h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ nãi chung. MÉu sè 23: GiÊy ®i ®­êng Sè: 356 CÊp cho ¤ng (Bµ) : TrÇn Hång Quang Chøc vô : C¸n bé Phßng x©y dùng §­îc cö ®i c«ng t¸c t¹i: Hoµ B×nh Theo lÖnh (giÊy giíi thiÖu) sè 589 ngµy 8 th¸ng 10 n¨m 2003 Tõ ngµy 10 th¸ng 10 ®Õn ngµy 20 th¸ng 10 n¨m 2003 Ngµy 8 th¸ng 10 n¨m 2003 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ :(ký, ®ãng dÊu) N¬i ®i vµ ®Õn Ngµy Ph­¬ng tiÖn sö dông §é dµi chÆng ®­êng Thêi gian l­u tró Lý do Chøng nhËn c¬ quan ®Õn N¬i ®i: Hµ Néi N¬i ®Õn: Hoµ B×nh 10/10 ¤t« 150 km 10 ngµy 20/10 PhÇn thanh to¸n: C«ngt¸c phÝ: 10 ngµy x 40.000 ®ång/ng­êi = 400.000 ®ång §i ®­êng: 02 l­ît x 35 ®ång/l­ît =70.000 ®ång L­u tró: 10 ngµy x 25.000 ®ång/ng­êi = 250.000 ®ång Tæng céng: 720.000 ®ång Ng­êi ®i c«ng t¸c Thñ tr­ëng c¬ quan Phô tr¸ch kÕ to¸n (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) §Þnh kú cuèi quý, kÕ to¸n lËp B¶ng tæng hîp chi phÝ trùc tiÕp kh¸c (MÉu sè 24) cho tõng c«ng tr×nh c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nh­: ho¸ ®¬n GTGT tiÒn tiÕp kh¸ch, héi nghÞ, ..., c¸c giÊy ®i ®­êng... MÉu sè 24: C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt B¶ng tæng hîp chi phÝ trùc tiÕp kh¸c Quý 4/2003 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) STT Néi dung Ghi Nî TK 154, Ghi Cã c¸c TK Sè ph¸t sinh 01 Chi phÝ dÞch vô hoa hång m«i giíi 111 4.128.937 02 Chi phÝ vÒ c«ng t¸c phÝ 111 9.235.046 03 Chi phÝ xuÊt b¶n tµi liÖu 331 1.256.210 04 Chi phÝ giao dÞch, ®èi ngo¹i 111 2.763.415 05 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 112 1.030.048 Tæng céng 18.413.656 Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: (ký, hä vµ tªn) (kývµ, hä vµ tªn) Tõ B¶ng tæng hîp chi phÝ trùc tiÕp kh¸c (MÉu sè 24), kÕ to¸n lËp Chøng tõ ghi sæ (MÉu sè 25, 26) MÉu sè 25: C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2003 KÌm theo .... chøng tõ gèc MÉu sè: 01-SKT Sè chøng tõ: 75 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Sè hiÖu chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã B¶ng tæng hîp chi phÝ trùc tiÕp kh¸c quý 4/2003 Chi phÝ trùc tiÕp kh¸c quý 4/2003 c«ng tr×nh:C¶i t¹o nhµ héi tr­êng 154 111 17.157.446 Tæng céng 17.157.446 Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: Kký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) MÉu sè: 26 C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2003 KÌm theo .... chøng tõ gèc MÉu sè: 01-SKT Sè chøng tõ: 76 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Sè hiÖu chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã B¶ng tæng hîp chi phÝ trùc tiÕp kh¸c quý 4/2003 Chi phÝ trùc tiÕp kh¸c quý 4/2003 c«ng tr×nh: C¶i t¹o nhµ héi tr­êng 154 331 1.256.000 Tæng céng 1.256.210 Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) C¨n cø vµo c¸c Chøng tõ ghi sæ (MÉu sè 25, 26), kÕ to¸n lËp Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ (MÉu sè 27) MÉu sè 27: C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2003 MÉu sè: 02-SKT (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Sè hiÖu Ngµy, th¸ng ... .... .... ... ... ... 75 31/12 17.157.446 76 31/12 1.256.210 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) H¹ch to¸n c¸c kho¶n thiÖt h¹i trong s¶n xuÊt. H¹ch to¸n thiÖt h¹i vÒ s¶n phÈm háng: T¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt, do s¶n phÈm lµ c¸c ®Ò ¸n thiÕt kÕ kh¶ thi, tiÒn kh¶ thi. V× vËy, s¶n phÈm háng lµ c¸c ®Ò ¸n ®· thiÕt kÕ xong nh­ng qua kiÓm nghiÖm kh«ng cã tÝnh kh¶ thi nªn kh«ng ®­îc bªn chñ ®Çu t­ chÊp nhËn. C¸ch h¹ch to¸n ë C«ng ty lµ tÊt c¶ c¸c chi phÝ nµy ®Ò ®­îc tËp hîp vµo tµi kho¶n 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ trong kú. H¹ch to¸n c¸c kho¶n thiÖt h¹i kh¸c: §èi víi c¸c kho¶n thiÖt h¹i kh¸c ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh kh¶o s¸t thiÕt kÕ th× tuú thuéc vµo møc ®é thiÖt h¹i vµ nguyªn nh©n g©y ra thiÖt h¹i ®Ó cã biÖn ph¸p xö lý thÝch hîp: _NÕu do c¸c nguyªn nh©n kh¸ch quan g©y ra nh­ thêi tiÕt, thiªn tai, ho¶ ho¹n...th× chi phÝ thiÖt h¹i ®­îc xem nh­ mét kho¶n thiÖt h¹i bÊt th­êng vµ ®­îc tÝnh vµo chi phÝ bÊt th­êng trong kú. _NÕu do bªn giao thÇu g©y ra (khi bªn giao thÇu thay ®æi yªu cÇu kü thuËt cña b¶n thiÕt kÕ hoÆc bªn giao thÇu thay ®æi ®Þa ®iÓm thiÕt kÕ) th× bªn giao thÇu ph¶i båi th­êng thiÖt h¹i vµ doanh nghiÖp sÏ ghi t¨ng gi¸ vèn c«ng tr×nh. _NÕu thiÖt h¹i lµ do ®¬n vÞ g©y ra th× kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã thÓ ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh hoÆc tÝnh vµo chi phÝ kh¸c tuú tõng tr­êng hîp. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt, kiÓm kª ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang: Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt: T¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt, cuèi mçi kú, kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ cã nghÜa lµ theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. ViÖc tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc c¨n cø vµo c¸c ®èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. Mçi ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ ®­îc më sæ chi tiÕt theo dâi riªng tõng kho¶n môc chi phÝ ®Ó lµm c¬ së cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ. Toµn bé chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ trùc tiÕp kh¸c cuèi th¸ng ®­îc tËp hîp vÒ tµi kho¶n 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, ®Õn khi c«ng tr×nh hoµn thµnh sÏ ®­îc kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 911- x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Sau ®ã, kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh lËp Sæ chi tiÕt (MÉu sè 28). MÉu sè 28: C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt Sæ chi tiÕt Tµi kho¶n Tµi kho¶n: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Sè hiÖu: 154 Quý 4/2003 C«ng tr×nh: C¶i t¹o nhµ héi tr­êng thµnh nhµ s¶n xuÊt chÝnh sè 2 c«ng suÊt 500 m3 «xy/giê (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú 0 BTH 31/12 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp quý 4/2003 111 112 331 1.500.102 2.742.934 3.856.600 BTH 31/12 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp quý 4/2003 334 187.116.223 BTH BPB 31/12` Chi phÝ s¶n xuÊt chung quý 4/2003 338 214 44.721.133 2.405.602 BTH 31/12 Chi phÝ trùc tiÕp kh¸c quý 4/2003 111 331 17.157.446 1.256.210 31/12 Giao kh¸ch hµng 911 260.756.250 Céng ph¸t sinh 260.756.250 260.756.250 Sè d­ cuèi kú 0 Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) Dùa vµo Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 154 (MÉu sè 28), cuèi n¨m kÕ to¸n lËp Sæ c¸i tµi kho¶n 154 (MÉu sè 29)MÉu sè 29: C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt Sæ c¸i Tµi kho¶n 154 N¨m 2003 Tªn TK: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang MÉu sè: S03-SKT (§¬n vÞ tÝnh:§ång) Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú 998.657.182 16 17 18 31/12 Chi phÝ NVLTT quý 4/2003 c«ng tr×nh c¶i t¹o nhµ héi tr­êng 111 112 331 1.500.102 2.742.934 3.856.600 31 31/12 Chi phÝ NCTT quý 4/20032003 c«ng tr×nh c¶i t¹o nhµ héi tr­êng 334 187.116.223 47 50 31/12` Chi phÝ SXC quý 4/20032003 c«ng tr×nh c¶i t¹o nhµ héi tr­êng 338 214 44.721.133 2.405.602 75 76 31/12 Chi phÝ TT kh¸c quý 4/20032003 c«ng tr×nh c¶i t¹o nhµ héi tr­êng 111 331 17.157.446 1.256.210 80 31/12 Giao kh¸ch hµng 911 260.756.250 85 86 87 31/12 Chi phÝ NVLTT quý 4/2003 c«ng tr×nh söa ch÷a kÕt cÊu x©y dùng 111 112 331 2.417.102 3.153.806 5.124.072 95 31/12 Chi phÝ NCTT quý 4/2003 c«ng tr×nh söa ch÷a kÕt cÊu x©y dùng khu ho¸ chÊt 334 239.204.753 102 31/12 Chi phÝ SXC quý 4/2003 c«ng tr×nh söa ch÷a kÕt cÊu x©y dùng khu ho¸ chÊt 338 214 48.390.973 1.541.772 115 116 31/12 Chi phÝ TT kh¸c quý 4/2003 c«ng tr×nh söa ch÷a kÕt cÊu x©y dùng khu ho¸ chÊt 111 331 20.356.143 2.417.869 121 31/12 Giao kh¸ch hµng 911 322.606.490 ... ... ... ... ... ... Céng ph¸t sinh 10.128.056.740 10.825.647.000 Sè d­ cuèi kú 301.066.922 Ng­êi lËp b¶ng:(Ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng: (Ký, hä vµ tªn)  KiÓm kª, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang: Trong C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt, s¶n phÈm dë dang lµ nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh cßn ®ang trong giai ®o¹n kh¶o s¸t hoÆc trong giai ®o¹n thiÕt kÕ, nh÷ng s¶n phÈm ch­a ®­îc nghiÖm thu thanh to¸n. §èi víi nh÷ng s¶n phÈm dë dang nµy thi kÕ to¸n vÉn tiÕn hµnh tËp hîp chøng tõ vÒ nh÷ng chi phÝ ph¸t sinh chê ®Õn khi cã thanh quyÕt to¸n ®­îc duyÖt thi míi tiÕn hµnh h¹ch to¸n. Trong C«ng ty chØ tiÕn hµnh h¹ch to¸n nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®· ®­îc duyÖt thanh quyÕt to¸n. Nh­ vËy, ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh trong kú cña C«ng ty lµ nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®· cã thanh quyÕt to¸n ®­îc duyÖt. §èi t­îng vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Hãa chÊt: §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh, kú tÝnh gi¸ thµnh: + §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh: §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cña C«ng ty lµ nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vµ ®¬n ®Æt hµng hoµn thµnh xong, ®· ®­îc quyÖt thanh quyÕt to¸n vµ tiÕn hµnh bµn giao cho chñ ®Çu t­. + Kú tÝnh gi¸ thµnh: Kú tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña C«ng ty lµ khi hoµn thµnh c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoÆc ®¬n ®Æt hµng ë c«ng tr×nh. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh: C«ng ty c¨n cø vµo ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, quy tr×nh c«ng nghÖ, yªu cÇu qu¶n lý s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh ®Ó lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. Ph­¬ng ph¸p gi¸ thµnh trùc tiÕp hay cßn gäi lµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n, ¸p dông ph­¬ng ph¸p nµy gi¸ thµnh c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao ®­îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së tæng céng chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh tõ khi khëi c«ng ®Õn khi bµn giao. Theo ph­¬ng ph¸p nµy th× gi¸ thµnh x©y l¾p ®­îc tÝnh theo c«ng thøc: Gi¸ thµnh c«ng tr×nh kh¶o s¸t thiÕt kÕ hoµn thµnh bµn giao = Chi phÝ s¶n phÈm dë dang ®Çu kú + Chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú - Chi phÝ s¶n phÈm dë dang cuèi kú Cuèi n¨m, c¨n cø vµo Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 154(MÉu sè 28) kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm (MÉu sè 31) MÉu sè 31: C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm N¨m 2003 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Stt M· sè Tªn c«ng tr×nh Chi phÝ SXDD ®Çu kú Chi phÝ SXPS trong kú Chi phÝ SXDD cuèi kú Tæng gi¸ thµnh 01 15404 Söa ch÷a kÕt cÊu x©y dùng khu ho¸ chÊt 0 322.606.490 0 322.606.490 02 15405 §¹i tu thiÕt bÞ khö muèi nhµ m¸y ®iÖn Ph¶ L¹i 305.241.632 612.356.254 47.994.531 965.592.417 03 15406 ThiÕt kÕ kü thuËt thi c«ng c«ng tr×nh ®Çu t­ xd x­ëng s¶n xuÊt bao b× 12tr bao/n¨m 12.136.674 103.589..210 0 115.725.884 04 15410 C¶i t¹o nhµ héi tr­êng thµnh nhµ s¶n xuÊt chÝnh sè 2- c«ng suÊt 500m3«xy/giê 0 260.756.250 0 260.756.250 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Tæng céng 998.657.182 10.128.056.740 301.066.922 10.825.647.000 Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) Cuèi kú, khi c¸c c«ng tr×nh ®­îc nghiÖm thu (chÊp nhËn thanh to¸n), kÕ to¸n tæng hîp sÏ thùc hiÖn ghi Chøng tõ ghi sæ (MÉu sè 32) dùa vµo B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm (MÉu sè 31) vµ kÕt chuyÓn c«ng tr×nh hoµn thµnh sang tµi kho¶n 911- x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. MÉu sè: 31 C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2003 KÌm theo .... chøng tõ gèc MÉu sè: 01-SKT Sè chøng tõ: 80 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Sè hiÖu chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh quý 4/2003, c«ng tr×nh: c¶i t¹o nhµ héi tr­êng 911 154 260.756.250 Tæng céng 260.756.250 Ng­êi lËp b¶ng: KÕ to¸n tr­ëng: (Ký vµ ghi râ hä, tªn) (Ký vµ ghi râ hä, tªn)  hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty thiÕt kÕ c«ng nghiÖp ho¸ chÊt: §¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt: C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt lµ doanh nghiÖp Nhµ n­íc, cã t­ c¸ch ph¸p nh©n, thùc hiÖn theo c¬ chÕ h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp, ®­îc phÐp liªn doanh, liªn kÕt víi c¸c tæ chøc, c¸ nh©n thuéc c¸c thµnh phÇn kinh tÕ trong n­íc vµ ngoµi n­íc. Trong nh÷ng n¨m qua, cïng víi sù tr­ëng thµnh vµ ph¸t triÓn cña ngµnh x©y dùng c¬ b¶n ë ViÖt Nam, C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ ®· kh«ng ngõng lín m¹nh vµ ®¹t ®­îc nhiÒu thµnh tÝch. Sù v­¬n lªn vµ tr­ëng thµnh cña C«ng ty trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng víi sù c¹nh tranh quyÕt liÖt nh­ hiÖn nay, ®¸nh dÊu mét sù cè g¾ng v­ît bËc cña Ban gi¸m ®èc vµ to¸n thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn trong C«ng ty. Trong ®ã ®ãng gãp mét phÇn kh«ng nhá vµo trong thµnh c«ng chung cña C«ng ty lµPhßng tµi chÝnh - kÕ to¸n. Víi bé m¸y kÕ to¸n gän nhÑ, phï hîp víi ®Æc ®iÓm,quy m«, yªu cÇu s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty, ho¹t ®éng kÕ to¸n kh«ng chØ ®¬n thuÇn ph¶n ¸nh vÒ mÆt gi¸ tgÞ cña c¸c con sè ®· ph¸t sinh mµ cßn thùc hiÖn c¸c chøc n¨ng cung cÊp th«ng tin gióp l·nh ®¹o C«ng ty ra c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n trÞ ®óng ®¾n, hîp lý. Tuy nhiªn trong thùc tÕ, bªn c¹nh nh÷ng mÆt tèt th× vÉn tån t¹i nh÷ng mÆt cßn h¹n chÕ. Víi tÇm nh×n cña mét sinh viªn thùc tËp t¹i C«ng ty trong thêi gian qua, em xin cã mét sè nhËn xÐt vÒ ­u nh­îc ®iÓm cña c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ t¹i C«ng ty nh­ sau: Nh÷ng ­u ®iÓm: Qua thêi gian thùc tËp, t×m hiÓu vÒ c«ng t¸c qu¶n lý nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ nãi riªng t¹i C«ng ty, em nhËn thÊy C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ ®· x©y dùng ®­îc mét m« h×nh qu¶n lý, kÕ to¸n khoa häc vµ cã hiÖu qu¶, phï hîp víi yªu cÇu cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, chñ ®éng trong s¶n xuÊt vµ ®· t¹o ®­îc uy tÝn trong ngµnh kh¶o s¸t thiÕt kÕ, d¶m b¶o ®øng v÷ng vµ ph¸t triÓn trong c¹nh tranh. Víi ®éi ngò c¸n bé qu¶n lý, nh©n viªn cã tr×nh ®é chuyªn m«n v÷ng vµng (§¹i häc vµ trªn §¹i häc) vµ ®éi ngò kü s­ cã tay nghÒ cao nhiÒu kinh nghiÖm, ®­îc tuyÓn chän kü cµng. §Ó kh¼ng ®Þnh m×nh b»ng nhiÒu c«ng tr×nh chÊt l­îng cao ®­îc t¨ng huy tr­¬ng vµng, ngay tõ khi míi thnµh lËp, C«ng ty ®· cã nh÷ng ®inh h­íng ®óng ®¾n vµ cã hiÖu qu¶. §Çu t­ chiÒu s©u, mua s¾m ®ång bé trang thiÕt bÞ phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh víi gi¸ trÞ lªn tíi 1.560.890.000 ®ång. Song song víi qu¸ tr×nh ®Çu t­ ph¸t triÓn ®i lªn ®ã, C«ng ty còng hÕt søc quan t©m ®Õn ®éi ngò kü s­, kü thuËt, c¸n bé qu¶n lý giái, lùc l­îng c«ng nh©n tay nghÒ cao víi kü thuËt chuyª s©u. §Õn nay C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ ®· x©y dùng vµ cã ®­îc déi ngò nh÷ng c¸n bé, c«ng nh©n cã tr×nh ®é kü thuËt ®Ó thi c«ng c«ng tr×nh thuéc c¸c lÜnh vùc ho¸ chÊt. C«ng ty ®ang tõng b­íc ph¸t triÓn ®i lªn vµ hiÖn nay ®· trë thµnh nhµ thÇu cã ®ñ n¨ng lùc ®Ó nhËn thÇu thi cong vµ hoµn thµnh tèt c¸c c«ng tr×nh kh¶o s¸t thiÕt kÕ, t×m ®­îc chç ®øng nhÊt ®Þnh trong ngµnh kh¶o s¸t thiÕt kÕ, gãp phÇn nhá bÐ vµo c«ng cuéc C«ng nghiÖp ho¸ - HiÖn ®¹i ho¸ ®Êt n­íc. VÒ bé m¸y kÕ to¸n: Bé m¸y qu¶n lý nãi chung còng nh­ bé m¸y kÕ to¸n nãi riªng ®­îc tæ chøc hÕt søc gän nhÑ chØ bao gåm nh÷ng c¸n bé khung th¹o mét viÖc biÕt nhiÒu viÖc nªn c«ng viÖc ®­îc tËp trung kh«ng qua kh©u trung gian, tèn thêi gian vµ kh«ng cÇn thiÕt, ®ñ ®¸p øng nhu cÇu chØ ®¹o, kiÓm tra c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. C«ng ty ®a ®¶m b¶o qu¶n lý vµ h¹ch to¸n c¸c yÕu tè chi phÝ cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt mét c¸ch tiÕt kiÖm vµ cã hiÖu qu¶. Cô thÓ C«ng ty ®· qu¶n lý lao ®éng cã träng t©m vµ lu«n ®éngviªn khuyÕn khÝch lao ®éng cã tay nghÒ, gi¶m bít khèi l­äng c«ng viÖc cho c¸n bé chuªn m«n cao, kh«ng ngõng häc hái trau dåi kinh nghiÖm thùc tÕ còng nh­ n©ng cao tr×nh ®é lý luËn, nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc vµ d bã trÝ c«ng viÖc phï hîp víi tr×nh ®é, kh¶ n¨ng cña tõng ng­êi. Cã sù phèi hîp hµi hoµ, ®ång bé gi÷a c¸c Phßng ban chøc n¨ng víi nhau, gi÷a Phßng tµi chÝnh – kÕ to¸n víi c¸c Phßng ban kh¸c d­íi sù l·nh ®¹o thèng nhÊt cña Ban gi¸m ®èc nªn dï khèi l­îng c«ng viÖc nhiÒu, nh©n lùc Ýt nh­ng c¸c c«ng viÖc ®Òu ®­îc hoµ thµnh. VÒ tæ chøc s¶n xuÊt: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc giao kho¸n t­¬ng ®èi chÆt chÏ, mçi c«ng r×nh giao cho mét chñ nhiÖm ®Ò ¸n trùc tiÕp kh¶o s¸t thi c«ng, gi¶i quyÕt mäi v­íng m¾c ph¸t sinh t¹i c¸c Phßng nh­ng vÉn chÞu sù gi¸m s¸t chÆt chÏ cña Ban gi¸m ®èc vµ c¸c Phßng ban liªn quan. C«ng ty giao kho¸n toµn bé chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ trùc tiÕp kh¸c nªn t¹o ®­îc sù chñ ®éng tÝch cùc vµ cã tr¸ch nhiÖm trong c«ng viÖc cña chñ nhiÖm ®Ò ¸n c«ng tr×nh ®ång thêi còng thuËn lîi cho viÖc thu thËp chøng tõ vÒ Phßng tµi chÝnh – kÕ to¸n ®­îc tËp trung. VÒ h×nh thøc kÕ to¸n: H×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông t¹i C«ng ty lµ h×nh thøc Chøng tõ ghi sæ, ®©y lµ h×nh thøc phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña Doanh nghiÖp. MÉu chøng tõ còng nh­ tr×nh tù lu©n chuyÓn chøng tõ lu«n theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh. Bé sæ kÕ to¸n cña C«ng trong kh¸ ®Çy ®ñ ®­îc ghi chÐp, ph¶n ¸nh theo tr×nh tù thêi gian vµ theo néi dung c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. C¸ch thøc ghi chÐp vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n mét c¸ch khoa häc, hîp lý, phï hîp víi yªu cÇu, môc ®Ých cña chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam, viÖc tæ chøc h¹ch to¸n khoa häc râ rµng, gi¶m ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc ghi sæ kÕ to¸n. VÒ bé sæ kÕ to¸n: C«ng ty cã hÖ thèng sæ kÕ to¸n gåm cã sæ tæng hîp ( Sæ c¸i, Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ) vµ sæ chi tiÕt ®­îc ghi chÐp ph¶n ¸nh liªn tôc theo tr×nh tù thêi gian vµ theo néi dung c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, cã b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh phôc vô cho c«ng t¸c kiÓm tra, ®èi chiÕu. MÉu sæ tæng hîp (Sæ c¸i, Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ), sæ chi tiÕt lu«n theo ®óng mÉu quy ®Þnh. Cong ty ®Æc biÖt chó träng tíi viÖc ghi chÐp sæ s¸ch ®Çy ®ñ, theo ®óng quy ®Þnh cña Nhµ n­íc, phï hîp víi chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam, ®Ó cã thÓ cung cÊp ®Çy ®ñ th«ng tin cho viÖc ra quyÕt ®Þnh nhanh, t¹o ®­îc c¹nh tranh, ®¸p øng ®Çy ®ñ yªu cÇu thÞ tr­êng. VÒ tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: §èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm (tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh), ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm (ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh trùc tiÕp ) ®óng ®¾n t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Kú tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh«ng x¸c ®Þnh lµ th¸ng hoÆc quý nh­ c¸c doanh nghiÖp kh¸c mµ theo thêi gian hoµn thµnh c¸c c«ng tr×nh rÊt phï hùp víi thùc tÕ. Nh÷ng tån t¹i cÇn hoµn thiÖn: C«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt vÉn tån t¹i mét sè ®iÓm ch­a phï hîp mµ em nhËn thÊy nh­ sau: VÒ c«ng t¸c lu©n chuyÓn chøng tõ: C«ng t¸c thu nhËn chøng tõ ch­a kÞp thêi, ch­a ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, ch­a ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cung cÊp th«ng tin nhanh cho viÖc ra quyÕt ®Þnh. C¸c chøng tõ thu thËp vµ göi vÒ Phßng tµi chinh – kÕ to¸n tuy ®Çy ®ñ nh­ng ®­îc göi vÒ muén do ®Õn khi kÕt thóc c«ng tr×nh c¸c chi nh¸nh, c¸c phßng ban míi göi vÒ C«ng ty. §iÒu nµy dÉn ®Õn chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ vµ ®óng kú t¹i C«ng ty, ®Æc biÑt víi c¸c c«ng tr×nh cã thêi gian thi c«ng kÐo dµi, xa rtô së cña C«ng ty. MÆt kh¸c chÕ ®é kª khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng quy ®Þnh: §èi víi chøng tõ hµng ho¸ dÞch vô mua vµo nÕu qu¸ h¹n ba th¸ng kÓ tõ ngµy xuÊt ho¸ ®¬n mµ ®¬n vÞ c¬ së kh«ng kª khai thuÕ thi kh«ng ®­îc kÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo. V× vËy, nÕu chøng tõ ho¸ ®¬n kh«ng ®­îc thu nhËn, xö lý kÞp thêi th× ®¬n vÞ sÏ kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo. VÒ hÖ thèng tµi kho¶n: HiÖn nay, C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt kh«ng sö dông c¸c tµi kho¶n 621- chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp , tµi kho¶n 622- chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, tµi kho¶n 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ chØ sö dông mét tµi kho¶n 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Ó tËp hîp vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm . Do vËy, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ®ang gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n, ¶nh h­ëng ®Õn tÝnh chÝnh x¸c trong gi¸ thµnh s¶n phÈm còng nh­ viÖc cung cÊp th«ng tin ®Çy ®ñ cho Ban gi¸m ®èc. VÒ sæ s¸ch kÕ to¸n: Trong h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm C«ng ty ch­a më c¸c Sæ chi tiÕt còng nh­ Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n 621, 622, 627 mµ chØ më sæ chi tiÕt vµ Sæ c¸i tµi kho¶n 154 – chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. Do vËy kh«ng ph¶n ¸nh ®­îc chi tiÕt tõng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo tõng ®èi t­îng kÕ to¸n riªng biÖt mµ trªn sæ tæng hîp ch­a thùc hiÖn ®­îc. VÒ c«ng t¸c qu¶n lý: Trªn thùc tÕ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n do ho¹t ®éng cña x© dùng c¬ b¶n cã nh÷ng ®Æc ®iÓm riªng nh­ ®Þa bµn ph¸t sinh chi phÝ ë nhiÒu n¬i kh¸c nhau nªn viÖc kiÓm tra, theo dâi c¸c kho¶n chi phÝ thùc sù ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh thi c«ng ®­îc kh«ng tiÕn hµnh th­êng xuyªn. Do ®ã t×nh tr¹ng chi phÝ ë c¸c chi nh¸nh, phßng ban cao h¬n thùc tÕ. VÒ tæ chøc kÕ to¸n qu¶n trÞ: C«ng ty ch­a tæ chøc kÕ to¸n qu¶n trÞ, c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n míi ®­îc lËp theo yªu cÇu cña qu¶n lý. Phßng kÕ to¸n ch­a thùc hiÖn tèt chøc n¨ng tham m­u cho Gi¸m ®èc, phôc vô viÖc hoµn thiÖn tæ chøc s¶n xuÊt vµ kinh doanh cña C«ng ty. Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt: Nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ, C«ng ty cÇn ph¸t huy c¸c ­u ®iÓm ®· cã vµ t×m c¸ch kh¾c phôc c¸c nh­îc ®iÓm hiÖn t¹i. MÆc dï kh¶ n¨ng nh×n nhËn ®¸nh gi¸ cßn h¹n chÕ song em còng m¹nh d¹n ®­a ra mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt nh­ sau: Gi¶i ph¸p 1: Hoµn thiÖn quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ kÕ to¸n: C¸c chøng tõ gèc khi ph¸t sinh theo quy ®Þnh ph¶i ®­îc chuyÓn ngay vÒ Phßng kÕ to¸n – tµi chÝnh ®Ó tæng hîp, kª khai thuÕ hµng th¸ng vµ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Song do c¸c c«ng tr×nh xa trô së cña C«ng ty nªn chøng tõ gèc ®­îc chuyÓn vÒ ch­a kÞp thêi mµ th­êng ®Ó vµo thêi gian khi kÕt thóc c«ng tr×nh. V× thÕ viÖc theo dâi chøng tõ hµng hãa, dÞch vô mua vµo ®«i khi cßn khã kh¨n cho c«ng t¸c kÕ to¸n. Do vËy, chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng kh«ng ®­îc h¹ch to¸n ®Çy ®ñ vµ ®óng kú, chi phÝ ph¸t sinh th¸ng nµy nh­ng chØ ®­îc C«ng ty ghi sæ khi kÕt thóc c«ng tr×nh. H¬n n÷a, ®iÒu nµy kh«ng ®¸p øng ®­îc tÝnh kÞp thêi trong viÖc kª khai khÊu trõ thuÕ. Nh»m phôc vô cho c«ng t¸c tæng hîp, kª khai thuÕ hµng th¸ng vµ ®Ó kÞp thêi cËp nhËt chøng tõ vµ ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, kÕ to¸n ph¶i quy ®Þnh ngµy nép chøng tõ cô thÓ cña c¸c chi nh¸nh, c¸c phßng ban lªn C«ng ty, ®¶m b¶o ®­îc tiÕn ®é ghi chÐp vµ h¹ch to¸n. MÆt kh¸c, kÕ to¸n cÇn ghi chÐp ®Þnh kú ng¾n h¬n (cã thÓ lµ hµng th¸ng) ®Ó c«ng t¸c kÕ to¸n ®ì tËp trung vµo cuèi kú. Hµng ngµy, c¨n cø vµo c¸c hãa ®¬n, chøng tõ ph¸t sinh t¹i c¸c Phßng ban, c¸c Tr­ëng phßng ph¶i tæng hîp sè liÖu cña tõng c«ng tr×nh theo tõng th¸ng. Cuèi th¸ng hoÆc ngµy ®Çu th¸ng sau, Tr­ëng phßng ph¶i göi toµn bé hãa ®¬n, chøng tõ ph¸t sinh trong th¸ng cña tõng c«ng tr×nh theo th¸ng vÒ Phßng kÕ to¸n – tµi chÝnh cña C«ng ty ®Ó kÕ to¸n C«ng ty tiÕn hµnh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong th¸ng vµ tiÕn hµnh kª khai khÊu trõ thuÕ. T¹i Phßng kÕ to¸n – tµi chÝnh C«ng ty, kÕ to¸n C«ng ty sÏ kiÓm tra l¹i tÝnh hîp lý, hîp ph¸p, hîp lÖ cña chøng tõ. Sau ®ã, c¨n cø vµo B¶ng tæng hîp chi phÝ hµng th¸ng ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ råi ghi vµo Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n cã liªn quan. Ngoµi ra cÇn qu¶n lý chÆt chÏ tiÕn ®é thi c«ng, kÕt hîp víi viÖc theo dâi chøng tõ xem cã ®Çy ®ñ, hîp lý, hîp lÖ hay kh«ng. BiÖn ph¸p nµy gióp C«ng ty tr¸nh ®­îc t×nh tr¹ng c«ng viÖc dån vµo nh÷ng th¸ng khi cã c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao, d·n ®Õn viÖc h¹ch to¸n nhiÒu khi kh«ng chÝnh x¸c, ¶nh h­ëng ®Õn viÖc cung cÊp th«ng tin cho viÖc ra quyÕt ®Þnh. Gi¶i ph¸p 2: Hoµn thiÖn viÖc vËn dông hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n: HiÖn nay, ®Ó thuËn tiÖn cho c«ng t¸c h¹ch to¸n, c«ng ty ®ang sö dông tµi kho¶n 154-Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Ó ®ång thêi tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh trùc tiÕp. §ång thêi, tµi kho¶n 154 chØ dïng ®Ó theo dâi gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang cña c¸c c«ng tr×nh cuèi kú h¹ch to¸n chø kh«ng dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ thµnh c«ng tr×nh kh¶o s¸t thiÕt kÕ. V× vËy ®Ó ®¶m b¶o nguyªn t¾c dÔ hiÓu, dÔ lµm, dÔ kiÓm tra, theo em C«ng ty nªn thùc hiÖn theo ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh vÒ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh trong kú. C«ng ty nªn sö dông c¸c tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ theo ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh nh»m tr¸nh t×nh tr¹ng chång chÐo, sai sãt, bao gåm c¸c tµi kho¶n: 621 – chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, tµi kho¶n 622 – chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, 627 – chi phÝ s¶n xuÊt chung. MÆt kh¸c, ®Ó cã thÓ theo dâi ®­îc chÝnh x¸c gi¸ thµnh cña tõng c«ng tr×nh hoµn thµnh vµ dë dang cuèi kú, kÕ to¸n nªn sö dông thªm tµi kho¶n 631 – gi¸ thµnh c«ng tr×nh ®Ó tÝnh gi¸ thµnh theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú. Tµi kho¶n nµy ®­îc më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh qua c¸c tµi kho¶n cÊp 2. Khi ®ã tr×nh tù h¹ch to¸n nh­ sau: (S¬ ®å 14) TK 621 TK 631 TK 632 TK 911 TK 622 TK 627 TK 154 KC chi phÝ NVLTT KC gi¸ vèn c«ng tr×nh hoµn thµnh KC gi¸ trÞ c«ng tr×nh bµn giao trong kú KC chi phÝ NCTT KC chi phÝ SXC KC gi¸ trÞ SP DD cuèi kú KC gi¸ trÞ SPDD ®Çu kú S¬ ®å14: S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú. Gi¶i ph¸p 3: Hoµn thiÖn sæ s¸ch kÕ to¸n: VÒ sæ s¸ch kÕ to¸n, cïng víi viÖc më thªm c¸c tµi kho¶n 621, 622, 627, 631, 632 kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh lËp c¸c Sæ chi tiÕt vµ Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n nµy. Sæ chi tiÕt lµ sæ dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi tiÕt tõng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo tõng ®èi t­îng kÕ to¸n riªng biÖt mµ trªn sæ tæng hîp ch­a thùc hiÖn ®­îc. Sæ liÖu trªn sæ kÕ to¸n chi tiÕt dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh tµi s¶n, vËt t­, tiÒn vèn, t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty. ViÖc ph©n lo¹i râ rµng, ®óng ®¾n, t×nh to¸n ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c tõng lo¹i chi phÝ trong c¸c Sæ chi tiÕt TK 621, 622, 627 cã ý nghÜa rÊt quan träng trong viÖc cung cÊp th«ng tin chi tiÕt, chÝnh x¸c cho nhµ qu¶n trÞ. NÕu Sæ chi tiÕt ®­îc tæ chøc ghi chÐp ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c th× viÖc qu¶n lý theo dâi c¸c chi phÝ ph¸t sinh t¹i mçi c«ng tr×nh rÊt thuËn tiÖn, cã thÓ ph¸t hiÖn c¸c kho¶n chi sai, ch­a hîp lý. Tõ ®ã cã biÖn ph¸p ®Ó tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. §ång thêi ®Ó phôc vô tèt cho c«ng t¸c th«ng tin vµ kiÓm tra kÕ to¸n, C«ng ty nªn in ra hÖ thèng sæ ®Ó tiÖn cho viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu. MÉu Sæ chi tiÕt vµ Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n 621, 622, 627 sÏ ®­îc tr×nh bµy ë phÇn sau. Gi¶i ph¸p 4: Hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho: T¹i c«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt, chi phÝ nguyªn vËt liÖu nh­ vËt t­, v¨n phßng phÈm chiÕm tû lÖ nhá vµ th­êng mua vÒ sö dông ngay do ®ã kÕ to¸n còng kh«ng ®­a qua tµi kho¶n 152 – nguyªn vËt liÖu, tµi kho¶n 153 – c«ng cô dông cô. Tuy nhiªn, c¸ch h¹ch to¸n trªn lµ qu¸ t¾t, kh«ng ph¶n ¸nh ®­îc sù tån t¹i vµ ph¸t sinh cña c¸c lo¹i vËt t­ v× tõ Bªn Cã cña c¸c tµi kho¶n 111 – TiÒn mÆt, tµi kho¶n 112 – TiÒn göi ng©n hµng, tµi kho¶n 331 – Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n, ®­îc kÕt chuyÓn lu«n sang tµi kho¶n 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. ChÝnh v× vËy, theo em ®Ó phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n, theo em c«ng ty nªn sö dông ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú ®Ó h¹ch to¸n hµng tån kho vµ sö dông tµi kho¶n 611 – Mua hµng ®Ó theo dâi ®Çy ®ñ c¸c nghiÖp vô vÒ mua vËt liÖu vµ xuÊt vËt t­ cho c¸c Phßng ban. Tr×nh tù h¹ch to¸n nh­ sau (S¬ ®å 15). S¬ ®å 15: S¬ ®å h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú. TK 152, 153 TK 611 TK 631 TK 111, 112, 331 TK 621 K/c gi¸ trÞ vËt t­ tån ®Çu kú Gi¸ trÞ vËt t­ dïng trong kú K/c gi¸ trÞ vËt t­ vµo gi¸ thµnh Mua vËt t­ trong kú TK 133 ThuÕ GTGT KC vËt t­ tån cuèi kú Ngoµi ra, ®Ó theo dâi ®­îc c¸c vËt t­ mua vµo vµ xuÊt cho c¸c phßng ban, C«ng ty còng nªn më c¸c Sæ danh ®iÓm vËt t­ (MÉu sè 32), Sæ chi tiÕt vËt t­ (MÉu sè 33) cho vËt liÖu MÉu sè 32: Sæ danh ®iÓm vËt t­ Quý 4/2003 STT Danh ®iÓm vËt t­ §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng Nhµ cung cÊp ... ... ... ... ... Ng­êi lËp: (Ký, hä vµ tªn) MÉu sè 33: Sæ chi tiÕt vËt t­ Quý 4/2003 STT Chøng tõ Tªn vËt t­ §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ (®ång) Thµnh tiÒn (®ång) Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Tæng céng xxx Ng­êi lËp: (Ký, hä vµ tªn) Gi¶i ph¸p 5: Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: §èi víi kho¶n chi phÝ nguyªn v©t liÖu, v¨n phßng phÈm: MÆc dï ®©y lµ kho¶n chi phÝ chiÕm tû lÖ kh«ng ®¸ng kÓ trong toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt. Nh­ng ®èi víi nh÷ng c«ng tr×nh lín th× kho¶n chi phÝ nµy còng kh«ng cßn lµ nhá, cho nªn kh«ng v× thÕ mµ kh«ng quan t©m ®Õn viÖc sö dông l·ng phÝ hay tiÕt kiÖm. HiÖn t¹i ë C«ng ty c¸c kho¶n chi phÝ nµy do c¸c bé phËn tù kª, tù mua, ch­a cã ng­êi qu¶n lý gi¸m s¸t. Bªn c¹nh ®ã, ®èi víi kh©u xuÊt b¶n cña C«ng ty hiÖn nay ch­a cã ®Þnh møc cô thÓ. VËy theo em ®Ó cã thÓ ®¸nh gi¸ ®óng ®¾n viÖc qu¶n lý vµ sö dông nguyªn vËt liÖu, n©ng cao tr¸ch nhiÖm ®èi víi bé phËn sö dông ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng sö dông l·ng phÝ, thiÕu trung thùc trong viÖc thu mua sö dông th× C«ng ty nªn bè trÝ ng­êi phô tr¸ch vÊn ®Ò nµy, viÖc thu mua vµ qu¶n lý vËt t­ cÇn ®­îc th«ng vÒ mét mèi, ®ång thêi C«ng ty còng nªn x©y dùng ®Þnh møc cô thÓ cho bé phËn xuÊt b¶n. HiÖn nay t¹i C«ng ty kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 154 – chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®iÒu nµy kh«ng hîp lý. VËy ®Ó h¹ch to¸n chÝnh x¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp còng nh­ x¸c ®Þnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, theo em C«ng ty nªn sö dông tµi kho¶n 622 – chi phÝ NVLTT ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp sÏ kh«ng bao gåm chi phÝ vÒ c«ng cô dông cô. YÕu tè nµy sÏ ®ù¬c ®­a vµo tµi kho¶n 6273 – Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt vµ ph©n bæ theo tiªu thøc thÝch hîp. C¸ch h¹ch to¸n nh­ sau: Dùa vµo c¸c ho¸ ®¬n nh­ ho¸ ®¬n GTGT... vµ c¸c chøng tõ vÒ vËt t­ cã liªn quan nh­ PhiÕu yªu cÇu mua vËt t­..., kÕ to¸n lËp B¶ng kª chi tiÕt xuÊt vËt t­ (MÉu sè 34) vµo cuèi th¸ng. MÉu sè 34: B¶ng kª chi tiÕt xuÊt vËt t­ Th¸ng12/2003 Chøng tõ Néi dung Sè ph¸t sinh Sè hiÖu tµi kho¶n Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã Tæng céng xxx Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) Cuèi quý, kÕ to¸n vËt t­ sÏ dùa trªn B¶ng kª chi tiÕt xuÊt vËt t­ hµng th¸ng (MÉu sè 34) ®Ó lËp B¶ng tæng hîp xuÊt vËt t­ (MÉu sè 35) MÉu sè 35: B¶ng tæng hîp xuÊt vËt t­ Quý 4/2003 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) DiÔn gi¶i Sè ph¸t sinh Ghi Nî TK 621, ghi cã c¸c TK Tæng céng xxx Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) C¨n cø vµo b¶ng kª chi tiÕt xuÊt vËt t­ kÕ to¸n sÏ lËp Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621 (MÉu sè 36) MÉu sè 36: Sæ chi tiÕt TK 621 – chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Quý 4/2003 C«ng tr×nh: C¶i t¹o nhµ héi tr­êng (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Ngµy, th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã Tæng céng xxx Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng: (ký, hä vµ tªn) Tõ b¶ng tæng hîp, kÕ to¸n lËp Chøng tõ ghi sæ vÒ chi vËt t­ trong quý vµ tõ ®ã vµo Sæ c¸i tµi kho¶n 621 (MÉu sè 37) nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp MÉu sæ 37: Sæ c¸i TK 621 – chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Quý 4/2003 C«ng tr×nh: C¶i t¹o nhµ héi tr­êng (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú ....... Céng n¨m Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng: (ký, hä vµ tªn) Gi¶i ph¸p 6: Hoµn thiÖn c¸ch h¹ch to¸n ®óng vµ ®ñ chi phÝ: Do ®Æc thï cña s¶n phÈm vµ ph­¬ng thøc tiªu thô s¶n phÈm nªn gi¸ thµnh s¶n phÈm kh«ng thÓ hiÖn tÝnh chÊt hµng hãa nhiÒu. §©y lµ nguyªn nh©n C«ng ty Ýt chó träng ®Õn khÝa c¹nh ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm. Thùc tÕ ë C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt, cã nh÷ng chi phÝ ph¸t sinh t¹i c¸c phßng ban trùc tiÕp kh¶o s¸t thiÕt kÕ nh­ng l¹i kh«ng ®­îc tÝnh vµ ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang mµ kÕ to¸n l¹i ®­a vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp nh­ c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, ®iÖn, ®iÖn n­íc, ®iÖn tho¹i. C¸c chi phÝ v¨n phßng phÈm nh­ giÊy A3, A4, bót, mùc sö dông ®Ó vÏ c¸c b¶n thiÕt kÕ kh«ng ®­îc ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh mµ ®­îc tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. Ph¶n ¸nh kh«ng ®µy ®ñ chi phÝ th× khi ph©n tÝch c¬ cÊu chi phÝ trong tæng chi phÝ còng nh­ viÖc ®¸nh gi¸ møc ®é tiÕt kiÖm chi phÝ so víi kÕ ho¹ch, dù to¸n lµ kh«ng chÝnh x¸c. Do ®ã, theo em C«ng ty nªn sö dông ph­¬ng ph¸p ph©n bæ cho thÝch hîp ®Ó ®¶m b¶o nguyªn t¾c tÝnh ®óng, ®ñ trong gi¸ thµnh. Tiªu thøc ph©n bæ cã thÓ theo ®Þnh møc chung vÒ chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ xhi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. T¹i ®¬n vÞ còng cã thÓ ph©n chia chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp theo tû lÖ 85% vµ 15% nh­ ph©n bæ chi phÝ khÊu hao TSC§. Kho¶n môc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp quý 4/2003 cña C«ng ty gåm: ChØ tiªu Sè tiÒn (®ång) 1. TiÒn l­¬ng c¸n bé qu¶n lý 163.258.647 2. TrÝch BHXH 40.814.662 3. Chi phÝ v¨n phßng phÈm, CCDC 10.236.589 4.Chi phÝ khÊu hao TSC§ 11.236.640 5.Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 13.258.759 6. Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 10.698.342 Tæng céng 249.503.639 Nh­ vËy, trong sè 10.236.589 ®ång chi phÝ v¨n phßng phÈm, c«ng cô dông cô vµ 13.258.759 ®ång chi phÝ dÞch vô mua ngoµi bao gåm c¶ c¸c chi phÝ ®­îc phÐp tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm. KÕ to¸n cã thª ph©n bæ nh­ sau: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi dïng cho qu¶n lý:(TK 6425) 13.258.759 ®ång x 15% =1.988.814 ®ång Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh: (TK 6275) 13.258.759 ®ång x 85% = 11.269.945 ®ång VËy chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ph©n bæ cho c«ng tr×nh C¶i t¹o nhµ héi tr­êng ®­îc tÝnh nh­ sau: 11.269.945 ®ång x 260.756.250 ®ång = 288.599 ®ång 10.182.648.000 ®ång Chi phÝ nguyªn vËt liÖu vµ c«ng cu dông cô hiÖn nay ch­a t¸ch biÖt nh­ng kÕ to¸n ph¶i tËp hîp riªng hai lo¹i chi phÝ nµy sau ®ã ph©n bæ vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh vµ vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cho thÝch hîp. Gi¶i ph¸p 7: Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (BHXH, BHYT, KPC§): §èi víi C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt, mÆc dï ho¹t ®éngkh¶o s¸t mang tÝnh ®Æc thï x©y l¾p, song cã mét ®iÓm kh¸c biÖt ®ã lµ: qu¸ tr×nh x©y l¾p lµ qu¸ tr×nh thi c«ng cßn qu¸ tr×nh thi c«ng lµ qu¸ tr×nh kh¶o s¸t chØ lµ qu¸ tr×nh th¨m dß thùc tÕ ®Ó phôc vô cho thiÕt kÕ c«ng tr×nh. V× vËy khi thùc hiÖn sÏ kh«ng ph¸t sinh tiÒn l­¬ng phô, viÖc h¹ch to¸n l­¬ng ®­îc thùc hiÖn tËp trung vµ theo dâi ë C«ng ty, c¸c kü s­ kh«ng chØ kh¶o s¸t mµ cßn thùc hiÖnc¶ thiÕt kÕ t¹i C«ng ty sau khi kh¶o s¸t thùc ®Þa. H¬n n÷a do ®Æc thï cña C«ng ty mang tÝnh dÞch vô, do ®ã viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng nªn h¹ch to¸n trªn tµi kho¶n 622- chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®Ó cã thÓ theo dâi tËp trung c¸c kho¶n trÝch nµy mµ kh«ng cÇn h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung nh­ c¸ch ®¬n vÞ ®ang h¹ch to¸n. Chi phÝ tiÒn l­¬ng ®­îc tËp hîp l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô cña toµn bé c«ng viÖc råi míi ph©n bæ. Do dã mµ B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi cña C«ng ty ®­îc lËp theo quý vµ kh«ng theo ®óngmÉu quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, nh­ng thùc tÕ C«ng ty cã kh¶ n¨ng lËp B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng theo ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh nh½m ®¶m b¶o yªu cÇu râ rµng, dÔ hiÓu. Nh­ vËy, theo em kÕ to¸n thay v× lËp B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng sÏ lËp “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng” cã mÉu nh­ sau: MÉu sè 38: B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng Quý 4/2003 C«ng tr×nh: C¶i t¹o nhµ héi tr­êng (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Stt Ghi Cã TK Ghi Nî TK TK 334- ph¶i tr¶ CNV TK 338 – Ph¶i tr¶ , ph¶i nép kh¸c L­¬ng chÝnh L­¬ng phô C¸c kho¶n kh¸c Céng Cã TK 334 KPC§ (3382) BHXH (3383) BHYT (3384) C«ng Cã TK 338 01 TK 622(Phßng x©y dùng) 02 TK 642(Phßng tµi chÝnh-kÕ to¸n) ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tæng céng xxx xxx Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng: (ký, hä vµ tªn) §ång thêi chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp c«ng tr×nh “C¶i t¹o nhµ héi tr­êng” bao gåm: _Chi phÝ nh©n c«ng: gåm c¸n bé c«ng nh©n viªn vµ l­¬ng thî thuª ngoµi _C¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng: gåm BHXH, BHYT, KPC§ Còng t­¬ng tù nh­ chi phÝ NVL trùc tiÕp, kÕ to¸n C«ng ty còng nªn më Sæ chi tiÕt vµ Sæ c¸i TK 622 – chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®Ó theo dâi vµ tËp hîp c¸c chi phÝ vÒ nh©n c«ng. Gi¶i ph¸p 8: Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ trùc tiÕp kh¸c: V× kho¶n chi phÝ nµy chiÕm tû träng kh¸ lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ. V× thÕ viÖc h¹ch to¸n phï hîp lµ ®iÒu kiÖn quan träng ®Ó h¹ch to¸n ®óng chi phÝ. Tuy nhiªn, theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh trong c¸c kho¶n môc chi phÝ kh«ng cã kho¶n môc “chi phÝ trùc tiÕp kh¸c”. Do ®ã, theo em C«ng ty nªn chuyÓn c¸c chi phÝ nµy sang tµi kho¶n 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ ®Ó ®¶m b¶o yªu cÇu h¹ch to¸n. C«ng ty cã thÓ chi tiÕt tµi kho¶n 627 thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp hai, cÊp ba theo tõng yÕu tè chi phÝ còng nh­ theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. ViÖc h¹ch to¸n sÏ ®­îc tr×nh bµy ë phÇn tiÕp theo. Gi¶i ph¸p 9: Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: HiÖn nay còng gièng nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, C«ng ty ch­a më TK 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Ó h¹ch to¸n.Theo c¸ch ph©n lo¹i cña C«ng ty th× kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm hai yÕu tè lµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng vµ chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng cho c«ng t¸c kh¶o s¸t thiÕt kÕ. C¸c chi phÝ kh¸c ®­îc tÝnh vµo kho¶n môc chi phÝ trùc tiÕp kh¸c ph¸t sinh trong quý. Cho nªn, theo em ®Ó phï hîp víi quy ®Þnh cña kÕ to¸n hiÖn hµnh C«ng ty nªn ®­a c¸c chi phÝ trùc tiÕp kh¸c ph¸t sinh cho tõng c«ng tr×nh vµo kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung. Vµ ®Ó phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý, TK 627 nªn chia thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp hai nh­ sau: _TK 6271: chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng _TK 6272: chi phÝ nguyªn vËt liÖu _TK 6273: chi phÝ dông cô s¶n xuÊt _TK 6274: ci phÝ khÊu hao TSC§ _TK 6275: chi phÝ dÞch vô mua ngoµi _TK 6278: chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c MÆt kh¸c, do c¸c kho¶n chi phÝ b»ng tiÌn kh¸c nh­: c«ng t¸c phÝ, chi phÝ chia thÇu, chi phÝ m«i giíi dÉn viÖc, chi phÝ xuÊt b¶n tµi liÖu chiÕm tû träng kh¸ lín trong gi¸ thµnh v× vËy, ®Ó dÔ dµng qu¶n lý c¸c chi phÝ nµy, kÕ to¸n cã thÓ më chi tiÕt c¸c tµi kho¶n cÊp ba nh­ sau: _ TK 62781: C«ng t¸c phÝ _ TK 62782: Chi phÝ chia thÇu _ TK 62783: Chi phÝ m«i giíi _ TK 62784: Chi phÝ xuÊt b¶n tµi liÖu _ TK 62788: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c §Ó h¹ch to¸n kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung, kÕ to¸n sÏ tËp hîp c¸c chøng tõ cã liªn quan, trªn c¬ së ®ã lËp c¸c B¶ng tæng hîp chi tiÕt vµ b¶ng tÝnh ph©n bæ khÊu hao TSC§, tõ ®ã vµo Sæ chi tiÕt vµ Sæ c¸i TK 627 t­¬ng tù nh­ TK 621. MÉu sè 39: Sæ chi tiÕt TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung Quý 4/2003 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i Tai kho¶n ®èi øng Ghi Nî tµi kho¶n 627 Ghi Cã tµi kho¶n 627 Sè hiÖu Ngµy th¸ng Tæng Nî 6273 6274 6275 6278 Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng: (ký, hä vµ tªn) Trong qu¸ tr×nh tÝnh to¸n vµ ph©n bæ khÊu hao ®Ó râ rµng vµ thuËn tiÖn cho viÖc h¹ch to¸n, kÕ to¸n nªn sö dông “B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao” (MÉu sè 39) theo mÉu cña Bé tµi chÝnh nh­ sau: MÉu sè 39: B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao Quý 4/2003 C«ng tr×nh: C¶i t¹o nhµ héi tr­êng (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Stt ChØ tiªu Thêi gian sö dông Néi dung Toµn DN TK 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 642- chi phÝ qu¶n lý DN Nguyªn gi¸ TSC§ Sè khÊu hao Phßng...… Phßng...… ... 01 I. Sè khÊu hao ®· trÝch th¸ng tr­íc 02 II. Sè khÊu hao TSC§ t¨ng th¸ng nµy 03 ... III. Sè khÊu hao gi¶m th¸ng nµy Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng: (ký, hä vµ tªn) Gi¶i ph¸p 10: Hoµn thiÖn tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty: §Ó tæng hîp chi phÝ, khi vµo sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i TK 621, 622, 627 ®Õn cuèi kú khi c¸c c«ng tr×nh thùc hiÖn xong quyÕt to¸n ®Ó lËp b¸o c¸o chung vµ gi¶i tr×nh cuèi quý, cuèi n¨m, kÕ to¸n C«ng ty nªn sö dông c¸c sè liÖu trªn B¶ng tæng hîp chi phÝ riªng cho tõng c«ng tr×nh ®Ó tiÖn cho viÖc ph©n tÝch chi phÝ theo mÉu sau (MÉu sè 40): MÉu sè 40 : B¶ng tæng hîp chi phÝ cho c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh Quý 4/2003 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Tªn c«ng tr×nh CPNVLTT CPNCTT CP dông cô SX CP KH TSC§ C«ng t¸c phÝ CP chia thÇu CPHH m«i giíi CPXB tµi liÖu CPDV ngoµi kh¸c CP b»ng tiÒn kh¸c Céng C«ng tr×nh c¶i t¹o nhµ héi tr­êng ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... 260.756.250 ... ... Tæng céng Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng: (ký, hä vµ tªn) Gi¶i ph¸p 11: VËn dông m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n: Cïng víi sù ph¸t triÓn cña x· héi hiÖn nay, nÒn s¶n xuÊt còng kh«ng ngõng ph¸t triÓn ®Ó ®¸p øng nh÷ng yªu cÇu míi. §Ó cã thÓ ph¸t triÓn ®­îc s¶n xuÊt th× yªu cÇu vÒ th«ng tin lµ hÕt søc quan träng. Yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý vÒ khèi l­îng vµ chÊt l­îng th«ng tin h¹ch to¸n ngµy cµng t¨ng. §Æc biÖt, c«ng t¸c qu¶n trÞ trong c¬ chÕ thÞ tr­êng c¹nh tranh ®ßi hái ph¶i tÝnh to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm chÝnh x¸c, kÞp thêi ®Ó cã thÓ ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh nhanh nh¹y, t¹o ®­îc sù c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng. TÊt c¶ nh÷ng ®iÒu nµy kh¼ng ®Þnh sù cÇn thiÕt ph¶i ¸p dông m¸y tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ trong c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng. Sö dông m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n sÏ gióp cho viÖc ®­a ra nh÷ng con sè nhanh, chÝnh x¸c, tù ®éng ho¸ trong lu©n chuyÓn sæ s¸ch gióp tr¸nh ®­îc nh÷ng nhÇm lÉn, tiÕt kiÖm, thêi gian, viÖc l­u tr÷ th«ng tin trë nªn nhÑ nhµng vµ thuËn tiÖn h¬n. HiÖn nay, t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt, bé phËn kÕ to¸n ®­îc trang bÞ mét m¸y vi tÝnh nh­ng kÕ to¸n sö dông m¸y vi tÝnh chñ yÕu ®Ó ®¸nh c¸c v¨n b¶n hoÆc lËp c¸c b¶ng biÓu, c¸c b¸o c¸o chi tiÕt sè d­ tµi kho¶n, ®Ó qu¶n lý nh©n viªn, øng dông cña m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c h¹ch to¸n ch­a thùc sù ®­îc khai th¸c vµ ph¸t huy. Do vËy, toµn bé c«ng t¸c h¹ch to¸n vÉn ®­îc c¸c nh©n viªn kÕ to¸n thùc hiÖn thñ c«ng b»ng tay. §Ó cã thÓ c¶i thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n thñ c«ng nh­ hiÖn nay, theo em C«ng ty cÇn ph¶i tæ chøc øng dông m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n. Muèn vËy, tr­íc hÕt C«ng ty ph¶i tæ chøc ®µo t¹o ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n kh«ng nh÷ng thµnh th¹o vÒ chuyªn m«n mµ cßn biÕt sö dông thµnh th¹o vµ ph¸t huy c¸c tÝnh n¨ng cña m¸y tÝnh. Bªn c¹nh ®ã, C«ng ty còng cã thÓ nghiªn cøu ¸p dông mét phÇn mÒm kÕ to¸n phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh vµ yªu cÇu cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lý cña doanh nghiÖp. NÕu c¸c c«ng viÖc trªn ®­îc C«ng ty l­u ý thùc hiÖn th× víi khèi l­îng nghiÖp vô nh­ ngµy nay, chØ cÇn mét m¸y vi tÝnh vµ sè nh©n viªn kÕ to¸n Ýt h¬n hiÖn t¹i, mäi c«ng viÖc kÕ to¸n vÉn ®­îc thùc hiÖn mét c¸ch nhanh chãng mµ vÉn ®¹t hiÖu qu¶. Gi¶i ph¸p 12: Hoµn thiÖn viÖc vËn dông c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ: Mçi mét doanh nghiÖp, ngoµi c¸c th«ng tin kÕ to¸n phôc vô cho viÖc ph¶n ¸nh c¸c mèi quan hÖ víi ®èi t­îng bªn ngoµi cßn ph¶i cã c¸c th«ng tin kÕ to¸n phôc vô cho viÖc ph¶n ¸nh c¸c mèi quan hÖ bªn trong cña doanh nghiÖp.T¹i C«ng ty, c¸c th«ng tin vÒ kÕ to¸n ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ch­a ph¶n ¸nh ®­îc ®iÒu nµy. Nh×n chung, c«ng t¸c qu¶n trÞ t¹i C«ng ty ch­a ®­îc quan t©m ®óng møc. ViÖc ph©n tÝch cô thÓ chi phÝ theo kho¶n môc vµ theo yÕu tè ch­a ®­îc thùc hiÖn, do ®ã sù ®ãng gãp cña c«ng t¸c kÕ to¸n vµo c¸c môc tiªu qu¶n lý chung cña C«ng ty ch­a hoµn toµn t­¬ng xøng víi nhiÖm vô vµ tr×nh ®é cña bé m¸y kÕ to¸n. C«ng t¸c kÕ to¸n míi chØ thiªn vÒ chøc n¨ng tµi chÝnh chø ch­a coi träng viÖc lËp b¸o c¸o mang tÝnh chÊt néi bé. §Ó c¸c th«ng tin vÒ chi phÝ mang l¹i hiÖu qu¶ cao cho qu¸ tr×nh ra quyÕt ®Þnh cña l·nh ®¹o, hµng n¨m C«ng ty nªn tiÕn hµnh ph©n tÝch gi¸ thµnh. Së dÜ nh­ vËy lµ v× th«ng qua c«ng t¸c ph©n tÝch gi¸ thµnh C«ng ty cã thÓ biÕt ®­îc nh÷ng nh©n tè nµo ¶nh h­ëng tÝch cùc ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm. §ång thêi, th«ng qua ®ã còng xem ®­îc c¸c phßng thi c«ng ®· tiÕt kiÖm hay l·ng phÝ phÇn chi phÝ C«ng ty giao cho Phßng tù lo liÖu. Qua ®ã cã biÖn ph¸p kh¾c phôc ®Ó gi¶m bít c¸c nh©n tè tiªu cùc, ph¸t huy nh÷ng nh©n tè tÝch cùc. B¶ng ph©n tÝch gi¸ thµnh: MÉu sè 41: B¶ng ph©n tÝch gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ Quý 4/2003 (§¬n vÞ tÝnh: §ång) Stt Kho¶n môc chi phÝ Dù to¸n Thùc tÕ Chªnh lÖch Sè tiÒn Tû träng Sè tiÒn Tû träng Sè tiÒn Tû träng 01 Chi phÝ NVLTT 02 Chi phÝ NCTT 03 Chi phÝ SXC Tæng gi¸ thµnh Ng­êi lËp: (ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng: (ký, hä vµ tªn) KÕt luËn T rong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng c¹nh tranh v« cïng gay go, quyÕt lÞªt, yªu cÇu ®Æt ra víi mçi doanh nghiÖp lµ lµm thÕ nµo víi mét khèi l­îng nguyªn v©th liÖu vµ tiÒn vèn nhÊt ®Þnh cã thÓ t¹o ra mét s¶n phÈm cã chÊt l­îng cao nhÊt, ®¹t hiÖu qu¶ nhÊt. §Ó cã ®­îc lîi nhuËn phôc vô cho viÖc t¸i s¶n xuÊt më réng, mçi doanh nghiÖp ph¶i h¹ ®­îc gi¸ thµnh s¶n phÈm cña m×nh thÊp h¬n gi¸ thµnh b×nh qu©n rªn thÞ tr­êng. H¹ ®­îc gi¸ thµnh nh­ng vÉn ph¶i ®¶m b¶o chÊt l­îng tèt, mÉu m· ®Ñp, ®é thÈm mü cao. Doanh nghiÖp ho¹t ®éng trong lÜnh vùc kh¶o s¸t thiÕt kÕ còng kh«ng n»m ngoµi quy luËt ®ã. Kh«ng nh÷ng thÕ, yªu cÇu vÒ chÊt l­îng vµ ®é thÈm mü cña s¶n phÈm cßn kh¾t khe h¬n. §Ó cã ®­îc c¸c th«ng tin cÇn thiÕt cho c¸c quyÕt ®Þnh ®Çu t­, cÇn tæ chøc tèt c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Mét thùc tÕ ®Æt ra lµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ph¶i kh«ng ngõng ®­îc hoµn thiÖn ®Ó ®¸p øng yªu cÇu cña qu¸ tr×nh ®æi míi ®Êt n­íc hiÖn nay. ViÖc kÕt hîp gi÷a lý luËn vµ thùc tiÔn ®èi víi qu¸ tr×nh lÜnh héi kiÕn thøc lµ rÊt quan träng, ®Æc biÖt lµ ®èi víi sinh viªn khoa kÕ to¸n. ChÝnh v× vËy, sau thêi gian nghiªn cøu lý luËn th× thêi gian thùc tËp, t×m hiÓu thùc tÕ cña sinh viªn lµ ®iÒu hÕt søc cÇn thiÕt. Qua ®ã, sinh viªn sÏ tù bæ sung vµ hoµn thiÖn nh÷ng kiÕn thøc cña m×nh cho phï hîp víi thùc tiÔn. §ång thêi ¸p dông nguyªn t¾c lý thuyÕt ®· ®­îc häc trong Nhµ tr­êng vµo thùc tÕ mét c¸ch linh ho¹t h¬n. Do tr×nh ®é lý luËn, thêi gian t×m hiÓu thùc tÕ t¹i doanh nghiÖp cã h¹n nªn trong qu¸ tr×nh nhËn thøc, nghiªn cøu vµ tr×nh bµy ®Ò tµi kh«ng tr¸nh khái nh÷ng sai sãt. Em kinh mong ®­îc sù gióp ®ì cña c¸c thÇy c« gi¸o trong Khoa kÕ to¸n cïng tËp thÓ C¸n bé kÕ to¸n trong C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Hãa chÊt ®Ó ®Ò tµi cña em ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n C« gi¸o Th¹c sü Ph¹m BÝch Chi vµ c¸c C¸n bé kÕ to¸n C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Hãa chÊt ®· gióp ®ì em trong qu¸ tr×nh thùc tËp, nghiªn cøu vµ hoµn thµnh ®Ò tµi nµy. Tµi liÖu tham kh¶o Stt Tªn s¸ch Tªn t¸c gi¶ Nhµ xuÊt b¶n 01 Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh PTS NguyÔn V¨n C«ng Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh – Hµ Néi 2001 02 HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp x©y l¾p PTS Phïng ThÞ §oan Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh n¨m 2000 03 H¹ch to¸n kÕ to¸n trong x©y dùng NguyÔn §¨ng H¹c NguyÔn Quèc Tr©n Nhµ xuÊt b¶n x©y dùng n¨m 2001 04 Kinh tÕ vµ kinh doanh x©y dùng PTS Lª C«ng Hoan Tr­êng DH Kinh tÕ quèc d©n 05 Kinh tÕ qu¶n trÞ kinh doanh x©y dùng GS.TS NguyÔn V¨n Chän Nhµ xuÊt b¶n Khoa häc kü thuËt Hµ Néi – 1996 06 T¹p trÝ kÕ to¸n 07 C¸c chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp n¨m 2002 ViÖn §H Më HN 08 Mét sè tµi liÖu cña C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Hãa chÊt Môc lôc Tªn ®Ò môc Trang Lêi më ®Çu 1 PhÇn 1: Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn vÒ tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong c¸c ®¬n vÞ kh¶o s¸t thiÕt kÕ. 1.1 §Æc ®iÓm ho¹t ®éng kh¶o s¸t thiÕt kÕ t¸c ®éng ®Õn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 2 1.2 Kh¸i niÖm vµ ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm kh¶o s¸t thiÕt kÕ 4 1.3 §èi t­îng vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 12 1.4 H¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn 16 1.5 §Æc ®iÓm h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú: 26 PhÇn 2: Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt 2.1 Kh¸i qu¸t chung vÒ C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt 28 2.2 §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ bé sæ kÕ to¸n t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt 36 2.3 Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt. 40 2.4 §èi t­îng vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Hãa chÊt PhÇn 3: Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty thiÕt kÕ c«ng nghiÖp ho¸ chÊt 3.1 §¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt 73 3.2 Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty ThiÕt kÕ C«ng nghiÖp Ho¸ chÊt 76