Đề tài Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cổ phần Đầu tư - Công nghiệp - Kỹ nghệ - Thương mại (FINTEC)

gi¸ b¸n, nhËn ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng vµ ký kÕt hîp ®ång b¸n (nÕu cã). Bé phËn b¸n hµng lËp phiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ngty kiªm phiÕu xuÊt kho (03 liªn) theo ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch hµng. PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ng ty kiªm phiÕu xuÊt kho sau khi ®­îc ký duyÖt cña Tr­ëng bé phËn b¸n hµng sÏ chuyÓn cho bé phËn kÕ to¸n ®Ó xuÊt ho¸ ®¬n GTGT hoÆc lËp c¸c chøng tõ ®i ®­êng. Ho¸ ®¬n GTGT ®­îc lËp thµnh 3 liªn (®Æt giÊy than viÕt mét lÇn): -Liªn 1: l­u t¹i quyÓn gèc -Liªn 2: Giao cho kh¸ch hµng -Liªn 3: Giao cho thñ kho ®Ó ghi thÎ kho sau ®ã chuyÓn cho kÕ to¸n ghi sæ vµ lµm thñ tôc thanh to¸n Trªn mçi ho¸ ®¬n cã ghi ®Çy ®ñ hä tªn kh¸ch hµng, ®Þa chØ, h×nh thøc thanh to¸n, khèi l­îng, ®¬n gi¸ cña tõng lo¹i hµng b¸n ra, tæng tiÒn hµng, thuÕ GTGT vµ sè tiÒn ph¶i thanh to¸n. Ho¸ ®¬n GTGT vµ PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ng ty kiªm phiÕu xuÊt kho ®­îc kÝ duyÖt cña KÕ to¸n tr­ëng vµ Tæng gi¸m ®èc hoÆc Phã tæng gi¸m ®èc. NÕu kh¸ch hµng tr¶ tiÒn ngay th× KÕ to¸n tr­ëng kiÓm tra viÖc thu tiÒn tr­íc khi kÝ duyÖt PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ng ty. Thñ kho c¨n cø vµo PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ng ty kiªm phiÕu xuÊt kho ®· ®­îc kÝ duyÖt , ghi nhËn sè l­îng thùc xuÊt, cã ch÷ ký cu¶ Thñ kho, ng­êi nhËn vµ xuÊt hµng ra khái kho. 01 liªn PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ng ty kiªm phiÕu xuÊt kho giao cho kh¸ch hµng hoÆc ng­êi giao hµng ®Ó ra cæng. 01 liªn ho¸ ®¬n GTGT ®­îc kh¸ch hµng ký nhËn khi giao hµng, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT, bé phËn kÕ to¸n ghi nhËn c«ng nî cña kh¸ch hµng (nÕu cã). Khi ph¸t sinh nghiÖp vô b¸n hµng, kÕ to¸n sÏ viÕt ho¸ ®¬n vµ thñ kho xuÊt hµng t¹i kho (®èi víi tr­êng hîp b¸n bu«n qua kho), cßn víi tr­êng hîp b¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng cã tham gia thanh to¸n th× C«ng ty sÏ chuyÓn ngay hµng tíi cho kh¸ch sau khi mua hµng ho¸ cña nhµ cung cÊp. C«ng ty th­êng b¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng truyÒn thèng. §iÒu nµy gióp C«ng ty tiÕt kiÖm ®­îc chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì, hao hôt, tr¸nh ø ®äng hµng ho¸. VÝ dô sau ®©y sÏ minh ho¹ cho qu¸ tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ vµ h¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n bu«n hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC. Ngµy 27 th¸ng 3 n¨m 2003, Chi nh¸nh Th¨ng Long ®Æt mua víi sè l­îng lín mÆt hµng M¸y in Canon LBP 1120 vµ Mùc EP-22. Sau khi tho¶ thuËn gi¸ c¶, nhËn ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch, Bé phËn b¸n hµng cña C«ng ty lËp PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ng ty kiªm phiÕu xuÊt kho (B¶ng 1)víi c¸c kho¶n môc chñ yÕu sau: Lo¹i hµng: M¸y in Canon LBP 1120 v¸ Mùc EP-22 Sè l­îng, ®¬n gi¸, tæng gi¸ trÞ; ghi trong ho¸ ®¬n GTGT Ph­¬ng thøc thanh to¸n: Thanh to¸n chËm 30 ngµy kÓ tõ ngµy giao hµng Sau khi phiÕu nµy ®­îc tr­ëng bé phËn b¸n hµng ký duyÖt, phiÕu sÏ ®­îc chuyÓn cho bé phËn kÕ to¸n ®Ó xuÊt ho¸ ®¬n GTGT. Do C«ng ty tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ nªn sö dông ho¸ ®¬n GTGT theo mÉu sè 01/GTKT-3LL. Ho¸ ®¬n ®­îc lËp thµnh 03 liªn, ®Æt giÊy than viÕt mét lÇn vµ ®­îc lu©n chuyÓn nh­ sau: 01 liªn l­u t¹i quyÓn ho¸ ®¬n, 01 liªn ®á giao cho kh¸ch h¶ng, 01 liªn xanh dïng ®Ó thanh to¸n. Sau ®ã, ho¸ ®¬n GTGT vµ PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ng ty kiªm phiÕu xuÊt kho ph¶i ®­îc KÕ to¸n tr­ëng vµ Tæng gi¸m ®èc ký duyÖt. Sau c¸c thñ tôc trªn, nh©n viªn bé phËn b¸n hµng sÏ cÇm hai thø chøng tõ nµy xuèng kho lµm thñ tôc xuÊt hµng. T¹i kho, khi Thñ kho nhËn ®­îc ho¸ ®¬n vµ PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng kiªm phiÕu xuÊt kho ®É ®­îc ký duyÖt th× sÏ cïng ng­êi nhËn hµng ký vµo chøng tõ sau ®ã xuÊt hµng ®ång thêi ghi vµo thÎ kho (B¶ng 2). 01 liªn PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng kiªm phiÕu xuÊt kho ®­îc giao cho kh¸ch hµng ®Ó ra cæng ThÎ kho do thñ kho më hµng th¸ng vµ ®­îc chi tiÕt theo tõng lo¹i hµng ho¸. Sau khi ghi vµo thÎ kho, thñ kho chuyÓn ho¸ ®¬n GTGT vµ PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái C«ng ty kiªm phiÕu xuÊt kho cña sè hµng m×nh võa xuÊt lªn phßng kÕ to¸n. C¨n cø vµo ®ã, kÕ to¸n sÏ ph¶n ¸nh vµo sæ NhËt ký chung ®ång thêi vµo sæ chi tiÕt hµng ho¸ (B¶ng 3, b¶ng 4). (B¶ng 1) C«ng ty FINTEC Sè phiÕu: 00987X §Þa chØ: 109 TrÇn H­ng §¹o Kho:Cty PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt hµng ra khái c«ng ty kiªm phiÕu xuÊt kho Ngµy 27 th¸ng 03 n¨m 2003 XuÊt cho: Chi nh¸nh Th¨ng Long §Þa chØ: 101-K1, Gi¶ng Vâ, §èng §a, Hµ Néi Ph­¬ng thøc thanh to¸n: Thanh to¸n chËm 30 ngµy kÓ tõ ngµy giao hµng STT Tªn hµng §¬n vÞ Sè l­îng Ghi chó Yªu cÇu Thùc xuÊt 1 M¸y in Canon LBP 1120 c¸i 240 240 2 Mùc EP-22 hép 144 144 Ng­êi Tr­ëng KT tr­ëng Tæng gi¸m ®èc Thñ kho Ng­êi nhËn ®Ò nghÞ phßng (§· ký) (§· ký) (§· ký) (§· ký) (§· ký) (§· ký) C«ng ty FINTEC §Þa chØ: 109 TrÇn H­ng §¹o, Hµ Néi ThÎ kho Th¸ng 03 n¨m 2003 Hµng ho¸: M¸y in Canon LBP-1120 §¬n vÞ tÝnh:c¸i Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè l­îng Ghi chó Sè hiÖu Ngµy th¸ng NhËp XuÊt Tån Tån kho ®Çu th¸ng 351 00875 2/3 Cty TNHH C«ng nghÖ truyÒn th«ng 1 350 00889 8/3 DTIC 3 347 ... ... ... 00987 27/3 Chi nh¸nh Th¨ng Long 240 ... ... ... ... 00990N 29/3 Cty DTIC tr¶ l¹i hµng 1 ... ... Cïng víi viÖc ghi sæ NhËt ký chung, sæ chi tiÕt hµng ho¸, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT sè 028837 ngµy 27/03/2003 b¸n cho chi nh¸nh Th¨ng Long, kÕ to¸n sÏ ph¶n ¸nh vµo sæ NhËt ký b¸n hµng (B¶ng 5). §ång thêi, kÕ to¸n còng nhËp néi dung cña chøng tõ vµo m¸y víi ®Çy ®ñ c¸c yÕu tè cÇn thiÕt (sè liÖu, ngµy th¸ng, tªn ®¬n vÞ giao dÞch, m· tµi kho¶n, h×nh thøc thanh to¸n, tªn hµng ho¸, qui c¸ch, sè l­îng, ®¬n gi¸...). Víi phÇn mÒm kÕ to¸n ®­îc cµi ®Æt s½n, kÕ to¸n x¸c ®Þnh ®­îc tæng gi¸ vèn cña l« hµng võa tiªu thô lµ 651.571.200 VN§ Trong ®ã: Gi¸ vèn 01 M¸y in Canon LBP 1120 lµ 2.402.400 VN§ Gi¸ vèn 01 Hép mùc EP-22 lµ 520.800 VN§ KÕ to¸n ®Þnh kho¶n; Nî TK 632: 651.571.200 Cã TK 156 (1561): 651.571.200 §ång thêi ghi nhËn doanh thu: Nî TK 131 (131- CN Th¨ng Long): 853.248.000 Cã TK 511: 775.680.000 Cã TK 333 (33311): 77.568.000 §Õn ngµy 30 th¸ng 03 n¨m 2003, Chi nh¸nh Th¨ng Long thanh to¸n tiÒn hµng cña ho¸ ®¬n sè 028837. C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn ®­îc nhËn: Nî TK 112: 853.248.000 Cã TK 131 (131- Chi nh¸nh Th¨ng Long): 853.248.000 H¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n lÎ hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC HiÖn nay, C«ng ty FINTEC ¸p dông h×nh thøc b¸n lÎ thu tiÒn trùc tiÕp. Nh©n viªn b¸n hµng thu tiÒn vµ trùc tiÕp giao hµng cho kh¸ch hµng. Tuy nhiªn, ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng truyÒn thèng th× C«ng ty vÉn cã thÓ cho tr¶ chËm. Víi gi¸ trÞ hµng b¸n ra thÊp d­íi møc qui ®Þnh th× kh«ng ph¶i lËp ho¸ ®¬n, nh­ng nÕu kh¸ch hµng yªu cÇu th× C«ng ty vÉn lËp. B¶ng kª b¸n lÎ hµng ho¸ còng nh­ ho¸ ®¬n GTGT ®Òu lµ c¬ së ®Ó ghi vµo NhËt ký chung, NhËt ký b¸n hµng, sæ chi tiÕt hµng ho¸, lµ c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu, gi¸ vèn vµ thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép. VÝ dô: Ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2003, C«ng ty FINTEC b¸n cho C«ng ty TNHH C«ng nghÖ truyÒn th«ng mét bé m¸y tÝnh Prolinia vµ mét bé m¸y in Laser, kÕ to¸n xuÊt ho¸ ®¬n GTGT sè 028843 nh­ sau: Tõ ho¸ ®¬n GTGT sè 028843, kÕ to¸n vµo sæ NhËt kÝ chung, nhËt kÝ b¸n hµng, ®ång thêi nhËp sè liÖu vµo m¸y ®Ó m¸y tÝnh ®­a ra th«ng tin vÒ sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép, doanh thu vµ gi¸ vèn. C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt hµng ho¸ (Qui tr×nh gièng nh­ ®èi víi nghiÖp vô b¸n bu«n hµng hãa). H¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu. C«ng ty FINTEC cã chÝnh s¸ch gi¸ mÒm dÎo, ¸p dông c¸c ph­¬ng thøc thanh to¸n linh ho¹t, nªn tõ ®Çu n¨m 2003 ®Õn nay chØ cã kho¶n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i míi lµm gi¶m trõ doanh thu cña C«ng ty. Khi b¸n hµng cho kh¸ch, nÕu nh­ x¶y ra sù cè g× mµ nguyªn nh©n thuéc tr¸ch nhiÖm cña C«ng ty nh­: vi ph¹m hîp ®ång, hµng kÐm phÈm chÊt hoÆc kh«ng ®óng chñng lo¹i, qui c¸ch ®· ghi trong hîp ®ång th× C«ng ty cho phÐp kh¸ch hµng tr¶ l¹i mét phÇn hay toµn bé sè hµng ®· mua tuú theo møc ®é vi ph¹m. TrÞ gi¸ cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ®­îc tÝnh ®óng theo trÞ gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n. KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 531 “ Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i” ®Ó theo dâi kho¶n nµy. Khi ph¸t sinh nghiÖp vô, ng­êi b¸n hµng sÏ lËp biªn b¶n tr¶ l¹i hµng, sau ®ã kÕ to¸n lËp phiÕu nhËp kho cho sè hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. Cô thÓ nh­ sau: Ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2003, C«ng ty DTIC tr¶ l¹i mét phÇn sè hµng hãa ®· mua víi lý do kh«ng ®¶m b¶o chÊt l­îng. Sau ®©y lµ biªn b¶n tr¶ l¹i hµng. C«ng ty FINTEC Céng hßa x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam §éc lËp_ Tù do_ H¹nh phóc biªn b¶n tr¶ l¹i hµng H«m nay, ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2003, t¹i sè 109 TrÇn H­ng §¹o, Hµ Néi, C«ng ty FINTEC chóng t«i gåm: ¤ng NguyÔn Hång Ch­¬ng : Tæng gi¸m ®èc c«ng ty Anh Hoµng ThÕ C­êng : Nh©n viªn b¸n hµng ChÞ NguyÔn ThÞ Thuý H»ng : Kh¸ch hµng. Ghi nhËn viÖc tr¶ l¹i mét phÇn sè hµng ®· mua theo ho¸ ®¬n sè 028812 ngµy 08 th¸ng 03 n¨m 2003 Lo¹i hµng: M¸y in Canon LBP-1120 Sè l­îng: 01 c¸i §¬n gi¸: 2.860.000 VN§ Thµnh tiÒn: 2.860.000 VN§ ThuÕ GTGT 10%: 286.000 VN§ Tæng céng:3.146.000 VN§ Lý do: Kh«ng ®¶m b¶o chÊt l­îng. ¤ng NguyÔn Hång Ch­¬ng, tæng gi¸m ®èc c«ng ty ®· trùc tiÕp kiÓm tra l¹i hµng ho¸, chÊp nhËn yªu cÇu cña kh¸ch hµng. Anh Hoµng ThÕ C­êng, nh©n viªn b¸n hµng ®· nhËn l¹i hµng vµ thanh to¸n tiÒn hµng cho kh¸ch. Biªn b¶n ®­îc lËp thµnh 03 b¶n, cã ch÷ kÝ x¸c nhËn cña ng­êi cã liªn quan. Hµ Néi ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2003. Ch÷ ký kh¸ch hµng Tæng gi¸m ®èc C«ng ty Ng­êi lËp biªn b¶n ( §· ký) (§· ký) (§· ký) Tæng gi¸m ®èc trùc tiÕp kiÓm tra l¹i hµng hãa, thÊy gi÷ nguyªn tr¹ng th¸i ban ®Çu nªn ®ång ý cho nhËp l¹i kho. C¨n cø vµo biªn b¶n tr¶ l¹i hµng nµy, kÕ to¸n lËp PhiÕu nhËp kho (B¶ng 8), chuyÓn cho thñ kho ®Ó thñ kho ghi vµo thÎ kho. Sau ®ã, PhiÕu nhËp kho l¹i ®­îc chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n ®Ó kÕ to¸n ghi sæ chi tiÕt hµng ho¸. phiÕu nhËp kho Ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2003 Nî: 156 Sè phiÕu: 00990N Cã: 632 Hä tªn ng­êi giao hµng: ChÞ NguyÔn ThÞ Thuý H»ng NhËp kho: Cty STT Tªn, nh·n hiÖu, qui c¸ch , phÈm chÊt hµng hãa §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Theo chøng tõ Thùc nhËp 1. M¸y in Canon-1120 c¸i 1 1 2.860.000 2.860.000 Tæng céng 2.860.000 VÒ phÝa kh¸ch hµng, C«ng ty sÏ thanh to¸n cho hä b»ng tiÒn mÆt hoÆc trõ vµo sè nî cò mµ kh¸ch hµng ch­a thanh to¸n. C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho hµng bÞ tr¶ l¹i do thñ kho chuyÓn lªn, kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 632 (B¶ng 10) vµ tµi kho¶n 156 (B¶ng 3). Tõ ho¸ ®¬n b¸n hµng tr­íc ®©y, kÕ to¸n vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 531 (B¶ng 9). sæ chi tiÕt hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Tµi kho¶n 531 “ Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i” Tõ ngµy 0103/2003 ®Õn ngµy 31/03/2003. Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Sè Ngµy 00990N 29/03 C«ng ty DTIC tr¶ l¹i hµng 131 2.860.000 Céng 2.860.000 Tõ sæ chi tiÕt hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, kÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n: Nî TK 531: 2.860.000 Nî TK 333 (33311): 286.000 Cã TK 131- C«ng ty DTIC: 3.146.000 (B¶ng 10) sæ chi tiÕt gi¸ vèn hµng b¸n Tµi kho¶n 632 “ Gi¸ vèn hµng b¸n ” Th¸ng 3/2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Sè Ngµy 00875X 2/3 C«ng ty TNHH C«ng nghÖ truyÒn th«ng 156 2.402.400 00876X 2/3 Kh¸ch lÎ 156 520.800 00877X 2/3 DTIC 156 1.939.000 00878X 2/3 Kh¸ch lÎ 156 4.080.500 00879X 4/3 ABB 156 3.690.500 ... 00889X 8/3 DTIC 156 7.207.200 ... 00987X 27/3 Chi nh¸nh Th¨ng Long 156 651.571.200 ... 00998X 29/3 Cty TNHH C«ng nghÖ truyÒn th«ng 156 6.560.400 00990N 29/3 DTIC tr¶ l¹i hµng 156 2.402.400 ... Tæng céng ph¸t sinh trong th¸ng: 837.343.178 KÕ to¸n ghi gi¸ vèn sè hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: Nî TK 156: 2.402.400 Cã TK 632: 2.402.400 §Þnh k×, tõ sæ NhËt kÝ b¸n hµng kÕ to¸n ph¶n ¸nh v¸o sæ c¸i c¸c TK 511 (B¶ng 11), 632, 156. IV- h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp t¹i c«ng ty fintec 1. H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ b¸n hµng t¹i C«ng ty bao gåm c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tiªu thô nh­: chi phÝ cho nh©n viªn b¸n hµng, chi phÝ tiÕp kh¸ch, chi phÝ qu¶ng c¸o, chi phÝ vËn chuyÓn hµng cho kh¸ch... Tµi kho¶n ®­îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng lµ TK 641, TK nµy ®­îc chi tiÕt thµnh 7 tµi kho¶n cÊp hai theo nh­ qui ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. C¨n cø vµo c¸c chøng tø gèc nh­: phiÕu chi, b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng, BHXH, b¶ng trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, biªn lai nép thuÕ, kÕ to¸n vµo sæ NhËt ký chung sau ®ã vµo sæ chi tiÕt TK 641. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n lËp b¶ng c©n ®èi TK råi ®èi chiÕu víi b¶ng tæng hîp chi tiÕt. VÝ dô sau sÏ minh ho¹ cô thÓ: Ngµy 04/03/2003, ph¸t sinh chi phÝ vËn chuyÓn cho C«ng ty DTIC theo ho¸ ®¬n ngµy 04/03/2003, c¨n cø vµo chøng tõ vËn chuyÓn, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 641: 50.000 Nî TK 133: 5000 Cã TK 111: 55.000 Ngµy 10/03/2003, chi in tê r¬i qu¶ng c¸o cho C«ng ty, C¨n cø vµo ho¸ ®¬n kÕ to¸n ghi: Nî TK 641: 2.000.000 Nî TK 133: 200.000 Cã TK 111: 2.200.000 KÕ to¸n ghi sæ NhËt ký chung, vµo sæ c¸i TK 641 (B¶ng 12), ®ång thêi nhËp sè liÖu vµo m¸y. sæ c¸i tµi kho¶n 641 Th¸ng 3 n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i NKC TK§¦ Sè PS Sè Ngµy Trang Dßng Nî Cã 4/3 Chi vËn chuyÓn cho kh¸ch 111 50.000 10/03 Chi in tê r¬i qu¶ng c¸o 111 2.000.000 .... Céng PS trong th¸ng 19.255.000 19.255.000 H¹ch to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp t¹i C«ng ty FINTEC bao gåm nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp nh­: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi thuéc v¨n phßng, chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh dïng cho qu¶n lý..... T­¬ng tù nh­ chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cña C«ng ty FINTEC còng ®­îc theo dâi vµ tËp hîp theo tõng kho¶n môc. C«ng viÖc h¹ch to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp còng t­¬ng tù nh­ h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng. sæ c¸i tµi kho¶n 642 Th¸ng 3 n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i NKC TK§¦ Sè PS Sè Ngµy Trang Dßng Nî Cã 3/3 Chi tiÕp kh¸ch 300.000 20/3 Tr¶ tiÒn ®iªn tho¹i th¸ng 2 2.500.000 20/3 Tr¶ tiÒn ®iÖn th¸ng 2 350.500 ... Céng PS trong th¸ng 40.776.954 40.776.945 V- h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i c«ng ty fintec Tµi kho¶n sö dông Cuèi th¸ng, kÕ to¸n tæng hîp x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô cña C«ng ty vµ lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh. Dùa trªn nh÷ng b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh hµng th¸ng, kÕ to¸n tæng hîp tæng hîp tæng hîp sè liÖu vµ lªn b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh cña C«ng ty Tµi kho¶n sö dông ®Ó h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô gåm: TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh TK 421: lîi nhuËn ch­a ph©n phèi KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh Doanh thu b¸n hµng thuÇn Gi¸ vèn hµng b¸n Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp = - - - Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo sæ chi tiÕt hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, kÕ to¸n kÕt chuyÓn doanh thu c¸c kho¶n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Nî TK 511: Doanh thu Cã TK 531: Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. X¸c ®Þnh doanh thu thuÇn vµ kÕt chuyÓn Nî TK 511: Doanh thu Cã TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ H¹ch to¸n chi phÝ thu mua hµng b¸n ra trong kú vµo gÝa vèn Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 1562: Chi phÝ thu mua KÕt chuyÓn gi¸ vèn Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ Cã TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n trong kú KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ Cã TK 641: Chi phÝ b¸n hµng ph©n bæ cho l­îng hµng tiªu thô trong kú KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qña Cã TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph©n bæ cho hµng tiªu thô trong kú X¸c ®Þnh kÕt qu¶ l·i hoÆc lç Nî TK 911 (nÕu l·i) Cã TK 421 HoÆc: Nî TK 421 (nÕu lç) Cã TK 911 T×nh h×nh thùc tÕ cña C«ng ty FINTEC th¸ng 3/2003 nh­ sau; KÕt chuyÓn gi¶m doanh thu Nî TK 511: 2.860.000 Cã TK 531: 2.860.000 KÕt chuyÓn doanh thu b¸n hµng thuÇn Nî TK 511: 992.736.106 Cã TK 911: 992.736.106 H¹ch to¸n chi phÝ thu mua vµo gi¸ vèn Nî TK 632: 37.354.000 Cã TK 1562: 37.354.000 KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n Nî TK 911: 837.343.178 Cã TK 632: 837.343.178 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng Nî TK 911: 19.255.000 Cã TK 641: 19.255.000 KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Nî TK 911: 40.776.954 Cã TK 642: 40.776.954 KÕt chuyÓn l·i Nî TK 911: 95.360.974 Cã TK 421 (4212): 95.360.974 KÕ to¸n ph¶n ¸nh viÖc h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ trong th¸ng vµo c¸c sæ s¸ch cã liªn quan (sæ NhËt ký chung, sæ c¸i TK 511, 632, sæ chi tiÕt TK 911 (B¶ng 14)). Sau ®ã tõ c¸c sæ nµy kÕ to¸n lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh th¸ng 3/2003 (B¶ng 15). c«ng ty Cæ PhÇn §Çu T­ CN KN TM - FINTEC Sè 15 §µo Duy Tõ - Hoµn KiÕm - HN KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh Tõ ngµy: 01/03/2003 ®Õn ngµy: 31/03/2003 M· ChØ tiªu Th¸ng 3 01 Tæng doanh thu 995 596 106 02 Trong ®ã: doanh thu hµng xuÊt khÈu 03 C¸c kho¶n gi¶m trõ (03=05+06+07) 05 - Gi¶m gi¸ hµng b¸n 06 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 2 860 000 07 - ThuÕ tiªu thô §B, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép 10 1. Doanh thu thuÇn (10=01-03) 992 736 106 11 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 837 343 178 20 3. Lîi nhuËn gép (20=10-11) 155 392 928 21 4. Chi phÝ b¸n hµng 19 255 000 22 5. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 40 776 954 30 6. Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh 95 360 974 31 7. Thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh 724 304 32 8. Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh 0 40 9. Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh 724 304 41 10. C¸c kho¶n thu nhËp bÊt th­êng 0 42 11. Chi phÝ bÊt th­êng 0 50 12. Lîi nhuËn bÊt th­êng (50=41-42) 0 60 13.Tæng lîi nhuËn tr­íc thuÕ (30+40+50) 96 085 278 70 14. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép 30 747 289 80 15. Lîi nhuËn sau thuÕ (80=60-70) 65 337 989 phÇn ba hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC i- ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i c«ng ty fintec §¬n vÞ nµo tæ chøc tèt ®­îc c«ng t¸c kÕ to¸n th× ®¬n vÞ ®ã lu«n ®¶m b¶o ®­îc sù thµnh c«ng trong th­¬ng tr­êng. V× vËy, cïng víi sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty, c«ng t¸c kÕ to¸n còng kh«ng ngõng ®­îc n©ng cao vµ hoµn thiÖn h¬n n÷a nh»m ®¸p øng ngµy cµng tèt h¬n cho c«ng t¸c qu¶n lý. T×nh h×nh thùc tÕ c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC nh­ sau. Nh÷ng ­u ®iÓm C«ng ty cã ®­îc ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n n¨ng ®éng vµ nhiÖt t×nh víi c«ng viÖc. FINTEC lµ mét c«ng ty trÎ, ®­îc thµnh lËp tõ n¨m 1995 víi ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n trÎ rÊt n¨ng ®éng vµ nhiÖt t×nh. Hä thùc sù ®· gãp mét phÇn quan träng trong thµnh c«ng cña C«ng ty nh÷ng n¨m qua. Bé m¸y kÕ to¸n ®­îc tæ chøc kh¸ hîp lý: HÖ thèng kÕ to¸n cña C«ng ty rÊt gän nhÑ vµ vÉn ®¶m b¶o hoµn thµnh tèt mét khèi l­îng c«ng viÖc lín. C«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc ph©n c«ng phï hîp víi n¨ng lùc vµ tr×nh ®é cña tõng ng­êi, ph¸t huy thÕ m¹nh cña mçi nh©n viªn lµm cho c«ng viÖc ®¹t hiÖu qu¶ tèt. §éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n n¨ng ®éng, nhiÖt t×nh, tr×nh ®é ®ång ®Òu. Phßng kÕ to¸n ®· qu¶n lý tèt tiÒn hµng, b¶o toµn vµ ph¸t triÓn vèn cña C«ng ty, ®¸p øng kÞp thêi nhu cÇu vÒ vèn cña c¸c phßng nghiÖp vô vµ cña chi nh¸nh. Sæ kÕ to¸n vµ h×nh thøc ghi sæ phï hîp víi C«ng ty: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc ghi sæ NhËt ký chung. H×nh thøc nµy hoµn toµn phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh doanh vµ bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty. H×nh thøc nµy l¹i dÔ dµng trong viÖc sö dông m¸y vi tÝnh ®Ó h¹ch to¸n. C¸c chøng tõ : C¸c chøng tõ sö dông trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n ban ®Çu ®­îc lËp ra ®Òu phï hîp víi yªu cÇu kinh tÕ vµ ph¸p lý cña nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. Chøng tõ ®­¬c ph©n lo¹i hÖ thèng ho¸ theo tõng nghiÖp vô kinh tÕ, theo thêi gian ph¸t sinh.... vµ ®­îc ®ãng thµnh tËp theo tõng th¸ng, thuËn lîi cho viÖc t×m kiÕm, kiÓm tra, ®èi chiÕu khi cÇn thiÕt. C«ng ty cã mét ch­¬ng tr×nh kÕ to¸n riªng : HiÖn nay, víi xu h­íng vi tÝnh ho¸ ho¹t ®éng kÕ to¸n, C«ng ty ®· nhËn thÊy nh÷ng ­u viÖt cña viÖc sö dông m¸y vi tÝnh trong h¹ch to¸n nh­: Cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n mét c¸ch nhanh chãng, chÝnh x¸c v× mäi sè liÖu ®Òu ®­îc xö lý trùc tiÕp theo chøng tõ gèc nªn kh«ng cã sù sai lÖch. Gi¶m ®­îc lao ®éng ®¬n ®iÖu cña nh©n viªn kÕ to¸n v× khi sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n, nh©n viªn kÕ to¸n chØ cÇn ®­a ®Çy ®ñ d÷ liÖu cÇn thiÕt trªn chøng tõ gèc vµo m¸y, kh«ng cÇn lµm nh÷ng viÖc nh­: vµo sæ kÕ to¸n chi tiÕt, tÝnh to¸n tæng hîp sè liÖu, lËp sæ chi tiÕt, lËp b¸o c¸o kÕ to¸n.... ThuËn tiÖn cho viÖc kiÓm tra vµ ph¸t hiÖn sai sãt NhËn thøc ®­îc tÇm quan träng cña viÖc øng dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c kÕ to¸n nªn kÕ to¸n m¸y ®· ®­îc ¸p dông t¹i C«ng ty trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y víi mét ch­¬ng tr×nh h¹ch to¸n phï hîp víi ®Æc ®iÓm riªng cña C«ng ty. Víi ph­¬ng tiÖn h¹ch to¸n nµy, c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ®­îc xö lý nhanh chãng, chÝnh x¸c, l­îng th«ng tin ®­îc l­u tr÷ nhiÒu, tiÕt kiÖm thêi gian t×m kiÕm th«ng tin cÇn thiÕt, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng kÕ to¸n. V× h×nh thøc sæ mµ c«ng ty ¸p dông lµ h×nh thøc NhËt kÝ chung nªn viÖc ¸p dông kÕ to¸n m¸y lµ rÊt phï hîp. Sau khi thµnh lËp, c«ng ty FINTEC ®· kh«ng ngõng nç lùc v­¬n lªn vµ ®· ®¹t ®­îc nh÷ng kÕt qu¶ ®¸ng khÝch lÖ sau: Thø nhÊt: Gi¶i th­ëng cña h·ng COMPAQ ®¸nh gi¸ cao ®èi víi sù ®ãng gãp cña FINTEC_IT trong n¨m 1996 Thø hai: B»ng khen cña phßng th­¬ng m¹i vµ c«ng nghiÖp ViÖt Nam Thø ba: PhÇn th­ëng cho 1 trong 3 ®¬n vÞ ®¹t doanh sè cao nhÊt doanh nghiÖp ViÖt Nam Ngoµi nh÷ng ®iÓm m¹nh nªu trªn th× c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ vÉn cßn nh÷ng h¹n chÕ cÇn ®­îc c¶i tiÕn vµ hoµn thiÖn nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh vµ hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c kÕ to¸n. Nh÷ng tån t¹i cÇn kh¾c phôc. Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm cña m×nh, c«ng t¸c h¹ch to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nãi riªng cßn cã nh÷ng h¹n chÕ nhÊt ®Þnh cÇn ®­îc c¶i tiÕn vµ hoµn thiÖn cho phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. Sö dông tØ gi¸ thùc tÕ ®Ó h¹ch to¸n c¸c ph¸t sinh ngo¹i tÖ lµ ch­a hîp lý: C¸c kho¶n chi phÝ b»ng ngo¹i tÖ cña C«ng ty ph¸t sinh hµng ngµy mµ C«ng ty l¹i sö dông tØ gi¸ thùc tÕ ®Ó h¹ch to¸n. §iÒu nµy lµm cho c«ng viÖc ghi chÐp cña nh©n viªn kÕ to¸n trë nªn nÆng nÒ, th­êng xuyªn ph¶i ®iÒu chØnh l¹i tØ gi¸ dÉn ®Õn dÔ g©y nhÇm lÉn. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho kh«ng thèng nhÊt: Trªn thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty, C«ng ty ®¨ng kÝ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho lµ ph­¬ng ph¸p KiÓm kª ®Þnh k× vµ trªn thùc tÕ ®· tÝnh hµng ho¸ xuÊt kho trong th¸ng c¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp kho, l­îng tån ®Çu th¸ng vµ kiÓm kª kho cuèi th¸ng kÕ to¸n tÝnh “gi¸ trÞ hµng xuÊt kho = tån ®Çu th¸ng + nhËp trong th¸ng - tån cuèi th¸ng” theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn. Song viÖc h¹ch to¸n cña kÕ to¸n l¹i hoµn toµn lµ ph­¬ng ph¸p Kª khai th­êng xuyªn, kh«ng sö dông TK 611, 631. Nh­ vËy ®©y chÝnh lµ sù pha trén gi÷a 2 ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho dÉn ®Õn sù kh«ng nhÊt qu¸n trong c¸ch tÝnh to¸n vµ logic trong h¹ch to¸n. C«ng ty kh«ng sö dông tµi kho¶n 159 – dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho: Tµi kho¶n 159 “ dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho” lµ mét tµi kho¶n cÇn thiÕt ph¶i cã ®èi víi mét ®¬n vÞ kinh doanh th­¬ng m¹i. ViÖc C«ng ty FINTEC kh«ng më tµi kho¶n nµy sÏ g©y lóng tóng cho cho C«ng ty khi cã t×nh huèng bÊt th­êng x¶y ra. C«ng ty kh«ng sö dông tµi kho¶n 512 – Doanh thu néi bé: Tµi kho¶n 512 lµ tµi kho¶n cÇn ph¶i cã víi mét doanh nghiÖp nh­ FINTEC, bëi v× C«ng ty nµy b¸n bu«n hµng hãa chñ yÕu lµ cho c¸c chi nh¸nh cña C«ng ty. ViÖc h¹ch to¸n c¶ doanh thu b¸n hµng néi bé vµo TK 511 nh­ ®· vÝ dô ë trªn lµ kh«ng ®óng víi qui ®Þnh cña Bé tµi chÝnh Ch­a cã chÝnh s¸ch chiÕt khÊu: C«ng ty ®· cã c¸c chÝnh s¸ch vÒ gi¸ c¶, chÝnh s¸ch thanh to¸n... nh­ng l¹i ch­a ¸p dông mét biªn ph¸p thóc ®Èy tiªu thô rÊt h÷u hiÖu lµ chiÕt khÊu thanh to¸n cho nh÷ng kho¶n thanh to¸n tr­íc thêi h¹n vµ chiÕt khÊu th­¬ng m¹i cho nh÷ng kh¸ch mua hµng víi sè l­îng lín. §iÒu nµy lµm cho hiÖu qu¶ kinh doanh gi¶m ®i. Ch­a t¸ch riªng ho¹t ®éng b¸n bu«n vµ b¸n lÎ: C«ng ty kh«ng t¸ch riªng ho¹t ®éng b¸n bu«n, b¸n lÎ, v× thÕ kh«ng ph©n biÖt ®­îc doanh thu b¸n bu«n vµ doanh thu b¸n lÎ trong tæng doanh thu thuÇn. Ch­a ph©n bæ chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp: HiÖn nay, toµn bé chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph¸t sinh trong kú ®Òu ®­îc kÕ to¸n kÕt chuyÓn vµo tµi kho¶n 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô. Trong tr­êng hîp nh÷ng chi phÝ nµy lµ nhá th× kh«ng ¶nh h­ëng nhiÒu ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh cña C«ng ty. Nh­ng nÕu nh÷ng chi phÝ nµy lín th× sù ¶nh h­ëng cña nã sÏ lµm cho viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú lµ kh«ng chÝnh x¸c. ii- mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i c«ng ty fintec Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC T¹i C«ng ty FINTEC, nghiÖp vô tiªu thô diÔn ra hµng ngµy, th­êng xuyªn, liªn tôc. C«ng ty cã nhiÒu mèi quan hÖ víi kh¸ch hµng, ®èi t¸c, ng©n hµng.... ViÖc cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n kÞp thêi, chÝnh x¸c cho chñ doanh nghiÖp vµ c¸c bªn liªn quan lµ mét ®iÒu rÊt cÇn thiÕt. Trong ho¹t ®éng kinh doanh, kÕ to¸n ®ãng mét vai trß quan träng v× nã lµ c«ng cô rÊt cã hiÖu lùc gióp cho viÖc ®iÒu hµnh, qu¶n lý c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ b»ng viÖc cung cÊp vµ ph©n tÝch c¸c sè liÖu ®Ó c¸c nhµ qu¶n lý ra quyÕt ®Þnh kinh doanh cho phï hîp. Qua c¸c tµi liÖu kÕ to¸n, C«ng ty míi cã ®­îc mét ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c vÒ thùc tr¹ng cña m×nh còng nh­ ph­¬ng h­íng më réng ho¹t ®éng kinh doanh. Nh­ vËy, hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ lµm viÖc cña hÖ thèng kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tiªu thô nãi riªng lµ mét yªu cÇu thiÕt yÕu. Nhê ®ã, nh÷ng ng­êi qu¶n lý cã thÓ nhËn ®­îc nh÷ng th«ng tin kÞp thêi nhÊt, chÝnh x¸c nhÊt, ®Çy ®ñ nhÊt vµ ®­a ra ®­îc nh÷ng quyÕt ®Þnh kinh doanh ®óng ®¾n nhÊt, mang l¹i hiÖu qu¶ kinh doanh cao, ngµy cµng kh¼ng ®Þnh ®­îc vÞ trÝ cña C«ng ty trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng c¹nh tranh quyÕt liÖt nh­ hiÖn nay. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC Hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho: C«ng ty nªn ®¨ng kÝ l¹i ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho lµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n Kª khai th­êng xuyªn thay cho viÖc KiÓm kª ®Þnh k× nh­ hiÖn nay. ViÖc thay ®æi nµy chØ ®¬n thuÇn lµ t¨ng c­êng c«ng t¸c kiÓm kª kho, bëi vÒ mÆt h¹ch to¸n C«ng ty ®ang thùc hiÖn chÝnh lµ ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. Do khèi l­îng hµng ho¸ vµo ra kho liªn tôc, nªn viÖc ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn cßn gióp cho viÖc theo dâi tr¸nh ®­îc “sù chªnh lÖch gi÷a sè xuÊt ®­îc tÝnh b»ng d­ ®Çu k× + nhËp trong k× - d­ cuèi k× víi sè xuÊt trªn tæng c¸c phiÕu xuÊt kho”. Hoµn thiÖn hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n: ViÖc ¸p dông sæ NhËt kÝ Chung vµ Sæ C¸i ë c«ng ty hiÖn nay t­¬ng ®èi gièng víi mÉu sæ chÕ ®é quy ®Þnh, song ch­a cung cÊp ®Çy ®ñ th«ng tin cho nhu cÇu qu¶n trÞ. Mçi cét trªn trang sæ ®¶m nhiÖm mét chøc n¨ng riªng, cét “ngµy th¸ng ghi sæ” ph¶n ¸nh mÆt thêi gian chøng tõ gèc ®­îc vµo sæ nh­ng còng rÊt quan träng bëi ®ã lµ c¨n cø ®Ó kiÓm tra, ®èi chiÕu c¸c sè liÖu trªn sæ NhËt kÝ Chung ®· vµo ®ñ Sæ C¸i víi c¸c sæ, thÎ chi tiÕt, ®ång thêi nã cßn cho thÊy viÖc cËp nhËt chøng tõ vµo sæ nh­ thÕ nµo. Do vËy, ®Ó theo dâi mét c¸ch chi tiÕt, chÝnh x¸c, phôc vô nhanh chãng cho qu¶n trÞ néi bé, Sæ NhËt kÝ Chung vµ Sæ C¸i nªn thªm cét ngµy th¸ng ghi sæ cho phï hîp vµ hoµn chØnh víi mÉu ®­îc quy ®Þnh cña Bé Tµi ChÝnh. BiÓu 1: MÉu sæ NhËt kÝ chung Sæ NhËt kÝ chung Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i §· ghi sæ c¸i Sè hiÖu TK Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã ………….. Céng ph¸t sinh BiÓu 2: MÉu sæ c¸i Sæ c¸i Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i NKC TK ®èi øng Sè ph¸t sinh SH NT Trang Dßng Nî Cã Sè d­ §K …… Céng sang trang Sè d­ CK Hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng xuÊt kho: Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng xuÊt kho hiÖn C«ng ty ®ang ¸p dông lµ ph­¬ng ph¸p gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n cuèi kú tr­íc. C¸ch nµy mÆc dÇu kh¸ ®¬n gi¶n, dÔ lµm l¹i ph¶n ¸nh kÞp thêi t×nh h×nh biÕn ®éng hµng ho¸ nh­ng ®é chÝnh x¸c kh«ng cao v× kh«ng tÝnh ®Õn sù biÕn ®éng hµng ho¸ trong kú. Bªn c¹nh ®ã, c¸c s¶n phÈm tin hoc hay cã gi¸ c¶ th­êng xuyªn biÕn ®éng, sè l­îng vµ gi¸ trÞ mçi lÇn nhËp, xuÊt hµng cña C«ng ty l¹i th­êng lín. V× vËy, C«ng ty nªn ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp kho (Gi¸ b×nh qu©n liªn hoµn). Sau mçi lÇn nhËp kho hµng ho¸, kÕ to¸n tÝnh l¹i gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n vµ lµm c¨n cø ®Ó tÝnh gi¸ trÞ hµng hãa ngay sau lÇn nhËp ®ã. B»ng ph­¬ng ph¸p nµy, trÞ gi¸ hµng ho¸ xuÊt kho sÏ ®­îc tÝnh mét c¸ch chÝnh x¸c, ®ång thêi, kÕ to¸n cã thÓ theo dâi, ph¶n ¸nh ®­îc t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån cña hµng ho¸ vÒ mÆt gi¸ trÞ, theo dâi sù biÕn ®éng mét c¸ch th­êng xuyªn, liªn tôc vµ kÞp thêi. Theo ph­¬ng ph¸p nµy, ®¬n gi¸ b×nh qu©n sau mçi lÇn nhËp ®­îc tÝnh theo c«ng thøc sau: Gi¸ ®¬n vÞ Gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ tån kho sau mçi lÇn nhËp b×nh qu©n = --------------------------------------------------------- sau mçi lÇn nhËp L­îng thùc tÕ hµng ho¸ tån kho sau mçi lÇn nhËp Hoµn thiÖn h¹ch to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Hµng tån kho cuèi kú lµ mét tÊt yÕu ë c¸c doanh nghiÖp trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay. Kh«ng mét c«ng ty nµo cã thÓ ®¶m b¶o ®­îc r»ng l­îng hµng mua vµo sÏ tiªu thô hÕt ngay vµ víi gi¸ cã l·i hay hoµ vèn. V× vËy, cuèi mçi niªn ®é kÕ to¸n sÏ xuÊt hiÖn mét l­îng hµng tån kho. Vµ viÖc dù tr÷ hµng ë c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i ®«i khi lµm doanh nghiÖp bÞ thiÖt h¹i do c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng tån kho trªn thÞ tr­êng. §Ó tr¸nh ®­îc thiÖt h¹i ®ã, c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i trÝch lËp dù phßng. T¹i C«ng ty FINTEC, l­îng hµng tån kho cuèi mçi niªn ®é kÕ to¸n lµ kh«ng nhá. Do ®ã, cuèi niªn ®é, lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho lµ viÖc rÊt cÇn thiÕt ®èi víi C«ng ty FINTEC. Dù phßng gi¶m gi¸ lµ sù x¸c nhËn vÒ ph­¬ng diÖn kÕ to¸n mét kho¶n gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n do nh÷ng nguyªn nh©n mµ hËu qu¶ cña chóng kh«ng ch¾c ch¾n. Nh­ vËy, dù phßng gi¶m gi¸ míi chØ lµ viÖc x¸c nhËn trªn ph­¬ng diÖn kÕ to¸n kho¶n gi¶m gi¸ trÞ cña tµi s¶n chø thùc tÕ ch­a x¶y ra, bëi v× nh÷ng tµi s¶n nµy doanh nghiÖp vÉn ®ang n¾m gi÷, ®ang chuyÓn ®æi hay nh­îng b¸n. Dù phßng gi¶m gi¸ ®­îc lËp cho c¸c lo¹i hµng ho¸ mµ gi¸ b¸n trªn thÞ tr­êng thÊp h¬n gi¸ gèc ghi sæ kÕ to¸n. Nh÷ng lo¹i hµng ho¸ nµy thuéc së h÷u cña doanh nghiÖp cã chøng cø chøng minh hµng ho¸ tån kho. Møc dù phßng cÇn lËp cho tõng lo¹i hµng tån kho, ®­îc c¨n cø vµo sè l­îng tõng lo¹i hµng tån kho thùc tÕ vµ møc gi¶m gi¸ cña tõng lo¹i hµng tån kho t¹i thêi ®iÓm cuèi niªn ®é kÕ to¸n ( kh«ng lÊy phÇn t¨ng gi¸ c¶ mÆt hµng nµy ®Ó bï cho phÇn gi¶m gi¸ cña mÆt hµng kia). Khi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiªn ®­îc cña hµng tån kho nhá h¬n gi¸ gèc th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc lËp lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ gèc cña hµng tån kho lín h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña chóng. Møc dù phßng Sè l­îng hµng tån kho i Møc gi¶m gi¸ gi¶m gi¸ cÇn lËp = gi¶m gi¸ t¹i thêi ®iÓm lËp X cña hµng tån cho hµng tån kho i b¸o c¸o t¹i chÝnh n¨m kho i Trong ®ã: Møc gi¶m Gi¸ gèc ghi sæ Gi¸ thùc tÕ trªn gi¸ cña hµng = kÕ to¸n cña - thÞ tr­êng cña tån kho i hµng tån kho i hµng tån kho i C«ng ty cã thÓ lËp b¶ng tÝnh trÝch dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho cho nh÷ng mÆt hµng cÇn lËp dù phßng gi¶m gi¸ theo mÉu sau: BiÓu 3: MÉu b¶ng tÝnh dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho B¶ng tÝnh dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho STT MÆt hµng M· §¬n gi¸ hµng tån Gi¸ thÞ tr­êng Sè dù phßng n¨m cò cßn l¹i Sè dù phßng cÇn lËp cho niªn ®é tíi Sè ph¶i trÝch lËp thªm Sè ®­îc hoµn nhËp 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Tæng Ngµy th¸ng n¨m 2003. Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Tæng gi¸m ®èc §Ó h¹ch to¸n kho¶n dù phßng nµy, C«ng ty ph¶i bæ sung tµi kho¶n 159 – Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho vµo hÖ thèng tµi kho¶n cña m×nh. TK 159 cã kÕt cÊu nh­ sau: Bªn Nî: Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho kh«ng dïng ®Õn. Bªn Cã: TrÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho D­ Cã: Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho hiÖn cßn. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho nh­ sau: Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, ph¶n ¸nh sè dù phßng ®· x¸c ®Þnh cho c¸c mÆt hµng cÇn lËp dù phßng: Nî TK 632: Ghi t¨ng gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 159: TrÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho (Chi tiÕt tõng lo¹i) Trong niªn ®é kÕ to¸n tiÕp theo, khi xuÊt b¸n c¸c lo¹i hµng tån kho, bªn c¹nh bót to¸n ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng tån kho xuÊt b¸n, kÕ to¸n ph¶i ghi bót to¸n hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp cña nh÷ng hµng tån kho nµy (nÕu cã) Nî TK 159: Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· b¸n (Chi tiÕt tõng lo¹i) Cã TK 632: Ghi t¨ng gi¸ vèn hµng b¸n Cuèi niªn ®é kÕ to¸n tiÕp theo, : - Tr­êng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m nay lín h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m tr­íc th× sè chªnh lÖch lín h¬n ®­îc lËp thªm ghi: Nî TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n ( Chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho) Cã TK 159 – Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Tr­êng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m nay nhá h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m tr­íc th× sè chªnh lÖch nhá h¬n ®­îc hoµn nhËp, ghi: Nî TK 159 – Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Cã TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n ( Chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho) Hoµn thiÖn h¹ch to¸n doanh thu néi bé HiÖn C«ng ty FINTEC kh«ng sö dông tµi kho¶n 512 – Doanh thu néi bé mµ h¹ch to¸n toµn bé doanh thu vµo tµi kho¶n 511. §iÒu nµy lµ tr¸i víi qui ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh. H¬n n÷a, l­îng doanh thu néi bé cña C«ng ty ph¸t sinh lµ rÊt lín do C«ng ty b¸n bu«n hµng hãa cho c¸c chi nh¸nh cña m×nh. V× vËy, theo em C«ng ty nªn h¹ch to¸n riªng kho¶n doanh thu néi bé nµy. Tµi kho¶n ®­îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n doanh thu néi bé lµ TK 512 - Doanh thu néi bé: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu cña sè s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô tiªu thu néi bé doanh nghiÖp. Néi dung ph¶n ¸nh cña tµi kho¶n 512 t­¬ng tù nh­ tµi kho¶n 511 Tµi kho¶n nµy chi tiÕt thµnh 3 tiÓu kho¶n: + TK 5121: Doanh thu b¸n hµng ho¸ + TK 5122: Doanh thu b¸n s¶n phÈm + TK 5123: Doanh thu cung cÊp dÞch vô Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n cho kho¶n doanh thu néi bé Tr­êng hîp cña C«ng ty FINTEC lµ tr­êng hîp tiªu thô néi bé gi÷a ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp víi ®¬n vÞ cÊp trªn. Khi cung cÊp hµng ho¸, dÞch vô cho c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp lµ chi nh¸nh cña C«ng ty…kÕ to¸n ghi: BT1) Ph¶n ¸nh gi¸ vèn Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n. Cã TK 1561: TrÞ gi¸ mua cña hµng xuÊt. BT2) Ph¶n ¸nh doanh thu néi bé Nî TK 111,112,1368…Sè tiÒn ph¶i thu néi bé. Cã TK 512: Doanh thu b¸n hµng néi bé. Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ®Çu ra. Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé doanh thu néi bé vÒ TK 511 ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu vµ kÕt qu¶ tiªu thô cña C«ng ty Nî TK 512 Cã TK 511 Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chiÕt khÊu thanh to¸n vµ chiÕt khÊu th­¬ng m¹i Nh­ ®· nªu trªn, C«ng ty FINTEC ch­a cã chÕ ®é chiÕt khÊu cho nh÷ng kh¸ch hµng thanh to¸n sím vµ nh÷ng kh¸ch hµng mua hµng víi khèi l­îng lín. Theo qui ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh, chiÕt khÊu thanh to¸n lµ kho¶n tiÒn th­ëng cho kh¸ch hµng tÝnh trªn tæng tiÒn hµng mµ hä ®· thanh to¸n tr­íc thêi h¹n qui ®Þnh cßn chiÕt khÊu th­¬ng m¹i lµ kho¶n tiÒn mµ doanh nghiÖp gi¶m trõ hoÆc thanh to¸n cho kh¸ch hµng do hä ®· mua hµng víi khèi l­îng lín. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chiÕt khÊu thanh to¸n: Thùc chÊt th× sè tiÒn chiÕt khÊu thanh to¸n lµ chi phÝ cho viÖc C«ng ty sím thu håi ®­îc vèn bÞ kh¸ch hµng tr¶ chËm chiÕm dông. BiÖn ph¸p nµy nh»m khuyÕn khÝch kh¸ch hµng thanh to¸n, thóc ®Èy vßng quay cña vèn, n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh. V× vËy, theo em , C«ng ty nªn chiÕt khÊu thanh to¸n cho nh÷ng kh¸ch hµng thanh to¸n sím. C«ng ty cã thÓ c¨n cø vµo thêi gian thanh to¸n vµ h×nh thøc thanh to¸n mµ ®­a ra mét tØ lÖ chiÕt khÊu phï hîp. TØ lÖ nµy kh«ng nªn qu¸ thÊp ®Ó thóc ®Èy kh¸ch hµng vµ còng kh«ng nªn qu¸ cao ®Ó ®¶m b¶o môc tiªu lîi nhuËn. Khi chiÕt khÊu thanh to¸n cho kh¸ch hµng, tr×nh tù h¹ch to¸n kÕ to¸n nh­ sau: Khi chÊp nhËn chiÕt khÊu cho kh¸ch hµng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 635: Tæng sè chiÕt khÊu cho kh¸ch hµng Cã TK 111, 112: Tr¶ tiÒn cho kh¸ch hµng Cã TK 131: Trõ vµo sè tiÒn ph¶i thu cña ng­êi mua Cã TK 3388: Sè chiÕt khÊu chÊp nhËn nh­ng ch­a thanh to¸n cho ng­êi mua Cuèi k×, kÕ to¸n kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 635: Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i Thùc chÊt th× chiÕt khÊu th­¬ng m¹i lµ kho¶n tiÒn mµ doanh nghiÖp th­ëng cho kh¸ch hµng do kh¸ch hµng ®· mua hµng víi sè l­îng lín. §©y còng lµ mét trong nh÷ng biÖn ph¸p kÝch thÝch tiªu thô cã hiÖu qu¶ cao cho nªn theo em C«ng ty FINTEC nªn x©y dùng mét chÝnh s¸ch cho biÖn ph¸p nµy. §Ó h¹ch to¸n kho¶n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, C«ng ty cÇn thªm vµo hÖ thèng tµi kho¶n cña m×nh tµi kho¶n 521 – ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i. KÕt cÊu tµi kho¶n nµy nh­ sau: Bªn Nî: Sè chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ®· chÊp nhËn thanh to¸n cho kh¸ch hµng Bªn Cã: KÕt chuyÓn toµn bé sè chiÕt khÊu th­¬ng m¹i sang tµi kho¶n 511 ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn cña kú h¹ch to¸n Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n nh­ sau: - Ph¶n ¸nh sè chiÕt khÊu th­¬ng m¹i thùc tÕ ph¸t sinh trong kú, kÕ to¸n ghi: Nî TK 521 : Sè chiÕt khÊu th­¬ng m¹i chÊp nhËn thanh to¸n cho kh¸ch hµng. Cã TK 111, 112...: NÕu thanh to¸n cho kh¸ch b»ng tiÒn Cã TK 131: NÕu trõ vµo kho¶n ph¶i thu cña kh¸ch hµng Cuèi kú, kÕt chuyÓn sè tiÒn chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ®· chÊp thuËn cho ng­êi mua sang tµi kho¶n doanh thu: Nî TK 511 Cã TK 521: KÕt chuyÓn chiÕt khÊu th­¬ng m¹i trong kú Lóc nµy, trong PhÇn I – B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh cña C«ng ty FINTEC ph¶i cã thªm môc ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i trong phÇn c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu ®óng nh­ qui ®Þnh hiÖn hµnh cña Bé Tµi chÝnh. Cô thÓ nh­ sau: C«ng ty Cæ PhÇn §Çu T­ CN KN TM - FINTEC Sè 15 §µo Duy Tõ - Hoµn KiÕm - HN b¸o c¸o KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh (PhÇn I – l·i, lç) Tõ ngµy: ... ®Õn ngµy: ... Ma Chi_tieu Ky_nay Ky_truoc Luy_ke 01 Tæng doanh thu 02 Trong ®ã: doanh thu hµng xuÊt khÈu 03 C¸c kho¶n gi¶m trõ (03=05+06+07) 04 - ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i 05 - Gi¶m gi¸ hµng b¸n 06 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 07 - ThuÕ tiªu thô §B, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép 10 1. Doanh thu thuÇn (10=01-03) 11 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 20 3. Lîi nhuËn gép (20=10-11) 21 4. Chi phÝ b¸n hµng 22 5. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 30 6. Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh 31 7. Thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh 32 8. Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh 40 9. Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh 41 10. C¸c kho¶n thu nhËp bÊt th­êng 42 11. Chi phÝ bÊt th­êng 50 12. Lîi nhuËn bÊt th­êng (50=41-42) 60 13.Tæng lîi nhuËn tr­íc thuÕ (30+40+50) 70 14. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép 80 15. Lîi nhuËn sau thuÕ (80=60-70) 2.7. Hoµn thiÖn viÖc ph©n bæ chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Nh­ ®· nªu trªn, C«ng ty hiÖn nay vÉn tiÕn hµnh kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n ký doanh nghiÖp ph¸t sinh trong kú vµo tµi kho¶n 911, viÖc h¹ch to¸n nh­ vËy sÏ lµm cho kÕt qu¶ kinh doanh trong ký ®­îc x¸c ®Þnh lµ kh«ng chÝnh x¸c. V× vËy, theo em, C«ng ty cÇn ph©n bæ c¸c chi phÝ nµy cho sè hµng tiªu thô trong kú vµ sè hµng tån kho nh»m ®¶m b¶o nguyªn t¾c phï hîp gi÷a chi phÝ vµ doanh thu. Khi ph©n bæ chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, cã thÕ ¸p dông c«ng thøc sau: Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ b¸n hµng (Chi phÝ QLDN) = (Chi phÝ QLDN) + (Chi phÝ QLDN) - (Chi phÝ QLDN) ph©n bæ cho hµng ®Çu kú ph¸t sinh trong kú ph©n bæ cho hµng b¸n ra tån kho cuèi kú Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ b¸n hµng (Chi phÝ QLDN) + (Chi phÝ QLDN) (Chi phÝ QLDN) ®Çu k× ph¸t sinh trong kú TrÞ gi¸ ph©n bæ cho hµng = ----------------------------------------------- x hµng tån kho tån kho cuèi kú TrÞ gi¸ hµng tiªu + TrÞ gi¸ hµng tån thô trong kú kho cuèi kú Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n nh­ sau: Cuèi kú, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cho hµng tiªu thô trong kú vµ hµng tån kho cuèi kú vµ ®Þnh kho¶n: Nî TK 911: L­îng chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph©n bæ cho hµng tiªu thô trong kú Nî TK 1422: L­îng chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph©n bæ cho hµng tån kho cuèi kú Cã TK 641: Chi phÝ bµn hµng ph¸t sinh trong kú Cã TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph¸t sinh trong kú ViÖc h¹ch to¸n nh­ trªn sÏ lµm cho lîi nhuËn thùc tÕ cña C«ng ty chÝnh x¸c h¬n, ®¶m b¶o nguyªn t¾c phï hîp. Mèt sè kiÕn nghÞ kh¸c Trªn ®©y lµ mét sè ý kiÕn cña em nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn h¬n n÷a m¶ng h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC. Bªn c¹nh ®ã, cã mét thùc tÕ lµ c«ng t¸c kÕ to¸n vµ c«ng t¸c qu¶n lý trong doanh nghiÖp cã mèi quan hÖ biÖn chøng kh¨ng khÝt víi nhau. Do ®ã, theo em C«ng ty nªn t¨ng c­êng hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý cña m×nh vµ ¸p dông kÕ to¸n qu¶n trÞ vµo qu¶n lý doanh nghiÖp. NÒn kinh tÕ ®Êt n­íc chuyÓn sang nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng víi nh÷ng thuéc tÝnh vèn cã cña nã. Trong bèi c¶nh nh­ vËy, kÕ to¸n qu¶n trÞ ®­îc h×nh thµnh, ph¸t triÓn mét c¸ch tÊt yÕu vµ ngµy cµng kh¼ng ®Þnh ®­îc nh÷ng ­u ®iÓm cña nã trong nh÷ng n¨m qua. Chøc n¨ng cña kÕ to¸n qu¶n trÞ lµ cung cÊp vµ truyÒn ®¹t c¸c th«ng tin kinh tÕ vÒ mét tæ chøc cho c¸c ®èi t­îng sö dông kh¸c nhau. Kh¸c víi kÕ to¸n tµi chÝnh, kÕ to¸n qu¶n trÞ cung cÊp nh÷ng th«ng tin vÒ kinh tÕ tµi chÝnh mét c¸ch cô thÓ, chi tiÕt vµ nã sö dông mét sè néi dung cña khoa häc kh¸c nh­ khoa häc thèng kª, kinh tÕ ngµnh, qu¶n trÞ kinh doanh… nªn nã ®­îc coi nh­ mét hÖ thèng trî gióp c¸c nhµ qu¶n trÞ ra quyÕt ®Þnh tèi ­u. KÕ to¸n qu¶n trÞ thu thËp, xö lý vµ thiÕt kÕ th«ng tin kÕ to¸n ®Ó lËp c¸c b¸o c¸o phï hîp víi nhu cÇu cô thÓ cña c¸c nhµ qu¶n trÞ, c¸c cÊp trong doanh nghiÖp, khi sö dông nh÷ng th«ng tin chi tiÕt ®· tãm l­îc theo yªu cÇu sö dông nhµ qu¶n trÞ sÏ thÊy ®­îc ë ®©u cã vÊn ®Ò cÇn gi¶i quyÕt nhanh chãng, cÇn c¶i tiÕn kÞp thêi ®Ó cã hiÖu qu¶. V× vËy mµ ¸p dông kÕ to¸n qu¶n trÞ trong C«ng ty lµ mét viÖc rÊt nªn lµm. VÒ ®Çu ra th× C«ng ty chØ cã hai h×nh thøc lµ b¸n bu«n vµ b¸n lÎ. §Ó thóc ®Èy tiªu thô th× theo em C«ng ty nªn ®a d¹ng ho¸ h×nh thøc tiªu thô b»ng c¸ch më ®¹i lý . Trªn thùc tÕ th× C«ng ty vÉn cã nh÷ng ®¹i lý, ®ã chÝnh lµ c¸c chi nh¸nh cña C«ng ty. Song C«ng ty l¹i kh«ng göi b¸n qua chi nh¸nh. Quan hÖ gi÷a C«ng ty víi chi nh¸nh chØ lµ quan hÖ bªn mua – bªn b¸n. C¸c chi nh¸nh thùc chÊt chØ lµ kh¸ch hµng quen thuéc cña C«ng ty. Do chØ lµ ng­êi mua hµng nªn c¸c ®¹i lý cã quyÒn tù ®iÒu chØnh gi¸ b¸n hµng ho¸ theo ý. §iÒu nµy cã thÓ dÉn ®Õn mét sè bÊt lîi cho C«ng ty. V× vËy, theo em th× C«ng ty nªn thùc hiÖn ph­¬ng thøc göi hµng qua ®¹i lý ®èi víi c¸c chi nh¸nh cña m×nh vµ Ên ®Þnh mét gi¸ b¸n cho phï hîp ®ång thêi cho chi nh¸nh h­ëng mét tû lÖ hoa hång tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng. Bªn c¹nh ®ã, C«ng ty FINTEC cã nhiÒu nghiÖp vô ph¸t sinh liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ, v× vËy, nªn sö dông tØ gi¸ h¹ch to¸n ®èi víi c¸c ph¸t sinh ngo¹i tÖ. VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n, C«ng ty FINTEC cã ­u ®iÓm lµ cã bé m¸y kÕ to¸n n¨ng ®éng, gän nhÑ, tuy nhiªn mÆt tr¸i cña ®iÒu nµy lµ mét ng­êi ph¶i kiªm nhiÒu viÖc. H¬n n÷a, cuèi th¸ng c«ng viÖc nhiÒu khiÕn c­êng ®é lµm viÖc lªn rÊt cao. §iÒu nµy lµm cho nh©n viªn bÞ c¨ng th¼ng vµ hiÖu qu¶ c«ng viÖc còng theo ®ã mµ gi¶m sót. V× vËy, theo em C«ng ty nªn bæ sung thªm nh©n viªn kÕ to¸n ®Ó gi¶m bít c­êng ®é lµm viÖc, tr¸nh t×nh tr¹ng mçi nh©n viªn kÕ to¸n ph¶i phô tr¸ch qu¸ nhiÒu phÇn hµnh kÕ to¸n, nh»m n©ng cao chÊt l­îng c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty. lêi KÕt Trong ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kinh doanh theo c¬ chÕ thÞ tr­êng nh­ hiÖn nay vÊn ®Ò tiªu thô hµng hãa cã ý nghÜa lín víi sù tån t¹i cña mçi doanh nghiÖp. Lîi nhuËn lµ môc tiªu cßn tiªu thô s¶n phÈm, hµng hãa lµ ph­¬ng thøc trùc tiÕp ®Ó ®¹t tíi môc tiªu. Thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa cã vai trß quan träng trong viÖc ®iÒu hµnh, qu¶n lý cña C«ng Ty nãi chung vµ ho¹t ®éng tiªu thô nãi riªng. H¬n n÷a, cïng víi xu h­íng ph¸t triÓn chung cña toµn x· héi, khoa häc kü thuËt ngµy cµng hiÖn ®¹i, C«ng ty FINTEC ngµy cµng ph¶i ®æi míi t¨ng nhanh tèc ®é ph¸t triÓn. Sau thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty, ®­îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña ban l·nh ®¹o, c« chó trong phßng kÕ to¸n vµ C« gi¸o h­íng dÉn §Æng Thuý H»ng, em ®· tiÕp thu ®­îc nhiÒu kinh nghiÖm thùc tiÔn vµ n©ng cao nghiÖp vô kÕ to¸n mµ em ®· tr×nh bµy trong luËn v¨n nµy. Víi thêi gian thùc tËp cã h¹n, luËn v¨n cña em vÉn ch­a ®Ò cËp hÕt ®­îc nh÷ng khÝa c¹nh cña c«ng t¸c h¹ch to¸n trong qu¸ tr×nh tiªu thô hµng ho¸ cña C«ng ty FINTEC vµ còng kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu xãt, em mong muèn nhËn ®­îc sù quan t©m còng nh­ sù gãp ý tõ phÝa c¸c ThÇy C« gi¸o. Cuèi cïng mét lÇn n÷a em xin ®­îc c¶m ¬n sù gióp ®ì tõ phÝa C«ng ty cæ phÇn FINTEC vµ C« gi¸o §Æng Thuý H»ng ®Ó em cã thÓ hoµn thµnh ®­îc luËn v¨n tèt nghiÖp nµy. Hµ Néi, th¸ng 4 n¨m 2003 Sinh viªn Hoµng Nguyªn Thuú tµi liÖu tham kh¶o §iÒu lÖ c«ng ty cña C«ng ty FINTEC Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n_Chñ biªn: TS NguyÔn THÞ §«ng_NXB Tµi ChÝnh_1999 HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp_ NXB Tµi ChÝnh_ 1995 Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tÇi chÝnh_Chñ biªn: TS NguyÔn V¨n C«ng_ NXB Tµi ChÝnh_2001 môc lôc Lêi më ®Çu........................................................................................................ 1 phÇn mét lý luËn chung vÒ h¹ch to¸n qu¸ tr×nh tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ trong doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i i- lý luËn chung vÒ tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô Kh¸i niÖm, ý nghÜa, vai trß cña h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa ...................................……………………………………………..3 Yªu cÇu vµ nhiÖm vô cña viÖc h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ .........................................……………………………………………….4 C¸c ph­¬ng thøc tiªu thô hµng ho¸ ..........………………………………..6 ii- h¹ch to¸n tiªu thô trong c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn Tµi kho¶n sö dông………………………………………………………….11 Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n…………………………………………………….14 iiI- h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ trong c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i Kh¸i niÖm vµ tµi kho¶n sö dông……………………………………………20 Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n……………………………………………………..23 phÇn hai Thùc tr¹ng h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC i- lÞch sö h×nh thµnh, ph¸t triÓn vµ tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty FINTEC ¶nh h­ëng ®Õn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty FINTEC..............................25 Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty FINTEC............................................27 ii- ®Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ bé sæ kÕ to¸n t¹i C«ng ty FINTEC ¶nh h­ëng ®Õn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n..................................................................30 Hµng ho¸ vµ c¸c kªnh ph©n phèi cña C«ng ty FINTEC.............................31 §Æc ®iÓm tæ chøc bé sæ kÕ to¸n cña C«ng ty FINTEC................................32 iii- h¹ch to¸n tiªu thô t¹i C«ng ty FINTEC Ph­¬ng thøc tiªu thô hµng ho¸ vµ t¹× kho¶n sö dông.................................34 ChÝnh s¸ch gi¸ c¶, ph­¬ng thøc thanh to¸n vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vèn hµng tiªu thô t¹i C«ng ty FINTEC................................................................35 Thùc tr¹ng h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC...................36 iv- h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp t¹i C«ng ty FINTEC H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng...........................................................................59 H¹ch to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp..................................................…60 v- h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC Tµi kho¶n sö dông..........................................................................................62 Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n..................................................................................62 phÇn ba hoµn thiªn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC §¸nh gi¸ thùc tr¹ng h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC Nh÷ng ­u ®iÓm................................................................................................68 Nh÷ng tån t¹i cÇn kh¾c phôc.........................................................................70 Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC................................................................................72 Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty FINTEC.......................................................................73 Lêi kÕt...............................................................................................................87 tµi liÖu tham kh¶o................................................................................ 88 nhËn xÐt cña c«ng ty FINTEC .................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. .......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... Hµ Néi ngµy 3/5/2003.