Đề tài Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại công ty liên doanh bao bì United
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1 Kế toán - cơ sở quan trọng của các quyết định kinh doanh 1.1.1 Định nghĩa về kế toán Có nhiều cách tiếp cận về kế toán, vì vậy có rất nhiều định nghĩa khác nhau về kế toán. Tuy nhiên, những định nghĩa này đều thống nhất với nhau ở chỗ: Kế toán là một hệ thống của những khái niệm và phương pháp, hướng dẫn chúng ta thu thập, đo lường, xử lý và truyền đạt những thông tin cần thiết cho việc ra những quyết định tài chính hợp lý. - Về phương diện khoa học, kế toán là khoa học về bản chất của các sự kiện trong hoạt động kinh doanh. Mục đích của nó là vạch rõ nội dung và mối liên hệ giữa các phạm trù pháp lý và các phạm trù kinh tế của các sự kiện kinh tế, nhờ đó mà những sự kiện này được nhận thức. [2,10] - Về phương diện thực hành, kế toán là quá trình tổ chức có định tính định hướng thực hành gắn với việc theo dõi, ghi sổ tổng hợp, phân tích và truyền đạt các số liệu về sự kiện của đời sống kinh tế. Mục đích của nó là thu thập thông tin cho các quyết định quản lý. [2,10] Định nghĩa kế toán nhấn mạnh đến chức năng cung cấp thông tin và chức năng này được coi là chức năng cơ bản nhất của kế toán. Hiệp hội kế toán Mỹ, trong thông báo về lý thuyết căn bản của kế toán đã định nghĩa “ kế toán là quá trình ghi nhận, đo lường và công bố các thông tin kinh tế, chủ yếu là thông tin tài chính giúp người sử dụng đề ra các quyết định kinh tế”. [2,12] Uûy ban thuật ngữ của Học viện kế toán công chức của Mỹ (AICPA) đã định nghĩa “ Kế toán là một nghệ thuật dùng để ghi chép, phân loại và tổng hợp theo một phương pháp riêng có dưới các hình thức tiền tệ và nghiệp vụ, các sự kiện kinh tế và trình bày kết quả của nó cho người sử dụng ra quyết định” Trong Luật kế toán được ban hành, ở khoản 1 điều 4 có nêu: Kế toán là công việc thu thập xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. Như vậy để định nghĩa về kế toán cần phải dựa vào bản chất của kế toán, mà bản chất này lại tùy thuộc vào hình thái kinh tế xã hội - nơi hoạt động kế toán diễn ra. Vì vậy trong điều kiện nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường, kế toán có thể được định nghĩa như sau” Kế toán là một khoa học liên quan đến việc thu thập, đo lường , xử lý và truyền đạt các thông tin tài chính và phi tài chính hữu ích cho một tổ chức đến các đối tượng sử dụng để trên cơ sở đó đề ra các quyết định hợp lý”. [2,13] 1.1.2. Chức năng và mục tiêu của kế toán 1.1.2.1 Chức năng của kế toán Hoạt độâng kế toán có 2 chức năng cơ bản, đó là: chức năng thông tin và chức năng kiểm tra - Chức năng thông tin: Kế toán sẽ cung cấp các thông tin hữu ích cho việc ra các quyết định kinh tế, xã hội và diễn đạt được khả năng, trách nhiệm và cương vị quản lý. Đồng thời cung cấp các thông tin hữu ích cho việc đánh giá hiệu quả tổ chức và lãnh đạo. - Với chức năng kiểm tra: Kế toán thực hiện việc giám sát kiểm tra các hoạt động kinh tế tài chính, tình hình sử dụng và bảo quản tài sản trong DN , đảm bảo các hoạt động của DN có hiệu quả thiết thực, đạt được các mục tiêu đề ra, đồng thời tuân thủ pháp luật của Nhà Nước. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH BAO BÌ UNITED 2.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tại Công ty Liên doanh bao bì UNITED 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Bao bì là nhân tố quan trọng giúp khách hàng nhận biết được sản phẩm của công ty này với công ty khác, bao bì còn là nơi ghi công dụng, hướng dẫn cách sử dụng của các sản phẩm, bao bì đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nên giá trị và ấn tượng đối với sản phẩm của các doanh nghiệp. Nhận thức được tầm quan trọng của bao bì đối với sản phẩm công ty liên doanh bao bì UNITED ra đời vào ngày 23/01/2002 và hoạt động theo giấy phép đầu tư số 2248/GP với tổng số vốn pháp định là 1.400.000 USD, vốn đầu tư là 3.000.000 USD. Tên công ty là Công ty Liên doanh bao bì UNITED viết tắt là UPJV, trụ sở văn phòng và phân xưởng sản xuất được đặt tại 2 Bis, Đồng Tiến, Phường Trung Mỹ Tây, Quận 12, TPHCM. Công ty được liên doanh bởi các bên như sau: - Bên Việt Nam + Công ty TNHH in ấn bao bì Kim Ngân, trụ sở đặt tại 2Bis, Đồng Tiến, Quốc lộ 1A, P. Trung Mỹ Tây, Quận 12. Tổng vốn góp 280.000 USD chiếm tỷ lệ 20% trong tổng vốn pháp định. + Công ty TNHH SX và TM Kim Hoàn Vũ. Trụ sở đặt tại H31Bis, Lô 1, K300, Đường Cộng Hòa, Quận Tân Bình, Tp.HCM. Tổng vốn góp 70.000 USD chiếm tỷ lệ 5% trong tổng vốn pháp định. - Bên nước ngoài + Công ty TNHH Quốc tế GRAND UNITED, địa chỉ thường trú tại Cao ốc Akara, số 24 đường De Castro, Wickhams Cay I, thành phố Road, Tortola, Britsh Virgin Islands. Tổng vốn góp 1.050.000 USD chiếm tỷ lệ 75% trong tổng vốn pháp định. Trong đó: đại diện thành viên của công ty TNHH Quốc tế Grand United làm chủ tịch hội đồng quản trị. Ban giám đốc gồm 4 thành viên: + Thành viên của công ty TNHH Quốc tế Grand United làm Tổng Giám Đốc chịu trách nhiệm quản lý và điều hành toàn bộ hoạt động công ty. + Phó tổng giám đốc thứ nhất là thành viên của công ty TNHH in ấn bao bì Kim Ngân phụ trách quản trị hành chính văn phòng. + Phó tổng giám đốc thứ hai là thành viên của công ty TNHH Quốc tế Grand United phụ trách kinh doanh và Marketing. + Giám đốc công ty là thành viên của công ty TNHH SX và TM Kim Hoàn Vũ chịu trách nhiệm hỗ trợ kinh doanh và quản lý sản xuất. 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ công ty - Chức năng: phục vụ và đáp ứng nhu cầu bao bì giấy cho các doanh nghiệp sản xuất trên cả nước và xuất khẩu về hộp giấy, ly giấy dùng cho các sản phẩm thực phẩm, mỹ phẩm. - Nhiệm vụ: + Tổ chức sản xuất kinh doanh các sản phẩm về in, bao bì giấy để phục vụ cho nhu cầu trong nước và xuất khẩu. + Quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản, vật tư, vốn, lao động đồng thời không ngừng bảo tồn và phát triển đồng vốn của công ty. 2.1.3. Quy trình công nghệ CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH BAO BÌ UNITED 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại công ty Kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc xác định chi phí, tính toán giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin cho việc ra quyết định về giá bán sản phẩm, tạo điều kiện nâng cao năng suất lao động và cải tiến chất lượng sản phẩm, góp phần tăng khả năng sinh lợi của doanh nghiệp. Ngoài ra, kế toán quản trị có vai trò quyết định trong quá trình phân tích thẩm định dự án, hoạch định chiến lược và là nhân tố góp phần nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp. Nền kinh tế Việt Nam đang trong giai đoạn từng bước hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới nên việc thực hiện kế toán quản trị vào quá trình quản lý doanh nghiệp là một yêu cầu cấp thiết đối với các doanh nghiệp nói chung và Công ty nói riêng và tất yếu vì nó sẽ góp phần : - Tăng cường khả năng hoạch định của nhà quản lý. Thể hiện qua việc xác định mục đích và các biện pháp để đạt được mục tiêu của công ty. Dựa trên thông tin về kế toán quản trị giúp nhà quản lý thấy được điểm mạnh, điểm yếu của công ty từ đó tận dụng những cơ hội và cân đối giữa các nguồn lực sẵn có sao cho đạt được mục tiêu lợi nhuận tối đa. Thông qua hệ thống dự toán hoàn chỉnh là một công cụ hữu ích gíup nhà quản lý phán đoán trước tình hình, chuẩn bị trước những việc cần làm nhằm điều hành công việc trôi chảy với mục tiêu cuối cùng đạt lợi nhuận như mong muốn. - Tăng cường khả năng kiểm soát của nhà quản trị trong việc thực hiện kế hoạch mục tiêu đề ra để có những điều chỉnh kịp thời và hướng mọi hoạt động của doanh nghiệp theo một mục tiêu chung đã xác định. - Đánh giá được năng lực quản lý, trách nhiệm quản lý của các nhà quản lý thông qua những báo cáo của các bộ phận trong doanh nghiệp. - Tăng cường tính kịp thời, chính xác của quá trình ra quyết định. - Dựa vào các báo cáo của từng bộ phận trong công ty giúp nhà quản lý đánh giá được năng lực và trách nhiệm quản lý của các bộ phận nhằm khích lệ và điều khiển hoạt động của tất cả các bộ phận phù hợp với mục tiêu chung của công ty. - Thông qua các thông tin về kế toán quản trị giúp các nhà quản lý có những thông tin kịp thời về những lợi thế của công ty như tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Trên cơ sở này nâng cao lợi thế cạnh tranh của công ty trong kinh doanh. 3.2 Những quan điểm chung về hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại công ty Liên Doanh Bao Bì United 3.2.1 Tính phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế Việt Nam Các công ty ra đời và hoạt động trong nền kinh tế Việt Nam dù hoạt động dưới hình thức nào (Nhà nước hay doanh nghiệp tư nhân hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) đều phải chịu sự quản lý của các cấp ngành, cơ quan chủ quản. Vì thế tổ chức công tác kế toán quản trị phải được xây dựng đảm bảo cho bộ máy kế toán của doanh nghiệp hoạt động và vận hành bao quát được tất cả các nội dung của kế toán tài chính và kế toán quản trị. Bên cạnh đó các công ty phải tuân thủ đúng nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ pháp luật về kế toán của Nhà nước Việt Nam. 3.2.2 Tính phù hợp với mô hình tổ chức quản lý của công ty Liên doanh Bao bì UNITED Đặc điểm của kế toán quản trị là linh hoạt và mang tính chất nội bộ, nó bị chi phối bởi các nhân tố thuộc về tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý, quy trình sản xuất và loại hình sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp. Việc
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại công ty liên doanh bao bì United, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
ái keá toaùn
• Göûi thö xaùc nhaän ñoái vôùi caùc khoaûn muïc (1), (5), (10), (11)
• Choïn maãu kieåm chi tieát ñoái vôùi caùc khoaûn muïc (2), (3), (4), (6)
• Xem chöùng töø coù lieân quan ñoái vôùi caùc khoaûn muïc (7), (12)
• Chöùng minh söï hôïp lyù cuûa caùc khoaûn muïc (8), (9)
Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
• Choïn maãu kieåm chi tieát ñoái vôùi caùc khoaûn muïc (1) → (8)
• Chöùng minh söï hôïp lyù cuûa caùc khoaûn muïc (1) → (4)
107
108
Minh hoïa 2.2: Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong kieåm toaùn khoaûn muïc voán baèng tieàn
cuûa coâng ty N2 naêm 2002
Coâng ty : N2 Hoà sô kieåm toaùn: B1
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2002 Kieåm toaùn vieân : Y
Noäi dung : Khoaûn muïc voán baèng tieàn Ngaøy kieåm toaùn: 12/3/03
Ñôn vò tính : ñoàng
CHEÂNH LEÄCH
CHÆ TIEÂU
NAÊM 2001
α
NAÊM 2002
β SOÁ TIEÀN %
I. LUAÂN CHUYEÅN TIEÀN TÖØ HÑ SX -KD
1. Tieàn thu baùn haøng 8.739.484.416 8.263.307.520 (476.176.896) (5,45)
2. Tieàn thu töø caùc khoaûn nôï phaûi thu 618.923.136 874.848.000 255.924.864 41,35
3. Tieàn thu töø caùc khoaûn phaûi thu khaùc 23.871.744 63.273.600 39.401.856 165,06
4. Tieàn ñaõ traû cho ngöôøi baùn (3.476.184.192) (3.114.374.016) 361.810.176 (10,41) (1)
5. Tieàn ñaõ traû cho coâng nhaân vieân (3.386.957.184) (3.410.828.928) (23.871.744) 0,70
6. Tieàn ñaõ noäp thueá cho nhaø nöôùc (1.375.760.256) (1.491.424.896) (115.664.640) 8,41 (2)
7. Tieàn ñaõ traû cho caùc khoaûn nôï phaûi traû khaùc (783.105.024) (713.726.208) 69.378.816 (8,86) (3)
Löu chuyeån tieàn thuaàn töø HÑ SX -KD 360.272.640 471.075.072 110.802.432 30,76
II. LÖU CHUYEÅN TIEÀN TÖØ HÑ ÑAÀU TÖ
1. Tieàn thu hoài töø caùc khoaûn ñaàu tö - - - -
2. Tieàn thu töø laõi cuûa caùc khoaûn ñaàu tö - - - -
3. Tieàn thu do baùn taøi saûn coá ñònh 89.316.864 - (89.316.864) (100)
4. Tieàn ñaàu tö vaøo caùc ñôn vò khaùc - - - -
5. Tieàn mua taøi saûn coá ñònh (283.929.984) (297.233.664) (13.303.680) 4,69 (4)
Löu chuyeån tieàn thuaàn töø HÑ ñaàu tö (194.613.120) (297.233.664) (102.620.544) 52.73
III. LÖU CHUYEÅN TIEÀN TÖØ HÑ TAØI CHÍNH
1. Tieàn thu do ñi vay 624.000.000 748.800.000 124.8000.000 20,00
2. Tieàn thu do caùc chuû sôõ höõu goùp voán - - - -
3. Tieàn thu töø laõi tieàn göûi 13.728.000 19.104.384 5.376.384 39,16 (5)
4. Tieàn ñaõ traû nôï vay (748.800.000) (851.405.568) (102.605.568) 13,70 (6)
Löu chuyeån tieàn thuaàn töø HÑ taøi chính (111.072.000) (83.01.184) 27.570.816 (24,82)
Löu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø 54.587.520 90.340.224 35.752.704 65,50
Tieàn toàn ñaàu kyø 151.127.808 205.715.328 54.587.520 36,12
Tieàn toàn cuoái kyø 205.715.328 296.055.552 90.340.224 43,92
109
Coâng ty : N2 Hoà sô kieåm toaùn: B2
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2002 Kieåm toaùn vieân : Y
Noäi dung : Khoaûn muïc voán baèng tieàn Ngaøy kieåm toaùn: 12/3/03
α : Soá lieäu ñaõ ñöôïc kieåm toaùn naêm 2001
β : Soá lieäu laáy töø baùo caùo taøi chính naêm 2002
Nhaän xeùt:
• Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh taêng 110.802.432
ñoàng (töùc taêng 30,76%), trong ñoù ñaùng löu yù laø caùc khoaûn sau:
- Tieàn thu töø baùn haøng giaûm 476.176.896 ñoàng (töùc giaûm 5,45%). Qua
tìm hieåu, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy raèng maëc duø doanh thu naêm 2002
coù taêng leân so vôùi naêm 2001 nhöng do trong naêm 2002 ñôn vò ñaõ môû
roäng chính saùch baùn chòu neân löôïng tieàn thu ngay töø baùn haøng coù giaûm.
- Tieàn thu töø caùc khoaûn nôï phaûi thu taêng 255.924.864 ñoàng(töùc taêng
41,35%) cho thaáy trong naêm 2002 ñôn vò ñaõ coù nhieàu coá gaéng trong
vieäc thu hoài nôï.
- Tieàn thu töø caùc khoaûn phaûi thu khaùc taêng 39.401.856 ñoàng (töùc taêng
165,06%). Theo giaûi thích cuûa ñôn vò thì trong naêm 2002, ñôn vò thu
ñöôïc moät khoaûn boài thöôøng thieät haïi saûn phaåm hoûng.
- Tieàn ñaõ traû cho ngöôøi baùn giaûm 361.810.176 ñoàng (töùc giaûm 10,4%).
Nguyeân nhaân laø do trong naêm 2002, ñôn vò ñaõ tìm ñöôïc moät nhaø cung
caáp môùi vôùi ñieàu kieän thanh toaùn thoâng thoaùng hôn.
• Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö giaûm 102.620.544 ñoàng (töùc giaûm
52,73%). Nguyeân nhaân chuû yeáu laø do trong naêm 2002 ñôn vò khoâng coù hoaït
ñoäng thanh lyù hay nhöôïng baùn taøi saûn coá ñònh ñoàng thôøi soá tieàn ñaàu tö vaøo
taøi saûn coá ñònh cuõng taêng hôn so vôùi naêm 2001
• Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính taêng 27.570.816 ñoàng (töùc taêng
24,82%), trong ñoù:
- Löôïng tieàn thu vaøo taêng 130.176.384 ñoàng, chuû yeáu laø tieàn thu do ñi
vay
- Löôïng tieàn chi ra taêng 102.605.568 ñoàng do chi traû nôï vay
Keát luaän: Toång hôïp töø B1 → B2
- Choïn maãu kieåm chi tieát ñoái vôùi caùc khoaûn muïc (1), (3), (5), (6)
- Xem chöùng töø ñoái vôùi khoaûn muïc (2), (4)
Minh hoïa 2.3: Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong kieåm toaùn khoaûn muïc nôï phaûi thu
khaùch haøng cuûa coâng ty N3 naêm 2004
110
Coâng ty : N3 Hoà sô kieåm toaùn: C1
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : Z
Noäi dung : Nôï phaûi thu khaùch haøng Ngaøy kieåm toaùn: 25/04/05
α
Soá cuûa ñôn vò Soá cuûa KTV Cheânh leäch
SDÑK(Nôï) : 87.586.000 β 87.586.000 -
SPS taêng : 380.841.000
SPS giaûm : 357.960.000
SDCK(Nôï) : 110.467.000 3 110.293.928 (173.076)
α : Soá lieäu laáy töø baûng caân ñoái soá phaùt sinh ñoái chieáu khôùp vôùi soå caùi
β : Ñaõ ñoái chieáu khôùp vôùi baùo caùo kieåm toaùn naêm 2003
3 : Ñaõ coäng tröø doïc
Doanh thu naêm 2003 : 2.796.525.000 ñoàng (α)
⇒ Doanh thu bình quaân 1 ngaøy = 2.796.525.000 : 365= 7.661.712 ñoàng
Kieåm toaùn vieân ñaõ phaân loaïi caùc khoaûn phaûi thu khaùch haøng ñaõ thanh toaùn
trong naêm 2004 theo thôøi gian nôï nhö sau:
Ñôn vò tính: ñoàng
Tuoåi nôï
Tuoåi nôï TB
(ai) Soá tieàn
Tyû troïng
(di) ai x di
0 → 5 2,5 61.784.000 17,26 0,4315
5 → 10 7,5 38.695.000 10,81 0,8108
10 → 15 12,5 144.330.000 40,32 5,0400
15→ 20 17,5 33.863.000 9,46 1,6555
20→ 25 22,5 28.386.000 7,93 1,7843
25→ 30 27,5 9.844.000 2,75 0,7563
> 30 32,5 41.058.000 11,47 3,7278
Toång coäng 357.960.000 100,00 14,21
Coâng ty : N3 Hoà sô kieåm toaùn: C2
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : Z
Noäi dung : Nôï phaûi thu khaùch haøng Ngaøy kieåm toaùn: 25/04/05
⇒ Soá ngaøy baùn chòu bình quaân = 14,21 (ngaøy)
Nôï phaûi thu cuoái kyø = DT bình quaân 1 ngaøy x Soá ngaøy baùn chòu bình quaân
111
(öôùc tính)
= 7.761.712 x 14,21 = 110.293.928 ñ
⇒ Cheânh leäch: 110.293.928 – 110.467.000 = (173.076) ñoàng (cheânh leäch
nhoû→khoâng troïng yeáu)
Keát luaän:
♦ Khoaûn phaûi thu ñöôïc trình baøy hôïp lyù
♦ Kieåm toaùn vieân tieán haønh göûi thö xaùc nhaän ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi thu
coù soá dö lôùn.
♦ Xem xeùt vieäc laäp döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi
Kieåm toaùn vieân ñaõ laäp baûng so saùnh tuoåi nôï trung bình trong hai naêm
2003 vaø 2004 nhö sau:
Ñôn vò tính: ñoàng
Naêm 2003 Naêm 2004 Cheânh leäch
Tuoåi nôï Soá tieàn Tyû
troïng
Soá tieàn Tyû
troïng
Soá tieàn %
0 → 5 48.286.000 22,41 61.784.000 17,26 13.498.000 27,95
5 → 10 31.652.000 14,69 38.695.000 10,81 7.043.000 22,25
10 → 15 72.655.000 33,72 144.330.000 40,32 71.675.000 98,65
15→ 20 16.670.000 7,74 33.863.000 9,46 17.193.000 103,14
20→ 25 22.796.000 10,58 28.386.000 7,93 5.590.000 24,52
25→ 30 16.440.000 7,63 9.844.000 2,75 (6.596.000) (40,12)
> 30 6.966.000 3,23 41.058.000 11,47 34.092.000 (489,41)
Toång coäng 215.465.000 100,00 357.960.000 100,00
Soá ngaøy baùn chòu
bình quaân 12,76 14,21 1,45
Coâng ty : N3 Hoà sô kieåm toaùn: C3
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : Z
Noäi dung : Nôï phaûi thu khaùch haøng Ngaøy kieåm toaùn: 25/04/05
Qua baûng phaân tích treân, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy:
• Tuoåi nôï bình quaân naêm 2004 taêng 1,45 ngaøy so vôùi naêm 2003
• Nôï quaù haïn (treân 30 ngaøy) taêng nhanh, töø 3,23% naêm 2003 leân 11,47 % naêm
2004
• Khoaûn phaûi thu naêm 2004 cuõng taêng nhanh so vôùi naêm 2003
Keát luaän: Vieäc laäp döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi cuûa ñôn vò laø hôïp lyù
112
Minh hoïa 2.4: Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong kieåm toaùn khoaûn muïc taøi saûn coá
ñònh vaø chi phí khaáu hao cuûa coâng ty N4 naêm 2004
Coâng ty : N4 Hoà sô kieåm toaùn: D1
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : T
Noäi dung : Taøi saûn coá ñònh Ngaøy kieåm toaùn : 25/03/05
Ñôn vò tính: ñoàng
Nguyeân giaù Cheânh leäch
Teân taøi saûn coá ñònh 31/12/2003
(α)
31/12/2004
(β)
Soá tieàn %
Tyû leä
khaáu hao
I. TSCÑ höõu hình 6.569.510.000 6.618.686.000 49.176.000 0,75
1. Nhaø xöôûng 2.111.576.000 2.111.576.000 - - 10%
2. Maùy moùc thieát bò 2.273.283.000 2.693.709.000 420.426.000 18,49 10%
3. Phöông tieän vaän taûi 1.791.225.000 1.251.225.000 (540.000.000) (30,15) 10%
4. Duïng cuï quaûn lyù 393.426.000 562.176.000 168.750.000 42,89 20%
II. TSCÑ voâ hình 93.582.000 93.582.000 - -
1. Phaàn meàm maùy tính 93.582.000 93.582.000 - - 20%
Toång coäng 6.663.092
3
6.712.268.000
3
49.176.000
3
0,75
α : Soá lieäu laáy töø baùo caùo kieåm toaùn naêm 2003
β : Soá lieäu laáy töø soå chi tieát taøi saûn coá ñònh naêm 2004
3 : Ñaõ coäng doïc
Nguyeân giaù taøi saûn coá ñònh naêm 2004 taêng 49.176.000 ñoàng töùc taêng 0,75% so
vôùi naêm 2003 do:
• Ñaàu tö môùi 589.176.000 ñoàng trong ñoù coù 420.426.000 ñoàng trang bò maùy
phay, maùy maøi vaø maùy phaùt ñieän cho phaân xöôûng vaø 168.750.000 ñoàng trang
bò maùy laïnh, maùy tính laptop, maùy vi tính vaø laép ñaët maïng internet cho vaên
phoøng coâng ty
• Baùn moät xe oâ toâ chôû haøng, nguyeân giaù 540.000.000 ñoàng, ñaõ khaáu hao
391.500.000 ñoàng
Coâng vieäc thöïc hieän:
Xaùc ñònh tính hôïp phaùp vaø quyeàn sôõ höõu cuûa taát caû caùc taøi saûn coá ñònh
hieän coù ñeán cuoái kyø.
Tìm hieåu nguyeân nhaân taêng giaûm taøi saûn coá ñònh. Caàn chuù yù veà tính
hôïp phaùp cuûa vieäc haïch toaùn taøi saûn coá ñònh taêng, giaûm trong kyø.
Kieåm tra vieäc haïch toaùn taøi saûn coá ñònh taêng, giaûm theo ñuùng quy ñònh
Choát soá lieäu cuoái kyø, so saùnh vaø ñieàu giaûi cheânh leäch vôùi soá ñôn vò
Kieåm tra tyû leä trích khaáu hao theo saùt quyeát ñònh 206/2003/QÑ-BTC
ngaøy 12/12/2003 cuûa Boä Taøi Chính
113
Coâng ty : N4 Hoà sô kieåm toaùn: D2
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : T
Noäi dung : Khaáu hao luõy keá TSCÑ Ngaøy kieåm toaùn: 25/03/05
Tình hình taêng giaûm taøi saûn coá ñònh trong naêm:
• Taøi saûn coá ñònh taêng trong naêm 2004:
Ñôn vò tính: 1.000 ñoàng
Chöùng töø
Chæ tieâu Soá Ngaøy
Nguyeân
giaù
Soá
löôïng
Tyû leä
khaáu hao
Ngaøy ñöa
vaøo
söû duïng
1. Maùy moùc thieát bò 420.426
Bao goàm
- Maùy phay 35 10/04/2004 48.428 1 10% 13/04/2004
- Maùy maøi 36 10/04/2004 45.000 1 10% 13/04/2004
- Maùy phaùt ñieän 87 28/06/2004 326.998 1 10% 01/07/2004
2. Duïng cuï quaûn lyù 168.750
Bao goàm
- Maùy laïnh 17 08/03/2004 15.332 5 20% 08/03/2004
- Maùy tính laptop 113 25/05/2004 27.000 1 20% 01/06/2004
- Maùy vi tính 32 12/08/2004 14.500 2 20% 12/08/2004
- Maïng internet 67 15/10/2004 36.090 1 20% 15/10/2004
Toång coäng 589.176
• Taøi saûn coá ñònh giaûm trong naêm 2004:
Ñôn vò tính: 1.000 ñoàng
Chæ tieâu
Nguyeân
giaù
Tyû leä
Khaáu
hao/naêm
Hao
moøn luõy
keá
Giaù trò
coøn laïi
Ngaøy ñöa
vaøo söû duïng
Ngaøy ghi
giaûm
Phöông tieän vaän
taûi
- Xe oâ toâ chôû haøng 540.000 10% 391.500 149.000 27/12/1997 07/04/2004
Toång coäng 540.000 391.500 149.000
114
Nguoàn soá lieäu: Soå chi tieát taøi saûn coá ñònh naêm 2004
Coâng ty : N4 Hoà sô kieåm toaùn: D3
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : T
Noäi dung : Khaáu hao luõy keá TSCÑ Ngaøy kieåm toaùn: 25/03/05
α
Soá cuûa ñôn vò Soá cuûa KTV Cheânh leäch
SDÑK(Coù) : 1.108.260.000 β 1.108.260.000 -
SPS taêng : 719.992.950 717.914.684 2.078.266
SPS giaûm : 391.500.000 391.500.000 -
SDCK(Coù) : 1.436.752.9503 1.434.674.6843 2.078.2663
α : Soá lieäu laáy töø baûng caân ñoái soá phaùt sinh ñoái chieáu khôùp vôùi soå caùi
β : Ñaõ ñoái chieáu khôùp vôùi baùo caùo kieåm toaùn naêm 2003
3 : Ñaõ coäng tröø doïc
Ñôn vò tính: ñoàng
Chæ tieâu Nguyeân giaù
Tyû leä
khaáu
hao
Soá thaùng
trích/thoâi
trích KH
Chi phí
khaáu hao
A. TSCÑ taêng 589.176.000 43.404.734
I. Maùy moùc thieát bò 420.426.000 10% 23.356.900
1. Maùy phay 48.428.000 10 % 9 3.632.000
2. Maùy maøi 45.000.000 10 % 9 3.375.000
3. Maùy phaùt ñieän 326.998.000 10 % 6 16.349.900
II. Duïng cuï quaûn lyù 168.750.000 20% 20.147.834
1. Maùy laïnh 76.660.000 20% 10 12.776.667
2. Maùy tính laptop 27.000.000 20% 7 3.150.000
3. Maùy vi tính 29.000.000 20% 5 2.416.667
4. Maïng internet 36.090.000 20% 3 1.804.500
B. TSCÑ giaûm (540.000.000) (40.500.000)
I. Phöông tieän vaän taûi (540.000.000) 10% (40.500.000)
1. Xe oâ toâ chôû haøng (540.000.000) 10% 9 (40.500.000)
Toång coäng 49.176.000 2.904.734
Khaáu hao luõy keá taøi saûn coá ñònh taêng trong naêm 2004:
Kieåm toaùn vieân thöïc hieän vieäc kieåm tra tính hôïp lyù cuûa chi phí khaáu hao taøi
saûn coá ñònh theo coâng thöùc sau:
CF khaáu hao’04 CF khaáu hao TSCÑ CF khaáu hao TSCÑ
(öôùc tính)
= CF khaáu hao’03 +
taêng trong ‘04
-
giaûm trong ‘04
115
= 715.009.950 + 43.404.734 - 40.500.000
= 717.914.684 ñoàng
Coâng ty : N4 Hoà sô kieåm toaùn: D4
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : T
Noäi dung : Khaáu hao luõy keá TSCÑ Ngaøy kieåm toaùn: 25/03/05
Cheânh leäch soá KTV vôùi soá ñôn vò = 717.914.684 - 719.992.950= 2.078.266 ñ
⇒ Cheânh leäch nhoû
Khaáu hao luõy keá taøi saûn coá ñònh giaûm trong naêm 2004:
Trong naêm 2004, ñôn vò coù nhöôïng baùn moät xe oâ toâ con coù nguyeân giaù
540.000.000 ñoàng. Xe ñöa vaøo söû duïng töø 27/12/1997 vaø nhöôïng baùn vaøo
ngaøy 07/04/2004. Nhö vaäy, taøi saûn coá ñònh naøy ñöôïc tính khaáu hao töø thaùng
1/1998 ñeán heát thaùng 3/2004 (töùc 87 thaùng).
Khaáu hao luyõ keá TSCÑ (540.000.000 x 10%) x 87
nhöôïng baùn trong naêm
=
12
= 391.500.000
Xem xeùt tính hôïp lyù cuûa tyû leä khaáu hao:
Ñôn vò tính: 1.000 ñoàng
Cheânh leäch Chæ tieâu Naêm 2002 Naêm 2003
Naêm 2004
Soá tieàn %
Nguyeân giaù TSCÑ 6.631.092 6.663.092 6.712.268 49.176 0,75
Nguyeân giaù TSCÑ bình quaân 6.631.092 6.647.092 6.687.680 40.588 0,61
Hao moøn luõy keá TSCÑ 1.108.260 1.436.753 328.493 29,64
Chi phí khaáu hao trong naêm 721.874 719.993 (1.881) 0,26
Tyû leä khaáu hao bình quaân 10,86 10,77 0.09 0,82
Nguyeân giaù taøi saûn coá ñònh Nguyeân giaù ñaàu kyø + Nguyeân giaù cuoái kyø
bình quaân
=
2
Chi phí khaáu hao trong kyø
Tyû leä khaáu hao bình quaân =
Nguyeân giaù taøi saûn coá ñònh bình quaân
Nhaän xeùt:
• Cheânh leäch giöõa chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh cuûa kieåm toaùn vieân vaø
cuûa ñôn vò khoâng ñaùng keå⇒ boû qua khoâng ñieàu chænh
• Tyû leä khaáu hao bình quaân bieán ñoäng khoâng nhieàu, töø 10,86% naêm 2003 leân
10,77% naêm 2004 (töùc taêng 0,82%). Nguyeân nhaân chuû yeáu laø do trong
naêm 2004 coù taêng theâm moät soá taøi saûn coá ñònh coù tyû leä khaáu hao naêm lôùn.
• Kieåm toaùn vieân ñaõ kieåm tra tyû leä trích khaáu hao naêm phuø hôïp vôùi quyeát
ñònh 206/2003/QÑ-BTC ngaøy 12/12/2003
Keát luaän: Toång hôïp töø D1 → D4
116
- Chi phí khaáu hao cuûa ñôn vò ñöôïc trình baøy hôïp lyù
- Ñôn vò trích aùp duïng tyû leä khaáu hao taøi saûn coá ñònh theo ñuùng quy ñònh
Minh hoïa 2.5: Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong kieåm toaùn khoaûn muïc haøng toàn kho
cuûa coâng ty N5 naêm 2003
Coâng ty : N5 Hoà sô kieåm toaùn: E1
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2003 Kieåm toaùn vieân : U
Noäi dung : Khoaûn muïc haøng toàn kho Ngaøy kieåm toaùn: 25/04/05
α
Soá cuûa ñôn vò Soá cuûa KTV Cheânh leäch
SDÑK(Nôï) : 101.041.800 β 101.041.800 -
SPS taêng : 579.401.150 579.401.150 -
SPS giaûm : 610.394.900 610.971.369 (576.469)
SDCK (Nôï) : 70.048.050 3 69.471.581 3 576.469 3
α : Soá lieäu laáy töø baûng caân ñoái soá phaùt sinh 2003 ñoái chieáu khôùp soå caùi
β : Ñaõ ñoái chieáu khôùp vôùi baùo caùo kieåm toaùn naêm 2002
3 : Ñaõ coäng tröø doïc
Kieåm toaùn vieân tieán haønh kieåm tra tính hôïp lyù cuûa soá dö haøng toàn kho cuoái
kyø theo coâng thöùc öôùc tính sau:
Toàn cuoái kyø = Toàn ñaàu kyø + Nhaäp trong kyø - Xuaát trong kyø
(öôùc tính) (öôùc tính)
Do ñaëc ñieåm saûn xuaát kinh doanh cuûa ñôn vò maø toaøn boä nguyeân vaät
lieäu mua veà xuaát duøng ngay, khoâng qua nhaäp kho. Ngoaøi ra trong kho coøn
coù moät soá coâng cuï duïng cuï nhöng giaù trò khoâng ñaùng keå neân haøng toàn kho
cuoái kyø chuû yeáu laø thaønh phaåm. Do ñoù:
Giaù trò HTK xuaát trong kyø = Giaù voán haøng baùn = Doanh thu - laõi goäp
(öôùc tính) (öôùc tính)
= Doanh thu - ( Doanh thu x Tyû leä laõi goäp )
Qua tìm hieåu, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy trong naêm 2003, giaù baùn cuûa caùc
loaïi saûn phaåm maø ñôn vò saûn xuaát treân thò tröôøng bieán ñoäng khoâng nhieàu. Do
ñôn vò ñaõ kyù hôïp ñoàng mua nguyeân vaät lieäu vôùi nhaø cung caáp ngay töøø ñaàu
naêm neân maëc duø trong naêm 2003 giaù nguyeân vaät lieäu taêng nhöng giaù mua
nguyeân vaät lieäu cuûa ñôn vò khoâng ñoåi ñaùng keå so vôùi naêm 2002. Do ñoù theo
kieåm toaùn vieân thì tyû leä laõi goäp naêm 2003 khoâng ñoåi so vôùi naêm 2002. Kieåm
toaùn vieân söû duïng tyû leä laõi goäp naêm 2002 ñeå öôùc tính laõi goäp cho naêm 2003.
Kieåm toaùn vieân ñaõ tính ñöôïc tyû leä laõi goäp caù bieät cuûa töøng loaïi saûn phaåm
117
döïa treân soá lieäu ñaõ ñöôïc kieåm toaùn cuûa naêm 2002 vaø laäp baûng phaân tích
sau ñaây:
Coâng ty : N5 Hoà sô kieåm toaùn: E2
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2003 Kieåm toaùn vieân : U
Noäi dung : Khoaûn muïc haøng toàn kho Ngaøy kieåm toaùn: 25/04/05
Doanh thu naêm 2003
Saûn phaåm
Tyû leä lôøi goäp
(ai) Soá tieàn Tyû troïng(di)
ai x di
Saûn phaåm A 36,25% 188.965.000 21,11% 7,65%
Saûn phaåm B 29,71% 320.480.000 35,81% 10,64%
Saûn phaåm C 34,46% 82.031.000 9,16% 3,16%
Saûn phaåm D 41,57% 121.617.000 13,59% 5,65%
Saûn phaåm E 22,82% 181.972.000 20,33% 4,46%
Toång coäng 895.065.000
3
100,00
3
31,74%
3
3 : Ñaõ coäng doïc
Nhö vaäy:
Giaù trò HTK xuaát trong kyø = 895.065.000 - 895.065.000 x 31,74%
(öôùc tính)
= 610.971.369 ñ
Toàn cuoái kyø = 101.041.800+ 579.401.150- 610.971.369 = 69.471.581
(öôùc tính)
⇒ Cheânh leäch giöõa soá cuûa ñôn vò vôùi öôùc tính cuûa kieåm toaùn vieân
70.048.050 - 69.471.581= 576.469 ( Cheânh leäch nhoû, boû qua
khoâng ñieàu chænh )
Keát luaän : Haøng toàn kho cuûa ñôn vò ñöôïc trình baøy hôïp lyù
118
Minh hoaï 2.6: Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong kieåm toaùn khoaûn muïc nôï phaûi traû
cuûa coâng ty N6 naêm 2004
Coâng ty : N6 Hoà sô kieåm toaùn: F1
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : V
Noäi dung : Nôï phaûi traû Ngaøy kieåm toaùn: 16/03/05
Ñôn vò tính: ñoàng
31/12/2003 31/12/2004 CHEÂNH LEÄCH NÔÏ PHAÛI TRAÛ α β SOÁ TIEÀN %
I. Nôï ngaén haïn 611.813.741 1.894.351.602 1.282.537.861 209,63
1. Vay ngaén haïn - 1.000.000.000 1.000.000.000 -
2. Phaûi traû cho ngöôøi baùn 243.587.625 642.588.137 399.000.512 163,80
3. Thueá & caùc khoaûn noäp NN 132.542.864 87.591.316 (44.951.548) (33,91)
4. Phaûi traû coâng nhaân vieân 88.025.000 - (88.025.000) (100.00)
5. Phaûi traû, phaûi noäp khaùc 147.658.252 164.172.149 16.513.897 11,18
II. Nôï daøi haïn 2.500.000.000 2.000.000.000 (500.000.000) (20.00)
1. Nôï daøi haïn 2.500.000.000 2.000.000.000 (500.000.000) (20.00)
TOÅNG COÄNG 3.118.513.741
3
3.894.351.602
3
782.537.861
3
25,09
Toång giaù trò haøng mua 2.242.980.000 2.873.061.419 630.081.419 28,09%
α : Soá lieäu laáy töø baûng caân ñoái soá phaùt sinh ñoái chieáu khôùp vôùi soå caùi
β : Ñaõ ñoái chieáu khôùp vôùi baùo caùo kieåm toaùn naêm 2003
3 : Ñaõ coäng tröø doïc
Qua baûng phaân tích treân, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy nôï phaûi traû naêm 2004
taêng 25,09 % so vôùi naêm 2003 do nhöõng lyù do sau:
• Nôï ngaén haïn taêng 1.282.537.861 ñoàng töông öùng vôùi tyû leä taêng 209,63%,
trong ñoù:
- Vay ngaén haïn taêng 1.000.000.000 ñoàng. Theo giaûi thích cuûa ñôn vò, ñeå
boå sung nguoàn voán löu ñoäng thieáu huït taïm thôøi vaøo cuoái naêm, ñaàu
thaùng 12/2004 ñôn vò coù vay ngaén haïn soá tieàn treân. Khoaûn nôï naøy seõ
ñaùo haïn vaøo ngaøy 28/02/2005. Kieåm toaùn vieân ñaõ kieåm tra hôïp ñoàng
vay ngaén haïn vaø vieäc thanh toaùn soá nôï naøy vaøo ngaøy 28/02/2005.
- Thueá vaø khoaûn phaûi noäp nhaø nöôùc cuõng nhö phaûi traû coâng nhaân vieân
ñeàu giaûm do ñôn vò ñaõ coù nhieàu coá gaéng trong vieäc chuû ñoäng trích noäp
thueá vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc vaø chi traû löông ñuùng haïn cho caùn boä
coâng nhaân vieân.
119
Coâng ty : N6 Hoà sô kieåm toaùn: F2
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : V
Noäi dung : Khoaûn muïc Nôï phaûi traû Ngaøy kieåm toaùn: 16/03/05
- Phaûi traû ngöôøi baùn taêng 399.000.512 ñoàng töùc taêng 163,8%. Theo giaûi
thích cuûa ñôn vò, trong naêm 2004, ñôn vò kyù hôïp ñoàng cung öùng nguyeân
vaät lieäu chính vôùi nhaø cung caáp môùi M. Maëc duø giaù coù cao hôn nhaø
cung caáp cuõ K nhöng chaát löôïng nguyeân vaät lieäu toát hôn, ñieàu kieän
thanh toaùn deã daøng hôn. Tuy nhieân, qua kieåm tra hôïp ñoàng cung öùng
saûn phaåm môùi kyù trong naêm 2004, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy maëc duø
ñieàu kieän thanh toaùn cuûa nhaø cung caáp M coù thoaùng hôn (cho nôï 30%
giaù trò thanh toaùn vaø traû trong voøng 75 ngaøy) nhaø cung caáp K (cho nôï
20% giaù trò thanh toaùn vaø traû trong voøng 2 thaùng), giaù mua nguyeân vaät
lieäu taêng 5%, khoái löôïng nguyeân vaät lieäu mua trong naêm taêng 23,09%
so vôùi naêm 2003 cuõng khoâng töông öùng vôùi tyû leä taêng quaù cao cuûa
khoaûn phaûi traû ngöôøi baùn (163,8%)
Xem xeùt tyû leä Nôï phaûi traû ngöôøi baùn cuoái kyø / Toång giaù trò haøng mua
Phaûi traû ngöôøi baùn ‘03 243.587.625
Toång giaù trò haøng mua ‘03
=
2.242.980.000
= 10,86%
Phaûi traû ngöôøi baùn ‘04 642.588.137
Toång giaù trò haøng mua ‘04
=
2.873.061.419
= 22.37%
Tyû leä Nôï phaûi traû ngöôøi baùn cuoái kyø / Toång giaù trò haøng mua naêm 2004 taêng
hôn gaáp ñoâi so vôùi naêm 2003 cho thaáy khoaûn muïc naøy coù khaû naêng bò khai
khoáng
- Phaûi traû phaûi noäp khaùc taêng nhöng möùc taêng khoâng ñaùng keå (11,18%),
chuû yeáu laø khoaûn BHXH phaûi noäp
• Nôï daøi haïn giaûm 500.000.000 ñoàng töông öùng vôùi tyû leä taêng 20 % do trong
trong naêm ñôn vò ñaõ traû bôùt moät khoaûn nôï daøi haïn 500.000.000 ñoàng.
Kieåm toaùn vieân ñaõ xem hoà sô khoaûn nôï naøy vaø ñaõ kieåm tra vieäc thanh
toaùn khoaûn nôï daøi haïn naøy trong naêm 2004
Toång hôïp F1→ F2:
Göûi thö xaùc nhaän vôùi taát caû caùc nhaø cung caáp nguyeân vaät lieäu cuûa ñôn
vò.
Xem xeùt vieäc thanh toaùn caùc khoaûn nôï ngöôøi baùn vaøo sau ngaøy keát
thuùc nieân ñoä
Göûi thö xaùc nhaän ñoái vôùi caùc khoaûn nôï daøi haïn
Minh hoaï 2.7 Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong kieåm toaùn khoaûn muïc doanh thu cuûa
coâng ty N7 naêm 2004
120
Coâng ty : N7 Hoà sô kieåm toaùn: G1
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : R
Noäi dung : Khoaûn muïc Doanh thu Ngaøy kieåm toaùn: 14/03/05
Kieåm toaùn vieân tieán haønh öôùc tính doanh thu naêm 2004 treân cô sôû doanh thu
naêm 2003 coù tính ñeán nhöõng thay ñoåi cuûa naêm 2004 so vôùi naêm 2003. Ñeå
kieåm tra tính hôïp lyù cuûa doanh thu naêm 2004, kieåm toaùn vieân ñaõ döïa vaøo
caùc giaû ñònh sau:
• Saûn löôïng tieâu thuï taêng 18%, baét ñaàu töø thaùng 12/2003. Ñaõ kieåm tra ñoä
tin caäy cuûa giaû ñònh naøy khi kieåm toaùn taøi khoaûn phaûi thu khaùch haøng
naêm 1999 thaáy coù theâm moät soá khaùch haøng môùi, khaùch haøng cuõ thay ñoåi
khoâng ñaùng keå.
• Ñôn giaù saûn phaåm giaûm 3% töø thaùng 3/2004 vaø oån ñònh vôùi giaù ñoù cho
ñeán cuoái naêm. Giaû ñònh naøy ñöôïc ñöa ra treân cô sôû baûng baùo giaù chuaån
cuûa toång coâng ty.
Caên cöù theo caùc giaû ñònh treân vaø soá lieäu trong nhaät kyù baùn haøng, kieåm toaùn
vieân laäp ra baûng phaân tích sau:
Ñôn vò tính: 1.000 ñoàng
Doanh thu naêm 2004
Thaùng
Doanh thu
naêm 2003
Saûn löôïng
taêng
18%
Ñôn giaù
giaûm
3%
Öôùc tính
cuûa KTV
Ghi soå
cuûa ñôn vò
Cheânh leäch
1 252.520,00 45.453,60 - 297.973,60 293.513,67 4.459,93
2 254.312,00 45.776,16 - 300.088,16 295.345,50 4.742,66
3 246.980,00 44.456,40 (7.409,40) 284.027,00 287.178,00 (3.151,00)
4 259.640,00 46.735,20 (7.789,20) 298.586,00 291.600,58 6.985,42
5 256.206,00 46.117,08 (7.686.18) 294.636,90 289.464,75 5.172,15
6 254.362,00 45.785,16 (7.630.86) 292.516,30 297.050,27 (4.533,97)
7 263.577,00 47.443,86 (7.907,31) 303.113,55 302.983,63 129,92
8 270.950,00 48.771,00 (8,128.50) 311.592,50 262.115,81 49.476,69
9 267.564,00 48.161,52 (8.026,92) 307.698,60 352.872,44 (45.173,84)
10 263.578,00 47.444,04 (7,907,34) 303.114,70 290.989,25 12.125,45
11 256.205,00 46.116,90 (7.686,15) 294.635,75 327.013,45 (32.377,70)
12 309.658,00 - (9.289,74) 300.368,26 363.275,12 (62.906,86)
TC 3.155.552,00
3
512.260,92
3
(79.461,60)
3
3.588.351,32
3
3.653.402,47
3
(68.081,15)
3
121
Coâng ty : N7 Hoà sô kieåm toaùn: G2
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : R
Noäi dung : Khoaûn muïc Doanh thu Ngaøy kieåm toaùn: 14/03/05
Qua quaù trình phaân tích kieåm toaùn vieân nhaän thaáy cheânh leäch giöõa
doanh thu öôùc tính cuûa kieåm toaùn vieân vaø doanh thu ghi soå cuûa ñôn vò laø
68.051.150 ñoàng, lôùn hôn möùc troïng yeáu daønh cho khoaûn muïc doanh thu,
trong ñoù coù 4 thaùng ñaõ vöôït qua khoûi möùc cheânh leäch coù theå chaáp nhaän
ñöôïc(threshold).
Thaùng 8 vaø thaùng 9: Doanh thu thaùng 8 ít hôn öôùc tính laø 49.476.690 ñoàng
trong khi doanh thu thaùng 9 laïi cao hôn öôùc tính laø 45.173.840 ñoàng.
Kieåm toaùn vieân ñaõ tìm lôøi giaûi thích töø ban giaùm ñoác nhöng chính ban
giaùm ñoác cuõng khoâng bieát ñöôïc nguyeân nhaân coù söï cheânh leäch naøy. Theo
giaûi thích cuûa nhaân vieân keá toaùn thì do ñaïi lyù Q baùo doanh soá baùn veà treã sau
khi keá toaùn ñaõ khoaù soå vaøo cuoái thaùng 8. Vì vaäy keá toaùn ñaõ ghi soá doanh
thu naøy vaøo soå cho thaùng 9.
Kieåm toaùn vieân ñaõ raø soaùt khoaûn phaûi thu töø moät soá khaùch haøng lôùn
cuûa ñaïi lyù Q, truy tìm chöùng töø goác cuûa caùc khoaûn doanh thu ghi nhaän vaøo
ñaàu thaùng 9. Vieäc kieåm tra naøy phaùt hieän trong thaùng 9 coù 48.160.000 ñoàng
laø doanh thu thöïc hieän cuûa thaùng 8. Phaùt hieän naøy laøm giaûm cheânh leäch
cuûa thaùng 8 vaø 9 xuoáng möùc coù theå chaáp nhaän ñöôïc.
Thaùng 11 vaø thaùng 12: Doanh thu ghi soå cuûa thaùng 11 vaø thaùng 12 cao hôn
soá öôùc tính 32.377.700 ñoàng vaø 65.906.860 ñoàng.
Kieåm toaùn vieân ñaõ phoûng vaán ban giaùm ñoác ñeå tìm hieåu nguyeân nhaân coù
cheânh leäch lôùn naøy. Theo ban giaùm ñoác thì ñaàu quùy IV naêm 2004, coâng ty
ñaõ kyù hôïp ñoàng cung caáp vôùi moät nhaø phaân phoái lôùn. Ngoaøi ra cuõng trong
thôøi gian naøy, moät ñaïi dieän thöông maïi cuõng vöøa kyù ñöôïc hai hôïp ñoàng coù
giaù trò lôùn vôùi khaùch haøng. Caùc hôïp ñoàng naøy seõ ñöôïc thöïc hieän trong
thaùng 11 vaø thaùng 12.
Kieåm toaùn vieân ñaõ kieåm tra khoaûn phaûi thu cuûa nhöõng khaùch haøng môùi vaø
baùo caùo baùn haøng töø boä phaän baùn haøng. Keát quaû cho thaáy nhöõng hôïp ñoàng
môùi kyù naøy ñaõ laøm doanh thu thaùng 11 taêng leân 29.142.600 ñoàng vaø thaùng
12 taêng theâm 47.632.570 ñoàng. Nhö vaäy cheânh leäch khoâng giaûi thích ñöôïc
thaùng 11 vaø thaùng 12 chæ coøn (3.235.100) ñoàng vaø (15.274.290) ñoàng coù theå
chaáp nhaän ñöôïc.
Keát luaän: Toång hôïp töø G1 →G2:
Cheânh leäch khoâng giaûi thích ñöôïc giöõa doanh thu ghi soå cuûa ñôn vò vaø öôùc
tính cuûa kieåm toaùn vieân laø 11.724.020 ñoàng, chæ baèng 0,32% toång doanh thu
naêm 2004 vaø chöa vuôït möùc troïng yeáu daønh cho khoaûn muïc naøy ⇒ chaáp
122
nhaän soá lieäu ñôn vò .
Minh hoaï 2.8: Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong kieåm toaùn chi phí nguyeân vaät lieäu
tröïc tieáp cuûa coâng ty N8 naêm 2004
Coâng ty : N8 Hoà sô kieåm toaùn: H1
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : S
Noäi dung : Chi phí NVL tröïc tieáp Ngaøy kieåm toaùn: 14/03/05
Ñôn vò tính: 1.000 ñ
Cheânh leäch
Chæ tieâu
Naêm 2003
(α)
Naêm 2004
(β) Soá tieàn %
Chi phí NVL tröïc tieáp(a) 913.659 1.301.464 387.805 42,45
Giaù thaønh saûn phaåm nhaäp kho(b) 1.873.056 2.708.562 835.506 44,61
Tyû leä (a)/(b) 48,78% 48,05% (0,73%) (1,49)
Doanh thu 2.128.657 3.361.575 1.232.918 57,92
α : Soá lieäu ñaõ ñöôïc kieåm toaùn naêm 2003
β : Soá lieäu laáy töø baùo caùo taøi chính naêm 2004 cuûa ñôn vò
Toång chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp naêm 2004 so vôùi naêm 2003 taêng
87.805.000 ñoàng(töùc taêng 42,45%). Chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp taêng
xeùt trong moái quan heä vôùi bieán ñoäng taêng doanh thu laø hôïp lyù (doanh thu
taêng 57,92%).
Toång giaù thaønh saûn phaåm nhaäp kho taêng 44,61% trong khi chi phí
nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp chæ taêng 42,45%. Ngoaøi ra tyû leä chi phí nguyeân
vaät lieäu tröïc tieáp / toång giaù thaønh saûn phaåm nhaäp kho giaûm, töø 48,78% naêm
2003 coøn 48,05% naêm 2004 (töùc giaûm 0,73%). Theo giaûi thích cuûa giaùm
ñoác coâng ty thì tyû leä naøy giaûm do moät soá nguyeân nhaân sau:
• Trình ñoä tay ngheà cuûa soá coâng nhaân ñöôïc tuyeån duïng töø thaùng 9/2003 ôû
phaân xöôûng 2 vaø 3 ñöôïc naâng cao hôn sau ñôït boài döôõng kyõ thuaät vaøo
thaùng 2/2004 vöaø qua neân ñaõ giaûm ñaùng keå nguyeân vaät lieäu bò hoûng
trong quaù trình saûn xuaát.
• Giaù caû nguyeân vaät lieäu trong naêm 2004 coù giaûm, tuy khoâng ñaùng keå
nhöng vôùi moät soá löôïng lôùn nguyeân vaät lieäu ñöôïc söû duïng cuõng goùp phaàn
tieát kieäm chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp cho ñôn vò.
• Vieäc thay ñoåi nhaø cung caáp vôùi chaát löôïng nguyeân vaät lieäu toát hôn cuõng
laø moät nguyeân nhaân quan troïng laøm giaûm chi phí NVL tröïc tieáp
Tình tình bieán ñoäng chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp qua caùc thaùng trong
naêm:
123
Coâng ty : N8 Hoà sô kieåm toaùn: H2
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : S
Noäi dung : Chi phí NVL tröïc tieáp Ngaøy kieåm toaùn: 14/3/05
Ñôn vò tính: 1.000 ñ
Chi phí NVL tröïc tieáp Cheânh leäch Thaùng
Naêm 2003(α) Naêm 2004(β) Soá tieàn %
1 45.526 57.590 12.064 26,50
2 52.781 51.026 (1.755) (3,33)
3 52.987 72.725 19.738 37,25
4 61.285 96.597 35.312 57,62
5 77.986 139.010 61.024 78,25
6 102.058 146.729 44.671 43,77
7 114.349 158.099 43.750 38,26
8 120.687 155.402 34.715 28,76
9 118.525 157.249 38.724 32,67
10 72.037 147.687 75.650 105,02
11 51.163 69.080 17.917 35,02
12 44.275 50.270 5.995 13,54
Toång coäng 913.659
3
1.301.464
3
387.805
3
42,45
α : Soá lieäu ñaõ ñöôïc kieåm toaùn naêm 2003
β : Soá lieäu laáy töø soå caùi khôùp vôùi soå chi tieát naêm 2004
3 : ñaõ coäng doïc
CHI PHÍ NGUYEÂN VAÄT LIEÄU TRÖÏC TIEÁP
0
50
100
150
200
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
THAÙNG
TR
IE
ÄU
Ñ
O
ÀN
G
Nhaän xeùt:
- Quy moâ saûn xuaát naêm 2004 taêng hôn so vôùi naêm 2003.
- Do thôøi tieát thay ñoåi neân muøa saûn xuaát cao ñieåm cuûa naêm 2004 keùo
daøi hôn so vôùi naêm 2003 (töø thaùng 5→ 10 thay vì töø thaùng 6 → 9 nhö
naêm 2003)
124
Minh hoaï 2.9: Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong kieåm toaùn chi phí nhaân coâng tröïc
tieáp cuûa coâng ty N9 naêm 2004
Coâng ty : N9 Hoà sô kieåm toaùn: H3
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : S
Noäi dung : Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Ngaøy kieåm toaùn: 19/03/05
Ñôn vò tính: 1.000 ñ
Cheânh leäch
Chæ tieâu
Naêm 2003
(α)
Naêm 2004
(β) Soá tieàn %
Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp 472.683 783.272 310.589 65,71
Chi phí nhaân coâng giaùn tieáp 126.508 181.194 54.686 43,22
Toång coäng 599.191
3
964.466
3
365.275
3
60,96
Soá löôïng saûn phaåm saûn xuaát 12.845 18.990 6.145 47,84
α Soá lieäu ñaõ ñöôïc kieåm toaùn naêm 2003
β : Soá lieäu laáy töø baùo caùo taøi chính naêm 2004 cuûa ñôn vò
3 : ñaõ coäng doïc
Qua baûng phaân tích treân, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy toång quyõ löông
cuûa ñôn vò naêm 2004 taêng 365.2750.000 ñoàng töông öùng vôùi tyû leä 60,96%
so vôùi naêm 2003, trong ñoù:
• Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp taêng 310.589.000 ñoàng töông öùng vôùi möùc
taêng 65,71%. Ñaây laø moät tyû leä taêng khaù cao so vôùi toác ñoä taêng saûn
löôïng saûn phaåm saûn xuaát trong naêm (47,84%)
472.683.000
Ñôn giaù löông bình quaân/SP naêm 2003 =
12.845
= 36.799 ñ
Theo bieân baûn hoïp HÑQT coâng ty, baét ñaàu töø thaùng 1/2004 seõ ñieàu chænh taêng
5% löông cho khoái tröïc tieáp
Ñieàu chænh ñôn giaù löông bình quaân/SP naêm 2004= 36.799 x 1.05 = 38.638 ñ
Chi phí löông naêm 2004 (öôùc tính) = 38.638 ñ/SP x 18.990 SP =733.753.661 ñ
Cheânh leäch soá KTVvaø soá ñôn vò: 733.753.661 - 783.272.000 = (49.518.3439)
KTV nhaän ñònh cheânh leäch naøy coù theå do thay ñoåi trong keát caáu saûn phaåm saûn
xuaát. Do ñôn giaù löông bình quaân caù bieät töøng saûn phaåm khaùc nhau neân söï
thay ñoåi trong keát caáu saûn phaåm coù theå laøm thay ñoåi ñôn giaù löông bình quaân.
125
Coâng ty : N9 Hoà sô kieåm toaùn: H4
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : S
Noäi dung : Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp Ngaøy kieåm toaùn: 19/03/05
Baûng phaân tích söï thay ñoåi trong keát caáu saûn phaåm saûn xuaát trong naêm 2004:
Naêm 2003 Naêm 2004 Cheânh leäch
Saûn phaåm Soá löôïng
(SP)
Tyû troïng
(%)
Soá löôïng
(SP)
Tyû troïng
(%)
Soá löôïng
(SP)
(%)
Saûn phaåm X 2.370 18,45 3.927 20.68 1.557 65,70
Saûn phaåm Y 3.557 27,69 4.649 24,48 1.092 30,70
Saûn phaåm Z 6.018 46,85 8.050 42.39 2.032 33,77
Saûn phaåm T 900 7,01 2.364 12,45 1.464 162,67
Toång coäng 12.845 100,00 18.990 100 6.145 47,84
Phaân tích cho thaáy keát caáu saûn phaåm coù söï thay ñoåi ñaùng keå trong naêm
2004, trong ñoù ñaùng chuù yù laø söï taêng nhanh trong tyû troïng saûn phaåm T laø
saûn phaåm coù ñôn giaù löông caù bieät cao.
• Chi phí nhaân coâng giaùn tieáp taêng 54.686.000 ñoàng töông öùng vôùi möùc
taêng 43,22%. Kieåm toaùn vieân tieán haønh phaân tích söï bieán ñoäng cuûa chi
phí naøy qua caùc thaùng trong naêm:
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Thaùng
1.
00
0
ño
àng
Bieåu ñoà treân cho thaáy khoâng coù söï bieán ñoäng baát thöôøng naøo veà chi phí
löông khoái giaùn tieáp ngoaøi söï gia taêng veà quy moâ⇒ chi phí nhaân coâng giaùn
tieáp ñöôïc trình baøy hôïp lyù
Keát luaän:
Kieåm tra chi tieát chi phí löông nhaân vieân giaùn tieáp
Tham khaûo ñôn giaù löông caù bieät cuûa töøng loaïi saûn phaåm do
keá toaùn quaûn trò cuûa coâng ty cung caáp
Kieåm tra hôïp ñoàng lao ñoäng cuûa nhaân vieân khoái giaùn tieáp
126
Minh hoaï 2.10: Thuû tuïc phaân tích aùp duïng trong giai ñoaïn hoaøn thaønh kieåm toaùn
cuûa coâng ty N10 naêm 2004
Coâng ty : N10 Hoà sô kieåm toaùn: P1
Kyø kieåm toaùn : Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : Q
Noäi dung : Moät soá tyû soá taøi chính quan troïng Ngaøy kieåm toaùn: 25/03/05
Sau khi ñöa ra baûng toång hôïp caùc buùt toaùn ñieàu chænh vaø ñöôïc ñôn vò ñoàng yù,
kieåm toaùn vieân ñaõ tính toaùn laïi moät soá tyû soá taøi chính quan troïng nhö sau:
Naêm 2004
Tyû soá taøi chính Naêm 2003
Tröôùc KT Sau KT
Ghi
chuù
1. Thanh toaùn
TS thanh toaùn hieän thôøi (laàn) 2,9 2,5 2,4 (1)
TS thanh toaùn nhanh (laàn) 1,7 1,3 1,4 (1)
2. Cô caáu taøi chính
TS nôï(%) 52 50 50
TS thanh toaùn laõi vay (laàn) 5,36 5,4 5,47 (2)
3. Hoaït ñoäng
Voøng quay haøng toàn kho (laàn) 8,6 10 10,3 (1)
Kyø thu tieàn bình quaân (ngaøy) 21 24 24
Hieäu suaát söû duïng TSCÑ (laàn) 2,3 2,3 2,3
Voøng quay taøi saûn (laàn) 1,4 1,4 1,4
4. Doanh lôïi
Doanh lôïi tieâu thuï(%) 4 4 4,2 (3)
Doanh lôïi taøi saûn(%) 5,5 6 6,1 (3)
Doanh lôïi voán töï coù(%) 11,5 11,5 11,7 (3)
Coâng ty : N10 Hoà sô kieåm toaùn: P2
Kyø kieåm toaùn: Naêm 2004 Kieåm toaùn vieân : Q
Noäi dung : Moät soá tyû soá taøi chính quan troïng Ngaøy kieåm toaùn: 25/03/05
Chuù thích moät soá thay ñoåi cuûa caùc tyû soá tröôùc vaø sau ñieàu chænh:
(1): Do ñôn vò aùp duïng khoâng nhaát quaùn phöông phaùp tính giaù haøng xuaát
kho. Töø ngaøy 1/1/2004 ñeán 30/4/2004, ñôn vò tính giaù haøng xuaát kho theo
phöông phaùp bình quaân gia quyeàn. Töø ngaøy 1/5/2004 ñeán 31/12/2004 ñôn
vò aùp duïng phöông phaùp FIFO ñeå tính giaù haøng xuaát kho. Tuy nhieân söï
127
thay ñoåi naøy chöa ñöôïc cô quan thueá chaáp nhaän vaø chöa khai baùo trong
phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. Kieåm toaùn vieân ñaõ tính toaùn laïi toaùn
boä giaù trò haøng xuaát baùn trong naêm theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn
vaø ñöa ra buùt toaùn ñeà nghò ñieàu chænh giaûm giaù trò haøng toàn kho. Do giaù
trò haøng toàn kho giaûm daãn ñeán söï thay ñoåi cuûa moät soá caùc tyû soá taøi chính
lieân quan ñeán haøng toàn kho.
(2): Do ñôn vò haïch toaùn moät soá khoaûn chi vaøo phí khoâng ñuùng nguyeân
taéc. Kieåm toaùn vieân ñaõ ñeà nghò ñôn vò ñieàu chænh.
(3): Aûnh höôûng cuûa caùc buùt toaùn ñieàu chænh (1) vaø (2) ñaõ laøm cho lôiï
nhuaän tröôùc vaø sau thueá ñeàu taêng leân keùo theo söï thay ñoåi cuûa caùc tyû soá
veà doanh lôïi.
Nhaän ñònh veà tình hình taøi chính cuûa ñôn vò:
• Caùc tyû soá veà khaû naêng thanh toaùn naêm 2004 ñeàu giaûm so vôùi naêm
2003 vaø thaáp hôn so vôùi möùc bình quaân ngaønh (2,6 laàn cho tyû soá
thanh toaùn hieän thôøi vaø 2 laàn cho tyû soá thanh toaùn nhanh) cho thaáy
ñôn vò ñang gaëp khoù khaên trong vieäc thanh toaùn caùc khoaûn nôï ôû cuøng
moät thôøi ñieåm.
• Tyû soá nôï coù giaûm vaø tyû soá thanh toaùn laõi vay taêng cho thaáy maëc duø
khaû naêng traû laõi vay cuûa ñôn vò ñöôïc caûi thieän hôn naêm tröôùc nhöng
tyû soá nôï vaãn coøn ôû möùc khaù cao (50% toång nguoàn voán), ñôn vò seõ gaëp
khoù khaên ñeå huy ñoäng theâm voán cho keá hoaïch môû roäng quy moâ saûn
xuaát trong naêm 2005.
• Tyû soá hoaït ñoäng thay ñoåi khoâng ñaùng keå, trong ñoù ñaùng löu yù laø
voøng quay haøng toàn kho taêng theâm 1,7 voøng so vôùi naêm ngoaùi cho
thaáy haøng toàn kho ñöôïc söû duïng khaù hieäu quûa cho keá hoaïch taêng toác
ñoä saûn xuaát cuûa naêm 2004
• Caùc tyû soá veà doanh lôïi naêm 2004 ñeàu taêng so vôùi naêm 2003 chöùng toû
hieäu quaû söû duïng voán vaø khaû naêng taïo ra lôïi nhuaän cuûa ñôn vò naêm
2004 ñöôïc caûi thieän ñaùng keå so vôùi naêm 2003
128
PHUÏ LUÏC 2
CAÙC TYÛ SOÁ THÖÔØNG DUØNG TRONG PHAÂN TÍCH
I. Nhoùm caùc tyû soá veà khaû naêng thanh toaùn
Nhoùm caùc tyû soá veà khaû naêng thanh toaùn cho bieát khaû naêng thanh toaùn nôï
ngaén haïn cuûa ñôn vò. Kieåm toaùn vieân thöôøng duøng caùc tyû soá naøy ñeå phaùt hieän
nhöõng bieán ñoäng baát thöôøng cuûa caùc khoaûn muïc lieân quan trong giai ñoaïn laäp keá
hoaïch kieåm toaùn. Trong giai ñoaïn hoaøn thaønh kieåm toaùn, tyû soá naøy thöôøng ñöôïc
söû duïng ñeå ñaùnh giaù khaû naêng hoaït ñoäng lieân tuïc cuûa ñôn vò vaø caûnh baùo nhöõng
daáu hieäu xaáu veà khaû naêng thanh toaùn trong thö quaûn lyù. Caùc tyû soá thuoäc nhoùm
naøy bao goàm:
1. Tyû soá thanh toaùn hieän thôøi : cho bieát ñôn vò coù bao nhieâu taøi saûn coù theå
chuyeån ñoåi thaønh tieàn ñeå ñaûm baûo thanh toaùn cho caùc khoaûn nôï ngaén
haïn.
Taøi saûn löu ñoäng vaø ñaàu tö ngaén haïn
Tyû soá thanh toaùn hieän thôøi = Nôï ngaén haïn
2. Tyû soá thanh toaùn nhanh: cho bieát ñôn vò coù bao nhieâu taøi saûn coù theå
chuyeån ngay thaønh tieàn ñeå ñaûm baûo thanh toaùn cho caùc khoaûn nôï caàn chi
traû nhanh cuøng moät thôøi ñieåm.
Taøi saûn löu ñoäng – Haøng toàn kho
Tyû soá thanh toaùn nhanh = Nôï ngaén haïn
3. Tyû soá thanh toaùn baèng tieàn: cho bieát ñôn vò coù bao nhieâu tieàn ñeå coù theå
thanh toaùn ngay cho caùc khoaûn nôï caàn chi traû
Voán baèng tieàn + Caùc khoaûn ñaàu tö ngaén
haïn Tyû soá thanh toaùn baèng tieàn =
Nôï ngaén haïn
II. Nhoùm caùc tyû soá veà cô caáu taøi chính
Nhoùm caùc tyû soá veà cô caáu taøi chính cho bieát cô caáu nôï vaø voán chuû sôõ höõu
trong toång nguoàn voán cuûa ñôn vò. Trong giai ñoaïn chuaån bò kieåm toaùn, caùc tyû soá
naøy giuùp kieåm toaùn vieân coù nhöõng ñaùnh giaù ban ñaàu veà tieàm löïc taøi chính cuûa ñôn
129
vò, xaùc ñònh tính hôïp lyù cuûa caùc khoaûn vay vaø chi phí laõi vay trong giai ñoaïn thöïc
hieän kieåm toaùn ñoàng thôøi ñaùnh giaù khaû naêng hoaøn traû nôï, xem xeùt giaû thieát hoaït
ñoäng lieân tuïc ôû giai ñoaïn hoaøn thaønh kieåm toaùn vaø caûnh baùo veà tình hình vay nôï
quaù möùc cho pheùp (neáu coù) hoaëc döï ñoaùn khaû naêng coù theå tieáp tuïc vay nôï trong
töông lai cuûa ñôn vò. Coù theå keå ra moät vaøi tyû soá tieâu bieåu sau:
1. Tyû soá nôï: cho bieát coù bao nhieâu phaàn traêm taøi saûn cuûa ñôn vò ñöôïc taøi trôï
baèng voán vay
Toång nôï
Tyû soá nôï = Toång taøi saûn
2. Tyû soá töï taøi trôï: cho bieát soá voán töï coù cuûa chuû ñôn vò trong toång nguoàn voán
cuûa ñôn vò
Voán chuû sôû höõu
Tyû soá töï taøi trôïï = Toång nguoàn voán
3. Tyû soá ñaàu tö: cho bieát tyû troïng cuûa taøi saûn coá ñònh trong toång taøi saûn hieän
coù cuûa ñôn vò
Taøi saûn coá ñònh
Tyû soá nôï = Toång taøi saûn
4. Tyû soá thanh toaùn laõi vay: cho bieát möùc ñoä lôïi nhuaän phaùt sinh do söû duïng
voán ñeå ñaûm baûo traû laõi vay haøng naêm cuûa doanh nghieäp
Lôïi nhuaän tröôùc thueá vaø laõi vay
Tyû soá thanh toaùn laõi vay = Laõi vay
III. Nhoùm caùc tyû soá veà hoaït ñoäng
Nhoùm caùc tyû soá veà hoaït ñoäng phaûn aùnh hieäu quaû söû duïng caùc nguoàn löïc
phuïc vuï cho hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa ñôn vò. Caùc tyû soá thuoäc nhoùm
naøy cuõng ñöôïc söû duïng trong caû ba giai ñoaïn cuûa quaù trình kieåm toaùn, ñaëc bieät laø
giai ñoaïn thöïc hieän kieåm toaùn ôû khoaûn muïc nôï phaûi thu vaø haøng toàn kho ñoàng
thôøi ñeà xuaát nhöõng giaûi phaùp taêng cöôøng quaûn lyù vaø khai thaùc caùc nguoàn löïc coù
hieäu quaû trong thö quaûn lyù göûi ñôn vò sau moãi cuoäc kieåm toaùn. Thuoäc nhoùm naøy
coù:
130
1. Soá voøng quay haøng toàn kho: cho bieát soá laàn haøng hoaù luaân chuyeån trong
naêm
Giaù voán haøng voán
Soá voøng quay haøng toàn kho = Haøng toàn kho bình quaân
2. Soá ngaøy moät voøng quay haøng toàn kho: cho bieát thôøi gian caàn thieát ñeå luaân
chuyeån moät voøng quay haøng toàn kho
Soá ngaøy moät voøng quay haøng toàn kho = Soá voøng quay haøng toàn kho x 360
3. Soá voøng quay khoaûn phaûi thu: cho bieát toác ñoä chuyeån ñoåi caùc khoaûn phaûi
thu thaønh tieàn maët cuûa doanh nghieäp
Doanh thu thuaàn
Soá voøng quay khoaûn phaûi thu = Soá dö bình quaân khoaûn phaûi thu
4. Kyø thu tieàn bình quaân: cho bieát soá ngaøy caàn thieát ñeå thu ñöôïc tieàn cuûa
doanh thu baùn chòu
360
Kyø thu tieàn bình quaân =
Soá voøng quay khoaûn phaûi thu
5. Hieäu suaát söû duïng taøi saûn coá ñònh: cho bieát moät ñoàng taøi saûn coá ñònh taïo ra
ñöôïc bao nhieâu ñoàng doanh thu
Doanh thu thuaàn Hieäu suaát söû duïng taøi saûn coá ñònh
= Taøi saûn coá ñònh
6. Voøng quay taøi saûn: cho bieát moät ñoàng taøi saûn tham gia vaøo quaù trình saûn
xuaát kinh doanh seõ taïo ra bao nhieâu ñoàng doanh thu
Doanh thu thuaàn
Voøng quay taøi saûn = Toång taøi saûn
7. Hieäu suaát söû duïng voán coå phaàn: cho bieát moät ñoàng voán coå phaàn tham gia
vaøo quaù trình saûn xuaát kinh doanh seõ taïo ra bao nhieâu ñoàng doanh thu
Doanh thu thuaàn
Hieäu suaát söû duïng voán coå phaàn = Voán coå phaàn
IV. Nhoùm caùc tyû soá veà doanh lôïi
Nhoùm caùc tyû soá veà doanh lôïi phaûn aùnh hieäu quaû söû duïng voán vaø khaû naêng
taïo ra lôïi nhuaän cuûa ñôn vò. Vieäc phaân tích caùc tyû soá naøy trong giai ñoaïn laäp keá
hoaïch giuùp kieåm toaùn vieân nhaän dieän nhöõng vuøng coù ruûi ro tieàm aån vaø ñònh höôùng
131
cho vieäc xaùc ñònh thôøi gian, noäi dung vaø phaïm vi caùc thuû tuïc kieåm toaùn cho caùc
khoaûn muïc doanh thu vaø chi phí trong giai ñoaïn thöïc hieän kieåm toaùn.
1. Doanh lôïi tieâu thuï: cho bieát moät ñoàng doanh thu taïo ra ñöôïc bao nhieâu
ñoàng lôïi nhuaän roøng
Lôïi nhuaän sau thueá
Doanh lôïi tieâu thuï = Doanh thu thuaàn
2. Tyû leä laõi goäp: cho bieát moät ñoàng doanh thu taïo ra ñöôïc bao nhieâu ñoàng lôïi
nhuaän goäp
Doanh thu thuaàn – Giaù voán haøng baùn
Tyû leä laõi goäp = Doanh thu thuaàn
3. Doanh lôïi taøi saûn: cho bieát khaû naêng sinh lôïi cuûa moät ñoàng voán ñaàu tö vaøo
ñôn vò
Lôïi nhuaän sau thueá
Doanh lôïi taøi saûn = Toång taøi saûn
4. Doanh lôïi voán töï coù: cho bieát khaû naêng taïo ra lôïi nhuaän cuûa moät ñoàng voán
nhaø ñaàu tö boû ra ñeå ñaàu tö vaøo ñôn vò
Lôïi nhuaän sau thueá
Doanh lôïi voán töï coù = Voán chuû sôû höõu
V. Nhoùm caùc tyû soá coå phieáu thöôøng
Nhoùm caùc tyû soá veà coå phieáu thöôûng ñöôïc söû duïng ñeå ñaùnh giaù hieäu quaû
hoaït ñoäng vaø möùc ñoä sinh lôøi khi ñaàu tö vaøo caùc coâng ty coå phaàn. Cuõng gioáng nhö
caùc tyû soá thuoäc nhoùm doanh lôïi, caùc tyû soá thuoäc nhoùm naøy cuõng ñöôïc söû duïng
nhieàu trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch vaø giai ñoaïn soaùt xeùt toång theå cuoäc kieåm toaùn
1. Tyû soá thu nhaäp treân voán coå phaàn: cho bieát moät ñoàng voán coå phaàn ñem veà
bao nhieâu ñoàng lôïi nhuaän
Lôïi nhuaän sau thueá
Tyû soá thu nhaäp treân voán coå phaàn = Voán coå phaàn bình quaân
2. Tyû giaù thò tröôøng cuûa moãi coå phieáu: cho bieát coå phieáu ñöôïc baùn treân thò
tröôøng vôùi giaù gaáp bao nhieâu laàn so vôùi thu nhaäp hieän haønh cuûa noù
Giaù thò tröôøng 1 coå phieáu
Tyû giaù thò tröôøng cuûa moãi coå phieáu =
Thu nhaäp moãi coå phieáu
132
3. Tyû soá chi traû lôïi töùc coå phaàn: cho bieát % thu nhaäp doanh nghieäp chi traû cho
coå ñoâng vaø % thu nhaäp doanh nghieäp ñeå laïi ñeå taùi ñaàu tö
Lôïi töùc coå phaàn moãi coå phieáu
Tyû soá chi traû lôïi töùc coå phaàn =
Thu nhaäp moãi coå phieáu
4. Tyû soá lôïi töùc coå phaàn: cho bieát cô hoäi coù theå ñaàu tö treân thò tröôøng. Tyû soá
naøy caøng lôùn thì cô hoäi ñaàu tö caøng cao
Lôïi töùc coå phaàn moãi coå phieáu
Tyû soá lôïi töùc coå phaàn = Giaù thò tröôøng cuûa moãi coå phieáu
PHUÏ LUÏC 3:
KEÁT QUAÛ KHAÛO SAÙT TÌNH HÌNH AÙP DUÏNG
THUÛ TUÏC PHAÂN TÍCH TRONG KIEÅM TOAÙN BCTC
I. Hoà sô khaûo saùt:
1. Soá löôïng hoà sô khaûo saùt:
Hoà sô kieåm toaùn
STT Chuû theå kieåm toaùn
Soá löôïng Tyû leä (%)
1 Kieåm toaùn ñoäc laäp, trong ñoù: 92 92
- Doanh nghieäp nhaø nöôùc 42 42
- Coâng ty TNHH 33 33
- DN coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi 17 17
- DN khaùc - -
2 Kieåm toaùn noäi boä 8 8
3 Kieåm toaùn nhaø nöôùc - -
Toång coäng 100 100
2. Kyø kieåm toaùn khaûo saùt: chuû yeáu laø kieåm toaùn baùo caùo taøi chính cho nieân
ñoä 2003 vaø 2004, cuï theå nhö sau:
Kyø kieåm toaùn 2000 2001 2002 2003 2004 Toång coäng
Soá löôïng HS khaûo saùt 4 9 18 32 37 100
II. Ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn:
1. Quy moâ voán:
Quy moâ voán cuûa ñôn
vò ñöôïc kieåm toaùn 100 tyû
Toång
coäng
Soá löôïng HS khaûo saùt 25 46 17 12 100
133
2. Hình thöùc sôû höõu voán:
Hoà sô kieåm toaùn
STT
Loaïi hình ñôn vò ñöôïc kieåm
toaùn Soá löôïng Tyû leä (%)
1 Doanh nghieäp nhaø nöôùc 11 11
2 Coâng ty coå phaàn 37 37
3 Coâng ty TNHH 18 18
4 Doanh nghieäp tö nhaân - -
5 Coâng ty lieân doanh 13 13
6 Coâng ty 100% voán nöôùc ngoaøi 19 19
7 Khaùc 2 2
Toång coäng 100 100
III. Keát quaû khaûo saùt:
1. Tyû leä aùp duïng thuû tuïc phaân tích
Thoáng keâ theo quy moâ voán cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn
Quy moâ voán ñôn vò
ñöôïc kieåm toaùn 100 tyû Toång coäng
Soá löôïng HS khaûo saùt 25 46 17 12 100
Khoâng aùp duïng TTPT 14 16 6 2 38
Coù aùp duïng TTPT 11 30 11 10 62
Tyû leä aùp duïng TTPT 44 65 64 83 62
Thoáng keâ theo kyø kieåm toaùn:
Kyø kieåm toaùn 2000 2001 2002 2003 2004 Toång coäng
Soá löôïng HS khaûo saùt 4 9 18 32 37 100
Khoâng aùp duïng TTPT 3 6 12 10 9 38
Coù aùp duïng TTPT 2 2 8 22 28 62
Tyû leä aùp duïng TTPT 50 22 44 69 76 62
2. Caùc loaïi thuû tuïc phaân tích ñöôïc aùp duïng:
Quy moâ voán ñôn
vò ñöôïc kieåm toaùn 100 tyû Toång coäng
Phaân tích xu höôùng 11 28 11 10 50
Phaân tích tyû suaát 8 17 8 8 41
Phaân tích döï baùo - 5 2 5 12
134
3. Aùp duïng thuû tuïc phaân tích trong töøng giai ñoaïn cuûa quaù trình kieåm toaùn
Quy moâ voán cuûa ñôn vò
ñöôïc kieåm toaùn 100 tyû
Toång
coäng
Giai ñoaïn laäp keá hoaïch 9 26 10 10 55
Giai ñoaïn thöïc hieän 11 21 11 10 53
- Voán baèng tieàn - 9 7 3 19
- Nôï phaûi thu 3 11 6 6 26
- TSCÑ vaø CP khaáu hao 7 17 8 9 41
- Haøng toàn kho 3 16 5 4 28
- Nôï phaûi traû 7 14 5 7 33
- Doanh thu 10 20 11 10 51
- Chi phí 11 21 11 19 52
Giai ñoaïn hoaøn thaønh 3 9 4 6 22
BAÛNG KHAÛO SAÙT TÌNH HÌNH AÙP DUÏNG
THUÛ TUÏC PHAÂN TÍCH TRONG KIEÅM TOAÙN BCTC
• Teân coâng ty kieåm toaùn:...................................................................................
• Teân ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn: ...........................................................................
• Loaïi hình doanh nghieäp:.................................................................................
• Quy moâ voán: ...................................................................................................
Qua theo doõi hoà sô kieåm toaùn cho ñôn vò cuûa kyø kieåm toaùn ………, chuùng toâi nhaän
thaáy thuû tuïc phaân tích ñöôïc thöïc hieän ôû caùc phaàn sau:
Loaïi TTPT ñöôïc aùp duïng
STT Giai ñoaïn
Khoaûn muïc
Soá laàn
thöïc hieän Phaân tích
xu höôùng
Phaân tích
tyû suaát
Phaân tích
döï baùo
I Giai ñoaïn laäp keá hoaïch
II Giai ñoaïn thöïc hieän
1 Voán baèng tieàn
2 Nôï phaûi thu
3 TSCÑ vaø CP khaáu hao
4 Haøng toàn kho
5 Nôï phaûi traû
6 Doanh thu
7 Chi phí
III Giai ñoaïn hoaøn thaønh
Toång coäng
TP.HCM ngaøy ……thaùng ….. naêm 2005
Ngöôøi thöïc hieän
Các file đính kèm theo tài liệu này:
Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại công ty liên doanh bao bì united.pdf
