Đề tài Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán thuế tại nhà máy thiết bị bưu điện

thu chËm nép. 2.2.2 H¹ch to¸n chi tiÕt. Nhµ m¸y kh«ng më sæ chi tiÕt thuÕ nhËp khÈu ph¸t sinh trong th¸ng mµ khi nhËn ®­îc c¸c chøng tõ vÒ nhËp khÈu, kÕ to¸n tæng hîp vµo tê kª, mçi chøng tõ cho mét l« hµng nhËp khÈu sÏ ®­îc më mét tê kª. VÝ dô: Víi c¸c chøng tõ vÒ nhËp khÈu trªn vµ c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho sè 230/VT ngµy 15/12/00 cña l« hµng, kÕ to¸n tæng hîp viÕt tê kª nh­ sau (BiÓu 12): BiÓu 12: Tªn ng­êi b¸n: KRONE Lo¹i hµng nhËp: B¨ng b¶o an 3 ®iÓm. Sè phiÕu nhËp: 230/VT ngµy 15 th¸ng 12 n¨m 2000. DiÔn gi¶i TN TC Nguyªn tÖ USD Tû gi¸ Thµnh tiÒn VN§ Gi¸ mua 43.500 14.510 631.185.000 ThuÕ nhËp khÈu 31.540.000 Phô thu VËn chuyÓn (trõ GTGT) 495.654 å 152 331 663.220.654 GTGT ®Çu vµo 133 331 22983 GTGT hµng NK 133 33312 66.233.000 ThuÕ nhËp khÈu cña Nhµ m¸y ®­îc kª khai trªn B¶ng kª chøng tõ TK331 - Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n chi tiÕt cho nhµ cung cÊp n­íc ngoµi(BiÓu 13). BiÓu 13: B¶ng kª chøng tõ tµi kho¶n 331 (Khi nhËp khÈu) Th¸ng 12-2000 STT Tªn ng­êi b¸n SLCT TKN TKC Sè tiÒn Th¸ng 26 KRONE 1 152 331 663.220.654 12 KRONE 133 331 22.983 12 KRONE 331 3333 (31.540.000) 12 27 SENTAL 5 152 331 769.835.979 12 SENTAL 133 331 32.867 12 SENTAL 331 3333 (56.457.000) 12 SENTAL 331 131 (217.786.101) 12 ... ... ... ... ... ... ... Tæng ph¸t sinh 1.614.756.500 Khi nép thuÕ nhËp khÈu b»ng tiÒn mÆt hay tiÒn göi, tiÒn vay kÕ to¸n vµo sæ nhËt ký quü t­¬ng øng ghi gi¶m sè tiÒn ®· nép ®èi øng víi tµi kho¶n 3333- thuÕ nhËp khÈu. §Õn ngµy 31/12/00, nhµ m¸y nép thuÕ nhËp khÈu, c¨n cø vµo biªn lai thuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu (BiÓu 14), kÕ to¸n ghi gi¶m tiÒn trong NhËt ký quü tiÒn göi (BiÓu 15) nh­ sau: BiÓu 14: Sè 005260 Biªn lai thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu Vµ thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu Liªn 2: Giao ng­êi nép tiÒn Hä tªn ng­êi nép tiÒn: ..Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn ......... §Þa chØ:......... 61 TrÇn Phó - Ba §×nh - Hµ Néi..... Thuéc ®¬n vÞ: ......................................MST 01_0068686_ 5_ _ _ 1 Theo tê khai hµng ho¸ xuÊt/ nhËp khÈu sè: .... 5387NKD ngµy 15 th¸ng 12 n¨m 2000... Vµ th«ng b¸o sè:......... 5220ngµy 15 th¸ng 12 n¨m 2000........ Nép t¹i cöa khÈu:......gf ....... thuéc: HQVN STT Tªn hµng xuÊt khÈu, nhËp khÈu ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu ThuÕ GTGT TrÞ gi¸ tÝnh thuÕ (®) ThuÕ suÊt (%) TiÒn thuÕ (®) ThuÕ suÊt (%) TiÒn thuÕ (®) 1 2 3 4 5=3*4 6 7=(5+3)*6 UNC 5/12/00 631.185.000 5 31.540.000 10 66.233.318 Céng: 31.540.000 66.233.318 Tæng sè thuÕ nép (5+7): 97.773.318® Tæng sè thuÕ nép b»ng ch÷: ChÝn m­¬i b¶y triÖu, b¶y tr¨m b¶y m­¬i ba ngh×n ba tr¨m m­êi t¸m ®ång Ngµy 15 th¸ng 12 n¨m 2000 Ng­êi viÕt biªn lai Ng­êi thu tiÒn BiÓu 15: NhËt ký quü Tµi kho¶n: TiÒn göi ng©n hµng- 1121 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng SPS SH NT Nî Cã Nî Cã Quý 4 2312 12/10 T.to¸n tiÒn mua vËt t­ 331 112 18.850.000 2365 25/10 Cty TB x¨ng dÇu tr¶ tiÒn 112 131 17.661.000 ... ... ... ... ... ... ... 2523 19/12 TiÒn thuª ®Êt KVT§/00 3336 1121 181.000.000 2840 5/12 Nép thuÕ TNDN Q4/00 3334 1121 278.400.000 Gnép 31/12 Nép thuÕ NK tê khai 5387 3333 1121 31.540.000 Gnép 31/12 Nép gtgt hµng NK tê khai 5387 33312 1121 66.233.318 Céng: 28.116.000.000 23.484.518.000 2.2.3 H¹ch to¸n tæng hîp. Cuèi quý, kÕ to¸n tæng hîp tËp hîp tÊt c¶ c¸c tê kª tÝnh ra tæng sè thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép ph¸t sinh trong quý sau ®ã ®èi chiÕu b»ng c¸ch so s¸nh víi tæng sè thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép trªn c¸c b¶ng kª chøng tõ TK 331 cña ba th¸ng trong quý nÕu cã sai sãt kÕ to¸n ph¶i kiÓm tra l¹i. Tæng sè thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép ph¸t sinh trong quý 4 trªn c¸c tê kª khíp víi sè tæng céng trªn b¶ng kª chøng tõ TK 331 cña ba th¸ng 10,11,12 lµ : 2.013.745.219®. Sè thuÕ nµy sÏ ®­îc vµo NhËt ký- chøng tõ sè 10 phÇn ghi Cã TK333 ghi Nî tµi kho¶n 331(dßng thuÕ xuÊt, nhËp khÈu). Sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép trong kú sÏ ®­îc tÝnh b»ng c¸ch nhÆt trªn c¸c nhËt ký tiÒn vay, tiÒn mÆt, tiÒn göi... sau ®ã ghi vµo NhËt ký- chøng tõ sè 10 phÇn ghi Nî TK3333 ghi Cã c¸c tµi kho¶n TK111, 112, 311 sè thuÕ thùc nép (dßng thuÕ xuÊt, nhËp khÈu). §ång thêi kÕ to¸n tæng hîp dùa trªn c¸c chøng tõ nhËp khÈu trong quý liÖt kª nh÷ng chøng tõ ch­a nép thuÕ nhËp khÈu råi vµo b¶ng Nî ng©n s¸ch thuÕ nhËp khÈu t¹i thêi ®iÓm cuèi quý(BiÓu 16). BiÓu 16: Nî ng©n s¸ch thuÕ nhËp khÈu Cuèi ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2000 Sè PN Ngµy PN Tªn h·ng XK Ngµy TB Sè TB thuÕ Sè thuÕ NK 230VT 25/12 KRONE 15/12 5220 31.540.000 232VT 30/12 SENTAL 22/12 5382 11.365.000 236VT 30/12 SENTAL 22/12 5386 20.236.000 237VT 30/12 Wealland Electronic 29/12 5563 2.000 222VT 12/12 TORY 14/12 4614 3.623.250 220VT 12/12 Henan Machinery 4/12 4613 1.277.587 233TuyÕn 30/12 FONNOSA 21/12 11726 144.699.072 227VT 23/12 COM10 7/12 5058 266.416.000 235VT 30/12 EAGRACT 27/12 5485 7.035.000 Sè d­ cuèi quý 4 n¨m 2000: 486.220.909 Do Nhµ m¸y kh«ng më sæ chi tiÕt theo dâi thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép ph¸t sinh trong kú nªn th­êng cã sù chªnh lÖch gi÷a sè thuÕ ph¶i nép Ng©n s¸ch víi sè ®· thùc nép. V× vËy sau khi tÝnh ra sè thuÕ nhËp khÈu cßn ph¶i nép cuèi kú, phÇn chªnh lÖch gi÷a sè d­ ®Çu kú céng (+) PS t¨ng trõ (-) sè PS gi¶m víi sè d­ cuèi quý sÏ ®­îc kÕ to¸n ®iÒu chØnh b»ng bót to¸n sau: Nî TK3333: (ghi phÇn Cã TK621: chªnh lÖch) Cô thÓ: Sè thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép ®Çu quý 4 lµ : 605.631.988® Sè thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép ph¸t sinh trong quý 4 lµ: 2.013.745.219® Sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép trong quý lµ: 1.461.973.778® Sè thuÕ nhËp khÈu cßn ph¶i nép cuèi kú lµ: 486.220.909® PhÇn chªnh lÖch lµ : 668.182.520® §­îc kÕ to¸n ghi sæ nh­ sau: Nî TK3333: 668.182.520 (ghi gi¶m sè thuÕ vËt t­ Cã TK621: 668.182.520 nhËp khÈu vµo CF nguyªn vËt liÖu ) Vµ ghi vµo NhËt ký- chøng tõ sè 10 (BiÓu 23) PhÇn ghi Nî TK333 ghi Cã TK621 (dßng thuÕ xuÊt, nhËp khÈu). Tõ NhËt ký- chøng tõ sè 10 kÕ to¸n vµo Sæ C¸i TK333 (BiÓu 24): lÊy sè tæng céng trªn cét PS Cã TK333 dßng thuÕ xuÊt, nhËp khÈu trªn NhËt ký- chøng tõ sè 10 vµo sæ C¸i TK333 cét PS Cã. Cét PS Nî trªn sæ C¸i TK333 ®­îc lÊy tõ sè tæng céng trªn cét PS Nî TK333 dßng thuÕ xuÊt, nhËp khÈu trªn NhËt ký- chøng tõ sè 10. 2.3- H¹ch to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. 2.3.1 Chøng tõ h¹ch to¸n. Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo ph­¬ng thøc hµng quý t¹m nép, cuèi n¨m quyÕt to¸n. Sè thuÕ TNDN t¹m nép hµng quý cña Nhµ m¸y ®­îc tÝnh c¨n cø vµo kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña n¨m tr­íc vµ kh¶ n¨ng cña n¨m sau lËp b¶n kª khai thuÕ TNDN cña n¨m trong ®ã tÝnh ra sè thuÕ TNDN ph¶i nép trong n¨m. B¶n kª khai nµy th­êng ®­îc kÕ to¸n tæng hîp Nhµ m¸y lËp vµo gi÷a th¸ng 1 vµ göi cho Côc ThuÕ Hµ Néi. Sau khi nhËn ®­îc tê khai, c¬ quan thuÕ kiÓm tra x¸c ®Þnh sè thuÕ t¹m nép c¶ n¨m, cã chia ra tõng quý ®Ó th«ng b¸o cho Nhµ m¸y nép thuÕ. Sè thuÕ TNDN ph¶i nép hµng quý = ThuÕ TNDN c¶ n¨m : 4 C¨n cø vµo sè t¹m tÝnh hµng quý Nhµ m¸y nép thuÕ cho Nhµ n­íc vµo ngµy cuèi quý Cuèi n¨m khi b¸o c¸o tµi chÝnh ®­îc duyÖt tÝnh ra sè thuÕ thu nhËp ph¶i nép vµ thanh to¸n sè thuÕ thu nhËp ph¶i nép trong n¨m. TN chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ DT ®Ó tÝnh TN chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ CF hîp lý trong kú tÝnh thuÕ TN chÞu thuÕ kh¸c (nÕu cã) trong kú tÝnh thuÕ = - + ThuÕ thu nhËp cña Nhµ m¸y ®­îc tÝnh theo nguyªn t¾c sau: doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ trong kú lµ toµn bé sè tiÒn thu vÒ b¸n hµng. Ngoµi ra nÕu trong kú cã ph¸t sinh mét sè nguån thu phô thuéc diÖn ®iÒu chØnh cña thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp nh­ thu vÒ thanh lý TSC§, l·i tiÒn göi... còng ®­îc ®­a vµo doanh thu tÝnh thuÕ. §èi víi chi phÝ ®­a vµo kª khai tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña Nhµ m¸y ®­îc thùc hiÖn trªn nguyªn t¾c: kho¶n chi thùc tÕ, cã chøng tõ hîp ph¸p, møc chi hîp lý. Nhµ m¸y còng thùc hiÖn nguyªn t¾c kh«ng h¹ch to¸n vµo chi phÝ ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp c¸c kho¶n chi do c¸c nguån ®µi thä nh­: chi cho c¸n bé c«ng nh©n viªn ®i tham quan nghØ m¸t... Tõ nguyªn t¾c tÝnh chi phÝ hîp lý nh­ trªn, Nhµ m¸y kª khai chi phÝ trong kú ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp c¸c kho¶n chi phÝ sau: + Chi phÝ khÊu hao TSC§. + Chi phÝ nguyªn, nhiªn, vËt liÖu. + Chi phÝ tiÒn l­¬ng, ¨n ca. + C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c. Vd: §Çu n¨m 2000, c¨n cø vµo kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh n¨m 1999 vµ kh¶ n¨ng cña Nhµ m¸y n¨m 2000, kÕ to¸n tæng hîp lËp Tê khai thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp n¨m 2000 theo mÉu sè 1a cña Tæng Côc ThuÕ nh­ sau (BiÓu 17): BiÓu 17: MÉu sè 1a Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam Tæng côc thuÕ §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Tê khai thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp N¨m 2000 Tªn c¬ së kinh doanh: nhµ m¸y thiÕt bÞ b­u ®iÖn M· sè: 0100686865-1 §Þa chØ: 61 TrÇn Phó - Hµ Néi. §¬n vÞ tÝnh: 1000® ChØ Tiªu Thùc hiÖn n¨m 1999 Dù kiÕn n¨m 2000 Thùc hiÖn 9 th¸ng ¦íc quý 4 ¦íc c¶ n¨m 99 1. Tæng doanh thu 79.968.688 65.500.000 145.468.688 170.000.000 2. C¸c kho¶n gi¶m trõ 1.250.950 1.250.950 0 * ChiÕt khÊu b¸n hµng * Gi¶m gi¸ hµng b¸n 24.391 * Gi¸ trÞ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 1.226.559 3. Doanh thu thuÇn (1-2) 78.717.738 65.500.000 144.217.738 170.000.000 4. Chi phÝ SX,KD hîp lý 75.509.062 63.967.000 139.476.062 167.020.000 Trong ®ã: * KhÊu hao TSC§ 8.256.967 4.000.000 12.256.967 14.000.000 * Chi phÝ nguyªn, nhiªn, VL 51.854.047 48.767.000 100.621.047 120.500.000 * Chi phÝ tiÒn l­¬ng, ¨n ca 5.207.677 1.200.000 6.407.677 8.520.000 * C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c 10.190.371 10.000.000 20.190.371 24.000.000 5. Thu nhËp ho¹t ®éng tõ SXKD (3-4) 3.208.676 1.533.000 4.741.676 2.980.000 6. Thu nhËp kh¸c 943.109 500.000 1.443.109 500.000 7. Lç NT chuyÓn sang 8. Tæng TN chÞu thuÕ (5+6+7) 4.151.785 2.033.000 6.184.785 3.480.000 9. ThuÕ suÊt c¬ b¶n 32% 32% 32% 32% 10. ThuÕ thu nhËp (8*9) 1.328.571 650.560 1.979.131 1.113.600 11. Thu nhËp chÞu thuÕ TN bæ sung Trong ®ã: TN tõ gãp vèn cæ phÇn, liªn doanh, liªn kÕt kinh tÕ 12. ThuÕ suÊt thuÕ bæ sung 13. ThuÕ bæ sung (11*12) 14. Tæng sè thuÕ (10+13) 1.328.571 650.560 1.979.131 1.113.600 Ngµy 12 th¸ng 1 n¨m 2000 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng gi¸m ®èc Dùa trªn tê khai nµy, Nhµ m¸y dù kiÕn trong n¨m 2000 thu nhËp tr­íc thuÕ lµ 3.480.000.000® , møc thuÕ suÊt c¬ b¶n lµ 32% nªn tæng sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong n¨m 1.113.600.000®. Nh­ vËy hµng quý Nhµ m¸y ph¶i nép 278.4.00.000® tiÒn thuÕ. Hµng quý c¬ quan thuÕ göi th«ng b¸o nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµ ®©y lµ chøng tõ ®Ó h¹ch to¸n thuÕ. §Çu n¨m 2001, khi b¸o c¸o tµi chÝnh n¨m 2000 ®­îc duyÖt, kÕ to¸n tæng hîp lµm quyÕt to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp n¨m 2000 (BiÓu 18). C¨n cø vµo b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh cña 4 quý ®· ®­îc duyÖt, tÝnh ra tæng doanh thu thuÇn ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ 148.621.726.751®. Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh hîp lý lµ 146.943.080.423® trong ®ã: + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu lµ 73.463.381.491® (kho¶n chi phÝ nµy ®­îc tÝnh b»ng c¸ch tæng hîp toµn bé tæng sè ph¸t sinh bªn Cã TK152,153 trªn c¸c B¶ng ph©n bæ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô dông cô cña 4 quý). + Chi phÝ nh©n c«ng lµ 9.112.395.105®: trong ®ã tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn Nhµ m¸y lµ 8.612.652.392®; C¸c kho¶n trÝch theo tiÒn l­¬ng: BHYT, BHXH, KPC§ lµ 499.742.713® ( ®­îc tÝnh b»ng c¸ch tÝnh tæng sè ph¸t sinh Cã cña TK334, tæng sè ph¸t sinh Cã cña TK338 trªn B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ B¶o hiÓm x· héi trong 4 quý n¨m 2000). + Chi phÝ khÊu hao TSC§ lµ 21.829.570.872® (®­îc tÝnh b»ng c¸ch tÝnh tæng sè khÊu hao ph¶i trÝch trong 4 quý trªn c¸c B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh cña 4 quý). + Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi lµ 3.224.235.712®. + Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn lµ 39.313.497.243®. Thu nhËp kh¸c lµ 7.168.325.180®. B¶ng quyÕt to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®­îc lËp theo mÉu sè 2a cña Tæng côc ThuÕ nh­ sau: BiÓu 18: MÉu sè 2a céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam Tæng côc thuÕ §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc QuyÕt to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp N¨m 2000 Tªn c¬ së kinh doanh: nhµ m¸y thiÕt bÞ b­u ®iÖn M· sè: 0100686865-1 §Þa chØ: 61 TrÇn Phó - Hµ Néi Tel: 8233429 Fax: 8234128 N¨m quyÕt to¸n tõ ngµy1 th¸ng 1 n¨m 2000 ®Õn 31 th¸ng 12 n¨m 2000 §¬n vÞ tÝnh: ®ång ChØ tiªu Tæng sè tiÒn Ghi chó 1 2 3 1. Tæng doanh thu tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ 148.621.726.751 2. Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh hîp lý 146.943.080.423 3. Thu nhËp tõ ho¹t ®éng SX,KD (1-2) 1.678.646.328 4. Thu nhËp kh¸c 7.168.325.180 5. Lç n¨m tr­íc chuyÓn sang 6. Tæng thu nhËp (3+4-5) trong ®ã: 8.846.971.508 Thu nhËp ­u ®·i ®Çu t­ n¨m thø 2 1.512.832.128 7. ThuÕ suÊt 32% 8. ThuÕ thu nhËp (6*7) 2.588.977.742 9. Thu nhËp tÝnh thuÕ bæ sung 0 10. ThuÕ suÊt bæ sung 11. ThuÕ thu nhËp bæ sung 12. Tæng thuÕ thu nhËp ph¶i nép (8+11) 2.588.977.742 13. Thanh to¸n thuÕ: - N¨m tr­íc chuyÓn sang: nép thiÕu(+) 2.157.819.338 Bæ sung n¨m 1999 vµ n¨m 1997 theo biªn b¶n kiÓm tra thuÕ Nép thõa(-) - Ph¶i nép n¨m nay 2.588.977.742 - §· t¹m nép trong n¨m 2.803.791.946 - Trõ thuÕ ®· nép ë n­íc ngoµi - Sè cßn ph¶i nép 1.943.005.134 C¸c sè liÖu trªn ®©y b¶o ®¶m chÝnh x¸c, trung thùc. NÕu c¬ quan thuÕ kiÓm tra ph¸t hiÖn kh«ng ®óng thùc tÕ, c¬ së sÏ chÞu ph¹t vi ph¹m theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Hµ Néi, ngµy 3 th¸ng 3 n¨m 2001 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc Trong ®ã: Ù Kho¶n thu nhËp ­u ®·i ®Çu t­ n¨m thø 2 : 1.512.832.128® lµ kho¶n thu nhËp ®­îc h­ëng chÕ ®é ­u ®·i ®Çu t­ cña d©y chuyÒn s¶n xuÊt ®iÖn tho¹i n¨m 1999. Theo quy ®Þnh vÒ miÔn gi¶m thuÕ TNDN th× trong n¨m 1999 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña phÇn thu nhËp t¨ng thªm do ®Çu t­ më réng c«ng nghÖ s¶n xuÊt d©y chuyÒn ®iÖn tho¹i ®­îc miÔn vµ trong 2 n¨m 2000 vµ 2001 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña d©y chuyÒn s¶n xuÊt ®iÖn tho¹i ®­îc gi¶m 50%. Sè thuÕ TNDN ®­îc gi¶m 50% lµ: 1.512.832.128 * 32% * 50% = 242.053.140,48®. Ù ThuÕ TN ph¶i nép = 8.846.971.508 * 32% - 242.053.140 = 2.588.977.742®. Nh­ vËy tæng sè thuÕ TNDN ph¶i nép n¨m 2000 lµ 2.588.977.742®. C¨n cø vµo B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh n¨m 1999 PhÇn II: T×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhµ n­íc cã ®­îc sè thuÕ TNDN cßn ph¶i nép ®Çu n¨m 2000 lµ 1.693.191.956®. Theo biªn b¶n kiÓm tra thuÕ ph¶i nép bæ sung sè thuÕ TNDN n¨m 1997 lµ 226.703.080®, cña n¨m 1999 lµ 237.924.302®. Ù Sè thuÕ n¨m tr­íc chuyÓn sang lµ: Sè cßn ph¶i nép ®Çu n¨m 2000: 1.693.191.956® ThuÕ bæ sung n¨m 1997: 226.703.080® ThuÕ bæ sung n¨m 1999: 237.924.302® Céng: 2.157.819.338® Trong n¨m Nhµ m¸y ®· nép 2.803.791.946®. Sè cßn ph¶i nép cuèi n¨m 2000 lµ: (2.588.977.742 + 2.517.819.338) - 2.803.791.946 = 1.943.005.134(®) GiÊy th«ng b¸o t¹m nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ vµ c¸c phiÕu chi...lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n ghi sæ 2.3.2 H¹ch to¸n chi tiÕt. Hµng quý khi nhËn ®­îc giÊy th«ng b¸o thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña c¬ quan thuÕ, kÕ to¸n tæng hîp ghi t¨ng sè thuÕ thu nhËp ph¶i nép trong kú vµ ghi gi¶m tµi kho¶n 421- Lîi nhuËn ch­a ph©n phèi. KÕ to¸n ng©n hµng nép thuÕ qua ng©n hµng, khi nhËn ®­îc biªn lai thuÕ, kÕ to¸n ghi gi¶m tiÒn trong NhËt ký quü tiÒn göi (BiÓu 15) cét PS Cã ®èi øng víi TK3334, sè tiÒn thuÕ TNDN nhµ m¸y ®· nép quý 4 ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 3334: 278.400.000 Cã TK 1121 278.400.000 2.3.3 H¹ch to¸n tæng hîp. Cuèi quý, kÕ to¸n tæng hîp lÊy sè liÖu trªn NhËt ký quü tiÒn göi (BiÓu 15) (sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®· nép trªn c¬ së biªn lai thuÕ) ghi vµo NhËt ký chøng tõ sè 10 (BiÓu 23) phÇn ghi Nî TK333 ®èi øng víi Cã TK112 (ghi ë dßng thuÕ TNDN). Sau ®ã vµo Sæ C¸i TK333 (BiÓu 24), ghi sè thuÕ TNDN trong quý ph¶i nép vµo cét PS Cã TK333 ®èi øng víi TK421. LÊy sæ tæng céng trªn cét PS Nî TK333 trªn NhËt ký chøng tõ sè 10 ghi vµo sæ C¸i TK333 cét PS Nî (BiÓu 24). 2.4- H¹ch to¸n thu sö dông vèn. 2.4.1 Chøng tõ h¹ch to¸n Theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, c¸c doanh nghiÖp Nhµ n­íc cã sö dông vèn Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cÊp ®Òu ph¶i nép kho¶n thu sö dông vèn Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. V× vËy Nhµ m¸y ph¶i tÝnh vµ nép tiÒn thu vÒ sö dông vèn cho NSNN. C¨n cø vµo sè vèn ng©n s¸ch cÊp, kÕ to¸n tæng hîp tiÕn hµnh lËp Tê khai nép tiÒn thu vÒ sö dông vèn nh­ sau(BiÓu 19) BiÓu 19: tê khai nép tiÒn thu vÒ sö dông vèn 6 th¸ng cuèi n¨m 2000 Tªn tæ chøc kinh doanh: Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn. §Þa ®iÓm ®Æt trô së: 61 TrÇn Phó - Ba §×nh - Hµ Néi. Ngµnh kinh doanh: S¶n xuÊt, l¾p r¸p c¬ khÝ. N¬i më Tµi kho¶n: Ng©n hµng C«ng th­¬ng Ba §×nh - Hµ Néi. Sè hiÖu tµi kho¶n: 710A-00009 Kª khai Vèn Ng©n s¸ch cÊp vµ tiÒn thu vÒ sö dông vèn nh­ sau: Tæng sè Vèn Ng©n s¸ch cÊp: 7.065.296.511®. (Vèn cè ®Þnh + Vèn l­u ®éng) ®Õn 1/1/1999. Tû lÖ thu: 0.3% Tæng sè tiÒn ph¶i nép: 21.195.889® * 6 = 127.175.334® Sè tiÒn nép thõa kú tr­íc: 5.397.000® Sè tiÒn ph¶i nép trong kú nµy: 121.778.334®. Ngµy 10 th¸ng 1 n¨m 2001. ý kiÕn cña c¸n bé thuÕ Ng­êi lËp biÓu KTT TT ®¬n vÞ Tê khai sö dông vèn nµy lµ c¨n cø ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. 2.4.2 H¹ch to¸n chi tiÕt. C¨n cø vµo tê khai nép tiÒn thu vÒ sö dông vèn kÕ to¸n ghi gi¶m sè lîi nhuËn ch­a ph©n phèi trong kú. TiÒn thu vÒ sö dông vèn tr­íc ®©y th­êng ®­îc Nhµ m¸y khai vµ nép hµng th¸ng, nh­ng trong n¨m 2000 Nhµ m¸y chØ lËp tê khai cho 6 th¸ng cuèi n¨m, toµn bé tiÒn thu sö dông vèn trong 6 th¸ng ®­îc Nhµ m¸y tÝnh trõ vµo lîi nhuËn ch­a ph©n phèi cña quý 4 mµ kh«ng thùc hiÖn ph©n bæ ra tõng quý. Khi nép tiÒn thu sö dông vèn, kÕ to¸n nhµ m¸y c¨n cø vµo biªn lai thu sö dông vèn ghi gi¶m tiÒn trong nhËt ký quü. 2.4.3 H¹ch to¸n tæng hîp. Tê khai nép tiÒn thu vÒ sö dông vèn lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n vµo NhËt ký chøng tõ sè 10 (BiÓu 23) PhÇn ghi Cã TK333 ®èi øng víi Nî TK421 ë dßng Thu trªn vèn. Cuèi quý lÊy sè tæng céng trªn cét Céng PS Cã TK333 dßng ThuÕ vèn vµo Sæ C¸i TK333 (BiÓu 24) ë cét PS Cã ®èi øng víi TK421. Cßn sè tæng céng trªn cét PS Nî TK333 dßng ThuÕ vèn sÏ ®­îc ghi vµo Sæ C¸i TK333 (BiÓu 24) cét PS Nî TK333 ®èi øng víi TK liªn quan. 2.5- H¹ch to¸n thuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt vµ c¸c lo¹i thuÕ kh¸c. 2.5.1 Chøng tõ kÕ to¸n. ThuÕ m«n bµi Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn lµ ®¬n vÞ h¹ch to¸n kinh doanh ®éc lËp, hµng n¨m ph¶i nép thuÕ m«n bµi theo quy ®Þnh, møc thuÕ m«n bµi ph¶i nép lµ 850.000®. Theo quy ®Þnh vÒ nép thuÕ m«n bµi th× thuÕ m«n bµi ®­îc nép vµo th¸ng ®Çu cña n¨m kinh doanh. Biªn lai thu thuÕ (BiÓu 20) lµ c¨n cø ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. BiÓu 20: Bé Tµi chÝnh Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam MÉu CTT 03 Tæng côc thuÕ §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc CE / 98 Côc, chi côc thuÕ QuyÓn sè: 026 Biªn lai thuÕ m«n bµi (Liªn 2: Giao cho ng­êi nép thuÕ) Ng­êi, ®¬n vÞ nép thuÕ:... Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn............................. Sè nhµ: ..61.... Phè (xãm)....... TrÇn Phó....... ph­êng (x·)................. HuyÖn (quËn).. Ba §×nh ..... TØnh (TP)...... Hµ Néi................................ Sè thuÕ nép (b»ng sè )............ 850.000®............................................... (B»ng ch÷): T¸m tr¨m n¨m m­¬i ngµn ®ång ch½n...................... M«n bµi bËc: I cña ......... n¨m 2000 Ngµy 16 th¸ng 1 n¨m 2000 Ng­êi nhËn tiÒn TiÒn thuª ®Êt: Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn ®­îc quyÒn sö dông m¶nh ®Êt ë 61 TrÇn Phó víi diÖn tÝch 9.300m2 vµ khu ®Êt ë 63 NguyÔn Huy T­ëng- Thanh Xu©n víi diÖn tÝch 13.000m2, khu ®Êt ë Lim víi diÖn tÝch 6.500m2. XÐt riªng khu ®Êt ë 63 NguyÔn Huy T­ëng: thuéc diÖn ®Êt lo¹i 2, cã ®¬n gi¸ hiÖn hµnh theo quy ®Þnh lµ 3,98 triÖu®/m2. Sè tiÒn thuª ®Êt ph¶i nép DiÖn tÝch ®Êt tÝnh thuÕ §¬n gi¸ tÝnh thuÕ trªn 1m2 = * * 0.7% Sè tiÒn thuª ®Êt Nhµ m¸y tÝnh theo c«ng thøc sau: Nh­ vËy sè tiÒn thuª ®Êt khu vùc Th­îng §×nh n¨m 2000 Nhµ m¸y ph¶i nép lµ’: 13.000m2 * 3,98 triÖu ®/m2 * 0.7% = 362.000.000®. Sè tiÒn thuª ®Êt nµy ®­îc nép mét n¨m 2 kú vµo quý 2 vµ quý 4 hµng n¨m. Trong mçi kú sè tiÒn ph¶i nép b»ng 50% tæng sè tiÒn thuª ®Êt ph¶i nép trong n¨m. Sè tiÒn thuª ®Êt nµy kh«ng ®­îc Nhµ m¸y ph©n bæ ®Òu vµo c¸c quý mµ ®­îc tÝnh toµn bé vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo quý ph¸t sinh nghiÖp vô nép tiÒn thuª. Biªn lai nép tiÒn thuª ®Êt lµ c¨n cø ®Ó ghi sæ kÕ to¸n (BiÓu 21) BiÓu 21: Bé Tµi chÝnh Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam MÉu Tæng côc thuÕ §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc QuyÓn sè 036 Côc, chi côc thuÕ Biªn lai nép tiÒn thuª ®Êt (Liªn 2: Giao cho ng­êi nép tiÒn) Ng­êi, ®¬n vÞ nép: Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn. §Þa chØ: 61 TrÇn Phó - Ba §×nh - Hµ Néi. Sè tiÒn thuª ®Êt nép: Kv Th­îng §×nh (nép lÇn 2): 181.000.000® B»ng ch÷: mét tr¨m t¸m m­¬i mèt triÖu ®ång ch½n. Ngµy 18 th¸ng 12 n¨m 2000 Ng­êi nhËn tiÒn 2.5.2 H¹ch to¸n chi tiÕt. C¨n cø vµo tê khai vµ biªn lai nép tiÒn thuª ®Êt, biªn lai nép thuÕ m«n bµi ghi vµo sæ theo dâi chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (BiÓu 22 ), vµo nhËt ký quü (BiÓu15) ghi gi¶m tiÒn göi ng©n hµng ®èi øng víi TK333. Kho¶n thuÕ m«n bµi ®· ®­îc nép trong quý I, Nhµ m¸y nép b»ng tiÒn vay nªn ®­îc ph¶n ¸nh trªn NhËt ký quü tiÒn vay më cho TK311 (quý I), cã mÉu t­¬ng tù NhËt ký quü tiÒn göi ng©n hµng. BiÓu 22: Sæ theo dâi chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Quý 4 n¨m 2000 NT DiÔn gi¶i TK ®./­ PS Nî PS Cã 1/10 CFQLDN b»ng tiÒn mÆt 111 5.000.000 5/10 CFQLDN b»ng tiÒn göi 112 9.250.000 ... ... ... ... 1/12 KÕt chuyÓn thuÕ ®Êt n¨m 2000 3336 181.000.000 31/12 Céng ph¸t sinh 7.961.750.982 7.961.750.982 Sè d­ cuèi kú 0 2.5.3 H¹ch to¸n tæng hîp. Tê khai vµ biªn lai nép tiÒn thuª ®Êt, biªn lai thu thuÕ m«n bµi lµ nh÷ng c¨n cø ®Ó ghi NhËt ký- chøng tõ sè 10 (BiÓu 23), phÇn ghi Cã TK333 ghi Nî c¸c TK642 ë dßng thuÕ m«n bµi vµ tiÒn thuª ®Êt. Cuèi quý lÊy sè liÖu tæng céng cã ë cét Cã TK333 dßng tiÒn thuª ®Êt vµ dßng thuÕ m«n bµi trªn NhËt ký- chøng tõ sè 10 ®Ó vµo sæ C¸i TK333 ë cét PS Cã cña TK333 (BiÓu 24). BiÓu 24: V¨n phßng nhµ m¸y Sæ c¸i TK 333 Quý 4 n¨m 2000 Ngµy DiÔn gi¶i TK PS Nî PS Cã Sè d­ 1/10 Sè d­ ®Çu kú 1.104.0520560 ThuÕ NK vµ GTGT hµng NK 111 8.697.000 Nép ng©n s¸ch 112 4.778.977.695 Nép ng©n s¸ch 311 926.487.299 KhÊu trõ gtgt quý IV 133 3.352.101.755 §/c thuÕ NK Quý IV 621 668.182.520 ThuÕ GTGT ®Çu ra 111 49.997.069 ThuÕ GTGT ®Çu ra 131 290.723.042 ThuÕ NK ph¶i nép 331 2.013.745.219 ThuÕ GTGT hµng NK 133 2.650.474.262 K/c thuÕ ®Êt kvT§Q4 642 181.000.000 Gtgt ®¬n vÞ phô thuéc 136 3.967.193.371 ThuÕ vèn quý 3,4/00 421 127.175.334 B/s gtgt b¸n phÕ liÖu 821 9.852.093 ThuÕ TNDN Quý IV 421 1.653.313.394 Nép thuÕ thay ng­êi b¸n ‘99- BBKT thuÕ 421 13.192.480 Bæ sung thuÕ TNDN’ 99- BBKT thuÕ 421 237.924.302 Tæng PS Quý IV/00 9.734.446.269 11.194.590.566 31/12 Sè d­ cuèi kú 2.564.196.856 III. Thùc tr¹ng qu¶n lý c¸c kho¶n thanh to¸n thuÕ víi NSNN t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn. Quan hÖ tµi chÝnh gi÷a doanh nghiÖp víi Nhµ n­íc ®­îc biÓu hiÖn qua viÖc doanh nghiÖp trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh cña m×nh ph¶i nép thuÕ vµ c¸c lo¹i lÖ phÝ cho Nhµ n­íc theo LuËt ®Þnh. ThuÕ ph¶i nép lµ mét kho¶n chi phÝ cña doanh nghiÖp (trõ thuÕ GTGT tÝnh theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ). §ång thêi thuÕ còng lµ yÕu tè ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn gi¸ c¶ hµng ho¸, tõ ®ã ¶nh h­ëng tíi sù chÝnh x¸c cña viÖc x¸c ®Þnh lîi nhuËn mµ doanh nghiÖp thu ®­îc. Qua viÖc x¸c ®Þnh chÝnh x¸c møc thuÕ doanh nghiÖp ph¶i nép sÏ gãp phÇn t¨ng c­êng chÕ ®é h¹ch to¸n kinh tÕ trong doanh nghiÖp, x¸c ®Þnh ®­îc thùc chÊt chÊt l­îng, hiÖu qu¶ kinh doanh cña m×nh. NhËn biÕt ®­îc tÇm quan träng nh­ vËy, Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn ®· cè g¾ng tæ chøc tèt c«ng t¸c qu¶n lý c¸c lo¹i thuÕ ph¶i nép NSNN. Cô thÓ nh­ sau: ViÖc theo dâi sè thuÕ ph¶i nép trong kú ®­îc kª khai trªn c¸c tê kª hµng th¸ng theo tõng lo¹i thuÕ. §èi víi thuÕ GTGT lµ tê khai thuÕ hµng th¸ng, thuÕ nhËp khÈu ®­îc theo dâi trªn tõng hîp ®ång vµ x¸c ®Þnh sè thuÕ cßn nî ng©n s¸ch t¹i thêi ®iÓm cuèi kú trªn b¶ng nî ng©n s¸ch thuÕ nhËp khÈu ®­îc chi tiÕt cho tõng hîp ®ång, l« hµng, nhµ cung cÊp. Tuy nhiªn trong Nhµ m¸y, c«ng t¸c qu¶n lý t×nh h×nh nép thuÕ nhËp khÈu kh«ng ®­îc theo dâi trong sæ riªng dÉn ®Õn bá sãt nh÷ng kho¶n nî thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép vµ Nhµ m¸y bÞ ph¹t tiÒn do chËm nép. Nh­ trong n¨m 2000, Nhµ m¸y ®· bá sãt mét sè hîp ®ång nhËp khÈu ch­a nép thuÕ ®· bÞ ph¹t chËm nép lµ 3.000.000® ®­îc kÕ to¸n gi¶m trõ vµo quü xÝ nghiÖp. Nhµ m¸y còng sö dông hÖ thèng b¸o c¸o ph¶n ¸nh t×nh h×nh thanh to¸n víi NSNN: B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh PhÇn II: T×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhµ n­íc (BiÓu 25) x¸c ®Þnh cô thÓ ®èi víi tõng kho¶n môc thuÕ trªn c¸c chØ tiªu SD§K, ph¸t sinh trong kú vµ SDCK. BiÓu 25: TrÝch: B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh quý 4 n¨m 2000 PhÇn II: T×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhµ n­íc. Khu vùc Hµ néi. ChØ tiªu Sè cßn ph¶i nép ®Õn cuèi Q3/2000 Sè ph¶i nép quý 4/2000 Sè ®· nép quý 4/2000 Sè cßn ph¶i nép ®Õn cuèi Q4/2000 I- ThuÕ 1.124.936.034 12.552.364.452 11.113.103.630 2.564.196.856 1. ThuÕ GTGT 194.533.608 5.675.539.462 5.870.073.070 0 ThuÕ GTGT néi bé 0 784.067.759 784.067.759 0 2. ThuÕ GTGT hµngNK 0 2.650.474.262 2.650.474.260 0 3. ThuÕ TT§B 0 0 0 0 4. ThuÕ XNK 605.631.988 2.013.745.219 2.133.156.298 486.220.909 5. ThuÕ TNDN 330.167.438 1.891.237.695 278.400.000 1.943.005.133 6. Thu trªn vèn -5.397.000 127.175.334 0 121.778.334 7. ThuÕ tµi nguyªn 0 0 0 0 8. ThuÕ nhµ, ®Êt 0 0 0 0 9. TiÒn thuª ®Êt 0 181.000.000 181.000.000 0 10. C¸c lo¹i thuÕ kh¸c 0 13.192.480 0 13.192.480 §èi víi thuÕ GTGT ®­îc Nhµ m¸y qu¶n lý rÊt chÆt chÏ, râ rµng t×nh h×nh thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ, ®­îc hoµn l¹i, ®­îc miÔn gi¶m, sè thuÕ ®Çu ra cña hµng b¸n néi ®Þa, sè ph¶i nép trong kú ®­îc gi¶i tr×nh rÊt tØ mØ (BiÓu 26). (Xem trang bªn) Tõ ®ã cung cÊp cho ban l·nh ®¹o mét c¸ch kh¸ ®Çy ®ñ vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhµ n­íc. PhÇn III: Ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn tæ chøc c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn. I. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y. Trong nÒn kinh tÕ kÕ ho¹ch ho¸ tËp trung, c¸c doanh nghiÖp Nhµ n­íc ®­îc cÊp vèn, vËt t­ tµi s¶n cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, khi doanh nghiÖp cã l·i th× Nhµ n­íc thu, khi lç th× Nhµ n­íc bï. Do ®ã, kh«ng khuyÕn khÝch ®­îc sù tù chñ, n¨ng ®éng cña c¸c nhµ s¶n xuÊt, kh«ng t¹o ®­îc lùc ®Èy trong nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn. ChuyÓn sang nÒn kinh tÕ míi- kinh tÕ thÞ tr­êng, víi c¬ chÕ qu¶n lý míi trong ®ã Nhµ n­íc gi÷ vai trß ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ th«ng qua ph¸p lÖnh vµ nh÷ng c«ng cô, ®ßn bÈy kinh tÕ, c¸c doanh nghiÖp chñ ®éng tham gia ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh theo quy luËt kinh tÕ thÞ tr­êng trong khu«n khæ ph¸p luËt ®· t¹o ra m«i tr­êng thuËn lîi cho c¸c doanh nghiÖp c¹nh tranh vµ ph¸t triÓn. Cïng víi sù ®æi míi cña nÒn kinh tÕ, viÖc h¹ch to¸n nãi chung vµ vËn dông vµo tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp nãi riªng còng ®­îc ®æi míi vµ hoµn thiÖn. §Æc biÖt chÕ ®é kÕ to¸n c¶i c¸ch ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè 1864TC-C§KT ngµy 16/12/1998 vµ viÖc ban hµnh LuËt thuÕ GTGT, thuÕ TNDN cã hiÖu lùc tõ ngµy 1/1/1999 víi nhiÒu lÇn söa ®æi, bæ sung ®· dÇn ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý. Qua thêi gian thùc tËp t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn, em ®· thu ®­îc nhiÒu ®iÒu vÒ thùc tiÔn c«ng t¸c kÕ to¸n, ®Æc biÖt lµ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt phôc vô ngµnh BCVT - mét ngµnh cã vÞ trÝ quan träng trong nÒn kinh tÕ quèc d©n. Víi ®Ò tµi “Hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn “, em ®· t×m hiÓu c«ng t¸c qu¶n lý, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung còng nh­ c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y vµ nhËn thÊy mét sè nh÷ng ­u ®iÓm còng nh­ nh÷ng tån t¹i sau ®©y: 1- Nh÷ng ­u ®iÓm. Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn tõ ngµy thµnh lËp ®Õn nay ®· tr¶i qua gÇn 50 n¨m, ®· lín m¹nh kh«ng ngõng c¶ vÒ quy m« vµ chÊt l­îng s¶n xuÊt. Mét ®iÒu kh«ng thÓ thiÕu khi nãi ®Õn Nhµ m¸y lµ ë chç lu«n t×m c¸ch tiÕp cËn thÞ tr­êng, më réng quy m« s¶n xuÊt, thu hót kh¸ch hµng. Trªn c¬ së më réng s¶n xuÊt b»ng c¸ch ®Çu t­ vµo c¸c d©y chuyÒn c«ng nghÖ hiÖn ®¹i cïng víi ph­¬ng thøc b¸n hµng tiÕp thÞ kü thuËt, s¶n phÈm cña Nhµ m¸y ®­îc ®¸nh gi¸ lµ mét trong nh÷ng s¶n phÈm tèt nhÊt ®­îc s¶n xuÊt ë ViÖt Nam hiÖn nay. Cã ®­îc nh÷ng thµnh c«ng nh­ vËy lµ do sù ph©n c«ng bè trÝ c«ng viÖc mét c¸ch khoa häc, phï hîp víi chøc n¨ng cña c¸c bé phËn, phßng ban. Lµ c«ng cô qu¶n lý, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ nãi riªng cña Nhµ m¸y kh«ng ngõng ®­îc hoµn thiÖn. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý ®Æt ra, b¶o ®¶m tÝnh thèng nhÊt vÒ mÆt ph¹m vi vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh to¸n c¸c chØ tiªu kinh tÕ gi÷a kÕ to¸n víi c¸c bé phËn liªn quan còng nh­ gi÷a c¸c néi dung cña c«ng t¸c kÕ to¸n, ®ång thêi b¶o ®¶m cho sè liÖu kÕ to¸n ph¶n ¸nh trung thùc hîp lý, râ rµng ®Çy ®ñ. Ù VÒ bé m¸y kÕ to¸n ®­îc tæ chøc gän nhÑ phï hîp víi quy m« cña Nhµ m¸y, quy tr×nh lµm viÖc khoa häc, c¸n bé kÕ to¸n ®­îc bè trÝ hîp lý, phï hîp víi tr×nh ®é vµ kh¶ n¨ng cña mçi ng­êi, t¹o ®iÒu kiÖn n©ng cao tr¸ch nhiÖm c«ng viÖc ®­îc giao. Do ®ã, c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn mét c¸ch chÝnh x¸c, ®óng quy ®Þnh, gióp cho viÖc h¹ch to¸n néi bé cã hiÖu qu¶, c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn mét c¸ch nhanh chãng toµn diÖn. Ù VÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ë Nhµ m¸y hiÖn nay t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ phï hîp: HÖ thèng chøng tõ ban ®Çu ®­îc tæ chøc hîp ph¸p, hîp lÖ vµ ®Çy ®ñ. C¸ch h¹ch to¸n cña Nhµ m¸y nãi chung ®· kh¸ h÷u hiÖu, phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n c¶i c¸ch. Tõ 1/1/1996, c«ng t¸c kÕ to¸n cña Nhµ m¸y ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n míi theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. Khi ®­a hÖ thèng kÕ to¸n míi vµo ho¹t ®éng, Nhµ m¸y ®· triÓn khai ¸p dông thèng nhÊt nh÷ng chøng tõ, mÉu sæ, mÉu b¸o c¸o vµ tr×nh tù lu©n chuyÓn chøng tõ hîp lý gióp cho Ban l·nh ®¹o Nhµ m¸y theo dâi ®Çy ®ñ kÞp thêi c¸c ho¹t ®éng cña Nhµ m¸y. Trong c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT, do ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña Nhµ m¸y lµ sù ®a d¹ng, phong phó cña c¸c chñng lo¹i s¶n phÈm víi c¸c møc thuÕ suÊt kh¸c nhau, kÕ to¸n ®· tÝnh to¸n vµ kª khai râ rµng tõng lo¹i thuÕ suÊt, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc tÝnh thuÕ GTGT ®Çu vµo, ®Çu ra còng nh­ viÖc lËp tê khai thuÕ. C¸c b¶ng tæng hîp ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸ dÞch vô mua vµo hoÆc b¸n ra ®­îc lËp theo ®óng mÉu quy ®Þnh rÊt thuËn tiÖn cho viÖc ®èi chiÕu kiÓm tra theo dâi thuÕ cña tõng bé phËn. Sè l­îng vËt t­, thiÕt bÞ nhËp khÈu còng chiÕm mét sè l­îng lín trong tæng sè vËt t­ mua vµo cña Nhµ m¸y nªn sè thuÕ nhËp khÈu ph¸t sinh t­¬ng ®èi lín. ViÖc qu¶n lý thuÕ nhËp khÈu ®­îc theo dâi theo tõng hîp ®ång vµ c¸ch h¹ch to¸n thuÕ nhËp khÈu ®­îc gép chung vµo sè ph¶i tr¶ nhµ cung cÊp theo tõng hîp ®ång, ®©y lµ ®iÓm kh¸c so víi c¸ch h¹ch to¸n chung. Theo c¸ch h¹ch to¸n nµy th× sè thuÕ nhËp khÈu cña hîp ®ång nµo sÏ ®­îc nhãm riªng víi tõng nhµ cung cÊp l« hµng ®ã. ViÖc kª khai thuÕ vµ nép thuÕ ®­îc Nhµ m¸y thùc hiÖn ®Çy ®ñ vµ ®óng thêi h¹n quy ®Þnh, c¸n bé kÕ to¸n n¾m râ ®­îc c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n thuÕ vµ c¸c LuËt thuÕ míi söa ®æi, bæ sung. Nh÷ng ®iÓm lµm ®­îc trªn ®©y lµ do kÕt qu¶ c«ng søc lao ®éng cña toµn thÓ c¸n bé c«ng nh©n Nhµ m¸y. Vµ mét phÇn kh«ng nhá trong ®ã lµ sù cè g¾ng cña phßng tµi vô thùc hiÖn vai trß h¹ch to¸n qu¶n lý tµi chÝnh cña m×nh. Nh÷ng tån t¹i. Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm nªu trªn, c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ cña Nhµ m¸y vÉn cßn cã nh÷ng tån t¹i sau: Muèn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y, cÇn chØ ra ®­îc nh÷ng tån t¹i vµ ®­a ra nh÷ng gi¶i ph¸p söa ®æi nh÷ng tån t¹i trong c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i Nhµ m¸y. 2.1-Vi ph¹m nguyªn t¾c bÊt kiªm nhiÖm ViÖc ph©n chia chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c¸n bé phßng kÕ to¸n cã sù vi ph¹m nguyªn t¾c bÊt kiªm nhiÖm, ®ã lµ viÖc kÕt hîp c«ng viÖc cña kÕ to¸n thanh to¸n víi c«ng viÖc cña thñ quü cho mét c¸n bé kÕ to¸n. ViÖc vi ph¹m nguyªn t¾c, chÕ ®é kÕ to¸n nµy cã thÓ sÏ dÉn ®Õn nhiÒu sai ph¹m trong c«ng t¸c kÕ to¸n, t¹o ra sù kh«ng kh¸ch quan, g©y ra kÏ hë trong qu¶n lý. 2.2-Tæ chøc lu©n chuyÓn chøng tõ ch­a hîp lý Chøng tõ ®­îc chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n Nhµ m¸y nhiÒu khi ch­a kÞp thêi khiÕn cho c«ng viÖc tËp hîp vµ lËp b¸o c¸o th­êng chËm. 2.3-TÝnh vµ ph©n bæ thuÕ liªn quan tíi nhiÒu kú kÕ to¸n ch­a ®­îc thùc hiÖn Nh×n chung viÖc h¹ch to¸n thuÕ GTGT, nhËp khÈu ®· tu©n theo ®óng quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n. Tuy nhiªn, viÖc tÝnh vµ ph©n bæ c¸c kho¶n thuÕ cã liªn quan ®Õn nhiÒu kú trong n¨m tµi chÝnh kh«ng ®­îc thùc hiÖn ®Çy ®ñ. Cô thÓ: Ù §èi víi thuÕ m«n bµi: Nhµ m¸y nép thuÕ vµo ®Çu n¨m nh­ng h¹ch to¸n toµn bé kho¶n thuÕ nµy vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp trong quý I, kh«ng thùc hiÖn ph©n bæ ®Òu cho c¸c th¸ng trong n¨m, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 642: 850.000 (Sè thuÕ m«n bµi ph¶i nép Cã TK 3338: 850.000 cña n¨m 2000) Khi nép thuÕ: Nî TK 3338: 850.000 (Sè tiÒn thuÕ ®· nép Cã TK 112: 850.000 b»ng chuyÓn kho¶n ) Ù §èi víi tiÒn thuª ®Êt, Nhµ m¸y ph¶i nép mét n¨m hai lÇn (nÕu sè tiÒn thuª lín) hoÆc nép toµn bé mét lÇn (nÕu sè tiÒn thuª nhá), kÕ to¸n còng thùc hiÖn h¹ch to¸n nh­ ®èi víi thuÕ m«n bµi: kh«ng thùc hiÖn ph©n bæ lµm cho chi phÝ trong c¸c quý ph¶i nép tiÒn thuª ®Êt th­êng cao h¬n c¸c quý kh¸c khiÕn viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong c¸c quý kh«ng chÝnh x¸c. Ù §èi víi tiÒn thu sö dông vèn: kÕ to¸n còng kh«ng thùc hiÖn viÖc ph©n bæ lµm cho lîi nhuËn sau thuÕ gi÷a c¸c quý ph¶n ¸nh kh«ng ®óng kÕt qu¶ kinh doanh trong kú. 2.4-H¹ch to¸n sai mét sè nghiÖp vô thuÕ Ù C¸ch h¹ch to¸n ®èi víi c¸c kho¶n thuÕ bÞ ph¹t do chËm nép kÕ to¸n trõ vµo quü xÝ nghiÖp mµ theo quy ®Þnh ph¶i trõ vµo lîi nhuËn sau thuÕ. Ù Víi kho¶n môc nép thuÕ thay ng­êi b¸n cña n¨m 1999 chuyÓn sang (theo biªn b¶n kiÓm tra thuÕ), kÕ to¸n trõ vµo lîi nhuËn nh­ng kÕ to¸n l¹i ®­a vµo môc thuÕ m«n bµi, nh­ vËy lµ kh«ng chÝnh x¸c, kÕ to¸n ®· h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK421- Lîi nhuËn ch­a ph©n phèi TK3338- thuÕ m«n bµi. Ù §èi víi thu nhËp bÊt th­êng: khi b¸n phÕ liÖu, kÕ to¸n kh«ng h¹ch to¸n sè thuÕ GTGT ®Çu ra cña phÇn thu nhËp tõ b¸n phÕ liÖu khiÕn cho viÖc tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra kh«ng chÝnh x¸c lµm cho sè thuÕ GTGT ph¶i nép gi¶m. Theo chÕ ®é, thu nhËp tõ ho¹t ®éng bÊt th­êng lµ ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT ®Çu ra nh­ng trªn thùc tÕ t¹i Nhµ m¸y ch­a ®­îc kª khai vµ thanh to¸n víi Ng©n s¸ch. 2.5-VËn dông hÖ thèng sæ NhËt ký- chøng tõ ch­a ®Çy ®ñ, ch­a thuÇn nhÊt. Trong 2 n¨m gÇn ®©y, Nhµ m¸y ®· chuyÓn h×nh thøc sæ kÕ to¸n tõ NhËt ký chung sang h×nh thøc NhËt ký chøng tõ, gi¶m bít ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc ghi chÐp hµng ngµy. Tuy nhiªn b­íc ®Çu cßn cã nh÷ng tån t¹i do ¶nh h­ëng cña h×nh thøc NhËt ký chung. ÙChñng lo¹i sæ: Trong h¹ch to¸n chi tiÕt còng nh­ tæng hîp, viÖc më c¸c sæ chi tiÕt, b¶ng tæng hîp ch­a ®Çy ®ñ nh­ trong viÖc theo dâi thuÕ nhËp khÈu, kh«ng cã b¶ng tæng hîp chi tiÕt c¸c lo¹i thuÕ. Nhµ m¸y kh«ng më sæ chi tiÕt theo dâi víi ng©n s¸ch hµng th¸ng mµ chØ ®Õn cuèi quý khi lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh ë PhÇn II míi cã thÓ biÕt ®­îc sè thuÕ ph¸t sinh trong quý, sè ®· nép vµ cßn ph¶i nép cuèi quý... Khi ®ã víi nh÷ng hîp ®ång nhËp khÈu, th­êng thêi h¹n nép thuÕ tõ 30 ®Õn 60 ngµy, nÕu kh«ng ®­îc theo dâi chÆt chÏ dÉn ®Õn tr­êng hîp bá sãt. Nhµ m¸y kh«ng më NhËt ký- chøng tõ cho tµi kho¶n 133, ®©y lµ mét thiÕu sãt khiÕn cho viÖc theo dâi thuÕ kh«ng ®­îc chÆt chÏ. Ù Néi dung sæ ch­a thèng nhÊt, cßn lai t¹p víi h×nh thøc sæ NhËt ký chung: Sæ C¸i më cho TK 133, TK333 sö dông kh«ng theo ®óng mÉu cña h×nh thøc NhËt ký chøng tõ. II. Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn. 1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ. Trong thêi gian qua, c¸c LuËt thuÕ ®· nhiÒu lÇn ®­îc söa ®æi, bæ sung phÇn nµo ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý: LuËt thuÕ GTGT vµ c¸c LuËt thuÕ míi ®· ®i vµo thùc tiÔn cuéc sèng cña c¸c doanh nghiÖp vµ ®­îc x· héi chÊp nhËn, tõng b­íc ph¸t huy nh÷ng ­u viÖt cña nã, gi÷ ®­îc æn ®Þnh vµ ph¸t triÓn khu vùc s¶n xuÊt kinh doanh. C¸c LuËt thuÕ míi nµy ®· ph¸t huy t¸c dông trong viÖc khuyÕn khÝch ®Çu t­, xuÊt khÈu, b¶o hé s¶n xuÊt trong n­íc, s¾p xÕp l¹i c¬ cÊu nÒn kinh tÕ còng nh­ t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý kinh doanh, ho¹t ®éng kinh tÕ trong tõng doanh nghiÖp. Tuy nhiªn bªn c¹nh ®ã vÉn cßn cã nh÷ng nh­îc ®iÓm: viÖc sö dông tõng s¾c thuÕ cßn t¸ch rêi nhau, sö dông s¾c thuÕ nµy thay cho s¾c thuÕ kh¸c vµ mét vÊn ®Ò tån t¹i lín nhÊt hiÖn nay lµ hÇu hÕt c¸c møc thuÕ ®Òu qu¸ phøc t¹p víi nhiÒu møc thuÕ suÊt t¹o kÏ hë cho c¸c ®èi t­îng nép thuÕ trèn thuÕ vµ lµm cho viÖc qu¶n lý thu thuÕ trë nªn tèn kÐm vµ thÊt thu thuÕ kÐo dµi. Cïng víi viÖc ban hµnh vµ söa ®æi c¸c LuËt thuÕ hiÖn hµnh, Bé tµi chÝnh còng ®­a ra nh÷ng v¨n b¶n h­íng dÉn c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ theo c¸c söa ®æi, bæ sung. C¸c doanh nghiÖp tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh, ®Æc ®iÓm h×nh thøc ghi sæ kÕ to¸n cña ®¬n vÞ m×nh mµ sö dông sæ s¸ch, quy tr×nh h¹ch to¸n thuÕ cho phï hîp. Nh­ ®· tr×nh bµy ë trªn, mÆc dï hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ ®· cã nh÷ng söa ®æi, bæ sung vÉn cßn cã nh÷ng tån t¹i, chÝnh v× vËy mµ c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ còng cßn nhiÒu khã kh¨n: trong thùc tiÔn tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ ë c¸c doanh nghiÖp nhiÒu khi kh«ng n¾m b¾t vµ ¸p dông sæ s¸ch, c¸ch tÝnh to¸n vµ quy tr×nh h¹ch to¸n thuÕ theo ®óng nh­ quy ®Þnh. §Ó thùc hiÖn ®­îc c¸c môc tiªu, yªu cÇu cña viÖc triÓn khai thùc hiÖn c¸c LuËt thuÕ míi còng nh­ ®Ó ph¸t huy ®Çy ®ñ c¸c mÆt tÝch cùc cña LuËt thuÕ míi, c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ cã vai trß ®Æc biÖt quan träng. Qua c«ng t¸c kÕ to¸n, sù c«ng b»ng vÒ nghÜa vô thuÕ gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ sÏ ®­îc thÓ hiÖn mét c¸ch ®Çy ®ñ, t¹o m«i tr­êng kinh doanh lµnh m¹nh, ®ång thêi t¸c ®éng tÝch cùc ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý cña doanh nghiÖp. Trong quy ®Þnh cña c¸c LuËt thuÕ còng nh­ LuËt doanh nghiÖp ®Òu cã ®iÒu kho¶n quy ®Þnh tr¸ch nhiÖm cña c¬ së kinh doanh ph¶i chÊp hµnh nghiªm chØnh chÕ ®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ theo quy ®Þnh cña Ph¸p luËt. Tõ ®ã nhËn thÊy vai trß cña kÕ to¸n lµ hÕt søc quan träng, tr¸ch nhiÖm cña kÕ to¸n còng hÕt søc nÆng nÒ trong qu¸ tr×nh ¸p dông thùc hiÖn c¸c LuËt thuÕ míi. V× vËy, viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý, tæ chøc h¹ch to¸n c¸c lo¹i thuÕ lµ cÇn thiÕt, nÕu kh«ng sÏ trë ng¹i cho doanh nghiÖp thùc hiÖn tèt c¸c quy ®Þnh vÒ thanh to¸n víi ng©n s¸ch, trë ng¹i cho viÖc lËp hÖ thèng b¸o c¸o tµi chÝnh vµ cho viÖc kiÓm tra cña c¬ quan thuÕ. 2. Ph­¬ng h­íng vµ gi¶i ph¸p hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn. Ph­¬ng h­íng chung ®Ó hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý, kÕ to¸n nãi chung còng nh­ c«ng t¸c qu¶n lý, kÕ to¸n thuÕ nãi riªng lµ tiÕp tôc ph¸t huy nh÷ng ­u ®iÓm hiÖn cã, t×m c¸ch kh¾c phôc nh÷ng tån t¹i nh»m ®¶m b¶o h¹ch to¸n ®óng chÕ ®é Nhµ n­íc quy ®Þnh vµ ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n trÞ doanh nghiÖp, trong ®ã cã tÝnh ®Õn c¸c ®Þnh h­íng ph¸t triÓn. Theo ý kiÕn em, c¸c biÖn ph¸p cô thÓ kh¾c phôc tån t¹i trong qu¶n lý h¹ch to¸n thuÕ ë Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn nh­ sau: 2.1- T¨ng tÝnh kÞp thêi trong lu©n chuyÓn chøng tõ. Nhµ m¸y cã 2 ®¬n vÞ trùc thuéc ë Th­îng §×nh - Thanh xu©n vµ ë Lim - B¾c Ninh t¸ch rêi khái trô së chÝnh cña Nhµ m¸y ë TrÇn Phó, ®iÒu nµy mét phÇn còng khiÕn cho viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ vÒ phßng kÕ to¸n Nhµ m¸y cã sù chËm trÔ. Chøng tõ thanh to¸n lu©n chuyÓn chËm dÉn ®Õn khèi l­îng c«ng viÖc dån vµo cuèi kú do ®ã viÖc h¹ch to¸n nhiÒu khi kh«ng chÝnh x¸c. Cã nh÷ng sai sãt kh«ng ®¸ng cã trong c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n nh­ ghi thiÕu, ghi nhÇm lµm ¶nh h­ëng ®Õn viÖc cung cÊp th«ng tin cho Ban l·nh ®¹o ra quyÕt ®Þnh vµ ¶nh h­ëng kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh, kh«ng thùc hiÖn ®óng yªu cÇu vÒ thêi h¹n nép thuÕ. ViÖc thanh to¸n chËm trÔ chøng tõ kh«ng chØ do nh÷ng nguyªn nh©n kh¸ch quan cßn do nguyªn nh©n chñ quan tõ phÝa Nhµ m¸y. Do vËy phßng kÕ to¸n Nhµ m¸y nªn ®­a ra nh÷ng quy ®Þnh chÆt chÏ vÒ viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ ®Æc biÖt lµ thêi gian thanh to¸n chøng tõ chÝnh x¸c tr­íc khi lµm quyÕt to¸n vµ b¶ng kª khai nép thuÕ vµ ph¶i cã biÖn ph¸p xö lý khi kh«ng thùc hiÖn ®óng quy ®Þnh. Ngoµi sù cè g¾ng cña phßng kÕ to¸n cÇn ph¶i cã sù hç trî ®¾c lùc cña Ban gi¸m ®èc trong viÖc n©ng cao ý thøc tr¸ch nhiÖm c«ng viÖc, thùc hiÖn chÕ ®é th­ëng, ph¹t râ rµng. 2.2- Hoµn thiÖn c¸ch tÝnh, ph­¬ng ph¸p ph©n bæ vµ h¹ch to¸n mét sè lo¹i thuÕ. â Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, Nhµ m¸y nªn tiÕn hµnh thùc hiÖn ph©n bæ c¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép liªn quan ®Õn nhiÒu kú trong n¨m tµi chÝnh. Cã nh­ vËy míi ®¶m b¶o tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ chi phÝ ph¸t sinh trong kú, x¸c ®Þnh ®óng thu nhËp thùc tÕ cña Nhµ m¸y. Ù C¸c kho¶n thuÕ: m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt liªn quan ®Õn nhiÒu kú Nhµ m¸y ph¶i tÝnh ph©n bæ, c¸c nghiÖp vô nµy sÏ ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: TiÒn thuÕ m«n bµi ( tiÒn thuª ®Êt ) ph¶i nép: Nî TK 142- Chi phÝ tr¶ tr­íc TK333- 3338: Khi thanh to¸n: Nî TK333- 3338: Cã TK112: V× Nhµ m¸y x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh theo quý nªn hµng quý thùc hiÖn viÖc ph©n bæ vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp nh­ sau: Nî TK642- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK142: (ThuÕ m«n bµi mét quý ®­îc ph©n bæ vµo CF QLDN) Ù TiÒn thu sö dông vèn: Nhµ m¸y kª khai 6 th¸ng mét lÇn nh­ng kh«ng thùc hiÖn ph©n bæ, ph¶n ¸nh kh«ng chÝnh x¸c lîi nhuËn trong quý. Nhµ m¸y nªn thùc hiÖn ph©n bæ theo c¸ch h¹ch to¸n sau: TiÒn thu sö dông vèn ph¶i nép: Nî TK142: Cã TK333- 3335: Khi nép tiÒn: Nî TK333- 3335: Cã TK112: Hµng quý Nhµ m¸y thùc hiÖn ph©n bæ nh­ sau: Nî TK421: (TiÒn thu sö dông vèn Cã TK142: trõ vµo lîi nhuËn cña doanh nghiÖp) â §èi víi c¸c kho¶n ph¹t thuÕ, c¸ch h¹ch to¸n nh­ Nhµ m¸y trõ vµo quü xÝ nghiÖp lµ kh«ng ®óng, kho¶n ph¹t nµy ph¶i ®­îc trõ vµo lîi nhuËn, c¸ch h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK421: (Sè tiÒn thuÕ bÞ ph¹t) Cã TK112: â §èi víi c¸c kho¶n thu nhËp bÊt th­êng ph¶i h¹ch to¸n kho¶n thuÕ GTGT ®Çu ra nh­ sau: Nî TK111,112,131: tiÒn thu tõ ho¹t ®éng bÊt th­êng Cã TK721: thu nhËp ho¹t ®éng bÊt th­êng Cã TK333- 3331: thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép 2.3- Hoµn thiÖn tæ chøc sæ s¸ch kÕ to¸n chi tiÕt vµ tæng hîp. Nh×n chung, viÖc ¸p dông sæ s¸ch cña Nhµ m¸y tu©n thñ theo ®óng chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Nh­ng theo em, ®Ó thuËn tiÖn h¬n n÷a cho viÖc ghi chÐp, tÝnh to¸n, ph©n bæ, ph¶n ¸nh nh÷ng kho¶n thuÕ thùc tÕ ph¸t sinh mét c¸ch chÝnh x¸c, Nhµ m¸y cã thÓ xem xÐt tíi mét sè ý kiÕn sau: Ù HÖ thèng sæ chi tiÕt: sæ chi tiÕt lµ sæ dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo tõng ®èi t­îng h¹ch to¸n riªng biÖt mµ trªn sæ kÕ to¸n tæng hîp kh«ng ph¶n ¸nh ®­îc. §Ó theo dâi chi tiÕt thuÕ GTGT Nhµ m¸y ®· sö dông c¸c b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ mua vµo, b¸n ra nh­ng víi c¸c lo¹i thuÕ kh¸c nh­ thuÕ nhËp khÈu kh«ng cã sæ chi tiÕt. Theo em, Nhµ m¸y nªn më thªm B¶ng kª hµng ho¸ nhËp khÈu (BiÓu 27) vµ Sæ chi tiÕt theo dâi thuÕ nhËp khÈu (BiÓu 28), chi tiÕt cho tõng hîp ®ång nhËp khÈu vÒ sè thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép hay ®· nép cña tõng hîp ®ång. Vµ cã mÉu nh­ sau: BiÓu 27 b¶ng kª hµng ho¸ nhËp khÈu Th¸ng ... n¨m ... Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè tê khai Sè TBT H¹n nép thuÕ ThuÕ suÊt ThuÕ NK Gi¸ mua ch­a thuÕ SH NT Céng å å Dùa vµo b¶ng kª nµy, Nhµ m¸y sÏ dÔ dµng theo dâi thêi h¹n nép thuÕ nhËp khÈu ®Ó ®¶m b¶o viÖc nép thuÕ ®óng h¹n. Sè thuÕ nhËp khÈu cña hîp ®ång nµo ®· nép th× ®­îc ghi vµo sæ chi thiÕt theo dâi thuÕ nhËp khÈu dßng ph¸t sinh cét PS Nî (BiÓu 28): BiÓu 28: Sæ chi tiÕt theo dâi thuÕ nhËp khÈu Tµi kho¶n: ................... §èi t­îng: ................... Lo¹i tiÒn: VN§ NT ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ SH NT Nî Cã Nî Cã 1. SD§K 2. Sè PS trong kú ....... Céng SPS 3. SDCK §Ó theo dâi sè thuÕ cßn ph¶i nép th¸ng th¸ng tr­íc, sè thuÕ ph¶i nép, ®· nép vµ cßn ph¶i nép th¸ng nµy Nhµ m¸y nªn më sæ chi tiÕt theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc theo mÉu sau (BiÓu 29): BiÓu 29: Sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng©n s¸ch Th¸ng...... n¨m...... Tµi kho¶n:....... Lo¹i tiÒn: VN§ NT ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng SPS Sè d­ SH NT Nî Cã Nî Cã 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Sè d­ ®Çu kú 2. Sè PS trong kú .... .... Céng SPS: 3. Sè d­ cuèi kú Ù Sæ tæng hîp: V× cã mét sè lo¹i thuÕ ph¸t sinh kh«ng th­êng xuyªn nh­ thuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt, thu sö dông vèn nªn Nhµ m¸y kh«ng cÇn thiÕt ph¶i më sæ chi tiÕt cho c¸c lo¹i thuÕ nµy. §Ó cã thÓ theo dâi tõng lo¹i Nhµ m¸y nªn më B¶ng tæng hîp chi tiÕt c¸c lo¹i thuÕ (BiÓu 30) ®Ó khi ph¸t sinh c¸c lo¹i thuÕ trªn ta cã thÓ ®­a ngay vµo b¶ng tæng hîp chi tiÕt c¸c lo¹i thuÕ, cã mÉu nh­ sau: BiÓu 30: b¶ng tæng hîp chi tiÕt c¸c lo¹i thuÕ Th¸ng ... n¨m ... §¬n vÞ tÝnh: STT DiÔn gi¶i KV Hµ néi Chi tiÕt P. KTTK TT1. TTBH PXPVC 1 ThuÕ GTGT ph¶i nép 2 ThuÕ nhËp khÈu 3 ThuÕ xuÊt khÈu 4 ThuÕ TNDN 5 ThuÕ vèn 6 TiÒn thuª ®Êt 7. ThuÕ m«n bµi 8. ThuÕ TNCN Céng: Bªn c¹nh ®ã, ®Ó viÖc theo dâi thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ vµ kh«ng ®­îc khÊu trõ chÆt chÏ h¬n, Nhµ m¸y nªn më thªm NhËt ký- chøng tõ cho TK 133- ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®­îc khÊu trõ, sæ nµy cã kÕt cÊu t­¬ng tù nh­ NhËt ký- chøng tõ sè 10 mµ Nhµ m¸y ®· më cho TK333- ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép ng©n s¸ch. MÉu sæ C¸i kÕ to¸n Nhµ m¸y më ch­a ®óng víi mÉu quy ®Þnh cña h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký- chøng tõ, Nhµ m¸y nªn më sæ theo mÉu sau ®©y (BiÓu 31): BiÓu 31: Bé, Tæng côc:............. §¬n vÞ:....................... sæ c¸i Sè d­ ®Çu n¨m Tµi kho¶n: Nî Cã §¬n vÞ: Ghi Cã c¸c TK, ®èi øng Nî víi TK Quý1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 111 112 141 331 .... .... Céng SPS Nî Tæng SPS Cã Nî Sè d­ cuèi th¸ng Cã Ngµy ... th¸ng ... n¨m ... KÕ to¸n tr­ëng (ký, hä vµ tªn) 2.4- Quy ®Þnh vµ thùc hiÖn linh ho¹t, hîp lý thêi ®iÓm nép thuÕ. Nh×n chung, Nhµ m¸y thùc hiÖn viÖc nép thuÕ ®óng h¹n. Riªng ®èi víi viÖc thanh to¸n thuÕ nhËp khÈu Nhµ m¸y th­êng nép rÊt sím ®©y còng lµ mét ®iÒu rÊt tèt. Tuy nhiªn, viÖc nép thuÕ nh­ vËy xÐt vÒ phÝa Nhµ m¸y lµ kh«ng kinh tÕ v× thùc tÕ, c¸c kho¶n thuÕ nµy Nhµ m¸y ®­îc phÐp nép trong thêi h¹n th­êng lµ 30 ngµy, tuy nhiªn còng cã nh÷ng th«ng b¸o thuÕ gia h¹n ®Õn 60 ngµy nghÜa lµ Nhµ m¸y ®­îc phÐp sö dông kho¶n tiÒn thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép nµy trong thêi h¹n 30 hoÆc 60 ngµy. Víi sè thuÕ nhËp khÈu lín th× trong thêi gian ch­a nép cã thÓ ®em l¹i mét kho¶n thu nhËp cho Nhµ m¸y b»ng c¸ch ®Çu t­ vµo mét kÕ ho¹ch nµo ®ã. Nhµ m¸y nªn nép thuÕ tr­íc khi hÕt thêi h¹n lµ 5 ngµy. §Ó gi¶i quyÕt ®­îc vÊn ®Ò nµy, gi¶i ph¸p duy nhÊt lµ cÇn thiÕt ph¶i theo dâi chÆt chÏ c¸c kho¶n thuÕ ®Ó võa cã thÓ tËn dông tèi ®a kh¶ n¨ng sö dông vèn võa cã thÓ nép thuÕ ®óng thêi h¹n. KÕt luËn NÒn kinh tÕ më ®em l¹i sù sèng cßn cho c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn nãi riªng. Víi thÞ tr­êng c¹nh tranh gay g¾t, doanh nghiÖp ph¶i linh ho¹t vµ nh¹y bÐn ®Ó tån t¹i víi sù sèng cña m×nh trong c¬ chÕ míi. XuÊt ph¸t tõ vÊn ®Ò nµy ®ßi hái c«ng t¸c tæ chøc qu¶n lý, c«ng t¸c kÕ to¸n trong doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn cã hiÖu qu¶. Trong qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh doanh nghiÖp, h¹ch to¸n kÕ to¸n gi÷ vai trß hÕt søc quan träng, v× nã lµ c«ng cô kh«ng thÓ thiÕu ®Ó thu nhËn, xö lý vµ cung cÊp th«ng tin vÒ toµn bé ho¹t ®éng kinh tÕ, tµi chÝnh ë doanh nghiÖp. Trong c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp, kÕ to¸n thuÕ lµ mét phÇn hµnh chÝnh cã vÞ trÝ quan träng vµ cã mèi liªn hÖ chÆt chÏ víi c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n kh¸c. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm, ®èi t­îng ph¶n ¸nh cña kÕ to¸n thuÕ lµ c¸c lo¹i thuÕ - lµ nghÜa vô ®ãng gãp b¾t buéc cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc võa lµ c«ng cô ®­îc Nhµ n­íc sö dông ®Ó ®iÒu tiÕt nÒn kinh tÕ. ViÖc tæ chøc tÝnh ®óng c¸c lo¹i thuÕ vµ h¹ch to¸n chÝnh x¸c sè thuÕ ph¶i nép vµo c¸c tµi kho¶n liªn quan sÏ gióp viÖc qu¶n lý tµi chÝnh t¹i doanh nghiÖp ngµy cµng chÆt chÏ vµ cã hiÖu qu¶. Víi mong muèn gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ trong doanh nghiÖp nãi chung vµ t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn nãi riªng, luËn v¨n ®· ®Ò cËp ®Õn c¸c vÊn ®Ò sau: Ú §i s©u nghiªn cøu, t×m hiÓu mét sè vÊn ®Ò lý luËn c¬ b¶n thuéc lÜnh vùc thuÕ. Ú T×m hiÓu thùc tr¹ng bé m¸y qu¶n lý kÕ to¸n, ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh vµ c«ng t¸c h¹ch to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn. Ú §­a ra ®Ò xuÊt vÒ ph­¬ng h­íng c¬ b¶n nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ t¹i Nhµ m¸y. Do kh¶ n¨ng vµ kiÕn thøc cã h¹n, luËn v¨n nµy míi chØ ®Ò cËp ®Õn nh÷ng vÊn ®Ò c¬ b¶n nhÊt vµ ch¾c ch¾n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt, em rÊt mong nhËn ®­îc nh÷ng ý kiÕn chØ b¶o cña thÇy c« gi¸o, cïng sù chØ b¶o cña c¸c c« b¸c phßng kÕ to¸n Nhµ m¸y ®Ó em cã thÓ thÊy ®­îc nh÷ng h¹n chÕ vµ häc hái ®­îc nhiÒu h¬n qua bµi luËn v¨n nµy. BiÓu 11: NhËt ký chøng tõ sè 10 TK333- ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép ng©n s¸ch Quý 4 n¨m 2000 TK Tªn tiÓu kho¶n Sè d­ Cã cuèi quý III Nî TK 333 Cã c¸c TK Céng PS Nî Quý IV/00 111 112 133 621 ... 3331 ThuÕ GTGT 173.650.134 1.139.313.954 3.352.101.755 4.491.415.709 3332 VAT hµng NK 0 6.847.000 2.122.118.167 2.650.474.262 3333 ThuÕ XNK 605.631.988 1.850.000 1.058.145.574 668.182.520 2.133.156.298 3334 ThuÕ TNDN 330.167.438 278.400.000 278.400.000 3335 ThuÕ vèn -5.397.000 0 3336 Thuª ®Êt 0 181.000.000 181.000.000 3337 ThuÕ TNCN 0 0 3338 ThuÕ m«nbµi 0 0 Céng: 1.104.052.560 8.697.000 4.778.977.695 3.352.101.755 668.182.520 9.734.446.269 Cã TK333, Nî c¸c TK Céng PS Cã Quý IV/00 Sè d­ cuèi quý IV/00 111 133 331 ... 642 421 49.997.069 4.317.765.575 0 2.650.474.262 2.650.474.262 0 2.013.745.219 2.013.745.219 486.220.909 1.891.237.695 1.891.237.695 1.943.005.133 127.175.334 127.175.334 121.778.334 181.000.000 181.000.000 0 0 0 13.192.480 13.192.480 13.192.480 49.997.069 2.560.474.262 2.013.745.219 181.000.000 2.031.605.509 11.194.590.565 2.564.196.856 BiÓu 2: B¶ng Tæng hîp thuÕ GTGT ®Çu ra Th¸ng 12 n¨m 2000 §¬n vÞ: Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn M· sè: 0100686865-1 §Þa chØ: 61 TrÇn Phó - Ba §×nh - Hµ Néi. M· ®¬n vÞ Tªn ®¬n vÞ TK Doanh thu ch­a cã thuÕ ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng Lo¹i TS 0% 5% 10% Tæng DT Lo¹i TS 5% 10% Tæng thuÕ GTGT ®Çu ra Th¸ng 12 1 Phßng KTTK 111 212.742.280 29.248.636 241.990.916 10.637.120 2.924.864 13.561.984 1 Phßng KTTK 131 425.880.000 629.822.974 894.320.742 1.950.023.716 31.491.006 89.432.108 120.923.114 1 T. to¸n néi bé 136 1.447.917.468 6.721.666.679 8.169.584.147 72.395.872 672.166.669 744.562.541 2 Trung t©m 1 1.289.689.800 3.840.532.268 5.130.222.068 59.760.578 384.062.327 443.822.905 3 TTBH 10.410.000 362.394.824 372.804.824 520.500 36.239.483 36.759.983 4 PXPVC mÒm 39.331.188 159.561.156 198.892.344 1.967.798 15.938.344 17.906.142 å 425.880.000 3.629.913.710 12.007.724.305 16.063.518.015 176.772.874 1.200.763.795 1.377.536.669 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng