Đề tài Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty thương mại tài chính Hải Âu

chØ: 444 Hoµng Hoa Th¸m - Hµ néi §iÖn tho¹i: Hä tªn ng­êi mua hµng: ChÞ Hµ §¬n vÞ: C«ng ty TMTC H¶i ©u §Þa chØ: 13N1 - Hoµng CÇu - Hµ néi H×nh thøc thanh to¸n: TiÒn mÆt, chuyÓn kho¶n Sè TK: 710F00133 - NH C«ng th­¬ng §èng §a MST: 0101401537 Sè TK: 100114851013556 t¹i EXIMBANK Hµ néi MS: 0101117660 STT Tªn hµng ho¸ §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3 = 1 x 2 Xe «t« t¶i tù ®æ träng t¶i 15 tÊn ChiÕc 10 504.761.904 5.047.619.048 Sè khung Sè m¸y 1 XTC55111C4 2234815 2279819 2 XTC55111C4 2234816 2279820 3 XTC55111C4 2234817 2279821 4 XTC55111C4 2234818 2279822 5 XTC55111C4 2234819 2279823 6 XTC55111C4 2234820 2279824 7 XTC55111C4 2234821 2279825 8 XTC55111C4 2234822 2279826 9 XTC55111C4 2234823 2279827 10 XTC55111C4 2234824 2279828 Céng tiÒn hµng: 5.047.619.048 ThuÕ suÊt GTGT: 5% TiÒn thuÕ GTGT: 252.380.952 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 5.300.000.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: N¨m tû ba tr¨m triÖu ®ång ch½n./.. Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä, tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä, tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä, tªn) C¨n cø vµo ho¸ ®¬n (GTGT) cña ®¬n vÞ cung cÊp, kÕ to¸n hµng ho¸ lËp phiÕu nhËp kho chuyÓn xuèng cho thñ kho. Thñ kho nhËp vµo kho hµng ho¸, kiÓm nhËn vµ ký vµo phiÕu nhËp kho. PhiÕu nhËp kho ®­îc lËp thµnh 03 liªn. - Liªn 1: l­u t¹i gèc. - Liªn 2: giao cho thñ kho vµo thÎ kho, xong ®×nh kú 05 ngµy bµn giao chøng tõ l¹i cho kÕ to¸n (Cã biªn b¶n giao chøng tõ). - Liªn 3: dïng thanh to¸n: Lµm chøng tõ cho tiÒn mÆt hoÆc chuyÓn kho¶n. VÝ dô( biÓu 3-trang 51) Biªñ 3: Cty TM-TC H¶i ¢u §Þa chØ: 13N1 -Hoµng cÇu PhiÕu NhËp Kho Ngµy 18 th¸ng 2 n¨m 2008 MÉu sè 01 - VT Ban hµnh theo Q§ sè 1141 TC/Q§/C§KT ngµy 1/11/95 cña BTC Sè: 87 Hä tªn ng­êi giao hµng: Anh ChiÕn NhËp t¹i kho: Sµi §ång STT Sè khung Sè m¸y §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 XTC55111C4 2234815 2279819 Xe 1 504.761.904 504.761.904 2 XTC55111C4 2234816 2279820 Xe 1 504.761.904 504.761.904 3 XTC55111C4 2234817 2279821 Xe 1 504.761.904 504.761.904 4 XTC55111C4 2234818 2279822 Xe 1 504.761.904 504.761.904 5 XTC55111C4 2234819 2279823 Xe 1 504.761.904 504.761.904 6 XTC55111C4 2234820 2279824 Xe 1 504.761.904 504.761.904 7 XTC55111C4 2234821 2279825 Xe 1 504.761.904 504.761.904 8 XTC55111C4 2234822 2279826 Xe 1 504.761.904 504.761.904 9 XTC55111C4 2234823 2279827 Xe 1 504.761.904 504.761.904 10 XTC55111C4 2234824 2279828 Xe 1 504.761.904 504.761.904 ThuÕ GTGT 252.380.952 Céng 5.300.000.000 Céng thµnh tiÒn b»ng ch÷: N¨m tû ba tr¨m triÖu ®ång ch½n./. Phô tr¸ch cung tiªu Ng­êi giao hµng Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng Thñ tôc xuÊt kho: T¹i C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u, hµng ho¸ xuÊt chñ yÕu cho c¸c C«ng ty x©y dùng, c¸c c«ng tr×nh x©y dùng lín vµ b¸n bu«n cho c¸c C«ng ty t­ nh©n. Thñ tôc xuÊt kho tu©n theo ®óng quy ®Þnh Nhµ n­íc. Khi C«ng ty xuÊt b¸n cho c¸c kh¸ch hµng, Phßng Kinh doanh c¨n cø vµo Hîp ®ång mua b¸n, x¸c nhËn ®¬n hµng cña ®¬n vÞ cÇn mua hµng trong x¸c nhËn ph¶i cã ®Çy ®ñ c¸c chØ tiªu chñng lo¹i hµng ho¸, sè l­îng cÇn mua, ph­¬ng thøc, thêi h¹n thanh to¸n. Phßng Kinh doanh duyÖt gi¸ b¸n cho ®¬n vÞ, tr×nh Gi¸m ®èc C«ng ty duyÖt. Khi cã sù phª duyÖt cña Gi¸m ®èc, KÕ to¸n sÏ viÕt phiÕu xuÊt kho (LÖnh xuÊt kho), chuyÓn phßng kÕ to¸n xuÊt hãa ®¬n GTGT vµ chuÈn bÞ hå s¬, nh©n viªn phßng kinh doanh cã tr¸ch nhiÖm cïng thñ kho giao hµng cho kh¸ch hµng (cã biªn b¶n giao hµng kÌm theo). PhiÕu xuÊt kho, phiÕu xuÊt kho ®­îc lËp thµnh 03 liªn: + Liªn 1: L­u t¹i gèc. + Liªn 2: Giao cho Phßng kinh doanh ®Ó giao hµng cho kh¸ch + Liªn 3: ChuyÓn tíi kÕ to¸n nh»m theo dâi hµng tån kho. Ho¸ ®¬n (GTGT) cña ®¬n vÞ ®­îc lËp thµnh 3 liªn: + Liªn 1: L­u t¹i gèc. + Liªn 2: Giao cho kh¸ch. + Liªn 3: L­u néi bé Ngµy 25/2/2007 xuÊt b¸n cho Tæng C«ng ty x©y dùng Tr­êng S¬n 05 xe t¶i träng 15 tÊn, c¨n cø hîp ®ång kinh tÕ ®· ®­îc ký kÕt gi÷a 2 bªn, KÕ to¸n lËp Ho¸ ®¬n (GTGT) giao cho kh¸ch hµng: (BiÓu 4 - Trang 54 ). BiÓu : 4 Ho¸ ®¬n (GTGT) Liªn 2: (Giao kh¸ch hµng) Ngµy 25 th¸ng 02 n¨m 2008 MÉu sè: 01 GTKT - 3LL BC/99 - B N0: 41292 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty TMTC H¶i ¢u §Þa chØ: 13N1 - Hoµng CÇu - HN §iÖn tho¹i: 04.5111374 Hä tªn ng­êi mua hµng: Anh Hïng §¬n vÞ: Tæng c«ng ty XD Tr­êng S¬n §Þa chØ: 475 - NguyÔn Tr·i - Thanh Xu©n - HN H×nh thøc thanh to¸n: TiÒn mÆt + chuyÓn kho¶n Sè TK: 100114851013556 MS: 0101117660 Sè TK: 4311 30 00 0496 T¹i Ng©n hµng TMCP Quèc tÕ MST: 0100512273-1 STT Tªn hµng ho¸ §/vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3 = 1 x 2 Xe «t« tù ®æ t¶i träng 15 tÊn hiÖu Kamaz 65115 ChiÕc 5 533.333.333 2.666.666.667 Sè khung Sè m¸y 1 XTC55111C4 2234820 2279824 2 XTC55111C4 2234821 2279825 3 XTC55111C4 2234815 2279819 4 XTC55111C4 2234816 2279820 5 XTC55111C4 2234817 2279821 Céng tiÒn hµng: 2.666.666.667 ThuÕ suÊt GTGT: 5% TiÒn thuÕ GTGT: 133.333.333 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 2.800.000.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Hai tû t¸m tr¨m triÖu ®ång ch½n./. Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä, tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä, tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä, tªn) II.2.2. KÕ to¸n chi tiÕt hµng ho¸: HiÖn nay C«ng ty TMTC H¶i ¢u ®ang ¸p dông h×nh thøc nhËt ký chøng tõ cho c«ng t¸c tæng hîp hµng ho¸ vµ ph­¬ng ph¸p thÎ song song cho ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt hµng ho¸. Hai mÆt kÕ to¸n nµy ph¶i ®­îc tiÕn hµnh song song vµ thuËn lîi cho viÖc kiÓm tra, ®èi chiÕu sè liÖu. Muèn vËy ph¶i cã sù kÕt hîp chÆt chÏ kÕ to¸n tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt, tõ ®ã phôc vô tèt cho yªu cÇu qu¶n lý vµ t¹o ra mèi liªn hÖ mËt thiÕt ë tÊt c¶ c¸c kh©u. H¹ch to¸n chi tiÕt ¸p dông ph­¬ng ph¸p thÎ song song ®­îc tiÕn h¸nh trªn c¸c chøng tõ sau: - PhiÕu nhËp kho hµng ho¸. - PhiÕu xuÊt kho hµng ho¸. - Ho¸ ®¬n (GTGT). Néi dung ph­¬ng ph¸p thÎ song song ë C«ng ty ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: H¹ch to¸n chi tiÕt ë kho: Thñ kho sö dông ThÎ kho ®Ó ghi chÐp hµng ngµy t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho cña tõng chñng lo¹i hµng ho¸ theo chØ tiªu sè l­îng. Sè liÖu ghi vµo thÎ kho lµ lÊy vµo c¸c chøng tõ nhËp,xuÊt kho hµng ngµy, mçi chøng tõ ghi mét dßng. Sau khi vµo ThÎ kho, Thñ kho s¾p xÕp c¸c chøng tõ lËp sæ giao nhËn chøng tõ råi chuyÓn nh­îng chøng tõ ®ã cho phßng kÕ to¸n ®Þnh kú 05 ngµy mét lÇn vµ cuèi th¸ng KÕ to¸n hµng ho¸ vµ thñ kho ph¶i tiÕn hµnh ®èi chiÕu ThÎ kho víi sæ chi tiÕt hµng ho¸ ®Ó ®¶m b¶o khíp ®óng gi÷a tån kho thùc tÕ vµ sæ s¸ch. (BiÓu 5-Trang 56). BiÓu : 5 §¬n vÞ: C«ng ty TM-TC H¶i ¢u ThÎ kho Ngµy lËp thÎ: 28/2/2008 Tê sè: 01 MÉu sè 06 - VT Ban hµnh theo Q§ sè 1141-TC/C§KT Ngµy 01/11/95 cña BTC - Tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch vËt t­: Xe «t« tù ®æ träng t¶i 15 tÊn - §¬n vÞ tÝnh: ChiÕc - M· sè: 65115 TT Chøng tõ TrÝch yÕu Sè l­îng Ký x¸c nhËn cña kÕ to¸n SH NT NhËp XuÊt Tån Tån ®Çu th¸ng 23 1 P0405 18/2 NhËp 10 XuÊt b¸n ..... Céng th¸ng 2 10 0 33 H¹ch to¸n chi tiÕt t¹i phßng kÕ to¸n: T¹i Phßng KÕ to¸n, KÕ to¸n hµng ho¸ cã nhiÖm vô më sæ chi tiÕt hµng hãa cho tõng chñng lo¹i hµng ho¸ t­¬ng øng víi thÎ kho cña thñ kho. Khi nhËn ®­îc c¸c chøng tõ xuÊt kho do thñ kho chuyÓn ®Õn, kÕ to¸n kiÓm tra l¹i tÝnh hîp ph¸p cña chøng tõ råi tiÕn hµnh ghi vµo sæ chi tiÕt hµng ho¸. Mçi phiÕu nhËp xuÊt ®­îc ghi mét dßng trªn thÎ chi tiÕt hµng ho¸ t­¬ng øng víi lo¹i hµng ho¸. Trªn chøng tõ trªn thÎ chi tiÕt hµng ho¸ kÕ to¸n theo dâi c¶ vÒ mÆt sè l­îng vµ mÆt gi¸ trÞ. Cuèi th¸ng kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh céng c¸c sæ chi tiÕt hµng ho¸ ®èi chiÕu víi thÎ kho ®Ó ghi vµo sæ tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt. Sè d­ TK 156 ph¶i trïng víi sè d­ chi tiÕt cña tõng lo¹i hµng ho¸ céng l¹i. S¬ ®å 7: S¬ ®å h¹ch to¸n chi tiÕt hµng ho¸ ë C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u PhiÕu nhËp ThÎ kho PhiÕu xuÊt Sæ chi tiÕthµng ho¸ Sæ tæng hîpNXT hµng ho¸ §èi chiÕu Sè liÖu Cuèi th¸ng Hµng ngµy Hµng ngµy II.2.3. KÕ to¸n tæng hîp nhËp, xuÊt kho hµng ho¸ t¹i C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u: HiÖn t¹i C«ng ty TMTC H¶i ©u ®ang ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. Theo ph­¬ng ph¸p nµy, toµn C«ng ty ®ang sö dông c¸c tµi kho¶n sau: TK 156: Hµng ho¸ TK 1561: Gi¸ mua hµng ho¸ TK 1562: Chi phÝ thu mua hµng hãa TK 632: Gi¸ vèn hµng ho¸. TK 111, 112, 331, 641, 642, 141,... KÕ to¸n tæng hîp mua hµng: T¹i C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u ¸p dông h×nh thøc thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. VËy trong ph¹m vi ®Ò tµi nµy em xin tr×nh bµy thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. - Khi mua hµng ho¸, kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ xuÊt nhËp, xuÊt ®Ó tiÕn hµnh tæng hîp hµng ho¸. - NÕu hµng vµ ho¸ ®¬n cïng vÒ, ®¬n vÞ thanh toan ngay b»ng tiÒn mÆt, kÕ to¸n ghi: Nî TK 1561: TrÞ gi¸ hµng nhËp ch­a thuÕ Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Cã TK 111: Tæng thanh to¸n * Ngµy 25/2/2008 C«ng ty C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u mua 10 xe «t« ®Çu kÐo cña C«ng ty ThiÖn ChÝ, thanh to¸n ngay b»ng tiÒn mÆt, kÕ to¸n ghi: Nî TK 1561: 5.333.333.333 Nî TK 133: 266.666.667 Cã TK 111: 5.600.000.000 C¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng, chøng tõ chi tiÒn ghi vµo NKCT sè 1 (ghi cã TK 111, ghi nî c¸c TK) (BiÓu sè 7) - NÕu hµng vµ ho¸ ®¬n cïng vÒ, ®¬n vÞ thanh to¸n ngay b»ng TGNH, kÕ to¸n ghi: Nî TK 1561: TrÞ gi¸ hµng nhËp ch­a thuÕ Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Cã TK 112: Tæng thanh to¸n * Ngµy 20/02/2008, C«ng ty nhËp 6 xe trén bª t«ng hiÖu KAMAZ 53229 cña C«ng ty vËt t­ vµ dÞch vô kü thuËt Hµ néi thanh to¸n ngay b»ng uû nhiÖm chi, c¨n cø hîp ®ång mua b¸n, ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu nhËp kho vµ uû nhiÖm chi thanh to¸n tiÒn hµng kÕ to¸n ghi: Nî TK 1561: 3.657.142.857 Nî TK 133: 182.857.143 (Ghi vµo sæ theo dâi thuÕ GTGT) Cã TK 112: 3.840.000.000® (Ghi vµo NhËt ký chøng tõ 2) C¨n cø vµo giÊy b¸o nî vµ ho¸ ®¬n mua hµng kÕ to¸n ghi vµo NKCT sè 2 (Ghi cã TK 112, ghi nî c¸c TK) - NÕu mua hµng tr¶ chËm, kÕ to¸n ghi: Nî TK 1561: TrÞ gi¸ hµng nhËp ch­a ho¸ ®¬n Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Cã TK 331: Tæng thanh to¸n * Ngµy 16/02/2008, C«ng ty mua 3 xe «t« t¶i chassi cña C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Tæng hîp 1 ch­a thanh to¸n tiÒn, c¨n cø vµo hîp ®ång mua hµng, ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu nhËp kho, kÕ to¸n ghi: Nî TK 1561: 1.485.714.285 Nî TK 133: 74.285.715 Cã TK 331: 1.560.000.000® (Ghi vµo NhËt ký chøng tõ sè 5) - Tr­êng hîp ho¸ ®¬n vÒ mµ hµng ch­a vÒ. T¹i C«ng ty kh«ng x¶y ra tr­êng hîp trªn v× thùc tÕ gi¸ trÞ cña mçi s¶n phÈm t­¬ng ®èi lín. V× vËy C«ng ty kh«ng sö dông TK 151 “Hµng mua ®ang ®i ®­êng”. * NhËt ký chøng tõ sè 1: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh bªn cã TK 111 ®èi øng nî c¸c TK cã liªn quan. C¬ së ®Ó ghi vµo NKCT sè 1 lµ chøng tõ gèc (Ho¸ ®¬n, PhiÕu chi). Cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh kho¸ sæ NhËt ký chøng tõ sè 1, x¸c ®Þnh tæng sè ph¸t sinh bªn cã TK 111 ®èi øng nî cña c¸c TK liªn quan vµ lÊy sè tæng céng cña NhËt ký chøng tõ sè 1 ®Ó ghi vµo Sæ C¸i. * NhËt ký chøng tõ sè 2: (VÝ dô xem biÓu 9) Dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh bªn cã TK 112 ®èi øng nî c¸c TK cã liªn quan. C¬ së ®Ó ghi vµo NhËt ký chøng tõ sè 2 lµ c¸c giÊy b¸o nî cña ng©n hµng kÌm theo chøng tõ gèc cã liªn quan. Cuèi th¸ng, kÕ to¸n kho¸ sæ NhËt ký chøng tõ sè 2, x¸c ®Þnh tæng sè ph¸t sinh bªn cã TK 112 ®èi øng nî cña c¸c TK liªn quan vµ lÊy sè tæng céng cña NKCT sè 2 ®Ó ghi vµo sæ c¸i. BiÓu 6: Sæ chi tiÕt c«ng nî víi 1 kh¸ch hµng Th¸ng 2/2008 §èi t­îng: C«ng ty cæ phÇn thiÕt bÞ phô tïng Hµ néi Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §.ø Sè ph¸t sinh Sè d­ SH NT Nî Cã Nî Cã D­ ®Çu kú 460.000.000 85705 18/2 Mua hµng 156 5.047.619.048 ThuÕ GTGT 133 252.380.952 98 25/2 Tr¶ kh¸ch hµng 111 2.500.000.000 Céng ph¸t sinh 2.500.000.000 5.300.000.000 D­ cuèi kú 3.260.000.000 D­ ®Çu th¸ng: 460.000.000 ® D­ cuèi th¸ng: 3.260.000.000 ® * Tõ c¸c sæ chi tiÕt theo dâi thanh to¸n víi ng­êi b¸n, kÕ to¸n lÊy sè liÖu ®Ó ghi vµo NKCT sè 5 (BiÓu sè 10) * C¸ch ghi NKCT sè 5: - PhÇn d­ ®Çu th¸ng: C¨n cø vµo NKCT sè 5 th¸ng tr­íc - PhÇn ghi cã TK 331, ghi nî TK kh¸c: C¨n cø vµo c¸c sæ chi tiÕt TK 331, cuèi th¸ng kÕ to¸n céng sæ chi tiÕt, lÊy dßng tæng céng cã TK 331 ghi vµo dßng ®¬n vÞ b¸n theo cét øng tiÒn cña NKCT sè 5. - PhÇn theo dâi thanh to¸n, ghi nî TK331 ®èi øng cã ghi c¸c TK kh¸c: C¨n cø vµo sæ chi tiÕt TK 331, cuèi th¸ng kÕ to¸n lÊy dßng tæng céng nî TK 331 ®Ó ghi vµo dßng t­¬ng øng víi NKCT sè 5. - PhÇn d­ cuèi th¸ng: kÕ to¸n còng c¨n cø vµo sæ chi tiªt thanh to¸n víi tõng ng­êi b¸n, cuèi th¸ng rót sè d­ tõng ng­êi vµ ®iÒn vµo dßng t­¬ng øng trªn NKCT sè 5. Cô thÓ theo dâi ph¶i tr¶ chi nh¸nh C«ng ty Kim khÝ TP Hå ChÝ Minh nh­ sau: Sè d­ cuèi kú = Sè d­ ®Çu kú + Ph¸t sinh cã - Ph¸t sinh nî. = 460.000.000 + 5.300.000.000 - 2.500.000.000 = 3.260.000.000® Gi¸ vèn cña hµng ho¸ sÏ ®­îc ph¶n ¸nh vµo B¶ng tæng hîp nhËp - xuÊt - tån hµng ho¸ (Theo dâi biÓu sè 11). C¨n cø vµo c¸c NKCT, kÕ to¸n sè liÖu ®Ó ghi vµo sæ c¸i (BiÓu 7 -trang ) BiÓu 7: Sæ c¸i TK 156 (Th¸ng 2/2008) Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 01/02 D­ ®Çu th¸ng 10.536.584.614 15/2 NhËp khÈu l« hµng 30 xe Kamaz t¶i träng 13 tÊn 3312 13.018.500.000 28/2 XuÊt b¸n trong th¸ng 632 1.735.800.000 Céng ph¸t sinh 13.018.500.000 1.735.800.000 D­ cuèi th¸ng 21.819.284.614 II.3. KÕ to¸n b¸n hµng t¹i C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u II.3.1. Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n. §¸nh gi¸ hµng ho¸: C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u ¸p dông nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ hµng ho¸ theo gi¸ ®Ých danh. Gi¸ hµng ho¸ nhËp kho: Lµ gi¸ mua thùc tÕ kh«ng cã thuÕ GTGT ®Çu vµo. Hµng ho¸ nhËp cña C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u cã 2 d¹ng: Hµng nhËp khÈu: Hµng nhËp trùc tiÕp tõ c¸c nhµ m¸y s¶n xuÊt, gi¸ vèn hµng b¸n ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Gi¸ vèn ®¬n vÞ = Gi¸ nhËp + thuÕ nhËp khÈu Trong ®ã: ThuÕ nhËp khÈu = Gi¸ nhËp x ThuÕ suÊt VÝ dô: Ngµy 13/2/2008, C«ng ty nhËp khÈu 1 l« hµng 30 xe t¶i träng 13 tÊn ®¬n gi¸ CIF 25.000USD theo tê khai h¶i quan sè 4528/NK/KD/KVII, kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ vèn ®¬n vÞ cho mçi xe nh­ sau: Tû gi¸ thùc tÕ: 15.780 TrÞ gi¸ hµng nhËp ch­a thuÕ = 25.000 x 15780 = 394.500.000 ® ThuÕ nhËp khÈu = 394.500.000 ® x 10% = 39.450.000 ® Gi¸ vèn hµng nhËp = 394.500.000® + 39.450.000® = 433.950.000® Hµng mua trong n­íc: C¨n cø ®¬n gi¸ ch­a thuÕ trªn ho¸ ®¬n GTGT, kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng nhËp. VÝ dô: Ngµy 18/2/2008, C«ng ty nhËp 10 xe t¶i träng 15 tÊn cña C«ng ty cæ phÇn thiÕt bÞ bÞ phô tïng Hµ néi theo ho¸ ®¬n sè 85705 ngµy 18/2/2008 trÞ gi¸ ho¸ ®¬n nh­ sau: - TiÒn hµng ch­a thuÕ : 5.047.619.048® - TiÒn thuÕ GTGT ®Çu vµo : 252.380.952® - Tæng thanh to¸n : 5.300.000.000® Gi¸ vèn ®¬n vÞ hµng nhËp = 5.047.619.048/10 = 504.761.905 Gi¸ hµng ho¸ xuÊt kho: C«ng ty hiÖn nay ®ang ¸p dông gi¸ ®Ých danh cho tõng lo¹i hµng ho¸. Do ®Æc ®iÓm ®Æc thï cña mÆt hµnh kinh doanh cña C«ng ty lµ c¸c ph­¬ng tiÖn vËn t¶i ®¬n chiÕc cã trÞ gi¸ lín nªn kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh lËp m· hµng theo dâi tõng chiÕc xe nhËp xuÊt tån nh»m ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c, trung thùc. Khi nhËp khÈu hoÆc mua trong n­íc, c¨n cø chøng tõ nhËp hµng vµ sè khung, sè m¸y trªn chøng tõ, kÕ to¸n lËp m· hµng theo dâi tõng chiÕc xe. Khi xuÊt b¸n, kÕ to¸n x¸c ®Þnh sè khung, sè m¸y cña chiÕc xe b¸n, tra m· hµng vµ x¸c ®Þnh chiÕc xe xuÊt kho tõ ®ã x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n cho chiÕc xe ®ã. VÝ dô: ngµy 18/2/2008, xuÊt kho b¸n 01 xe 13 tÊn, kÕ to¸n x¸c ®Þnh sè khung, sè m¸y trong l« hµng nhËp khÈu trªn do ®ã sÏ x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n cña xe trªn sÏ lµ 433.950.000®. II.3.2. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n b¸n hµng. Tµi kho¶n sö dông: §Ó cã thÓ ho¹t ®éng kinh doanh vµ tån t¹i trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u ®¸p ¸p dông nhiÒu h×nh thøc b¸n hµng kh¸c nhau bao gåm c¶ b¸n bu«n vµ b¸n lÎ, b¸n c«ng tr×nh. §èi víi nghiÖp vô b¸n hµng t¹i C«ng ty th× c¬ së cho mçi nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ ë C«ng ty th­êng dùa vµo c¸c hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt víi kh¸ch hµng, c¨n cø vµo c¸c hîp ®ång ®ã ®Ó giao hµng vµ theo dâi thanh to¸n. §Ó ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ ho¹t ®éng kinh tÕ tµi chÝnh cña doanh nghiÖp, C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u sö dông mét sè tµi kho¶n nh­ sau: TK 511: Doanh thu b¸n hµng TK 531: Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i TK 532: Gi¶m gi¸ hµng b¸n TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n TK 111: TiÒn mÆt TK 112: TGNH TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo TK 3331: ThuÕ GTGT ®Çu ra TK 156: Hµng ho¸ ViÖc tiªu thô hµng hãa cña C«ng ty cã nhiÒu ph­¬ng thøc thanh to¸n kh¸c nhau. Chøng tõ sö dông: §Ó phôc vô c«ng t¸c b¸n hµng, kÕ to¸n sö dông c¸c chøng tõ nh­ sau: Hîp ®ång kinh tÕ, Ho¸ ®¬n GTGT, Biªn b¶n bµn giao thiÕt bÞ, Biªn b¶n bµn giao giÊy tê ... Tr×nh tù h¹ch to¸n: C¸c tr­êng hîp ®­îc coi lµ tiªu thô: C¨n cø vµo Hîp ®ång ®· ký kÕt, ®Õn thêi ®iÓm giao hµng ®· ghi trong hîp ®ång hoÆc ®¬n ®Æt hµng C«ng ty chuÈn bÞ hµng ®Ó giao hµng cho kh¸ch. Chøng tõ giao hµng lµ ho¸ ®¬n (GTGT) (BiÓu sè 4). Ho¸ ®¬n do KÕ to¸n lËp lµm 03 liªn sau ®ã chuyÓn ®Õn KÕ to¸n tr­ëng vµ Thñ tr­ëng ký duyÖt. Khi b¸n hµng, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ trªn, KÕ to¸n ghi: Nî TK 111, 112, 131: Tæng gi¸ trÞ thanh to¸n Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra - Song song bót to¸n x¸c ®Þnh doanh thu, kÕ to¸n h¹ch to¸n gi¸ vèn hµng b¸n theo bót to¸n sau: Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 156: TrÞ gi¸ hµng xuÊt kho - NÕu kh¸ch hµng thanh to¸n ngay b»ng tiÒn mÆt, TGNH, KÕ to¸n ghi: Nî TK 111, 112 : Tæng thanh to¸n Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra VÝ dô: Ho¸ ®¬n (GTGT) sè 42315 ngµy 19/2/2008 xuÊt b¸n cho Doanh nghiÖp t­ nh©n x©y dùng T©n Thµnh 01 xe «t« tù ®æ t¶i träng 13 tÊn hiÖu KAMAZ 55111, kh¸ch hµng thanh to¸n ngay b»ng tiÒn mÆt, kÕ to¸n ghi Nî TK 111: 490.000.000 Cã TK 511: 466.666.667 Cã TK 33311: 23.333.333 Trong nghiÖp vô b¸n hµng trªn, KÕ to¸n x¸c ®Þnh sè khung, sè m¸y chiÕc xe b¸n cho kh¸ch hµng n»m trong l« hµng nhËp khÈu tê khai sè 4528/NK/KD/KVII ngµy 13/2/2008, KÕ to¸n c¨n cø gi¸ vèn hµng nhËp ghi x¸c ®Þnh gi¸ vèn theo bót to¸n sau: Nî TK 632: 433.950.000 Cã TK 156: 433.950.000 - NÕu kh¸ch hµng ch­a thanh to¸n tiÒn, kÕ to¸n ghi nh­ sau: Nî TK 13: Tæng thanh to¸n Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra Ngµy 25/2/2008 theo Ho¸ ®¬n (GTGT) sè 41316 xuÊt b¸n 5 xe «t« tù ®æ t¶i träng 15 tÊn cho Tæng C«ng ty x©y dùng Tr­êng S¬n, kh¸ch hµng nhËn nî, KÕ to¸n ghi nh­ sau: Nî TK 131: 2.800.000.000 Cã TK 511: 2.666.666.667 Cã TK 33311: 133.333.333 §ång thêi kÕ to¸n x¸c ®Þnh sè xe b¸n cho Tæng C«ng ty x©y dùng Tr­êng S¬n thuéc l« xe nhËp cña C«ng ty cæ phÇn ThiÕt bÞ Hµ néi theo ho¸ ®¬n sè 85705 ngµy 18/2/2008, do vËy KÕ to¸n h¹ch to¸n gi¸ vèn hµng b¸n nh­ sau: Nî TK 632: 2.523.809.523 Cã TK 156: 2.523.809.523 Khi kh¸ch hµng thanh to¸n tiÒn qua tµi kho¶n tiÒn göi ng©n hµng, kÕ to¸n ghi bót to¸n thu tiÒn hµng nh­ sau: Nî TK111: 2.800.000.000 Cã TK 131: 2.800.000.000 BiÓu sè 8: Sæ c¸i TK 632 (th¸ng 2/2008) Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 28/2 Gi¸ vèn hµng ho¸ 156 4.025.426.190 28/2 KÕt chuyÓn sang x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 4.025.426.190 Céng 4.025.426.190 4.025.426.190 KÕ to¸n gi¶m gi¸ hµng ho¸: Trong nhiÒu tr­êng hîp v× cã nh÷ng kh¸ch mua hµng víi khèi l­îng lín, tÝnh theo mét tØ lÖ nµo ®ã trªn gi¸ b¸n, C«ng ty thùc hiÖn viÖc bít gi¸ cho ng­êi mua ngay sau khi mua hµng. KÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn gi¶m gi¸ theo ®Þnh kho¶n: NÕu kh¸ch hµng ®· thanh to¸n tiÒn mua hµng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 532: TrÞ gi¸ hµng gi¶m gi¸ Cã TK 111, 112: TrÞ gi¸ hµng gi¶m gi¸ NÕu kh¸ch hµng ch­a thanh to¸n sè tiÒn mua hµng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 532: TrÞ gi¸ hµng gi¶m gi¸ Cã TK 131: TrÞ gi¸ hµng gi¶m gi¸ Cuèi th¸ng kÕ to¸n chuyÓn gi¶m gi¸ hµng b¸n nh»m x¸c ®Þnh doanh thu theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 511: TrÞ gi¸ hµng gi¶m gi¸ trong kú Cã TK 532: TrÞ gi¸ hµng gi¶m gi¸ trong kú VÝ dô: C¨n cø vµo phiÕu chi tiÒn mÆt sè 50 ngµy 28/2/2008 vÒ sè tiÒn gi¶m gi¸ hµng b¸n cho Doanh nghiÖp t­ nh©n x©y dùng T©n Thµnh sè tiÒn 2.000.000, kÕ to¸n ghi sæ: Nî TK 532: 2.000.000 Cã TK 111: 2.000.000 Cuèi th¸ng kÕt chuyÓn gi¶m gi¸ hµng b¸n, ghi: Nî TK 511: 2.000.000 Cã TK 532: 2.000.000 NÕu sau khi b¸n hµng, kh¸ch hµng kh«ng ®ång ý vÒ hµng b¸n, kh¸ch hµng tr¶ l¹i nhËp kho, c¨n cø phiÕu nhËp hµng, biªn b¶n lµm viÖc gi÷a hai bªn, kÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau: - NÕu kh¸ch hµng ch­a thanh to¸n tiÒn Nî TK 531: TrÞ gi¸ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Nî TK 33311: ThuÕ GTGT hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Cã TK 131: Tæng trÞ gi¸ hµng b¸n - NÕu kh¸ch hµng ®· thanh to¸n tiÒn: Nî TK 531: TrÞ gi¸ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Nî TK 33311: ThuÕ GTGT hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Cã TK 111, 112 : Tæng trÞ gi¸ hµng b¸n §ång thêi kÕ to¸n ghi t¨ng trÞ gi¸ hµng tån kho theo bót to¸n sau: Nî TK 156: TrÞ gi¸ nhËp kho hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Cã TK632: Gi¶m gi¸ vèn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i * C¨n cø vµo c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vÒ tiªu thô hµng ho¸, C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u ®· sö dông c¸c lo¹i sæ s¸ch kh¸c nhau ®Ó theo dâi, qu¶n lý viÖc tiªu thô hµng ho¸ nh­: - B¸o c¸o b¸n hµng - Sæ theo dâi tiªu thô - PhiÕu nép tiÒn, phiÕu thu, phiÕu chi - Sæ chi tiÕt TK 131 - Sæ c¸i TK 511, 632 * Sè chi tiÕt tiªu thô: (BiÓu sè 15) - C¬ së lËp sæ chi tiÕt tiªu thô: C¨n cø vµo c¸c chøng tõ ho¸ ®¬n (GTGT). - Ph­¬ng ph¸p lËp: + Cét ho¸ ®¬n ngµy: Ghi theo sè thø tù theo ho¸ ®¬n, ngµy ghi trªn ho¸ ®¬n. + Cét hä tªn kh¸ch hµng: Ghi tªn cña tõng kh¸ch hµng t­¬ng øng víi tõng ho¸ ®¬n. + Cét hµng ho¸: §­îc chia lµm 3 phÇn theo tiªu thøc sè l­îng, ®¬n gi¸ thµnh tiÒn. + Cét TK 511: Ghi sè tiÒn thanh to¸n trªn tõng ho¸ ®¬n. + Cét TK 111: NÕu kh¸ch hµng tr¶ b»ng tiÒn mÆt th× ghi vµo cét nµy t­¬ng øng víi sè tiÒn ®· tr¶. + Cét TK 131: Ghi sè tiÒn kh¸ch hµng ch­a thanh to¸n. + Cét TK 112: Ghi sè tiÒn kh¸ch hµng tr¶ b»ng TGNH. * §Ó theo dâi qu¸ tr×nh vËn ®éng cña tiÒn hµng, kÕ to¸n ph¶i qu¶n lý chÆt chÏ viÖc thanh to¸n vµ thu håi tiÒn b¸n hµng. - Tr­êng hîp kh¸ch hµng thanh to¸n ngay b»ng tiÒn mÆt kÕ to¸n lËp phiÕu thu tiÒn mÆt:(BiÓu sè 9 - trang ). BiÓu sè 9: C«ng ty TMTC H¶i ¢u PhiÕu thu Ngµy 19 th¸ng 2 n¨m 2008 QuyÓn sè: 08 Sè: 432 Nî: 111 Cã: 511 + 3331 Hä tªn ng­êi nép tiÒn: Anh Thµnh §Þa chØ: Doanh nghiÖp t­ nh©n x©y dùng T©n Thµnh Lý do nép: Thanh to¸n tiÒn mua hµng theo ho¸ ®¬n (GTGT) sè 42315 ngµy 19/2/2008 Sè tiÒn: 490.000.000 (B»ng ch÷: Bèn tr¨m chÝn m­¬i triÖu ®ång ch½n./.) KÌm theo: 01 chøng tõ gèc §· nhËn ®ñ sè tiÒn (ViÕt b»ng ch÷)(B»ng ch÷: Bèn tr¨m chÝn m­¬i triÖu ®ång ch½n./.) Thñ tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Ng­êi lËp phiÕu (Ký, ghi râ hä tªn) Ng­êi nép (Ký, ghi râ hä tªn) Thñ quü (Ký, ghi râ hä tªn) - Tõ ph¸t sinh trªn kÕ to¸n vµo B¶ng kª sè 1(BiÓu sè 10 - trang 70). BiÓu sè 10: B¶ng kª sè 1 TT Ngµy Ghi Nî TK 111, ghi Cã c¸c TK Sè d­ cuèi ngµy 112 511 3331 311 ... Céng nî TK 111 1 01/2 51.787.270 5.178.727 56.965.997 2 7/2 255.100.000 25.510.000 280.610.000 3 19/2 466.666.667 23.333.333 490.000.000 4 21/2 350.000.000 350.000.000 5 29/2 253.850.000 25.385.000 300.000.000 579.235.000 .... .... .... ... .... Céng 443.530.000 2.243.881.780 224.388.178 300.000.000 ... .... - Tr­êng hîp kh¸ch hµng thanh to¸n b»ng TGNH, kÕ to¸n vµo B¶ng kª sè 2(BiÓu sè 11 - trang 71). BiÓu sè 11: B¶ng kª sè 2 STT Ngµy Ghi Nî TK 112, ghi Cã c¸c TK Sè d­ cuèi ngµy 111 511 3331 131 .... Céng nî TK 112 1 3/2 20.000.000 2.000.000 22.000.000 2 9/2 45.091.419 4.509.141 49.600.560 3 20/2 200.000.000 200.000.000 4 21/2 140.000.000 67.285.000 207.285.000 5 24/2 2.800.000.000 2.800.000.000 ..... .... .... .... ... .... Céng 470.000.000 458.207.419 45.820.741 647.092.930 ... .... - Tr­êng hîp kh¸ch hµng ký nhËn nî, kÕ to¸n sÏ më chi tiÕt c«ng nî TK 131 theo tõng kh¸ch hµng ®Ó theo dâi. * Sæ chi tiÕt theo dâi thanh to¸n víi ng­êi mua: §Ó theo dâi c¸c kho¶n ph¶i thu cña tõng kh¸ch hµng, C«ng ty më sæ theo dâi chi tiÕt TK 131 ®Ó theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n víi kh¸ch hµng nh­ sau: - C¬ së sè liÖu: C¨n cø vµo chøng tõ ho¸ ®¬n (GTGT) c¸c hîp ®ång kinh tÕ. - Ph­¬ng ph¸p lËp: §Ó tiÖn cho viÖc theo kÕ to¸n më riªng cho mçi kh¸ch hµng mét quyÓn sæ + Cét sè liÖu, ngµy th¸ng: Ghi sè ho¸ ®¬n vµ ngµy th¸ng xuÊt. + Cét diÔn gi¶i: Ghi tªn, sè l­îng ®¬n gi¸ tõng chñng lo¹i hµng. + Cét TK ®èi øng: Ghi phÇn ®èi øng víi nî TK 131, cã TK liªn quan. + Cét sè ph¸t sinh: Ph¸t sinh nî: C¨n cø vµo sæ theo dâi tiªu thô, kÕ to¸n tËp hîp sè tiÒn cña kh¸ch hµng ghi vµo cét t­¬ng øng cho thÝch hîp. Ph¸t sinh cã: C¨n cø vµo sè tiÒn kh¸ch hµng ®· thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt, TGNH, vËt t­ hµng ho¸... ®Ó ghi. + Cét sè d­: Sè d­ nî: B»ng d­ nî ®Çu kú + ph¸t sinh nî trong kú - ph¸t sinh cã trong kú. Sè d­ cã: B»ng sè d­ cã ®Çu kú + ph¸t sinh cã trong kú - ph¸t sinh nî trong kú. BiÓu sè 12 : Chi tiÕt c«ng nî TK 131 cña 1 kh¸ch hµng Tªn ®¬n vÞ: Tæng C«ng ty X©y dùng Tr­êng S¬n Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ SH NT Nî Cã Nî Cã D­ ®Çu kú 250.000.000 85705 25/2 B¸n 5 xe «t« tù ®æ 15T 511 2.666.666.667 ThuÕ GTGT ®Çu ra 3331 133.333.333 28/2 Thanh to¸n 112 2.800.000.000 Céng 2.800.000.000 2.800.000.000 250.000.000 Th¸ng 2/2008 D­ ®Çu th¸ng: 250.000.000 D­ cuèi th¸ng: 250.000.000 Cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp tõ sæ chi tiÕt c«ng nî ghi vµo b¶ng kª sè 11. * B¶ng kª sè 11. - C¬ së d÷ liÖu: Cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp tõ sæ chi tiÕt TK 131 ®Ó ghi vµo b¶ng kª sè 11. B¶ng kª sè 11 ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh bªn nî, bªn cã TK ®èi øng cã hoÆc nî c¸c TK liªn quan. - Ph­¬ng ph¸p lËp: + Cét tªn vµ ®Þa chØ ng­êi mua: KÕ to¸n lÊy tªn vµ ®Þa chØ tõ c¸c sæ chi tiÕt TK 131. + PhÇn d­ ®Çu th¸ng: LÊy phÇn d­ cuèi th¸ng tr­íc cña b¶ng kª sè 11 chuyÓn sang. + PhÇn ghi nî TK 131, ghi cã c¸c TK + PhÇn ghi nî TK 131, ghi cã c¸c TK + PhÇn sè d­ cuèi th¸ng. KÕ to¸n ®Òu tiÕn hµnh céng tõ sæ chi tiÕt TK 131 cña tõng kh¸ch hµng t­¬ng øng ®Ó chuyÓn sang. * Sæ c¸i TK 511: (BiÓu sè 13-trang 75) Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã Doanh thu b¸n hµng b»ng TM 111 466.666.667 Doanh thu b¸n hµng b»ng TGNH 112 2.666.666.667 Doanh thu kh¸ch ch­a thanh to¸n 131 1.066.666.666 KÕt chuyÓn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 531 KÕt chuyÓn gi¶m gi¸ hµng b¸n 532 2.000.000 KÕt chuyÓn doanh thu sang x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 4.198.000.000 Céng 4.200.000.000 4.200.000.000 BiÓu sè 13 Sæ c¸i TK 511 (th¸ng2/2008) II.4. KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp: ë C«ng ty TNHH TMTC H¶i ©u chi phÝ b¸n hµng gåm: Chi phÝ qu¶ng c¸o tiÕp thÞ, chi tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn b¸n hµng, chi phÝ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i, chi phÝ ph¸t sinh t¹i c¸c kho, chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ vËn chuyÓn, chi phÝ b¶o hµnh, chi phÝ l·i vay, chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh trong kú vµ mét sè chi phÝ kh¸c... C¸c chi phÝ nµy ph¸t sinh trong th¸ng th­êng ®­îc chi b»ng tiÒn mÆt vµ tËp hîp vµo TK 641 “Chi phÝ b¸n hµng” vµ TK 635 “chi phÝ tµi chÝnh”. §Ó qu¶n lý chÆt chÏ c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong kú, kÕ to¸n më c¸c sæ chi tiÕt cho tµi kho¶n 642 nh­ sau: TK 6421: Chi phÝ l­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn TK 6422: Chi phÝ nhiªn liÖu ®éng lùc TK 6423: Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng TK642(K): Chi phÝ tiÕp kh¸ch TK642(B): Chi phÝ b¶o hµnh TK 642(C): Chi phÝ c«ng t¸c TK 642-KH: Chi phÝ khÊu hao TCS§ TK 642T : Chi phÝ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i TK 6428 : C¸c chi phÝ kh¸c vµ tµi kho¶n 635: TK 6351: Chi phÝ tµi chÝnh TK 6352: Chi phÝ l·i vay - Trong th¸ng, khi ph¸t sinh c¸c kho¶n chi phÝ nµy, kÕ to¸n tËp hîp vµ h¹ch to¸n nh­ sau: Khi ph¸t sinh chi phÝ kÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 642(642chi tiÕt): Chi phÝ ph¸t sinh trong kú Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Cã TK 111: Tæng thanh to¸n C¸c kho¶n chi phÝ nµy ph¸t sinh trong T2/2008 nh­ sau: C¨n cø ho¸ ®¬n GTGT nép tiÒn ®iÖn, n­íc vµ ®iÖn tho¹i, phiÕu chi vµ phiÕu thu, kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 642 (642T): 13.852.642 Nî TK 133: 1.385.264 Cã TK 111: 15.237.906 C¨n cø t×nh h×nh tiªu thô x¨ng dÇu trong th¸ng, c¨n cø quyÕt ®Þnh duyÖt chi cña Gi¸m ®èc, c¨n cø phiÕu chi, kÕ to¸n h¹ch to¸n kho¶n tiªu thô tiÒn x¨ng dÇu, tiªu hao nhiªn liÖu trong kú: Nî TK 6422: 5.825.624 Nî TK 133: 582.562 Cã TK 111: 6.408.186 C¨n cø c¸c ho¹t ®éng b¶o hµnh, b¶o d­ìng trong kú vµ c¸c chøng tõ chi phÝ ph¸t sinh, c¨n cø phiÕu chi tiÒn mÆt, kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 642B: 4.526.684 Nî TK 133: 452.668 Cã TK 111: 4.979.352 C¨n cø t×nh h×nh vµ nhu cÇu c«ng t¸c trong kú, c¨n cø ho¸ ®¬n GTGT, c¨n cø phiÕu chi tiÒn mÆt, kÕ to¸n h¹ch to¸n Nî TK 642(C): 3.587.954 Nî TK 133: 358.795 Cã TK 111: 3.946.769 C¨n cø b¶ng ph©n bæ vµ tÝnh khÊu hao TSC§, kÕ to¸n h¹ch to¸n Nî TK 642-KH : 35. 539.527 Cã TK 214: 35. 539.527 C¨n cø c¸c ho¹t ®éng vµ nhu ph¸t sinh t¹i v¨n phßng, hµng th¸ng kÕ to¸n tËp hîp vµ h¹ch to¸n chi phÝ ®å dïng v¨n phßng vµo TK 6413 nh­ sau: Nî TK 6413: 2.564.251 Nî TK 133: 256.425 Cã TK 111: 2.820.676 Trong kú khi ph¸t sinh ho¹t ®éng tiÕp kh¸ch, kÕ to¸n c¨n cø ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu chi h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 642(K): 1.245.971 Nî TK 133: 124.597 Cã TK111: 1.370.568 C¸c kho¶n chi kh¸c, c¨n cø ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu chi kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 6428: 1.059.242 Nî TK 133: 105.924 Cã TK111: 1.165.166 Cuèi kú, c¨n cø b¶ng chÊm c«ng, b¶ng thanh to¸n l­¬ng, kÕ to¸n h¹ch to¸n kho¶n tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn trong kú nh­ sau: Nî TK 6411: 180.210.000 Cã TK 334, 111: 180.210.000 Trong kú kÕ to¸n, khi ph¸t sinh c¸c giao dÞch qua ng©n hµng sÏ ph¸t sinh chi phÝ tµi chÝnh, kÕ to¸n c¨n cø b¸o nî cña ng©n hµng h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy nh­ sau: Nî TK 6351: 355.651 Nî TK 133: 35.565 Cã TK 112: 391.216 C¨n cø t×nh h×nh kinh doanh, nhu cÇu sö dông vèn cña C«ng ty, C«ng ty tiÕn hµnh vay tÝnh dông ng©n hµng nh»m bæ sung nguån vèn l­u ®éng, hµng th¸ng c¨n cø giÊy b¸o nî vµ b¶ng tæng hîp chi phÝ l·i vay ng©n hµng, kÕ to¸n h¹ch to¸n chi phÝ l·i vay nh­ sau: Nî TK 6352: 15.155.684 Cã TK 112 : 15.155.684 Cuèi th¸ng, kÕ to¸n tæng hîp toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh trong kú vµ kÕt chuyÓn toµn bé vµo TK 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong th¸ng theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 641: Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 635: Chi phÝ tµi chÝnh VÝ dô: trong th¸ng 2/2008 Tæng sè chi phÝ b¸n hµng ®­îc tÝnh lµ: 9.600.000 ® ®­îc ph¶n ¸nh chi tiÕt trªn sæ chi tiÕt chi phÝ b¸n hµng nh­ sau:(BiÓu sè 14 - trang 79) BiÓu sè 14: Sæ chi tiÕt chi phÝ b¸n hµng: Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã Nî Cã 5472 20/2 TiÒn ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i ph¶i tr¶ trong kú 641 111 13.852.642 13.852.642 1564 28/2 Chi phÝ nhiªn liÖu ®éng lùc 641 111 5.825.624 5.825.624 245 25/2 Chi phÝ b¶o hµnh, b¶o d­ìng 642 111 4.526.684 4.526.684 2547 28/2 Chi phÝ c«ng t¸c 642 111 3.587.954 3.587.954 KH07 28/2 Chi phÝ khÊu hao TSC§ 642 214 15.539.527 15.539.527 5874 28/2 Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng 642 111 2.564.251 2.564.251 254 15/2 Chi phÝ tiÕp kh¸ch 642 111 1.245.971 1.245.971 28/2 Chi phÝ kh¸c 642 111 1.059.242 1.059.242 28/2 Chi phÝ tiÒn l­¬ng CNV 642 111 80.210.000 80.210.000 Céng 128.411.895 128.411.895 C¨n cø vµo sæ nµy cuèi thµng kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 911: 128.411.895 Cã TK 641: 128.411.895 T­¬ng tù, kÕ to¸n lËp sæ chi tiÕt chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh vµ cuèi kú kÕt chuyÓn x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Nî TK 911: 15.811.335 Cã TK 635 : 15.811.335 Sè liÖu nµy ®­îc lµm c¨n cø ®Ó ghi vµo NhËt ký chøng tõ sè 8. Toµn bé chi phÝ b¸n hµng nµy ®­îc ph©n bæ hÕt cho sè l­îng hµng ho¸ tiªu thô. II.5. KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng. Hµng thµng kÕ to¸n tiÕn hµnh x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú theo c«ng thøc: KÕt qu¶ kinh doanh = Doanh thu thuÇn - Gi¸ vèn hµng b¸n - Chi phÝ QLDN Doanh thu thuÇn = Doanh thu - (doanh thu hµng tr¶ l¹i + gi¶m gi¸ hµng b¸n + chiÕt khÊu). Tr×nh tù kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: C¨n cø c¸c sæ chi tiÕt tµi kho¶n 531, 532, kÕ to¸n ghi gi¶m doanh thu trong kú: Nî TK 511: Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, gi¶m trõ doanh thu Cã TK 531: Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Cã TK 532 : C¸c kho¶n gi¶m trõ Trong T2/2008: Nî TK 511: 2.000.000 Cã TK 532 : 2.000.000 Sau ®ã, kÕ to¸n x¸c ®Þnh doanh thu thùc tÕ trong kú, kÕt chuyÓn sang TK 911 nh»m x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Nî TK 511: Doanh thu b¸n hµng trong kú Cã TK 911: Doanh thu b¸n hµng trong kú Th¸ng 2/2008: Nî TK 511 : 4.198.000.000 Cã TK 911: 4.198.000.000 X¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n: C¨n cø sæ chi tiÕt TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n trong kú, KÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 911: Gi¸ vèn hµng b¸n trong kú Cã TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n trong kú Th¸ng 2/2008: Nî TK 911: 4.025.426.190 Cã TK 632: 4.025.426.190 KÕ to¸n ph¶n ¸nh kÕt qña kinh doanh trªn NKCT sè 8. * NhËt ký chøng tõ sè 8: BiÓu sè 15: Nh»m ph¶n ¸nh kÕt qu¶ kinh doanh cña DN C¬ së sè liÖu: Dùa vµo sæ theo dâi tiªu thô, c¸c NKCT 1,2, sæ chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ QLDN... Ph­¬ng ph¸p lËp: PhÇn ghi Nî TK 111, 112, ghi Cã TK 131 dùa vµo b¶ng kª sè 11. PhÇn ghi Nî TK 111, 112, 131, ghi Cã TK 511 dùa vµo sæ theo dâi tiªu thô. PhÇn ghi Nî TK 632, ghi Cã TK 1561, 1562. PhÇn ghi Nî TK 911, ghi Cã TK 632, 641, 642 dùa gi¸ vèn hµng ho¸ xu¸t kho vµ sæ chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ QLDN. KÕt qu¶ kinh doanh cña C«ng ty trong th¸ng 7 ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: KÕt qu¶ = Doanh thu b¸n hµng - gi¸ vèn hµng b¸n - chi phÝ qu¶n ký doanh nghiÖp - chi phÝ tµi chÝnh = 4.198.000.000 - 4.025.426.190- 128.411.895 - 15.811.335 = 28.350.580 * Sæ c¸i TK 911(BiÓu sè 16 - trang 82) BiÓu sè 16 Sæ c¸i TK 911 (Th¸ng 2/2008) Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã KÕt chuyÓn doanh thu 511 4.198.000.000 KÕt chuyÓn gi¸ vèn 632 4.025.426.190 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng 641 128.411.895 KÕt chuyÓn chi phÝ tµi chÝnh 635 15.811.335 L·i kinh doanh 421 28.350.580 Céng 4.198.000.000 4.198.000.000 PhÇn III Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ t¹i c«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh h¶i ©u NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c qu¶n lý kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ t¹i c«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh h¶i ©u: Trong ®iÒu kiÖn më cöa víi nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. Ban l·nh ®¹o C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u ®· linh ho¹t ®­a ra nhiÒu biÖn ph¸p kinh tÕ cã hiÖu qu¶ nh»m kh¾c phôc mäi khã kh¨n. NhËn thøc ®óng quy luËt kinh tÕ thÞ tr­êng, tõ ®ã vËn dông s¸ng t¹o vµo thùc tÕ, C«ng ty ®· hiÓu ®­îc “B¸n hµng lµ søc sèng”, cho nªn trong vÊn ®Ò qu¶n lý, bé phËn kÕ to¸n cña C«ng ty ®· quan t©m thÝch ®¸ng tíi viÖc kÕ to¸n b¸n hµng, doanh thu b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶. Cïng víi sù ph¸t triÓn cña C«ng ty, tr×nh ®é qu¶n lý cña C«ng ty còng kh«ng ngõng ®­îc cñng cè vµ n©ng cao. §Ó tån t¹i vµ ph¸t triÓn ®ßi hái C«ng ty ph¶i chó träng ®Õn vÊn ®Ò qu¶n lý thu mua hµng ho¸, t×m nguån hµng cã møc gi¸ hîp lý, tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh hµng hãa t¹o søc c¹nh tranh trong tiªu thô. Víi hµng ho¸ C«ng ty cã mét hÖ thèng kho, ®­îc x©y dùng kiªn cè, ch¾c ch¾n ®Ó ®¶m b¶o hµng hãa tr¸nh khái t¸c ®éng cña thiªn nhiªn nh­ han, rØ,... chèng mÊt m¸t hao hôt tù nhiªn. HÖ thèng kho ®­îc bè trÝ mét c¸ch khoa häc, hîp lý theo tõng lo¹i, tõng nhãm, tõng thø hµng ho¸ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc qu¶n lý kiÓm tra sè l­îng hµng ho¸ nhËp, xuÊt, tån cña tõng chñng lo¹i hµng ho¸. C«ng ty ®· ®Æc biÖt coi träng tíi kh©u b¸n hµng. Phßng Kinh doanh cïng víi c¸c tæ c«ng t¸c ®· ®­îc më réng ®Ó t×m kiÕm thÞ tr­êng, kh¸ch hµng nh»m ®Èy m¹nh khèi l­îng hµng hãa b¸n ra. Cïng víi phßng kinh doanh lµ c¸c nh©n viªn tiÕp thÞ t¹i cöa hµng ngµy ngµy t×m kiÕm më réng thÞ tr­êng phôc vô cho ng­êi tiªu dïng. VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n: KÕ to¸n hµng ho¸ ghi chÐp t×nh h×nh biÕn ®éng hµng ho¸ ®­îc kÕt hîp chÆt chÏ, ®ång bé gi÷a kÕ to¸n chi tiÕt vµ kÕ to¸n tæng hîp hµng ho¸. HÖ thèng kÕ to¸n hµng ho¸ ghi chÐp râ rµng ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c vµ hîp lý, ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt thÎ song song ®· mang l¹i hiÖu qu¶ cao trong h¹ch to¸n hµng ho¸. ViÖc tæ chøc h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸ nãi riªng vµ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña C«ng ty ®Ò ra: §¶m b¶o t×nh thèng nhÊt vÒ mÆt ph¹m vi ph­¬ng ph¸p tÝnh to¸n c¸c chØ tiªu kinh tÕ ®¶m b¶o cho sè liÖu kÕ to¸n ph¶n ¸nh trung thùc, hîp lý râ rµng, dÔ hiÓu. Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n ®· h¹n chÕ nh÷ng trïng l¾p trong ghi chÐp mµ vÉn ®¶m b¶o tÝnh thèng nhÊt cña nguån sè liÖu ban ®Çu. Do ®ã viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ë C«ng ty lµ phï hîp víi ®iÒu kiÖn mét doanh nghiÖp cã ph¹m vi ho¹t ®éng réng. ViÖc ¸p dông c¸c h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ cho thÊy ®¬n vÞ ®· biÕt khai th¸c kh¶ n¨ng vÒ chuyªn m«n ®éi ngò c¸n bé nh©n viªn kÕ to¸n toµn C«ng ty, gi¶m nhÑ khèi l­îng c«ng viÖc ghi sæ kÕ to¸n, gi¶m lao ®éng trong phßng kÕ to¸n mµ vÉn cung cÊp nhanh nhÊt, chÝnh x¸c nh÷ng th«ng tin kinh tÕ phôc vô cho qu¶n lý ®iÒu hµnh doanh nghiÖp th­¬ng m¹i nãi chung vµ t×nh h×nh tiªu thô cña C«ng ty nãi riªng. II. sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng t¹i c«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh h¶i ©u: II.1. §èi víi KÕ to¸n b¸n hµng: - Ph©n lo¹i hµng ho¸: c«ng ty ch­a lËp ®­îc hÖ thèng m· sè cho tõng chñng lo¹i hµng ho¸ ®Ó phßng kÕ to¸n vµ c¸c phßng ban cã thÓ sö dông ®­îc thèng nhÊt, tr¸nh nhÇm lÉn trong viÖc kÕt hîp qu¶n lý hµng ho¸ trªn m¸y vi tÝnh. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt kho: HiÖn nay C«ng ty ®ang tÝnh trÞ gi¸ vèn cña hµng ho¸ xuÊt kho theo ph­¬ng ph¸p gi¸ ®¬n vÞ b×nh qu©n. Theo ph­¬ng ph¸p nµy trong thang gi¸ thµnh thùc tÕ cña hµng ho¸ xuÊt kho ch­a ®­îc ghi sæ mµ cuèi th¸ng khi kÕ to¸n tËp hîp ®­îc trÞ gi¸ cña hµng ho¸ nhËp kho th× míi tÝnh ®­îc ®¬n gi¸ b×nh qu©n, khi ®ã míi tÝnh ®­îc trÞ gi¸ vèn cña hµng ho¸ xuÊt kho. ¸p dông theo ph­¬ng ph¸p nµy th× viÖc ph¶n ¸nh sè tiÒn tån kho hµng ho¸ sÏ kh«ng liªn tôc mµ ph¶i ®Õn cuèi th¸ng kÕ to¸n míi ph¶n ¸nh ®­îc. LËp dù phßng gi¶m gi¸: LËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho lµ thùc hiÖn nguyªn t¾c thËn träng trong kÕ to¸n, gi÷ cho rñi ro tµi chÝnh n»m trong giíi h¹n cho phÐp, cã thÓ kiÓm so¸t. Nh­ng hiÖn nay C«ng ty vÉn ch­a lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. II.2. T×nh h×nh theo dâi c«ng nî: C«ng ty cã rÊt nhiÒu b¹n hµng, ngoµi nh÷ng kh¸ch hµng ®Õn mua hµng vµ thanh to¸n ngay, c«ng ty cßn cã hµng lo¹t c¸c kh¸ch hµng th­êng xuyªn, b¹n hµng quen thuéc th­êng ®Õn nhËn hµng tr­íc vµ thanh to¸n sau. ChÝnh ®iÒu nµy ®Æt cho kÕ to¸n C«ng ty tr¸ch nhiÖm rÊt nÆng nÒ: Th­êng xuyªn ph¶i kiÓm tra, theo dâi mét l­îng tµi s¶n kh¸ lín cña m×nh nh­ng vÉn cßn ®ang trong quy tr×nh thanh to¸n. C«ng ty ®· t×m ra vµ hoµn thiÖn c¸c biÖn ph¸p thÝch hîp, tõ mÒm dÎo ®Õn cøng r¾n ®Ó thu håi nî. C¸c biÖn ph¸p ®ã ph¶i ®¶m b¶o c¶ hai nguyªn t¾c: Lîi Ých cña C«ng ty kh«ng bÞ vi ph¹m, ®ång thêi kh«ng bÞ mÊt b¹n hµng. C¬ chÕ b¸n hµng cña C«ng ty lµ c¬ chÕ më, lu«n coi “kh¸ch hµng lµ th­îng ®Õ”. Do ®ã kh¸ch hµng ®Õn mua hµng ®­îc phôc vô tËn t×nh chu ®¸o. HiÖn nay C«ng ty vÉn ch­a lËp ®­îc dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi, ®©y lµ ®iÓm cÇn kh¾c phôc. II.3. §èi víi nghiÖp vô b¸n hµng, x¸c ®Þnh doanh thu b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng: XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm c«ng t¸c b¸n hµng, C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u ®· vËn dông linh ho¹t lý luËn kÕ to¸n vµo thùc tÕ, ®­a ra hÖ thèng sæ s¸ch ghi chÐp qu¸ tr×nh b¸n hµng ph¶n ¸nh chÝnh x¸c doanh thu b¸n hµng. NghiÖp vô b¸n hµng cña C«ng ty x¶y ra tõng ngµy, tõng giê nh­ng C«ng ty ®· lµm tèt viÖc theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n cña tõng ho¸ ®¬n. §©y lµ kÕt qu¶ cña qu¸ tr×nh lµm viÖc cÇn cï cã s¸ng t¹o vµ tr¸ch nhiÖm cña Bé phËn KÕ to¸n. C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u ®· x¸c ®Þnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh (lç, l·i) ®Õn tõng chñng lo¹i hµng ho¸. TËp hîp ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c c¸c kho¶n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp phôc vô cho viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. C«ng ty ch­a cã c¸c h×nh thøc chiÕt khÊu b¸n hµng ®Ó khuyÕn khÝch tiªu thô. III. Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ë C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ©u: Trong thêi gian thùc tËp, t×m hiÓu t×nh h×nh thùc tÕ vÒ kÕ to¸n vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ë C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u, t«i nhËn thÊy: vÒ c¬ b¶n c«ng t¸c kÕ to¸n ®· ®i vµo nÒ nÕp, ®¶m b¶o tu©n thñ theo ®óng chÕ ®é cña Nhµ n­íc, phï hîp víi ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña C«ng ty hiÖn nay. Bªn c¹nh ®ã C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u kh«ng tr¸nh khái nh÷ng tån t¹i, nh÷ng vÊn ®Ò ch­a hoµn toµn hîp lý vµ ch­a thËt tèi ­u. Sau ®©y, t«i xin ®­a ra mét sè ý kiÕn, gi¶i ph¸p nh¨m víi mong muèn hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ë C«ng ty. III.1. ý kiÕn vÒ bé m¸y kÕ to¸n vµ ph©n c«ng trong bé m¸y kÕ to¸n: Phßng kÕ to¸n cña C«ng ty gåm 6 ng­êi, víi tr×nh ®é cao kinh nghiÖm l©u n¨m thùc sù lµ mét lîi thÕ cña C«ng ty. ViÖc bè trÝ c«ng viÖc cña c¸c thµnh viªn trong phong kh¸ hîp lý. Tuy nhiªn ®Ó n©ng cao tr×nh ®é nghiÖp vô cña c¸n bé kÕ to¸n th× cã thÓ vµi n¨m mét lÇn kÕ to¸n viªn nªn ®æi phÇn viÖc cña m×nh cho ng­êi kh¸c. Qua ®ã, mçi ng­êi sÏ cã mét tÇm nh×n kh¸i qu¸t h¬n vÒ kÕ to¸n, hiÓu s©u s¾c h¬n tõng phÇn hµnh c«ng viÖc ®ång thêi khi quay trë l¹i c«ng viÖc cò hä sÏ lµm tèt h¬n n÷a viÖc lµm ®ã sÏ t¹o ®iÒu kiÖn cho sù phèi hîp nhÞp nhµng trong c«ng viÖc tr¸nh tr­êng hîp thùc hiÖn trông lÆp gi÷a c¸c phÇn hµnh riªng. Ngoµi ra c«ng ty nªn th­êng xuyªn t¹o ®iÒu kiÖn cho nh©n viªn trong phßng kÕ to¸n ®­îc tham gia c¸c líp ®µo t¹o n©ng cao nghiÖp vô vµ tr×nh ®é chuyªn m«n, n¾m b¾t kÞp thêi c¸c quy ®Þnh vµ thay ®æi cña nhµ n­íc nh»m phôc vô cho c«ng viÖc cña c«ng ty hiÖu qu¶ h¬n. III.2. ý kiÕn vÒ hoµn thiÖn kÕ to¸n chi tiÕt hµng ho¸: C«ng ty nªn ®Æt hÖ thèng m· sè cho tõng chñng lo¹i hµng ho¸ ®Ó tiÖn cho c«ng t¸c qu¶n lý cña ®¬n vÞ, ®ång thêi tiÖn cho c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh. VÒ viÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho: Tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm kinh doanh cña C«ng ty ®ßi hái ph¶i tiÕn hµnh lËp dù phßng nh­ thÕ nµo ? T¸c ®éng vÒ tµi chÝnh: Dù phßng gi¶m phÇn vèn l­u ®éng thùc sù n»m trong lu©n chuyÓn, dù phßng qu¸ lín kh«ng cÇn thiÕt sÏ lµm gi¶m hiÖu qu¶ sö dông vèn. Dù phßng qu¸ nhá so víi yªu cÇu sÏ kh«ng ®ñ bï ®¾p th©m hôt do gi¶m gi¸, dÉn ®Õn t×nh tr¹ng mÊt c©n b»ng vèn l­u ®éng, ¶nh h­ëng tíi kinh doanh cña doanh nghiÖp. C«ng ty nªn më TK 159 - Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho chØ ®­îc lËp vµo cuèi niªn ®é kÕ to¸n, tr­íc khi lËp b¸o c¸o tµi chÝnh.Khi lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i thùc hiÖn theo ®óng c¸c quy ®Þnh cña c¬ chÕ qu¶n lý tµi chÝnh hiÖn hµnh. ViÖc lËp dù phßng ph¶i tÝnh cho tõng thø hµng ho¸ tån kho nÕu cã b»ng chøng ch¾c ch¾n vÒ sù gi¶m gi¸ th­êng xuyªn, cã thÓ x¶y ra trong niªn ®é kÕ to¸n, c¨n cø vµo sè l­îng, gi¸ trÞ hµng tån kho x¸c ®Þnh kho¶n gi¶m gi¸ hµng tån kho cho niªn ®é kÕ to¸n tiÕp theo. Tµi kho¶n 159 Nî Cã - Gi¸ trÞ dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc hoµn nhËp vµo kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh. - Gi¸ trÞ dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· tÝnh vµo qu¶n lý doanh nghiÖp SD: Gi¸ trÞ dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Cuèi niªn ®é kÕ to¸n nÕu cã nh÷ng chøng cø ch¾c ch¾n vÒ gi¸ trÞ thùc tÕ cña hµng tån kho thÊp h¬n gi¸ trÞ cã thÓ b¸n ®­îc trªn thÞ tr­êng, kÕ to¸n lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho theo c¸c quy ®Þnh cña c¬ chÕ tµi chÝnh hiÖn hµnh, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ QLDN Cã TK 159 - Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Cuèi niªn ®é kÕ to¸n sau: + Tr­êng hîp sè dù phßng cÇn lËp cho n¨m sau nhá h¬n sè dù phßng cÇn lËp cña n¨m tr­íc, ghi: Nî TK 159: Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Cã TK 721 - C¸c kho¶n thu nhËp bÊt th­êng + Tr­êng hîp sè dù phßng cÇn lËp cho n¨m sau lín h¬n sè dù phßng cÇn lËp cña n¨m tr­íc, ghi: Nî TK 642: Cho phÝ QLDN Cã TK 159: Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho III.3. ý kiÕn vÒ gi¸ vèn hµng ho¸: HiÖn nay C«ng ty ®ang tÝnh trÞ gi¸ vèn cña hµng ho¸ xuÊt kho theo ph­¬ng ph¸p gi¸ ®Ých danh. Víi lo¹i h×nh kinh doanh vµ ®Æc thï vÒ s¶n phÈm kinh doanh, ®©y lµ mét c¸ch tÝnh gi¸ vèn rÊt hîp lý. C¸ch tÝnh gi¸ vèn nµy kh«ng nh÷ng phôc vô ®¾c lùc cho c«ng t¸c kÕ to¸n h¹ch to¸n vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh mµ cßn phôc vô tÝch cùc cho qu¸ tr×nh theo dâi hµng tån kho cña c«ng ty mét c¸ch hiÖu qu¶ vµ chÝnh x¸c. III. 4. ý kiÕn hoµn thiÖn vÒ lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi: Trong ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u cã nh÷ng kho¶n ph¶i thu mµ ng­êi nî khã hoÆc kh«ng cã kh¶ n¨ng tr¶ nî. Nh­ng C«ng ty vÉn ch­a cã kÕ ho¹ch lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. V× vËy, C«ng ty nªn lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi ®Ó phßng nh÷ng tæn thÊt vÒ c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi cã thÓ x¶y ra, h¹n chÕ nh÷ng ®ét biÕn vÒ kÕt qu¶ kinh doanh trong mét kú kÕ to¸n. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ph¶i cã dù kiÕn sè nî cã kh¶ n¨ng khã ®ßi, tÝnh tr­íc vµo chi phÝ kinh doanh trong kú h¹ch to¸n. Sè tÝnh tr­íc nµy ®­îc gäi lµ dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi. ViÖc x¸c ®Þnh sè lËp dù phßng vÒ c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi vµ viÖc xö lý xo¸ nî khã ®ßi ph¶i theo quy ®Þnh cña c¬ chÕ tµi chÝnh. Doanh nghiÖp më TK 139 ®Ó theo dâi Tµi kho¶n 139 Nî Cã - C¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi kh«ng thu ®­îc ph¶i xö lý xo¸ nî. - KÕt chuyÓn sè chªnh lÖch vÒ dù phßng ®· lËp kh«ng sö dông cßn l¹i ®Õn cuèi niªn ®é kÕ to¸n lín h¬n sè ph¶i trÝch lËp dù phßng cho niªn ®é sau. - Sè dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi tÝnh vµo chi phÝ. DC: Sè dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi cßn l¹i vµo cuèi kú - C¨n cø vµo quy ®Þnh cña c¬ chÕ tµi chÝnh, cuèi niªn ®é kÕ to¸n, tÝnh dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi - Khi hoµn nhËp c¸c kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi theo quy ®Þnh, ghi: Nî TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Cã TK 721: Thu ®­îc nî khã ®ßi - NÕu cã kho¶n ph¶i thu khã ®ßi thùc sù kh«ng thÓ thu nî ®­îc, doanh nghiÖp lµm thñ tôc xo¸ nî, ghi: Nî TK 139: Dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi Cã TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng Cã TK 138 - Ph¶i thu kh¸c §ång thêi ghi vµo bªn nî TK 004 - Nî khã ®ßi ®· xö lý. (TK ngoµi b¶ng) §èi víi nh÷ng kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· xö lý xo¸ nî, nÕu kh¸ch hµng tr¶ l¹i, khi thu tiÒn, ghi: Nî TK 111, 112: TiÒn mÆt,tiÒn göi ng©n hµng Cã TK 721: Thu ®­îc nî khã ®ßi §ång thêi ghi vµo bªn cã TK 004- Nî khã ®ßi ®· xö lý. (TK ngoµi b¶ng) Khi tÝnh sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cña niªn ®é sau: Tr­êng hîp sè dù phßng cÇn lËp cña niªn ®é sau Ýt h¬n sè dù phßng ®· lËp cña niªn ®é tr­íc th× sè chªnh lÖch ghi: Nî TK 139: Dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi Cã TK 721: Thu ®­îc nî khã ®ßi Tr­êng hîp sè dù phßng cÇn lËp cña niªn ®é sau nhiÒu h¬n sè dù phßng ®· lËp cßn l¹i cña niªn ®é tr­íc th× sè ph¶i lËp dù phßng bæ xung ghi: Nî TK 642: Chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp Cã TK 139: Dù phßng nî ph¶i thu khã ®ßi III.5. ý kiÕn vÒ h×nh thøc sæ kÕ to¸n: Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, c¸c doanh nghiÖp cã thÓ sö dông mét trong bèn h×nh thøc sæ kÕ to¸n. Mçi h×nh thøc ®Òu cã nh÷ng ­u ®iÓm riªng vµ ®iÒu kiÖn ¸p dông thÝch hîp. Qua nghiªn cøu t×nh h×nh thùc tÕ, em nhËn thÊy h×nh thøc sæ kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ mµ Doanh nghiÖp ®ang ¸p dông do kÕt hîp nhiÒu chØ tiªu trªn mét trang sæ, mét sè ®éng t¸c ghi chÐp nªn mÉu sæ trë nªn phøc t¹p vµ kh«ng thuËn tiÖn cho viÖc ¸p dông trªn m¸y vi tÝnh. §Ó thuËn lîi cho viÖc ¸p dông m¸y vi tÝnh, C«ng ty nªn sö dông h×nh thøc nhËt ký chung thay cho h×nh thøc NhËt ký chøng tõ. Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc nhËt ký chung Sæ NhËt ký ®Æc biÖt Sæ NhËt ký chung Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ, thÎ kÕt to¸n chi tiÕt Chøng tõ gèc §èi chiÕu Ghi cuèi th¸ng Ghi hµng ngµy Trªn ®©y lµ mét sè ph­¬ng h­íng nh»m hoµn thiÖn qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô hµng ho¸, tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ t¹i C«ng ty Th­¬ng m¹i VÜnh Long. Tuy nhiªn, ®Ó nh÷ng ph­¬ng h­íng ®ã ®­îc thùc hiÖn th× cÇn ph¶i cã nh÷ng biÖn ph¸p sau: - C«ng ty nªn th­êng xuyªn båi d­ìng n©ng cao tr×nh ®é chuyªn m«n cho ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n toµn C«ng ty. - C«ng ty nªn trang bÞ c¬ së vËt chÊt ®Çy ®ñ cho Phßng KÕ to¸n. - C«ng ty nªn cã ý thøc chÊp hµnh nghiªm chØnh chÕ ®é kÕ to¸n vÒ tµi kho¶n sö dông, c¸c quan hÖ ®èi øng tµi kho¶n vµ chÕ ®é sæ s¸ch kÕ to¸n. KÕt luËn Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng cã sù c¹nh tranh gay g¾t gi÷a c¸c doanh nghiÖp víi nhau. §Ó ®øng v÷ng trªn thÞ tr­êng vµ kh«ng ngõng ph¸t triÓn lµ mét vÊn ®Ò hÕt søc khã kh¨n. Nh­ng chÝnh sù biÕn ®éng nµy cña nÒn kinh tÕ ®· gióp nhiÒu doanh nghiÖp lµm ¨n cã hiÖu qu¶. ViÖc hoµn thiÖn qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng lµ rÊt cÇn thiÕt ®èi víi mçi doanh nghiÖp. Hoµn thiÖn qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ sÏ t¹o ®iÒu kiÖn cho doanh nghiÖp tæ chøc ho¹t ®éng tiªu thô hµng ho¸ cña m×nh mét c¸ch cã hiÖu qu¶ h¬n, ®ång thêi nã gióp doanh nghiÖp cã thÓ qu¶n lý tèt h¬n ho¹t ®éng tiªu thô cña m×nh, ®¶m b¶o lÊy thu bï chi vµ cã l·i, thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c nghÜa vô ®èi víi Nhµ n­íc vµ n©ng cao ®êi sèng c¸n bé, c«ng nh©n viªn. Do thêi gian thùc tËp ch­a nhiÒu, nªn c¸c vÊn ®Ò ®­a ra trong chuyªn ®Ò nµy ch­a cã tÝnh kh¸i qu¸t cao, viÖc gi¶i quyÕt ch­a h¼n ®· hoµn toµn thÊu ®¸o vµ kh«ng tr¸nh khái thiÕu sãt. T«i rÊt mong nhËn ®­îc ý kiÕn ®ãng gãp chØ b¶o cña c¸n bé trong C«ng ty, cña C« gi¸o h­íng dÉn cïng c¸c b¹n ®Ó chuyªn ®Ò cña t«i ®¹t kÕt qu¶ cao h¬n. T«i xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù gióp ®ì tËn t×nh hiÖu qu¶ cña Ban l·nh ®¹o C«ng ty, Phßng KÕ to¸n C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u vµ c« gi¸o ®· h­íng dÉn, chØ b¶o t«i hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy. NhËn xÐt cña Phßng KÕ to¸n C«ng ty Th­¬ng m¹i tµi chÝnh H¶i ¢u Sinh viªn thùc hiÖn Danh môc Tµi liÖu tham kh¶o 1 . Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n. Chñ biªn: PGS. TS. NguyÔn ThÞ §«ng (§¹i häc Kinh tÕ quèc d©n - Khoa kÕ to¸n) 2 KÕ to¸n tµi chÝnh trong c¸c doanh nghiÖp. Chñ biªn: TS. §Æng ThÞ Loan (§¹i häc Kinh tÕ quèc d©n - Khoa kÕ to¸n) 3 . Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh. Chñ biªn: TS. NguyÔn V¨n C«ng. (In lÇn thø 8, cã söa ch÷a, bæ sung, cËp nhËt) Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh (Hµ Néi, 10/2004) 4. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp - Vô chÕ ®é kÕ to¸n. 5. KÕ to¸n doanh nghiÖp tµi chÝnh - NXB Tµi chÝnh . 6. H­íng dÉn thùc hµnh h¹ch to¸n kÕ to¸n - NXB Thèng kª. 7. HÖ thèng v¨n b¶n h­íng dÉn thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT - NXB Tµi chÝnh 8. Mét sè t¹p chÝ tµi chÝnh, t¹p chÝ kÕ to¸n, t¹p chÝ x©y dùng kh¸c n¨m 2003 - 2005.