Lời nói đầu
Ngày nay trong xu thế hội nhập quốc tế, cùng với sự đổi mới, phát triển của nền Tài chính quốc gia, việc hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập vừa là đòi hỏi của nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa và cũng là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế-tài chính góp phần tích cực vào công cuộc phát triển nền kinh tế-xã hội của đất nước. Ngành kiểm toán độc lập Việt Nam, tuy còn rất non trẻ song đã có những bước tiến bộ đáng kể không chỉ về số lượng mà còn cả về chất lượng, số lượng các Công ty kiểm toán ngày một tăng lên.
Bên cạnh những bước phát triển nhất định trong hoạt động kiểm toán cũng đặt ra nhiều vấn đề phải giải quyết. Hoàn thiện hoạt động kiểm toán trong đó có kiểm toán Báo cáo tài chính là yêu cầu tất yếu nhằm phát huy vai trò của kiểm toán trong nên kinh tế. Đưa kiểm toán Việt Nam phát triển ngang tầm thế giới.
Nhân thức tầm quan trọng của vấn đề, trên cơ sơ nghiên cứu hoạt động kiểm toán trong thực tế của công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C), trong thời gian thực tập tại đây em đã tìm hiểu và nghiên cứu một trong những chu trình quan trọng của kiểm toán Báo cáo tài chính, đó là kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên và đã hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài:
“Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn”
Chuyên đề thực tập này với mục đich là kết hợp lý luân được hoc taị trường đại học và hoạt động thực tế của công ty kiểm toán và ngoài lời mở đầu và kết luân được chia thành ba phần chính:
Chương thứ nhất: Cơ sở Lý luận về kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán trong báo cáo tài chính.
Chương thứ hai: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn thực hiện
Chương thứ ba: Một số kiến nghị nhăm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Mục lục
Lời nói đầu 1
Chương thứ nhất: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán trong báo cáo tài chính 3
1.1. Lý luận chung v tiền lương và nhân viên 3
1.1.1. Khái niệm, vai trò và chức năng của chu trình 3
1.1.2. Tổ chức công tác hạch toán tiền lương 9
1.2. Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính 14
1.2.1. Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên ảnh hưởng đến qui trình kiểm toán 14
1.2.2. Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên 15
1.2.3. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lương và nhân viên 16
1.2.4. Thực hiện kiểm toán 19
Chương thứ hai: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn thực hiện 28
2.1. Khái quát đặc đỉem Công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn (A & C) 28
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn 28
2.1.2. Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty và chi nhánh 30
2.2. Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn thực hiện 35
2.2.1. Chủân bị kiểm toán 36
2.2.2. Thực hiện kiểm toán 38
2.2.3. Kết thúc kiểm toán 51
Chương thứ ba: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính 54
3.1. Những thuận lợi và khó khăn đối với Công ty kiểm toán 54
3.1.1. Thuận lợi 54
3.1.2. Khó khăn 55
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do A & C thực hiện 58
3.2.1. Nhận xét về vấn đề chọn mẫu kiểm tra 58
3.2.2. Đối với thủ tục phân tích 59
3.2.3. Đối với các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư cuối kỳ 60
Kết luận 62
66 trang |
Chia sẻ: lvcdongnoi | Lượt xem: 2307 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán tài chính tại công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
Hïng TiÕn lµ ngêi ®iÒu hµnh ho¹t ®éng hµng ngµy cña C«ng ty vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tríc héi ®ång qu¶n trÞ vÒ thùc hiªn c¸c quyÒn vµ nghÜa vô ®îc giao, chÞu tr¸ch nhiÖm tríc c¬ quan qu¶n lý Nhµ níc vÒ mäi ho¹t ®éng cña C«ng ty .
Phã gi¸m ®èc cã nhiÖm vô gióp gi¸m ®èc ®iÒu hµnh c¸c ho¹t ®éng ®Ó thùc hiÖn môc tiªu, chiÕn lîc cña C«ng ty. C¸c Phã Gi¸m ®èc phô tr¸ch ho¹t ®éng, mµ Gi¸m ®èc ph©n c«ng vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tríc Gi¸m ®èc vÒ c¸c lÜnh vùc ®ã.
¤ng NguÔn Minh TrÝ: Phã Gi¸m ®èc
Bµ Phïng ThÞ Quang Th¸i: Phã Gi¸m ®èc
Bµ NguyÔn ThÞ Hång Thanh: Phã Gi¸m ®èc kiªm Gi¸m ®èc chi nh¸nh Hµ Néi
¤ng Lª Minh Tµi: Phã gi¸m ®èc kiªm chi nh¸nh Gi¸m ®èc Nha trang
+ Chøc n¨ng, nhiÖm vô phßng Qu¶n trÞ - Tæng hîp: Phßng Qu¶n trÞ - Tæng hîp cã chøc n¨ng tham ma cho Ban Gi¸m ®èc ®Ó Ban Gi¸m ®èc ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶. Phßng cã nhiÖm vô thùc hiÖn c«ng t¸c tæ chøc hµnh chÝnh, nh©n sù, c«ng t¸c qu¶n trÞ tµi chÝnh.
+ Chøc n¨ng nhiÖm vô c¸c phßng KiÓm to¸n: C¸c phßng KiÓm to¸n lµ c¸c phßng trùc tiÕp tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng cung cÊp dÞch vô KiÓm to¸n, thÈm ®Þnh tµi chÝnh, T vÊn … cña C«ng ty. Ho¹t ®éng cña c¸c phßng nµy thÓ hiÖn môc ®Ých ho¹t ®éng cña C«ng ty vµ quyÕt ®Þnh phÇn lín viÖc thùc hiÖn c¸c môc tiªu, chiÕn lîc ph¸t triÓn cña C«ng ty
S¬ ®å 5: tæ chøc qu¶n lý t¹i C«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ T vÊn
Phßng hµnh chÝnh qu¶n trÞ
Phã gi¸m ®èc 4
Phã gi¸m ®èc 3
Chi nh¸nh Nha Trang
C¸c phßng nghiÖp vô
Phã gi¸m ®èc 1,2
Héi ®ång qu¶n trÞ
Gi¸m ®èc
Chi nh¸nh Hµ néi
Mèi quan hÖ C«ng ty víi c¸c chi nh¸nh: C¸c chi nh¸nh ®Òu cã ®Þa vÞ ph©n tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng kinh doanh theo ®¨ng ký kinh doanh cña chi nh¸nh nhng c¸c h¹ch to¸n phô thuéc.
+ Khi tiÕn hµnh ho¹t ®éng kinh doanh theo ®¨ng ký kinh doanh, c¸c Chi nh¸nh ho¹t ®éng theo ®iÒu lÖ ho¹t ®éng cña C«ng ty vµ tu©n theo c¸c tiªu chuÈn kÜ thuËt nghiÖp vô ®· ®îc c«ng ty x©y dùng. Trong lÜnh vùc kiÓm to¸n, ho¹t ®éng kiÓm to¸n t¹i chi nh¸nh tu©n theo ch¬ng tr×nh KiÓm to¸n do c«ng ty x©y dùng, tõ lËp kÕ ho¹ch KiÓm to¸n, lËp ch¬ng tr×nh KiÓm to¸n ®Õn thùc hiÖn ch¬ng tr×nh KiÓm to¸n vµ kÕt thóc KiÓm to¸n. Chi nh¸nh tiÕn hµnh ghi chÐp vµ lu gi÷ c¸c b¸o c¸o KiÓm to¸n theo quy ®Þnh ghi chÐp cô thÓ cña c«ng ty. Sau ®ã, hµng n¨m chi nh¸nh tiÕn hµnh göi c¸c b¸o c¸o KiÓm to¸n cïng B¸o c¸o vÒ ho¹t ®éng cña chi nh¸nh ®Ó c«ng ty tæng kÕt vµ ®¸nh gi¸ ho¹t ®éng cña chi nh¸nh, ho¹t ®éng cña toµn c«ng ty.
+ C¸c chi nh¸nh ho¹ch to¸n phô thuéc. C¸c chi nh¸nh kh«ng tÝnh l·i lç ho¹t ®éng, chØ lËp b¸o c¸o thu chi, kÕt qu¶ ho¹t ®éng tÝnh vµo kÕt qu¶ c«ng ty.
+ C¸c ho¹t ®éng cña chi nh¸nh chñ yÕu dùa vµo kh¶n n¨ng ký kÕt hîp ®ång cña m×nh, nhng còng tiÕn hµnh lµm gióp C«ng ty nh÷ng mét sè hîp ®ång do c«ng ty ký kÕt víi kh¸ch hµng.
Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña chi nh¸nh c«ng ty A &C t¹i Hµ Néi
§Ó tiÕn ®îc c¸c ho¹t ®éng cña m×nh, chi nh¸nh ®· tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ®¬n gi¶n phï hîp víi môc ®Ých ho¹t ®éng vµ quy m« cña m×nh. Bé m¸y qu¶n lý cña chi nh¸nh gåm: Ban gi¸m ®èc, phßng qu¶n trÞ tæng hîp vµ ba phßng nghiÖp vô.
Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c¸c bé phËn trong bé m¸y qu¶n lý cña chi nh¸nh
+Ban gi¸m ®èc gåm: gi¸m ®èc vµ hai phã gi¸m ®èc. Cã sù ph©n c«ng c«ng viÖc gi÷a c¸c thµnh viªn trong Ban Gi¸m ®èc Chi nh¸nh, nhng do tÝnh chÊt cña chi nh¸nh lµ cã quy m« nhá nªn sù ph©n c«ng, ph©n nhiÖm nµy còng chØ cã tÝnh chÊt t¬ng ®èi.
- Gi¸m ®èc Chi nh¸nh bµ: NguyÔn ThÞ Hång Thanh lµ ngêi ®iÒu hµnh, chØ ®¹o mäi ho¹t ®énh cña chi nh¸nh, chÞu tr¸ch nhiÖm tríc Gi¸m §èc c«ng ty vÒ ho¹t ®éng cña Chi nh¸nh.
- Phã Gi¸m §èc Hoµng §×nh Lîi phô tr¸ch lÜnh vùc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh. Phã Gi¸m §èc NguyÔn ThÞ T phô tr¸ch kÕ to¸n, hµnh chÝnh; KiÓm to¸n §Çu t vµ x©y dùng c¬ b¶n.
HiÖn nay, chi nh¸nh c«ng ty A&C cã 38 c¸n bé c«ng nh©n viªn, trong ®ã cã t¸m KiÓm to¸n viªn ®· cã chøng chØ KiÓm to¸n viªn do Bé tµi chÝnh cÊp ®îc tæ chøc thµnh ba phßng ban vµ mét bé phËn tæ chøc hµnh chÝnh.
+ Phßng Qu¶n trÞ tæng hîp thùc hiÖn c«ng t¸c hµnh chÝnh, kÕ to¸n;
+ Phßng nghiÖp vô 1 vµ phßng nghiÖp vô 2: cung cÊp dich vô KiÓm to¸n B¸o c¸o Tµi chÝnh.
+ Phßng nghiÖp vô 3 cung cÊp cung cÊp KiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n x©y dùng c¬ b¶n.
S¬ ®å6: bé m¸y tæ chøc ho¹t ®éng t¹i chi nh¸nh Gi¸m ®èc
chi nh¸nh
Phã gi¸m ®èc chi nh¸nh
Phã gi¸m ®èc chi nh¸nh
Phßng nghiÖp vô III
Phßng HC-TH
PhßngnghiÖp vu II
Phßng nghiÖpvô I
Mèi quan hÖ cña c¸c bé phËn trong bé m¸y qu¶n lý cña chi nh¸nh
Mang ®Æc ®iÓm chung cña mét chi nh¸nh lµ quy m« nhá, sè lîng nh©n viªn kh«ng nhiÒu, nªn viÖc ph©n c«ng vµ ph©n nhiÖm cña c¸c bé phËn trong bé m¸y qu¶n lý cña chi nh¸nh Hµ Néi mang tÝn chÊt t¬ng ®èi. T¹i chi nh¸nh cã sù ®i s©u ®i s¸t chØ ss¹o ho¹t ®éng cña ban gi¸m ®ãc víi c¸c bé phËn, ®ång thêi cã sù phèi hîp chÆt chÏ vÒ c¶ nh©n lùc vµ nghiÖp vô gi÷a c¸c phßng cña chi nh¸nh.
§Æc ®iÓm vÒ tæ chøc ho¹t ®«ng kinh doanh t¹i c«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ T vÊn
Nh ®· tr×nh bµy, c«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ T vÊn tiÕn hµnh cung cÊp c¸c dÞch vô: KiÓm to¸n; thÈm ®Þnh tµi chÝnh; t vÊn thuÕ, dÞch vô ghi sæ vµ ®µo t¹o nghiÖp vô chuyªn ngµnh kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n. Kh¸ch hµng cña c«ng ty rÊt ®a d¹ng gåm c¸c doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi, c¸c Tæng c«ng ty, c¸c doanh nghiÖp nhµ níc, c¸c hîp ®ång hîp t¸c trªn nhiÒu lÜnh vùc s¶n xuÊt, th¬ng m¹i, x©y dùng, ng©n hµng… Trong nh÷ng n¨m tíi c«ng ty híng tíi chÊt lîng dÞch vô t¹o uy tÝn h¬n n÷a ®Ó cã thÓ cã ®îc mèi quan hÖ víi c¸c dù ¸n ®Çu t níc ngoµi.
ChiÕn lîc ph¸t triÓn cña c«ng ty lµ n©ng cao chÊt lîng c¸c dÞch vô cung cÊp cho kh¸ch hµng; “chÊt lîng cña ®éi ngò nh©n viªn lµ chÊt lîng cña dÞch vô” HiÖn nay, C«ng ty A&C ®É x©y dùng ®éi ngò nh©n viªn gåm 280 kiÓm to¸n viªn vµ nh©n viªn, trong ®ã 60% (tÝnh trªn sè nh©n viªn KiÓm to¸n) cã chøng chØ KiÓm to¸n viªn do Bé Tµi chÝnh cÊp gÇn 70% nh©n viªn cã tõ hai b»ng cö nh©n trë lªn ( trong ®ã cã 58 ngêi cã b»n cö nh©n LuËt) 15% nh©n viªn cã b»ng th¹c sÜ hoÆc b»ng KiÓm to¸n Quèc tÕ (ACCA) hoÆc ®ang ®îc ®µo t¹o theo ch¬ng tr×nh ACCA. Hµng n¨m c«ng ty thêng xuyªn tæ chøc c¸c líp häc n©ng cao nghiÖp vô cho nh©n viªn, cËp nhËp c¸c kiÕn thøc chuyªn m«n vµ kiÕn thøc ph¸p luËt thuéc nhiÒu lÜnh vùc kh¸c cã liªn quan. Ngoµi c¸c ch¬ng ch×nh ®µo t¹o trong níc, c¸c kiÓm to¸n viªn ®îc lùa chän ®Ó ®i tu nghiÖp vµ ®µo t¹o qua c¸c h×nh thøc kh¶o s¸t, thùc hµnh t¹i c¸c níc Singapore, Hongkong, Anh, Ph¸p, Malaysia,…..do c¸c ch¬ng tr×nh hæ trî cña EURO TAP VIET vµ c¸c tæ chøc nghÒ nghiÖp quèc tÕ.
Ho¹t ®éng kiÓm to¸n lµ mét ho¹t ®éng chÝnh cña c«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ T vÊn. C«ng ty lµ mét trong nh÷ng c«ng ty kiÓm to¸n ViÖt Nam x©y dùng ®îc mét hÖ thèng qui tr×nh, qui chÕ mÉu cho tÊt c¶ c¸c bé phËn c«ng viÖc. Qui tr×nh ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®îc x©y dùng cô thÓ tõ viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, ch¬ng tr×nh, thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ kÕt thóc kiÓm to¸n – ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n vµ viÖc kiÓm tra chÊt lîng c«ng viÖc cña tõng kiÓm to¸n viªn.
Do giíi h¹n trong b¸o c¸o thùc tËp tæng hîp, em giíi thiÖu ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn trong B¸o c¸o tµi chÝnh do c«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ t vÊn thùc hiÖn.
2.2. kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh do c«ng ty cæ phÇn kiÓm to¸n vµ t vÊn thùc hiÖn.
Chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn lµ mét bé phËn cÊu thµnh nªn c¸c kho¶n môc trªn b¸o c¸o tµi chÝnh, do vËy khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n chu tr×nh nµy còng ®îc A&C Co thùc hiÖn theo ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n do c«ng ty x©y dùng. Theo ®ã kiÓm to¸n cu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn ®îc thùc hiÖn th«ng qua viÖc kiÓm to¸n chi phÝ l¬ng vµ c¸c kho¶n liªn quan ®Õn l¬ng. C¸c kho¶n nµy ®îc thîc hiÖn kiÓm to¸n trong mèi quan hÖ mËt thiÕt thÓ hiÖn qua tham chiÕu trªn giÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn. Trong cuéc kiÓm to¸n, sau khi ®¸nh gi¸ chung vÒ tÝnh träng yÕu cña kho¶n môc ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn, nhãm trëng nhãm kiÓm to¸n sÏ x¸c ®Þnh kiÓm to¸n viªn sÏ tiÕn hµng kiÓm to¸n kho¶n môc ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn vµ kho¶n môc ph¶i tr¶ kh¸c ( BHXH, BHYT…)
Díi ®©y chuyªn ®Ò chñ yÕu ®Ò cËp ®Õn kiÓm to¸n kho¶n môc ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn trªn b¸o c¸o tµi chÝnh A&C vµ chØ nªu ¶nh hëng cña kÕt qu¶ kiÓm to¸n kho¶n môc nµy ®Õn ®Õn kiÓm to¸n c¸c kho¶n môc cã liªn quan trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. Theo ®ã, chuyªn ®Ò sÏ ®Ò cËp ®Õn ba giai ®o¹n trong tr×nh tù kiÓm to¸n kho¶ng môc ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn: chuÈn bÞ kiÓm to¸n; thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ kÕt thóc kiÓm to¸n
2.2.1. ChuÈn bÞ kiÓm to¸n
Tríc khi tiÕn hµnh bÊt kú mét cuéc kiÓm to¸n nµo, kiÓm to¸n viªn còng ph¶i cã ®îc nh÷ng hiÓu biÕt s¬ bé vÒ kh¸ch hµng mµ m×nh sÏ thùc hiÖn kiÓm to¸n. §¨y lµ viÖc lµm hÕt søc cÇn thiÕt trong cuéc kiÓm to¸n, gióp cho kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh ®îc nh÷ng sù kiÖn, nghiÖp vô vµ c¸ch thøc thùc hiÖn ®Ó trªn c¬ së xÐt ®o¸n cña m×nh cã thÓ x¸c ®Þnh nh÷ng ¶nh hëng träng yÕu tíi cuéc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh. Nh÷ng hiÓu biÕt vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng gióp cho kiÓm to¸n viªn xem xÐt tÝnh hîp lý cña rñi ro ®îc ®¸nh gi¸ ban ®Çu vµ da ra mét kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cô thÓ ®èi. Vµ nh÷ng th«ng tin nµy sÏ dÔ dµng h¬n cho viÖc thu thËp c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n.
Kh¸ch qu¸t c¸c ®Æc ®iÓm vÒ c«ng ty ABC
C«ng ty ABC lµ doanh nghiÖp cæ phÇn ®îc thµnh lËp theo giÊy phÐp thµnh lËp sè 2586/GP-UB cÊp ngµy 16/7/1996 cña Uû ban Nh©n D©n thµnh phè Hµ Néi. Vµ giÊy phÐp chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh sè 04269 cÊp ngµy 20/7/1996 cña së kÕ ho¹ch §Çu t Hµ Néi. §¨ng ký thay ®æi kinh doanh lÇn thø hai ngµy 05/01/2001 cña Së KÕ ho¹ch vµ §Çu t Hµ Néi.
Trô së chÝnh cña c«ng ty ®Æt t¹i QuËn Hai Bµ Trng- Hµ Néi
Phßng kÕ ho¹ch kinh doanh
Phßng tæ chøc –hµnh chÝnh
XÝ nghiÖp
giÊy dÕ
Tæng gi¸m ®èc
Héi ®ång qu¶n trÞ
Ban kiÓm so¸t H§QT
Phã tæng gi¸m ®èc
Phã tæng gi¸m ®èc
Phßng TC-KT
Phã tæng gi¸m ®èc
s¬ ®å 7:Tæ chøc ho¹t ®éng cña c«ng ty ABC
XÝ nghiÖp 1
XÝ nghiÖp 2 XÝ nghiÖp 3
C¸c lÜnh vùc ho¹t ®éng cña c«ng ty ABC gåm:
- S¶n xuÊt vµ gia c«ng c¸c s¶n phÈm giÊy
- S¶n phÈm chÕ biÕn tõ l©m s¶n; s¶n phÈm bao b×, nhùa gç, v¶i da, hßm, hép, - S¶n xuÊt khung cöa nh«m kÝnh tr¾ng, kÝnh mµu.
Vèn ®iÒu lÖ:38.196.000.000
HiÓu biÕt vÒ hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé
Nh©n sù phßng kÕ to¸n: Phßng kÕ to¸n cã ba nh©n viªn vµ mét thñ quÜ
Niªn ®é kÕ to¸n ®îc ¸p dông tõ ngµy 01/01 vµ kÕt thóc vµo 32/12
H×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty lµ NhËt ký chøng tõ, vµ sö dông kÕ to¸n m¸y
C¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông:
- ChÝnh s¸ch khÊo hao tµi s¶n cè ®Þnh ¸p dông møc khÊu hao theo qui ®Þnh t¹i QuyÕt ®Þnh 166 cña Bé tµi chÝnh
- Hµng tån kho vµ ph¬ng ph¸p ®¸nh gi¸: Nguyªn t¾c ®¸nh gi¸ hµng tån kho ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ gèc. H¹ch to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn, sö dông ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn.
Sau khi ®· n¾m ®îc t×nh h×nh chung vÒ ®Æc ®iÓm ngµnh nghÒ kinh doanh cña kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ tæng quan vÒ chu tr×nh kÕ to¸n. theo c¸c th«ng tin ®· thu nh©p ®îc, kiÓm to¸n viªn ®a ra kÕt luËn s¬ bé vÒ ®é tin cËy cña qu¸ tr×nh sö lý c¸c th«ng tin tµi chÝnh trong chu tr×nh kÕ to¸n.
2.2.2. Thùc hiÖn kiÓm to¸n
Thö nghiÖm kiÓm so¸t
§Ó ®¶m b¶o viÖc thiÕt kÕ c¸c thñ tôc kiÓm so¸t thÝch hîp nh»m ph¸t hiÖn nh÷ng sai ph¹m tiÒm tµng cña doanh nghiÖp trong chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn, kiÓm to¸n viªn ph¶i tiÕn hµnh pháng vÊn, ®iÒu tra vµ thu thËp c¸c v¨n b¶n vÒ chÕ ®é chÝnh s¸ch tiÒn l¬ng lµm c¬ së cho viÖc ghi chó vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t t¹i ®¬n vÞ.
C¸c tµi liÖu ®îc kiÓm to¸n viªn thu thËp bao gåm:
Quy chÕ tuyÓn dông lao ®éng vµ ký kÕt hîp ®ång lao ®ång.
Quy chÕ chÊm c«ng vµ ghi nhËn kÕt qu¶ s¶n xuÊt.
Quy ®Þnh tæ chøc h¹ch to¸n trong C«ng ty.
QuyÕt ®Þnh cña c«ng ty vÒ viÖc giao ®¬n gi¸ tiÒn l¬ng n¨m 2003.
Vµ c¸c v¨n b¶n, chÝnh s¸ch kh¸c cã liªn quan.
KiÓm to¸n viªn còng tiÕn hµnh pháng vÊn:
Pháng vÊn nh©n viªn kÕ to¸n vÒ ph¬ng ph¸p tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n.
Pháng vÊn qu¶n ®èc ph©n xëng vÒ chÕ ®é chÊm c«ng.
Pháng vÊn nh©n viªn phßng Tæ chøc t×nh h×nh lao ®éng trong C«ng ty.
Pháng vÊn Ban gi¸m ®èc vÒ chÝnh s¸ch phª duyÖt tiÒn l¬ng, tiÒn thëng.
Pháng vÊn nh©n viªn vÒ chÕ ®é tiÒn l¬ng ®îc hëng.
B¶ng 2: Nh÷ng nÐt chÝnh trong qui chÕ l¬ng t¹i C«ng ty ABC
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
T×m hiÓu vÒ qui chÕ l¬ng C«ng ty ABC (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
Bé phËn trùc tiÕp s¶n xuÊt : Ph©n xëng 1, 2, 3 vµ ph©n xëng giÊy ®Õ
C¨n cø ®Ó tÝnh l¬ng cho c¸c ph©n xëng lµ
+ Khèi lîng c«ng viÖc s¶n phÈm hoµn thµnh trong kú
+ §Þnh møc
* XÝ nghiÖp 1: 4.125.000®/ cont xuÊt khÈu. Trong ®ã ¨n ca lµ 440 000®, nhµ bÕp 92.000®, bèc lÒ lµ 55.000®
* XÝ nghiÖp 2: 235.000®/tÊn xuÊt khÈu (1cont= 19,5 tÊn)
¨n ca 440.000 ®/ cont
* XÝ nghiÖp 3: l¬ng 18 496 000®/ cont m· kim
15 645 000®/ cont thä kim
21 945 000®/ cont trung kim
XÝ nghiÖp giÊy ®Õ: ®¬n gi¸ 168 000®/ tÊn
¨n ca 12 600®/ tÊn
- Phßng kÕ to¸n sÏ c¨n cø vµo phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt kho ®Ó x¸c ®Þnh khèi lîng s¶n phÈm hoµn thµnh vµ ®¬n gi¸ l¬ng ®Ó tÝnh l¬ng cho c¸c ph©n xëng (gåm c¶ ¨n ca). Phô tr¸ch ph©n xëng sÏ chia l¬ng cho ngêi lao ®éng, b¶ng chia l¬ng ký nhËn sÏ ®îc chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n lu.
2. Bé phËn gi¸n tiÕp
C¬ së trÝch l¬ng ®èi víi bé phËn gi¸n tiÕp lµ:
+ Thu nhËp b×nh qu©n mét ngµy l¬ng s¶n phÈm.
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
T×m hiÓu vÒ qui chÕ l¬ng C«ng ty ABC (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
+ HÖ sè cÊp bËc.
+T×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch.
C«ng ty cã ban hµnh Q§30/H§QT nªu râ c¸ch tÝnh l¬ng cña bé phËn gi¸n tiÕp, hÖ sè cÊp bËc, thùc hiÖn kÕ ho¹ch.
3. Bé phËn thu mua : Bé phËn thu mua gåm n¨m ngêi ®îc hëng
+ L¬ng cè ®Þnh
+ L¬ng theo s¶n phÈm
4 Qui tr×nh h¹ch to¸n vµ thanh to¸n l¬ng:
Hµng th¸ng vµo 10-15 c¸c xÝ nghiÖp, bé phËn gi¸n tiÕp t¹m øng mét phÇn l¬ng, kÕ to¸n h¹ch to¸n trÝch l¬ng vµo chi phÝ ®óng b»ng sè t¹m øng. §Õn ®Çu th¸ng sau, c¸c xÝ nghiÖp ph¶i göi b¶ng thanh to¸n l¬ng theo s¶n phÈm tõng bé phËn (cã ký x¸c nhËn cña cña kÕ to¸n theo dâi t¹i xëng) Gi¸m ®èc xem xÐt ký duyÖt. Phßng kÕ to¸n c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l¬ng nµy ®Ó thanh to¸n cho c¸c bé phËn sau khi ®· trõ t¹m øng. B¶ng thanh to¸n l¬ng nµy lµ c¬ së ®Ó h¹ch to¸n vµo chi phÝ. NÕu sè t¹m trÝch lín h¬n sè thùc chi th× sÏ trõ sè chªnh lÖch ®ã vµo sè l¬ng ®îc trÝch vµo th¸ng sau.
HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé trong chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn cña c«ng ty ABC ®îc kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ lµ kh¸ chÆt chÏ. HÖ thèng tuyÓn chän cña ®¬n vÞ t¬ng ®íi tèt trong kh©u tuyÓn chän. ViÖc chÊm c«ng, tÝnh vµ thanh to¸n l¬ng cã sù t¸ch b¹ch gi÷a bé phËn chÊm c«ng vµ bé ph©n thanh to¸n l¬ng. Viªc h¹ch to¸n tiÒn l¬ng ®· tu©n thñ theo chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt Nam hiªn hµnh.
B¶ng 3: TrÝch quyÕt ®Þnh phª duyÖt tÝnh l¬ng cña C«ng ty ABC
Tæng thu nhËp 4 xÝ nghiÖp Tæng ngµy c«ng 4 xÝ nghiÖp
=
=
A
Thu nhËp b×nh qu©n mét ngµy l¬ng s¶n phÈm
C¬ së dÉn ®Õn trÝch thu nhËp b×nh qu©n mét ngµy l¬ng s¶n phÈm cña bèn xÝ nghiÖp lµ lÊy tæng sè l¬ng s¶n phÈm cña bèn xÝ nghiÖp kÓ c¶ tiÒn ¨n ca chia cho tæng sè ngµy c«ng lao ®éng mµ bèn xÝ nghiÖp trªn ®· thùc hiÖn trong th¸ng.
TiÒn l¬ng s¶n phÈm cña bé m¸y qu¶n lý®iÒu hµnh c¸c ®¬n vÞ phôc vô s¶n suÊt nªn ë ®o¹n mét ®îc h×nh thµnh sè lîng nh sau:
Chñ tÞch héi ®ång qu¶n trÞ tiÒn c«ng mét ngµy tõ 3,5 x A ®Õn 4,5 x A.
Phã chñ tÞch héi ®ång qu¶n trÞ, phã tæng gi¸m ®èc kiÓm so¸t viªn trëng trªn c«ng tõ 2,2 x A ®Õn 3,2 x A.
C¸c trëng phßng nh©n viªn trong th¸ng ®îc hëng tiÒn c«ng mét ngµy tõ 2 x A ®Õn 2,2x.A.
C¸c phã trëng phßng ngiÖp vô: 85% tiÒn c«ng trëng phßng.
C¸c c¸n bé nghiÖp vô cã tr×nh ®é ®¹i häc, cao ®¼ng tiÒn c«ng mét ngµy 1,2 x A.
C¸c c¸n bé nhan viªn cã tr×nh ®é trung cÊp tiÒn c«ng mét ngµy 1,2xA.
C¸c nh©n viªn kh¸c mét ngµy 0.8 x A ®Õn 1x A.
C¸c thñ trëng ®¬n vÞ phôc vô gåm: xëng c¬ ®iÖn, phßng b¶o vÖ hoµn thµnh nhiÖm vô ®îc hëng tõ 1,8 x A ®Õn 2,2 x A
C¸c phã thñ trëng c¸c ®¬n vÞ phôc vô ®îc hëng 85% tiÒn c«ng thñ trëng.
- C«ng nh©n lao ®éng c¸c ®¬n vÞ phôc vô tiÒn c«ng mét ngµy tõ 0.9 x A ®Õn 1.1x.A
C¸c xÝ nghiÖp thµnh viªn
- Hoµn thµnh kÕ ho¹ch trong th¸ng. TiÒn c«ng cña gi¸m ®ècb»ng ba lÇn l¬ng trung b×nh cña xÝ nghiÖp. Phã gi¸m ®èc b»ng 85%tiÒn c«ng cña gi¸m ®èc. Nh÷ng ®¬n vÞ cha cã phã gi¸m ®èc th× gi¸m ®èc lÜnh tiÒn c«ng thªm 0.5 lÇn
- XÝ nghiÖp hôt kÕ ho¹ch ®Õn 10%th× tiÒn c«ng gi¸m ®èc b»ng mét 1.6 l¬ng b×nh qu©n cña xÝ nghiÖp. Phã gi¸m ®èc b»ng 85%tiÒn c«ng gi¸m ®èc
- XÝ nghiÖp hôt kÕ ho¹ch tõ 11% ®Õn20% th× tiÒn c«ng gi¸m ®èc b»ng 1.6 lÇn l¬ng b×nh qu©n cña xÝ nghiÖp, phã gi¸m ®èc b»ng 85% tiÒn c«ng cña gi¸m ®èc. XÝ nghiÖp ngõng viÖc do nguyªn nh©n bÊt kh¶ kh¸ng, gi¸m ®èc vµ phã gi¸m ®èc híng l¬ng cÊp bËc nhng kh«ng qu¸ 6 th¸ng. NÕu sau ®ã kh«ng ®îc ®iÒu ®i lµm viÖc ë ®¬n vÞ kh¸c th× hëng trî cÊp hµng th¸ng, møc trî cÊp do chñ tÞch héi ®ång qu¶n trÞ quy ®Þnh.
Phô cÊp cho héi ®ång qu¶n trÞ, kiÓm so¸t viªn, th kÝ héi ®ång qu¶n trÞ®îc thùc hiÖn nh sau:
Hoµn thµnh kÕ ho¹ch th¸ng lîi nhuËn sau thuÕ®¹t 8%trªn doanh thu trë lªn th× c¸c thµnh viªn trªn ®îc phô cÊp møc 80% l¬ng s¶n phÈm cña tõng thµnh viªn trong th¸ng ®ã, th kÝ héi ®ång qu¶n trÞ, kiÓm so¸t viªn ngoµi c«ng ty dîc phô cÊp 200.000®/ th¸ng.
Hoµn thµnh kÕ ho¹ch th¸ng, lîi nhuËn sau thuÕ ®¹t møc díi 8% trªn doang thu th× c¸c thµnh viªn nªu trªn dîc phô cÊp møc 60% l¬ng s¶n phÈm cña tõng lîi nhuËn trong th¸ng ®ã th kÝ kiÓm so¸t viªn bªn ngoµi c«ng ty ®îc phô cÊp 150.000®/ th¸ng. KiÓm so¸t viªn ngoµi c«ng ty lµm viÖc liªn tôc tõ 2 ngµy trë lªn ®îc hëng l¬ng 50.000®/ ngµy.
Kh«ng hoµn thµnh kÕ ho¹ch kinh doanh trong th¸ng kh«ng thùc hiÖn chÕ ®é phô cÊp trªn.
C¸c nh©n viªn nªu trªn chØ ®îc hëng phô cÊp hµng th¸ng khi c«ng viÖc chuyªn m«n nghiÖp vô cña m×nh ®îc hoµn thµnh cã hiÖu qu¶ ®îc chñ tÞch héi ®ång qu¶n trÞ x¸c nhËn.
Thñ tôc ph©n tÝch
Sau khi ®· cã ®îc nh÷ng th«ng tin ban ®Çu vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®èi víi chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn cña kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh c¸c thñ tôc ph©n tÝch nh»m ph¸t hiÖn nh÷ng biÕt ®éng lín ®èi víi tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch trªn l¬ng. §èi víi tõng kh¸c hµng, c¸c thñ tôc ph©n tÝch lµ kh¸c nhau.
§Ó ph©n tÝch biÕn ®éng nh©n sù trong n¨m 2003 t¹i c«ng ty, kiÓm to¸n viªn thu thËp sè liÖu trªn B¶ng tÝnh l¬ng. Trªn c¬ së c¸c sè liÖu thu thËp ®îc kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ kh«ng cã sù biÕn ®éng ®¸ng nghi ngê t¹i c«ng ty. GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn ®Ó l¹i nh sau:
B¶ng 4: Ph©n tÝch biÕn ®éng nh©n sù t¹i c«ng ty ABC
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
Ph©n tÝch biÕn ®éng nh©n sù (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
Th¸ng
Sè lao ®éng
QuÜ l¬ng
L¬ng trung b×nh
1
447
380.525.000
851.286
2
447
420.675.000
941.107
3
450
400.071.060
889.046
4
449
412.212.720
918.068
5
449
404.682.100
901.296
..
….
……………
……….
11
455
425.800.000
935.824
12
452
427.564.500
945.939
TB
449
410.608.400
920.568.
Trªn c¬ së nguån sè liÖu thu nhËp tõ c¸c sæ c¸i chi tiÕt TK334 vµ c¸c tµi kho¶n chi phÝ cã liªn quan ( 622, 6271, 6421), kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ph©n t¸ch phat sinh co c¸c tµi TK334 theo tõng th¸ng vµ theo tõng lo¹i chi phÝ nh»m phan tÝch biÕn ®éng trong tæng chi phÝ tiÒn l¬ng còng nh biÕn ®éng cña tõng lo¹i chi phÝ tiÒn l¬ng.
B¶ng 5: Ph©n tÝch tµi kho¶n 334 theo quý
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
tµi kho¶n 334 (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
Quý
TK622
TK6271
TK6421
Tæng
1
888.740.886
39.381.760
172.268.600
1100.391.246
2
1239.938.819
49.877.410
264.498.370
1554.314.599
3
969.343.117
43.929.270
204.755.430
345.627.817
4
1354.604.271
56.250.100
264.409.940
1666.264.311
Qua thùc hiÖn ph©n tÝch, kiÓm to¸n viªn kh«ng thÊy cã nh÷ng biÕn ®éng bÊt thêng trong tæng sè chi phÝ tiÒn l¬ng gi÷a c¸c quý. Tuy nhiªn l¹i cã sù biÕn ®éng gi÷a c¸c quý trong tõng lo¹i chi phÝ. KiÓm to¸n viªn nhËn ®Þnh cã thÓ tån t¹i hiÖn tîng ph©n lo¹i sai chi phÝ. Do ®ã kiÓm to¸n viªn sÏ tËp trung kiÓm tra chi tiÕt trong thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt.
Trªn c¬ së ph©n tÝch quü l¬ng thu ®îc, kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn ph©n tÝch ph¸t sinh nî tµi kho¶n 334 theo c¸c tµi kho¶n ®èi øng, nh»m kiÓm tra sù biÕn ®éng c¶u chi phÝ l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng qua c¸c quý
B¶ng 6: Ph©n tÝch ph¸t sinh nî tµi kho¶n 334
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
Tµi kho¶n 334 (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
Quý
TK111
TK3383
TK3384
TK138
Céng
1
1.193.777.531
6.244.608
1.248.921
0
1.201.271.060
2
1.472.497.146
6.322.983
1.264.596
0
1.480.084.725
3
1.268.088.747
6.222.150
1.244.430
29.007.000
1.304.562.327
4
1.616.612.224
6.084.375
1.216.875
0
1.623.913.474
B¶ng 7: Ph©n tÝch ph¸t sinh cã BHXH
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
B¶o hiÓm x· héi (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
Quý
TK2412
TK627
TK 642
….
Tæng
1
1.526.836
3.028.369
5.956.854
15.562.320
2
985.560
3.526.654
6.350.584
16.250.648
3
1.103.368
3.250.843
6.642.369
16.856.954
4
1.206.236
3.456.324
6.675.692
17.896.364
Qua ph©n tÝch cho thÊy tiÒn l¬ng tr¶ cho ngêi lao ®éng vµ c¸c kho¶n khÊu trõ theo l¬ng cã sù biÕn ®éng qua c¸c quÝ nhng biÕn ®éng nµy kh«ng ®¸ng kÓ. §èi víi c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng ®· phï hîp trong viÖc trÝch, vµ ph©n bæ cho tõng bé phËn lµ hîp lý.
Kh¶o s¸t nghiÖp vô vµ kiÓm tra chi tiÕt
Sau khi thùc hiÖn c¸c thö nghiÖm kiÓm so¸t, thñ tôc ph©n tÝch kiÓm to¸n viªn nhËn thÊy r»ng viÖc thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt nªn tËp trung vµo c¸c thñ tôc kÕ to¸n cã hÖ thèng kiÓm so¸t yÕu hoÆc c¸c kho¶n môc ph¸t sinh chªnh lÖch vµ cã biÕn ®éng lín sau khi ph©n tÝch. C¸c thñ tôc thùc hiÖn bao gåm:
Kh¶o s¸t nh©n viªn khèng
Kh¶o s¸t l¬ng khèng
KiÓm tra viÖc thanh to¸n l¬ng
KiÓm tra viÖc thanh to¸n l¬ng vµ sö dông c¸c quü BHXH, BHYT, KPC§
KiÓm tra c¸c kho¶n tÝnh dån vÒ tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng
C¸c thñ tôc kiÓm tra trªn ®îc thùc th«ng qua viÖc kiÓm tra hÖ thèng vµ kiÓm tra lÇn lît tõng tµi kho¶n cã liªn quan mét c¸ch ®an xen chø kh«ng t¸ch rêi nhau. §ång thêi kiÓm to¸n viªn cungx xem xÐt sù ¶nh hëng cña c¸c sai ph¹m trªn tµi kho¶n tíi c¸c kho¶n kh¸c vµ ngîc l¹i ®Ó cã thÓbao quat hÕt ®îc nh÷ng sai ph¹m tiÒm tµng ®èi víi toµn bé chu tr×nh.
Kh¶o s¸t nh©n viªn khèng: §Ó tiÕn hµnh kh¶o s¸t nh©n viªn khèng, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh chän ngÉu nhiªn hai m¬i nh©n viªn trªn danh s¸nh tr¶ l¬ng cña ®¬n vÞ, tiÕn hµnh kiÓm tra ngîc hå s¬ c¸ nh©n, hîp ®ång lao ®éng ®îc lu tr÷ trªn phßng Nh©n sù. KiÓm to¸n viªn chó ý kiÓm tra ch÷ ký trªn b¶ng chÊm c«ng víi ch÷ ký trªn b¶ng lÜnh l¬ng vµ ch÷ ký trªn hîp ®ång lao ®éng cña nh©n viªn ®îc chän. §iÒu nµy nh»m môc ®Ých kiÓm tra kh¶ n¨ng ®¬n vÞ tr¶ l¬ng cho ngêi hÕt h¹n hîp ®ång lao ®éng.
Sau khi kiÓm tra kiÓm to¸n viªn nhËn xÐt kh«ng cã hiÖn tîng tiÒn l¬ng khèng t¹i ®¬n vÞ.
B¶ng 8: KiÓm tra nh©n viªn thùc tÕ t¹i c«ng ty ABC
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
KiÓm tra nh©n viªn lao ®éng thùc tÕ (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
STT
Hä vµ tªn
Chøc danh
TiÒn l¬ng
(1)
(2)
1
NguyÔn v¨n B×nh
Qu¶n ®èc
950.000
2
Lª thÞ Hµ
NV- VP
873.000
3
§Æng Quèc Dòng
C«ng nh©n
915.650
…..
KiÓm tra hîp ®ång lao ®éng t¹i phßng nh©n sù
KiÓm tra lao ®éng thùc tÕ t¹i bé phËn lµm viÖc
§ång thêi, víi nhËn ®Þnh ë thñ tôc kiÓm so¸t, kÕ to¸n viªn cho r»ng tån t¹i kh¶ n¨ng cã mét sè lao ®éng t¸i ký hîp ®ång vµo cuèi n¨m nhng ®· hÕt h¹n hîp ®ång tríc ®ã mµ C«ng ty kh«ng lËp hîp ®ång míi t¹i thêi ®iÓm hÕt hîp ®ång cò c«ng ty vÉn tiÕn hµnh thanh to¸n l¬ng cho ®èi t¬ng nµy. §Ó kiÓm tra. kiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp danh s¸ch c¸c nh©n viªn ®· hÕt h¹n nhËn hîp ®ång trong n¨m tiÕn hµnh chän 25 mÉu kiÓm tra t×nh tr¹ng b¸o ®éng thùc tÕ v¸ kiÓm tra tÝnh kÞp thêi trong viªc kÝ kÕt hîp ®ång míi.
Qua kiÓm tra cho thÊy nh÷ng ngêi trªn ®Òu cha ký l¹i hîp ®ång lao ®éng n¨m 2003, chØ cã hîp ®ång n¨m 2001, 2002 c¸c hîp ®ång ®Òu ký mét n¨m. Trong c¸c hîp ®ång trªn ®Òu cã ®ãng BHXH, cho ngêi lao ®éng trªn l¬ng c¬ b¶n. HiÖn t¹i vÉn ®îc thanh to¸n l¬ng. KiÓm to¸n tiÕn hµnh x¸c nhËn t¹i bé phËn lµm viÖc th× ®îc biÕt c¸c nh©n viªn nµy vÉn cßn lµm viÖc nhng cha ký tiÕp hîp ®ång lao ®éng. §Ò nghÞ phßng nh©n sù vµ ngêi lao ®éng ký hîp ®ång lao ®éng.
B¶ng 9: KiÓm tra nh©n viªn hÕt h¹n hîp ®ång
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
KiÓm tra nh©n viªn hÕt h¹n hîp ®ång (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
STT
Hä vµ tªn
Bé phËn
Ngµy hÕt h¹n H§
1
Lª Trung HiÕu
XÝ nghiÖp 1
15/08/03
2
Lêng V¨n An
XÝ nghiÖp 2
15/06/03
3
NguyÔn H¶i Nam
XÝ nghiÖp 2
01/12/03
4
Vò ThÞ HiÒn
XÝ nghiÖp 3
01/09/02
5
TrÇn V¨n Nhung
NV-VP
01/10/02
6
TrÞnh Thu Hång
NV- VP
15/08/02
KiÓm tra chi tiÕt thanh to¸n l¬ng cho c«ng nh©n viªn
Sau khi hiÓu vÒ c¸ch tÝnh l¬ng cña ®¬n vÞ, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh chän mÉu mét sè B¶ng tÝnh l¬ng ®Ó tiÕn hanhnf kiÓm tra viÖc tÝnh l¬ng cho ngêi lao ®éng, so víi sè giê c«ng thùc tÕ vµ c«ng viÖc hoµn thµnh tronh kú. KiÓm tra sè liÖu trªn B¶ng tÝnh l¬ng vµ c¸c sæ chi tiÕt, kiÓm tra viÖc ký nhËn l¬ng.
B¶ng 9: KiÓm tra chi tiÕt thanh to¸n l¬ng cho nh©n viªn
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
chi tiÕt thanh to¸n l¬ng cho nh©n viªn gi¸n tiÕp (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
Hä tªn
HÖ sè
Tæng
T¹m øng lÇn 1
BHXH BHYT
Sè cßn ®îc nhËn
(a)
(b)
(c)
(d)
TrÇn ThÞ Lý
2,2
968.000
700.000
50.000
218.000
L¬ng SÜ S¬n
1,87
1.236.000
700.000
38.000
498.000
Vò ThÞ HiÒn
1,2
764.000
400.000
40.000
324.000
…
…
…
…
…
…
KiÓm tra b¶ng chÊm c«ng
KiÓm tra viÖc tÝnh to¸n
KiÓm tra viÖc phª duyÖt cña bab gi¸m ®èc
KiÓm tra ký nhËn
C«ng ty ®· thùc hiÖn tÝnh l¬ng, thanh to¸n l¬ng vµ ký nhËn ®Çy ®ñ
§èi víi viÖc thanh to¸n vµ sö dông c¸c quü BHXH, BHYT, KPC§,kiÓm to¸n viªn tiÐn hµnh kiÓm trav chi tiÕt c¸c ngiÖp vô ph¸t sinh nî TK3382, TK3383, TK3384. KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh kiÓm tra toµn bé víi c¸c kho¶n thanh to¸n víi c¬ quan chøc n¨ng vÒ b¶o hiÓm do cã sù chªnh lÖch ph¸t sinh sau khi tiÕn hanh thñ tôc ph©n tÝch íc tÝnh. §èi víi c¸c kho¶n chi sö dông c¸c quü t¹i ®¬n vÞ, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh chän mÉu kiÓm tra :
Nh vËy, kÕt hîp kiÓm tra chi tiÕt víi viÖc ph©n tÝch, kiÓm to¸n viªn cã thÓ kh¼ng ®Þnh sè ph¸t sinh trªn TK3383 lµ trung thùc, hîp lý trªn c¸c khÝa c¹nh träng yÕu. Tuy nhiªn ®¬n vÞ cÇn cã sù phèi hîp chÆt chÏ víi c¬ quan b¶o hiÓm ®Ó thanh to¸n kÞp thêi BHX cho c«ng nh©n viªn. §èi víi viÖc nép BHYT, KPC§ kiÓm to¸n viªn còng tiÕn hµnh t¬ng tù.
B¶ng 10: KiÓm tra viÖc nép quü vµ thanh to¸n BHXH
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
kiÓm tra chi tiÕt tµi kho¶n 3383 (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
Chøng tõ
Néidung
Sè tiÒn
(1)
(2)
(3)
SH
NT
C 126
19/07
Tr¶ BHXH quý I,II/2002
68.652.624
N180
10/10
Nép tiÒn BHXH quý III/2002
42.685.654
N228
24/12
Nép tiÒn BHXH quý IV/2002
43.956.325
C186
07/06
Thanh to¸n BHXH quý IV/2001
5.328.648
C213
30/09
Thanh to¸n BHXH I+II/02
6.254.623
KiÓm tra chøng tõ thanh to¸n l¬ng
KÓm tra thñ tôc phª duyÖt
KiÓm tra th«ng b¸o c¬ quan b¶o hiÓm
KiÓm tra hîp lý cña s« d tµi kho¶n kiÓm to¸n viªn cÇn thùc hiÖn thñ tôc kiÓm tra c¸c kho¶n tÝnh dån vÒ tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng. Tñ tôc nµy nh»m kh¼ng ®Þnh tÝnh trung thùc cña sè d dån tÝch. §Ó thùc hiÖn thñ tôc nµy, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh tham khÈo ®èi chiÕu sè liÖu kiÓm to¸n n¨m tríc, ®ång thêi tiÕn hµnh LËp B¶ng ph©n tÝch sè d tµi kho¶n trong kú nh»m kiÓm tra viÖc h¹ch to¸n vµ bo¶ ®¶m sè d trªn c¸c tµi kho¶n nµy lµ hîp lý.
B¶ng 11: Ph©n tÝch sè d tµi kho¶n
A&C Co
(W. P. Ref. No)
(Clients Name) C«ng ty ABC ( File No)
Ph©n tÝch sè d tµi kho¶n (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by
Prepared by
INITIALS
DATE
INITIALS
DATE
Tµi kho¶n
Sè d ®Çu kú
PS nî
PS cã
S« d cuèi kú
TK 334
314.901.400
5.609.831.586
5.660283.764
264.449.222
TK 3382
1.568.465
2.265.685
3.265.865
2.568.645
TK 3383
3.654.982
22.562.364
24.838.116
5.930.734
TK 3384
1.325.627
4.562.842
4.974.822
1.737.607
Theo kÕt qu¶ kiÓm to¸n n¨m tríc sè d ®Çu kú n¨m 2003 trïng víi sè d cuèi n¨m 2002 ®· ®îc kiÓm to¸n. Sè d TK3382, TK3383, TK3384 lµ c¸c quü ®· trÝch nhng cha sö dông. VËy sè d trªn TK 334, TK3382, TK3383, TK3384 ®îc ph¶n ¸nh trung thùc hîp lý
2.2.3. KÕt thóc kiÓm to¸n
Sau khi thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm to¸n cho chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh thèng nhÊt víi ®¬n vÞ vÒ c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh vµ chØ ra c¸c h¹n chÕ trong hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. Cuèi cïng kiÓm to¸n viªn lËp b¶ng tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n, trong ®ã liÖt kª c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh, kÕt qu¶ cuèi cïng vÒ sè dù trªn c¸c tµi kho¶n cã liªn quan, ®ång thêi®Ò suÊ c¸c thu tôc hoµn thiÖn hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé t¹i ®¬n vÞ.
VÒ chi phÝ gia c«ng ph¸t sinh t¹i xÝ nghiÖp sè 3
KiÓm tra: Qua kiÓm tra chóng t«i thÊy, tæng chi phÝ thuª c«ng nh©n d¸n b¹c t¹i xÝ nghiÖp 3 trong quý 2 vµ 3 n¨m 2003 lµ 460.561.000. C¸c kho¶n chi phÝ thuª nh©n c«ng d¸n bËc nµy c«ng ty ®ang thanh to¸n dùa theo c¸c giÊy ®Ò nghÞ thanh to¸n vµ x¸ch nhËn khèi lîng gia c«ng cña xÝ nghiÖp kiÓm to¸n viªn cha ®îc cung cÊp c¸c hîp ®ång thuª nh©n c«ng gia c«ng bªn ngoµi do t¹i phßng kÕ to¸n cha cã hîp ®ång nµy. Mét sè kho¶n chi nh©n c«ng bªn ngoµi gia c«ng gi¸n b¹c cho c¸c ®èi t¬ng cã gi¸ trÞ lín, ®¬n vÞ cha x¸c ®Þnh vµ gi÷ l¹i thuÕ thu nhËp c¸ nh©n mµ c¸c c¸ nh©n nµy ph¶i nép (do cã thu nhËp cao). Mét sè kho¶n chi thuª gia c«ng t¹i Hîp T¸c X·, c«ng ty XYZ kh«ng cã ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng tõ phÝa c¸c ®¬n vÞ nµy.
Do ®ã c¸c kho¶n chi trªn cã thÓ bÞ c¸c c¬ quan qu¶n lý thu thuÕ cña c«ng ty nép thay ngêi b¸n do kh«ng cã ho¸ ®¬n ®u qui ®Þnh.
§Ò xuÊt: §èi víi c¸c kho¶n chi phÝ thuª ngoµi gia c«ng cÇn cã hîp ®ång gi÷a gi¸m ®èc c«ng ty víi ngêi nhËn gia c«ng. NÕu hîp ®ång gia c«ng ®îc ký bëi phô tr¸ch xÝ nghiÖp th× ph¶i cã uû quyÒn cña Gi¸m ®èc b»ng v¨n b¶n. C¸c hîp ®ång nµy ph¶i ®îc lu t¹i phßng kÕ to¸n c«ng ty lµm c¨n cø kiÓm tra ®èi chiÕu khi thanh to¸n.
§¬n vÞ cÇn gi÷a l¹i mét phÇn thuÕ thu nhËp c¸ nh©n ph¸t sinh tõ kho¶n thuª ngoµi gia c«ng, nÕu chi phÝ gia c«ng chi cho mét c¸ nh©n thuéc diÖn chôi thuÕ thu nhËp c¸ nh©n. NÕu c¸c c¸ nh©n nµy lµ ®¹i diÖn cho tËp thÓ ngêi lao ®éng th× ph¶i cã danh s¸ch ký nhËn cña tõng ngêi göi vÒ phßng kÕ to¸n.
C¸c kho¶n thuÕ c¸c hîp t¸c x· gia c«ng (cã t c¸ch ph¸p nh©n ) ph¶i yªu cÇu nhµ cung cÊp xuÊt ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng. C¸c kho¶n chi phÝ thuª nh©n c«ng cÇn ®îc ph¶n ¸nh qua tµi kho¶n 334 “ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn”
H¹ch to¸n tiÒn l¬ng
Quy ®Þnh: Theo quyÕt ®Þnh 1141 TC/QD/C§KT ngµy 01/11/1995 cña Bé tµi chÝnh th× c¸c kho¶n l¬ng vµ phô cÊp chøc vô cña c¸c bé c«ng nh©n viªn cÇn ph¶n ¸nh qua tµi kho¶n 334 “ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn”
KiÓm tra: KiÓm to¸n viªn thÊy c¸c kho¶n chi l¬ng cho c¸n bé thu«c bé phËn thu mua nguyªn liÖu cha ®îc c«ng ty ph¶n ¸nh qua tµi kho¶n 334. Trong chi phÝ tiÒn l¬ng cña c«ng ty cßn ®ang h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi cho c¸n bé c«ng nh©n viªn mang tÝnh chÊt phóc lîi nh tiÒn thëng ngµy 1/5 vµ ngµy 2/9
§Ò xuÊt Theo ý kiÕn cña kiÓm to¸n viªn, ®Ó thuËn lîi cho viÖc theo dâi c¸c kho¶n ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn vµ dÔ dµng trong viÖc trÝch c¸c quü, c¸c kho¶n ph¶i gi÷ l¹i vÒ thuÕ thu nhËp c¸ nh©n th× c«ng ty nªn ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp th©m niªn phô cÊp chøc vô …qua tµi kho¶n 334. C¸c kho¶n chi mang tÝnh phóc l¬i kh«ng ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xu©t mµ chi gi¶m tµi kho¶n 431 “ quü khªn thëng phóc lîi”.
Ch¬ng thø ba:
Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh.
3.1. Nh÷ng thuËn lîi vµ khã kh¨n ®èi víi C«ng ty kiÓm to¸n
3.1.1. ThuËn lîi
Qua mét thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam, t«i nhËn thÊy A & C lµ mét C«ng ty hµng ®Çu trong lÜnh vùc kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n ë ViÖt Nam. Trong nh÷ng n¨m qua, nh÷ng ®ãng gãp kh«ng nhá cña tËp thÓ c¸n bé, nh©n viªn toµn C«ng ty vµ còng nh tõng thµnh viªn trong Ban gi¸m ®èc ®· ®a C«ng ty ph¸t triÓn vît bËc, ®ãng gãp vµo sù ph¸t triÓn chung cña kiÓm to¸n ViÖt Nam.
Mét nh©n tè kh«ng nhá t¹o nªn nh÷ng thµnh c«ng nãi trªn cho A & C lµ ®éi ngò c¸n bé nh©n viªn trong C«ng ty. C«ng ty lu«n ®Æt môc tiªu ®µo t¹o vµ ph¸t triÓn nh©n viªn lµ môc tiªu chiÕn lîc ®Ó ph¸t triÓn. §éi ngò nh©n viªn lµm viÖc t¹i C«ng ty cã tr×nh ®é chuyªn m«n cao, ®îc tuyÓn chän kü cµng. NhiÒu nh©n viªn ®· cã b»ng kiÓm to¸n viªn ViÖt Nam (CPA), mét sè kiÓm to¸n viªn cao cÊp (seniors and managers) ®ang theo häc ch¬ng tr×nh kÕ to¸n viªn c«ng chøng (ACCA_ cña V¬ng Quèc Anh. Ban Gi¸m ®èc C«ng ty lu«n coi c«ng t¸c ®µo t¹o lµ mét sù ®Çu t ®óng híng trong xu thÕ héi nhËp quèc tÕ hiÖn nay. Víi sù quan t©m ®ã, tõng thµnh viªn trong C«ng ty ®· phÊn ®Êu nç lùc hÕt m×nh v× c«ng viÖc, lu«n lu«n trau dåi kiÕn thøc ®óc kÕt ra nhiÒu bµi häc kinh nghiÖm quý b¸u, tríc hÕt lµ ®Ó tù hoµn thiÖn m×nh, sau ®ã lµ ®Ó ®ãng gãp vµo sù ph¸t triÓn chung cña C«ng ty.
Mét ®iÓm mÊu chèt cho sù thµnh c«ng cña A & C trong nhiÒu n¨m qua lµ chÊt lîng dÞch vô. Thùc tÕ hiÖn nay cho thÊy c¸c kh¸ch hµng lu«n t×m ®Õn nh÷ng nhµ t vÊn cã chÊt lîng dÞch vô cung cÊp cao nhÊt, ®a d¹ng nhÊt ®Ó ®¸p øng ®Çy ®ñ c¸c nhu cÇu cña m×nh víi gi¸ phÝ phï hîp. N¾m b¾t ®îc ®iÒu nµy, A & C ®· lu«n cè g¾ng n©ng cao chÊt lîng dÞch vô cung cÊp vµ ®ã sÏ lµ ®iÓm u tiªn lín cña C«ng ty trong chiÕn lîc ph¸t triÓn cña m×nh.
M«i trêng lµm viÖc t¹i C«ng ty rÊt thuËn lîi cho viÖc häc tËp vµ trau dåi kiÕn thøc. TÊt c¶ mäi ngêi trong C«ng ty ®Òu vui tÝnh, dÔ th©n thiÖn, v× vËy hä cã thÓ lµm viÖc cïng nhau say sa quªn c¶ thêi gian, ®ã còng lµ mét nÐt v¨n ho¸ ®Æc s¾c trong C«ng ty.
C«ng ty x©y dùng mét ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n rÊt chÆt chÏ. Ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n nµy híng dÉn rÊt cô thÓ viÖc thùc hiÖn kiÓm to¸n c¸c phÇn hµnh. Ph¬ng ph¸p kiÓm to¸n rÊt ®a d¹ng phï hîp víi tõng lo¹i h×nh doanh nghiÖp còng nh phï hîp víi c¸c dÞch vô kiÓm to¸n mµ C«ng ty thùc hiÖn kiÓm to¸n. HÖ thèng hß s¬ kiÓm to¸n ®îc c¸c chñ nhiÖm kiÓm to¸n so¸t xÐt rÊt kü tríc khi ph¸t hµnh b¸o c¸o kiÓm to¸n cho kh¸ch hµng. §iÒu nµy lµ rÊt cÇn thiÕt v× nhê vËy mµ Ban gi¸m ®èc cã thÓ kiÓm so¸t ®îc c«ng viÖc mµ mçi nh©n viªn trong C«ng ty thùc hiÖn. Do ®ã tÊt c¶ c¸c cuéc kiÓm to¸n ®Òu ®¹t chÊt lîng cao, B¸o c¸o kiÓm to¸n cã tÝnh thuyÕt phôc cao, vµ C«ng ty ngµy cµng n©ng cao uy tÝn cña m×nh h¬n.
3.1.2. Khã kh¨n
Theo triÕt häc, bÊt kú mét sù vËn hiÖn tîng nµo trong tù nhiªn ®Òu cã tÝnh hai mÆt cña nã. Hai mÆt nµy lu«n ®èi nghÞch víi nhau, m©u thuÉn nhau trong cïng hç trî cho nhau ®Ó cïng ph¸t triÓn. Còng nh vËy, ngoµi nh÷ng ®iÓm m¹nh nªu trªn, C«ng ty cßn tån t¹i mét sè khã kh¨n víng m¾c cÇn ph¶i ®îc kh¾c phôc khi thùc hiÖn mét cuéc kiÓm to¸n.
Thùc tÕ hiÖn nay cho thÊy nhu cÇu kiÓm to¸n cña c¸c doanh nghiÖp ngµy cµng lín, nhng sè lîng kiÓm to¸n viªn lµm viÖc t¹i c¸c C«ng ty kiÓm to¸n lín vµ cã uy tÝn hiÖn nay rÊt Ýt. ChÝnh v× vËy mµ khèi lîng c«ng viÖc cña c¸c kiÓm to¸n viªn thêng rÊt nhiÒu vµ kiÓm to¸n viªn thêng xuyªn chÞu søc Ðp c«ng viÖc. NhiÒu nh©n viªn, trong ®ã cã c¸c kiÓm to¸n viªn cao cÊp, ®· xin chuyÓn ngµnh c«ng t¸c, ®Õn lµm viÖc t¹i c¸c C«ng ty kh¸c. V× khèi lîng c«ng viÖc nhiÒu, sè lîng nh©n viªn l¹i cã h¹n nªn C«ng ty ®· gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n khi thùc hiÖn c¸c dÞch vô kiÓm to¸n cho kh¸ch hµng.
Thø nhÊt: KiÓm to¸n viªn kh«ng thÓ thùc hiÖn mét c¸ch toµn diÖn chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn.
Cô thÓ:
+ Nh×n chung quy m« cña c¸c C«ng ty kh¸ch hµng kh¸ lín nhng do h¹n chÕ vÒ thêi gian thùc hiÖn cuéc kiÓm to¸n nªn c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt, ®Æc biÖt lµ ®èi víi chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn, ®îc thùc hiÖn víi sè lîng nhá. NÕu sau khi thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch, kiÓm to¸n viªn kh«ng ph¸t hiÖn thÊy cã biÕn ®éng träng yÕu hay cã vÊn ®Ò bÊt thêng nµo trong kho¶n môc th× thêng gi¶m bít mét sè lîng lín c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt.
+ KiÓm to¸n viªn thêng Ýt khi tÝnh l¹i l¬ng cña ngêi laod déng mµ chÊp nhËn b¶ng l¬ng ®ã lµ hîp lý v× kiÓm to¸n viªn cã quan niÖm r»ng kho¶n môc nµy cã møc rñi ro thÊp.
+ KiÓm to¸n viªn thêng kh«ng kiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n vµ hîp lý cña c¸c hîp ®ång lao ®éng, hoÆc nÕu cã kiÓm tra th× còng chØ xem xÐt mét c¸ch nhanh chãng v× kh«ng cã ®ñ thêi gian trong khi kiÓm to¸n viªn cßn ph¶i lµm c¸c phÇn hµnh kh¸c.
Thø hai: C¸c tµi kho¶n trong chu tr×nh cã sè d nhá thêng chØ ®îc kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm tra lít qua. V× kh«ng cã ®ñ thêi gian nªn kiÓm to¸n viªn ph¶i chó träng vµo c¸c phÇn hµnh cã sè d hoÆc sè ph¸t sinh lín ®Ó cã thÓ gi¶m tèi ®a nh÷ng sai ph¹m träng yÕu khi thùc hiÖn cuéc kiÓm to¸n. Trong phÇn lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, ®¸nh gi¸ rñi ro rÊt ®îc c¸ kiÓm to¸n viªn quan t©m, bëi v× dùa vµo ®ã kiÓm to¸n viªn cã thÓ biÕt träng t©m c«ng viÖc m×nh lµm khi thùc hiÖnkiÓm to¸n cho c¸c ®¬n vÞ kh¸ch hµng.
Thø ba: Ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®· thiÕt lËp ®îc sè lîng mÉu chän th«ng qua ph¬ng ph¸p chän mÉu ®îc ¸p dông ®èi víi chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn. Sè lîng mÉu ®îc chän theo ph¬ng ph¸p nµy sÏ ®¶m b¶o ®îc tÝnh ®¹i diÖn cho tæng thÓ. Nhng trong thùc tÕ, do h¹n hÑp vÒ thêi gian kiÓm to¸n c¸c kiÓm to¸n viªn thêng chØ chó ý vµo c¸c kho¶n môc cã gi¸ trÞ lín hoÆc c¸c nghiÖp vô cã sè tiÒn ph¸t sinh nhiÒu. §iÒu nµy sÏ kh«ng ®¶m b¶o ®îc tÝnh ®¹i diÖn cña mÉu ®îc chän.
C¸c gi¶i ph¸p kh¾c phôc
§Ó t¹o ®iÒu kiÖn cho nh©n viªn ®îc lµm viÖc tèt h¬n. C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam ®· cã mét sè gi¶i ph¸p nh»m kh¾c phôc nh÷ng khã kh¨n trªn:
- VÒ vÊn ®Ò thiÕu nh©n lùc: C«ng ty kh¾c phôc b»ng c¸ch tuyÓn thªm nh©n viªn mçi n¨m. Nhng kh«ng v× thÕ mµ C«ng ty thùc hiÖn tuyÓn ngêi hµng lo¹t, sè ngêi tuyÓn vµo A & C ph¶i ®îc chän läc kü cµng bëi v× ph¬ng ch©m cña C«ng ty lµ "ChÊt lîng nh©n viªn lµ chÊt lîng dÞch vô". Do vËy, mÆc dï ®ang trong t×nh tr¹ng thiÕu nh©n lùc nhng C«ng ty vÉn chØ tuyÓn nh÷ng nh©n viªn giái, yªu cÇu kh«ng nh÷ng giái vÒ chuyªn m«n mµ cßn cã tÇm hiÓu biÕt réng, cã kh¶ n¨ng quan s¸t tèt vµ ph¶i cã mét phong c¸ch cña mét ngêi kiÓm to¸n viªn chuyªn nghiÖp.
- VÒ vÊn ®Ò thêi gian: C«ng ty ®ang xem xÐt vµ ®ang cè g¾ng níi réng thêi gian mét cuéc kiÓm to¸n ®Ó n©ng cao chÊt lîng kiÓm to¸n. NÕu cã ®ñ thêi gian th× kiÓm to¸n sÏ t¨ng cêng thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt trong chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn. §ång thêi cã thÓ thùc hiÖn kiÓm tra ®Çy ®ñ sè mÉu ®· ®îc chän, tõ ®ã cã thÓ n©ng cao chÊt lîng cña cuéc kiÓm to¸n.
- §èi víi chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn: ®Ó thùc hiÖn ®îc viÖc kiÓm to¸n toµn diÖn, c¸c kiÓm to¸n viªn chÝnh ®· cã sù ph©n chia c«ng viÖc râ rµng cho c¸c trî lý cña m×nh. Cô thÓ lµ ngêi nµo kiÓm to¸n tµi kho¶n 334 - "ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn" th× chÝnh ngêi ®ã sÏ thùc hiÖn kiÓm to¸n hÕt c¸c tµi kho¶n liªn quan ®Õn chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn. Nh vËy viÖc kiÓm tra nµy sÏ yªu cÇu kiÓm to¸n viªn ph¶i thùc hiÖn kiÓm to¸n c¸c tµi kho¶n liªn quan ®Õn chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn mét c¸ch cã hÖ thèng. Vµ tÊt c¶ c¸c tµi kho¶n trong chu tr×nh sÏ ®îc kiÓm tra mét c¸ch chi tiÕt cÈn thËn.
3.2. mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn do A &C thùc hiÖn.
Trong giai ®o¹n thùc tËp t¹i c«ng ty kiÓm to¸n ViÖt Nam, ®îc sù gióp ®ì chØ b¶o tËn t×nh cña Ban l·nh ®¹o c«ng ty còng ch c¸c anh chÞ kiÓm to¸n viªn, em ®· tõng bíc tiÕp cËn víi ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n nãi chung vµ quy tr×nh kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn nãi riªng. Th«ng qua viÖc nghiªn cøu ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n chuÈn vµ tham gia trùc tiÕp ho¹t ®éng kiÓm to¸n t¹i c¸c ®¬n vÞ kh¸ch hµng ®· ®em l¹i cho em c¸c bµi häc bæ Ých nh»m cñng cè thªm lý thuyÕt ®îc häc, vµ qua ®ã gióp em cã thÓ vËn dông lý thuyÕt ®Ó ®a ra mét sè nhËn xÐt nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn ¸p dông t¹i A & C.
3.2.1 NhËn xÐt vÒ vÊn ®Ò chän mÉu kiÓm tra
Theo chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam s« 530 LÊy mÉu kiÓm to¸n vµ c¸c thñ tôc lùa chän kh¸c th×:
“ Khi thiÕt kÕ thñ tôc kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i x¸c ®Þnh ®îc c¸c ph¬ng ph¸p thÝch hîp ®Ó lùa chän c¸c phÇn tö thö nghiÖm nh»m thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n tho· m·n môc tiªu thö nghiÖm kiÓm to¸n”(4,37)
C¸c ph¬ng ph¸p lùa chän phÇn tö kiÓm tra bao gåm:
a/ Chän toµn bé (kiÓm tra 100%)
b/ Lùa chän c¸c phÇn tö ®Æc biÖt
c/ LÊy mÉu kiÓm to¸n: lÊy mÉu kiÓm to¸n cã thÓ ¸p dông ph¬ng ph¸p thèng kª hoÆc ph¬ng ph¸p phi thèng kª, viÖc lùa chän ph¬ng ph¸p lÊy mÉu nµo lµ tuú thuéc vµo c¸c xÐt ®o¸n cña kiÓm to¸n viªn xem ph¬ng ph¸p nµo cã hiÖu qu¶ h¬n.
Trong khi ®ã, ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n cã ®a ra mét sè ph¬ng ph¸p chän mÉu ¸p dông cho c¸c cuéc kiÓm to¸n do A&C tiÕn hµnh. §èi víi c¸c thö nghiÖm c¬ b¶n, sè mÉu lùa chän thêng ¸p dông theo ph¬ng ph¸p ph©n tÇng kÕt hîp víi chän mÉu theo kü thuËt CMA(Chon mÉu theo ®¬n vÞ tiÌn tÖ). Theo ph¬ng ph¸p nµy c¸c phÇn tö cã gi¸ trÞ lín sÏ ®îc lùa chän, c¸c phÇn tö cßn l¹i sÏ ®îc lÊy ngÉu nhiªn theo kinh nghiÖm cña kiÓm to¸n viªn:
Theo c¸ch nµy, mÉu ®îc chän cã mang tÝnh chÊt ®¹i diÖn cao do kh¶ n¨ng ®îc lùa chän cña mét ®¬n vÞ tiÒn tÖ lµ nh nhau, ®ång thêi sè mÉu ®îc chän chÞu ¶nh hëng cña chØ sè cña ®é tin cËy kiÓm tra chi tiÕt do ®ã sè ma·u chän cã thÓ gi¶m xuèng trong trêng hîp hÖ thèng kiÓm so¸t ®îc cho lµ tèt vµ ngîc l¹i. §iÒu nµy phï hîp víi c¸c quy ®Þnh chuÈn mùc:
“Trong qu¸ tr×nh thu thËp b»ng chøng, kiÓm to¸n viªn ph¶i sö dông kh¶ n¨ng xÐt ®o¸n nghÒ nghiÖp ®Ó ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm to¸n vµ thiÕt kÕ c¸c thñ tôc kiÓm to¸n ®Ó b¶o ®¶m rñi ro kiÓm to¸n gi¶m xuèng møc cã thÓ chÊp nhËn ®îc “
Tuy nhiªn, khi tiÕn hµnh chän mÉu cho c¸c thö nghiÖm kiÓm so¸t, ®Æc biÖt lµ ®èi víi chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn, thùc tÕ ph¸t sinh lµ ngoµi ph¬ng ph¸p chän mÉu theo ®¬n vÞ tiÒn tÖ (¸p dông ®èi vãi c¸c kho¶n chi tiªu quü), th× hÇu hÕt c¸c mÉu chän lµ phi tiÒn tÖ (kiÓm tra danh s¸ch l¬ng khèng,kiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c trong tÝnh l¬ng…), viÖc chän mÉu ®èi víi c¸c thñ tôc kiÓm tra nµy ®îc dùa trªn viÖc chän mÉu kiÓm tra hÖ thèng, kÕt qu¶ kiÓm tra hÖ thèng sÏ gióp cho kiÓm to¸n viªn quyªt ®Þnh më réng hay kh«ng quy m« mÉu chän ®Ó kiÓm tra chi tiÕt..
Trªn nhËn xÐt ®ã, cã thÓ thÊy r»ng, viÖc chän mÉu nµy ®îc thùc hiÖn lµ phi thèng kª do nã chØ phï thuéc vµo xÐt ®o¸n cña kiÓm to¸n viªn vµ rÊt khã cã tÝnh ®¹i diÖn cao cho tæng thÓ. H¬n n÷a, sè lîng mÉu chän cha cã mèi liªn hÖ chÆt chÏ víi viÖc ®¸nh gi¸ s¬ bé hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé vµ c¸c rñi ro kiÓm to¸n. Trong chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam 530 ®o¹n 41 chØ râ: “…Cì mÉu chôi ¶nh hëng bëi rñi ro kiÓm to¸n . Rñi ro cã thÓ chÊp nhËn ®îc cµng thÊp th× sè mÉu kiÓm tra cµng lín…”
3.2.2. §èi víi thñ tôc ph©n tÝch.
Thñ tôc ph©n tÝch ®îc sö dông réng r·i trong kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn, nã gióp kiÓm to¸n viªn nhËn thÊy sù biÕn ®éng bÊt thêng, qua ®ã tiÕn hµnh c¸c thñ tôc bæ sung (®iÒu tra, pháng vÊn, kiÓm tra chi tiÕt…) ®Ó ph¸t hiÖn c¸c sai ph¹m träng yÕu. ChuÈn mùc kiÓm to¸n sè 520 quy ®Þnh:
" KiÓm to¸n viªn ph¶i thùc hiÖn ph©n tÝch khi lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ giai ®o¹n so¸t xÐt tæng thÓ vÒ cuéc kiÓm to¸n. Quy tr×nh ph©n tÝch còng ®îc thùc hiÖn ë c¸c giai ®o¹n kh¸c trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n".
Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn quy tr×nh ph©n tÝch, kiÓm to¸n viªn ®îc phÐp sö dông nhiÒu ph¬ng ph¸p kh¸c nhau tõ viÖc so s¸nh ®¬n gi¶n ®Õn nh÷ng ph©n tÝch phøc t¹p ®ßi hái ph¶i sö dông c¸c kü thuËt thèng kª tiªn tiÕn. Møc ®é tin cËy vµo kÕt qu¶ cña quy tr×nh phô thuéc vµo c¸c nh©n tè sau:
- TÝnh träng yÕu c¸c tµi kho¶n hoÆc nghiÖp vô
- C¸c thñ tôc kiÓm to¸n kh¸c cã cïng môc tiªu kiÓm to¸n
- §é chÝnh x¸c dù kiÕn cña quy tr×nh ph©n tÝch
- §¸nh gi¸ rñi ro tiÒm tµng vµ rñi ro kiÓm so¸t
Trêng hîp quy tr×nh ph©n tÝch ph¸t hiÖn ®îc nh÷ng chªnh lÖch träng yÕu hoÆc mèi liªn hÖ kh«ng hîp lý gi÷¨ th«ng tin t¬ng øng, hoÆc cã chªnh lÖch lín víi sè liÖu dù tÝnh, kiÓm to¸n viªn ph¶i thùc hiÖn c¸c thñ tôc ®iÒu tra ®Ó thu thËp ®Çy ®ñ c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n thÝch hîp. Trong trêng hîp c¸c thñ tôc bæ xung kh«ng gi¶i thÝch ®îc c¸c chªnh lÖch th× kiÓm to¸n viªn ph¶i xem xÐt l¹i m« h×nh íc tÝnh.
3.2.3. §èi víi c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt sè d cuèi kú.
Sè d cã TK 334 ( hoÆc TK 3388) ph¶n ¸nh sè tiÒn l¬ng cha thanh to¸n (hoÆc cha ph©n phèi) cho ngêi lao ®éng. ViÖc kiÓm tra sè d cuèi kú cña c¸c TK nµy thêng ®îc kiÓm to¸n viªn t¹i A & C thùc hiÖn b»ng biÖn ph¸p ph©n tÝch biÕn ®éng vµ thu thËp gi¶i trinhf cña kiÓm to¸n. C¸c biÖn ph¸p nµy lµ phï hîp víi viÖc kiÓm to¸n t¹i C«ng ty ABC v× cã sè d cuèi kú nhá, kh«ng ¶nh hëng träng yÕu. Tuy nhiªn, t¹i mét sè doanh nghiÖp cã l¬ng theo ®¬n gi¸ tiÒn l¬ng th× viÖc tr×nh bµy sè d TK tiÒn l¬ng cuèi kú cßn ¶nh hëng ®Õn viÖc giao ®¬n gÝa tiÒn l¬ng n¨m sau. NÕu sè d tiÒn l¬ng cha ph©n phèi lín th× ®¬n gi¸ tiÒn l¬ng n¨m sau sÏ thÊp vµ ngîc l¹i. Do ®ã, kh¶ n¨ng ph¸t sinh sai ph¹m t¹i kho¶n môc nµy lµ ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n sÏ h¹ch to¸n ph©n phèi t¹m thêi quü l¬ng nµy. Kh¶ n¨ng sai ph¹m khã ®îc ph¸t hiÖn b»ng c¸c thñ tôc ph©n tÝch hoÆc pháng vÊn nh©n viªn kÕ to¸n mµ cÇn cã c¸c thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt cho c¸c kho¶n nµy.
Trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng cña nh©n viªn C«ng ty nªn bæ sung hai thñ tôc kiÓm to¸n.
- LËp b¶ng theo dâi c¸c kho¶n l¬ng cha thanh to¸n cuèi kú: KiÓm to¸n viªn thu thËp danh s¸ch c¸ nh©n cha nhËn l¬ng (toµn bé hoÆc chän mÉu), theo dâi thêi gian nh©n viªn nhËn l¹i c¸c kho¶n l¬ng nµy. NÕu ®Õn ngµy tiÕn hµnh kÕt thóc kiÓm to¸n, c¸c kho¶n nµy vÉn cha ®îc thanh to¸n th× tiÕn hµnh ®iÒu tra thùc tÕ hoÆc lÊy x¸c nhËn cña Ban gi¸m ®èc.
- Thu thËp x¸c nhËn cña ngêi lao ®éng: Thñ tôc nµy chØ ®îc thùc hiÖn khi ph¸t hiÖn kh¶ n¨ng sai ph¹m trong thñ tôc thø nhÊt. KiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®¬n vÞ cung cÊp b¶ng x¸c nhËn sè d cuèi kú cña tiÒn l¬ng cha nhËn, kiÓm to¸n ch÷ ký vµ ®èi chiÕu víi c¸c hîp ®ång lao ®éng.
KÕt luËn
Ho¹t ®éng kiÓm to¸n nãi chung vµ kiÓm to¸n tµi chÝnh nãi riªng cßn kh¸ míi mÎ ë níc ta, khu«n khæ vµ m«i trêng ph¸p lý cho ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®· ®îc t¹o dùng song cha ®Çy ®ñ, cha hoµn thiÖn, c¸c kü n¨ng vµ híng dÉn cÇn thiÕt vÒ kiÓm to¸n cha ®îc hÖ thèng ho¸ vµ phæ biÕn v× vËy khi triÓn khai c«ng viÖc cßn gÆp nhiÒu khã kh¨n. Bªn c¹nh ®ã, kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn cã ý nghÜa rÊt quan träng liªn quan ®Õn nhiÒu chØ tiªu träng yÕu trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh. §Æc biÖt kho¶n môc chi phÝ l¬ng cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn lîi Ých cña ngêi lao ®éng vµ lµ kho¶n môc chi phÝ lín ®èi víi doanh nghiÖp.
V× vËy, nghiªn cøu ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn do A & C thùc hiÖn lµ vÊn ®Ò lín ®ßi hái ph¶i cã sù nghiªn cøu nghiªm tóc vÒ ®Æc ®iÓm vµ lo¹i h×nh cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n, vÒ c¸c bíc tiÕn hµnh kiÓm to¸n cho chu tr×nh nãi riªng vµ cho tæng thÓ ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n nãi chung. Trong khu«n khæ mét chuyªn ®Ò thùc tËp, bµi viÕt nµy còng tËp trung ph©n tÝch c¸c yÕu tè ®Æc trng trong kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn do A & C thùc hiÖn t¹i kh¸ch hµng ®iÓn h×nh ®Ó rót ra c¸c bµi häc bæ sung cho lý thuyÕt ®ång thêi ®a ra c¸c kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a cho ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n.
Tuy nhiªn, do nh÷ng h¹n chÕ thêi gian nghiªn cøu vµ kh¶ n¨ng cña b¶n th©n nªn bµi viÕt kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt, v× vËy em rÊt mong nhËn ®îc sù híng dÉn cña c¸c anh, chÞ kiÓm to¸n vµ sù chØ b¶o cña c¸c thÇy, c« gi¸o ®Ó bµi viÕt ®îc hoµn thiÖn h¬n.
Mét lÇn n÷a, em xin ch©n thµnh c¶m ¬n tíi Ban gi¸m ®èc, vµ anh chÞ KiÓm to¸n viªn trong C«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ T vÊn ®· híng dÉn chØ b¶o tËn t×nh em trong thêi gian thùc tËp.
NhËn xÐt cña ®¬n vÞ thùc tËp
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………….
Môc lôc
Lêi nãi ®Çu 1
Ch¬ng thø nhÊt: C¬ së lý luËn vÒ kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn trong kiÓm to¸n trong b¸o c¸o tµi chÝnh 3
1.1. Lý luËn chung v tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn 3
1.1.1. Kh¸i niÖm, vai trß vµ chøc n¨ng cña chu tr×nh 3
1.1.2. Tæ chøc c«ng t¸c h¹ch to¸n tiÒn l¬ng 9
1.2. KiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng nh©n viªn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh 14
1.2.1. §Æc ®iÓm chu tr×nh tiÒn l¬ng nh©n viªn ¶nh hëng ®Õn qui tr×nh kiÓm to¸n 14
1.2.2. Môc tiªu kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn 15
1.2.3. HÖ thèng kiÓm so¸t néi bé trong chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn 16
1.2.4. Thùc hiÖn kiÓm to¸n 19
Ch¬ng thø hai: Thùc tr¹ng kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh do C«ng ty cæ phÇn kiÓm to¸n vµ t vÊn thùc hiÖn 28
2.1. Kh¸i qu¸t ®Æc ®Øem C«ng ty cæ phÇn kiÓm to¸n vµ t vÊn (A & C) 28
2.1.1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ T vÊn 28
2.1.2. Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý t¹i C«ng ty vµ chi nh¸nh 30
2.2. KiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh do C«ng ty cæ phÇn kiÓm to¸n vµ t vÊn thùc hiÖn 35
2.2.1. Chñ©n bÞ kiÓm to¸n 36
2.2.2. Thùc hiÖn kiÓm to¸n 38
2.2.3. KÕt thóc kiÓm to¸n 51
Ch¬ng thø ba: Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh 54
3.1. Nh÷ng thuËn lîi vµ khã kh¨n ®èi víi C«ng ty kiÓm to¸n 54
3.1.1. ThuËn lîi 54
3.1.2. Khã kh¨n 55
3.2. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn kiÓm to¸n chu tr×nh tiÒn l¬ng vµ nh©n viªn do A & C thùc hiÖn 58
3.2.1. NhËn xÐt vÒ vÊn ®Ò chän mÉu kiÓm tra 58
3.2.2. §èi víi thñ tôc ph©n tÝch 59
3.2.3. §èi víi c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt sè d cuèi kú 60
KÕt luËn 62
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn.doc