Đề tài Kế toán tài sản cố định tại Công ty Vật tư Bưu Điện 1

s¶n cè ®Þnh Nî Tk liªn quan (111,112, 131) tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK: 721 doanh thu nh­îng b¸n ( kh«ng cã thuÕ VAT) Cã TK: 333, 111: thuÕ VAT ph¶i nép NÕu doanh nghiÖp tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp th× phÇn ghi cã tµi kho¶n 721 lµ tæng gÝa thanh to¸n (gåm c¶ VAT). + BT 3. C¸c chi phÝ nh­îng b¸n kh¸c ( söa ch÷a, t©n trang, m«i giíi) Nî TK: 821: tËp hîp chi phÝ nh­îng b¸n Cã TK: 331,111,112... b. Thanh lý TSC§ h÷u h×nh TSC§ h÷u h×nh thanh lý lµ nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh h­ háng, kh«ng sö dông ®­îc mµ doanh nghiÖp xÐt thÊy kh«ng thÓ (hoÆc cã thÓ) söa ch÷a ®Ó kh«i phôc ho¹t ®éng nh­ng kh«ng cã lîi vÒ mÆt kÕ to¸n hoÆc nh÷ng TSC§ l¹c hËu vÒ mÆt kü thuËt hay kh«ng phï hîp víi yªu cÇu s¶n xuÊt kinh doanh mµ kh«ng thÓ nh­îng b¸n ®­îc C¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ghi c¸c bót to¸n sau + BT 1. Xo¸ sæ TSC§ Nî TK: 2141: gi¸ trÞ hao mßn Nî TK: 821: gi¸ trÞ cßn l¹i Nî TK: 211 nguyªn gi¸ + BT 2. Sè thu håi vÒ thanh lý Nî TK: 111, 112: thu håi b»ng tiÒn Nî TK: 152,153: thu håi vËt liÖu, dông cô nhËp kho Nî TK: 131, 138: ph¶i thu håi vËt liÖu, dông cô nhËp kho Cã TK: 333.1: thuÕ VAT ph¶i nép Cã TK: 721: thuÕ nhËp thanh lý + BT 3. TËp hîp chi phÝ thanh lý (tù lµm hay thuª ngoµi) Nî TK: 821: chi phÝ thanh lý Cã TK: liªn quan: 111, 112, 331, 334... c. Gi¶m do chuyÓn thµnh c«ng cô, dông cô nhá Trong tr­êng hîp nµy, kÕ to¸n cÇn c¾n cø vµo gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®Ó ghi c¸c bót to¸n cho phï hîp - NÕu gi¸ trÞ cßn l¹i nhá, kÕ to¸n sÏ ph©n bæ hÕt vµo chi phÝ kinh doanh Nî TK: 214: chi phÝ hao mßn luü kÕ Nî TK: 6273: tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung Nî TK: 6413: tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng Nî TK: 6423: tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK: 211: nguyªn gi¸ TSC§ - NÕu gi¸ trÞ cßn l¹i lín sÏ ®­a vµo chi phÝ tr¶ tr­íc ®Ó ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh Nî TK: 214: gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ Nî TK: 1421: gi¸ trÞ cßn l¹i Cã TK: 211: nguyªn gÝa TSC§ - NÕu TSC§ cßn míi, ch­a sö dông, kÕ to¸n ghi Nî TK: 1531: nÕu nhËp kho Nî TK: 1421: nÕu ®em sö dông Cã TK: 211 nguyªn gÝa TSC§ d. Gi¶m do gãp vèn liªn doanh b»ng TSC§ Nh÷ng TSC§ göi ®i tham gia liªn doanh do kh«ng cßn thuéc quyÕn sö dông vµ qu¶n lý cña doanh nghiÖp n÷a nªn ®­îc coi nh­ khÊu hao hÕt gi¸ trÞ mét lÇn. Ph©n chªnh lÖch gi÷a gÝa trÞ vèn gãp víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ gãp vèn sÏ ®­îc ghi vµo bªn nî hoÆc cã TK: 412 Nî TK: 222: gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh dµi h¹n Nî TK: 128: gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh ng¾n h¹n Nî TK: 2141: gi¸ trÞ hao mßn Nî (hoÆc cã) TK: 412 - phÇn chªnh lÖch Cã TK: 211 - nguyªn gi¸ TSC§. e. Tr¶ l¹i TSC§ cho c¸c bªn tham gia liªn doanh Khi hÕt h¹n hîp ®ång liªn doanh hoÆc khi thõa vèn hay khi c¸c bªn tham gia liªn doanh rót vèn, nÕu doanh nghiÖp tr¶ l¹i vèn gãp liªn doanh b»ng TSC§, ngoµi viÖc ghi gi¶m vèn kinh doanh, kÕ to¸n cßn ph¶i xãa sæ TSC§ giao tr¶. CÇn chó ý r»ng, khi giao tr¶, nÕu ph¸t sinh chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ cßn l¹i theo sæ s¸ch víi gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i ®Ó giao tr¶, phÇn chªnh lÖch sÏ ®­îc kÕ to¸n ph¶n ¸nh ë TK: 412 + BT 1. Xo¸ sæ TSC§ Nî TK: 411 (chi tiÕt vèn liªn doanh) gi¸ trÞ cßn Nî TK: 2141: gi¸ trÞ hao mßn Nî (hoÆc cã) TK 412: phÇn chªnh lÖch (nÕu cã) Cã TK 211: nguyªn gi¸ + BT 2. Thanh to¸n nèt sè vèn liªn doanh cßn l¹i Nî TK 411 (chi tiÕt vèn liªn doanh) Cã TK liªn quan (111, 112, 338): phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp víi gi¸ trÞ cßn l¹i. g. ThiÕu ph¸t hiÖn qua kiÓm kª C¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm kª vµ quyÕt ®Þnh xö lý cña gi¸m ®«cd doanh nghiÖp (hoÆc cÊp thÈm quyÒn), kÕ to¸n ghi Nî TK: 214.1: gi¸ trÞ hao mßn Nî TK: 138.8, 334: gi¸ trÞ c¸ nh©n ph¶i båi th­êng Nî TK: 3381: gi¸ trÞ thiÕu chê xö lý Nî TK: 411: ghi gi¶m vèn Nî TK: 3381: tÝnh vµo chi phÝ bÊt th­êng Cã TK: 211: nguyªn gi¸ V. H¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh 1. §Æc ®iÓm vµ tµi kho¶n ph¶n ¸nh Tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh cña doanh nghiÖp mÆc dÇu b¶n th©n chóng kh«ng cã h×nh d¹ng nh­ng cã thÓ chøng minh sù hiÖn diÖn cña chóng b»ng nh÷ng vËt h÷u h×nh nh­ giÊy chøng nhËn, giao kÌo, ho¸ ®¬n hay c¸c c¨n b¶n cã liªn quan. TÊt c¶ nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh hay còng cã ®Æc ®iÓm tham gia vµo nhiÒu chu kú kinh doanh, gi¸ trÞ cña chóng còng ®­îc chuyÓn dÇn vµo chi phÝ kinh doanh tõng chu kú. §Ó theo dâi t×nh h×nh biÕn ®éng, hiÖn cã cña tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh, kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 213 - tµi kho¶n cè ®Þnh v« h×nh. Bªn nî: nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh t¨ng thªm. Bªn cã: nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh gi¶m trong kú. Sè d­ bªn nî: nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh hiÖn cã. Tµi kho¶n 213 chi tiÕt thµnh 6 tiÒu kho¶n. 213.1: quyÒn sö dông ®Êt. 213.2: chi phÝ thanh lý thµnh lËp doanh nghiÖp. 213.3: b»ng ph¸t minh s¸ng chÕ. 213.4: chi phÝ nghiªn cøu, ph¸t triÓn. 213.5: chi phÝ vÒ lîi thÕ th­¬ng m¹i. 213.8: tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh kh¸c 2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n a. T¨ng tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh trong qu¸ tr×nh thµnh lËp, chuÈn bÞ kinh doanh. KÕ to¸n ph¶i tËp hîp toµn bé chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh thµnh lËp doanh nghiÖp ( nghiªn cøu, th¨m dß, lËp luËn chøng, chi phÝ thñ tôc ph¸p lý, khai tr­¬ng...) Nî TK: 241.2: tËp hîp chi phÝ thùc tÕ ( kh«ng kÓ thuÕ VAT). Nî TK 331: thuÕ VAT ®­îc khÊu trõ. Cã c¸c TK liªn quan: 111, 112, 331, 333,... Khi kÕt thóc qu¸ tr×nh ®Çu t­, b­íc vµo kinh doanh, toµn bé c¸c kho¶n chi phÝ nµy ®­îc ghi nhËn nh­ mét tµi s¶n cña doanh nghiÖp, thay cho viÖc ghi gi¶m vèn ®Çu t­. Nî TK 213.2 Cã TK 241 §ång thêi nÕu sö dông vèn chñ së h÷u, kÕ to¸n ghi Nî TK liªn quan:413, 431, 441. Cã TK 411 b. T¨ng tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh do bá tiÒn mua b»ng ph¸t minh, s¸ng chÕ, ®Æc nh­îng, quyÒn sö dông ®Êt (thuª ®Êt). + BT 1. Ph¶n ¸nh nguyªn tµi s¶n cè ®Þnh t¨ng thªm Nî TK 213 (2131, 2133, 2138...)... nguyªn gi¸ Nî TK 133.2: thuÕ VAT ®· khÊu trõ Cã c¸c TK liªn quan: 111, 112, 311, 331... + BT 2. KÕt chuyÓn nguån vèn t­¬ng øng Nî TK liªn quan: 414, 431, 441. Cã TK 441 c. T¨ng tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh do ®Çu t­ nghiªn cøu, ph¸t triÓn nh»m lîi Ých l©u dµi cña doanh nghiÖp + BT 1. TËp hîp chi phÝ ®Çu t­, nghiªn cøu (chi tiÕt theo tõng dù ¸n) Nî TK 241.2: chi phÝ thùc tÕ Nî TK 133.1: thuÕ VAT ®­îc khÊu trõ Cã c¸c TK liªn quan: 111, 112, 331... + BT2. KÕt chuyÓn gi¸ trÞ ®Çu t­, nghiªn cøu khi kÕt thóc qu¸ tr×nh nghiªn cøu C¨n c­ vµo kÕt qu¶ thu ®­îc cña tõng dù ¸n (thµnh c«ng, thÊt b¹i ®­îc c«ng nhËn lµ ph¸t minh, s¸ng chÕ...vv) Nî TK 213.3: nÕu ®­îc nhµ n­íc c«ng nhËn lµ ph¸t minh s¸ng chÕ Nî TK 213.4: nÕu kh«ng ®­îc c«ng nhËn lµ ph¸t minh nh­ng ®­îc coi lµ s¸ng kiÕn ¸p dông t¹i doanh nghiÖp. Nî TK: 627, 631, 642, 142.1: nÕu dù ¸n thÊt b¹i (ph©n bæ dÇn hoÆc ph©n bæ mét lÇn) Cã TK 2412: kÕt chuyÓn chi phÝ ®Çu t­ nghiªn cøu theo tõng dù ¸n + BT 3. KÕt chuyÓn vèn. Nî TK liªn quan: 414, 431, 441 Cã TK: 411 d. T¨ng TSC§ v« h×nh do ph¶i chi phÝ vÒ lîi thÕ th­¬ng m¹i Khi chi vÒ th­¬ng m¹i, cÇn x¸c ®Þnh chÝnh x¸c sè tiÒn ph¶i bá ra bëi v× lîi thÕ th­¬ng m¹i g¾n víi TSC§ h÷u h×nh cô thÓ nh­ nhµ cöa, nhµ m¸y, cöa hµng... c¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ghi. + BT1. Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh. Nî TK : 111: nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh Nî TK: 213.5: nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh Nî TK: 133.2: thuÕ VAT ®­îc khÊu trõ Cã c¸c TK liªn quan: 111,112,331 + BT 2. KÕt chuyÓn nguån vèn t­¬ng øng Nî TK: 414, 431, 441 Cã TK: 411 e. T¨ng do nhËn thÊy vèn gãp, vèn cæ phÇn b¨ng TSC§ v« h×nh ( ph¸t minh, s¸ng chÕ, nh·m hiÖu, lîi thÕ th­¬ng m¹i...) Nî TK: 213 Cã TK: 411 f. C¸c tr­êng hîp t¨ng kh¸c (nhËn l¹i vèn gãp liªn doanh, ®­îc cÊp ph¸t, biÕu tÆng...) Nî TK: 213 - nguyªn gi¸ t¨ng Cã TK: 222 - nhËn cÊp ph¸t biÕu tÆng. g. gi¶m do nh­îng b¸n vµ gi¶m do c¸c tr­êng hîp gi¶m kh¸c (gãp vèn liªn doanh, tr¶ l¹i vèn gãp liªn doanh...). Nî TK: 111, 112... Cã Tk : 213. Ngoµi ra, khi trÝch d­ khÊu hao, ph¶i xo¸ sæ TSC§: Nî TK: 214.3 Cã TK :213. VI. H¹ch to¸n TSC§ Thuª ngoµi vµ thuª. Khi xÐt thÇy viÖc mua s¾m ( hoÆc sö dông) TSC§ kh«ng hiÖu qu¶ b»ng viÖc ®i thuª ( hoÆc cho thuª) hoÆc kh«ng ®ñ vèn ®Ó ®Çu t­, doanh nghiÖp cã thÓ ®i thuª hoÆc cho thuª ). C¨n cø vµo thêi gian vµ ®iÒu kiÖn cô thÓ, viÖc ®i thuª ( hoÆc cho thuª) ®­îc ph©n thµnh thuª ( cho thuª) tµi chÝnh vµ thuª ( cho thuª) ho¹t ®éng. 1. Ho¹t ®éng thuª (cho thuª) tµi chÝnh: 1.1. Ho¹ch to¸n t¹i ®¬n vÞ ®i thuª: a. Nguyªn t¾c ho¹ch to¸n: Bªn ®i thuª ph¶i ghi sæ TSC§ theo nguyªn gi¸ t¹i thêi ®iÓm thuª ( t­¬ng ®­¬ng gi¸ mua TSC§ trªn thÞ tr­êng) coi nh­ lµ TSC§ ®i mua. §ång thêi ph¶i ph¶n ¸nh toµn bé sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång thuª nh­ mét kho¶n nî dµi h¹n. §Þnh kú thanh to¸n tiÒn cho bªn cho thuª theo hîp ®ång. Trong qu¸ tr×nh sö dông, bªn ®i thuª ph¶i tiÕn hµnh trÝch khÊu hao còng nh­ ph©n bæ l·i ®i thuª vµo chi phÝ kinh doanh. Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh, doanh nghiÖp ®i thuª ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ kinh doanh sè tiÒn thùc ph¶i tr¶ theo hîp ®ång thuª tõng kú. Tr­êng hîp tr¶ tr­íc mét lÇn cho nhiÒu n¨m th× tiÒn thuª ®­îc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ t­¬ng øng víi sè n¨m sö dông TSC§. ThuÕ cña ho¹t ®éng ®i thuª (NÕu cã) ®­îc ghi nhËn khi thµnh to¸n tiÒn thuª. b. Tµi kho¶n sö dông: §Ó theo dâi t×nh h×nh ®i thuª TSC§ dµi h¹n tµi kho¶n sö dông TK : 212 Tµi kho¶n ®i thuª tµi chÝnh. Bªn nî: Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ TSC§ ®i thuª dµi h¹n t¨ng thªm. Bªn cã: Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ TSC§ ®ang thuª dµi h¹n gi¶m do tr¶ cho bªn cho thuª hoÆc mua l¹i. D­ nî: Nguyªn gi¸ TSC§ ®ang thuª dµi h¹n. TK: 212. Më chi tiÕt theo tõng tµi kho¶n ®i thuª. c. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n. + Khi nhËn TSC§ thuª ngoµi c¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan (biªn b¶n giao nhËn, hîp ®ång ®i thuª TSC§...) ghi Nî TK: 212: nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh ë thêi ®iÓm thuª Nî TK: 1421: sè l·i cho thuª ph¶i tr¶. Cã TK 342: tæng sè tiÒn thuª ph¶i tr¶ (gi¸ ch­a cã thuÕ) + §Þnh kú thanh to¸n tiÒn thuª theo hîp ®ång Nî TK 342: (hoÆc lµ tµi kho¶n 315) sè tiÒn thuª ph¶i tr¶ Nî TK: 1332: thuÕ VAT ®Çu vµo Cã TK liªn quan (111, 112 v.v...) tæng sè ®· thanh to¸n. + Hµng kú trÝch khÊu hao TSC§ ®i thuª vµ kÕt chuyÓn ( trõ dÇn) l·i ph¶i tr¶ vµo chi phÝ kinh doanh. Nî TK liªn quan: 627,641,642. Cã TK: 1421: Trõ dÇn l·i ph¶i tr¶ vµo chi phÝ. + Khi kÕt thóc hîp ®ång thuª - NÕu tr¶ l¹i TSC§ cho bªn thuª. Nî TK : 1421: ChuyÓn gi¸ trÞ cßn l¹i ch­a khÊu hao hÕt. Nî TK: 2142: Gi¸ trÞ hao mßn. Cã TK: 212: Nguyªn gi¸ TSC§ ®i thuª. - BÕu bªn ®i thuª ®­îc quyÒn së h÷u hoµn toµn. +BT1. KÕt chuyÓn nguyªn gi¸ TSC§: Nî TK : 211, 213. Cã Tk: 212: Nguyªn gi¸ + BT 2. KÕt chuyÓn gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ. Nî TK: 2142 Cã TK:2141, 2143 gi¸ trÞ hao mßn - NÕu bªn ®i thuªp ph¶i tr¶ tiÒn cho bªn cho thuª ®Ó chuyÓn quyÒn së h÷u tµi s¶n cè ®Þnh Nî TK: 211 Cã TK: 111, 112. NÕu bªn ®i thuª tr¶ l¹i tµi s¶n cho bªn cho thuª khi kÕt thóc hîp ®ång thuª, nÕu tµi s¶n cè ®Þnh thuª ®· khÊu hao ®ñ. Nî TK: 2142 Cã TK: 212 - NÕu khÊu hao ch­a hÕt th× ph¶i trÝch khÊu hao cho ®ñ vµo c¸c ®èi t­îng sö dông trong tr­êng hîp ch­a tr¶ hÕt nî th× ph¶i chuyÓn tiÒn thanh to¸n nèt. Nî TK: 342 Cã TK: 111, 112. 1.2. H¹ch to¸n t¹i ®¬n vÞ ®i thuª. - Khi giao tµi s¶n cè ®Þnh cho bªn ®i thuª: Nî TK: 228 gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh cho thuª Nî TK: 214 ( 214.1, 214.3) gi¸ trÞ hao mßn (nÕu cã). Cã TK: 211, 213 nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh cho thuª. Cã TK: 241 chuyÓn gi¸ trÞ x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh sang cho thuª tõng kú c¶ (vèn lÉn l·i). Nî TK liªn quan: ( 111, 112, 138.8 ...) tæng sè thu Cã TK 711 thu vÒ cho thuª tµi s¶n cè ®Þnh Cã TK 33311 thuÕ VAT ph¶i nép. §ång thêi x¸c ®Þnh gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh cho thuª ph¶i thu håi trong qu¸ tr×nh ®Çu t­ t­¬ng øng víi tõng kú. Nî TK: 811 Cã TK 228 - NÕu nhËn l¹i tµi s¶n cè ®Þnh khi hÕt h¹n cho thuª, c¨n cø gi¸ trÞ ®­îc ®¸nh gi¸ l¹i ( nÕu cã) ghi t¨ng tµi s¶n cè ®Þnh. Nî TK: 211, 213 : Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i hoÆc gi¸ trÞ cßn l¹i Nî TK : 811 ( hoÆc cã TK 711): PhÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ cßn l¹i ch­a thu håi víi gi¸ trÞ ®­îc ®¸nh gi¸ l¹i. Cã TK : 228 Gi¸ trÞ cßn l¹i ch­a thu håi 2. Thuª ( cho thuª ) TSC§ ho¹t ®éng Tµi s¶n cè ®Þnh thuª ho¹t ®éng lµ TSC§ thuª kh«ng tho¶ m·n mét trong bèn tiªu chuÈn vÒ thuª tµi chÝnh, khi thuª xong TSC§ ®­îc giao cho bªn thuª. a. T¹i ®¬n vÞ thuª. C¨n cø hîp ®ång thuª TSC§ vµ c¸c chi phÝ kh¸c cã liªn quan ®Õn viÖc thuª ngoµi ( vËn chuyÓn, bèc dì, l¾p ®Æt ...) kÕ to¸n ghi. Nî c¸c TK liªn quan ( 627, 6421, 642 ) tiÒn thuª ( kh«ng cã thuÕ VAT ) Vµ c¸c chi phÝ liªn quan kh¸c. Nî TK 1331: ThuÕ VAT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 331( hoÆc TK 3388 ) sè tiÒn thuª ph¼i tr¶. Cã TK 111, 112: C¸c chi phÝ kh¸c. Khi tr¶ tiÒn cho ®¬n vÞ thuª: Nî TK 331( hoÆc TK 3388 ). Cã TK 111, 112 ... b. T¹i ®¬n vÞ cho thuª. TSC§ cho thuª vÉn thuéc së h÷u cña doanh nghiÖp nªn hµng th¸ng vÉn ph¶i trÝch khÊu hao. C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc cho thuª nh­ khÊu hao TSC§, cho thuª, chi phÝ m«i giíi, giao dÞch, vËn chuyÓn... KÕ to¸n ghi: Nî TK 811: TËp hîp chi phÝ cho thuª. Cã TK 214 (2141,2143) khÊu hao tµi s¶n cho thuª Cã TK liªn quan (111, 112...) c¸c chi phÝ kh¸c. - Kho¶n thu vÒ cho thuª: Nî TK liªn quan (111, 112, 138...) tæng sè thu. Cã TK 33311 thuÕ VAT ph¶i nép. Cã TK 711: sè thu vÒ cho thuª (trõ thuÕ VAT). VII. H¹ch to¸n khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. 1. Kh¸i niÖm vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao. a. Kh¸i niÖm: Trong qu¸ tr×nh sö dông tµi s¶n cè ®Þnh th× tµi s¶n cè ®Þnh bÞ hao mßn dÇn vÒ gi¸ trÞ vµ hiÖn vËt, phÇn gi¸ trÞ hao mßn ®­îc chuyÓn dÞch vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm lµm gia d­íi h×nh thøc trÝch khÊu hao. Hao mßn lµ hiÖn t­îng kh¸ch quan lµm gi¶m gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông cña TSC§. KhÊu hao lµ mét biÖn ph¸p chñ quan trong c«ng t¸c qu¶n lý nh»m thu håi l¹i gi¸ trÞ ®· hao mßn cña TSC§. - KhÊu hao TSC§ chÝnh lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña phÇn gi¸ trÞ TSC§ ®· hao mßn. + §èi t­îng tÝnh khÊu hao: t©t c¶ c¸c TSC§ mµ doanh nghiÖp sö dông ®Òu ph¶i tÝnh khÊu hao. Thêi gian sö dông tÝnh khÊu hao: - Nh÷ng TSC§ ®­a ra sö dông th¸ng nµy th× th¸ng sau míi tÝnh khÊu hao. - Nh÷ng TSC§ gi¶m trong th¸ng nµy th× th¸ng sau míi th«i tÝnh khÊu hao. b. ph­¬ng ph¸p tÝnh. ViÖc tÝnh khÊu hao TSC§ cã thÓ tiÕn hµnh theo nhiÒu ph­¬ng ph¸p kh¸c nhau, lùa chän ph­¬ng ph¸p khÊu hao nµo lµ do quy ®Þnh cña nhµ n­íc vÒ chÕ ®é qu¶n lý tµi s¶n ®èi víi doanh nghiÖp. Thùc tÕ hiÖn nay ph­¬ng ph¸p khÊu hao phæ biÕn lµ ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu theo thêi gian (ph­¬ng ph¸p tuyÕn tÝnh cè ®Þnh). Theo ph­¬ng ph¸p nµy, khÊu hao TSC§ dùa vµo nguyªn gi¸ vµ tû lÖ khÊu hao cña TSC§ ®ã. Nguyªn gi¸TSC§ b×nh qu©n n¨m §èi víi mét doanh nghiÖp do yªu cÇu s¶n xuÊt cã thÓ tÝnh tû lÖ khÊu hao cao h¬n theo yªu cÇu b¶o toµn vèn cña ®¬n vÞ ®­îc bé tµi chÝnh cho phÐp. Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m = x TØ lÖ khÊu hao b×nh qu©n n¨m Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m = Nguyªn gi¸ TSC§ Thêi gian sö dông TØ lÖ hao b×nh qu©n n¨m = 100 Thêi gian s­ dông Møc khÊu hao ph¶i TrÝch b×nh qu©n th¸ng = Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m 12 Do khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc tÝnh vµo ngµy 1 hµng th¸ng ( nguyªn t¾c trßn th¸ng) nªn ®Ó ®¬n gi¶n cho viÖc tÝnh to¸n quy ®Þnh nh÷ng TSC§ t¨ng (hoÆc gi¶m) trong th¸ng th× sau míi tÝnh (hoÆc th«i tÝnh) khÊu hao. V× thÕ, sè khÊu hao gi÷a c¸c th¸ng chØ kh¸c nhau khi cã biÕn ®éng (t¨ng hoÆc gi¶m) vÒ TSC§. Bëi vËy hµng th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch khÊu hao theo c«ng thøc sau. Sè khÊu hao ph¶i trÝch th¸ng nµy = Sè khÊu hao ®· trÝch trong th¸ng tr­íc + Sè khÊu hao cña nh÷ng TSC§ t¨ng thªm trong th¸ng tr­íc Sè KH cña nh÷ng TSC§ gi¶m ®i trong th¸ng tr­íc - Møc khÊu hao trÝch trong th¸ng Sè l­îng hoµn thµnh trong th¸ng Møc khÊu hao b×nh qu©n trªn mét ®¬n vÞ s¶n l­îng = x Møc khÊu hao b×nh qu©n trªn mét ®¬n vÞ s¶n l­îng = Tæng sè KH ph¶i trÝch trong thêi gian sö dông Sè l­îng tÝnh theo c«ng suÊt thiÕt kÕ Ngoµi c¸ch tÝnh khÊu hao ®Òu theo thêi gian nh­ trªn, ë n­íc ta mét sè doanh nghiÖp cßn tÝnh khÊu hao theo s¶n l­îng. C¸ch tÝnh nµy cè ®Þnh møc khÊu hao trªn mét ®¬n vÞ s¶n l­îng nªn muèn thu håi vèn nhanh, kh¾c phôc ®­îc hao mßn v« h×nh, ®ßi hái doanh nghiÖp ph¶i t¨ng ca, t¨ng kÝp, t¨ng n¨ng xuÊt lao ®éng ®Ó lµm ra nhiÒu s¶n phÈm. 2. Tµi kho¶n sö dông. §Ó theo dâi t×nh h×nh hiÖn cã, biÕn ®éng t¨ng ( gi¶m) khÊu hao, kÕ to¸n sö dông TK: 214 - Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh. Bªn c¹nh ®ã kÕ to¸n cßn sö dông tµi s¶n 009 - Ngån vèn khÊu hao c¬ b¶n, ®Ó theo dâi t×nh h×nh h×nh thµnh vµ sö dông sè vèn khÊu hao. Bªn nî: ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm t¨ng nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n. Bªn cã: ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm gi¶m nguån vèn khÊu hao ( nép cÊp trªn, cho vay, ®Çu t­ mua s¾m TSC§...) Sè d­ bªn nî: sè vèn khÊu hao c¬ b¶n hiÖn cã. 3. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n. 1) §Þnh kú, (th¸ng, quý n¨m), trÝch khÊu hao TSC§ vµ ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. Nî TK: 627 (6274 chi tiÕt theo tõng ph©n x­ëng): khÊu hao TSC§ sö dông ë ph©n x­ëng. Nî TK 6424: khÊu hao TSC§ dïng chung cho toµn doanh nghiÖp. Nî TK: 6414: khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh sö dông cho tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸ dÞch vô. Cã TK: 214 khÊu hao ph¶i trÝch. 2). Sè khÊu hao ph¶i nép cho NS hoÆc cÊp trªn (nÕu cã). Nî TK:411: nÕu kh«ng ®­îc hoµn l¹i. Nî TK: 1368: nÕu ®­îc hoµn l¹i Cã TK: 336: sè ph¶i nî cÊp trªn. 3). Tæng hîp TSC§ v« h×nh (ghi theo nguyªn gi¸). Nî TK: 2143 Cã TK: 213 4). Tæng hîp TSC§ ch­a khÊu hao hÕt nh­ng ph¶i nh­îng b¸n hoÆc thanh lý phÇn gi¸ trÞ cßn l¹i ch­a thu héi ph¶i ®­îc tÝnh vµo chi phÝ bÊt th­êng... Nî TK: 2141, 2143: gi¸ trÞ hao mßn. Nî TK: 821: gi¸ trÞ cßn l¹i. Cã TK liªn quan 211,213: nguyªn gi¸. Víi TSC§ ®i thuª tµi chÝnh, khi hÕt h¹n ph¶i tr¶ mµ ch­a trÝch ®ñ gi¸ trÞ khÊu hao th× gÝa trÞ cßn l¹i cña TSC§ thuª ngoµi ph¶i tÝnh vµo chi phÝ ph©n bæ (nÕu gi¸ trÞ cßn l¹i nhá). Nî TK: 2142: gi¸ trÞ hao mßn. Nî TK: 142: gi¸ trÞ cßn l¹i Cã TK: 212: gi¸ trÞ TSC§ thuª tµi chÝnh. VIII. H¹ch to¸n söa ch÷a TSC§ Trong qu¸ tr×nh sö dông, TSC§ bÞ hao mßn vµ h­ háng cÇn ph¶i söa ch÷a, thay thÕ ®Ó kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng. C«ng viÖc söa ch÷a cã thÓ do doanh nghiÖp tù lµm hoÆc thuª ngoµi vµ ®­îc tiÕn hµnh theo kÕ ho¹ch hay ngoµi kÕ ho¹ch. Tuú theo quy m«, tÝnh chÊt c«ng viÖc söa ch÷a, kÕ to¸n sÏ ph¶n ¸nh vµo c¸c tµi kho¶n thÝch hîp. 1. Tr­êng hîp söa ch÷a nhá mang tÝnh b¶o d­ìng. Do khèi l­îng c«ng viÖc söa ch÷a kh«ng nhiÒu, quy m« söa ch÷a nhá, chi phÝ ph¸t sinh ®Õn ®©u ®­îc tËp hîp trùc tiÕp vµo chi phÝ kinhdoanh ®Õn ®ã. a) NÕu viÖc söa ch÷a do xÝ nghiÖp tù lµm, chi phÝ söa ch÷a ®­îc tËp trung nh­ sau. Nî TK liªn quan: 627, 641, 642 Cã TK chi phÝ: 111, 112, 331... tæng sè tiÒn ph¶i tr¶ 2. Tr­êng hîp söa ch÷a lín, mang tÝnh chÊt phôc håi hoÆc n©ng cÊp a) TËp hîp chi phÝ söa ch÷a + NÕu thuª ngoµi Khi hoµn thµnh c«ng tr×nh söa ch÷a bµn giao, ph¶n ¸nh sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång cho ng­êi nhËn thÇu söa ch÷a lín. Nî TK: 113: thuÕ VAT ®­îc khÊu trõ. Nî TK: 2413: chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ. Cã TK: 331: tæng sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång. Tr­êng hîp øng tr­íc tiÒn c«ng hoÆc thanh to¸n cho ng­êi nhËn thÇu söa ch÷a l¬n TSC§. Nî TK: 331 Cã TK liªn quan: 111, 112, 311 + NÕu do doanh nghiÖp tù lµm TËp hîp chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ chia ra theo tõng c«ng tr×nh Nî TK: 2413 Cã TK chi phÝ: 111, 112, 152, 214, 334, 338... b) KÕt chuyÓn gi¸ thµnh c«ng tr×nh söa ch÷a khi hoµn thµnh Tuú theo quy m«, tÝnh chÊt, thêi gian vµ mùc ®Ých söa ch÷a, sau khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, TSC§ ®­îc phôc håi n¨ng lùc ho¹t ®éng hay t¨ng n¨ng lùc vµ kÐo dµi tuæi thä, kÕ to¸n sÏ kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ söa ch÷a vµo c¸c tµi kho¶n thÝch hîp. + Tr­êng hîp söa ch÷a n©ng cÊp kÐo dµi tuæi thä Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ (kh«ng ph©n biÖt söa ch÷a trong hay ngoµi kÕ ho¹ch) Nî TK: 211: nguyªn gi¸ (gi¸ thµnh söa ch÷a thùc tÕ) Cã TK: 2431: gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng t¸c söa ch÷a. + Tr­êng hîp mang tÝnh chÊt phôc håi, tiÕn hµnh theo kÕ häach kÕt chuyÓn vµo chi phÝ ph¶i tr¶. Nî TK: 335: gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng t¸c söa ch÷a Cã TK: 2413 + Tr­êng hîp mang tÝnh chÊt phôc håi, tiÕn hµnh ngoµi kÕ ho¹ch. Gi¸ thµnh söa ch÷a ®­îc kÕt chuyÓn vµo chi phÝ tr¶ tr­íc. Nî TK: 1421: gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng t¸c s÷a ch÷a. Cã TK: 2413 PhÇn II T×nh h×nh tæ chøc kÕ to¸n TSC§ ë c«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I. I/ §Æc ®iÓm t×nh h×nh chung cña c«ng ty. 1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn Qu¸ tr×nh h×nh thµnh. C«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I lµ mét doanh nghiÖp nhµ n­íc trùc thuéc tæng c«ng ty b­u chÝnh viÔn th«ng ViÖt Nam. + Trô së chÝnh: 178 TriÖu ViÖt V­¬ng – Hµ Néi + §iÖn tho¹i (04) 9782364 + Fax (04) 9782368 + Chi nh¸nh sè 2 Thanh h¶i thµnh phè §µ N½ng + C¸c trung t©m x©y dùng : 18 NguyÔn Du – Hµ Néi + Sè c¸n bé c«ng nh©n viªn 170 ( trong ®ã gåm c¸n bé qu¶n lý). + H×nh thøc sæ kÕ to¸n ¸p dông: chøng tõ ghi sæ C«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I ®­îc thµnh lËp do sù hîp nhÊt cña c«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn vµ c«ng ty dÞch vô kü thuËt viÔn th«ng ViÖt Nam thµnh c«ng ty dÞch vô kü thuËt vËt t­ b­u ®iÖn vµ c«ng ty dÞch vô kü thuËt vËt t­ b­u ®iÖn I. Tªn ®iÖn tÝn lµ COKYVINA theo quyÕt ®Þnh sè 372/Q§ - TCCBL§ ngµy 30 – 3 – 1990 cña tæng côc tr­ëng tæng côc b­u ®iÖn. Qu¸ tr×nh ph¸t triÓn: KÓ tõ ngµy ®­îc thµnh lËp ®Õn nay c«ng ty ®· lu«n cè g¾ng tiÕn hµnh kinh doanh cã hiÖu qu¶ ®¶m b¶o ®êi sèng c¸n bé c«ng nh©n viªn vµ hoµn thµnh nghÜa vô ®èi víi nhµ n­íc. Quy m« ho¹t ®éng cña c«ng ty ngµy cµng ®­îc më réng víi hiÖu suÊ tiªu thô hµng hãa ngµy cµng cao. 2. Ngµnh nghÒ kinh doanh. Theo giÊy phÐp sè 111640 cÊp ngµy 23 – 6 – 1994 cña së kÕ ho¹ch ®Çu t­ thµnh phè Hµ néi, ngµnh nghÒ kinh doanh cña c«ng ty nh­ sau: XuÊt nhËp khÈu trùc tiÕp thiÕt bÞ, toµn bé thiÕt bÞ lÎ c¸c vËt t­ b­u chÝnh viÔn th«ng ®iÖn tö tin häc ph¸t thµnh truyÒn h×nh theo yªu cÇu cña kh¸ch hµng, lµm ®¹i lý hoÆc uû quyÒn ®¹i lý c¸c ngµnh nªu trªn. Lµm dÞch vô t­ vÊn kü thuËt c¸c vÊn ®Ò liªn quan ®Õn chuyªn ngµnh b­u chÝnh viÔn th«ng S¶n xuÊt l¾p ®Æt vËn hµnh phôc håi vµ söa ch÷a c¸c ph­¬ng tiÖn vËt t­ cho c«ng ty b¸n ra theo yªu cÇu kh¸ch hµng. Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý c«ng ty C«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I lµ mét doanh nghiÖp th­¬ng m¹i, kinh doanh c¸c c¸c lo¹i s¶n phÈm liªn quan ®Õn ngµnh b­u chÝnh viÔn th«ng. Bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty nh­ sau. Ban l·nh ®¹o Phßng nghiÖp vô vµ ph¸p chÕ NT Phßng kÕ ho¹ch kinh doanh Phßng kÕ to¸n Trung t©m kinh doanh t¹i H¶i Phßng Chi nh¸nh t¹i §µ N½ng Trung t©m b¶o qu¶n v©n chuyÓn hµng ho¸ t¹i §µ N½ng Gi¸m ®èc chi nh¸nh Tr¹m tiÕp nhËn vËt t­ t¹i H¶i Phßng Cöa hµng kinh doanh Phã Gi¸m ®èc chi nh¸nh Tæ hµnh chÝnh Tæ kÕ to¸n Tæ kho Cöa hµng kinh doanh Tæ kÕ ho¹ch Trung t©m kinh doanh t¹i hµ néi Phßng tæ chøc hµnh chÝnh Tæng sè c¸n bé c«ng nh©n viªn cña c«ng ty lµ: 170 ng­êi Chøc n¨ng cña c¸c phßng ban nh­ sau - Phßng tæ chøc hµnh chÝnh: + Cè vÊn cho ban l·nh ®¹o trong viÖc tuyÓn chän ®µo th¶o nh©n sù toµn c«ng ty + §­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh vÒ tiÒn l­¬ng tiÒn th­ëng, bËc l­¬ng b¶ng l­¬ng b¶ng l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn c«ng ty. - Phßng kÕ ho¹ch kinh doanh + Quan hÖ víi kh¸ch hµng, nghiªn cøu nhu cÇu cña kh¸ch hµng, còng nh­ dù b¸o cung cÇu trªn thÞ tr­êng ®Ó tõ ®ã thµm m­u ban l·nh ®¹o còng nh­ phßng tæ chøc lËp kÕ ho¹ch kinh doanh, kÞp thêi ®¸p øng ®ñ nhu cÇu trªn thÞ tr­êng trong tõng thêi ®iÓm nhÊt ®Þnh víi møc chÝnh s¸ch gi¸ c¶ khuyÕn m¹i... nhÊt ®Þnh + ThiÕt lËp m¹ng l­íi b¸n hµng th«ng qua viÖc lËp c¸c ®¹i lý, cña hµng kinh doanh trªn thÞ tr­êng - Phßng kÕ to¸n + Lµ n¬i cung cÊp th«ng tin vÒ tµi chÝnh cña c«ng ty + Gi¸m ®èc ®ång tiÕn , sö lý c¸c chøng tõ c«ng ty + Th«ng qua c¸c ho¹t ®éng nghiÖp vô qu¶n lý vµ sö dông vèn cã hiÖu qu¶ - Phßng nghiÖp vô vµ ph¸p chÕ ngo¹i th­¬ng + §µm ph¸n ký kÕt hîp ®ång, tiÕp nhËn hµng giao cho chñ ®Çu t­ ®Õn tËn c«ng tr×nh 3. T×nh h×nh chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n - KÓ tõ khi ®¶ng vµ nhµ n­íc ta chuyÓn ®æi c¬ chÕ qu¶n lý tõ bao cÊp sang thÞ tr­êng c¹nh tranh lµnh m¹nh, nÒn kinh tÕ n­íc ta ®· cã nh÷ng chuyÓn biÕn tÝch cùc. Trong ®ã nhu cÇu vÒ th«ng tin liªn l¹c vµ c¸c dÞch vô liªn quan ®Õn dÞch vô b­u chÝnh viÔn th«ng trong kinh doanh còng nh­ tiªu dïng ngµy cµng cao c¶ vÒ chÊt vµ l­îng. N¾m b¾t ®­îc xu thÕ ®ã nhê cã mét ban l·nh ®¹o s¸ng suèt, nh¹y bÐn vµ ®éi ngò c¸n bé c«ng nh©n viªn n¨ng ®éng cã tr×nh ®é chuyªn m«n cao. C«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I kÓ tõ ngµy thµnh lËp ®· kh«ng ngõng ph¸t triÓn, møc ®é ¶nh h­ëng cña c«ng ty ngµy cµng xa, kÐo theo ®ã lµ mét lo¹t c¸c vÊn ®Ò còng nh­ nghiÖp vô kÕ to¸n t¨ng lªn rÊt nhiÒu. Bëi vËy phßng kÕ to¸n ®· ®­îc ban l·nh ®¹o quan t©m ®æi míi nh÷ng trang thiÕt bÞ khoa häc kü thuËt hiÖn ®¹i còng nh­ nh©n sù HiÖn nay c«ng t¸c kÕ to¸n tËp trung t¹i phßng kÕ to¸n lµ sæ nhËt ký chøng tõ. S¬ ®å kÕ to¸n theo h×nh thøc NKCT Chøng tõ gèc Sæ chi tiÕt B¶ng ph©n bæ Sæ quü B¶ng kª NhËt ký chøng tõ B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¸o c¸o kÕ to¸n Sæ c¸i Ghi hµng ngµy §èi chiÕu kiÓm tra Ghi cuèi th¸ng (kú) S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n TSC§ KÕ to¸n tiÒn l­¬ng BHXH KÕ to¸n hµng KÕ to¸n hµng ho¸ KÕ to¸n TGNN Thñ quü - KÕ to¸n tr­ëng + §iÒu hµnh toµn bé ho¹t ®éng cña phßng, lËp b¸o c¸o ®Þnh kú cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc liªn quan nh­ c¬ quan thuÕ, ng©n hµng... Ký c¸c quyÕt ®Þnh thanh to¸n - KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh + Theo dâi t×nh h×nh biÕn ®éng tµi s¶n cè ®Þnh trong toµn c«ng ty + H¹ch to¸n khÊu hao, söa ch÷a TSC§ + Hµng th¸ng lËp b¸o c¸o tæng hîp TSC§ - KÕ to¸n tæng hîp + LËp c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh quyÕt to¸n lç l·i trong kinh doanh, lËp kÕ ho¹ch tµi chÝnh cho c«ng ty - KÕ to¸n hµng thanh to¸n + KiÓm tra lËp c¸c chøng tõ thu chi theo quy ®Þnh , kÕ to¸n më cña sæ liªn quan - KÕ to¸n hµng ho¸ + Theo dâi sè l­îng gi¸ trÞ hµng ho¸ nhËp xuÊt tån kho trong th¸ng, trong quý - KÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng + Theo dâi nî tiÒn vay ng©n hµng, hµng th¸ng cung cÊp sè liÖu cho ng©n hµng vµ kÕ to¸n viªn, th­êng xuyªn cung cÊp sè liÖu tiÒn göi ng©n hµng cña c¸c tµi kho¶n liªn quan cho c¸c nghiÖp vô ®Ó theo dâi lËp b¸o c¸o - KÕ to¸n tiÒn l­¬ng BHXH Theo dâi tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch cña c¸n bé c«ng nh©n viªn. - Thñ quü: xuÊt, nhËp quü tiÒn mÆt II. thùc tr¹ng tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ ë c«ng ty 1. §Æc ®iÓm TSC§ cña c«ng ty C«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I lµ mét doanh nghiÖp th­¬ng m¹i, mÆt hµng kinh doanh chñ yÕu lµ c¸c thiÕt bÞ ®iÖn tö tin häc ph¸t thanh truyÒn h×nh, ®Æc ®iÓm cña c«ng ty lµ cã nhiÒu v¨n phßng, trung t©m kinh doanh nhµ cöa kho tµng n»m ë nhiÒu tØnh thµnh phè trong c¶ n­íc. V× vËy ®Ó ®¶m b¶o bé m¸y ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty cã hiÖu qu¶, ®ßi hái trang thiÕt bÞ mét l­îng tµi s¶n kh¸ lín vµ hiÖn ®¹i. C¸c phßng ban, cña hµng còng nh­ c¸n bé ®­îc giao sö dông ph¶i cã tr¸ch nhiÖm qu¶n lý b¶o d­ìng TSC§ ®Ó duy tr× ho¹t ®éng kinh doanh b×nh th­êng. Tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty ®­îc qu¶n lý theo luËt doanh nghiÖp Nguyªn gi¸: 12.623.297.077 Gi¸ trÞ cßn l¹i: 8.604.420.753 2. Ph©n lo¹i: Bé phËn kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty, tµi s¶n cè ®Þnh cña c«ng ty ®­îc ph©n thµnh 3 nhãm. + Nhãm mét: m¸y mãc thiÕt bÞ + Nhãm hai: ph­¬ng tiÖn v©n t¶i + Nhãm ba: trô së vµ v¨n phßng lµm viÖc - Chi tiÕt c¸c nhãm thiÕt bÞ gåm a) M¸y vi tÝnh b) M¸y in larer c) Bé m¸y tÝnh vµ m¸y in Pentium d) M¸y ®iÒu hoµ nhiÖt ®é e) M¸y FotoxeRox vivace 340 + Nhãm ph­¬ng tiÖn vËn t¶i gåm a) Xe t¶i nhÑ 29k - 62 - 23 b) Xe con CRASSIAD 29G - 64 - 55 c) Xe con TOYOTACAMRY SXV 20 + Nhãm trô së vµ v¨n phßng lµm viÖc gåm a) Nhµ lµm viÖc sè hai Thanh H¶i b) Nhµ lµm viÖc hai tÇng NguyÔn C«ng Trø c)Nhµ kho hai tÇng Yªn Viªn d) Trô së 178 TriÖu ViÖt V­¬ng Sè theo dâi chi tiÕt TSC§ Dïng cho trô së chÝnh 178 TriÖu ViÖt V­¬ng M· Tªn tµi s¶n Nguyªn gi¸ Gi¸ trÞ HM Gi¸ trÞ cßn l¹i 2.0 M¸y mãc thiÕt bÞ 266.476.755 53.385.385 213.091.370 41 B M¸y tÝnh CELERON 300 8.470.730 1.853.840 6.620.890 42 B M¸y tÝnh CELERON 300 + CD 10.072.425 2.203.341 7.869.084 43 B M¸y in Laser HP 6P 11.531.190 2.522.455 9.008.735 44 B M¸y in Laser HP 1100 7.641.655 1.671.619 5.970.036 45 B M¸y tÝnh DATA Mini R2/333 + CD + RO 11.929.454 2.485.300 9.444.154 46 B M¸y tÝnh DATA Mini PII 400/32 Mbs. 4 10.704.000 1.784.000 8.902.000 47 B M¸y tÝnh DATA Mini PII 400/32 Mbs. 4 10.704.000 1.784.000 8.902.00 48 B M¸ytÝnhNOTEBOOKCOMPAQ AMA 29.845.000 4.974.160 24.870.840 49 B M¸y tÝnh CMSPII 400 32 MB,4,3 Gb - 1,4 9.611.000 1.501.710 8.109.290 50 B M¸y tÝnh CeLePon 366 32 Mbs 4,3 Gb 7.700.000 1.122.921 13.613.284 52 B Bé m¸y tÝnh vµ m¸y in Pentium 15.375.000 1.761.716 13.613.284 53 B Bé m¸y tÝnh vµ m¸y in §Nam A 14.362.701 1.645.732 12.716.969 55 M¸y ®iÒu hoµ SAM SUNG M¸y ®iÒu hoµ nhiÖt ®é §N M¸y photoxeROX vivace 340 11.487.600 21.904.000 85.134.000 1.148.760 912.6681.1 26.013.172 10.338.840 21.940.000 85.134.000 2.0 Ph­¬ng tiÖn vËn t¶i 1.409.412.531 722.729.788 767.682.743 54 C Xe t¶i nhÑ 29k - 62 - 23 427.247.451 271.971.188 155.276.263 55 C Xe con CRessin DA 540.804.000 364.286.384 194.517.616 59 C XeTOYOTA CAMRYSXY 20 522.361.080 104.472.216 417.888.864 10 A Trô së 178 TriÖu ViÖt V­¬ng 6.058.161.791 237.163.233 5.820.998.558 3. §¸nh gi¸ TSC§ §Ó tiÕn hµnh h¹ch to¸n TSC§ tÝnh khÊu hao vµ ph©n tÝch t×nh h×nh hiÖu qu¶ sö dông TSC§ ngoµi viÖc ph©n lo¹i TSC§ th× kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ theo nguyªn t¾c nhÊt ®Þnh - T¹i c«ng ty TSC§ ®­îc ®¸nh gi¸ theo nguyªn gi¸ vµ nguyªn gi¸ cßn l¹i. Víi lo¹i TSC§ mua s¾m c«ng ty ®¸nh gi¸ nh­ sau Nguyªn gi¸ TSC§ mua s¾m Gi¸ mua TSC§ (ho¸ ®¬n) C¸c lo¹i chi phÝ (thuÕ nhËp khÈu nÕu cã) = + ChiÕt khÊu hao gi¶m gi¸ (nÕu cã) - VÝ dô: trong th¸ng 2/ 2000 c«ng ty mua mét sè m¸y mãc thiÕt bÞ cña ®¬n vÞ ban cô thÓ lµ TT Tªn TSC§ Ngµy th¸ng t¨ng gi¶m Tæng sè nguyªn gi¸ TSC§ 1 M¸y ®iÒu hoµ sam sung 19.02.00 11.487.600 2 M¸y ®iÒu hoµ §N 30.02.00 21.904.000 3 M¸y vi tÝnh vµ m¸y in §NA 28.02.000 14.362.701 4 M¸y vi tÝnh vµ m¸y in §NA 03.02.000 15.375.000 5 M¸y ®iÖn tho¹i di ®éng Noki A 27.02.00 7.600.000 Céng 70.729.301 TÊt c¶ sè m¸y mãc thiÕt bÞ trªn ®­îc dïng cho c«ng viÖc v¨n phßng, gi¸ mua ghi trªn ho¸ ®¬n. (kh«ng cã chi phÝ triÕt khÊu hao) kÕ to¸n ghi sæ theo nguyªn gi¸ + §èi víi TSC§ c«ng tr×nh hoµn thµnh x©y dùng míi b»ng quyÕt to¸n ®­îc duyÖt bµn giao ®­a vµo sö dông Trong n¨m 2000 kh«ng cã c«ng tr×nh nµo do c«ng ty x©y dùng hoµn thµnh Ta cã thÓ thÊy viÖc ghi sæ theo nguyªn gi¸ cho phÐp ®¸nh gi¸ ®óng n¨ng lùc cña m×nh kinh doanh, trang thiÕt bÞ c¬ së vËt chÊt, quy m« cña c«ng ty, lµ c¬ së ®Ó tÝnh khÊu hao, theo dâi t×nh h×nh thu håi vèn ®Çu t­ vµ hiÖu qu¶ sö dông TSC§. KÕ to¸n ph¶i triÖt ®Ó t«n träng nguyªn t¾c ghi theo nguyªn gi¸ cña tõng ®èi t­îng. TSC§ ghi trªn sæ chØ ®­îc x¸c ®Þnh mét lµ khi t¨ng TS vµ kh«ng thay ®æi trong suèt thêi gian tån t¹i ë c«ng ty 4. H¹ch to¸n chi tiÕt TSC§ ViÖc chi tiÕt TSC§ cña c«ng ty ®­îc kÕ to¸n theo dâi TSC§ ghi chÐp h¹ch to¸n trªn c¬ së nh÷ng chøng tõ ban ®Çu nh­: hîp ®ång mua b¸n TSC§ ho¸ ®¬n (nÕu cã - ®èi víi yªu cÇu cña TSC§) c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì... (nÕu cã) biªn b¶n bµn giao, giao nhËn TSC§, biªn b¶n nghiÖm thuc«ng tr×nh, quyÕt to¸n ®­îc duyÖt d­a vµo sö dông vµ b¶n thanh lý hîp ®ång (nÕu cã) ®Ó ghi t¨ng TSC§. - Tr­êng hîp gi¶m TSC§ th× c¨n cø vµo c¸c biªn b¶n thanh lý nh­îng b¸n vµ c¸c thñ tôc giÊy tê liªn quan ®Õn viÖc ghi gi¶m TSC§. a. H¹ch to¸n chi tiÕt t¨ng TSC§ h÷u h×nh Trªn c¬ së nh÷ng biªn b¶n giao nhËn TSC§ kÕ to¸n më sæ vµ c¸c chøn tõ liªn quan ®Õn viÖc h¹ch to¸n chi tiÕt theo tõng ®èi t­îng TSC§ trong th¸ng 2 n¨m 2000 c«ng ty mua mét sè thiÕt bÞ v¨n phßng cña ®¬n vÞ b¹n ®èi víi tæng gi¸ lµ 77802231 tiÒn mua hµng c«ng ty thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt C¨n cø vµo hîp ®ång, ho¸ ®¬n b¸n hµng vµ biªn b¶n giao nhËn TSC§ vµ biªn b¶n thanh lý hîp ®ång. KÕ to¸n h¹ch to¸n TSC§ Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè: 01 §¬n vÞ b¸n hµng: §Þa chØ.............. sè tµi kho¶n §iÖn tho¹i..........MS Hä tªn ng­êi mua hµng: §¬n vÞ: C«ng ty vËt t­ B­u §iÖn I §Þa chØ: 178 - TriÖu ViÖt V­¬ng - Hµ Néi - Sè TK.... H×nh thøc thanh to¸n: MS TT Tªn hµng ho¸ dÞch vô ®¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3 = 1 x 2 1 M¸y ®iÒu hoµ SAM SUNG ChiÕc 1 11.487.600 11.487.600 2 M¸y ®iÒu hoµ DN ChiÕc 1 21.904.000 21.904.000 3 M¸y tÝnh vµ m¸y in §NA ChiÕc 1 15.375.000 15.375.000 4 M¸y tÝnh vµ m¸y in §NA ChiÕc 1 14.362.701 14.362.701 M¸y ®iÖn tho¹i di ®éng NoKiA ChiÕc 1 7.600.000 7.600.000 Céng tiÒn hµng 70.279.301 ThuÕ xuÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT 7.072.930 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 77.802.231 Sè tiÒn b»ng ch÷ : BÈy bÈy triÖu t¸m tr¨m lÎ hai ngµn hai tr¨m ba mèt ®ång Ng­êi mua hµng KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký ghi râ hä tªn) (Ký ghi râ hä tªn) (Ký ®èng dÊu ghi râ hä tªn) §¬n vÞ: ................ PhiÕu nhËp kho Sè: 10 MÉu sè 01 - VT .................................. Ngµy : Q§ 1141 - TC/Q§/ C§KT 1/11/95 Cña Bé Tµi ChÝnh Nî : 211 Cã : 331 Hä vµ tªn ng­êi giao hµng : Theo....................... Sè ...................ngµy ......./........./ ......... cña ............ NhËp t¹i kho : TT Tªn, nh·n hiÖu quy c¸ch phÈm chÊt vËt t­, s¶n phÈm, hµng ho¸ M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Theo chøng tõ Thùc nhËp A B C D 1 2 3 4 1 MÊy ®iÒu hoµ SAM SUNG ChiÕc 11.487.600 11.487.600 2 M¸y ®iÒu hoµ nhiÖt ®é §N ChiÕc 21.904.000 21.904.000 3 M¸y tÝnh vµ m¸y in §NA ChiÕc 14.362.701 14.362.701 4 M¸y t×nh vµ m¸y in §NA ChiÕc 15.375.000 15.375.000 5 M¸y ®iÖn tho¹i di ®éng nokia ChiÕc 7.6000.000 7.600.000 ThuÕ VAT 70.729.301 7.072.930 Céng 77.802.231 B»ng ch÷: bÈy bÈy triÖu t¸m tr¨m linh hai ngh×n hai tr¨m ba mèt ®ång NhËp ngµy .......... th¸ng......n¨m Thñ tr­ëng §V KÕ to¸n tr­ëng Phô tr¸ch cung liªn Ng­êi giao hµng Thñ kho Sau ®ã tÊt c¶ c¸c ho¸ ®¬n, phiÕu nhËp, ®­îc l­u vµo sæ hå s¬ riªng vµ sæ nhËp vËt t­ (TSC§ cïng lµ vËt t­). §Ó lµm c¨n cø tæ chøc h¹ch to¸n tæng hîp vµ h¹ch to¸n chi tiÕt. Sau ®ã ghi vµo sæ theo dâi TSC§ - C¨n cø vµo h×nh thøc thanh to¸n vµ thö tôc t¨ng TSC§, kÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau + Th¸ng 2/ 2000 c«ng ty mét sè m¸y mãc thiÕt bÞ cña ®¬n vÞ b¹n ®Ó phôc vô c«ng viÖc v¨n phßng, nh­ ë vÝ dô trªn thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt, sè tiÒn lµ: 77.802.231 VN§ : kÕ to¸n ghi Nî TK 2113 77.802.231 Cã TK 331 77.802.231 §ång thêi ghi: Nî TK 331 77.802.231 Cã TK 111 77.802.231 b. H¹ch to¸n chi tiÕt gi¶m TSC§ h÷u h×nh Tæng c«ng ty b­u chÝnh viÔn th«ng viÖt nam c«ng ty vËt t­ b­­ ®iÖn I -------0o0----- Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc ====o0o==== Hµ néi, ngµy 20 th¸ng 12 n¨m 2000 Biªn b¶n häp thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh H«m nay ngµy 20 th¸ng 12 n¨m 2000 Héi ®ång thanh lý Tµi s¶n cè ®Þnh C«ng ty ®· häp bµn vÒ vÊn ®Ò thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh. 1/ Thµnh phÇn cuéc häp gåm cã: 1. ¤ng NguyÔn Kim Kú - Chñ tÞch héi ®ång - Gi¸m ®èc C«ng ty 2. Bµ TrÇn ThÞ Ngô - Uû viªn - KÕ to¸n tr­ëng 3. ¤ng Lª Hång TiÕn - Uû viªn - P. Phßng TCHC 4. Bµ Bïi Thanh HiÒn - Uû viªn - KÕ to¸n TSC§ 5. Bµ NguyÔn H¶i TuyÕt - Uû viªn - TTKD I 6. Bµ TrÇn Mü Liªn - Uû viªn - TTKD II 7. Bµ Cao ThÞ BÝch - Uû viªn - TTKD II 8. ¤ng §ç Hïng Vü - Uû viªn - TTKD IV 9. Bµ TrÇn ThÞ T×nh - Uû viªn - TTKD V 10. Bµ Lª Hång Hµ - Uû viªn - P. KHKDXNK 11. ¤ng Lª ViÕt NguyÔn - Uû viªn - P. Tr¹m tiÕp nhËn VTNK 12. Bµ Lª ThÞ Ph­¬ng - Uû viªn - Phô tr¸ch KTo¸n CN§N 2/ Néi dung cuéc häp: - Héi ®ång thanh lý häp, xem xÐt thùc tÕ tõng tµi s¶n (cã b¶ng kª chi tiÕt ®Ýnh kÌm) vµ ®in ®Õn kÕt luËn nh­ sau: + Toµn bé sè tµi s¶n nµy ®· khÊu hao hÕt, kh«ng dïng ®­îc, hoÆc tµi s¶n kh«ng cÇn dïng (cã 24 tµi s¶n). + NhiÒu tµi s¶n ®· h­ háng kh«ng thÓ b¸n ®­îc. + Nh÷ng tµi s¶n cè ®Þnh cã thÓ b¸n ®­îc (cã b¶ng kª ®Ýnh kÌm) th× giao cho phßng kÕ to¸n tµi chÝnh b¸n ®Ó thu håi gi¸ trÞ. + TiÒn b¸n thu håi vËt t­ tµi s¶n thanh lý sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo doanh thu bÊt th­êng theo ®óng quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. + PhÇn gi¸ trÞ cßn l¹i ch­a khÊu hao hÕt phßng tµi chÝnh kÕ to¸n ph¶i ph©n bæ vµo chi phÝ bÊt th­êng lµ: 306.402.985 ®ång. Gi¸m ®èc c«ng ty (ký tªn) KÕ to¸n tr­ëng (ký tªn) Uû viªn (ký tªn) KÕ to¸n TSC§ (ký tªn) NguyÔn kim kú TrÇn thÞ ngô NguyÔn hång tiÕn Bïi thanh hiÒn C¨n cø vµo biªn b¶n thanh lý TSC§ ghi gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ vµ ph¶n ¸nh gi¸ trÞ cßn l¹i ch­a thu håi nh­ mét kho¶n chi phÝ bÊt th­êng. Nî TK 314 1222873117 Nî TK 821 306402985 Cã TK 211 1529276102 TiÒn b¸n ®­îc kh thu nhËp vÒ thanh lý Nî TK 111, 112, 131 Cã TK 721 Sæ theo dâi TSC§ Th¸ng 12/2000 M· TSC§ Nguyªn gi¸ Gi¸ trÞ hao mßn Gi¸ trÞ cßn l¹i 20 M¸y mãc thiÕt bÞ 226476755 53385385 213091370 41B M¸y tÝnh Celeron 300 8474730 18538406620890 6620890 42B M¸y vi tÝnh Celeron 300A + CD 10072425 2203341 7869084 43B M¸y in laser HP. 6P 11531190 2522455 9008735 44B M¸y in laser HP 1100 7641655 1671619 5970036 45B M¸y tÝnh Data mi ni P2/333 + CD + Ro 11929454 2485300 9444154 46b M¸y tÝnh Data mini PII 400/32Mbs.4 10704000 1784000 8920000 47B M¸y tÝnh Data mini PII 400/32Mbs.4 10704000 1784000 8920000 48B M¸y tÝnh notebook compag ama 29845000 4974160 24870840 49B M¸y tÝnh CMSPII 400 32mb, 4,3 Gb- 1,4 9611000 1501710 8109290 50B M¸y tÝnh Celeron 366 – 32 Mbs 4,3GB 7700000 11229212 6577088 52B Bé m¸y tÝnh vµ m¸y in Pentium 15375000 1761716 13613284 53 Bé m¸y tÝnh vµ m¸y in §NA 14362701 1645732 12716969 55 M¸y ®iÒu hoµ Sam Sung 11487600 1148760 10338840 M¸y ®iÒu hoµ nhiÖt ®é ®µ n½ng 2194000 912668 21 M¸y photo Xerox vivace 340 85134000 26013172 85134000 20 Ph­¬ng tiÖn vËt t¶i 1490412531 722729788 767682743 54C Xe t¶i nhÑ 29K – 62 – 23 427247451 271971188 155276263 55C Xe con cressida 29G – 64- 55 540804000 346286384 194517616 59C Xe toyota camry Sxv 20 522361080 104472216 417888864 20 Nhµ cöa kho hµng 8866407791 1242761151 7623646640 06A Nhµ lµm viÖc sè 2 Thanh H¶i 440796000 438270782 2525218 07B Nhµ lµm viÖc c«ng trø 900000000 476.274.588 423725412 09A Nhµ kho 2 tÇng Yªn viªn 1467450000 91052548 1376397452 10A Trô së 178 TriÖu ViÖt V­¬ng 6058161791 237163233 5820998558 Céng m¸y mãc thiÕt bÞ 266476755 53385385 213091370 Céng ph­¬ng tiÖn vËn t¶i 1490412531 722729788 767682743 Céng nhµ cöa kho tµng 8866407791 Tæng céng TSC§ toµn c«ng ty ( 1.01 + 201) 10623297 077 2018876324 8604420753 5. H¹ch to¸n tæng l­¬ng TSC§ §Ó h¹ch to¸n tæng hîp TSC§, c«ng ty dïng h×nh thøc kÕ to¸n sæ nhËt ký chøng tú. Hµng ngµy cßn c¨n cø vµo c¸c chøng tõ kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ §Çu tiªn ghi nghiÖp vô ph¸t sinh vµo sè nhËt ký chøng tõ sau ®ã c¨n cø vµo sè liÖu ®· cho trªn sæ NKCT ®Ó ghi vµo sæ c¸i theo c¸c TK kÕ to¸n phèi hîp. §ång thêi víi viÖc ghi sæ NKCT c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®­îc ghi vµo sæ kÕ to¸n chi tiÕt cã liªn quan. Cuèi th¸ng, quÝ, n¨m tiÕn hµnh céng sè liÖu trªn sæ c¸i råi lËp b¶ng c©n ®èi sæ ph¸t sinh. Sau khi kiÓm tra khíp ®óng sè liÖu ghi trªn sæ c¸i vµ b¶ng tæng hîp chi tiÕt ( ®­îc lËp tõ c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt), kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¸o c¸o tµi chÝnh VÒ nguyªn t¾c: Tæng sè ph¸t sinh nî vµ tæng sèph¸t sinh cã trªn b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh = tæng sè ph¸t sinh nî vµ tæng sè ph¸t sinh cã trªn sè NKCT. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ hîp lÖ dïng lµm c¨n cø ghi sè tr­íc hÕt ghi nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh vµo sæ NKcT sau ®o c¨n cø vµo sè liÖu ®· ghi trªn sè NKCT sau ®ã c¨n cø vµo sè liÖu ®· ghi trªn sæ NKCT ®Ó ghi vµo sæ c¸i theo c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n phï hîp. Sæ c¸i TK 211 TSC§ h÷u h×nh Th¸ng 12/2000 Sæ chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Nî Cã Nî Cã Sè d­ ®Çu thanh lý TSC§ Thanh lý TSC§ Sè Ph¸t sinh 214 821 1222873117 306402985 1529276102 12235365425 Sè d­ cuèi kú 1700689323 Ngµy .... th¸ng...n¨m..... KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (Ký, ghi râ hä tªn ) ( ký tªn, ®ãng dÊu) C¨n cø vµo nh÷ng chøng tõ gèc kÕ to¸n ghi vµo sæ nhËt ký chøng tõ vµ vµo sæ, sæ c¸i, cuèi quý, cuèi n¨m lªn b¶ng c©n ®èi ph¸t sinh vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. 6. H¹ch to¸n khÊu hao TSC§. §Ó ®¶m b¶o hiÖu qu¶ còng nh­ n¨ng lùc ho¹t ®éng cña TSC§ th× hµng th¸ng kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh tÝnh vµ trÝch khÊu hao tõng TSC§. C¨n cø vµo yªu cÇu qu¶n lý TSC§ cña c«ng ty ®Ó lùa chän ph­¬ng ph¸p khÊu hao, tû lÖ thÝch hîp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kinh doanh vµ qu¶n lý TSC§ ®¶m b¶o sö dông vèn cã hiÖu qu¶. ë c«ng ty lùa chän ph­¬ng ph¸p trÝch khÊu hoa b×nh qu©n theo tõng TSC§. Sau ®ã lËp sæ chi tiÕt TK 2141. Hao mßn TSC§ cho tõng bé phËn lµm c¨n cø h¹ch to¸n khÊu hao TSC§. Cuèi th¸ng c¨n cø theo gi¸ trÞ trÝch khÊu hao cña tõng bé phËn kÕ to¸n chuyÓn vµo TK 214. VÝ dô: Trong th¸ng 7 n¨m 2000 h¹ch to¸n trÝch khÊu hao c¬ b¶n TSC§ (CKVN) ®Õn lµ 47.115.405 KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 6414 47.115.405 Cã TK 2141 47.115.405 T­ng tù th¸ng 7, 8, 9, 10, 11 Trong th¸ng 12/2000 trÝch khÊu hao c¬ b¶n TSC§ (CKVN) cã gi¸ trÞ lµ 48.028.069. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 6414 48.028.069 Cã TK 2141 48.028.069 Ngµy 30/09/2000 H¹ch to¸n ®iÒu chØnh theo biªn b¶n chèng thÊt thu thuÕ ngµy 30/7/2000 (KVN) Gi¸ trÞ : 116.000.000 KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 911 116000.000 Cã TK 2141 116.000.000 Sau khi c©n ®èi kÕ to¸n vµo sæ c¸i Sæ c¸i TK 2141 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh ( tõ ngµy 01/7/2000 ®Õn ngµy 31/12/2000) Sè chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Nî cã Nî Cã Sè d­ ®Çu kú 3.074.144.37 KhÊu hao TSC§ T 7 6414 47115405 KhÊu hao TSC§ T 8 6414 47115405 KhÊu hao TSC§ T 9 6414 47115405 KhÊu hao TSC§ T 10 6414 47115405 KhÊu hao TSC§ T 11 6414 47115405 KhÊu hao TSC§ T 12 6414 48.028.069 H¹ch to¸n ®iÒu chØnh 911 116.000.000 Theo biªn b¶n chèng thÊt thu thuÕ Sè ph¸t sinh 167.605.094 3241749441 Sè d­ cuèi kú Ngµy .... Th¸ng..... N¨m..... KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (ký, ghi râ hä tªn) ( ký tªn ®ãng dÊu) Sæ c¸i TK 2141 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh Th¸ng 12 n¨m 2000 Sæ chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Nî Cã Nî Cã D­ ®Çu kú 3241749441 -H¹ch to¸n thanhlý TSC§ M¸y mãc thiÕt bÞ (CKVN) 2115 91361877 -H¹ch to¸n Thanh lý TSC§. PTVT Theo nguyªn gi¸ NCKT 2114 130.433.071 -H¹ch to¸n thanh lý TSC§ Theo nguyªn gi¸ NCKT 2112 849.505.791 H¹ch to¸n thanh lý TSC§ 73.505.634 KhÊu hao hÕt MMTB theo nguyªn gi¸ (CKVN) 2115 357793004 HT Tlý TSC§ theo NCKT ®· khÊu hao hÕt (CKVN) 2114 77616 Sè ph¸t sinh 1580395957 D­ cuèi kú 1661353484 Ngµy .....Th¸ng....n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tõ ngµy 01/07/2000 ®Õn ngµy 31/12/2000 Tµi kho¶n: 2141 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh D­ cã ®Çu kú 3074144347 (1) Ngµy Sè DiÔn gi¶i Tk du PS Nî PS Cã 15/7 1 H¹ch to¸n trÝch KHCB tµi s¶n cè ®Þnh th¸ng 7/2000 (CKVN) 6414 47.115.405 15/8 1 H¹ch to¸n trÝch KHCB TSC§ th¸ng 8/2000(CKVN) 6414 47.115.405 30/9 1 H¹ch to¸n trÝch khÊu hao c¬ b¶n TSC§ th¸ng 9/2000 (CKVN) 6414 47.115.405 30/9 1 H¹ch to¸n ®iÒu chØnh theo Biªn b¶n chèng thÊt thu thuÕ ngµy 30/7/2000 (CKVN) 911 116.000.00 1/10 3 H¹ch to¸n trÝch khÊu hao TSC§ th¸ng 10/2000 6414 47.115.405 15/11 1 H¹ch to¸n trÝch khÊu hao TSC§ th¸ng 11/2000 (CKVN) 6414 47.115.405 31/12 1 H¹ch to¸n trÝch khÊu hao c¬ b¶n TSC§ th¸ng 12/2000 (CKVN) 6414 48.028.069 31/12 2 H¹ch to¸n thanh lý TSC§ m¸y mãc thiÕt bÞ (CKVN) 2115 91.361.877 31/12 4 2114 130.433.071 31/12 6 2112 849.505.634 31/12 8 2115 849.505.791 31/12 9 2114 357.973.004 31/12 10 2112 77.616.580 Tæng céng: D­ cã cuèi kú 1580.395.95 167.605.094 166.353.484 Ngµy 7 th¸ng 2 n¨m 2001 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu C¸c c¨n cø ®Ó tÝnh khÊu hao. - Sè khÊu hao th¸ng tr­íc - Sè TSC§ t¨ng trong th¸ng - Sè TSC§ gi¶m trong th¸ng Gi¸ trÞ trÝch khÊu Hao trong th¸ng Gi¸ trÞ trÝch khÊu hao th¸ng Gi¸ trÞ trÝch khÊu hao th¸ng cña TSC§ t¨ng = Gi¸ trÞ trÝch KH TSC§ gi¶m trong t¸ng + - - Gi¸ trÞ tÝnh khÊu hao TSC§ Gi¶m trong th¸ng - Gi¸ trÞ trÝch khÊu hao th¸ng ban ®Çu ®­îc tÝnh dùa vµo tõng TSC§ Tæng gi¸ trÞ trÝch khÊu hao th¸ng ®Çu = Tæng gi¸ trÞ trÝch khÊu hao th¸ng cña tõng TSC§ Gi¸ trÞ trÝch khÊu hao th¸ng TSC§ = Nguyªn gi¸ Sè n¨m sö dông x 12 VÝ dô: Nhµ lµm viÖc sè 2 Thanh H¶i cã nguyªn gi¸ lµ 110.199.000 ® ®­îc x©y dùng tõ n¨m 1988 cã thêi h¹n sö dông 12 n¨m. VËy gi¸ trÞ tÝnh khÊu hao TSC§ nµy ®­îc tÝnh nh­ sau: Gi¸ trÞ tÝnh khÊu hao th¸ng cña c¨n nhµ = 110.199.000 12 x 12 = 765270.833 7. H¹ch to¸n söa ch÷a TSC§. §Ó duy tr× ho¹t ®éng th­êng xuyªn cña TSC§ vµ b¶o toµn n¨ng lùc ho¹t ®éng cña TSC§ hµng th¸ng c«ng ty lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a duy tu b¶o d­ìng TSC§. §Æc ®iÓm cña c«ng ty lµ mét doanh nghiÖp th­¬ng m¹i cho nªn hÇu hÕt trang thiÕt bÞ TSC§ phôc vô cho viÖc ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty ®Òu gän nhÑ hiÖn ®¹i, v× vËy c«ng viÖc söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ ®ßi hái phØa cã tr×nh ®é chuyªn m«n cao, chÝnh v× vËy viÖc söa ch÷a TSC§ ë c«ng ty th­êng lµ thuª ngoµi. - ChØ khi cã yªu cÇu söa ch÷a ph¸t sinh th× kÕ to¸n TSC§ cña c«ng ty míi tiÕn hµnh tÝnh to¸n chi phÝ söa ch÷a, chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh c¸c chi phÝ nµy kÕ to¸n ph©n bæ ngay vµo ®èi t­îng söa ch÷a TSC§ nÕu chi phÝ nhá, cßn nÕu chi phÝ lín th× còng thùc hiÖn ph©n bæ ngay vµo ®èi t­îng söa ch÷a TSC§ nÕu chi phÝ nhá, cßn nÕu chi phÝ lín th× còng thùc hiÖn ph©n bæ dÇn chi phÝ ®ã vµo c¸c ®èi t­îng. Sau ®ã tiÕn hµnh lËp kÕ ho¹ch dù to¸n cho tõng h¹ng môc söa ch÷a. Nh÷ng thñ tôc söa ch÷a gåm: - Dù to¸n chi phÝ cô thÓ ®Ó söa ch÷a lín mét TSC§. - NÕu thuª ngoµi th× ph¶i cã hîp ®ång kinh tÕ söa ch÷a - Biªn b¶n bµn giao c«ng tr×nh söa ch÷a - QuyÕt to¸n ®­îc duyÖt c«ng tr×nh ®­a vµo sö dông + §Ó theo dâi chÆt chÏ qu¸ tr×nh söa ch÷a kÕ to¸n tæng hîp chi phÝ thµnh gi¸ trÞ thùc tÕ söa ch÷a lín ®­îc kÕt chuyÓn vµo TK 192 hoÆc 335 §èi víi lo¹i h×nh söa ch÷a thuª ngoµi, c«ng ty tiÕn hµnh ký hîp ®ång söa ch÷a víi nh÷ng ng­êi nhËn thÇu. Hîp ®ång ph¶i ghi râ thêi h¹n hoµn thµnh giao nhËn TSC§ cho c«ng ty, sè tiÒn ph¶i thanh to¸n ph­¬ng thøc thanh to¸n. - thùc tÕ nh÷ng thø nµy t¹i c«ng ty chØ ¸p dôg cho nh÷ng c«ng tr×nh söa ch÷a lín cã gi¸ trÞ cao nh­ söa ch÷a n©ng cÊp nhµ cöa kho tµng...` PhÇn III Mét sã ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh ë c«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I. I. NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh ë c«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn C«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I lµ mét doanh nghiÖp th­¬ng m¹i. V× vËy trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh muèn ®¹t hiÖu qu¶ cao ®ßi hái DN kh«ng ngõng n©ng cao chÊt l­îng phôc vô b»ng mét c¬ chÕ qu¶n lý chÆt chÏ khoa häc, trong ®ã viÖc h¹ch to¸n theo dâi TSC§ ®ãng gãp mét vai trß rÊt quan träng. - KÓ tõ ngµy thµnh lËp ®Õn nay c«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I ®· cã nh÷ng b­íc tiÕn v­ît bËc, trong kinh doanh còng nh­ ®iÒu kiÖn lµm viÖc cña c¸n bé nh©n viªn trong c«ng ty ngµy mét hoµn h¶o, b»ng chøng lµ doanh thu ngµy mét cao vµ c«ng ty míi chuyÓn trô së chÝnh tõ 18 NguyÔn Du ®· xuèng cÊp, nhá hÑp sang 18 triÖu viÖt v­¬ng víi tæng gi¸ trÞ lµ 6.058.161.791 VN§ ®iÒu nµy chøng tá r»ng lùc tr×nh ®é qu¶n lý cña c¸n bé c«ng nh©n viªn, ®Æc biÖt lµ ban gi¸m ®èc vµ phßng kÕ to¸n. - VÒ ¸p dông hÖ thèng TK ë c«ng ty sö dông ®óng c¸c lo¹i TK thuéc tµi s¶n, nguån vèn khÊu hao TSC§ c¸c lo¹i thu chi, thanh to¸n. C¸c tµi kho¶n nµy ®­îc lËp ®óng thêi gian, sæ s¸ch ghi chÐp râ rµng - ViÖc tæ chøc ph©n lo¹i ®¸nh gi¸ TSC§. KÞp thêi phï hîp víi sù biÕn ®éng cña thÞ tr­êng. ViÖc tÝnh khÊu hao ®­îc tiÕn hµnh kÞp thêi ®Çy ®ñ phôc vô kÞp thêi cho c«ng t¸c ®¸nh gi¸ ph©n bæ khÊu hao hîp lý phï hîp víi thùc tiÔn. II. Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh c«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I. + VÒ ®¸nh gi¸ TSC§: §¸nh gi¸ l¹i ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó h¹ch to¸n cÇn quan t©m h¬n tíi viÖc ®¸nh gi¸ l¹i TSC§, Bëi v× víi tèc ®é ph¸t triÓn nhanh chãng cña khoa häc kü thuËt nh­ hiÖn nay. TSC§ rÊt dÔ trë thµnh l¹c hËu dÉn ®Õn hiÖu qu¶ sö dông rÊt dÔ trë thµnh l¹c hËu dÉn tíi hiÖu qu¶ sö dông thÊp vµ viÖc x¸c ®Þnh vµ ®¸nh gi¸ TSC§ chËm dÉn tíi viÑc tÝnh khÊu hao khã kh¨n h¬n. - VÒ viÖc theo dâi t×nh h×nh t¨ng gi¶m TSC§ ë c«ng ty t­¬ng ®èi chÆt chÏ.Tuy nhiªn trong viÖc kÕ to¸n theo dâi ghi gi¶m TSC§ cÇn chi tiÕt râ rµng nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn vµ gi¸ trÞ cßn l¹i cña tõng lo¹i tµi s¶n, kÓ c¶ nh÷ng tµi s¶n kh«ng thÓ b¸n ®­îc. KÕ to¸n nªn x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thùc tÕ ngoµi thÞ tr­êng chÊp nhËn chi tiÕt cña tõng tµi s¶n ®Ó tõ ®ã x¸c ®Þnh kho¶n thu nhËp bÊt th­êng do thanh lý cña tõng lo¹i tµi s¶n vµ kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ cßn l¹i trªn sæ s¸ch vµ gi¸ thÞ tr­êng chÊp nhËn KÕt luËn - §Ó n©ng cao chÊt l­îng phôc vô vµ hiÖu qu¶ kinh doanh ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp kh«ng ngõng n©ng cao t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý vèn ë tÊt c¶ c¸c kh©u trong ®ã TSC§ lµ mét trong nh÷ng kh©u quan träng nhÊt cña vèn, t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý TSC§ chÝnh lµ t¨ng c­êng qu¶n lý vèn, v× vËy kÕ to¸n TSC§ mét mÆt ph¶i qu¶n lý chÆt chÏ gi¸ trÞ hao mßn vµ trÝch khÊu hao, x¸c ®Þnh chÝnh x¸c ®Þnh chÝnh x¸c gi¸ trÞ hao mßn vµ trÝch trªn c¬ së ®ã ®¶m b¶o vèn cè ®Þnh, mÆt kh¸c ph¶i ph©n tÝch sù biÕn ®éng thùc tr¹ng TSC§ ®Ó ®­a ra nh÷ng th«ng tin chÝnh x¸c nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§. - Trong thêi gian thùc tËp t¹i c«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I ngoµi viÖc ¸p dông nh÷ng kiÕn thøc ®­îc häc t¹i nhµ tr­êng em ®· häc hái ®­îc nhiÒu ®iÒu bæ Ých bæ sung nh÷ng kiÕn thøc tõ thùc tiÔn. - Tuy nhiªn v× ®iÒu kiÖn thêi gian còng nh­ kiÕn thøc cßn h¹n chÕ, thiÕu kinh nghiÖm, chuyªn ®Ò nµy kh«ng tr¸nh khái nh÷ng sai sãt vÒ tr×nh ®é chuyªn m«n, ch­a thÓ bao qu¸t triÖt ®Ó toµn diÖn mµ míi chØ tiÕp cËn nh÷ng kiÕn thøc c¬ b¶n vÒ kÕ to¸n TSC§. Qua ®©y em rÊt mong nhËn ®­îc sù chØ b¶o, ý kiÕn ®ãng gãp cña thÇy c« còng nh­ c¸c c« chó trong phßng kÕ to¸n. - Cuèi cïng em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c« gi¸o Hµ Mai Anh vµ c¸c c« chó trong phßng kÕ to¸n c«ng ty vËt t­ b­u ®iÖn I ®· nhiÖt t×nh gióp ®ì em, trong c«ng viÖc lµm quen víi thùc tÕ, viÖc thu thËp tµi liÖu ®Ó em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy. - Em xin bµy tá lßng biÕt ¬n ban gi¸m hiÖu nhµ tr­êng cïng toµn thÓ c¸c thÇy c« ®· t¹o mäi ®iÒu kiÖn d¹y dç em trong suèt thêi ®iÒu kiÖn d¹y dç em trong suèt thêi gian häc tËp t¹i tr­êng. Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n. Hµ néi ngµy......th¸ng....n¨m Sinh viªn thùc hiÖn NguyÔn Anh Tó Môc lôc Sæ c¸i TK 211 TSC§ h÷u h×nh Th¸ng 2/2000 Sæ chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Nî Cã Nî Cã Sè d­ ®Çu kú 12.164.636.124 - M¸y vi tÝnh vµ m¸y in §NA 111 15.375.000 - M¸y ®iÒu hoµ SAMSUNG 111 11.487.600 - §iÖn tho¹i NOKIA 111 7.600.000 - M¸y vi tÝnh vµ m¸y in §NA 111 14.362.701 - M¸y ®iÒu hoµ §N 111 21.904.000 Sè d­ cuèi kú 12.235.365.425 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy... Th¸ng... N¨m.... ( Ký, ghi râ hä tªn) Gi¸m ®èc ( Ký tªn, ®ãng dÊu)