Đề tài Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP thiết bị và xây lắp công nghiệp 87/72 Quan Nhân, Thanh Xuân

kü thuËt c¨n cø vµo b¶n vÏ thiÕt kÕ, thi c«ng tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, tÝnh ra khèi l­îng x©y l¾p tõng lo¹i c«ng viÖc (x©y, tr¸t , gia c«ng l¾p dïng cèt thÐp, bª t«ng..). Bé phËn kÕ ho¹ch c¨n cø vµo khèi l­îng x©y l¾p theo tõng lo¹i c«ng viÖc ®Ó tÝnh ®Þnh møc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trªn c¬ së ®Þnh møc dù to¸n. Bé phËn kü thuËt thi c«ng c¸c c«ng tr×nh c¨n cø vµo b¶n vÏ thi c«ng vµ khèi l­îng c«ng viÖc thùc hiÖn theo tiÕn ®é, yªu cÇu cung cÊp vËt t­  cho tiÕn ®é c«ng tr×nh. C¨n cø vµo nhu cÇu sö dông, ®éi tr­ëng hoÆc nh©n viªn qu¶n lý ®éi tiÕn hµnh mua vËt t­. Tr­êng hîp t¹m øng ®Ó mua vËt t­, kÕ to¸n xÝ nghiÖp viÕt giÊy ®Ò nghÞ t¹m øng kÌm theo kÕ ho¹ch mua vËt t­ vµ giÊy b¸o gi¸. Sau khi ®­îc KÕ to¸n tr­ëng vµ Gi¸m ®èc duyÖt, c¸c chøng tõ nµy ®­îc chuyÓn qua phßng tµi vô ®Ó lµm thñ tôc nhËn tiÒn t¹i C«ng ty vÒ xÝ nghiÖp hoÆc ®­îc chuyÓn th¼ng vµo ng©n hµng ®Ó tr¶ trùc tiÕp cho ®¬n vÞ b¸n hµng. §èi víi c¸c vËt liÖu, c«ng cô sö dông ë C«ng ty còng do mua ngoµi, C«ng ty kh«ng dù tr÷ vËt t­, vËt liÖu, c«ng cô t¹i kho cña C«ng ty. Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay, khi mµ viÖc mua hµng ho¸ trë nªn dÔ dµng, thuËn tiÖn vµ nhanh chãng th× c¸c C«ng ty x©y dùng kh«ng dù tr÷ vËt t­, nguyªn liÖu, c«ng cô trong kho lµ viÖc nªn lµm, v× nh­ vËy sÏ lµm gi¶m ®­îc rÊt nhiÒu chi phÝ nh: TiÒn thuª kho b·i, c¸c hao hôt trong ®Þnh møc, tiÒn vËn chuyÓn tõ kho C«ng ty ®Õn c«ng tr×nh... C¸c chøng tõ trong qu¸ tr×nh thu mua vËt t­ th­êng lµ “Ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng” hay “Ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­êng”, “Ho¸ ®¬n vËn chuyÓn” … §©y lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n theo dâi vËt t­ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh trªn c¬ së chi tiÕt vËt t­. §èi víi c«ng tr×nh C«ng tr×nh l¾p r¸p 5 xe taxi t¶i. VËt t­ mua vÒ ®­îc chuyÓn th¼ng vµo kho cña ®éi vµ ®­îc xuÊt dïng trùc tiÕp thi c«ng c«ng tr×nh, c¸c ®éi kh«ng lËp phiÕu nhËp kho vµ xuÊt kho. Gi¸ vËt liÖu xuÊt dïng cho c«ng tr×nh ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh, bao gåm gi¸ thùc tÕ mua vµo céng víi chi phÝ thu mua (vËn chuyÓn, bèc dì...). Hµng th¸ng, thèng kª ®éi göi c¸c chøng tõ vÒ xÝ nghiÖp, kÕ to¸n xÝ nghiÖp tËp hîp chøng tõ göi lªn phßng KÕ to¸n ®Ó ghi vµo sæ s¸ch kÕ to¸n vµ lµm thñ tôc thanh to¸n gi¶m sè ®· øng. Ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng mua vËt t cho c«ng tr×nh C«ng tr×nh l¾p r¸p 5 xe taxi t¶i (Phô lôc sè 06). Sè vËt t­ ®ã còng do C«ng ty vËt liÖu x©y dùng B¾c Giang vËn chuyÓn ®Õn c«ng tr×nh vµ ghi chi phÝ vËn chuyÓn vµo ho¸ ®¬n GTGT kh¸c (Phô lôc sè 07). T¹i phßng KÕ to¸n, kÕ to¸n vËt t­ sö dông tµi kho¶n 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®Ó ph¶n ¸nh thùc tÕ vËt liÖu mua vµo xuÊt dïng cho thi c«ng c«ng tr×nh. Sæ TK 621 ®­îc më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh. Khi nhËn ®­îc c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn vËt t­ mua vÒ sö dông cho c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, kÕ to¸n kiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c vµ hîp lý cña c¸c chøng tõ vµ më “Sæ chi tiÕt theo dâi vËt t­” cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh (Phô lôc sè 3. Sæ nµy cã t¸c dông theo dâi tÊt c¶ c¸c ho¸ ®¬n mua vËt t­ ph¸t sinh trong kú, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc ghi sæ. Sau ®ã, kÕ to¸n vËt t­ sÏ chuyÓn tÊt c¶ c¸c chøng tõ trªn cho kÕ to¸n tæng hîp. KÕ to¸n tæng hîp sÏ nhËp sè liÖu vµo m¸y, m¸y sÏ tù ®éng vµo NhËt ký chung (Phô lôc sè 4), sæ chi tiÕt TK 621 (Phô lôc sè 5), sæ c¸i TK 621 (Phô lôc sè 6) vµ chuyÓn sè liÖu sang c¸c ph©n hÖ kÕ to¸n kh¸c cã liªn quan. (kÌm theo s¬ ®å h¹ch to¸n Nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp t¹i C«ng ty ) 1.2. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ nh©n c«ng chiÕm tû träng tõ 3-18% trong tæng gi¸ thµnh c«ng tr×nh. Do vËy, viÖc theo dâi, qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng cho c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh còng lµ mét vÊn ®Ò ®¸ng ®­îc quan t©m. T¹i C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp bao gåm 2 bé phËn. - Bé phËn c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp thuéc biªn chÕ cña C«ng ty. - Bé phËn c«ng nh©n cßn l¹i lµ lao ®éng thêi vô do c¸c chñ c«ng tr×nh, tæ, ®éi s¶n xuÊt ký hîp ngh×n ®ång thuª m­ín. §èi víi lao ®éng trùc tiÕp s¶n xuÊt C«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng kho¸n theo khèi l­îng c«ng viÖc. TiÒn l­¬ng s¶n phÈm = Khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh x §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc kÕ to¸n C«ng ty h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 622. Tµi kho¶n nµy ®­îc theo dâi chi tiÕt trªn tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vµ kh«ng ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tiÒn l­¬ng cña bé phËn qu¶n lý s¶n xuÊt, bé phËn qu¶n lý C«ng ty. Kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp bao gåm: + TiÒn c«ng tr¶ cho c«ng nh©n x©y l¾p thuéc biªn chÕ cña C«ng ty. + TiÒn c«ng tr¶ cho c«ng nh©n thuª ngoµi. ViÖc tÝnh l­¬ng cho c«ng nh©n dùa trªn khèi l­îng c«ng viÖc giao kho¸n (c¶ víi c«ng nh©n trong biªn chÕ C«ng ty vµ c«ng nh©n thuª ngoµi) Víi c«ng viÖc giao kho¸n cho c¸c ®éi s¶n xuÊt, c¬ së tÝnh l­¬ng cho ng­êi lao ®éng hµng th¸ng lµ c¸c hîp ngh×n ®ång lao ®éng vµ c¸c b¶ng chÊm c«ng (Phô lôc sè 7). Khi c«ng viÖc hoµn thµnh ph¶i cã “Biªn b¶n nghiÖm thu c«ng viÖc” (Phô lôc sè 8) víi sù gi¸m s¸t kü thuËt, ®éi tr­ëng. Trong qu¸ tr×nh thi c«ng, ®éi tr­ëng theo dâi sè ngµy lµm viÖc trong th¸ng cña tõng c«ng nh©n vµ ghi vµo b¶ng chÊm c«ng, ngh×n ®ång thêi theo dâi khèi l­îng c«ng viÖc lµm c¨n cø ®Ó tÝnh tiÒn l­¬ng kho¸n cho c¶ tæ. TiÒn l­¬ng cña mét c«ng nh©n s¶n xuÊt ®­îc tÝnh theo c«ng thøc sau: Sè tiÒn l­¬ng lµm kho¸n cña mét CN Tæng sè tiÒn giao kho¸n Tæng sè c«ng Sè c«ng cña tõng c«ng nh©n = x Trong ®ã: Sè liÖu vÒ tæng sè tiÒn giao kho¸n ®­îc lÊy tõ ‘PhiÕu giao viÖc” tæng sè c«ng vµ sè c«ng cña tõng c«ng nh©n trong th¸ng lÊy tõ “B¶ng chÊm c«ng” do tæ tr­ëng theo dâi. C¨n cø vµo “B¶ng chÊm c«ng”, “PhiÕu giao viÖc” vµ “Biªn b¶n nghiÖm thu” cña tæ NguyÔn Huy Hoµng (Tæ s¾t), kÕ to¸n tÝnh tiÒn l­¬ng cña mét c«ng nh©n th¸ng 3 nh­  sau: ( 5.530.000 : 192 ) x 24 = 691.250 (ngh×n ®ång) Cuèi th¸ng, tõ c¸c chøng tõ ph¸t sinh ë c¸c tæ: Hîp ngh×n ®ång lao ®éng, b¶ng chÊm c«ng, b¶ng theo dâi khèi l­îng c«ng viÖc, biªn b¶n nghiÖm thu tõng phÇn, kÕ to¸n xÝ nghiÖp lËp “B¶ng tæng hîp l­¬ng” cña c¸c tæ (Phô lôc sè 9). Sau ®ã, c¸c chøng tõ nµy ®­îc chuyÓn lªn phßng KÕ to¸n ®Ó kÕ to¸n tÝnh l­¬ng vµ thanh to¸n cho ng­êi lao ®éng. KÕ to¸n thanh to¸n lËp “B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng” cña tõng tæ. (Phô lôc sè 16). Cuèi th¸ng, kÕ to¸n tæng hîp nhËp sè liÖu tõ c¸c chøng tõ gèc vµo phiÕu kÕ to¸n, m¸y tÝnh tù ®éng ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ vµo NhËt ký chung, Sæ chi tiÕt, Sæ c¸i TK 622. Sè liÖu minh ho¹ (Phô lôc sè 11, 12). T¹i C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi, viÖc tÝnh l­¬ng phÐp cho c«ng nh©n kh«ng tiÕn hµnh trÝch tr­íc mµ ®Õn khi cã b¶ng chÊm c«ng phÐp cho c«ng nh©n th× kÕ to¸n míi tÝnh l­¬ng phÐp cho c«ng nh©n vµ chi phÝ l­¬ng phÐp cña c«ng nh©n ®­îc h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp trong kú. (kÌm theo s¬ ®å h¹ch to¸n Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp) 1.3. H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Trong doanh nghiÖp x©y l¾p, khèi l­îng c«ng viÖc diÔn ra víi quy m« lín, cêng ®é cao. ViÖc sö dông m¸y phôc vô cho qu¸ tr×nh thi c«ng lµ mét yÕu tè quan träng gióp C«ng ty t¨ng n¨ng xuÊt lao ®éng, ®Èy nhanh tiÕn ®é thi c«ng, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ n©ng cao chÊt l­îng c«ng tr×nh. HiÖn nay, C«ng ty ®· trang bÞ nhiÒu m¸y mãc míi vµ hiÖn ®¹i phôc vô cho thi c«ng. M¸y thi c«ng bao gåm: M¸y vËn th¨ng, m¸y ®Çm, m¸y lu... Ngoµi ra, ®Ó thuËn tiÖn cho viÖc sö dông m¸y thi c«ng ®èi víi nh÷ng c«ng tr×nh ë xa hoÆc cÇn m¸y mãc cã gi¸ trÞ lín, chñ c«ng tr×nh sÏ ®i thuª ngoµi. §èi víi m¸y thi c«ng cña C«ng ty: §Ó n©ng cao chÊt l­îng qu¶n lý, t¹o quyÒn chñ ®éng cho c¸c ®éi, C«ng ty giao m¸y thi c«ng cho c¸c ®éi tuú theo chøc n¨ng qu¶n lý cña ®éi ®ã, viÖc ®iÒu hµnh xe m¸y vµ theo dâi sù ho¹t ®éng s¶n xuÊt cña chóng ®­îc ®Æt d­íi sù ®iÒu khiÓn trùc tiÕp cña c¸c ®éi vµ cã sù gi¸m s¸t chÆt chÏ cña l·nh ®¹o C«ng ty. M¸y thi c«ng sö dông cho c«ng tr×nh nµo th× ®­îc h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo c«ng tr×nh ®ã, tr­êng hîp m¸y sö dông cho nhiÒu c«ng tr×nh th× kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ theo tiªu thøc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. ViÖc theo dâi m¸y thi c«ng cña ®éi th«ng qua chøng tõ: lÖnh ®iÒu ®éng xe m¸y vµ thèng kª m¸y. §Þnh kú cuèi th¸ng hoÆc cuèi quý c¸c chøng tõ nµy sÏ ®­îc chuyÓn vÒ phßng KÕ to¸n lµm c¨n cø ghi sæ vµ ph©n bæ cho tõng ®èi t­îng sö dông. §èi víi m¸y thi c«ng thuª ngoµi: Trong tr­êng hîp C«ng ty kh«ng cã lo¹i m¸y phï hîp phôc vô cho ®éi thi c«ng, ®éi tr­ëng sÏ chñ ®éng thuª m¸y ngoµi C«ng ty. Th«ng th­êng ph­¬ng thøc thuª lµ thuª ngh×n ®ång bé, bao gåm c¶ c«ng nh©n vËn hµnh m¸y, c¸c chi phÝ thuª m¸y... Chøng tõ vÒ thuª m¸y th­êng lµ Hîp ngh×n ®ång thuª m¸y hoÆc Ho¸ ®¬n (GTGT). Theo ph­¬ng thøc nµy trong hîp ngh×n ®ång thuª m¸y hoÆc ho¸ ®¬n thuª m¸y ph¶i x¸c ®Þnh râ khèi l­îng c«ng viÖc vµ tæng sè tiÒn bªn thuª ph¶i tr¶. Cuèi th¸ng (quý), c¨n cø vµo chøng tõ thuª m¸y ph¸t sinh, b¶n thanh lý hîp ngh×n ®ång thuª m¸y, biªn b¶n x¸c nhËn khèi l­îng thuª m¸y thi c«ng do ®éi tr­ëng göi lªn, kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ m¸y thi c«ng. §Ó h¹ch to¸n kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, kÕ to¸n sö dông TK 623- chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. Tµi kho¶n nµy ®­îc chi tiÕt thµnh 6 tµi kho¶n cÊp hai. TK 6231- Chi phÝ nh©n viªn ®iÒu khiÓn m¸y. TK 6232- Chi phÝ nhiªn liÖu. TK 6233- Chi phÝ c«ng cô. TK 6234- Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng. TK 6237- Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. TK 6238- Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. * Chi phÝ nh©n viªn ®iÒu khiÓn m¸y: Hµng th¸ng, c¨n cø vµo lÖnh ®iÒu ®éng xe m¸y vµ ca xe phôc vô ®Ó tÝnh l­¬ng cho tæ l¸i xe, kho¶n nµy ®­îc tËp hîp vµo bªn nî TK 6231. Cuèi th¸ng kÕt chuyÓn vµo TK 154- Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang vµ ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh. T×nh h×nh thùc tÕ t¹i C«ng ty: KÕ to¸n tÝnh l­¬ng th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 cña tæ l¸i xe: Nî TK 6231: 5000000 Cã TK 3341: 5000000 Cuèi th¸ng, kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang: Nî TK 154: 5000.000 Cã TK 6231: 5000.000 Nh÷ng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh nµy sÏ ®­îc kÕ to¸n ghi vµo c¸c sæ th«ng qua viÖc nhËp sè liÖu vµo m¸y theo h×nh thøc NhËt ký chung. *Chi phÝ vËt liÖu m¸y thi c«ng : C¨n cø vµo c¸c chøng tõ vÒ nhiªn liÖu (x¨ng, dÇu, mì...), sö dông cho xe «t« t¶i do tæ l¸i xe chuyÓn lªn, kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo TK 6232 - Chi phÝ vËt liÖu m¸y thi c«ng, vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y ®Ó m¸y tù ®éng vµo NhËt ký chung, sæ c¸i TK 6232 vµ c¸c sæ kh¸c cã liªn quan. Chi phÝ nµy ph¸t sinh ë c«ng tr×nh nµo ®­îc h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo c«ng tr×nh ®ã. T×nh h×nh thùc tÕ ë C«ng ty: Khi kÕ to¸n nhËn ®­îc chøng tõ liªn quan ®Õn viÖc mua nhiªn liÖu phôc vô m¸y thi c«ng (Ho¸ ®¬n GTGT, ho¸ ®¬n b¸n hµng...), kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sè liÖu. Cô thÓ víi ho¸ ®¬n GTGT mua x¨ng ngµy 10 th¸ng 3 Quý I n¨m 2005, kÕ to¸n ghi : Nî TK 6232 : Nî TK 133 : Cã TK 111: Cuèi th¸ng, kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang: Nî TK 154 : Cã TK 6232 : *Chi phÝ c«ng cô m¸y thi c«ng: Bao gåm c¸c chi phÝ vÒ phô tïng xe «t« t¶i, phô tïng söa ch÷a m¸y thi c«ng. C¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n, chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 6233- Chi phÝ c«ng cô. Cuèi kú, kÕt chuyÓn sang TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. T×nh h×nh thùc tÕ t¹i C«ng ty, th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 ph¸t sinh nghiÖp vô mua phô tïng thay thÕ cho « t« t¶i, ho¸ ®¬n GTGT sè 035423 ngµy 15 th¸ng 3 Quý I n¨m 2005, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6233 : Nî TK 133 : Cã TK 111 : Cuèi th¸ng, kÕt chuyÓn sang TK 154: Nî TK 154 : Cã TK 6233 : ViÖc ph¶n ¸nh sè liÖu vµo c¸c sæ chi tiÕt, sæ c¸i vµ kÕt chuyÓn cuèi kú ®­îc thùc hiÖn tù ®éng trong m¸y vi tÝnh. *Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng: - KhÊu hao xe «t« t¶i: C¨n cø vµo lÖnh ®iÒu ®éng cho tõng c«ng tr×nh, kÕ to¸n tÝnh ra sè tiÒn ca xe «t« t¶i vµ h¹ch to¸n khÊu hao trùc tiÕp vµo c«ng tr×nh ®ã. - KhÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh kh¸c: Tµi s¶n cè ®Þnh dïng cho thi c«ng bao gåm m¸y thi c«ng vµ c¸c thiÕt bÞ thi c«ng. Trong mét kú h¹ch to¸n m¸y thi c«ng cã thÓ phôc vô mét c«ng tr×nh hoÆc nhiÒu c«ng tr×nh. + Tr­êng hîp m¸y thi c«ng sö dông cho mét c«ng tr×nh : Khi ®éi cã nhu cÇu sö dông m¸y thi c«ng, C«ng ty sÏ giao m¸y cho ®éi sö dông vµ qu¶n lý. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, ®éi tr­ëng sÏ theo dâi thêi gian sö dông qua nhËt tr×nh sö dông xe, m¸y vµ tÝnh khÊu hao theo quy ®Þnh, c¸c thiÕt bÞ thi c«ng: cét chèng, gi¸o thÐp... còng ®­îc ®éi tr­ëng theo dâi thêi gian sö dông, tiÕn hµnh trÝch khÊu hao vµ ®­îc h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo c¸c c«ng tr×nh. Khi c«ng viÖc kÕt thóc, chuyÓn c¸c chøng tõ nµy lªn phßng KÕ to¸n, kÕ to¸n tæng hîp nhËp sè liÖu vµo c¸c phiÕu kÕ to¸n, m¸y tÝnh sÏ tù ®éng vµo b¶ng ph©n bæ khÊu hao vµ c¸c sæ s¸ch liªn quan. + Tr­êng hîp m¸y thi c«ng sö dông cho nhiÒu c«ng tr×nh trong mét kú h¹ch to¸n: C¨n cø vµo lÖnh ®iÒu ®éng xe m¸y vµ nhËt tr×nh sö dông m¸y thi c«ng do c¸c ®éi cung cÊp ®Ó tiÕn hµnh tÝnh khÊu hao theo tû lÖ trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. Víi m¸y thi c«ng sö dông cho nhiÒu c«ng tr×nh kÕ to¸n tÝnh vµ h¹ch to¸n vµo TK 6234, sau ®ã ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh theo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Víi c¸ch ph©n bæ nµy, c«ng tr×nh nµo cã chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lín th× chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng lín. Trong kú, m¸y thi c«ng sö dông cho c«ng tr×nh C«ng tr×nh l¾p r¸p 5 xe taxi t¶i ®­îc thèng kª trong quý 4/2005 nh­ sau Sæ s¸ch liªn quan ®­îc minh ho¹ trªn ( Phô lôc sè 13). 1.4. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ nh÷ng chi phÝ bá ra ®Ó thùc hiÖn c«ng t¸c qu¶n lý kh«ng liªn quan trùc tiÕp tíi qu¸ tr×nh thi c«ng c¸c c«ng tr×nh. C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi, theo quy chÕ tµi chÝnh cña c«ng ty quy ®Þnh, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ®­îc tËp hîp vµo TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung. TK627: ®­îc kÕ to¸n C«ng ty më chi tiÕt thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp hai, ph¶n ¸nh chi phÝ s¶n xuÊt chung theo néi dung cô thÓ. - TK 6271: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý. - TK 6272: Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý. - TK 6273: Chi phÝ c«ng cô. - TK 627: Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng. - TK 6275: C«ng t¸c phÝ. - TK 6276: Chi phÝ thiÕt bÞ, xe, m¸y thuª ngoµi dïng cho bé phËn qu¶n lý. - TK 6237: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. - TK 6278: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Chi phÝ chung ph¸t sinh trong kú ®­îc tËp hîp chung cho toµn C«ng ty, cuèi kú, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh theo s¶n l­îng thùc hiÖn. 1.4.1. Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý C«ng ty bao gåm: TiÒn l­¬ng, tiÒn c«ng, c¸c kho¶n phô cÊp l­¬ng, ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng, tiÒn ¨n ca cña c«ng nh©n x©y l¾p, nh©n viªn qu¶n lý, c¸c kho¶n trÝch theo quy ®Þnh (BHXH, BHYT, KPC§) cña c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p, c«ng nh©n sö dông m¸y thi c«ng, nh©n viªn qu¶n lý ®éi. BHXH, BHYT ®­îc tÝnh trÝch trªn tiÒn l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n viªn trong biªn chÕ C«ng ty. KPC§ ®­îc trÝch trªn tiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ (kÓ c¶ víi c«ng nh©n thuª ngoµi). Kho¶n môc chi phÝ nµy ®­îc kÕ to¸n C«ng ty h¹ch to¸n vµo TK 6271. (xem phô lôc sè 14) Hµng th¸ng, c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng ®· cã sù x¸c nhËn cña phßng Tæ chøc hµnh chÝnh chuyÓn vÒ, kÕ to¸n tÝnh l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi, tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo chÕ ®é ®· quy ®Þnh. VÝ dô víi c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng th¸ng 3 cho c«ng nh©n c«ng tr×nh C«ng tr×nh l¾p r¸p 5 xe taxi t¶i. TiÕn hµnh trÝch c¸c kho¶n BHXH, BHYT ®èi víi c«ng nh©n trong biªn chÕ C«ng ty, KPC§ ®èi víi c¶ c«ng nh©n C«ng ty vµ c«ng nh©n thuª ngoµi: TrÝch KPC§: Nî TK 6271: 550000 Cã TK 3382 : 550000 TrÝch BHXH: Nî TK 6271: 5500000 Cã TK 3383: 5500000 TrÝch BHYT: Nî TK 6271: 825000 Cã TK 3384 : 825000 1.4.2. Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý: Chi phÝ vËt liÖu h¹ch to¸n trong chi phÝ s¶n xuÊt chung ë C«ng ty bao gåm: Chi phÝ vËt liÖu, xuÊt dïng cho söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh , m¸y mãc, thiÕt bÞ, dông cô t¹i v¨n phßng C«ng ty, chi phÝ tr¹i l¸n t¹m thêi …t¹i c«ng tr×nh. Chi phÝ vËt liÖu ®­îc kÕ to¸n C«ng ty tËp hîp vµo TK 6272 - Chi phÝ vËt liÖu. (Xem s¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý - phô lôc sè 15) Khi ph¸t sinh nghiÖp vô kinh tÕ liªn quan ®Õn viÖc sö dông vËt liÖu qu¶n lý, kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõnh­“Ho¸ ®¬n GTGT”, “Ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­êng”... tËp hîp chi phÝ vµo tµi kho¶n 6272. Thùc tÕ t¹i C«ng ty, theo ho¸ ®¬n GTGT sè 030378 ngµy 19 th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 mua phô tïng söa ch÷a m¸y trén bª t«ng, kÕ to¸n ghi : Nî TK 6272 : Nî TK 133 : Cã TK 111 : Cuèi kú, chøng tõ ®­îc tËp hîp vµ chuyÓn cho kÕ to¸n tæng hîp vµo m¸y, m¸y tÝnh sÏ tù ®éng vµo sæ s¸ch vµ ph©n hÖ kÕ to¸n liªn quan. 1.4.3. Chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt: Chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt cña C«ng ty bao gåm nh÷ng chi phÝ nh: chi phÝ mua giµn gi¸o, v¸n khu«n vµ c¸c c«ng cô kh¸c phôc vô s¶n xuÊt, chi phÝ trang bÞ quÇn ¸o b¶o hé lao ®éng … trªn c«ng tr­êng, c¸c c«ng cô dông cô sö dông ë v¨n phßng. C«ng ty sö dông TK 6273 - Chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ nµy. + §èi víi c¸c c«ng cô dông cô cã gi¸ trÞ nhá, ph©n bè hÕt mét lÇn trong kú h¹ch to¸n, c¨n cø vµo b¶ng kª chi tiÕt hoµn øng c«ng tr×nh, kÕ to¸n ghi sæ chi tiÕt TK 6273. Th«ng th­êng, c¸c lo¹i c«ng cô ®ã do chñ nhiÖm c«ng tr×nh mua s¾m theo yªu cÇu thi c«ng, nhËp th¼ng vÒ c«ng tr×nh. Do vËy, kÕ to¸n C«ng ty kh«ng dïng TK 153 ®Ó theo dâi c¸c c«ng cô dông cô ®ã, nh÷ng chi phÝ nµy ®­îc tËp hîp vµo TK 6273. Trong quý IV Quý I n¨m 2005, c«ng tr×nh C«ng tr×nh l¾p r¸p 5 xe taxi t¶i cã mua s¾m mét sè c«ng cô dông cô cã gi¸ trÞ nhá (trang bÞ b¶o hé lao ®éng cho c«ng nh©n). Chi phÝ ®­îc h¹ch to¸n th¼ng vµo TK 6273. Nî TK 6273 : Nî TK 1331: Cã TK 111 : 1.4.4. Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: Gi¸ trÞ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ph¶n ¸nh trong kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung ®­îc ph¸t sinh tõ nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh phôc vô trùc tiÕp cho s¶n xuÊt. T¹i C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi, C«ng ty kh«ng sö dông TK 6424 ph¶n ¸nh khÊu hao cña tµi s¶n cè ®Þnh phôc vô qu¶n lý C«ng ty. Toµn bé nh÷ng chi phÝ ®ã ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 627 - Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. Cuèi kú, ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh theo s¶n l­îng thùc hiÖn. Nh­ vËy, ngoµi chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh phôc vô cho c¸c ®éi s¶n xuÊt, TK 627 cßn bao gåm c¶ chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh phôc vô cho qu¶n lý C«ng ty. Møc KH ph¶i trÝch BQ th¸ng = Møc KH b×nh qu©n n¨m 12 C«ng ty thùc hiÖn viÖc khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh theo ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®êng th¼ng. Cuèi kú h¹ch to¸n, kÕ to¸n tæng hîp tiÕn hµnh lËp “B¶ng tÝnh khÊu hao” c¸c th¸ng trong quý, tÝnh ra gi¸ trÞ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh trong kú. Trªn c¬ së ®ã tiÕn hµnh ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh theo gi¸ trÞ s¶n l­îng thùc hiÖn (Xem phô lôc sè 16 - B¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ 627 - quý 4/2005). 1.4.5. KÕ to¸n c¸c kho¶n môc c«ng t¸c phÝ, chi phÝ thiÕt bÞ thuª ngoµi, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c §©y lµ nh÷ng kho¶n môc chi phÝ kh«ng trùc tiÕp liªn quan tíi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt nh­ng rÊt cÇn thiÕt cho c«ng t¸c qu¶n lý t¹i C«ng ty. Nh÷ng chi phÝ nµy th­êng kh«ng thÓ tËp hîp riªng cho tõng c«ng tr×nh, chóng ®­îc ph©n bæ theo gi¸ trÞ s¶n l­îng thùc hiÖn cña c«ng tr×nh trong kú h¹ch to¸n. Tr­êng hîp chi phÝ ph¸t sinh trùc tiÕp t¹i c«ng tr×nh nµo th× tËp hîp th¼ng vµo c«ng tr×nh ®ã. Kho¶n môc c«ng t¸c phÝ ë C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi bao gåm c¸c kho¶n phÝ, lÖ phÝ phôc vô c«ng t¸c qu¶n lýnh­lÖ phÝ giao th«ng, lÖ phÝ cÇu, phµ. Toµn bé nh÷ng chi phÝ nµy ®­îc kÕ to¸n C«ng ty ph¶n ¸nh vµo TK 6275 - C«ng t¸c phÝ. Trong thùc tÕ, xe, m¸y, thiÕt bÞ cña C«ng ty kh«ng ph¶i lóc nµo còng cã thÓ ®¸p ®Çy ®ñ nhu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý. H¬n n÷a, cã nh÷ng c«ng viÖc yªu cÇu m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn m«n kh«ng ph¸t sinh th­êng xuyªn do ®ã gi¶i ph¸p hîp lý nhÊt lµ thuª ngoµi nh÷ng thiÕt bÞ, m¸y mãc. BiÖn ph¸p nµy kh«ng nh÷ng thuËn lîi mµ cßn gióp C«ng ty gi¶m ®­îc chi phÝ qu¶n lý. Kho¶n môc chi phÝ nµy ®­îc KÕ to¸n C«ng ty h¹ch to¸n vµo TK 6276- Chi phÝ thiÕt bÞ, xe m¸y thuª ngoµi dïng cho bé qu¶n lý C«ng ty. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi lµ nh÷ng chi phÝ phôc vô cho nh÷ng ho¹t ®éng cña C«ng ty mua tõ bªn ngoµi nh: TiÒn ®iÖn, n­íc, tiÒn thuª nhµ, v¨n phßng, chi phÝ ®iÖn tho¹i, ®iÖn b¸o…KÕ to¸n C«ng ty sö dông TK 6277- Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ®Ó tËp hîp nh÷ng chi phÝ nµy. Chi phÝ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch, qu¶ng c¸o, tiÕp thÞ vµ nh÷ng chi phÝ kh¸c ph¶n ¸nh vµo TK 6278- Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. ViÖc C«ng ty h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ phôc vô cho viÖc qu¶n lý ë C«ng tynh­tiÒn c«ng t¸c phÝ, chi phÝ thiÕt bÞ, xe m¸y thuª ngoµi dïng cho bé qu¶n lý C«ng ty, chi phÝ mua ngoµi phôc vô cho nh÷ng ho¹t ®éng cña C«ng ty vµo TK 627 lµ kh«ng ®óng, c¸c kho¶n chi phÝ nµy cÇn ph¶i ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 642. * Tr×nh tù h¹ch to¸n Hµng th¸ng hoÆc ®Þnh kú (th­êng lµ 10 ngµy), toµn bé ho¸ ®¬n chøng tõ gèc ph¸t sinh vÒ nh÷ng nghiÖp vô kinh tÕ nµy ®­îc kÕ to¸n xÝ nghiÖp tËp hîp vµo "B¶ng kª chøng tõ". Trªn c¬ së ®ã kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y vi tÝnh. Tr×nh tù h¹ch to¸n theo s¬ ®å . (Xem phô lôc sè 17 - H¹ch to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ c¸c chi phÝ kh¸c) Cuèi kú h¹ch to¸n, kÕ to¸n lËp b¶ng “Tæng hîp chi tiÕt TK 627” (Xem phô lôc sè 18). Ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho c¸c c«ng tr×nh theo s¶n l­îng thùc hiÖn (Xem phô lôc sè 19, 20) 1.5. H¹ch to¸n thiÖt h¹i trong s¶n xuÊt ë C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi khi ph¸t sinh thiÖt h¹i ph¶i ngõng thi c«ng, c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh ®­îc h¹ch to¸n vµo bªn Nî TK 811 – Chi phÝ kh¸c. C¸c kho¶n thu ®­îcnh­tiÒn ph¹t, tiÒn båi th­êng cña ng­êi g©y ra thiÖt h¹i sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 711 – Thu nhËp kh¸c. §èi víi c¸c kho¶n thiÖt h¹i do ph¶i lµm l¹i kÕ to¸n më sæ riªng chi tiÕt theo dâi theo tõng kho¶n môc chi phÝ, cuèi kú kÕt chuyÓn sang TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. C¨n cø vµo nguyªn nh©n g©y ra thiÖt h¹i kÕ to¸n kÕt chuyÓn t­¬ngøng. §©y lµ nh÷ng nghiÖp vô Ýt x¶y ra trong C«ng ty, trong quý IV Quý I n¨m 2005 kh«ng x¶y ra thiÖt h¹i ph¶i ngõng thi c«ng vµ thiÖt h¹i ph¶i lµm l¹i. Quý II/2005 t¹i c«ng tr×nh tr­êng CNKT Gia L©m ®· x¶y ra tr­êng hîp thiÖt h¹i ph¶i lµm l¹i ë phÇn viÖc x©y t­êng bao quanh. Sau khi c¸n bé kü thuËt kiÓm tra nghiÖm thu ph¸t hiÖn vµ x¸c ®Þnh têng x©y kh«ng b¶o ®¶m kü thuËt, ph¶i dì ®i lµm l¹i. C¸c chi phÝ ph¸t sinh ®­îc kÕ to¸n tËp hîp riªng: Nî TK 621: Nî TK 133: Cã TK 141: Chi phÝ nh©n c«ng: Nî TK 622: Cã TK 141: KÕt thóc c«ng viÖc, kÕt chuyÓn sang TK 154 Nî TK 154: Cã TK 621: Cã TK 622: Xö lý thiÖt h¹i b»ng c¸ch b¾t c«ng nh©n g©y ra thiÖt h¹i ph¶i båi th­êng: Nî TK 334 : Cã TK 154 : 2. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p 2.1. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho c¸c s¶n phÈm x©y l¾p ®­îc tËp hîp riªng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vµ riªng c¸c kho¶n môc chi phÝ. C¸c chi phÝ ®­îc tËp hîp vµo bªn Nî TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. (Xem phô lôc sè 30 - S¬ ®å tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt) Cuèi quý, c¨n cø vµo sè liÖu trªn sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n lËp “ B¶ng kª chi tiÕt chi phÝ”) ph¸t sinh trong quý, lµm c¬ së ®èi chiÕu sè liÖu trªn Sæ c¸i. Sau khi ®èi chiÕu ®óng khíp sè liÖu chi tiÕt vµ sè liÖu tæng hîp, kÕ to¸n C«ng ty thùc hiÖn c¸c bót to¸n kÕt chuyÓn trªn m¸y vi tÝnh kÕt chuyÓn chi phÝ sang TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. 2.2. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang §Ó phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý vµ kú h¹ch to¸n, kú tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña C«ng ty còng ®­îc x¸c ®Þnh vµo cuèi mçi quý. ViÖc x¸c ®Þnh chi phÝ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú vµ cuèi kú ®­îc thùc hiÖn th«ng qua gi¸ trÞ dù to¸n khèi l­îng x©y l¾p dë dang. Cuèi mçi quý, ®¹i diÖn phßng Kü thuËt cïng víi nh©n viªn kü thuËt cña ®éi c«ng tr×nh, ®éi tr­ëng tiÕn hµnh kiÓm kª t¹i c«ng tr×nh, x¸c ®Þnh khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Sau ®ã, bé phËn Kü thuËt sÏ lËp ®¬n gi¸ dù to¸n x©y dùng c¬ b¶n phï hîp cho tõng phÇn viÖc cña tõng c«ng tr×nh vµ tÝnh ra chi phÝ dù to¸n cña toµn bé khèi l­îng x©y l¾p dë dang. Phßng KÕ to¸n sau khi nhËn ®­îc b¶ng kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú sÏ tiÕn hµnh x¸c ®Þnh chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú theo c«ng thøc: Chi phÝ x©y l¾p Khèi l­îng Gi¸ dù to¸n dë dang = x©y l¾p dë x x©y dùng c¬ b¶n cuèi kú dang cuèi kú T¹i c«ng tr×nh tr­êng CNKT Gia L©m, cuèi quý IV khi c¸n bé kü thuËt kiÓm kª khèi l­îng thùc tÕ thi c«ng so víi khèi l­îng dù to¸n C¨n cø vµo khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú, phßng Kü thuËt tÝnh ra ®¬n gi¸ dù to¸n cho phÇn viÖc dë dang cuèi kú. Sè liÖu minh ho¹ Theo c¸ch tÝnh nµy, gi¸ trÞ khèi l­îng x©y l¾p dë dang kh«ng ®­îc chÝnh x¸c lµ khèi l­îng x©y l¾p thùc tÕ dë dang mµ chØ lµ khèi l­îng dù to¸n x©y l¾p dë dang. §©y lµ mét ®iÓm bÊt cËp cña C«ng ty cÇn ®­îc ®iÒu chØnh l¹i. 2.3. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm Víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt lµm theo ®¬n ®Æt hµng, ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh phï hîp víi ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ, kú tÝnh gi¸ thµnh trïng víi kú b¸o c¸o, C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n. §èi víi nh÷ng c«ng tr×nh hoµn thµnh, bµn giao trong kú, gi¸ thµnh ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc sau: Gi¸ thµnh thùc tÕ = Chi phÝ dë dang ®Çu kú + Chi phÝ ph¸t sinh trong kú §èi víi nh÷ng c«ng tr×nh ®­îc hoµn thµnh, gi¸ thµnh kú h¹ch to¸n ®­îc tÝnh b»ng c«ng thøc: Gi¸ thµnh KLXL hoµn thµnh bµn giao Gi¸ trÞ x©y l¾p dë dang ®Çu kú Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú Gi¸ trÞ x©y l¾p dë dang cuèi kú = + - Gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng tr×nh l¾p dat 5 xe t·I tai Thanh H­ng Gi¸ thµnh khèi l­îng = 900000000+69405000 + 0 XL hoµn thµnh = 969405000 ngh×n ®ång PhÇn III Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖnc«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi. I. NhËn xÐt ®¸nh gi¸ chung. Víi sù l·nh ®¹o ®óng ®¾n, bé m¸y tæ chøc gän nhÑ khoa häc theo m« h×nh trùc tuyÕn, ®¶m b¶o tÝnh chñ ®¹o thèng nhÊt vµ liªn kÕt chÆt chÏ gi÷a c¸c bé phËn trong c«ng viÖc. C¸c phßng ban chøc n¨ng ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶, tham m­u cho ban l·nh ®¹o trong qu¶n lý kinh tÕ vµ gi¸m s¸t thi c«ng, tæ chøc s¶n xuÊt ®¹t kÕt qu¶ tèt. Trong nh÷ng n¨m qua, c¸c chØ tiªu tµi chÝnh cña C«ng ty liªn tôc t¨ng, t×nh h×nh tµi chÝnh æn ®Þnh. §Ó ®¹t ®­îc kÕt qu¶ trªn kh«ng thÓ kh«ng kÓ ®Õn sù ®ãng gãp cña c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n. Qua nh÷ng th«ng tin mµ kÕ to¸n cung cÊp, Ban Gi¸m ®èc vµ c¸c phßng ban chøc n¨ng cã thÓ phèi hîp vµ ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty. 1. NhËn xÐt vÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi hîp lý, cã sù ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm râ rµng, ®éi ngò kÕ to¸n cã tr×nh ®é chuyªn m«n ®· thùc hiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n C«ng ty mét c¸ch cã hiÖu qu¶ gãp phÇn tÝch cùc vµo c«ng t¸c qu¶n lý cña C«ng ty. Bé m¸y kÕ to¸n ®­îc sù trî gióp ®¾c lùc cña hÖ thèng kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh, lµm gi¶m bít g¸nh nÆng c«ng viÖc cho kÕ to¸n viªn vµ tr¸nh nh÷ng sai sãt trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n (C«ng ty thùc hiÖn h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chung) VÒ h×nh thøc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n, hÖ thèng chøng tõ ban ®Çu ®­îc tæ chøc ®Çy ®ñ, hîp ph¸p, hîp lÖ. ViÖc lu©n chuyÓn chøng tõ hîp lý ®· t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho kÕ to¸n ®èi chiÕu, kiÓm tra khi cÇn thiÕt. C«ng ty ®· thùc hiÖn nghiªm chØnh c¸c quy ®Þnh vÒ lËp, l­u tr÷, huû chøng tõ theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. Tuy nhiªn víi m« h×nh C«ng ty t­¬ng ®èi lín, nghiÖp vô ph¸t sinh nhiÒu, m« h×nh kÕ to¸n tËp trung mét cÊp lµ kh«ng hîp lý. 2. NhËn xÐt vÒ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ë C«ng ty. C«ng ty ph©n chia chi phÝ thµnh 4 kho¶n môc Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ hîp lý vµ phï hîp víi c¸c ®Æc ®iÓm tÝnh gi¸ thµnh x©y l¾p, t¹o ®iÒu kiÖn cho kÕ to¸n ph©n ®Þnh theo dâi, bãc t¸ch vµ ®èi chiÕu c¸c sè liÖu chi phÝ ph¸t sinh thuËn tiÖn, chÝnh x¸c vµ kÞp thêi. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh lµ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh trong mét quý phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña ®¬n vÞ ho¹t ®éng x©y l¾p. 2.1. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu. Trong qu¶n lý vµ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu, C«ng ty kh«ng dù tr÷ vËt liÖu vµo kho mµ giao cho chñ c«ng tr×nh tù mua vÒ sö dông. §Þnh kú nép c¸c chøng tõ liªn quan vÒ phßng Tµi chÝnh – KÕ to¸n, C«ng ty chØ qu¶n lý vÒ mÆt gi¸ trÞ. ViÖc ¸p dông biÖn ph¸p nµy còng cã mét sè khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý nh­: KÕ to¸n chØ theo dâi qu¶n lý ®­îc nguyªn vËt liÖu vÒ mÆt gi¸ trÞ. T×nh h×nh biÕn ®éng nhËp xuÊt tån vËt t­ kh«ng thÓ theo dâi ®­îc v× vËy kh«ng thÓ n¾m b¾t ®­îc hiÖu qu¶ sö dông vËt t­. §©y chÝnh lµ khe hë cña sù thÊt tho¸t vµ l·ng phÝ vËt t­. §èi víi nh÷ng c«ng tr×nh cã gi¸ trÞ lín thêi gian thi c«ng dµi cã tÝnh phøc t¹p l¾p ®Æt nhiÒu thiÕt bÞ, ®«i khi viÖc h¹ch to¸n cßn lÉn lén nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh, c«ng cô dông cô sö dông phôc vô thi c«ng vµo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. C«ng ty cã mét sè c«ng tr×nh ë c¸c tØnh xa nh­ NghÖ An, Qu¶ng B×nh, §µ N½ng…th­êng th× cã c¸c chøng tõ ban ®Çu nép vÒ C«ng ty kh«ng ®óng thêi gian quy ®Þnh dÉn ®Õn viÖc cã c«ng tr×nh ®· thi c«ng c¶ th¸ng mµ vÉn ch­a h¹ch to¸n ®­îc chi phÝ vµ ®Õn th¸ng sau l¹i dån chi phÝ vµo lµm cho dÔ x¶y ra sai sãt ngh×n ®ång thêi g©y ra sù kh¸c biÖt lín vÒ chi phÝ s¶n xuÊt gi÷a c¸c kú ¶nh h­ëng ®Õn sù chÝnh x¸c, kÞp thêi cña c¸c sè liÖu trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. 2.2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ kho¶n môc quan träng trong tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh. Nh÷ng c«ng nh©n cã tay nghÒ kü thuËt cao, ký hîp ngh×n ®ång dµi h¹n víi C«ng ty th× ®­îc tæ chøc thµnh c¸c tæ, ®éi chuyªn m«n ho¸. Sè cßn l¹i lµ lao ®éng mang tÝnh thêi vô th× tæ tr­ëng c¸c ®éi s¶n xuÊt ®­îc C«ng ty uû quyÒn ®øng ra ký hîp ngh×n ®ång thuª m­ín, viÖc thuª m­ín theo thêi vô. Nh­ vËy, C«ng ty kh«ng ph¶i chÞu nh÷ng chi phÝ tÝnh theo l­¬ng vµ c¸c nghÜa vô kh¸c ®èi víi ng­êi lao ®éng ký hîp ngh×n ®ång ng¾n h¹n, mµ viÖc t×m kiÕm nguån lao ®éng th× kh¸ dÔ dµng. ë C«ng ty, viÖc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n viªn lµ kh«ng ®­îc thùc hiÖn. Kho¶n chi phÝ nµy th­êng lµ kh«ng lín l¾m nh­ng nã còng lµm mÊt c©n ®èi kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp gi÷a c¸c kú. Kho¶n môc chi phÝ nµy ®«i khi cßn h¹ch to¸n nhÇm lÉn kho¶n chi phÝ l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi. 2.3. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng T¹i C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi, sè l­îng m¸y thi c«ng kh«ng nhiÒu do vËy kÕ to¸n cã thÓ theo dâi vµ h¹ch to¸n kho¶n môc chi phÝ nµy mét c¸ch t­¬ng ®èi chÝnh x¸c cho tõng c«ng tr×nh theo thêi gian sö dông. §ång thêi, C«ng ty ®ang trang bÞ thªm nh÷ng m¸y mãc thiÕt bÞ thi c«ng chuyªn dông. PhÇn c«ng viÖc, h¹ng môc ®Æc biÖt, C«ng ty ¸p dông ph­¬ng thøc thuª m¸y ngoµi. BiÖn ph¸p nµy gióp gi¶m bít nh÷ng chi phÝ nh­ b¶o d­ìng, khÊu hao m¸y thi c«ng trong thêi gian kh«ng sö dông thiÕt bÞ ®ã. Trong h¹ch to¸n, C«ng ty ®· kh«ng tiÕn hµnh trÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a lín m¸y thi c«ng. Khi ph¸t sinh chi phÝ söa ch÷a lín, kÕ to¸n h¹ch to¸n hÕt vµo chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng trong kú vµ ph©n bè cho c¸c ®èi t­îng sö dông. §iÒu ®ã sÏ dÉn ®Õn sù mÊt c©n ®èi rong kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng trong kú. 2.4. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung ë C«ng ty, nh÷ng chi phÝ thuéc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp nh­ chi phÝ thiÕt bÞ xe m¸y thuª ngoµi ding cho bé phËn qu¶n lý, chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ding cho bé phËn qu¶n lý C«ng ty, Chi phÝ mua ngoµi phôc vô v¨n phßng, c¸c kho¶n c«ng t¸c phÝ, vµ c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c phôc vô cho qu¶n lý ë C«ng ty ®­îc h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ chung. Nh­ vËy lµ kh«ng chÝnh x¸c nã ph¶n ¸nh kh«ng ®óng chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ lµm cho gi¸ thµnh s¶n xuÊt bÞ sai lÖch. 2.5. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú b»ng c¸ch lÊy khèi l­îng x©y l¾p dë dang thùc tÕ nh©n víi gi¸ dù to¸n x©y dùng c¬ b¶n. Nh­ vËy C«ng ty ®· coi gi¸ trÞ khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú. ViÖc tÝnh khèi l­îng x©y l¾p dë dang nh­ trªn lµ kh«ng chÝnh x¸c do ch­a cã sù ®iÒu chØnh gi¸ trÞ dù to¸n khèi l­îng x©y l¾p dë dang thµnh chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang. 2.6. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh C«ng ty kh«ng sö dông ThÎ tÝnh gi¸ thµnh, chØ lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt x©y l¾p c¸c c«ng tr×nh. B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt x©y l¾p kh«ng ®¸p øng ®­îc yªu cÇu tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p theo kho¶n môc mµ C«ng ty ¸p dông do chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú, cuèi kú kh«ng ph©n theo c¸c kho¶n môc chi phÝ. Do vËy, C«ng ty nªn lËp thÎ tÝnh gi¸ thµnh theo kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt riªng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh. II. mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt vÒ hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi. Qu¸ tr×nh häc tËp kiÕn thøc ë tr­êng vµ thêi gian t×m hiÓu thùc tÕ t¹i C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi em xin ®­îc nªu ra mét sè ý kiÕn cña m×nh nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nh­ sau: 1. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. C«ng ty giao quyÒn tù quyÕt cho chñ nhiÖm c«ng tr×nh trong viÖc t×m kiÕm nguån cung cÊp vËt t­ thay cho viÖc dù tr÷ vËt t­ trong kho ®Ó cung cÊp cho c«ng tr×nh nh­ tr­íc ®©y lµ mét viÖc dù tr÷ vËt t­ trong kho ®Ó cung cÊp cho c¸c c«ng tr×nh nh­ tr­íc ®©y lµ lµm viÖc ®óng. BiÖn ph¸p nµy thÓ hiÖn sù n¨ng ®éng trong ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty. ë n­íc ta hiÖn nay, víi mét sè nÒn kinh tÕ më, thÞ tr­êng nguyªn vËt liÖu ®a d¹ng th× viÖc t×m kiÕm vµ cung cÊp vËt t­ lµ kh«ng khã kh¨n. C«ng ty kh«ng mua nguyªn vËt liÖu vÒ kho dù tr÷ mµ cung cÊp theo tiÕn ®é thi c«ng, nguyen vËt liÖu mua vÒ nhËp kho dù tr÷ mµ cung cÊp theo tiÕn ®é thi c«ng, ®· h¹n chÕ ®­îc viÖc ø ®äng vèn gi¶m chi phÝ b¶o qu¶n dù tr÷ hµng tån kho vµ h¬n thÕ n÷a C«ng ty cßn gi¶m ®­îc c¶ chi phÝ l­u kho, vËn chuyÓn bèc xÕp, hao mßn, thÊt tho¸t. C¸c c«ng tr×nh x©y dùng th­êng n»m trªn ®Þa bµn c¸ch xa nhau do vËy, nh÷ng chi phÝ trªn nhÊt ®Þnh sÏ ph¸t sinh nÕu C«ng ty sö dông kho dù tr÷ vËt t­. Ngoµi ra, h×nh thøc nµy cßn t¹o thÕ chñ ®éng trong thi c«ng cho c¸c chñ nhiÖm c«ng tr×nh. Gi¶m ®­îc nh÷ng b­íc thñ tôc kh«ng cÇn thiÕt cã thÓ lµm gi¶m tiÕn ®é thi c«ng. Tuy nhiªn, ®©y còng cã thÓ t¹o ra khe hë g©y thÊt tho¸t vËt t­. T¹i phßng kÕ to¸n C«ng ty viÖc h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu tr­îc tiÕp chØ ph¶n ¸nh ®­îc l­îng gi¸ trÞ mµ kh«ng theo dâi ®­ä­c khèi l­îng vËt t­ vµ gi¸ mua. Trong khi ®ã, theo quy ®Þnh c«ng t¸c thi c«ng ph¶i tu©n thñ theo thiÕt kÕ vµ dù to¸n. Nh­ vËy, viÖc so s¸nh kiÓm tra chi phÝ theo dù to¸n lµ khã thùc hiÖn ®­îc. §Ó kh¾c phôc ®­îc nh÷ng tån t¹i trªn, C«ng ty cÇn t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý, theo dâi chi phÝ nguyªn vËt liÖu theo c¶ khèi l­îng vµ gi¸ trÞ. C«ng ty nªn thiÕt kÕ l¹i. "). Víi c¸ch nµy, C«ng ty cã thÓ theo dâi c¶ vÒ mÆt khèi l­îng, gi¸ trÞ vËt t­ sö dông cho c«ng tr×nh vµ thuËn lîi cho viÖc ghi sæ. Khi nhËn chøng tõ cÇn ph¶i rµ so¸t, ph©n lo¹i cho chÝnh x¸c kh«ng ®Ó h¹ch to¸n lÉn lén tµi s¶n cè ®Þnh, c«ng cô dông cô vµo chi phÝ nguyªn vËt liÖu. BiÓu 29: Sæ chi tiÕt vËt t­ Quý C«ng tr×nh: STT Chøng tõ Lo¹i vËt t­ §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn SH NT Ngµy…th¸ng…n¨m Ng­êi lËp biÓu 2. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng cã sù kh¸c biÖt lín vÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp gi÷a c¸c kú, C«ng ty nªn tiÕn hµnh trÝch tr­íc sè tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp hµng th¸ng. Møc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng phÐp ®­îc tÝnh nh­ sau: Tû lÖ trÝch tr­íc = x 100 Møc trÝch tr­íc l­¬ng theo kÕ ho¹ch = TiÒn l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ trong th¸ng x Tû lÖ trÝch tr­íc Trong th¸ng, ph¶n ¸nh tiÒn l­¬ng phÐp ®­îc trÝch tr­íc: Nî TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Cã TK 335 - Chi phÝ tr¶ tr­íc Khi nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt nghØ phÐp, tiÕn hµnh tÝnh l­¬ng phÐp ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n: Nî TK 335 - Chi phÝ tr¶ tr­íc Cã TK 334 - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn 3. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng §èi víi tr­êng hîp m¸y thi c«ng sö dông cho chiÒu c«ng tr×nh kÕ to¸n C«ng ty tiÕn hµnh bæ chi phÝ m¸y cho c¸c c«ng tr×nh theo tiÒn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt lµ kh«ng chÝnh x¸c. Nh­ vËy, chi phÝ nh©n c«ng cña c«ng tr×nh nµo cµng lín th× ph¶i chÞu chi phÝ m¸y thi c«ng lín. Theo nh­ chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh th× tiªu thøc ph©n bæ chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cña C«ng ty lµ kh«ng phï hîp. §Ó ®¶m b¶o h¹ch to¸n chÝnh x¸c chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. C«ng ty nªn ph©n bæ chi phÝ m¸y thi c«ng theo giê m¸y, ca m¸y ho¹t ®éng theo tõng c«ng tr×nh. Hµng th¸ng, ®éi m¸y x©y dùng göi lÞch tr×nh ca m¸y ho¹t ®éng cho tõng c«ng tr×nh vµ sè ca m¸y ho¹t ®éng trong th¸ng vÒ phßng kÕ to¸n. C¨n cø vµo sè ca m¸y c¸c c«ng tr×nh ®· sö dông, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ cho tõng c«ng tr×nh h¹ng môc c«ng tr×nh nh­ sau: HÖ thèng ph©n bæ CPMTC Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cña tõng c«ng tr×nh = Sè ca m¸y sö dông cho tõng c«ng tr×nh x HÖ sè ph©n bæ CPMTC Hµng th¸ng, C«ng ty nªn tiÕn hµnh trÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a lín m¸y thi c«ng dù tÝnh sÏ ph¸t sinh vµo chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng trong kú, nh­ vËy sÏ lµm gi¶m ®­îc sù chªnh lÖch chi phÝ so víi kú kh¸c khi trong kú ph¸t sinh nghiÖp vô söa ch÷a lín m¸y thi c«ng. §Þnh kú, trÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a lín m¸y thi c«ng: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng trong kú: Cã TK 335- Chi phÝ tr¶ tr­íc Khi c«ng viÖc söa ch÷a lín hoµn thµnh bµn giao ®­a vµo sö dông, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh thuéc c«ng viÖc söa ch÷a m¸y thi c«ng ®· ®­îc dù tÝnh tr­íc vµo chi phÝ. Nî TK 335- Chi phÝ tr¶ tr­íc Cã TK 2413 - Söa ch÷a lín tµi s¶n cè ®Þnh NÕu sè chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh lín h¬n sè trÝch tr­íc th× sè chªnh lÖch ®­îc tÝnh vµo chi phÝ trong kú. Nî TK 623- Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Cã TK 335- Chi phÝ tr¶ tr­íc NÕu sè trÝch tr­íc lín h¬n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh, sè chªnh lÖch sÏ ®­îc ®­a vµo thu nhËp kh¸c cña C«ng ty. Nî TK 335- Chi phÝ tr¶ tr­íc Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c 4. VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi tæ chøc m« h×nh qu¶n lý 3 cÊp nh­ng c«ng t¸c kÕ to¸n l¹i tæ chøc theo h×nh thøc tËp trung, toµn bé c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc tËp trung t¹i phßng KÕ to¸n C«ng ty c¸c nh©n viªn ë ®éi vµ xÝ nghiÖp chØ ®Þnh kú tËp hîp chøng tõ vÒ phßng kÕ to¸n C«ng ty. Nh­ vËy, viÖc ghi chÐp ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh còng nh­ viÖc cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lý kh«ng ®¶m b¶o kÞp thêi, chÝnh x¸c. C«ng ty nªn ph©n cÊp xuèng c¸c xÝ nghiÖp, t¹o ®iÒu kÞªn cho c¸c xÝ nghiÖp tù h¹ch to¸n, nh­ vËy sÏ b¶o ®¶m sù kÞp thêi chÝnh x¸c cña c¸c th«ng tin kÕ to¸n, t¹o sù chñ ®éng cho c¸c xÝ nghiÖp, ngh×n ®ång thêi gi¶m bít c«ng viÖc cña kÕ to¸n trªn C«ng ty. §Ó lµm ®­îc ®iÒu ®ã. C«ng ty cÇn ph¶i chó ý n©ng cao h¬n n÷a tr×nh ®é chuyªn m«n cña ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n d­íi c¸c xÝ nghiÖp ®Ó cã thÓ ®¸p øng ®­îc yªu cÇu nhiÖm vô míi. KÕt luËn Sau mét thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi, nhËn ®­îc gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c anh, chÞ trong phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n vµ sù h­íng dÉn, chØ b¶o nhiÖt t×nh cña C« gi¸o TrÇn Ph­¬ng Lan, em ®· ®i s©u t×m hiÓu, nghiªn cøu vµ hoµn thµnh luËn v¨n cña m×nh víi ®Ò tµi:" Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi" Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù nhiÖt t×nh chØ b¶o, h­íng dÉn cña C« vµ c¸c anh chÞ trong phßng kÕ to¸n C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi ®· gióp em hoµn thµnh luËn v¨n cña m×nh. Do tr×nh ®é còng nh­ nh÷ng kÝnh nghiÖp b¶n th©n cßn ch­a nhiÒu, nªn luËn v¨n nµy kh«ng thÓ tr¸ch khái nh÷ng h¹n chÕ vµ thiÕt sãt nhÊt ®Þnh. Em rÊt mong nhËn ®­îc nh÷ng ®ãng gãp ý kiÕn cña c¸c thÇy c« vµ c¸c b¹n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n! Chøng tõ gèc Sæ nhËt ký ®Æc biÖt Sæ nhËt ký chung Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt TK 621, 622, 623, 627 Sæ c¸i TK 621, 622, 623, 627, 154 B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi kú §èi chiÕu, kiÓm tra Phô lôc 1 Ho¸ ®¬n (GTGT) Liªn 2 Sè 029243 Ngµy 02 th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng tr×nh l¾p r¸p 5 xe taxi t¶i §Þa chØ: Hång th¸i B¾c Giang §iÖn tho¹i: MST: 4900102146 Hä vµ tªn ng­êi mua hµng: NguyÔn Thanh H¶i §¬n vÞ: C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi §Þa chØ: L¸ng Hoµ L¹c Hµ Néi TK 710A00340 NHCTBD H×nh thøc thanh to¸n: TM MST: 0100106200 - 1 STT Tªn hµng ho¸ §¬n vÞ Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 Xi m¨ng bao Hoµng Th¹ch TÊn 105 690.000® 72.450.000® Céng tiÒn hµng 72.450.000® ThuÕ suÊt 10% TiÒn thuÕ GTGT: 7.245.000® Tæng céng 79.695.000® Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng Phô lôc 2 Ho¸ ®¬n (GTGT) Liªn 2 Sè 029244 Ngµy 02 th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty vËt liÖu x©y dùng B¾c Giang §Þa chØ: Hång Th¸i B¾c Giang §iÖn tho¹i: MST: 4900102146 Hä vµ tªn ng­êi mua hµng: NguyÔn Thanh H¶i §¬n vÞ: C«ng ty Cæ phÇn thiÕt bÞ vµ x©y l¾p c«ng nghiÖp 87/72 Quan Nh©n, Thanh Xu©n, Hµ Néi §Þa chØ: L¸ng Hoµ L¹c Hµ Néi TK 710A00340 NHCTBD H×nh thøc thanh to¸n: TM MST: 0100106200 - 1 STT Tªn hµng ho¸ §¬n vÞ Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Céng tiÒn hµng 2.625.000® ThuÕ suÊt 5% TiÒn thuÕ GTGT: 262.500® Tæng céng 2.887.500® Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng Phô lôc 3 Sæ chi tiÕt theo dâi vËt t­ Quý I/2005 C«ng tr×nh: C«ng tr×nh l¾p r¸p 5 xe taxi t¶i §VT: §ång STT Chøng tõ §¬n vÞ b¸n Sè tiÒn Ghi chó SH NT … … C«ng ty vËt liÖu Ngµy ….th¸ng…Quý I n¨m 2005 Ng­êi lËp biÓu Phô lôc 4 NhËt ký chung Quý I/2005 (TrÝch) §VT: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i §· ghi sæ c¸i Sè hiÖu TK Sè ph¸t sinh Ngµy Sè hiÖu Nî Cã Sè trang tr­íc chuyÓn sang 2/1 25 Mua hµng 156 33000 ThuÕ GTGT 133 3300 331 36300 5/1 02 Mua hµng 156 3650 ThuÕ GTGT 133 365 331 4015 ........... Céng chuyÓn sang trang sau Ng­êi lËp (Ký, hä vµ tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä vµ tªn) Phô Lôc 5 Sæ chi tiÕt TK 621 TrÝch quý I/2005 Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Tªn chi tiÕt: Chi phÝ vËt t­ c«ng tr×nh l¾p r¸p 5 xe t¶i §¬n vÞ : ngh×n ®ång Ngµy th¸ng Sè liÖu DiÔn gi¶i Tµi kho¶n ®èi øng Ghi nî Tæng sè tiÒn Chia ra 24/2 Thu mua NVL trùc tiÕp 331 20000 25/2 XuÊt kho NVL 152 7500 Céng sè ph¸t sinh 27500 Ghi cã c¸c TK 152,154 27500 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Phô Lôc 7 B¶ng chÊm c«ng th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 C«ng tr×nh: L¾p r¸p 5 taxi t¶i Tæ : S¾t (NguyÔn Huy Hoµng) STT Hä vµ tªn CÊp bËc l­¬ng Ngµy trong th¸ng Quy ra c«ng 1 2 … 30 31 Sè c«ng h­ëng l­¬ng s¶n phÈm 1 NguyÔn Huy Hoµng 5/7 x x x 24 2 NguyÔn Thanh An 5/7 x x x 24 3 Lª V¨n Hïng 5/7 x x x 24 4 Ph¹m V¨n Hoµ Hîp ngh×n ®ång x x x 24 5 TrÇn V¨n Hïng Hîp ngh×n ®ång x x x 24 … Tæng céng 192 Ng­êi duyÖt Ng­êi chÊm c«ng (Phßng tæ chøc HC) NguyÔn Huy Hoµng Phô Lôc 8 Biªn B¶n nghiÖm thu c«ng viÖc C«ng tr×nh: L¾p r¸p 5 taxi t¶i Ngµy giao viÖc: 01/3/2005 STT Tªn c«ng viÖc §¬n vÞ tÝnh KL HT Ngµy HT Ghi chó Tæ tr­ëng Gi¸m s¸t kü thuËt Phô Lôc 9 B¶ng tæng hîp l­¬ng th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 C«ng tr×nh: L¾p r¸p 5 taxi t¶i STT C¸n bé c«ng nh©n viªn Chøc vô TiÒn l­¬ng(1000d) 1 §oµn Quèc TuÊn Gi¸m ®èc 45000000 2 §ç ThÞ CÇm Thuý P. Gi¸m ®èc 3500000 3 §inh V¨n Chøc Tr­ëng Phßng 3500000 4 Hoµng Quèc Lan KT tr­ëng 3000000 5 Vò ThÞ Mai Hoa KÕ to¸n 1500000 6 TrÇn V¨n Biªn Nh©n viªn 1500000 7 §oµn Anh TuÊn Nh©n viªn 2000000 8 NguyÔn §øc Phó LX 2000000 9 NguyÔn C¶nh ThÞnh CBKT 2000000 10 Ph¹m Thu HuyÒn NV 2000000 11 T« V¨n Ch¸nh KD 3000000 3 §oµn V¨n TuÊn CR 1700000 13 Phan ThÞ mai TuyÕt LX 1500000 14 Phïng Anh C­êng LX 2000000 15 TrÇn Ch©u Giang KD 2000000 16 NguyÔn Thuý HuyÒn NV 1500000 17 Lª Ph­¬ng Trang KT 1500000 18 NguyÔn TiÕn Anh KD 1500000 19 TrÇn ThÞ Minh HiÒn NV 800000 20 NguyÔn §øc Toµn NV 350000 21 §Æng V¨n Hïng KD 1500000 22 T¹ H÷u Th¾ng NV 300000 Céng x 49000000 Chøng tõ gèc Sæ nhËt ký chung Sæ nhËt ký ®Æc biÖt Sæ thÎ kho kÕ to¸n chi tiÕt Sæ c¸i B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng c©n ®èi sæ ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng hoÆc ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu Phôc lôc 10 B¶ng thµnh to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng B¶ng thanh to¸n l­¬ng th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 Stt Hä vµ tªn Chøc danh BËc l­¬ng TiÒn l­¬ng SP Phô cÊp Tæng céng C¸c kho¶n khÊu trõ Kú II thùc lÜnh BHYT (1%) BHXH (5%) T¹m øng kú I Tæng céng TiÒn Kú 1 2 3 4 5 .. Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) Phô Lôc 11 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 622 TrÝch quý I/2005 Tªn tµi kho¶n: chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp §VT: §ång Chøng tõ NT ghi sè DiÔn gi¶i TK Ph¸t sinh SH NT Nî Cã … 28/2 TiÒn l­¬ng tr¶ ®éi x©y l¾p 334 25000 2/3 KÕt chuyÓn chi phÝ kinh doanh dë dang 154 25000 Céng 25000 25000 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Phô Lôc 12 Sæ c¸i TK 622 TrÝch quý I/2005 Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp §VT: §ång Chøng tõ NT ghi sæ DiÔn gi¶i TK Ph¸t sinh SH NT Nî Cã 24/2 24/2 TÝnh l­¬ng th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 c«ng tr×nh l¾p dÆt 5 taxi t¶i 334 25000000 31/3 31/3 Tr¶ tiÒn l­¬ng 25000000 Céng 25000000 25000000 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp TK 111, 112, 1411 TK 334 TK 662 TK 154 Thanh to¸n l­¬ng cho ng­êi lao ®éng L­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n s¶n xuÊt K/C chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung TK334 TK6271 TK154 Tr¶ l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý TK338 TrÝch (BHXH, BHYT, KPC§) K/C CP nh©n viªn qu¶n lý cuèi kú S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ kinh doanh dë dang TK 111, 112, 331, 141 TK 6275, 6276, 6277, 6278 TK 154 TËp hîp chi phÝ ph¸t sinh trong kú TK 133 VAT K/C chi phÝ cuèi kú TK111,112 TK1412 TK621 TK154 T¹m øng cho ®éi thi c«ng NVL do ®éi TK133 vÒ h¹ch to¸n qua T¦ VAT K/C CP NVL trùc tiÕp Thanh to¸n tiÒn NVL cho ®éi TK331 §éi mua NVL ch­a thanh TK133 Cho ng­êi b¸n VAT KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Phô Lôc 13 * C¸c sæ s¸ch liªn quan Sæ chi tiÕt TK623 Sæ c¸i TK623 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 623 TrÝch quý I/2005 Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Tªn chi tiÕt: Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng c«ng tr×nh XNSXBBBG Chøng tõ NT ghi sæ DiÔn gi¶i TK Ph¸t sinh SH NT Nî Cã 24/2 Chi phÝ NC ®iÒu khiÓn MTC 334 24/2 Chi phÝ NL ®iÒu khiÓn MTC 141 24/2 Chi phÝ dông cô dïng cho MTC 141 …. 24/2 KÕt chuyÓn chi phÝ MTC 154 Céng Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Phô Lôc 13 Sæ c¸i tµi kho¶n 623 TrÝch quý I/2005 Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng §VT: ngh×n ®ång Chøng tõ NT ghi sæ DiÔn gi¶i TK Ph¸t sinh SH NT Nî Cã …. 26/2 XuÊt kho nguyªn liÖu 152 2500 28/2 L­¬ng cho ®éi thi c«ng 334 5000 28/2 TÝnh khÊu hao m¸y thi c«ng c«ng tr×nh 214 1000 1/3 TÝnh tiÒn ®iÖn n­íc 111 1050 2/3 KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông MTC 154 9550 106.467.713 106.467.713 Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Phô Lôc 14 B¶ng ph©n bæ chi phÝ khÊuhao TSC§ 627 Quý I/2005 §VT: ngh×n ®ång STT Tªn c«ng tr×nh M· Sè l­îng thùc hiÖn Ph©n bæ chi phÝ s¶n l­îng thùc hiÖn … TK627 … 1 C«ng tr×nh XNSXBBBG 15491 2 Ng©n hµng NNN§ 15402 … … Ngµy 31 th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu B¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 627 Quý I/2005 §¬n vÞ: ngh×n ®ång STT TK Ph¸t sinh Ghi chó Nî Cã 1 6271 2 6272 3 6273 4 627 5 6275 6 6276 7 6277 8 6278 9 154 Céng Ngµy 31 th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 Ng­êi lËp biÓu Ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho c¸c c«ng tr×nh theo s¶n l­îng thùc hiÖn (Phôc lôc 27, 28, 29) Phô Lôc 19 B¶ng ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung Quý I Quý I n¨m 2005 TÝnh chi phÝ chung quý I/2005 1.438.595.764 Sè x¸c ®Þnh trùc tiÕp cho tong c«ng tr×nh §VT: §ång STT Tªn c«ng tr×nh Gi¸ trÞ s¶n l­îng thùc hiÖn Ph©n bæ 1 2 … 13 Ngµy 31 th¸ng 3 Quý I n¨m 2005 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Phô Lôc 20 Sæ chi tiÕt TK 627 TrÝch quý I/2005 Tªn c«ng tr×nh: XNSXBBBG §VT: ngh×n ®ång Chøng tõ NT ghi sæ DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã 24/2 L­¬ng nh©n viªn qu¶n lý xÝ nghiÖp 334 2500000 24/2 TrÝch KPC§, BHXH, BHYT 338 4275000 24/2 Chi phÝ nhiªn liÖu, vËt liÖu qu¶n lý 111 1500000 24/2 Chi phÝ c«ng cô dông cô 111 0 24/2 Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh 214 1580000 24/2 Chi phÝ dv mua ngoµi 111 0 … 24/2 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung 154 9855000 9855000 Céng 9855000 9855000 Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Phô Lôc 21 Sæ c¸i TK 627 TrÝch quü I/2005 Tªn tµi kho¶n: Chi phÝ s¶n xuÊt chung §VT: ngh×n ®ång Chøng tõ NT ghi sæ DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã … 24/02 Thu mua nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 331 20000 25/02 XuÊt kho vËt liÖu 152 7500 26/2 NhËp trë l¹i vËt liÖu thõa 152 2500 2/3 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang 154 25000 …. Céng 27500 27500 Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) S¬ ®å kÕt chuyÓn ®Ó tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh TK 141, 111 TK 621 TK 154 TËp hîp chi phÝ trong kú K/C CP cuèi kú TK 334, 111.. TK 622 TËp hîp chi phÝ trong kú K/C CP cuèi kú TK 111, 214, 334 TK 623 TËp hîp chi phÝ trong kú K/C CP cuèi kú TK 111, 334, 338, 214 TK 627 TËp hîp chi phÝ trong kú K/C CP cuèi kú