Đề tài Hoàn thiện hệ thống kế toán tại công ty tư vấn thiết kế giao thông vận tải Phía Nam

h boå sung vaøo voán cuûa nhaø nöôùc taïi doanh nghieäp baèng 1,8% soá voán Nhaø nöôùc taïi doanh nghieäp vaø goïi laø “ phaàn söû duïng voán phaûi trích”. Chæ tieâu naøy seõ ñöôïc trình baøy döôùi chæ tieâu “ Lôïi nhuaän sau thueá”. * Chæ tieâu “ Lôïi nhuaän coøn laïi ñeå phaân phoái “ Chæ tieâu naøy baèng chæ tieâu “ Lôïi nhuaän sau thueá” tröø (-) “ Phaàn söû duïng voán phaûi trích” phaûn aùnh phaàn lôïi nhuaän coøn laïi duøng ñeå phaân phoái caùc quyõ vaø chia lôïi töùc cho coå ñoâng . Theo taùc giaû , ñeå theo doõi vaø ñaùnh giaù vieäc phaân phoái keát quaû kinh doanh ñöôïc deã daøng vaø cuï theå hôn, Baùo caùo caàn trình baøy luoân vieäc phaân chia lôïi nhuaän thöïc hieän thaønh caùc chæ tieâu nhö : Lôïi töùc chia cho coå ñoâng, Quyõ ñaàu tö phaùt trieån, Quyõ phuùc lôïi khen thöôûng … ngay döôùi chæ tieâu naøy * Phaàn II vaø Phaàn III : Ñoái vôùi Phaàn II “ Tình hình thöïc hieän nghóa vuï vôùi Nhaø nöôùc” vaø Phaàn III “Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø , Thueá GTGT ñöôïc hoaøn laïi, thueá GTGT ñöôïc mieãn giaûm, thueá GTGT haøng baùn noäi ñòa” ñöôïc trình baøy keát hôïp treân cuøng Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laø khoâng thích hôïp. Do ñoù , taùc giaû ñeà nghò neân taùch Phaàn II vaø Phaàn III ra khoûi Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh vaø neân trình baøy treân Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính nhö laø moät phaàn boå sung cho caùc thoâng tin veà tình hình thöïc hieän nghóa vuï noäp thueá Nhaø nöôùc . 93 * Minh hoaï baèng soá lieäu cuï theå : Döôùi ñaây laø Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh toaøn Coâng ty naêm 2004 tröôùc khi söûa ñoåi, boå sung ( Bieåu soá 3.4 ) * Caùc nghieäp vuï cung caáp soá lieäu cho vieäc ñieàu chænh: - Toång chi phí tröïc tieáp cuûa nhöõng coâng trình baøn giao trong naêm 2004 : 27.162.251.958 ñ - Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaân boå cho caùc coâng trình baøn giao : 4.084.457.373 ñ - Cheânh leäch tyû giaù ñaùnh giaù laïi caùc khoûan muïc coù goác ngoïai teä : 103.040.961 ñ - Laõi tieàn göûi Ngaân haøng phaùt sinh trong naêm 2004 : 201.468.000 ñ - Chi phí laõi vay Ngaân haøng phaùt sinh trong naêm 2004 : 85.724.000 - Baùn thanh lyù xe oâtoâ ñaõ heát khaáu hao : 70.000.000 ñ Nhö vaäy , sau khi ñieàu chænh boå sung , Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hoaøn chænh vôùi caùc soá lieäu cuï theå cuûa TEDI SOUTH seõ ñöôïc trình baøy ôû Bieåu soá 3.5 3.2.2.3. Thuyeát minh Baùo caùo taøi chính toång hôïp : Ngoaøi nhöõng noäi dung hoaøn thieän nhö Thuyeát minh Baùo caùo taøi chính rieâng cuûa ñôn vò , Thuyeát minh Baùo caùo taøi chính toång hôïp caàn boå sung moät soá noäi dung sau : - Toång soá caùc ñôn vò tröïc thuoäc - Ñòa chæ truï sôû cuûa moãi ñôn vò tröïc thuoäc - Soá voán kinh doanh cuûa moãi ñôn vò tröïc thuoäc 94 Nhö vaäy , sau khi ñieàu chænh boå sung , Thuyeát minh Baùo caùo taøi chính toång hôïp cuûa Coâng ty hoaøn chænh vôùi caùc soá lieäu cuï theå cuûa TEDI SOUTH seõ ñöôïc trình baøy ôû Phuï luïc soá 16 3.2.2.4. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä toång hôïp: Nhö ñaõ trình baøy ôû treân, Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä rieâng cuûa ñôn vò cuõng nhö Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä toång hôïp toaøn Coâng ty seõ ñöôïc laäp theo phöông phaùp giaùn tieáp ôû caû 3 luoàng tieàn chöù khoâng chæ rieâng luoàng tieàn töø hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh nhö trong Chuaån möïc soá 24 “ Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä” . Kyõ thuaät ñeå laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo phöông phaùp giaùn tieáp laø söû duïng baûng nhaùp ( worksheet ). Nguyeân taéc cuûa kyõ thuaät naøy laø söû duïng Baûng Caân ñoái keá toaùn , phaân tích taát caû caùc bieán ñoäng cuûa caùc khoaûn muïc ñaàu kyø – cuoái kyø ñeå phaûn aûnh nguoàn goác vaø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn, laøm caên cöù ñeå trình baøy caùc chæ tieâu treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä (phöông phaùp giaùn tieáp )moät caùch ñaày ñuû vaø chính xaùc Tröôùc heát, ta seõ tìm hieåu sô löôïc veà nguoàn goác vaø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn ñeå phaân tích söï bieán ñoäng cuûa tieàn moät caùch deã daøng , nhanh choùng hôn * Nguoàn goác cuûa voán baèng tieàn : Nguoàn goác cuûa voán baèng tieàn chính laø nhöõng nguyeân nhaân laøm gia taêng voán baèng tieàn , bao goàm : - Söï gia taêng trong taøi khoaûn nguoàn voán chuû sôû höõu coù theå do vieäc baùn coå phaàn . Tuy nhieân , soá tieàn baùn coå phaàn phaûi ñöôïc xaùc ñònh roõ raøng vì soá tieàn naøy coù theå khaùc vôùi söï gia taêng cuûa taøi khoaûn nguoàn voán kinh doanh. - Söï gia taêng trong caùc taøi khoaûn nôï daøi haïn . Nhöng nhöõng nghieäp vuï gaây ra söï bieán ñoåi phaûi ñöôïc phaân tích roõ raøng vì trong tröôøng hôïp tieàn laõi phaûi noäp ngay 95 khi söï vay möôïn ñöôïc thöïc hieän thì soá tieàn nhaän ñöôïc seõ nhoû hôn soá bieán ñoåi trong taøi khoaûn nôï daøi haïn - Giaù trò cuûa caùc taøi khoaûn taøi saûn coá ñònh vaø ñaàu tö daøi haïn suy giaûm vì nhöõng taøi saûn naøy ñaõ ñöïôc baùn . Tuy nhieân , nghieäp vuï gaây ra bieán ñoåi cuõng phaûi ñöôïc phaân tích vì coù theå tieàn baùn nhöõng taøi saûn naøy cao hôn söï suy giaûm trong taøi khoaûn - Söï suy giaûm cuûa caùc taøi khoaûn phaûi thu . - Söï suy giaûm cuûa haøng toàn kho töùc haøng hoùa baùn ra nhieàu hôn mua vaøo * ÖÙng duïng cuûa voán baèng tieàn : ÖÙng duïng cuûa voán baèng tieàn chính laø nhöõng nguyeân nhaân laøm cho voán baèng tieàn suy giaûm , bao goàm : - Söï suy giaûm cuûa nhöõng taøi khoaûn nguoàn voán chuû sôû höõu vì coâng ty ñaõ hoaøn traû laïi voán goùp cuûa lieân doanh hay coå ñoâng . - Söï suy giaûm caùc taøi khoaûn nôï daøi haïn do ñaõ ñöôïc thanh toaùn. Trong tröôøng hôïp bieán ñoåi goàm coù caû gia taêng vaø suy giaûm , ta seõ trình baøy rieâng phaàn suy giaûm laø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn vaø phaàn gia taêng laø nguoàn goác cuûa voán baèng tieàn. - Söï gia taêng cuûa caùc taøi khoaûn taøi saûn coá ñònh vaø ñaàu tö daøi haïn vì ñaõ ñöôïc mua theâm . Tuy nhieân , nhöõng bieán ñoåi naøy vaãn caàn ñöôïc phaân tích vì nhöõng taøi saûn naøy coù theå ñaõ ñöïôc thanh toaùn moät phaàn hay toaøn boä vôùi moät khoaûn tín duïng hoaëc do coå ñoâng lieân doanh goùp voán , khoâng gaây aûnh höôûng gì ñeán voán baèng tieàn - Söï suy giaûm cuûa caùc taøi khoaûn phaûi traû - Söï gia taêng cuûa haøng toàn kho töùc haøng hoùa baùn ra ít hôn mua vaøo - Söï gia taêng cuûa caùc chi phí traû tröôùc 96 Nhö vaäy muoán laäp ñöôïc Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo phöông phaùp giaùn tieáp , ta phaûi ñieàu chænh söï thay ñoåi soá dö cuûa caùc taøi khoaûn khoâng thuoäc voán baèng tieàn thì seõ hieåu ñöôïc caùc bieán ñoåi cuûa voán baèng tieàn. Moãi khi coù söï ñieàu chænh , ta duøng baûn nhaùp ñeå xeáp thöù töï caùc döõ kieän . Tôø nhaùp ñöôïc duøng ñeå xaùc ñònh caùc doøng tieàn thu vaøo vaø chi ra trong moái lieân heä vôùi söï bieán ñoåi cuûa caùc taøi khoaûn khaùc treân Baûng Caân ñoái keá toaùn goïi laø tôø nhaùp ñeå laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Tôø nhaùp seõ coù nhöõng coät ñaëc bieät ñeå ñieàu chænh soá dö cuûa caùc taøi khoaûn bò aûnh höôûng. Trong ñoù coù 2 coät “ ñieàu chænh “ ñöôïc duøng ñeå trình baøy nhöõng buùt toaùn ñieàu chænh hoaëc huûy boû nhöõng bieán ñoåi cuûa caùc taøi khoaûn khoâng thuoäc voán baèng tieàn ñeå giaûi thích söï bieán ñoäng cuûa voán baèng tieàn. Hai coät cuoái laø phaàn trình baøy nguoàn goác vaø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn sau khi ñaõ giaûi thích taát caû caùc bieán ñoåi cuûa nhöõng taøi khoaûn khoâng thuoäc voán baèng tieàn . Ñaây chính laø cô sôû ñeå laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo phöông phaùp giaùn tieáp baèng caùch saép xeáp laïi söï thay ñoåi cuûa voán baèng tieàn theo nhöõng nguoàn goác khaùc nhau vaø nhöõng öùng duïng khaùc nhau vaøo caùc doøng phuø hôïp treân baùo caùo ñeå tính möùc löu chuyeån tieàn thuaàn theo 3 hoïat ñoäng khaùc nhau cuûa doanh nghieäp laø : - Hoïat ñoäng saûn xuaát kinh doanh - Hoaït ñoäng ñaàu tö - Hoaït ñoäng taøi chính . * Caùc loaïi ñieàu chænh : - Ñieàu chænh ñeå huûy boû nhöõng bieán ñoäng khoâng aûnh höôûng ñeán voán baèng tieàn . - Ñieàu chænh coù taùc duïng taùch rôøi nguoàn goác hoaëc öùng duïng cuûa voán baèng tieàn trong tröôøng hôïp coù nhieàu nghieäp vuï phaùt sinh khaùc nhau naèm trong cuøng moät taøi khoaûn . Ví duï : söï bieán ñoåi cuûa taøi khoaûn taøi saûn coá ñònh do vieäc duøng tieàn ñeå mua saém ; bieán ñoåi trong taøi khoaûn nôï daøi haïn do vieäc duøng tieàn traû nôï vay. 97 - Ñieàu chænh coù taùc duïng taùch rôøi nguoàn goác vaø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn trong tröôøng hôïp cuøng moät döõ kieän ñöôïc chuyeån ghi vaøo nhieàu taøi khoaûn khaùc nhau. Ví duï : taøi saûn coá ñònh ñöôïc baùn vôùi giaù trò cao hôn giaù trò ghi soå, möùc giaûm cuûa soá dö taøi khoaûn taøi saûn coá ñònh vaø möùc taêng cuûa lôïi nhuaän ( do baùn taøi saûn coá ñònh taïo ra ) phaûi ñöôïc goäp laïi ñeå trình baøy soá tieàn thöïc söï ñöôïc taïo ra do vieäc baùn taøi saûn coá ñònh . * Caùc buùt toaùn boå sung : - Ñoái vôùi khoaûn phaûi thu : söï bieán ñoåi veà caùc khoaûn phaûi thu coù nghóa laø soá tieàn thöïc söï thu ñöôïc nhieàu hôn hoaëc ít hôn so vôùi soá tieàn phaûi thu lieân quan ñeán doanh thu baùn haøng ñaõ trình baøy treân baùo caùo keát quaû kinh doanh . Neáu soá dö cuoái naêm coù khoûan phaûi thu gia taêng , ta keát luaän laø soá tieàn thu ñöôïc ít hôn soá tieàn lieân quan ñeán doanh thu baùn haøng chòu. Do ñoù phaàn gia taêng naøy seõ ñöôïc tröø vaøo lôïi nhuaän ñeå tính soá tieàn thöïc söï ñöôïc cung caáp töø keát quaû hoaït ñoäng - Ñoái vôùi haøng toàn kho : Moät söï bieán ñoåi veà haøng toàn kho cuõng ñoøi hoûi söï ñieàu chænh lôïi nhuaän ñeå tính soá tieàn thuaàn nhaän ñöôïc. Neáu soá dö cuoái naêm cuûa haøng toàn kho gia taêng , coù nghóa laø haøng hoaù ñaõ mua vaøo nhieàu hôn baùn ra. Do ñoù , soá chi ra ñeå mua haøng nhieàu hôn laø soá tieàn lieân quan ñeán “ giaù voán haøng baùn” ñaõ ñöôïc tröø vaøo lôïi nhuaän . Vaäy phaàn gia taêng cuûa haøng toàn kho seõ ñöôïc tröø vaøo lôïi nhuaän vaø ngöôïc laïi - Ñoái vôùi chi phí traû tröôùc : Neáu chi phí traû tröôùc gia taêng trong naêm , coù nghóa laø tieàn ñaõ ñöôïc chi ra nhieàu hôn so vôùi chi phí traû tröùôc ñaõ tính vaøo chi phí hoaït ñoäng cuûa nieân ñoä. Vaäy phaàn gia taêng cuûa chi phí traû tröôùc seõ ñöôïc tröø vaøo lôïi nhuaän vaø ngöôïc laïi 98 - Ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi traû : Söï gia taêng caùc khoaûn phaûi traû naøy coù yù nghóa laø toång coäng chi phí thöïc söï lôùn hôn soá tieàn chi ra ñeå thanh toaùn caùc chi phí naøy . Do ñoù söï gia taêng caùc khoaûn phaûi traû ñöôïc coäng vaøo lôïi nhuaän ñeå tính soá tieàn do keát quaû hoaït ñoäng mang laïi. Ngöôïc laïi , neáu coù söï suy giaûm veà caùc khoaûn phaûi traû coù nghóa laø soá tieàn ñaõ chi ra nhieàu hôn laø chi phí trình baøy treân baùo caùo keát quaû kinh doanh. Do ñoù söï suy giaûm naøy ñöôïc tröø vaøo lôïi nhuaän ñeå tính soá tieàn do keát quaû hoaït ñoäng cung caáp. - Coù nhöõng chi phí aûnh höôûng ñeán lôïi nhuaän nhöng khoâng caàn ngaân quyõ thanh toaùn nhö chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh , chi phí döï phoøng . Vì vaäy caùc chi phí naøy cuõng phaûi coäng theâm vaøo lôïi nhuaän ñeå phaûn aûnh trung thöïc aûnh höôûng cuûa keát quaû kinh doanh ñoái vôùi voán baèng tieàn . - Coù nhöõng ñoái töôïng aûnh höôûng ñeán söï taêng giaûm ñeán voán baèng tieàn nhöng khoâng lieân quan ñeán chi phí hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp nhö : thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp , caùc loïai thueá khaùc … Söï bieán ñoåi trong caùc taøi khoaûn naøy cuõng ñöôïc ñieàu chænh vaøo lôïi nhuaän ñeå tính soá tieàn do keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cung caáp . Sau khi thöïc hieän xong nhöõng ñieàu chænh treân , moïi söï bieán ñoåi trong caùc taøi khoaûn thuoäc Baûng Caân ñoái keá toaùn ñeàu ñaõ ñöôïc giaûi thích theo nguoàn goác vaø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn , do ñoù söï thay ñoåi cuûa voán baèng tieàn cuõng ñöôïc giaûi thích. Nhöõng nguoàn goác vaø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn ñöôïc trình baøy trong 2 coät cuoái cuûa tôø nhaùp . Nhö vaäy söï thay ñoåi cuûa voán baèng tieàn seõ taïo neân söï caân baèng trong 2 coät naøy hay noùi khaùc hôn laø söï cheânh leäch giöõa nguoàn goác vaø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn chính laø söï thay ñoåi cuûa luoàng tieàn . * Minh hoïa baèng soá lieäu cuï theå : caùc soá lieäu ñöôïc laáy töø : 99 - Baûng Caân ñoái keá toaùn toång hôïp toaøn Coâng ty naêm 2004 - Baùo caùo keát quaû hoïat ñoäng kinh doanh toaøn Coâng ty naêm 2004 - Thuyeát minh Baùo caùo taøi chính toång hôïp toaøn Coâng ty naêm 2004 * Caùc buùt toaùn ñieàu chænh : a) Nôï “ Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” 3.289.450.835 Coù “ Toång lôïi nhuaän tröôùc thueá” 3.289.450.835 b) Nôï “Thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp” 892.194.764 Coù “ Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” 892.194.764 Thueá voán phaûi trích seõ nhaäp vaøo nguoàn voán kinh doanh , do ñoù buùt toaùn ñieàu chænh : c) Nôï “ Nguoàn voán kinh doanh” 147.810.481 Coù “ Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” 147.810.481 d) Nôï “ Quyõ phaùt trieån saûn xuaá” 1.073.202.314 Nôï “ Quyõ döï phoøng taøi chính” 107.320.231 Nôï “ Quyõ khen thöôûng , phuùc lôïi “ 965.882.084 Coù “ Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” 2.146.404.629 * Vaøo ngaøy 30 thaùng 03 naêm 2004 , cô quan thueá vaøo kieåm tra Quyeát toaùn taøi chính naêm 2003 vaø ñaõ duyeät lôïi nhuaän naêm 2003 taêng leân 258.925.341 , tình hình phaân phoái soá lôïi nhuaän naøy taêng theâm nhö sau : - Thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp boå sung naêm 2003 : 103.694.098 - Quyõ ñaàu tö phaùt trieån trích boå sung naêm 2003 : 53.963.253 - Quyõ döï phoøng taøi chính boå sung naêm 2003 : 5.963.253 - Quyõ khen thöôûng , phuùc lôïi boå sung naêm 2003 : 95.871.665 Do ñoù , buùt toaùn ñieàu chænh laø : 100 e) Nôï “ Thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp” 103.694.098 Nôï “ Quyõ ñaàu tö phaùt trieån” 53.963.253 Nôï “ Quyõ Döï phoøng taøi chính” 5.396.325 Nôï “ Quyõ khen thöôûng , phuùc lôïi” 95.871.665 Coù “ Lôïi nhuaän ñieàu chænh naêm tröôùc” 258.925.341 * Tình hình chi caùc quyõ trong naêm : - Quyõ ñaàu tö phaùt trieån : 2.000.000.000 - Quyõ khen thöôûng , phuùc lôïi : 785.784.384 Do ñoù , buùt toaùn ñieàu chænh laø : f) Nôï “ Tieàn chi caùc quyõ” : 2.785.784.384 Coù “ Quyõ ñaàu tö phaùt trieån” : 2.000.000.000 Coù “ Quyõ khen thöôûng , phuùc lôïi” : 785.784.384 g) Buùt toaùn ñieàu chænh Taøi khoaûn “ Nguoàn voán kinh doanh” : Nôï “ Nguoàn voán kinh doanh” : 4.712.714.002 Coù “ Taêng nguoàn voán kinh doanh” : 4.712.714.002 h) Buùt toaùn ñieàu chænh tieàn thueá Thu nhaäp doanh nghieäp ñaõ noäp : Nôï “ Tieàn thueá TNDN ñaõ noäp” : 1.203.956.925 Coù “ Thueá TNDN phaûi noäp” : 1.203.956.925 i) Döïa vaøo “ Tình hình taêng giaûm Taøi saûn coá ñònh naêm 2004” treân Thuyeát minh Baùo caùo taøi chính , ta coù caùc Buùt toaùn ñieàu chænh sau : Nôï “ Hao moøn TSCÑ höõu hình” : 3.352.866.483 Nôï “ Hao moøn TSCÑ voâ hình” : 166.234.627 Coù “ Khaáu hao TSCÑ ñöôïc phaân boå” : 3.519.101.110 101 j) Baùn xe oâ toâ thanh lyù , nguyeân giaù 425.000.000 , ñaõ khaáu hao heát , thu tieàn maët laø 70.000.000 , buùt toaùn ñieàu chænh laø : Nôï “ Laõi do baùn TSCÑ” : 70.000.000 Coù “ Tieàn thu do baùn TSCÑ” : 70.000.000 * Caùc buùt toaùn ñieàu chænh nghieäp vuï nhöôïng baùn , thanh lyù TCSÑ vaø ñieàu chuyeån caùc TSCÑ coù giaù trò döôùi 10.000.000 sang coâng cuï , duïng cuï theo Thoâng tö 206/TT- BTC ngaøy 12/12/2003 cuûa Boä Taøi chính : k) Nôï “ TSCÑ höõu hình” : 2.893.423.199 Coù “ Hao moøn TSCÑ höõu hình” : 2.234.942.438 Coù “ Taøi saûn löu ñoäng khaùc” : 658.480.761 l) Nôï “ TSCÑ voâ hình” : 37.103.500 Coù “ Hao moøn TSCÑ höõu hình” : 10.045.541 Coù “ Taøi saûn löu ñoäng khaùc” : 27.057.959 * Buùt toaùn ñieàu chænh nghieäp vuï mua saém Taøi saûn coá ñònh : m) Nôï “ Tieàn ñaàu tö Taøi saûn coá ñònh” : 7.593.608.399 Coù “ Taøi saûn coá ñònh höõu hình” : 7.026.274.661 Coù “ Taøi saûn coá ñònh voâ hình” : 567.333.738 * Caùc buùt toaùn ñieàu chænh caùc khoaûn phaûi thu , phaûi traû : n) Nôï “ Gia taêng caùc khoaûn phaûi thu” : 4.696.392.648 Coù “ Caùc khoaûn phaûi thu” : 4.696.392.648 o) Nôï “ Gia taêng chi phí saûn xuaát dôû dang” : 16.859.594.599 Coù “ Chi phí saûn xuaát dôû dang” : 16.859.594.599 p) Nôï “ Gia taêng taøi saûn löu ñoäng khaùc” : 510.250.476 Coù “ Taøi saûn löu ñoäng khaùc” : 510.250.476 102 q) Nôï “ Gia taêng chi phí traû tröôùc daøi haïn” : 67.849.915 Coù “ Chi phí traû tröôùc daøi haïn” : 67.849.915 r) Nôï “ Suy giaûm caùc khoûan nôï vay “ : 1.931.255.080 Coù “ Nôï ngaén haïn “ : 1.155.000.000 Coù “ Nôï daøi haïn ñeán haïn traû” : 776.255.080 s) Nôï “ Caùc loïai thueá phaûi noäp” : 31.056.395 Coù “ Gia taêng caùc khoaûn thueá phaûi noäp “ : 31.056.395 t) Nôï “ Nôï daøi haïn ” : 38.837.200 Coù “ Tieàn nhaän töø khoaûn nôï vay” : 38.837.200 u) Nôï “ Caùc khoaûn phaûi traû” : 31.780.010.191 Coù “ Gia taêng caùc khoaûn phaûi traû” : 31.780.010.191 v) Nôï “ Laõi tyû giaù chöa thöïc hieän” : 103.040.961 Coù “ AÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù” : 103.040.961 x) Nôï “ Tieàn laõi vay ñaõ traû” : 85.724.000 Coù “ Chi phí laõi vay” : 85.724.000 y) Nôï “ Laõi tieàn göûi ngaân haøng” : 201.468.000 Coù “ Tieàn thu laõi tieàn gôûi ngaân haøng” : 201.468.000 Tôø nhaùp ñeå laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa TEDI SOUTH cho nieân ñoä keá thuùc vaøo ngaøy 31 thaùng 12 naêm 2004 theo Bieåu soá 3.6 Ta thaáy cheânh leäch giöõa nguoàn goác vaø öùng duïng cuûa voán baèng tieàn ñaõ baèng ñuùng söï bieán ñoäng cuûa voán baèng tieàn , coù nghóa laø luoàng tieàn ñaõ taêng leân ñuùng baèng 8.666.941.368 ñ . Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo phöông phaùp giaùn tieáp cuûa TEDI SOUTH naêm 2004 seõ ñöôïc laäp theo Bieåu soá 3.7 103 3.2.3. Hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn quaûn trò : 3.2.3.1. Hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo quaûn trò saün coù cuûa TEDI SOUTH : Nhö ñaõ phaân tích thöïc traïng cuûa caùc baùo caùo noäi boä ôû TEDI SOUTH, caùc baùo caùo naøy mang tính rôøi raïc , khoâng ñöôïc laäp vaø phaùt trieån thaønh heä thoáng gaây khoù khaên cho ngöôøi laäp baùo caùo vaø caû ngöôøi söû duïng baùo caùo. Vì vaäy , taùc giaû ñeà nghò hoaøn thieän caùc baùo caùo noäi boä coù noäi dung cô baûn ñaõ saün coù cuûa Coâng ty phuïc vuï cho coâng taùc quaûn lyù moät caùch coù heä thoáng nhö sau : a) Baùo caùo giaù thaønh caùc coâng trình baøn giao : Nhö ñaõ neâu ôû phaàn hoaøn thieän Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh , chæ tieâu “Giaù voán haøng baùn” chæ bao goàm toång chi phí tröïc tieáp cuûa caùc coâng trình baøn giao . Do ñoù , trong Baùo caùo giaù thaønh caùc coâng trình baøn giao, taùc giaû ñeà nghò taùch chi phí giaùn tieáp töùc chi phí Quaûn lyù doanh nghieäp (coät 8 ) ra khoûi Baùo caùo naøy . Phaàn chi phí Quaûn lyù doanh nghieäp naøy seõ ñöôïc chuyeån vaøo Baûng toång hôïp doanh thu baøn giao . Nhö vaäy , Baùo caùo giaù thaønh keát chuyeån sau khi söûa ñoåi seõ ñöôïc trình baøy treân Bieåu soá 3.8 b) Baûng toång hôïp Doanh thu baøn giao : Trong Baùo caùo naøy , Phaàn giaù thaønh keát chuyeån ( coät 10 ) seõ laáy soá lieäu töø coät 8 cuûa Baùo caùo giaù thaønh caùc coâng trình baøn giao ñaõ söûa ñoåi ôû treân . Sau ñoù ta seõ theâm Phaàn Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp ( coät 14) vaøo sau Coät Laõi , Loã goäp (coät 15), cuoái cuøng laø coät Laõi , Loã roøng moãi coâng trình ( Coät 16 ) .Do ñoù , caùc nhaø quaûn lyù seõ ñoái chieáu deã daøng Baùo caùo naøy vôùi Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh . Nhö vaäy , Baùo caùo toång hôïp doanh thu baøn giao sau khi söûa ñoåi seõ ñöôïc trình baøy treân Bieåu soá 3.9 104 c) Baùo caùo tình hình thu vaø taïm öùng tieàn coâng trình : Theo quy cheá taøi chính cuûa Coâng ty , khi nhaän tieàn coâng trình do caùc chuû ñaàu tö chi traû , Coâng ty seõ taïm öùng ngay cho caùc ñôn vò tröïc thuoäc caên cöù vaøo hôïp ñoàng giao vieäc theo tyû leä quy ñònh . Vì vaäy , ñeå vieäc theo doõi tình thu tieàn vaø taïm öùng coâng trình cho caùc ñôn vò tröïc thuoäc deã daøng vaø coù heä thoáng trong moät khoaûng thôøi gian nhaát ñònh , taùc giaû ñeà nghò keát hôïp 2 baùo caùo cuûa coâng ty goàm Baùo caùo tình hình thu tieàn coâng trình vaø Baùo caùo tình hình taïm öùng saûn löôïng cho caùc ñôn vò tröïc thuoäc thaønh moät baùo caùo toång hôïp laø Baùo caùo tình hình thu vaø taïm öùng coâng trình . Baùo caùo naøy seõ ñöôïc trình baøy theo maãu ôû Bieåu soá 3.10 3.2.3.2 . Boå sung moät soá Baùo caùo quaûn trò : a) Baùo caùo tình hình thöïc hìeän coâng trình : Nhö ñaõ trình baøy ôû treân , Baùo caùo tình hình thu vaø taïm öùng coâng trình chæ ñaùp öùng yeâu caàu cho caùc nhaø quaûn lyù trong vieäc theo doõi tình hình thu tieàn cuûa caùc chuû ñaàu tö vaø taïm öùng coâng trình cho ñôn vò tröïc thuoäc trong moät khoaûng thôøi gian nhaát ñònh ( moät thaùng , moät quyù ) chöù khoâng cung caáp ñöôïc caùc thoâng tin caàn thieát khaùc cuûa hôïp ñoàng thöïc hieän coâng trình nhö : teân cuûa chuû ñaàu tö , soá hôïp ñoàng, ngaøy kyù keát , giaù trò hôïp ñoàng, giaù trò nghieäm thu ( neáu coù ) , thôøi ñieåm vaø giaù trò thanh toaùn luõy keá cuûa chuû ñaàu tö cuõng nhö giaù trò thanh toùan luõy keá cho caùc ñôn vò tröïc thuoäc khi baét ñaàu thöïc hieän coâng trình , tieán ñoä thöïc hieän hôïp ñoàng … Ñeå cung caáp caáp taát caû thoâng tin treân , taùc giaû ñeà nghò laäp theâm moät baùo caùo noäi boä coù teân laø Baùo caùo tình hình thöïc hìeän coâng trình , ñöôïc trình baøy theo Phuï luïc 17 b) Caùc baùo caùo phuïc vuï cho vieäc kieåm soaùt chi phí : Hieän nay , heä thoáng baùo caùo keá toaùn noäi boä cuûa Coâng ty chæ coù moät baùo caùo phuïc vuï cho vieäc kieåm soaùt chi phí , ñoù laø Baùo caùo chi phí Quaûn lyù doanh nghieäp. 105 Beân caïnh ñoù , theo caùch taäp hôïp giaù thaønh cuûa coâng ty , caùc chi phí saûn xuaát tröïc tieáp khoâng ñöôïc theo doõi trong caùc taøi khoaûn nhö : Taøi khoaûn 621 “ Chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp “ , Taøi khoaûn 622 “ Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp “ , Taøi khoaûn 623 “ Chi phí söû duïng maùy thi coâng “ ,Taøi khoaûn 627 “ Chi phí saûn xuaát chung “. Do ñoù , caùc quaûn trò Coâng ty seõ raùt khoù kieåm tra , ñaùnh giaù tình hình söû duïng caùc chi phí saûn xuaát . Vì vaäy theo ñeà nghò cuûa taùc giaû, Coâng ty caàn xaây döïng theâm caùc baùo caùo tình hình thöïc hieän chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp , chi phí nhaân coâng tröïc tieáp , chi phí söû duïng maùy vaø chi phí tröïc tieáp khaùc . Ñaây cuõng chính laø caên cöù ñeå laáy soá lieäu taäp hôïp leân Baùo caùo giaù thaønh baøn giao theo töøng khoaûn muïc chi phí vaø theo töøng theo töøng coâng trình . Caùc baùo caùo naøy ñöôïc ñeà nghò thieát keá theo caùc bieåu sau : * Bieåu 3.11 : Baùo caùo tình hình thöïc hieän Chi phí Nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp Chi phí thöïc teá Teân coâng trình Maõ CT Ng,vaät lieäu chính Vaät lieäu phuï Nhieân lieäu Toång coäng Chi phí döï toaùn So saùnh (%) Toång coäng * Bieåu 3.12 : Baùo caùo tình hình thöïc hieän Chi phí Nhaân coâng tröïc tieáp Chi phí thöïc teá Teân coâng trình Maõ CT Löông chính Löông phuï Phuï caáp Toång coäng Chi phí döï toaùn So saùnh (%) Toång coäng 106 * Bieåu 3.13 : Baùo caùo tình hình thöïc hieän Chi phí söû duïng maùy Chi phí thöïc teá Teân coâng trình Maõ CT Nhieân lieäu Khaáu hao Khaùc Toång coäng Chi phí döï toaùn So saùnh (%) Toång coäng * Bieåu 3.14 : Baùo caùo tình hình thöïc hieän Chi phí tröïc tieáp khaùc Chi phí thöïc teá Teân coâng trình Maõ CT Löông Nhaân vieân Khaáu hao Khaùc Toång coäng Chi phí döï toaùn So saùnh (%) Toång coäng c) Baùo caùo boä phaän : Hieän nay TEDI SOUTH chöa coù caùc baùo caùo boä phaän trong heä thoáng baùo caùo noäi boä cuûa mình. TEDI SOUTH ñöôïc thaønh laäp vôùi nhieàu xí nghieäp tröïc thuoäc neân coâng taùc kieåm soaùt vaø quaûn lyù caùc maët hoaït ñoäng cuûa töøng ñôn vò maø troïng taâm laø caùc khoaûn chi phí laø vaán ñeà khoù khaên vaø phöùc taïp . Baùo caùo boä phaän laø moät loaïi baùo caùo coù theå giuùp cho caùc nhaø quaûn trò TEDI SOUTH hoaøn thaønh toát nhieäm vuï naøy. Do ñoù , taùc giaû ñeà nghò caàn laäp boå sung baùo caùo boä phaän trong heä thoáng baùo caùo quaûn trò cuûa TEDI SOUTH . Baùo caùo boä phaän thöôøng ñöôïc laäp theo caùch öùng xöû chi phí ( phaân bieät ñònh phí vaø bieán phí ) vaø ñöôïc theå hieän ôû nhieàu möùc ñoä vaø phaïm vi hoaït ñoäng khaùc nhau ( coù theå laø baùo caùo theo töøng boä phaän toå chöùc hoaëc theo töøng loïai saûn phaåm dòch vuï) 107 - Bieán phí cuûa Coâng ty laø nhöõng chi phí tröïc tieáp vaø thay ñoåi theo saûn löôïng thöïc hieän - Ñònh phí trong baùo caùo goàm coù hai loaïi : ñònh phí boä phaän vaø ñònh phí chung cuûa toaøn Coâng ty . Ñònh phí boä phaän laø ñònh phí phaùt sinh trong töøng boä phaän rieâng bieät nhö : löông nhaân vieân quaûn lyù boä phaän , khaáu hao taøi saûn coá ñònh cho boä phaän tröïc tieáp quaûn lyù … vaø ñöôïc phaân boå tröïc tieáp . Ñònh phí chung laø ñònh phí khoâng gaén rieâng bieät vôùi töøng boä phaän maø noù ñöôïc phaùt sinh ôû nhieàu boä phaän vaø ñöôïc phaân boå giaùn tieáp - Soá dö boä phaän laø phaàn coøn laïi cuûa doanh thu ôû moät boä phaän sau khi tröø ñi taát caû caùc chi phí phaùt sinh ñeå taïo ra phaàn doanh thu ñoù . Khi soá dö cuûa moät boä phaän thaáp hoaëc aâm thì nhaø quaûn trò caàn xem xeùt laïi boä phaän ñoù ñeå ñöa ra quyeát ñònh coù neân caûi thieän ñeå duy trì hay döøng hoaït ñoäng ôû boä phaän ñoù . * Caùc maãu bieåu baùo caùo coù theå laäp ôû TEDI SOUTH vaø ñôn vò tröïc thuoäc : + Baùo caùo boä phaän ôû phaïm vi töøng xí nghieäp vaø caû TEDI SOUTH : Naêm 2004 , Doanh thu cuûa TEDI SOUTH ñaït 34, 247 tyû ñoàng . Trong ñoù : . Xí nghieäp Caûng – Kyõ thuaät Bieån : doanh thu ñaït 11,151 tyû ñoàng. . Xí nghieäp Caàu Ñöôøng : doanh thu ñaït 4,700 tyû ñoàng . Xí nghieäp Ñöôøng Boä : doanh thu ñaït 5,778 tyû ñoàng. . Xí nghieäp Ñòa chaát coâng trình : doanh thu ñaït 7,435 tyû ñoàng. . Xí nghieäp Saét Boä : doanh thu ñaït 2,448 tyû ñoàng . Trung taâm tö vaán vaø öùng duïng coâng ngheä môùi : 2,735 tyû ñoàng. 108 Qua coâng taùc thu thaäp soá lieäu veà doanh thu , chi phí ôû 6 ñôn vò tröïc thuoäc vaø tieán haønh xaùc ñònh phaàn ñònh phí vaø bieán phí , ta coù theå laäp baùo caùo boä phaän ôû phaïm vi töøng xí nghieäp vaø cuûa caû TEDI SOUTH nhö sau : * Bieåu soá 3.15 :BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN CUÛA XÍ NGHIEÄP ÑÖÔØNG BOÄ NAÊM 2004 Ñôn vò tính : tyû ñoàng Phaùt sinh trong kyø Chæ tieâu Hoaït ñoäng Khaûo saùt Hoaït ñoäng Thieát keá XN Ñöôøng boä Toå KS 1 Toå KS 2 Phoøng Tkeá 1 Phoøng Tkeá 2 Doanh thu Tröø : Bieán phí Soá dö ñaûm phí Tröø : Ñònh phí boä phaän Soá dö boä phaän Tröø : Ñònh phí chung Laõi thuaàn 5,778 3,120 2,658 0,957 1,701 1,095 0,606 2,258 1,354 0,904 0,339 0,565 1,705 0,943 0,762 0,256 0,506 1,103 0,496 0,607 0,220 0,387 0,712 0,327 0,385 0,142 0,243 * Bieåu soá 3.16 : BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN CUÛA TEDI SOUTH NAÊM 2004 Ñôn vò tính : tyû ñoàng Chæ tieâu Coâng ty XN Ñöôøng boä XN Caûng Bieån XN Caàu Ñöôøng XN Ñòa chaát XN Saét Boä T. taâm TVUDC Tieàn % Tieàn % Tieàn % Tieàn % Tieàn % Tieàn % Tieàn Doanh thu Tröø : Bieán phí Soá dö ñaûm phí Tröø : Ñònh phí boä phaän Soá dö boä phaän Tröø : Ñònh phí chung Laõi thuaàn 34,247 18,836 15,411 8,037 7,374 4,085 3,289 100 55 45 23 22 5,778 3,120 2,658 0,957 1,701 100 54 46 17 29 11,151 5,910 5,241 2,788 2,453 100 53 47 25 22 4,700 2,491 2,209 1,175 1,034 10 0 53 47 25 22 7,435 4,312 3,123 1,859 1,264 10 0 58 42 25 17 2,448 1,322 1,126 0,675 0,451 100 54 46 28 18 2,735 1,681 1,054 0,583 0,471 109 + Baùo caùo boä phaän theo hoaït ñoäng dòch vuï : Caên cöù vaøo caùc soá lieäu veà doanh thu vaø chi phí cuûa 2 loaïi hoaït ñoäng taïi Xí nghieäp Ñöôøng Boä laø hoaït ñoäng khaûo saùt vaø hoaït ñoäng thieát keá , ta laäp baùo caùo boä phaän nhö sau : * Bieåu soá 3.17 BAÙO CAÙO BOÄ PHAÄN THEO HOAÏT ÑOÄNG CUÛA XÍ NGHIEÄP ÑÖÔØNG BOÄ NAÊM 2004 Ñôn vò tính : tyû ñoàng Toång soá Hoaït ñoäng Khaûo saùt Hoaït ñoäng Thieát keá Chæ tieâu Tieàn % Tieàn % Tieàn % Doanh thu Tröø : Bieán phí Soá dö ñaûm phí Tröø : Ñònh phí boä phaän Soá dö boä phaän Tröø : Ñònh phí chung Laõi thuaàn 5,778 3,120 2,658 0,957 1,701 1,095 0,606 100 54 46 17 29 2,258 1,354 0,904 0,339 0,565 100 60 40 15 25 1,103 0,496 0,607 0,220 0,387 100 45 55 20 35 Caên cöù vaøo caùc baùo caùo boä phaän treân , caùc nhaø quaûn lyù Coâng ty coù theå ñöa ra caùc nhaän xeùt vaø quyeát ñònh kinh doanh nhö sau : - Tyû leä soá dö boä phaän ôû xí nghieäp naøo hoaëc ôû hoaït ñoäng naøo cao nhaát thì xeùt veà maët laâu daøi ñaây laø boä phaän mang laïi hieäu quaû cao nhaát - Tyû leä soá dö ñaûm phí ôû xí nghieäp naøo hoaëc ôû hoaït ñoäng naøo cao nhaát thì Coâng ty seõ taäp trung vaøo boä phaän naøy neáu muoán coù lôïi nhuaän trong thôøi gian ngaén. 110 d) Xaây döïng caùc baùo caùo döï toaùn : Nhö trong phaàn thöïc traïng ôû Chöông 2 ñaõ trình baøy , hieän nay heä thoáng baùo caùo keá toaùn quaûn trò noäi boä cuûa TEDI SOUTH bao goàm 8 baûng bieåu vaø ñöôïc laäp nhaèm ñaùp öùng nhu caàu quaûn lyù cho caùc nhaø quaûn trò Coâng ty. Ngoaøi ra , trong Hoäi nghò trieån khai keá hoaïch haøng naêm , TEDI SOUTH vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc thöôøng ñöa ra nhieàu chæ tieâu keá hoïach veà saûn löôïng , doanh thu , chi phí nhöng chuû yeáu thöïc hieän baèng phöông phaùp kinh nghieäm. Maët khaùc , caùc baùo caùo keá toaùn noäi boä thöôøng ñöôïc laäp sau khi kyø keá toaùn keát thuùc vaø khoâng coù tính heä thoáng , do ñoù thoâng tin caùc baùo caùo mang laïi chæ phaûn aùnh caùc söï kieän kinh teá xaûy ra trong quaù khöù vaø khoâng ñaùp öùng ñöôïc tính kòp thôøi vaø höôùng veà töông lai voán laø yeáu toá raát quan troïng trong keá toaùn quaûn trò . Do ñoù theo taùc giaû , vieäc xaây döïng boå sung heä thoáng baùo caùo döï toaùn treân cô sôû keát hôïp giöõa phöông phaùp khoa hoïc ( nhö khaûo saùt thò tröôøng , phaân tích nguoàn löïc , ñieàu kieän kinh teá , thoâng keâ soá lieäu …) vôùi phöông phaùp kinh nghieäm cho TEDI SOUTH laø raát caàn thieát. Xaây döïng döï toaùn laø laäp keá hoaïch saûn xuaát kinh doanh cho Coâng ty vaø thöôøng ñöôïc laäp töø caáp cô sôû trôû leân . Baùo caùo döï toaùn raát caàn thieát cho Coâng ty vì noù laø keá hoïach haønh ñoäng vaø ñaõ ñöôïc löôïng hoùa caùc muïc tieâu cuûa Coâng ty theo caùc muïc tieâu taøi chính , ñoàng thôøi caùc thoâng tin treân baùo caùo döï toaùn cuõng ñöa ra caùc tieâu chuaån cho vieäc ñaùnh giaù keát quaû hoaït ñoäng cuûa Coâng ty . Ngoaøi ra, caùc baùo caùo döï toaùn coøn giuùp nhaø quaûn lyù trong vieäc söû duïng cuõng nhö huy ñoäng toái ña caùc nguoàn löïc khaùc nhau nhaèm hoaøn thaønh caùc muïc tieâu ñaõ ñaët ra. TEDI SOUTH laø doanh nghieäp Nhaø nöôùc , coâng taùc keá toaùn chuû yeáu thöïc hieän laø keá toaùn taøi chính vaø chöa coù boä phaän keá toaùn quaûn trò taùch bieät . Do ñoù vieäc xaây döïng heä thoáng baùo caùo döï toaùn hoaøn chænh trong ñieàu kieän hieän nay ñoái vôùi 111 TEDI SOUTH laø khoù thöïc hieän . Tuy nhieân, ñeå ñaùp öùng nhu caàu quaûn lyù veà doanh thu , chi phí cuûa caùc nhaø laõnh ñaïo ôû caáp Coâng ty cuõng nhö ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc , theo taùc giaû coù theå laäp moät soá baùo caùo döï toaùn chuû yeáu sau : * Baùo caùo Döï toaùn Doanh thu : Baùo caùo Döï toaùn Doanh thu hay coøn goïi laø Baùo caùo Doanh thu keá hoaïch coù theå ñöôïc xaây döïng theo 2 phöông phaùp chuû yeáu laø phöông phaùp phaân tích thoáng keâ ( phaân tích ñieàu kieän kinh doanh , nguoàn löïc ñôn vò , thoáng keâ soá lieäu caùc chæ tieâu cuï theå cuûa moät soá naêm tröôùc lieàn keà ) vaø phöông phaùp kinh nghieäm. Baùo caùo Doanh thu keá hoaïch cuûa Coâng ty chuû yeáu laø döï toaùn caùc khoaûn doanh thu phaùt sinh töø hoïat ñoäng kinh doanh cung caáp caùc dòch vuï tö vaán , khaûo saùt thieát keá … caùc coâng trình giao thoâng vaän taûi , coøn caùc khoaûn doanh thu vaø thu nhaäp khaùc phaùt sinh töø hoïat ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính nhö laõi tieàn göûi , baùn taøi saûn thanh lyù … thì khoâng ñaùng keå neân khoâng laäp döï toaùn . Do tính chaát kinh doanh ñaëc thuø cuûa coâng ty laø caùc coâng trình thöôøng keùo daøi qua nhieàu nieân ñoä neân Baùo caùo Doanh thu keá hoaïch ñöôïc xaùc ñònh caên cöù vaøo : - Caùc ñieàu kieän chuû quan : Keát quaû thöïc hieän kyø tröôùc ñoàng thôøi caên cöù vaøo khoái löôïng caùc döï aùn , hôïp ñoàng ñaõ kyù , hôïp ñoàng seõ kyù trong naêm , tieán ñoä thöïc hieän caùc coâng trình ñang dang dôû , nguoàn löïc hieän coù cuûa Coâng ty - Caùc ñieàu kieän khaùch quan : khaû naêng taøi chính vaø tình hình taïm öùng cuûa caùc chuû ñaàu tö , caùc chuû tröông chính saùch cuûa Nhaø nöôùc veà moâi tröôøng vaø ñieàu kieän ñaàu tö , caùc yeáu toá caïnh tranh cuûa doanh nghieäp kinh doanh cuøng ngaønh ngheà… Doanh thu keá hoïach coù theå xaùc ñònh bôûi coâng thöùc sau : DTKH Quùy (Naêm ) = GTHÑ X TLDK Quùy (Naêm) Trong ñoù : 112 DTKH laø Doanh thu keá hoaïch cuûa töøng coâng trình theo Quyù hoaëc Naêm GTHÑ laø Giaù trò cuûa töøng hôïp ñoàng ñaõ kyù vaø döï kieán seõ kyù trong kyø TLDK laø tyû leä hoaøn thaønh döï kieán cuûa töøng coâng trình theo Quyù haëoc Naêm Noäi dung vaø maãu bieåu cuï theå cuûa Baùo caùo Doanh thu keá hoaïch ñöôïc ñeà nghò ôû Phuï luïc soá 18 * Baùo caùo döï toaùn chi phí : Döï toaùn chi phí cuûa Coâng ty chæ bao goàm döï toaùn chi phí cuûa hoïat ñoäng kinh doanh cung caáp caùc dòch vuï tö vaán , khaûo saùt , thieát keá .. caùc coâng trình giao thoâng . Döï toaùn chi phí caàn ñöôïc xaây döïng caên cöù treân : - Chi phí ñaõ thöïc hieän caùc naêm tröôùc lieàn keà - Khoái löôïng saûn phaåm dòch vuï vaø doanh thu keá hoaïch cuûa TEDI SOUTH - Caùc quy ñònh hieän haønh cuûa Nhaø nöôùc vaø TEDI SOUTH - Caùc ñònh möùc kinh teá kyõ thuaät vaø ñieàu kieän saûn xuaát kinh doanh cuï theå cuûa töøng ñôn vò tröïc thuoäc - Ñôn giaù khaûo saùt , ñôn giaù xaây döïng cuûa Boä Xaây Döïng Döï toaùn chi phí seõ ñöôïc tính toaùn cuï theå cho töøng haïng muïc cuûa moãi coâng trình vaø chuû yeáu döïa treân ñôn giaù khaûo saùt , xaây döïng do Boä Xaây döïng ban haønh. Döï toaùn chi phí khaûo saùt , thieát keá coâng trình , haïng muïc coâng trình bao goàm caùc chi phí tröïc tieáp vaø chi phí quaûn lyù chung , ñöôïc tính toaùn cuï theå theo caùc coâng thöùc ñaõ ñöôïc quy ñònh trong Thoâng tö soá 04/2005/TT- BXD , ñöôïc trình baøy trong Bieåu soá 3.18 sau ñaây : 113 * Bieåu soá 3.18 : DÖÏ TOAÙN CHI PHÍ KHAÛO SAÙT , THIEÁT KEÁ STT KHOAÛN MUÏC CHI PHÍ CAÙCH TÍNH KEÁT QUAÛ I CHI PHÍ TRÖÏC TIEÁP 1 Chi phí vaät lieäu ∑ Qj x Djvl + CLvl j =1 VL 2 Chi phí nhaân coâng ∑ Qj x Djnc x (1+ Knc ) j =1 NC 3 Chi phí söû duïng maùy ∑ Qj x Djm x (1+ Km ) j =1 M 4 Chi phí tröïc tieáp khaùc 1,5 % x ( VL + NC + M ) TT Coäng chi phí tröïc tieáp VL + NC + M + TT T II CHI PHÍ QUAÛN LYÙ CHUNG P X T C CHI PHÍ DÖÏ TOAÙN COÂNG TRÌNH T + C Z Trong ñoù : Qj : Khoái löôïng coâng taùc khaûo saùt , thieát keá thöù j Djvl , Djvl , Djvl : Chi phí vaät lieäu , chi phí nhaân coâng , chi phí söû duïng maùy trong ñôn giaù khaûo saùt , thieát keá cuûa coâng taùc khaûo saùt , thieát keá thöù j Knc : Heä soá ñieàu chænh nhaân coâng ( neáu coù ) Km : Heä soá ñieàu chænh maùy thi coâng ( neáu coù ) CLvl : Cheânh leäch vaät lieäu ( neáu coù ) P : Ñònh möùc chi phí quaûn lyù chung ñöôïc quy ñònh taïi Bieåu soá 3.19 döôùi ñaây 114 * Bieåu soá 3.19 : ÑÒNH MÖÙC CHI PHÍ QUAÛN LYÙ CHUNG Ñôn vò tính : % TT LOAÏI COÂNG TRÌNH CHI PHÍ QUAÛN LYÙ CHUNG 1 Coâng trình daân duïng 6,0 2 Coâng trình coâng nghieäp 5,5 3 Coâng trình giao thoâng 5,3 4 Coâng trình thuûy lôïi 5,5 5 Coâng trình haï taàng kyõ thuaät 4,5 ( Chi phí quaûn lyù chung taïi bieåu treân ñöôïc tính baèng tyû leä (%) so vôùi toång chi phí tröïc tieáp trong döï toaùn chi phí khaûo saùt , thieát keá ) Ví duï : Laäp döï toaùn chi phí cho coâng trình “ Khaûo saùt vaø thieát keá Ñöôøng Chaùnh Höng noái daøi”. Caên cöù vaøo : - Khoái löôïng coâng trình ñaõ ñöôïc kyù keát trong hôïp ñoàng. - Ñôn giaù khaûo saùt vaø ñôn giaù thieát keá do Nhaø nöôùc quy ñònh - Ñònh möùc chi phí khaûo saùt vaø chi phí thieát keá do Nhaø nöôùc quy ñònh Ta laäp baûng tính toaùn chi phí döï toaùn cho coâng trình “ Khaûo saùt ñòa chaát vaø thieát keá chi tieát Ñöôøng Chaùnh Höng noái daøi” theo Phuï luïc soá 19 Caên cöù vaøo Baûng Doanh thu keá hoaïch trong naêm , ta seõ laäp döï toaùn chi phí cho taát caû caùc coâng trình döï kieán baøn giao doanh thu , sau ñoù laäp Baûng toång hôïp döï toaùn chi phí trong naêm. Noäi dung vaø maãu bieåu cuûa Baûng toång hôïp döï toaùn chi phí cuûa TEDI SOUTH vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc ñöôïc trình baøy ôû Phuï luïc soá 20 * Döï toaùn Keát quaû kinh doanh : Döï toaùn Keát quaû kinh doanh ñöôïc xaây döïng treân cô sôû : - Döï toaùn doanh thu - Döï toaùn chi phí - Caùc quy ñònh cuûa Nhaø nöôùc veà thueá vaø trích laäp quyõ - Quy cheá taøi chính cuûa Coâng ty 115 Noäi dung vaø maãu bieåu cuûa Döï toaùn Keát quaû kinh doanh coù theå trình baøy nhö ôû Phuï luïc soá 21 Ngoaøi ra , trong ñieàu kieän cho pheùp vaø tuøy thuoäc vaøo nhu caàu cung caáp thoân tin quaûn lyù cuûa caùc nhaø quaûn trò , TEDI SOUTH vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc coù theå xaây döïng theâm caùc döï toaùn khaùc nhö döï toaùn söûa chöõa taøi saûn coá ñònh , döï toaùn chi phí baûo hoä lao ñoäng , döï toaùn chi phí ñaøo taïo, döï toaùn chi phí nghieân cöùu khoa hoïc kyõ thuaät vaø caûi tieán kyõ thuaät , quaûn lyù …. 3.3. Ñieàu kieän ñeå thöïc hieän caùc giaûi phaùp hoaøn thieän : 3.3.1. Caáp vó moâ : - Boä Taøi chính caàn nghieân cöùu vaø hoaøn thieän hôn nöõa Heä thoáng Taøi khoaûn aùp duïng cho caùc doanh nghieäp nhaèm taïo ñieàu kieän thuaän lôïi cho ngöôøi laøm keá toaùn trong haïch toaùn vaø thu thaäp thoâng tin ñeå laäp neân heä thoáng baùo caùo taøi chính voán laø saûn phaåm cao nhaát cuûa quaù trình keá toaùn trong doanh nghieäp - Boä Taøi chính caàn hoaøn thieän vieäc ban haønh ñaày ñuû caùc chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam , ñaëc bieät laø caùc chuaån möïc veà Baûng Caân ñoái keá toaùn , Baùo caùo keát quaû kinh doanh vaø Baûng Thuyeát minh baùo caùo taøi chính. Hieän nay , Nhaø nöôùc ñaõ ban haønh Luaät Keá toaùn Vieät Nam vaø ñöôïc aùp duïng töø ngaøy 01/01/2004 , taïi Muïc 3 , Ñieàu 29 ñaõ quy ñònh roõ heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa ñôn vò keá toaùn thuoäc hoaït ñoäng kinh doanh goàm 04 loaïi baùo caùo laø Baûng caân ñoái keá toaùn , Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh , Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä vaø Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính . Caùc baùo caùo naøy phaûi ñöôïc laäp theo chuaån möïc keá toaùn vaø cheá ñoä keá toaùn ñeå toång hôïp vaø thuyeát minh veà tình hình kinh teá , taøi chính cuûa ñôn vò keá toaùn . Tuy nhieân hieän nay caùc chuaån möïc keá toaùn veà heä thoáng baùo caùo keá toaùn chöa ñöôïc Boä Taøi chính ban haønh ñaày ñuû . Ñaây laø moät khoù 116 khaên raát lôùn trong coâng taùc laäp baùo caùo taøi chính cuûa TEDI SOUTH noùi rieâng vaø cuûa caùc doanh nghieäp noùi chung , vì doanh nghieäp khoâng theå laøm theo Luaät maø khoâng coù chuaån möïc ñeå laøm caên cöù ñaùnh giaù , so saùnh - Boä Taøi chính caàn quy ñònh cuï theå hôn veà tính phaùp lyù cuûa vieäc laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cho caùc doanh nghieäp , caàn xem ñaây laø moät trong caùc baùo caùo baét buoäc trong heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp . Cô quan chöùc naêng Nhaø nöôùc caàn phaûi laøm cho caùc doanh nghieäp thaáy roõ vai troø quan troïng cuûa Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä trong hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp trong cô cheá thò tröôøng hieän nay, ñoàng thôøi ñeå höôùng caùc doanh nghieäp xaây döïng heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa mình ngaøy caøng phuø hôïp vôùi thoâng leä quoác teá. - Nhaø nöôùc caàn sôùm ban haønh nhöõng höôùng daãn caùc doanh nghieäp trong vieäc xaây döïng heä thoáng baùo caùo quaûn trò phuø hôïp vôùi moâi tröôøng keá toaùn môùi hieän nay , cuøng vôùi vieäc thaønh laäp caùc toå chöùc ngheà nghieäp cuûa nhöõng ngöôøi haønh ngheà keá toaùn quaûn trò giuùp cho doanh nghieäp thaáy ñöôïc taàm quan troïng cuûa keá toaùn quaûn trò vaø töø ñoù coù theå ñaùp öùng toát nhaát nhu caàu thoâng tin ngaøy caøng ña daïng cuûa nhaø quaûn trò. - Nhaø nöôùc caàn thoáng nhaát chöông trình , noäi dung ñaøo taïo cuûa keá toaùn quaûn trò trong caùc tröôøng Ñaïi hoïc vaø caùc tröôøng chuyeân ngaønh kinh teá . Ñaây laø moät vieäc laøm raát quan troïng vaø caàn thieát nhaèm coù theå ñöa noäi dung keá toaùn quaûn trò ñeán nhöõng ngöôøi laøm coâng taùc keá toaùn noùi rieâng vaø nhöõng ngöôøi laøm coâng taùc quaûn lyù trong töông lai noùi chung . Hay noùi khaùc hôn chuùng ta caàn taïo ra moät boä phaän bieát laøm keá toaùn quaûn trò vaø moät boä phaän bieát söû duïng caùc baùo caùo keá toaùn quaûn trò 117 3.3.2. Caáp vi moâ : - Treân cô sôû heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn aùp duïng taïi caùc doanh nghieäp cuûa Boä Taøi chính , TEDI SOUTH caàn söûa ñoåi , boå sung ñeå hoaøn thieän heä thoáng taøi khoaûn ñang aùp duïng cuï theå taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc sao cho phuø hôïp vôùi vieäc haïch toaùn vaø thu thaäp thoâng tin ñeå xaây döïng neân heä thoáng baùo caùo taøi chính. - Toå chöùc vaø cô caáu laïi phoøng Taøi chính – Keá toaùn vôùi söï xuaát hieän cuûa boä phaän keá toaùn quaûn trò . Hieän nay do moâ hình keá toaùn quaûn trò coøn môùi meû neân nhieàu doanh nghieäp chöa coù khaùi nieäm hoaëc hieåu chöa thaät ñaày ñuû veà keá toaùn quaûn trò . Caùc nhaø quaûn trò cuûa TEDI SOUTH chöa thaáy roõ vai troø , chöùc naêng quan troïng cuûa keá toaùn quaûn trò ñoái vôùi quaù trình quaûn lyù cuûa mình trong neàn kinh teá thò tröôøng , do ñoù coâng taùc keá toaùn chuû yeáu taäp trung vaøo haïch toaùn caùc nghieäp vuï cho keá toaùn taøi chính maø thoâi . Söï ra ñôøi cuûa boä phaän keá toaùn quaûn trò laø caàn thieát. Caùc nhaân vieân keá toaùn quaûn trò coù nhieäm vuï thieát keá , xöû lyù , phaân tích vaø dieãn giaûi caùc thoâng tin keá toaùn quaûn trò ñeå cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích cho nhaø quaûn trò . - Caàn ñaøo taïo vaø boài döôõng ñoäi nguõ nhaân vieân keá toaùn quaûn trò . Nhaèm coù ñöôïc keânh thoâng tin keá toaùn quaûn trò thöïc söï höõu ích thoûa maõn chöùc naêng quaûn lyù vaø thöïc söï trôû thaønh hoaït ñoäng tö vaán thöôøng xuyeân cho caùc nhaø quaûn trò doanh nghieäp thì TEDI SOUTH caàn phaûi xaây döïng ñöôïc moät ñoäi nguõ nhaân vieân keá toaùn quaûn trò gioûi . Ñoäi nguõ nhaân vieân naøy caàn phaûi coù kieán thöùc veà keá toaùn quaûn trò laãn keá toaùn taøi chính . Vì chính hoï seõ phaûi söû duïng thoâng tin cuûa keá toaùn taøi chính nhö laø moät coâng cuï höõu hieäu ñeå xöù lyù , phaân tích vaø cho ra nhöõng thoâng tin phuïc vuï cho muïc tieâu quaûn trò. 118 - Caàn xaây döïng heä thoáng tieâu thöùc phaân boå chi phí cho töøng boä phaän , töøng ñôn vò thaønh vieân , töøng loaïi hoïat ñoäng cung caáp dòch vuï … ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp baùo caùo boä phaän sao cho coù ñöôïc caùc thoâng tin thaät höõu ích - ÖÙng duïng tin hoïc ñeå phuïc vuï coâng taùc phaân tích vaø xöû lyù kòp thôøi caùc thoâng tin keá toaùn . TEDI SOUTH laø moät Coâng ty haøng ñaàu cuûa Boä Giao thoâng vaän taûi vôùi cô caáu toå chöùc nhieàu ñôn vò tröïc thuoäc neân khoái löôïng coâng vieäc keá toaùn phaùt sinh raát nhieàu . Coâng taùc thoâng tin keá toaùn caàn phaûi ñöôïc thu thaäp , phaân tích vaø xöû lyù nhanh choùng nhaèm ñöa ra löôïng thoâng tin thoûa maõn yeâu caàu cuûa keá toaùn taøi chính vaø caû keá toaùn quaûn trò . Do ñoù ñeå ñaùp öùng toát muïc tieâu treân, Coâng ty caàn öùng duïng caùc thaønh töïu khoa hoïc kyõ thuaät saün coù veà xöû lyù thoâng tin nhö maùy vi tính , caùc chöông trình phaàn meàm keá toaùn , phaàn meàm döï toaùn … hoã trôï. Toùm laïi , vaán ñeà hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn cuûa TEDI SOUTH vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc ñang laø yeâu caàu caàn thieát vaø mang tính caáp baùch . Heä thoáng baùo caùo caàn phaûi ñöôïc hoaøn thieän theo höôùng phuø hôïp vôùi moâi tröôøng kinh teá , luaät phaùp , taäp quaùn cuûa Vieät Nam , phuø hôïp vôùi thoâng leä keá toaùn quoác teá . Muïc ñích cuûa vieäc hoaøn thieän laø coù ñöôïc heä thoáng baùo caùo keá toaùn ñaûm nhieäm toát vai troø cung caáp nhöõng thoâng tin trung thöïc vaø hôïp lyù cho caùc ñoái töôïng söû duïng ôû beân trong vaø beân ngoaøi TEDI SOUTH . Vaø ñaëc bieät trong giai ñoaïn hieän nay , khi Nhaø nöôùc chöa coù höôùng daãn cuï theå cho caùc doanh nghieäp trong vieäc xaây döïng baùo caùo quaûn trò thì coù theå döïa vaøo nhöõng yeâu caàu cuõng nhö ñaëc ñieåm kinh doanh cuûa ñôn vò maø hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn quaûn trò ñeå coù ñöôïc nhöõng thoâng tin höõu ích giuùp cho nhaø quaûn trò kòp thôøi ñöa ra nhöõng quyeát ñònh kinh doanh mang laïi hieäu quaû cao, töø ñoù taïo ñöôïc vò theá caïnh tranh ñeå coù theå ñöùng vöõng trong neàn kinh teá thò tröôøng voán naêng ñoäng vaø khoâng ngöøng phaùt trieån. 119 KEÁT LUAÄN Hieän nay , heä thoáng baùo caùo keá toaùn aùp duïng cho caùc doanh nghieäp Vieät Nam noùi chung vaø TEDI SOUTH noùi rieâng laø heä thoáng baùo caùo hoãn hôïp maø chuû yeáu laø baùo caùo taøi chính , cô baûn ñaõ ñaùp öùng ñöôïc nhu caàu thoâng tin cuûa caùc ñoái töôïng söû duïng trong moâi tröôøng kinh doanh môùi . Tuy nhieân, trong cô cheá thò tröôøng , ñeå toàn taïi vaø phaùt trieån , caùc doanh nghieäp phaûi chuû ñoäng, nhaïy beùn trong vieäc thöïc hieän chöùc naêng quaûn lyù cuûa nhaø quaûn trò vaø töï chòu traùch nhieäm vôùi caùc hoaït ñoäng cuûa mình trong giôùi haïn cuûa theå cheá phaùp luaät Nhaø nöôùc vaø TEDI SOUTH cuõng khoâng laø moät ngoaïi leä. Do ñoù , heä thoáng baùo caùo hieän haønh cuûa TEDI SOUTH caàn ñöôïc khaéc phuïc nhöõng haïn cheá coøn toàn taïi theo höôùng phuø hôïp vôùi thoâng leä quoác teá ñoàng thôøi thích hôïp vôùi ñieàu kieän cuûa Vieät Nam vaø ñaëc thuø kinh doanh cuûa Coâng ty, qua ñoù goùp phaàn xaây döïng neân heä thoáng baùo caùo keá toaùn hoaøn thieän hôn vaø thöïc söï ñaûm baûo ñöôïc muïc tieâu cung caáp thoâng tin ñaày ñuû vaø hôïp lyù cho moïi ñoái töôïng söû duïng. Nhöõng kieán nghò trình baøy trong luaän vaên cuûa taùc giaû môùi chæ laø keát quaû nghieân cöùu ban ñaàu . Do khaû naêng vaø trình ñoä cuûa taùc giaû coøn haïn cheá neân caùch thöùc giaûi quyeát nhöõng vaán ñeà ñaët ra trong luaän vaên naøy, keå caû nhöõng vaán ñeà mang tính quan ñieåm , coù theå chöa phaûi laø giaûi phaùp toát nhaát , noù chæ coá gaéng höôùng ñeán tính toái öu . Taùc giaû raát mong ñöôïc Quyù thaày coâ, caùc nhaø nghieân cöùu , baïn beø , ñoàng nghieäp quan taâm , ñoùng goùp yù kieán tích cöïc ñeå taùc giaû coù theâm nhieàu yù töôûng hay nhaèm hoaøn thieän toát hôn luaän vaên cuûa mình . 120 TAØI LIEÄU THAM KHAÛO TIEÁNG VIEÄT 1. TS. Buøi Vaên Döông , 125 Sô ñoà keá toaùn – Laäp vaø phaân tích baùo caùo taøi chính theo thueá GTGT vaø TNDN , Nhaø xuaát baûn Taøi chính , Naêm 1999. 2. TS. Buøi Vaên Döông , “Moät soá kinh nghieäm khi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát”, Taïp chí Keá toaùn soá Xuaân Aát Daäu 2005 3. TS. Voõ Vaên Nhò , 16 chuaån möïc keá toaùn vaø keá toaùn taøi chính cho doanh nghieäp , Nhaø xuaát baûn Lao ñoäng Xaõ hoäi , Naêm 2004. 4. TS. Vuõ Höõu Ñöùc, “Töø lyù luaän ñeán thöïc tieãn- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä” , Baûn tin noäi boä – Hoäi Keá toaùn TP.HCM , thaùng 1 naêm 2004. 5. Hennie Van Greuning , Marius Koen , Caùc chuaån möïc keá toaùn quoác teá , Nhaø xuaát baûn Chính trò quoác gia – Haø noäi 2002 6. Boä Taøi chính , Thoâng tö 23/2005/TT-BTC ngaøy 30/03/2005 veà vieäc höôùng daãn keá toaùn 6 chuaån möïc keá toaùn ban haønh keøm theo Quyeát ñònh soá 234/QÑ-BTC ngaøy 30/12/2003 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính. 7. Boä Xaây döïng , Thoâng tö 04/2005/TT-BXD veà vieäc höôùng daãn vieäc laäp vaø quaûn lyù chi phí döï aùn xaây döïng coâng trình ngaøy 01/04/2005 8. Coâng ty Tö vaán thieát keá giao thoâng vaän taûi Phía Nam , Quy cheá quaûn lyù taøi chính keá toaùn ( Ban haønh keøm theo Quyeát ñònh soá 2058/TCKT ngaøy 18/10/2004 cuûa Giaùm Ñoác Coâng ty ) 9. Ñôn giaù Khaûo saùt xaây döïng khu vöïc TPHCM ( Ban haønh keøm theo Quyeát ñònh soá 65/2001/ QÑ-UB ngaøy 31/7/2001 cuûa UBND TP.HCM ) 121 10. Khoa Keá toaùn – Kieåm toaùn – Tröôøng Ñaïi Hoïc Kinh Teá TP.HCM , Baøi giaûng moân Lyù thuyeát keá toaùn ( Heä Cao hoïc ) 11. Vieän nghieân cöùu vaø ñaøo taïo quaûn lyù , Höôùng daãn thöïc hieän Luaät Keá toaùn vaø Thueá môùi , Nhaø xuaát baûn taøi chính – Haø Noäi 2003. TIEÁNG ANH 1. Ahmed Riahi Belkaoui , Accounting Theory ( 3rd Edition), Harcourt Brace & Company . 2. Belverd E.Needles.Jr , Henry R.Anderson, James C.Caldwell, Principles of Accounting (4th Edition ), Houghton Mifflin Company, Boston,1990. 3. Jae K.Shim, Joel G.Siegel, Encyclopedic Dictionary of Accounting and Finance , Prentice Hall,1989. 4. Keith Ward, Sri Srikanthan, Richard Neal, Management Accounting for Financial Decisions , Butterworth-Heinemann Ltd, Linacre House , Jordan Hill, Oxford,1993 5. Robert F. Meigs, Walter B.Meigs, Mary A.Meigs, Financial Accounting ( 8th Edition) , McGraw-Hill ,1995.