Đề tài Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty hợp tác kinh doanh Vinatex - OJ

pháp hữu hiệu. Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế. Với tư cách là công cụ quản lý, kế toán gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, tổ chức hệ thống thông tin hữu ích cho các quyết định kinh tế. Vì vậy, kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tài chính Nhà nước, mà còn rất cần thiết và quan trọng với hoạt động tài chính doanh nghiệp của mọi thành phần kinh tế. Sau đây là bộ máy kế toán của Công ty HTKD Vinatex-OJ. Về bộ máy kế toán, Công ty tổ chức kế toán theo mô hình kế toán tập trung. Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh, trình độ quản lý của cán bộ, nhân viên kế toán trong Công ty có nhiệm vụ cân đối thu - chi, lập chứng từ kế toán, lập và nộp hệ thống báo cáo tài chính theo đúng quy định của pháp luật, ngoài ra kế toán còn phải cập nhật thường xuyên các thông tư, các chính sách, các quyết định về việc ban hành chế độ kế toán trong Doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành. Phòng Kế toán Công ty HTKD Vinatex-OJ bao gồm 08 người, mỗi người đảm nhiệm một phần việc chuyên môn khác nhau. Đây là thành công của công tác tổ chức giúp cho bộ máy kế toán được linh hoạt, hoạt động với hiệu quả cao nhất. Nhờ vậy, kể cả khối lượng công việc của phòng kế toán lúc nào cũng lớn với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, song đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn vững vàng, tinh thần làm việc quên mình đã tạo nên một tổ chức bộ máy kế toán vận hành tốt, với hệ thống sổ sách tương đối đầy đủ, thực hiện đúng tình hình của công ty và theo đúng các quy chế, quy định của nhà nước. Về tổ chức công tác kế toán của công ty. Hệ thống tài khoản các chứng từ đã được chuẩn hoá theo mẫu quy định của Bộ Tài chính. + Công tác tổ chức kế toán của công ty đã tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, trung thực các loại doanh thu, chi phí của từng lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. + Việc sử dụng các phần mềm kế toán máy giúp cho việc hạch toán kế toán đạt hiệu quả cao, giảm được khá nhiều thời gian lãng phí tính toán trên giấy tờ, sổ sách. Với các phần mềm kế toán máy này, việc lưu chuyển chứng từ và các ngiệp vụ tính toán diễn ra nhanh chóng, giảm thiểu nguy cơ sai sót. Các báo cáo tài chính được lập sẵn trong máy đáp ứng kịp thời cho việc theo dõi, định hướng cho hoạt động của Công ty. Về hình thức sổ sách kế toán. Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ. Nó phù hợp với số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều của công ty, dễ dàng cho việc đối chiếu và kiểm tra. * Sơ đồ phòng kế toán công ty (Sơ đồ chức năng nhiệm vụ của từng người trong phòng kế toán) Trưởng phòng kế toán - TCHC Phó phòng kế toán - Kiêm kiểm soát Nhân viên lao động, tiền lương Thủ quỹ - Kiêm kế toán Ngân hàng - Kế toán thanh toán - Kế toán TSCĐ - Kế toán công nợ - Kế toán lưu thông, tiêu thụ - Kế toán NVL - Kế toán tổng hợp - Kế toán thuế, doanh thu - Trưởng phòng kế toán: Là người đứng đầu bộ máy quản lý tài chính, chịu trách nhiệm trước nhà nước, trước công ty, Chi nhánh Công ty, Nhà máy cơ khí theo điều lệ kế toán nhà nước ban hành. Kế toán trưởng giúp giám đốc thực hiện công tác kiểm soát tình hình tài chính, lập báo cáo tài chính vào cuối quý, cuối năm lập bảng tính khấu hao, tình hình tăng giảm tài sản, theo dõi công nợ, là người phụ trách công tác thống kê của toàn Công ty. - Phó phòng Kế toán: Là người chịu trách nhiệm đôn đốc nhân viên trong phòng, kiểm tra giám sát tất cả các chứng từ có liên quan đến hoạt động tài chính của công ty. Ngoài ra phó phòng kế toán còn là trợ thủ đắc lực cho Trưởng phòng kế toán, thường xuyên cập nhật thông tin, các chính sách, các quyết định về việc ban hành chế độ kế toán hiện hành. - Kế toán thanh toán Là người chịu trách nhiệm làm những công việc sau: + Kế toán quỹ tiền mặt: Phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu - chi, xuất - nhập quỹ tiền mặt, ngoạit ệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm. Trong đó, khi có ngoại tệ nhập quỹ phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liềnn do Ngân hàng Nhà nước, Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán. + Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ kiểm tra các chứng từ thu - chi và các khoản tạm ứng của nhân viên trong công ty kế toán thanh toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho từng người nhận tạm ứng và ghi chép đầy đủ tình hình nhận thanh toán tạm ứng theo từng lần tạm ứng. Sau đó lập phiếu thu, phiếu chi trong các phiếu thu, phiếu chi phải có đầy đủ các chữ ký của người nhận, người giao, sau đó mới chuyển cho thủ quỹ để thu hoặc chi tiền. + Kế toán tài sản cố định (TSCĐ): Phải có trách nhiệm phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giáo trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ đầu tư trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và các khoản tăng giảm hao mòn khác của TSCĐ. + Kế toán hàng tồn kho: Phải có trách nhiệm phản ánh giá trị hiện có của hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty. Trong đó bao gồm hàng hoá mua về để bán, thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán,sản phẩm dở dang, nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi đường, chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang, nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu và thành phẩm, hàng hoá được lưu giữ tại kho bảo thuế của công ty. Do vậy, kế toán hàng tồn kho, xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận chi phí. Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho được quy định cụ thể cho từng loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá. - Thủ quỹ: Có trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán thanh toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch. Ngoài ra, thủ quỹ kiêm kế toán ngân hàng: phải phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng giảm các khoản tiền gửi tại ngân hàng của công ty. Từu đó, căn cứ để hạch toán trên tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng. Là các giấy báo có, báo nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc như uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi… Khi nhận được chứng từ của ngân hàng gửi đến kế toán kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của Công ty phải thông báo cho ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời. Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của ngân hàng trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê. Số chênh lệch ghi vào bên Nợ TK138 - Phải thu khác (1388) (Nếu số liệu của kế toán lớn hơn số liệu của ngân hàng) hoặc ghi vào bên Có của TK338 - Phải trả, phải nộp khác (3338) (nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của ngân hàng). Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ. Khi khách hàng thanh toán bằng ngoại tệ thông qua hệ thống ngân hàng thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh. Do vậy, kế toán phải đối chiếu với số tiền mà khách hàng đã chuyển và số thực tế của ngân hàng. Đối với tiền đang chuyển kế toán phải phản ánh các khoản tiền của Công ty đã nộp vào ngân hàng, kèm theo các chứng từ xác nhận của ngân hàng. - Kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ + Kế toán nguyên vật liệu: Kế toán phải nhập - xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu trên tài khoản 152 phải được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực kế toán hàng tồn kho. Phải phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của Công ty. Trong đó, phải phản ánh được nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế. + Kế toán công cụ, dụng cụ: Kế toán dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm các loại công cụ, dụng cụ của Công ty. - Kế toán công nợ: Kế toán phải phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của công ty với khách hàng về tiền bán sản phẩm hàng hoá, bán TSCĐ. - Nợ phải thu kế toán hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu theo từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghi chép theo từng phần hành thanh toán. - Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với Công ty về mua sản phẩm hàng hoá, TSCĐ. Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản Nợ, loại Nợ có thể trả đúng hạn, khoản Nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý với các khoản Nợ phải thu không đòi được. - Kế toán công nợ là người chịu trách nhiệm trước lãnh đạo về công nợ bán hàng đối với khách hàng, đôn đốc, đối chiếu công nợ bán hàng, theo dõi tiến độ nộp, và kiểm tra thuế GTGT, thuế nhập khẩu. + Kế toán lưu thông tiêu thụ: Kế toán phải theo dõi để phản ánh giá trị hàng hoá, thành phẩm đã gửi đi bán, hoặc chuyển đến cho khách hàng. Hàng gửi đi bán kế toán phản ánh trên tài khoản 157 được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho. Và chỉ phản ánh trên tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán, trị giá của hàng hoá thành phẩm đã gửi đi cho khách hàng, gửi bán đai lý, ký gửi cho các đơn vị để bán, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng. Nhưng chưa xác định bán. Hàng hoá, thành phẩm phản ánh trên tài khoản này vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị, kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng loại hàng hoá, thành phẩm, từng lần gửi hàng đi khi gửi đi cho đến khi được xác định là đã bán. - Kế toán tiền lương: Là người chịu trách nhiệm làm và phản ánh trên TK334 - Phải trả người lao động. Trong đó, có các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho cán bộ công nhân viên trong công ty về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và các khoản khác thuộc về thu nhập của cán bộ công nhân viên trong Công ty. - Kế toán thuế - kế toán doanh thu - kế toán tổng hợp - Kế toán thuế: Hàng tháng kế toán phải kê khai hoá đơn Hoá đơn kê khai bao gồm có hoá đơn đầu ra và hoá đơn đầu vào. * Hoá đơn đầu ra: Kế toán phải sắp xếp hoá đơn đầu ra theo thứ tự số hoá đơn. Sau đó kê khai hoá đơn đầu ra trong bảng kê khai hàng hoá bán ra theo trình tự sắp xếp với các chỉ tiêu như sau: + Seri hoá đơn, số hoá đơn, ngày viết hoá đơn, tên khách hàng, mã số thuế, mặt hàng, doanh số bán chưa có thuế, thuế suất. * Hoá đơn đầu vào: Tương tự như hoá đơn đầu ra, kê khai hoá đơn đầu vào trong bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào với các chỉ tiêu như trên. Sau đó kế toán làm tờ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT). Sau khi kê hoá đơn đầu ra, đầu vào trong bảng kê thì lấy tổng cộng đầu ra, đầu vào trước thuế và thuế để ghi trên tờ khai thuế GTGT. + Hoá đơn đầu ra: Kế toán tách riêng các hoá đơn thành từng phần là: Hàng hoá dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT, hàng hoá dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0%, hàng hoá dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5%, hàng hoá dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10%. + Hoá đơn đầu vào: Đối với hoá đơn đầu vào kế toán chỉ cần lấy tổng cộng trị giá hàng hoá đầu vào và thuế để ghi trên tờ khai. Nếu điều chỉnh tăng giảm của hoá đơn đầu ra và đầu vào của kỳ kê khai trước đó thì ghi điều chỉnh tăng giảm trên tờ khai. Cuối cùng là xác định các chỉ tiêu "thuế GTGT phải nộp trong kỳ, thuế GTGT chưa được khấu trừ hết kỳ này, thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này, thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau". - Kế toán doanh thu: Phân loại doanh thu hàng hoá, dịch vụ theo từng nhóm hàng có thuế suất như nhau, tính thuế phải nộp của từng nhóm hàng hoá, dịch vụ kiêm nhiệm các vấn đề về doanh thu của từng doanh nghiệp. - Kế toán tổng hợp: Để tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm lập báo cáo tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo của toàn công ty. Kế toán tổng hợp phải làm 04 biểu mẫu báo cáo sau: - Bảng cân đối kế toán - Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp. - Bảng thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp. Nội dung, hình thức trình bày, thời hạn lập, nộp, và công khai báo cáo tài chính tổng hợp kế toán phải thực hiện theo quy định tại Thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính ban hành. CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY HTKD VINATEX-OJ 1. Kết quả hoạt động kinh doanh trong những năm qua (2004-2005) Trong những năm qua doanh thu của công ty liên tục tăng. Tốc độ doanh thu bán hàng tăng, năm 2005 tăng 8,2% so với năm 2004 (tương đương 3.075.655.830). Với tốc độ tăng doanh thu như trên rõ ràng xí nghiệp đã mở rộng quy mô và tăng năng lực bán hàng dẫu cho việc giá vốn ngày càng tăng như hiện nay nhưng lợi nhuận xí nghiệp cũng không vì thế mà bị giảm sút. Lợi nhuận gộp tăng qua các năm, năm 2005 so với năm 2004 tăng 3,7% điều này chứng tỏ tình hình kinh doanh của công ty trong những năm qua có kết quả rất tốt. Trong đó chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2005 so với năm 2004 giảm 7,2% và chi phí bán hàng cũng giảm 1% chứng tỏ doanh nghiệp đã chi tiêu rất tiết kiệm và hợp lý để tránh tăng giá thành sản phẩm mà vẫn tăng được lợi nhuận. Doanh thu từ hoạt động tài chính của năm 2005 có tăng 15,3% song chi phí cũng tăng tương ứng là 6,13% điều này thể hiện doanh nghiệp đã biết cân đối thu chi khiến cho tình hình tài chính của doanh nghiệp ngày càng vững mạnh. Tổng lợi nhuận trước thuế năm 2005 tăng 15,7% so với năm 2004 chứng tỏ sự phát triển và làm ăn có hiệu quả của Công ty. Công ty cần phát huy hơn nữa những thế mạnh của mình để tăng lợi nhuận trong tương lai. KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY HTKD VINATEX-OJ Chỉ tiêu Mã số 2004 2005 So sánh 2005/2004 Tỷ lệ Doanh thu bán hàng và CCDV 01 37.780.148.323 40.855.804.151 3.075.655.830 8,2% Các khoản giảm trừ 03 0 0 0 0 1. DTT về BH và CCDV 10 37.780.148.323 40.855.804.151 3.075.655.830 8,2% 2. Giá vốn hàng bán 11 33.013.478.609 35.912.084.149 2.898.605.540 8,8% 3. Lợi nhuận gộp về BH và CCDC 20 4.766.699.720 4.943.720.010 177.050.290 3,7% 4. DT hoạt động tài chính 21 60.842.554 70.181.160 9.338.606 15,3% 5. CP hoạt động tài chính 22 45.532.780 48.324.813 2.792.033 6,13% - Trong đó: lãi vay phải trả 23 20.563.723 25.592.467 5.028.744 24,5% 6. CPBH 24 2.342.362.248 2.320.271.720 -22.090.528 -1% 7. CPQLDN 25 769.356.234 712.658.495 -56.697.739 -7,2% 8. LN từ hoạt động kinh doanh 30 1.670.261.012 1.932.646.142 262.385.130 15,7% 9. Thu nhập khác 31 50.370.683 62.914.253 12.543.570 10. Chi phí khác 32 8.563.075 15.080.750 6.517.675 11. LN khác (40 = 31-32) 40 41.807.608 47.833.503 6.025.895 12. Tổng LN trước thuế (50=30+40) 50 1.712.068.621 1.980.479.645 268.411.024 15,7% 13. Thuế thu nhập phải nộp 51 479.379.213,6 554.534.300,6 75.157.087 15,7% 14. LN sau thuế (60 = 50-51) 60 1.232.689.407 1.425.945.344 193.255.937 15,7% 2. Công tác hạch toán kế toán 2.1. Hệ thống tài khoản sử dụng Để phản ánh doanh thu bán hàng trong kỳ và xác định kết quả kinh doanh, kế toán Công ty chủ yếu sử dụng các tài khoản: TK511, TK131, TK532, TK531, TK641, TK642, TK632, TK111, TK112, TK331, TK911, TK33311… 2.2. Hình thức kế toán Công ty có đặc điểm kinh doanh đa dạng, quy mô lớn, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nên đã lựa chọn hình thức Nhật ký chứng từ. Kế toán tập hợp và hệ thống các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng. Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung các tài khoản. Kết hợp rộng rãi việc hach toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép. Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính. Hình thức công tác kế toán: theo hình thức tập trung. Kỳ kế toán: công ty áp dụng theo năm, niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 0101 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh, xí nghiệp đăng ký sử dụng toàn bộ tài khoản trong hệ thống kế toán của Bộ Tài chính ban hành theo Quyêt định 1141/QĐ/TCCĐKT ngày 01/11/1995 công ty hạch toán kế toán được thực hiện theo chế độ của nhà nước. Công ty đang chuẩn bị thực hiện áp dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định số 15 ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Tài chính. * Phương pháp tính giá vốn hàng bán Công ty áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước * Chế độ kế toán - Xí nghiệp tiến hành quyết toán theo quý, hàng tháng tính chỉ lập báo cáo nhanh phục vụ công tác quản lý. Báo cáo nhanh hàng hoá tồn kho, báo cáo nhanh sản lượng bán ra, các chỉ tiêu tài chính. Sơ đồ kế toán Nhật ký chứng từ Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ Nhật ký chứng từ Sổ Cái Báo cáo kế toán Bảng kê Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra II. Phương thức bánhàng và phương thức thanh toán tại Công ty 1. Tài khoản Công ty sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng công ty đã áp dụng thống nhất các tài khoản để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh: TK511, TK632, TK641, TK642, TK111, TK112, TK331, TK 133, TK156… Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan như TK113, TK338, TK334… 1.1.1. Trình tự kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp Theo phương thức này thì Công ty sẽ giao hàng cho bên mua trực tiếp tại kho của doanh nghiệp hay tại một địa điểm nào đó đã quy định trong hợp đồng. + Bán buôn: Công ty bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất cụ thể bán buôn cho Tổng Công ty may Việt Tiến (Cửa hàng HTKD Việt Tiến Tung Shing)… để thực hiện bán ra hoặc gia công, chế biến rồi bán ra. Đặc điểm của hàng hoá bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông chưa đi vào lĩnh vực sản xuất tiêu dùng, do vậy giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá chưa thực hiện. + Bán lẻ: Công ty bán hàng trực tiếp cho các doanh nghiệp có nhu cầu về máy móc thiết bị hoặc các tổ chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất sản xuất sản phẩm của các công ty đó. Bán hàng theo phương thức này có đặc điểm là hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng. Giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã được thực hiện. Trình tự kế toán theo phương thức bán hàng trực tiếp (xem biểu số 1) Biểu số 1: Sơ đồ kế toán bán hàng trực tiếp TK156 TK632 TK991 TK551 TK111,112,131 TK531,532 TK111,112,141,331 GVHB của HH xuất kho Kết chuyển GVHB Kết chuyển DTT DTBH không thuế Hàng mua giao bán ngay TK1331 Kết chuyển HHTL, GGBH TK33311 Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT tưong ứng Tổng giá thanh toán HBBBTL, GGHB phát sinh Hàng mua Giao bán ngay TK 1331 TK 1331 1.1.2. Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: Theo phương thức này các doanh nghiệp mua máy móc thiết bị được trả tiền mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và phải trả cho công ty một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay. Khoản lãi do khách hàng trả góp không phản ánh vào tài khoản doanh thu mà hoạch toán như khoản thu nhập hoạt động tài chính của doanh nghiệp (TK 711), doanh nghiệp bán hàng trả góp phản ánh vào TK 511 được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền một lần. Trình tự kế toán bán hàng theo phương thức trả góp (xem biểu số 2). Biểu số 02: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả góp Lãi trả chậm BHHTL, GGHB phát sinh TK 515 Lãi phải thu TK 3387 Thuế GTGT TK 33311 Kết chuyển BHHTL, GGHB TK 531,532 tiền người mua ở các kỳ sau số tiền còn Thu Tổng TK 131 Số tiền người mua trả lần đầu TK 111,112 TK 511 Kết chuyển DTBH TK 156 Kết chuyển GVHB TK 632 GVHB TK 156 1.1.3. Trình tự kế toán bán hàng theo phương thức đại lý, ký gửi: Là phương thức mà bên bán giao hàng cho cơ sở nhận bán đại lý, ký gửi, để các cơ sở này trực tiếp bán hàng. Sau khi bán được hàng, đại lý thanh toán tiền hàng cho công ty và được hưởng một khoản tiền gọi là hoa hồng đại lý. Khoản hoa hồng phải trả này công ty hạch toán vào chi phí bán hàng, thành phẩm đã bán, dịch vụ đã cung cấp phát sinh trong kỳ báo cáo, số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có của tài khoản 641 "Chi phí bán hàng" đối ứng với bên Nợ của tài khoản 911 "xác định kết quả kinh doanh" trong kỳ báo cáo. Trình tự kế toán bán hàng theo phương thức đại lý, ký gửi (xem biểu số 3). Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý bán TK 156 Trị giá hàng TK 157 Giỏ vốn TK 157 Giá vốn hàng TK 632 Kết chuyển TK 911 Kết chuyển TK 511 DTBH TK 111, 112,131 TK 641 Thanh toán TK 531,532 Kết chuyển HBBTL TK 3331 Thuế GTGT Tổng giá 1.1.4. Kế toán các khoản giảm trừ và chiết khấu thương mại - Kế toán hàng bán bị trả lại (TK 531): + Hàng bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Phương pháp hạch toán (xem biểu số 4) Biểu số 04: Sơ đồ kế toán bán hàng bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ. TK 111,112,131 TK 131 Tổng giá TT của hàng bán DT hàng bán bị trả lại không có thuế GTGT Cuối kỳ kết chuyển DT của hàng bán bị trả lại TK 111,112,131 Giá bán không có thuế GTGT TK 33311 Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Thuế GTGT đầu ra + Hàng bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Phương pháp hạch toán (xem biểu số 5) Biểu số 05: Sơ đồ kế toán bán hàng bị trả lại không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế TK 111,112,131 Khi phát sinh DT hàng hoá bị trả lại TK 531 Cuối kỳ kết chuyển DT của hàng hoá bị trả lại TK 511 - Kế toán giảm giá hàng bán (TK 532): + Giảm giá hàng bán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Phương pháp hạch toán (xem biểu số 6) Biểu số 6: Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TK 111,112,131 Giảm giá hàng bán đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho người mua TK 532 DT hàng giảm giá không có thuế GTGT Cuối kỳ kết chuyển DT của hàng giảm giá TK 33311 Thuế GTGT đầu ra của hàng giảm giá TK 532 + Giảm giá hàng bán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc không chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Phương pháp hạch toán (xem biểu số 7) Biểu số 07: Sơ đồ kế toán giảm giá hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp TK 111,112,131 Giảm giá hàng bán đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho người mua (tổng giá thanh toán) TK 532 Cuối kỳ kết chuyển DT của hàng giảm giá TK 511 - Kế toán chiết khấu thương mại (TK 521): Phương pháp hạch toán (xem biểu số 8) Biểu số 8: Sơ đồ kế toán chiết khấu thương mại - TK 521 TK 111,112,131 Chiết khấu thương mại (Gồm thuế GTGT-PP trực tiếp) TK 532 K/c chiết khấu thương mại để doanh thu thuần thực hiện trong kỳ TK 511 TK 3331 Thuế GTGT của khoản Chiết khấu thương mại được ghi giảm thuế GTGT phải nộp TK 111,112,131 Nếu phát sinh Chi phí liên quan đến chiết khấu thương mại TK 641 - Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511): Phương pháp hạch toán (xem biểu số 9) Biểu số 9: Sơ đồ kế toán hoạch toán doanh thu bán hàng TK 333 Thuế xuất khẩu Thuế TTBH phải nộp NSNN TK 511,512 DT bán hàng phát sinh (Theo phương pháp trực tiếp tổng giá thanh toán TK 111,112,131,136 TK 531,532 K/c DT bán hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ DT hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá TK 911 Cuối kỳ kết chuyển DTT TK 333 Thuế GTGT đầu ra DT bán hàng phát sinh (Theo phương pháp khấu trừ giá chưa có thuế GTGT Khi bán hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh - Đối với khâu bán buôn, Công ty thường áp dụng phương thức bàn giao hàng trực tiếp: theo phương thức này khách hàng sẽ nhận hàng trực tiếp tại kho của khách hàng. Kèm theo là những chứng từ đi theo hàng như: + Hoá đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao. Người nhận hàng sau khi ký vào các chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá chuyển quyền sở hữu, doanh nghiệp được ghi nhận doanh thu bán hàng. - Đối với khấu bán lẻ, công ty áp dụng phương thức bán hàng thu tiền trực tiếp: tại công ty, nhân viên bán hàng trực tiếp viết hoá đơn, giao hàng và thu tiền của khách hàng. Cuối ngày nhân viên bán hàng của công ty báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền để làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán. Doanh thu bán hàng được tính trên cơ sở hàng bán ra. 1.2. Các phương thức thanh toán tại công ty - Thanh toán qua ngân hàng: theo phương pháp này có các hình thức thanh toán như: thanh toán bằng Séc, bằng tín dụng, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi… Ngân hàng đóng vai trò trung gian giữa doanh nghiệp với khách hàng, làm nhiệm vụ chuyển tiền từ tài khoản của khách hàng sang tài khoản của công ty và ngược lại. Phương thức này áp dụng chủ yếu đối với hình thức bán hàng trực tiếp. - Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt: người mua nhận hàng từ doanh nghiệp bằng tiền mặt hoặc được sự đồng ý của doanh nghiệp thì bên mua sẽ ghi nhận Nợ để thanh toán sau. 1.3. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán ra Công ty áp dụng phương pháp tính giá nhập trước xuất trước Theo phương pháp này, giả thiết rằng số hàng nào nhập trước thì xuất trước và lấy giá mua thực tế của số hàng đó để tính làm trị giá mua của hàng xuất kho. VD: Trong tháng 12 tình hình nhập xuất như sau: - Dư đầu kỳ kim máy may 1 kim Juki số lượng: 1000 chiếc, đơn giá: 9142,86 đồng. - Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 1: + Ngày 1/12 nhập kho 5000 chiếc, đơn giá 9545,45đ + Ngày 6/12 xuất kho 4000 chiếc + Ngày 10/12 nhập kho 1000 chiếc, đơn giá 9545,45 đ + Ngày 16/12 xuất kho 8000 chiếc. Trị giá HH thực tế XK (6/12) = (1000 chiếc * 9142,8đ) + (3000 chiếc * 9545,45đ) = 37.779.210đ Trị giá HH thực tế XK (16/12) = (2000 chiếc * 9545,45đ) + (6000 chiếc * 9545,45đ) = 76.363.600đ Tổng trị giá HH thực tế xuất bán trong kỳ = 37.779.210đ + 76.363.60đ = 114.142.810đ 2. Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty HTKD Vinatex - OJ. 2.1. Giá vốn hàng bán và phương pháp tính giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán là giá xuất kho thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. =+ Vì giá mua thực tế của hàng hoá ở mỗi lần nhập thường không ổn định về giá mua vào, và chi phí mua hàng phân bổ cho mỗi lần nhập cũng khác nhau nên phải tính toán mới xác định giá vốn của hàng hoá xuất kho. Chi phí mua hàng bao gồm các chi phí vận chuyển bốc xếp hàng hoá, chi phí bảo hiểm, chi phí lưu kho, lưu bãi, hao hụt tự nhiên trong khâu mua, chi phí đảm bảo chọn lọc, đóng gói hàng khi mới mua vào doanh nghiệp. Giá thực tế của hàng xuất kho được tính theo phương pháp sau (tuỳ thuộc vào loại hình hoạt động, yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ kế toán của doanh nghiệp). 2.2. Phương pháp tính giá theo giá thực tế nhập trước - xuất trước Theo phương pháp này trước hết ta phải xác định được đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết hàng nào nhập kho trước thì xuất trước. Sau đó căn cứ vào số lượng kho để tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế nhập trước, số còn lại (tổng số xuất kho - số đã xuất của lần nhập trước) được tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp theo. 3. Kế toán giá vốn hàng bán * TK sử dụng: + TK 632 "Giá vốn hàng bán phản ánh giá vốn hàng bán và kết chuyển trị giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ. + Các tài khoản khác liên quan: TK 156, TK 157 * Trình tự kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX (xem biểu số 10). Biểu số 10: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX TK 1561 TK 632 TK 911 Cuối kỳ k/c giá vốn để xác định kết quả Giảm g giá hàng hoá TK 157 Gửi bán ra đại lý Giá vốn TK 1562 Chi phí mua hàng TK 331,111,112 Trị giá mua hàng bán thẳng * Thông qua kho TK 133 GTGT được khấu trừ TK 111,112,331 Trị giá mua hàng bán thẳng * Thông qua kho Hàng bán bị trả lại nhập kho (*) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (**) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp · Trình tự kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK (xem biểu số 11). Biểu số 11: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ K/c hàng hoá tồn cuối kỳ Thuế nhập khẩu TK 333 Trị giá hàng hoá mua nhập kho trong kỳ ** TK 331,111,112 VAT khấu trừ TK 133 Trị giá hàng hoá mua trong kỳ TK 331,111,112 TK 911 K/c giá vốn hàng bán để XDKQ TK 632 K/c giá vốn hàng bán tiêu thụ TK 611 K/c giá tồn đầukỳ* TK 151,156,157 (*) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (**) Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 2.1. Kế toán bán hàng tại công ty 2.1.1. Doanh thu bán hàng Ngày 6/12/2005 công ty giao hàng cho công ty may Đức Giang có tổng giá thanh toán là 45.717.416 VNĐ trong đó thuế GTGT là 10%, bán hàng chưa thu tiền. Khách hàng nhận hàng sau khi ký vào hoá đơn bán hàng của công ty thì hàng hoá chuyển quyền sở hữu, công ty ghi nhận doanh thu bán hàng. Kế toán lập 3 liên hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT). - Liên 1: lưu sổ gốc - Liên 2: giao khách hàng - Liên 3: giữ làm chứng từ hoạch toán Quy trình kế toán: Dựa vào hoá đơn GTGT số: 012922 ngày 06/12/2005 (xem biểu số 12), Biểu số 12 HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Ngày 06 tháng 12 năm 2005 Ký hiệu: AA/2005T Số: 012992 Họ tên người mua hàng: TT2142 Đơn vị: Công ty May Đức Giang Địa chỉ: Đức Gia- Long Biên - Hà Nội Nội dung: bán hàng chưa thanh toán TK nợ: 131 - Phải thu khách hàng Mã kho Tên hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 Kim máy Juki 50 Chiếc 2300 9.545,45 21.954,535 01 Kim máy Juki 70 Chiếc 700 9.455,50 6.618.850 Tổng cộng tiền hàng: 28.573.385 VNĐ Thuế GTGT: 2.857.338,5 VNĐ Tổng cộng tiền thanh toán: 31.430.723,5 VNĐ Số tiền, viết bằng chữ: Ba mươi mốt triệu bốn trăm ba mươi nghìn bảy trăm hai mươi ba phảy năm đồng. Người mua hàng (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Phiếu xuất kho (xem biểu số 13) Biểu số 13: Công ty HTKD Vinatex - OJ PHIẾU XUẤT KHO Số: 86 Ngày 06 tháng 12 năm 2005 Nợ: Có: Tên người nhận: TT2142 Địa chỉ: 155 Láng Hạ - Đống Đa - Hà Nội Lý do xuất: xuất bán Xuất tại kho: xuất tại công ty Stt Hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất A B C 1 2 1 Kim Organ Chiếc 2300 9.545,45 21.954.535 2 Kim Organ Chiếc 700 9.455,50 6.618.850 28.573.385 Bằng chữ: Hai mươi tám triệu năm trăm bảy mươi ba nghìn ba trăm tám năm đồng. Xuất ngày, 06 tháng 12 năm 2005 Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Người nhận hàng (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) Hợp đồng mua, vào bảng kê hoá đơn bán hàng, hạch toán như sau: Nợ TK 131: 45.717.416 VNĐ (Sổ chi tiết (SCT) TK 131: TT2142 số phải thu 28.573.385) Có TK 511 : 28.573.385 VNĐ Có TK 333 (3331) : 2.857.338 VNĐ Có TK 333 (3339): 14.286.693 VNĐ Ngày 16/12/2005 Công ty may Đức Giang thanh toán tiền hàng cho công ty căn cứ vào giấy báo có (xem biểu số 14) Biểu số 14: Công ty HTKD Vinatex - OJ GIẤY BÁO CÓ Ngày 16/12/2005 : Công ty may Đức Giang Người nộp tiền : Công ty may Đức Giang Địa chỉ : Đức Giang - Long Biên - Hà Nội Vụ việc: Số tiền : 20.000.000 VNĐ Viết bằng chữ : Hai mươi triệu đồng chẵn Kèm theo: 01 chứng từ Ghi có TK Ghi nợ TK Nội dung Vụ việc Số tiền 131 1121 Thanh toán tiền hàng 20.000.000 Ngày….tháng….năm 2005 Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Kế toán thanh toán (ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ):……………………………………. ngày 16 tháng 12 năm 2005 Thủ quỹ (ký, họ tên) Người nhận tiền (ký, họ tên) Kế toán hoạch toán: Nợ TK 112 : 20.000.000 VNĐ Có TK 131: 20.000.000 VNĐ (SCT 131 - Công ty may Đức Giang……..) kế toán ghi sổ chi tiết 131 (xem biểu số 14) Biểu số 14: Công ty HTKD Vinatex - OJ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 131 - phải thu Công ty may Đức Giang Chứng từ Diễn giải Số phải thu (Nợ) Số đã thu (Có) Số còn phải thu (Dư) Ngày Số CT Dư đầu kỳ 06/12 000549 Mua hàng chưa trả tiền 28.573.385 0 16/12 500841 Trả tiền nợ hàng 20.000.000 Cộng phát sinh 28.573.385 20.000.000 Dư cuối kỳ 8.573.385 Ngày…..tháng…..năm 2005 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Tổng hợp doanh thu tháng 12 (xem biểu số 15), kế toán: Biểu số 15: Công ty HTKD Vinatex - OJ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 511 - doanh thu bán hàng Tháng 12 năm 2005 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK nợ Số tiền TK có Ngày Số CT 01/12 000544 Công ty may Đức Giang Juki DDL - 8300 131 16.880.880 511 01/12 000544 Công ty may Đức Giang Juki MO - 6716 131 20.397.650 511 02/12 000545 Công ty may Chiến Thắng Juki DDL - 8700 131 6.409.000 511 03/12 000546 Công ty may Minh Khai Pegasus M -752 131 8.529.431 511 04/12 000547 Công ty CP may Thịnh Đạt Kansai DFB - 1412 131 11.477.366 511 05/12 000548 Công ty CP may Minh Khai Brother SL - 2010 131 1.010.117.575 511 06/12 000549 Công ty TNHH Minh Trí Brother SL - 334 131 6.647.000 511 06/12 000549 Công ty TNHH Hưng Long Sulee 332 131 21.954.535 511 07/12 000550 Công ty CP may Nam Hà Eastman EC - 3 131 54.409.065 511 07/12 000550 Công ty Dệt Nam Định Kim Organ 131 7.114.500 511 07/12 000550 Công ty TNHH Minh Phát Kim Organ 131 25.855.265 511 08/12 000551 Công ty Noford Kim Organ 131 8.923.784 511 08/12 000551 Công ty Hùng Vương Cutex TBC - 50 R 131 23.987.869 511 09/12 000552 Công ty may Phú Thọ Juki DDL -5200ND 131 28.774.530 511 09/12 000552 Công ty Minh Trang Brother NB - 3433 131 1.822.186.972 511 20/12 000563 Công ty may Đức Giang Cutex TBC - 50R 131 21.947.641 511 20/12 000563 Công ty may Thanh Tri Juki MEB - 3200 SSKA 131 6.647.000 511 21/12 000564 Cửa hàng Bắc Ninh Juki DDL - 5200ND 131 30.409.000 511 22/12 000565 Công ty Sơn Nam Kansai DFB - 1412 131 8.529.431 511 23/12 000566 Công ty may Phú Thọ Brother SL - 2010 131 31.477.366 511 24/12 000567 Công ty petrolimex Kim Organ 131 10.117.575 511 24/12 000567 Công ty taxi gas petrolimex Kim Organ 131 26.880.880 511 25/12 000568 Công ty CP may Hưng Yên JukiDDL - 5200ND 131 47.777.500 511 26/12 000569 Công ty may Quảng Ninh Juki MP -4200N 131 9.857.448 511 27/12 000570 Công ty Hoàng Cầu Juki NN - 2300J 131 37.114.500 511 27/12 000570 Công ty may 20 Brother VB -2100 131 9.654.458 511 28/12 000571 Công ty may Bắc Nam TCL - 12CHS 131 25.682.317 511 29/12 000572 Công ty Lam Sơn TCL - 9000 131 32.574.259 511 30/12 000573 Công ty may Thăng Long Juki ASN - 2199 131 8.562.257 511 …. ….. …. ….. … ….. ….. Tổng PSN: 3.380.897.054 Tổng PSC: 3.380.897.054 Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Kế toán hạch toán: Nợ TK 131 : 5.409.335.286 VNĐ Có TK 511 (1) : 3.380.897.054 VNĐ Có TK 333 (3331) : 338.089.705 VNĐ Có TK 333 (3339) : 1.690.448.527 VNĐ Biểu số 16: Công ty HTKD Vinatex - OJ SỔ CÁI TK 131 Số dư tài khoản Nợ Có Tài khoản đối ứng Tháng 12 511 (1) 3.380.897.054 333 (1) 338.089.705 333 (9) 1.690.448.527 Cộng phát sinh Nợ 5.409.335.286 Cộng phát sinh Có 5.409.335.286 Dư nợ cuối kỳ 0 Dư có cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Kế toán ghi sổ (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) 2.1.2. Các khoản giảm trừ doanh thu Trong tháng cuối năm các hoạt động của công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu. 2.1.3. Kế toán trị giá vốn hàng bán Công ty xuất giá vốn cho các công ty khác: (xem biểu số 17) kế toán có bảng chi tiết tài khoản. Biểu số 17: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 632 - GVHB Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK Nợ Số tiền TK Có Ngày Số CT 20/12 000563 Công ty may Đức Giang Cutex TBC-50R 632 21.947.641 156 20/12 000563 Công ty may Đức Giang Juki MEB-3200 SSK 632 6.647.000 156 21/12 000564 Công ty may Chiến Thắng Juki DDL-5200ND 632 30.409.000 156 22/12 000565 Công ty may Minh Khai Kansai DFB-1412 632 8.529.431 156 23/12 000566 Công ty CP Thịnh Đạt Brother SL-2010 632 31.477.366 156 24/12 000567 Công ty CP may Minh Khai Kim Organ 632 10.117.575 156 24/12 000567 Công ty TNHH Minh Trí Kim Organ 632 26.880.880 156 25/12 000568 Công ty TNHH Hưng Long Juki DDL-5200ND 632 47.777.500 156 26/12 000569 Công ty CP may Nam Hà Juki MP -4200N 632 9.857.448 156 27/12 000570 Công ty Dệt Nam Định JukiNN-2300J 632 37.114.500 156 27/12 000570 Công ty TNHH Minh Phát Brother VB-2100 632 9.654.458 156 ….. ….. ….. ….. ….. ….. Tổng PSN: 2.992.257.020 Tổng PSC: 2.992.257.020 Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Cuối tháng 12/2005 kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán theo sổ cái TK 632 (xem biểu số 18) Biểu số 18: Công ty HTKD Vinatex - OJ SỔ CÁI TK 632 Số dư tài khoản Nợ Có Tài khoản đối ứng Tháng 12 156 2.992.257.020 Cộng phát sinh Nợ 2.992.257.020 Cộng phát sinh Có 2.992.257.020 Dư nợ cuối kỳ 0 Dư có cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Kế toán ghi sổ (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Kế toán ghi: Nợ TK 632 : 2.992.257.020 VNĐ Có TK 156 : 2.992.257.020 VNĐ 2.1.4. Kế toán chi phí bán hàng Cuối tháng 12 tính tiền cước vận chuyển hàng, căn cứ vào phiếu chi (xem biểu số 19) Biểu số 19: Công ty HTKD Vinatex - OJ PHIẾU CHI Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Người nhận tiền : Công ty HTKD Vinatex - OJ Địa chỉ : 155 Láng Hạ - Đống Đa - Hà Nội Vụ việc: Số tiền : 300.000 VNĐ Viết bằng chữ : ba trăm nghìn đồng chẵn Kèm theo : 01 chứng từ Ghi có TK : 1111 TK Nợ Nội dung Vụ việc Số tiền 6411 Thanh toán tiền cức vận chuyển hàng 300.000 Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Kế toán thanh toán (ký, họ tên) Đã nhận đủ tiền (viết bằng chữ):……………………………………….. ………………………………………………………………………….. Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Thủ quỹ (ký, họ tên) Người nhận tiền (ký, họ tên) Kế toán ghi: Nợ TK 641 : 300.000 VNĐ Có TK 111 : 300.000 VNĐ Chi phí bán hàng liên quan tới việc phục vụ quá trình tiêu thụ hàng hoá, vật tư phát sinh trong kỳ ghi vào bảng kê chi phí bán hàng (xem biểu số 20). Biểu số 20: Công ty HTKD Vinatex - OJ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 641 - CPBH Từ 01/12/2005 đến 31/12/2005 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK Nợ Số tiền TK Có Ngày Số CT Công ty bưu chính-bưu điện - Hà Nội Thanh toán tiền chuyển phát nhanh 111 240.000 641 11/12 PC080904 Cán bộ Nguyễn Văn Sơn Thanh toán tiền vận chuyển hàng vào Phú Thọ 111 3.450.000 641 11/12 PC080904 Cán bộ Lê Hoàng Long Trích BHXH 15% tháng 12 năm 2005 111 1.250.000 641 16/12 PC080905 Thanh toán tiền cước vận chuyển hàng 338 11.134.491 641 30/12 PC080906 Cục kỹ thuật Binh chủng 1362 320.000 641 ….. ….. Tổng PSN: 99.466.907 Tổng PSC: 99.466.907 Số dư cuối kỳ: 0 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên và đóng dấu) vào sổ cái tài khoản 641 cuối tháng 12/2005 (xem biểu số 21) Biểu số 21: Công ty HTKD Vinatex - OJ SỔ CÁI TK 641 Số dư tài khoản Nợ Có Tài khoản đối ứng Tháng 12 111 13.861.228 112 12.564.751 1388 1.982.940 156 9.547.022 214 2.183.733 334 37.796.261 336 12.619.090 338 8.911.882 Cộng phát sinh Nợ 99.446.907 Cộng phát sinh Có 99.446.907 Dư nợ cuối kỳ 0 Dư có cuối kỳ 0 Kế toán hoạch toán ghi Nợ TK 641 : 99.466.907 VNĐ Có TK 111 : 13.861.228 VNĐ Có TK 112 : 12.564.751 VNĐ Có TK 1388 : 1.982.500 VNĐ Có TK 156 : 9.547.022 VNĐ Có TK 214 : 2.183.733 VNĐ Có TK 334 : 37.796.261 VNĐ Có TK 336 : 12.619.090 VNĐ Có TK 338 : 8.900.882 VNĐ 2.1.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí quản lý phát sinh trong kỳ ghi vào sổ (xem biểu số 22) Biểu số 22: Công ty HTKD Vinatex - OJ SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 642 - CPQLDN Từ 01/12/2005 đến 31/12/2005 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK Nợ Số tiền TK Có Ngày Số CT 11/12 PC080907 Tổng cục thuế phí đường bộ Thanh toán phí đường bộ 1111 280.000 642 11/12 PC080908 Ngân hàng Techcombank Thanh toán phí chuyển tiền cho công ty may Đức Giang 1121 4.450.000 642 06/12 PC080909 Tổng công ty hàng không Thanh toán tiền vé máy bay cho chị Loan 1111 1.360.000 642 10/12 PC080910 Cửa hàng bán lẻ xăng dầu Thanh toán tiền xăng xe 1111 850.000 642 11/12 PC080911 Cán bộ ngành văn hóa Thanh toán tiền tàu xe đi công tác 1111 1.320.000 642 ….. ….. ….. ….. ….. ….. ….. Tổng PSN: 57.507.200 Tổng PSC: 57.507.200 Số dư cuối kỳ: 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên và đóng dấu) Sổ chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản 642 cuối tháng 12/2005 (xem biểu số 23) Biểu số 23: Công ty HTKD Vinatex - OJ SỔ CÁI TK 642 Số dư tài khoản Nợ Có Tài khoản đối ứng Tháng 12 111 20.200.341 112 2.114.117 136 6.092.720 142 29.954.829 …. …. …. …. …. …. …. …. Cộng phát sinh Nợ 57.507.200 Cộng phát sinh Có 57.507.200 Dư nợ cuối kỳ 0 Dư có cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Kế toán ghi sổ (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Nợ TK 642 : 57.507.200 VNĐ Có TK 111 : 20.200.341 VNĐ Có TK 112 : 2.114.117 VNĐ Có TK 136 : 6.092.720 VNĐ Có TK 142 : 7.054.829 VNĐ Có TK 214 : 1.859.193 VNĐ Có TK 334 : 20.150.000 VNĐ 2.2. Kế toán xác định kết quả bán hàng tại công ty Sau khi doanh thu bán hàng đã trừ các khoản làm giảm trừ doanh thu, kế toán kết chuyển doanh thu thuần hàng hoá vật tư đã tiêu thụ; doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác sang sổ xác định kết quả kinh doanh, từ đó vào sổ cái TK 911 đồng thời tập hợp giá vốn hàng bán, chi phí khác kết chuyển sang sổ xác định kết quả kinh doanh, vào sổ cái tài khoản 911. 2.2.1. Kết chuyển giá vốn bán hàng, vật tư: Nợ TK 911 : 2.992.257.020 VNĐ Có TK 632 : 2.992.257.020VNĐ 2.2.2. Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 9111 : 99.466.907 VNĐ Có TK 641 :99.466.907VNĐ 2.2.3. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 : 57.507.200VNĐ Có TK 642 : 57.507.200 VNĐ 2.2.4. Xác định kết quả bán hàng Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng hay tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, nó được thể hiện bằng tiền lãi hay lỗ. Kết quả bán hàng của doanh nghiệp được xác định như sau: Kết quả BH = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - CPBH - CPQLDN Tháng 12 năm 2005 kết chuyển chi phí, doanh thu sang TK 911 "xác định kết qủa kinh doanh". Sau khi tính toán: kết qủa bán hàng tháng 12 năm 2005 là: (doanh nghiệp có lãi): 231.665.927đ Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 : 231.665.927VNĐ Có TK 421 : 231.665.927VNĐ CHƯƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY HTKD VINATEX - OJ 1. Đánh giá chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả ban hàng tại Công ty 1.1. Ưu điểm Trong thời gian thực tập và nghiên cứu tình hình hoạt động công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty HTKD Vinatex - OJ, nhìn chung công tác hạch toán kế toán đã cung cấp khá đầy đủ những thông tin cần thiết phục vụ cho quá trình quản lý sản xuất và tiêu thụ sản phẩm được tiến hành dễ dàng hơn. Kế toán đã ghi chép, cập nhật tương đối đầy đủ thông tin xuất bán, thanh toán tiền hàng, các khoản chi phí, giá vốn hàng bán, phản ánh doanh thu tiêu thụ nhằm xác định chính xác kết quả tiêu thụ và tạo điều kiện cho ban quản lý nghiên cứu và xác định được phương hướng hoạt động của xí nghiệp trong những năm tiếp theo. - Về bộ máy kế toán Công ty tổ chức kế toán theo mô hình kế toán tập trung, phòng kế toán - TCHC của xí nghiệp có 8 người, mỗi người đảm nhiệm một phần việc chuyên môn khác nhau. Đây là thành công của công tác tổ chức giúp cho bộ máy kế toán được linh hoạt, hoạt động với hiệu quả cao nhất. Nhờ vậy, kể cả khối lượng công việc của phòng kế toán lúc nào cũng lớn với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, song đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn vững vàng, tinh thần làm việc quên mình đã tạo nên một tổ chức bộ máy kế toán vận hành tốt, với hệ thống sổ sách tương đối đầy đủ, thực hiện đúng tình hình của xí nghiệp và theo đúng các quy chế, quy định của Nhà nước. - Về tổ chức công tác kế toán của công ty Hệ thống tài khoản các chứng từ đã được chuẩn hoá theo mẫu quy định của Bộ tài chính. + Công tác tổ chức kế toán của công ty đã tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, trung thực các loại doanh thu, chi phí của từng lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. + Việc sử dụng các phần mềm kế toán máy giúp cho việc hạch toán kế toán đạt hiệu quả cao, giảm được khá nhiều thời gian lãng phí tính toán trên giấy tờ, sổ sách. Với các phần mềm kế toán máy này, việc lưu chuyển chứng từ và các nghiệp vụ tính toán diễn ra nhanh chóng, giảm thiểu nguy cơ sai sót. Các báo cáo tài chính được lập sẵn trong máy đáp ứng kịp thời cho việc theo dõi, định hướng cho hoạt động của công ty. - Về hình thức tổ chức sổ sách kế toán Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán CTGS nó phù hợp với số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều của công ty, dễ dàng cho việc đối chiếu và kiểm tra 1.2. Một số tồn tại Không phải một doanh nghiệp nào cũng hoàn hảo nên công ty cũng vậy. Ngoài những ưu điểm trên, xí nghiệp vẫn còn một số hạn chế sau: - Thứ nhất: Về vấn đề thanh toán công nợ Trong việc theo dõi tình hình thanh toán với khách hàng: Đôi khi khách hàng còn chậm thanh toán với số tiền khá lớn mà công ty chưa đòi được ngay khiến cho công ty khá thụ động trong việc luân chuyển vốn. - Thứ hai: Về sổ sách kế toán Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán CTGS. Hình thức này khá phù hợp với xí nghiệp nhưng theo thực tế thì tại công ty đang áp dụng hình thức này theo mô hình kế toán máy hiện nay là không phù hợp. 2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty HYKD Vinatex - OJ Tuy mới thành lập được 10 năm nhưng hoạt động kinh doanh của công ty đã đạt được những thành tích đáng khích lệ. Chính vì vậy, việc tổ chức bộ máy kế toán có hiệu quả và hợp lý sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển và sẽ hạn chế được những khó khăn. Qua thời gian học tập tại trường và thực tập thực tế tại Công ty HTKD Vinatex-OJ em xin đưa ra một số đề xuất sau: Thứ nhất: Để dự phòng những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra, đảm bảo nguyên tắc thận trọng của kế toán, kế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng vào cuối niên độ kế toán trước cho niên độ kế toán năm sau. Làm như vậy công ty sẽ tránh được tình trạng chiếm dụng vốn. Nợ TK6416, 6426: Chi phí dự phòng Có TK139: Dự phòng phải thu khó đòi Hiện tại nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, công tác kế toán được áp dụng trên phần mềm máy tính tiên tiến. Theo em, có thể thay đổi hình thức sổ sách kế toán là hình thứ Sổ Nhật ký chung. Vì theo hình thức Sổ Nhật ký chung tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi vào Nhật ký chung. Hơn nữa, sổ Nhật ký chung sử dụng rất đơn giản, linh hoạt và có thể phản ánh bất kỳ nghiệp vụ kinh tế nào. Sau khi vào sổ Nhật ký chung, số liệu được đưa vào sổ Cái các tài khoản và sổ chi tiết. Cuối kỳ căn cứ đối chiếu các số liệu giữa Sổ Cái và Sổ Chi tiết để lập báo cáo kế toán. KẾT LUẬN Hàng năm có hàng trăm công ty mới thành lập và các công ty này chủ yếu là các công ty thương mại, kinh doanh và buôn bán bất động sản… Nói đến thương mại, không thể không nói đến ngành kế toán đặc biệt là kế toán bán hàng, nó giúp cho các doanh nghiệp xác định được thu nhập, kết quả kinh doanh. Có thể nói công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một phần kế toán khá phức tạp, đó là sự biến động thường xuyên, đa dạng của hàng hoá và do yêu cầu của công tác quản lý công ty. Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, thực sự gắn liền, hỗ trợ cho nhau để hạch toán tốt nhất các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Trong quá trình thực tập tại Công ty HTKD Vinatex-OJ, em nhận thấy công tác kế toán đối với sự phát triển của công ty là vô cùng quan trọng. Việc hạch toán kế toán bán hàng sẽ giúp doanh nghiệp đưa ra các phương hướng chiến lược phù hợp nhằm hoàn thiện công tác bán hàng từ đó giúp doanh nghiệp có thể thực hiện tối đa hoá lợi nhuận. Để hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này, em đã nhận được rất nhiều sự giúp đỡ của thầy giáo - Thạc sỹ Đinh Tuấn Dũng, các cô chú, anh chị kế toán tại phòng kế toán của công ty. Em xin chân thành cảm ơn thầy và các cô chú, anh chị phòng kế toán xí nghiệp đã giúp em trong quá trình thực tập và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp của mình. Do trình độ kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tế chưa có nhiều nên bài viết này không tránh khỏi những hạn chế, thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo để em hoàn thiện kiến thức của mình nhằm làm bài viết của em thêm phong phú, khách quan và có giá trị trong thực tế. Em xin chân thành cảm ơn!. MỤC LỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 1). Ban hành theo quyết định số 15/2006 - QĐ/BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính. 2. Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 2). Ban hành theo quyết định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính. 3. Chế độ kế toán doanh nghiệp. Ban hành theo quyết định số 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính