Đề tài Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng 99

Lời nói đầu Cùng với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, trong mấy năm qua ngành xây dựng cơ bản đã không ngừng lớn mạnh. Nhất là khi nước ta tiến hành công cuộc "Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá" một cách sâu rộng, toàn diện, công cuộc xây dựng và phát triển kinh tế đang được tiến hành với tốc độ và quy mô lớn thì xây dựng cơ bản giữ một vị trí vô cùng quan trọng trong sự phát triển của đất nước. Vì nó tạo ra "bộ xương sống" - là cơ sở của nền tảng cho nền kinh tế quốc dân. Chính vì vậy đòi hỏi phải có cơ chế quản lý và cơ chế tài chính một cách chặt chẽ ở cả tầm quản lý vi mô và quản lý vĩ mô đối với công tác xây dựng cơ bản. Trong nền kinh tế thị trường hiện nay thực hiện cơ chế hạch toán độc lập và tự chủ đòi hỏi các đơn vị phải trang trải được chi phí bỏ ra và có lãi. Hơn nữa, hiện nay các công trình xây lắp cơ bản đang được tổ chức theo phương pháp đấu thầu, đòi hỏi doanh nghiệp phải hạch toán một cách chính xác chi phí bỏ ra, không làm lãng phí vốn đầu tư. Mặt khác, chi phí sản xuất là cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm. Hạch toán chi phí sản xuất chính xác sẽ đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí vào giá thành giúp cho doanh nghiệp xác định được kết quả sản xuất kinh doanh. Từ đó kịp thời đề ra các biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm. Chính vì vậy, tổ chức tốt kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là yêu cầu thiết thực và là vấn đề được đặc biệt quan tâm trong điều kiện hiện nay. Trong quá trình thực tập tại Công ty xây dựng 99, em nhận thấy việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo chế độ kế toán mới có nhiều sự đổi mới so với trước đây. Mặt khác, ý thức được vai trò quan trọng của nó trong các đơn vị xây lắp, em đã chọn đề tài: " Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty xây dựng 99" cho luận văn của mình. Nội dung luận văn gồm những phần chính sau đây: - Lời nói đầu - Chương 1: Những vấn đề chung về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở doanh nghiệp xây lắp. - Chương 2: Tình hình thực tế về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng 99. - Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng 99 trong điều kiện hiện nay. - Kết luận Được sự giúp đỡ của cán bộ phòng kế toán, sự chỉ bảo tận tình của Thầy, Cô giáo đã tạo điều kiện giúp đỡ em tìm hiểu, nghiên cứu và hoàn thiện luận văn tốt nghiệp này. Mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng với khả năng có hạn, thời gian tiếp xúc với thực tế chưa nhiều và đây là công trình nghiên cứu đầu tiên nên chắc chắn luận văn này không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các Thầy, Cô giáo, cán bộ kế toán và tất cả các bạn đọc quan tâm đến đề tài này để nhận thức của em về vấn đề này ngày càng hoàn thiện hơn. Để hoàn thành luận văn này, em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình của Thày giáo Đặng Thế Hưng cùng các Thầy, Cô khoa Kế toán - Học viện tài chính cùng các cán bộ trong Phòng Kế toán Tài chính Công ty xây dựng 99. Em xin chân thành cám ơn.

doc109 trang | Chia sẻ: lvcdongnoi | Lượt xem: 2312 | Lượt tải: 2download
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng 99, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
ghi sæ. Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 154 623 72.135.000 72.135.000 Céng 72.135.000 72.135.000 KÌm theo ......... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Cuèi quý, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ cña tõng c«ng tr×nh kÕ to¸n ghi vµo sæ c¸i tµi kho¶n 623 cña tõng c«ng tr×nh (mÉu 2.18). MÉu 2.18: Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 623 Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng C«ng tr×nh: CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 - §éi X©y L¾p 12 Quý IV n¨m 2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 31/12 XuÊt kho nhiªn liÖu cho m¸y thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 152 1.989.800 31/12 TÝnh khÊu hao m¸y thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 214 47.702.200 31/12 XuÊt kho phô tïng b¶o d­ìng m¸y thi c«ng cÇu Thanh S¬n – quèc lé 2 152 4.200.000 31/12 Thanh to¸n tiÒn thuª m¸y thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 111 18.243.000 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n sö dông m¸y thi c«ng vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh 154 72.135.000 Céng 72.135.000 72.135.000 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ Cuèi quý, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ cña tõng c«ng tr×nh kÕ to¸n lËp sæ c¸i tµi kho¶n 623 cho tÊt c¶ c¸c c«ng tr×nh (mÉu 2.19). MÉu 2.19: Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sæ c¸i tµi kho¶n 623 Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Quý IV n¨m 2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã ..... ......................................... ............. ............ ............... 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh ®­êng quèc lé 3 – B¾c C¹n 154 66.803.800 31/12 XuÊt kho nhiªn liÖu cho m¸y thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 152 1.989.800 ... ............... ....... ...... ...... 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 154 72.135.000 Céng 2.745.168.000 2.745.168.000 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ 2.4.4- KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung. * Néi dung Chi phÝ s¶n xuÊt chung hiÖn nay ë c«ng ty ®­îc tËp hîp theo ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, bao gåm c¸c kho¶n sau: + Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý c«ng tr×nh, qu¶n lý ®éi: bao gåm tiÒn l­¬ng, phô cÊp vµ c¸c kho¶n trÝch vÒ BHXH, BHYT, KPC§ (19%). + Chi phÝ BHXH, BHYT, KPC§ tÝnh theo tû lÖ quy ®Þnh (19%) trªn tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt (trong d¸nh s¸ch) vµ c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng. + Chi phÝ c«ng cô dông cô + Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi + Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn * Chøng tõ sö dông C«ng ty sö dông chøng tõ: b¶ng kª xuÊt c«ng cô dông cô, tê kª chi tiÕt trÝch BHXH... * Tµi kho¶n sö dông KÕ to¸n sö dông TK627 "chi phÝ s¶n xuÊt chung" ®Ó ph¸n ¸nh chi phÝ s¶n xuÊt cña ®éi, c«ng tr×nh x©y dùng: chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi, chi phÝ c«ng cô dông cô... Bªn c¹nh ®ã, kÕ to¸n cßn sö dông TK154 ®­îc dïng ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Ó tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y l¾p. a. Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi c«ng tr×nh. Chi phÝ nµy bao gåm l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô, c¸c kho¶n phô cÊp ph¶i tr¶ cho c¸c nh©n viªn qu¶n lý ®éi nh­: §éi tr­ëng, ®éi phã, nh©n viªn kinh tÕ, nh©n viªn kü thuËt cña c«ng tr×nh... §èi víi chi phÝ gi¸n tiÕp ë c«ng ty x©y dùng 99 th× ph­¬ng ph¸p tÝnh l­¬ng lµ theo dâi thêi gian chÊm c«ng cña nh©n viªn. Do ®ã, viÖc thanh to¸n l­¬ng chÝnh, c¸c kho¶n phô cÊp... do phßng kÕ to¸n c«ng ty thùc hiÖn. C¨n cø vµo c¸c b¶ng chÊm c«ng ë c¸c bé phËn göi lªn vµ c¨n cø vµo chÕ ®é chÝnh s¸ch hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc vÒ tiÒn l­¬ng vµ ph©n bæ quü tiÒn l­¬ng cña c«ng ty. MÉu 2.20 C«ng ty x©y dùng 99 MÉu sè: 02-L§YL ®éi x©y l¾p 12 Theo Q§ 1864/1998/Q§-BTC Bé phËn gi¸n tiÕp B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng Th¸ng 12 n¨m 2004 Stt Hä vµ tªn L­¬ng c¬ b¶n L­¬ng thêi gian Lµm thªm Phô cÊp Tæng sè T¹m øng kú I C¸c kho¶n khÊu trõ Kú II thùc lÜnh Sè c«ng Sè tiÒn Sè c«ng Sè tiÒn Sè tiÒn Ký BHXH 5% BHYT 2% Sè tiÒn Ký 1 NguyÔn V¨n An 870.000 22 784.875 8 570.818 58.000 1.413.683 400.000 43.500 8.700 961.493 2 Lª Thanh B×nh 667.000 22 784.875 8 570.818 58.000 1.413.683 400.000 33.350 6.670 973.673 3 Cao Thµnh Trung 667.000 22 784.875 8 570.818 1.355.693 400.000 33.350 6.670 915.673 4 Vò Quèc Anh 667.000 22 784.875 8 570.818 1.355.693 400.000 33.350 6.670 915.673 Céng 3.139.500 2.283.272 5.538.722 1.600.000 143.550 28.710 3.766.512 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ Hµng th¸ng, c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng phßng tæ chøc lao ®éng tiÒn l­¬ng tiÕn hµnh tÝnh l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng, nh©n viªn qu¶n lý ®éi. Sau ®ã göi vÒ phßng kÕ to¸n b¶ng thanh to¸n l­¬ng (mÉu 2.20). Hµng th¸ng, ban tæ chøc lao ®éng tiÒn l­¬ng tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cho c¶ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng, nh©n viªn qu¶n lý ®éi... C«ng ty thùc hiÖn trÝch 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPC§ theo tiÒn l­¬ng c¬ b¶n (®èi víi hîp ®ång dµi h¹n, c«ng nh©n viªn quèc phßng), cßn ®èi víi qu©n nh©n chuyªn nghiÖp vµ sü quan th× trÝch theo l­¬ng c¬ b¶n céng phô cÊp th©m niªn (nÕu cã) trong danh s¸ch ®Ó tÝnh vµo gi¸ thµnh theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh (®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 627 "chi phÝ s¶n xuÊt chung") cßn 5% BHXH, 1% BHYT trõ vµo l­¬ng c«ng nh©n viªn. TiÒn trÝch BHXH, BHYT, KPC§ trªn tiÒn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng cña c«ng tr×nh nµo th× tÝnh trùc tiÕp vµo chi phÝ cña c«ng tr×nh ®ã. Cßn chi phÝ tiÒn l­¬ng c«ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi vµ c¸c kho¶n trÝch cña c«ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi sÏ ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh trong quý theo tiªu thøc gi¸ trÞ s¶n l­îng. C¸c kho¶n trÝch nµy ®­îc thÓ hiÖn râ trªn tê kª chi tiÕt BHXH (mÉu 2.21) vµ (mÉu 2.22). MÉu 2.21 Tê kª chi tiÕt trÝch bhxh th¸ng 12 n¨m 2004 Bé phËn gi¸n tiÕp- CÇu Thanh S¬n- §éi x©y l¾p 12 stt Hä vµ tªn CÊp bËc Chøc vô TiÒn l­¬ng trÝch BH 15% BHXH 2% BHYT 2% KPC§ L­¬ng c b¶n Th©m niªn Chøc vô Céng 1 Lª Thanh An CNQP §éi tr­ëng 870.000 208.800 1.078.800 161.820 21.576 21.576 2 Cao V¨n Tó CNQP §éi phã 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 3 TrÇn V¨n Hoµ CNQP KTV 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 4 Vò Quèc Anh CNQP NVKT 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 Céng 3.079.800 461.970 61.596 61.596 MÉu 2.22 Tê kª chi tiÕt trÝch bhxh th¸ng 12 n¨m 2004 CNTTSX vµ VHMTC- CÇu Thanh S¬n- §éi x©y l¾p 12 stt Hä vµ tªn CÊp bËc Chøc vô TiÒn l­¬ng trÝch BH 15% BHXH 2% BHYT 2% KPC§ L­¬ng c b¶n Th©m niªn Chøc vô Céng 1 NguyÔn Quang Minh CNQP Thî nÒ 675.700 675.700 101.355 13.514 13.514 2 Ng« Minh Khang CNQP Thî nÒ 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 3 §ç Thanh Hµ H§ Thî ®æ BT 498.800 498.800 74.820 9.976 9.976 4 Hoµng §iÖp H§ Thî nÒ 516.200 516.200 77.430 10.324 10.324 5 V¨n §×nh §øc CNQP Thî ®æ BT 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 6 NguyÔn §øc Anh H§ Thî ®æ BT 469.800 469.800 70.470 9.396 9.396 7 TrÇn V¨n B¸ch H§ VH m¸y 498.800 469.800 74.820 9.976 9.976 8 M¹c ThÞ Thanh H§ Vh m¸y 498.800 498.800 74.820 9.976 9.976 Céng 4.491.900 673.785 89.838 89.838 §Õn cuèi quý, c¨n cø vµo tê kª trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng cña tõng c«ng tr×nh theo tõng th¸ng céng l¹i lªn chøng tõ ghi sæ. §ång thêi c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi kÕ to¸n tËp hîp l­¬ng tõng th¸ng céng l¹i, cïng víi kho¶n trÝch theo l­¬ng råi ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo tiªu thøc gi¸ trÞ dù to¸n hoµn thµnh bµn giao råi lªn chøng tõ ghi sæ. Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh = Tæng chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi x Gi¸ trÞ dù to¸n hoµn thµnh bµn giao cña c«ng tr×nh ®ã Tæng gi¸ trÞ dù to¸n hoµn thµnh bµn giao cña tÊt c¶ c¸c c«ng tr×nh ®éi thi c«ng + Trong quý IV n¨m 2004, tæng chi phÝ l­¬ng nh©n viªn bé m¸y qu¶n lý cña ®éi x©y l¾p 12 lµ: 15.740.300. + Tæng gi¸ trÞ dù to¸n hoµn thµnh bµn giao cña tÊt c¶ c¸c c«ng tr×nh ®éi x©y l¾p 12 thi c«ng trong quý IV 2004 lµ: 2.464.181.000. + Gi¸ trÞ dù to¸n hoµn thµnh bµn giao cña c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n – quèc lé 2 quý IV 2004 lµ: 1.052.857.143 VËy chi phÝ l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y l¾p 12 ph©n bæ cho c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n – quèc lé 2 lµ: (15.740.352 : 2.464.181.051) x 1.052.857.143 = 6.725.294 Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã L­¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ph©n bæ cho c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 627 334 6.725.294 6.725.294 Céng 6.725.294 6.725.294 KÌm theo ......... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng C¸c c«ng tr×nh kh¸c lµm t­¬ng tù. + Trong quý IV n¨m 2004, tæng c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý cña ®éi x©y l¾p 12 lµ: (461.970 + 61.596 + 61.596) x 3 = 1.755.486. Do ®ã, tæng c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi ph©n bæ cho c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 lµ: (1.755.486 : 2.464.181.051) x 1.052.857.143 = 750.057 + Tæng c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng cña c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 lµ: (673.785 + 89.838 + 89.838) x 3 = 2.560.383 Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã Kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c¸n bé c«ng nh©n viªn qu¶n lý ph©n bæ cho c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 627 338 750.057 750.057 Kho¶n trÝch theo l­¬ng cña CNTTSX vµ c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng ph©n bæ cho c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 627 338 2.560.383 2.560.383 Céng 3.310.440 3.310.440 KÌm theo ......... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng b. Chi phÝ c«ng cô dông cô Trong quý IV, chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 gåm cã cuèc, xÎng, dông cô b¶o hé lao ®éng... ®Òu ®­îc kÕ to¸n ph©n bæ mét lÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt trong kú cña c«ng tr×nh. Cßn c¸c c«ng cô dông cô cã gi¸ trÞ lín nh­ng ch­a ®ñ tiªu chuÈn lµ tµi s¶n cè ®Þnh th× ®­îc ph©n bæ ®µn nh­ cèp pha. Ngµy 5 th¸ng 10, xuÊt cèp pha dïng cho c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 víi sè tiÒn lµ 7.694.400. Sè phiÕu xuÊt 118. C«ng cô dông cô nµy ®­îc ph©n bæ 50%. Khi xuÊt: Nî TK142: 7.694.400 ® Cã TK153: 7.694.400 ® Sè chi phÝ vÒ cèp pha tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung kú nµy lµ: 3.847.200. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK627: 3.847.200 Cã TK142: 3.847.200 MÉu 2.23: C«ng ty x©y dùng 99 ®éi x©y l¾p 12 B¶ng kª XuÊt C«ng cô - dông cô C«ng tr×nh: CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 Quý IV n¨m 2004 Ngµy TrÝch yÕu Sè tiÒn 5/10 Ph©n bæ cèp pha (50%) 3.847.200 8/10 XuÊt quÇn ¸o b¶o hé lao ®éng 808.500 11/11 XuÊt g¨ng tay, cuèc xÎng 432.500 15/11 XuÊt mò nhùa Trung Quèc 255.000 1/12 XuÊt giÇy Bata 143.000 Céng 5.486.200 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n theo dâi §éi tr­ëng Nh©n viªn kinh tÕ Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã XuÊt c«ng cô, dông cô thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 627 153 142 5.486.200 1.639.000 3.847.200 Céng 5.486.200 5.486.200 KÌm theo ........... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng c. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi bao gåm chi phÝ vÒ tiÒn ®iÖn tho¹i, fax, ®iÖn... phôc vô cho thi c«ng vµ cho c«ng t¸c qu¶n lý ®éi. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ph¸t sinh ë c«ng tr×nh nµo th× tËp hîp trùc tiÕp cho c«ng tr×nh ®ã. Cuèi quý, nh©n viªn kinh tÕ ®éi c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n b¸n hµng vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan kh¸c ghi vµo b¶ng kª chi phÝ dÞch vô mua ngoµi (mÉu 2.24). Sau ®ã göi cho phßng kÕ to¸n c«ng ty. KÕ to¸n kiÓm tra, ®èi chiÕu råi lªn chøng tõ ghi sæ. MÉu 2.24: C«ng ty x©y dùng 99 ®éi x©y l¾p 12 B¶ng kª Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi C«ng tr×nh: CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 Quý IV n¨m 2004 Chøng tõ TrÝch yÕu Sè tiÒn Sè Ngµy Ch­a VAT ThuÕ VAT Tæng céng 078445 5/10 Tr¶ tiÒn Fax 16.000 1.600 17.600 278570 15/10 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i 130.300 13.030 143.330 0374342 15/10 Tr¶ tiÒn ®iÖn 160.500 16.050 176.550 3389169 14/11 Tr¶ tiÒn ®iÖn 203.300 20.330 223.630 463913 14/11 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i 124.100 12.410 136.510 571097 25/11 Tr¶ tiÒn Fax 16.000 1.600 17.600 853616 15/12 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i 140.500 14.050 154.550 4333733 17/12 Tr¶ tiÒn ®iÖn 180.600 18.060 198.660 Céng 962.300 96.230 1.058.530 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n theo dâi §éi tr­ëng Nh©n viªn kinh tÕ Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã Thanh to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 627 133 111 962.300 96.230 1.058.530 Céng 1.058.530 1.058.530 KÌm theo ......... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng d. Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c bao gåm chi phÝ giao dÞch, héi nghÞ, tiÕp kh¸ch... §èi víi c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 c¸c kho¶n chi phÝ b»ng tiÒn cña ®éi tËp hîp ®­îc göi lªn c«ng ty ®­îc duyÖt lµ: 3.440.000. Cuèi quý, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ. Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã Chi tiÒn tiÕp kh¸ch, héi nghÞ, giao dÞch thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 627 111 3.440.000 3.440.000 Céng 3.440.000 3.440.000 KÌm theo ........... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng C«ng ty kh«ng h¹ch to¸n tµi kho¶n cÊp 2 (TK6271, TK6272...) nªn c¸c kho¶n trong chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Òu ®­îc tËp hîp chung vµo tµi kho¶n 627, kh«ng ph©n biÖt tõng kho¶n môc mét c¸ch chi tiÕt cô thÓ. Cuèi quý, chi phÝ s¶n xuÊt chung còng ®­îc kÕ to¸n kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 154 theo tõng ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh råi lªn chøng tõ ghi sæ. Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 154 627 19.933.524 19.933.524 Céng 19.933.524 19.933.524 KÌm theo chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Cuèi quý, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ ghi sæ cña tõng c«ng tr×nh, cuèi quý kÕ to¸n tæng hîp vµo sæ c¸i TK627 cho tÊt c¶ c¸c c«ng tr×nh. MÉu 2.25: Bé quèc phßng C«ngty x©y dùng 99 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627 Chi phÝ s¶n xuÊt chung C«ng tr×nh: CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 - §éi X©y L¾p 12 Quý IV n¨m 2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 31/12 L­¬ng ph¶i tr¶ CBCNV qu¶n lý thi c«ng ph©n bæ cho c«ng tr×nh 334 6.725.294 31/12 Kho¶n trÝch theo l­¬ng cña CBCNV qu¶n lý thi c«ng ph©n bæ cho c«ng tr×nh 338 750.057 31/12 Kho¶n trÝch theo l­¬ng cña CNTTSX vµ c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng 338 2.560.383 31/12 XuÊt c«ng cô, dông cô thi c«ng 153 142 1.639.000 3.847.200 31/12 Thanh to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 111 962.300 31/12 Chi tiÕp kh¸ch, héi nghÞ... 111 3.440.000 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh 154 19.933.524 Céng 19.933.524 19.933.524 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ MÉu 2.26: Bé quèc phßng C«ngty x©y dùng 99 Sæ c¸i tµi kho¶n 627 Chi phÝ s¶n xuÊt chung Quý IV n¨m 2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã ............. ................. .......... ............. ......... 31/12 KÕt chuyÓn CP s¶n xuÊt chung vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh cÇu B¾c Giang 154 10.393.800 31/12 L­¬ng ph¶i tr¶ c¸n bé c«ng nh©n viªn qu¶n lý ph©n bæ cho c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 334 6.725.294 31/12 Kho¶n trÝch theo l­¬ng cña CNTTSX vµ c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 338 2.560.383 ............. ................. .......... ............. ......... 31/12 Chi héi nghÞ, tiÕp kh¸ch.. thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 111 3.440.000 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 154 19.933.524 31/12 L­¬ng ph¶i tr¶ c¸n bé c«ng nh©n viªn qu¶n lý ph©n bæ cho c«ng tr×nh cÇu B¾c Giang 334 1.758.650 ............. ................. .......... ............. ......... Céng 1.059.342.400 1.059.342.400 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ 2.4.5- Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cuèi quý. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty x©y dùng 99 lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Nªn ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty lµ tËp hîp theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Do ®ã, c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong th¸ng, quý ®­îc theo dâi cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Cô thÓ, trong quý IV c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2: + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp tËp hîp ®­îc tõ sæ chi tiÕt TK621 lµ: 1.202.756.100. + Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp tËp hîp tõ sæ chi tiÕt TK622 lµ: 121.495.600. + Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng tËp hîp ®­îc tõ sæ chi tiÕt TK623 lµ: 72.135.000. + Chi phÝ s¶n xuÊt chung tËp hîp ®­îc tõ sæ chi tiÕt TK627 lµ: 19.933.502. B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt Quý IV n¨m 2004 C«ng ty x©y dùng 99 - Bé quèc phßng TT Tªn c«ng t×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh Chi phÝ s¶n xuÊt trong kú Tæng céng CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC 1 CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 1.202.756.100 121.495.600 72.135.000 19.933,524 1.416.320.224 2 CÇu B¾c Giang 738.264.800 84.979.500 42.610.000 10.393,800 876.248.100 3 §­êng QL 3- B¾c C¹n 3.347.573.000 30.937.500 96.803.800 148.481,000 3.623.795.300 ......... ........ ....... ......... ........ ........ Céng 8.564.722.600 2.331.151.700 2.745.168.000 1.059.342.400 14.700.384.700 2.4.6- §¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë t¹i c«ng ty x©y dùng 99. §¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë chÝnh x¸c cã ý nghÜa quan träng trong viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. §Ó tÝnh ®­îc gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh trong quý buéc c«ng ty ph¶i x¸c ®Þnh chi phÝ dë dang ®Çu quý vµ chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi quý. ë c«ng ty x©y dùng 99 cuèi quý c«ng ty tiÕn hµnh kiÓm kª l¹i khèi l­îng x©y l¾p dë dang vµ ®­îc bªn A chÊp nhËn. Dùa trªn b¶ng kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang (mÉu 2.28), kÕ to¸n tÝnh to¸n khèi l­îng x©y l¾p dë dang theo gi¸ trÞ dù to¸n. MÉu 2.28: Biªn b¶n kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 C«ng tr×nh: CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 ThÞ tr­êng DiÔn gi¶i §VT Khèi l­îng §¬n gi¸ dù to¸n Thµnh tiÒn VL NC M¸y VL NC M¸y 1 §æ bª t«ng mèng mè M3 76 296.000 75.000 32.000 22.496.000 5.700.000 2.432.000 2 §æ bª t«ng mò mè M3 95 309.000 83.000 32.000 29.355.000 7.885.000 3.040.000 ......... .... ..... ..... ..... ...... ...... ...... ...... Céng 63.279.000 20.308.000 7.081.000 Tõ sè liÖu trªn b¶ng x©y l¾p dë dang ta tËp hîp chi phÝ khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú. * Chi phÝ trùc tiÕp + Chi phÝ vËt liÖu: 63.279.000 + Chi phÝ nh©n c«ng: 20.308.000 + Chi phÝ m¸y thi c«ng: 7.081.000 Céng: 90.668.000 * Chi phÝ chung Chi phÝ chung = 55% x 20.308.000 = 11.169.400 * Thu nhËp chÞu thuÕ tÝnh tr­íc Thu nhËp chÞu thuÕ tÝnh tr­íc = (90.668.000 + 11.169.400) x 5,5% = 5.601.057 VËy gi¸ trÞ dù to¸n cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú lµ: 90.668.000 + 11.169.400 + 5.601.057 = 107.438.457 Chi phÝ thùc tÕ KLXLDD cuèi kú = Chi phÝ thùc tÕ cña KLXLDD ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ cña KLXL thùc hiÖn trong kú X Gi¸ trÞ dù to¸n cña KLXLDD cuèi kú Gi¸ trÞ dù to¸n cña KLXL hoµn thµnh bµn giao + Gi¸ trÞ dù to¸n cña KLXLDD cuèi kú + Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú: lÊy sè liÖu tõ b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh quý III n¨m 2004 hay sè d­ ®Çu kú cña TK154 "chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" (mÉu 2.29) cña c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 lµ: 156.411.275 + Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p thùc hiÖn trong kú: lÊy sè liÖu tõ cét ph¸t sinh bªn Nî TK154 (mÉu2.29) lµ: 1.416.320.224 + Gi¸ trÞ dù to¸n cña khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú, sè liÖu ®­îc bªn A chÊp nhËn thanh to¸n lµ: 1.252.857.149 VËy chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú lµ: Chi phÝ thùc tÕ KLXLDD cuèi kú = 156.411.275 + 1.416.320.224 x 107.438.457 1.252.857.149 + 107.438.457 = 124.217.004 Chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cña c«ng tr×nh sÏ ®­îc ph¶n ¸nh vµo b¶ng b¸o c¸o chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh (mÉu2.31) trong quý cña c«ng ty ë cét chi phÝ thùc tÕ s¶n phÈm dë dang cuèi kú. Tõ ®ã tÝnh ra gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh trong kú. C¸c c«ng tr×nh kh¸c còng lµm nh­ vËy. Sè liÖu nµy sÏ ®­îc ph¶n ¸nh vµo b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh quý IV n¨m 2004 ®ång thêi còng ®­îc ph¶n ¸nh ë phÇn d­ Nî TK154 vµo cuèi kú. 2.2.7- TÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh ë c«ng ty x©y dùng 99. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm cña c«ng ty x©y dùng thuéc lo¹i h×nh ®¬n chiÕc, quy tr×nh s¶n xuÊt phøc t¹p, thêi gian thi c«ng dµi, ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Do vËy, ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ë c«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh lµ tõng bé phËn c«ng tr×nh hoµn thµnh, giai ®o¹n c«ng viÖc hoµn thµnh vµ c«ng tr×nh x©y dùng hoµn thµnh. Kú tÝnh gi¸ thµnh cña c«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh lµ hµng quý. Tuú theo c¸c phÇn khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao theo kÕ ho¹ch hoÆc theo hîp ®ång ký kÕt trong quý, c¨n cø vµo tiÕn ®é thùc tÕ cña c«ng ty mµ thùc hiÖn bµn giao thanh to¸n tõng khèi l­îng hoµn thµnh theo tõng c«ng tr×nh. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh trùc tiÕp cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Toµn bé chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh tõ khi khëi c«ng ®Õn khi hoµn thµnh bµn giao chÝnh lµ gi¸ thµnh thùc tÕ cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã. Gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p ph¸t sinh trong kú Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú = + - Do c¸c c«ng tr×nh x©y l¾p cã thêi gian thi c«ng dµi nªn trong quý c«ng ty chØ tÝnh gi¸ thµnh cho c¸c c«ng tr×nh cã quyÕt to¸n gi¸ trÞ x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao (®­îc bªn A chÊp nhËn thanh to¸n). HoÆc c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh ®Õn ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý. Tr­êng hîp nµy, gi¸ thµnh thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc: Theo c«ng thøc trªn víi sè liÖu cña c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 trong quý IV n¨m 2004: + Chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú: 156.411.275 + Chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p ph¸t sinh trong kú: 1.416.320.224 + Chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú: 124.217.004 Do ®ã, gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh trong quý cña c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 lµ: 156.411.275 + 1.416.320.224 – 124.217.004 = 1.448.514.495 C¸c c«ng tr×nh kh¸c ta còng tÝnh t­¬ng tù nh­ vËy. KÕ to¸n ghi kÕt chuyÓn gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 b»ng bót to¸n: Nî TK632 : 1.448.514.495 Cã TK154 : 1.448.514.495 Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p quý IV n¨m 2004 c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 632 154 1.448.514.495 1.448.514.495 Céng 1.448.514.495 1.448.514.495 KÌm theo ........ chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng MÉu 2.29 Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sæ chi tiÕt tµI kho¶n 154 Chi phi SXKD dë dang C«ng tr×nh: CÇu Thanh S¬n- Quèc lé 2 Quý IV n¨m 2004 Chøng tõ ghi sæ Néi dung TK ®èi øng PS trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 31/12 Sè d­ ®Çu kú 156.411.275 31/12 K/C NVLTT vµo Z c«ng trinh 621 1.202.756.100 31/12 K/C CPNCTT 622 121.495.600 31/12 K/C CPSDMTC 623 72.135.000 31/12 K/C CPSXC 627 19.933.524 31/12 Sè d­ cuèi kú 124.217.004 31/12 K/C Z thùc tÕ cña c«ng tr×nh 632 1.448.514.495 Céng luü kÕ tõ ®Çu quý 1.416.320.224 1.448.514.495 KÕ to¸n chi tiÕt KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n tr­ëng MÉu 2.30 Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sæ c¸i tµI kho¶n 154 Chi phi SXKD dë dang Quý IV n¨m 2004 Chøng tõ ghi sæ Néi dung TK ®èi øng PS trong kú Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 31/12 Sè d­ ®Çu kú 1.780.236.400 31/12 K/C NVLTT vµo Z c«ng trinh 621 8.564.722.600 31/12 K/C CPNCTT 622 2.331.151.700 31/12 K/C CPSDMTC 623 2.745.168.000 31/12 K/C CPSXC 627 1.059.342.400 31/12 Sè d­ cuèi kú 1.399.512.800 31/12 K/C Z thùc tÕ cña c«ng tr×nh 632 15.081.108.300 Céng luü kÕ tõ ®Çu quý 14.700.384.700 15.081.108.300 KÕ to¸n chi tiÕt KÕ to¸n tæng hîp KÕ to¸n tr­ëng Ch­¬ng 3 Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i c«ng ty x©y dùng 99. 1- §¸nh gi¸ chung vÒ c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty x©y dùng 99. C«ng ty x©y dùng 99 lín lªn vµ tr­ëng thµnh trong c¬ chÕ thÞ tr­êng. Sù lín m¹nh qua thö th¸ch chøng tá c«ng ty cã mét bÒ dµy kinh nghiÖm kinh doanh, v÷ng m¹nh vÒ n¨ng lùc cïng c¸c mÆt kh¸c. Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu thùc tÕ vÒ c«ng t¸c qu¶n lý, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng. Em nhËn thÊy c«ng ty lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp. Tuy nhiÒu mÆt cßn chÞu sù qu¶n lý cña Nhµ n­íc, cña Tæng c«ng ty x©y dùng Tr­êng S¬n nh­ng c«ng ty ®· x©y dùng ®­îc m« h×nh qu¶n lý vµ h¹ch to¸n khoa häc, hîp lý, phï hîp víi nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, chñ ®éng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. C«ng ty ngµy cµng n©ng cao uy tÝn trªn thÞ tr­êng trong lÜnh vùc x©y dùng c¬ b¶n, ®¶m b¶o ®øng v÷ng trong c¹nh tranh vµ ph¸t triÓn theo ®iÒu kiÖn hiÖn nay. D­íi gãc ®é lµ mét sinh viªn thùc tËp, lÇn ®Çu lµm quen víi thùc tÕ em xin m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ®¸nh gi¸ vÒ ­u ®iÓm vµ tån t¹i cÇn tiÕp tôc hoµn thiÖn trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë c«ng ty x©y dùng 99. 1.1- Nh÷ng ­u ®iÓm trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë c«ng ty x©y dùng 99. Víi bé m¸y qu¶n lý t­¬ng ®èi gän nhÑ, c¸c phßng ban chøc n¨ng phôc vô cã hiÖu qu¶ cho l·nh ®¹o c«ng ty trong viÖc gi¸m s¸t s¶n xuÊt thi c«ng, qu¶n lý kinh tÕ. C«ng ty ®· ®¶m b¶o qu¶n lý vµ h¹ch to¸n c¸c yÕu tè chi phÝ cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt mét c¸ch tiÕt kiÖm vµ cã hiÖu qu¶. Cô thÓ c«ng ty ®· thùc hiÖn h×nh thøc kho¸n theo dù to¸n néi bé ®Ó võa qu¶n lý ®­îc lao ®éng võa qu¶n lý ®­îc vËt t­, ®éng viªn khuyÕn khÝch ng­êi lao ®éng. Ngoµi ra c«ng ty cßn chia lao ®éng thµnh lao ®éng trong vµ ngoµi danh s¸ch ®Ó ®éng viªn huy ®éng ®­îc linh ho¹t. Phßng kÕ to¸n cña c«ng ty gåm 6 ng­êi ®­îc bè trÝ mét c¸ch gän nhÑ khoa häc, ph©n c«ng chøc n¨ng nhiÖm vô râ rµng, cã tæ chøc ®an xen lÉn nhau, kÕt hîp víi tr×nh ®é chuyªn m«n, nhiÖt t×nh trung thùc. V× vËy, h¹n chÕ ®­îc rÊt nhiÒu gian lËn, sai sãt. Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, kÕ to¸n ®· vËn dông mét c¸ch khoa häc hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n do Nhµ n­íc quy ®Þnh. C«ng ty ®· më nh÷ng sæ s¸ch kÕ to¸n ph¸n ¸nh tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Hµng n¨m, thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc, chÊp hµnh nghiªm chØnh chÕ ®é tµi chÝnh theo quy ®Þnh cña bé vµ Nhµ n­íc. VÒ c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nh×n chung t­¬ng ®èi khoa häc, hîp lý. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo tõng quý lµ hoµn toµn hîp lý, cã c¨n cø khoa häc, phï hîp víi ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt thi c«ng cña c«ng ty, phôc vô tèt cho yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt, qu¶n lý vµ ph©n tÝch ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty. VÒ c«ng t¸c kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®­îc tæ chøc mét c¸ch khoa häc cung cÊp sè liÖu chÝnh x¸c kÞp thêi phôc vô cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh. Nh÷ng ­u ®iÓm trong c«ng t¸c qu¶n lý nãi chung, qu¶n lý thi c«ng vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ®· gãp phÇn tÝch cùc trong s¶n xuÊt kinh doanh, gãp phÇn n©ng cao ®êi sèng c¸n bé c«ng nh©n viªn, tÝch luü vµ t¸i s¶n xuÊt më réng, n©ng cao uy tÝn cña c«ng ty trªn thÞ tr­êng. Tuy nhiªn, c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p còng kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n tån t¹i nhÊt ®Þnh cÇn ph¶i hoµn thiÖn. 1.2- Mét sè tån t¹i cÇn hoµn thiÖn trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë c«ng ty x©y dùng 99. Bªn c¹nh nh÷ng mÆt m¹nh cÇn ph¸t huy cña m×nh, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë c«ng ty cßn mét sè tån t¹i ch­a phï hîp víi chÕ ®é chung, ch­a thËt sù khoa häc, cÇn ph¶i ph©n tÝch lµm s¸ng tá. Trªn c¬ së ®ã cã nh÷ng ph­¬ng h­íng, biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. C«ng ty ch­a ¸p dông mét c¸ch ®óng ®¾n c¸c nguyªn t¾c chi phÝ s¶n xuÊt theo quy ®Þnh. ThËt vËy, c«ng ty h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng ch­a ®óng víi quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. Trong kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cña c«ng ty bao gåm c¶ chi phÝ cña c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng. C«ng ty x¸c ®Þnh chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ch­a ®¶m b¶o ®óng. Trong kho¶n môc nµy kh«ng bao gåm chi phÝ nh©n c«ng vËn hµnh m¸y vµ chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng. 2- Mét sè ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë c«ng ty x©y dùng 99 trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay. Lµ mét sinh viªn thùc tËp ë c«ng ty x©y dùng 99 víi nh÷ng kiÕn thøc ®­îc trang bÞ ë tr­êng vµ qua t×m hiÓu c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë c«ng ty, em xin ®­a mét sè ý kiÕn víi mong muèn gãp mét phÇn nhá vµo viÖc kh¾c phôc nh÷ng h¹n chÕ ®Ó cho c«ng t¸c kÕ to¸n ë c«ng ty nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n. * ý kiÕn 1: H¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu VÒ c«ng t¸c lËp chøng tõ ban ®Çu: Chøng tõ ban ®Çu lµ chøng tõ lËp ngay tõ ban ®Çu khi nghiÖp vô kinh tÕ míi ph¸t sinh. Nã lµ c¨n cø ph¸p lý cho viÖc ghi chÐp sæ s¸ch kÕ to¸n. §ång thêi tÝnh chÊt hîp lý, hîp ph¸p cña tõng chøng tõ ban ®µu quyÕt ®Þnh ®Õn tÝnh chÝnh x¸c vµ hîp lý cña c«ng t¸c kÕ to¸n tiÕp theo. Do ®Æc ®iÓm cña ngµnh x©y dùng c¬ b¶n, cña s¶n phÈm x©y l¾p nªn c«ng ty kh«ng tæ chøc kho vËt liÖu chung t¹i c«ng ty mµ c¸c kho nguyªn vËt liÖu ®­îc bè trÝ t¹i tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Trong khi ®ã c«ng ty l¹i tæ chøc thi c«ng ë nhiÒu ®Þa ®iÓm kh¸c nhau vµ nhu cÇu sö dông nguyªn vËt liÖu t¹i c¸c c«ng tr×nh ®ã lµ th­êng xuyªn. Nh­ vËy, viÖc theo dâi xuÊt vËt t­ hµng ngµy theo tõng phiÕu xuÊt lµ rÊt phøc t¹p vµ khã kh¨n, dÔ g©y ra t×nh tr¹ng thÊt tho¸t. HiÖn t¹i, c«ng ty sö dông chøng tõ ban ®Çu khi xuÊt kho vËt t­ phôc vô cho thi c«ng lµ "phiÕu xuÊt kho" (mÉu 2.2). ViÖc sö dông phiÕu xuÊt kho ë c«ng ty ®· ®¶m b¶o tÝnh hîp ph¸p, hîp lý, ®ång thêi ®¶m b¶o lËp chøng tõ kÞp thêi cho mçi lÇn xuÊt kho. Nh­ng trong ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt hiÖn nay cña c«ng ty lµ vËt t­ xuÊt dïng th­êng xuyªn, h¬n n÷a ®Þa bµn ho¹t ®éng réng. Do vËy, viÖc sö dông phiÕu xuÊt kho nh­ hiÖn nay sÏ lµm cho khèi l­îng ghi chÐp ban ®Çu nhiÒu, hao phÝ mÉu biÓu, g©y khã kh¨n trong viÖc qu¶n lý, kiÓm tra ®èi chiÕu, ph©n lo¹i vµ tËp hîp vËt liÖu xuÊt dïng cho c¸c ®èi t­îng sö dông. Theo chÕ ®é quy ®Þnh chøng tõ ban ®Çu ®Ó h¹ch to¸n vËt t­ xuÊt kho ngoµi phiÕu xuÊt kho cßn cã "phiÕu xuÊt kho theo h¹n møc" (mÉu 04 - VT). ViÖc sö dông "phiÕu xuÊt kho theo h¹n møc" cã ­u ®iÓm sau ®©y: + T¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc cÊp ph¸t nguyªn vËt liÖu vµo s¶n xuÊt ®­îc dÔ dµng. + KiÓm tra ®­îc sè nguyªn vËt liÖu tiªu hao theo ®Þnh møc, v­ît ®Þnh møc, gãp phÇn kiÓm tra ®­îc t×nh h×nh thùc hiÖn s¶n xuÊt. + §¶m b¶o chøng tõ ph¸t sinh Ýt, ®¬n gi¶n thñ tôc xö lý chøng tõ. + T¨ng c­êng chøc n¨ng ph¶n ¸nh vµ gi¸m ®èc cña kÕ to¸n, h¹n chÕ ®­îc nh÷ng mÆt tiªu cùc trong sö dông vËt t­. VËy c«ng ty cã thÓ sö dông "phiÕu xuÊt kho theo h¹n møc" ®Ó kh¾c phôc ®­îc nh÷ng h¹n chÕ nãi trªn. PhiÕu nµy ®­îc lËp lµm hai liªn vµ giao cho c¶ bé phËn sö dông. Khi lÇn ®Çu, bé phËn sö dông mang hai liªn ®Õn kho ng­êi nh©n vËt t­ gi÷ mét liªn, giao thñ kho mét liªn. Thñ kho ghi sè thùc xuÊt vµ ngµy xuÊt, ng­êi nhËn vËt t­ ký vµo hai liªn. LÇn lÜnh tiÕp theo ng­êi nhËn mang phiÕu xuÊt kho lÜnh kh«ng ph¶i qua kÝ duyÖt. Cuèi th¸ng, dï h¹n møc cßn hay hÕt thñ kho thu c¶ hai liªn. Céng sè thùc tÕ trong th¸ng ®Ó ghi vµo thÎ kho vµ kÝ tªn vµo phiÕu. Sau khi ghi thÎ kho thñ kho chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n mét liªn, phßng kÕ ho¹ch mét liªn. Tr­êng hîp ch­a hÕt th¸ng mµ h¹n møc ®­îc duyÖt ®· lÜnh hÕt ®¬n vÞ sö dông muèn lÜnh thªm ph¶i lËp phiÕu xuÊt kho theo h¹n møc míi, cã kÕ ho¹ch x¸c nhËn hoÆc kü thuËt x¸c nhËn, thñ tr­ëng ®¬n vÞ duyÖt lµm c¨n cø xuÊt kho. * ý kiÕn 2: C«ng ty h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp kh«ng ®óng víi quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. Nh­ ®· tr×nh bµy ë trªn, néi dung cña chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cña c«ng ty bao gåm toµn bé sè chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt, chi phÝ nh©n c«ng bé phËn vËn hµnh m¸y thi c«ng. §iÒu nµy ®· lµm t¨ng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, lµm gi¶m chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. Tõ ®ã lµm thay ®æi c¬ cÊu chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh cña s¶n phÈm. Cho dï tæng chi phÝ vµ gi¸ thµnh kh«ng thay ®æi. Do vËy g©y khã kh¨n cho ho¹t ®éng theo dâi, ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt, gi¸ thµnh s¶n phÈm, khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ x©y dùng kÕ ho¹ch h¹ gi¸ thµnh. VËy theo em c«ng ty nªn t¸ch riªng kho¶n nµy sang h¹ch to¸n ë tµi kho¶n 623 ®Ó dÔ ph©n tÝch vµ theo dâi ®­îc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cña tõng c«ng tr×nh. ë c«ng ty tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp cña c«ng nh©n vËn hµnh m¸y ®· ®­îc tËp hîp riªng nªn viÖc bãc t¸ch ®­a chóng sang tµi kho¶n 623 sÏ kh«ng mÊy khã kh¨n. Theo sè liÖu cña c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2, tiÒn l­¬ng, phô cÊp cña c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng quý IV n¨m 2004 lµ: 6.185.600. Kho¶n nµy ®­îc h¹ch to¸n vµo TK623 b»ng bót to¸n: Nî TK623: 6.185.600 Cã TK334: 6.185.600 Do ®ã, chøng tõ ghi sæ sè 373 ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 ph¶i ®­îc t¸ch thµnh 2 chøng tõ ghi sæ sau: Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: 373(a) Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã L­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 622 334 113.960.000 113.960.000 Céng 113.960.000 113.960.000 KÌm theo ........... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: 373(b) Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã L­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 623 334 6.185.600 6.185.600 Céng 6.185.600 6.185.600 KÌm theo ........... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Vµ khi kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 154 ta sÏ cã chøng tõ ghi sæ sau ®©y thay thÕ cho chøng tõ ghi sæ sè 383 ë phÇn trªn. Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: 383(a) Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 154 622 115.310.000 115.310.000 Céng 115.310.000 115.310.000 KÌm theo ........... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Tõ ®©y, kÕ to¸n vµo l¹i sæ chi tiÕt, sæ c¸i tµi kho¶n 622 Bé quèc phßng C«ngty x©y dùng 99 Sæ c¸i tµi kho¶n 622 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp C«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 Quý IV n¨m 2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i Tµi kho¶n ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 31/12 Chi tr¶ l­¬ng CNTT thi c«ng 334 113.96.000 31/12 Chi tr¶ l­¬ng phÐp cho c«ng nh©n 111 1.350.000 31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2 154 115.310.000 Céng 115.310.000 115.310.000 Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ * ý kiÕn 3: VÒ chi phÝ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p. HiÖn nay ë C«ng ty x©y dùng 99, l­¬ng phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 622 "Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp" Cã TK 111 "TiÒn mÆt" ViÖc tr¶ l­¬ng phÐp cho c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p nh­ vËy lµ h¹ch to¸n t¾t. Khi cã c«ng nh©n ®i phÐp th× c«ng ty h¹ch to¸n: Nî TK 622 Cã TK 334 Khi thanh to¸n l­¬ng phÐp kÕ to¸n c«ng ty ®Þnh kho¶n: Nî TK 334 Cã TK 111 * ý kiÕn 4: C«ng ty x¸c ®Þnh chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ch­a ®¶m b¶o ®óng. Sè l­îng m¸y thi c«ng phôc vô s¶n xuÊt cña c«ng ty chñ yÕu lµ thuª ngoµi ho¹t ®éng. Tuy vËy, c«ng ty vÉn ®iÒu ®éng m¸y cho c«ng tr×nh tuú theo nhiÖm vô vµ yªu cÇu thi c«ng. Chi phÝ m¸y thi c«ng mµ c«ng ty h¹ch to¸n chØ bao gåm: chi phÝ nhiªn liÖu cho m¸y ch¹y, chi phÝ thuª m¸y, chi phÝ khÊu hao vµ c¸c chi phÝ kh¸c liªn quan ®Õn c¸c ho¹t ®éng cña m¸y nh­ng kh«ng bao gåm chi phÝ c«ng nh©n vËn hµnh m¸y. Do ®ã, kho¶n môc chi phÝ nµy ®· gi¶m ®i so víi thùc tÕ nh­ng l¹i lµm ®Èy kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Trong kho¶n môc chi phÝ nµy cßn bao gåm c¶ chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng lµ kh«ng phï hîp víi th«ng t­ sè 105/2003/TT-BTC ngµy 4 th¸ng 11 n¨m 2003. Kho¶n môc nµy ®­îc h¹ch to¸n sang tµi kho¶n 627. ChÝnh v× vËy ®· lµm cho kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung gi¶m ®i so víi thùc tÕ. ViÖc h¹ch to¸n nµy lµm thay ®æi c¬ cÊu chi phÝ s¶n xuÊt mÆc dï tæng chi phÝ vµ gi¸ thµnh kh«ng thay ®æi. Tõ ®ã, g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm. V× vËy, theo em c«ng ty nªn h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng theo ®óng quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. Tµi kho¶n sö dông lµ TK623. ë c«ng ty x©y dùng 99, chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng ®· ®­îc tËp hîp riªng nªn viÖc h¹ch to¸n chóng sang tµi kho¶n 627 sÏ kh«ng mÊy khã kh¨n. Theo sè liÖu cña c«ng tr×nh CÇu Thanh S¬n - Quèc lé 2, chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng quý IV n¨m 2004 lµ: 18.243.000. Kho¶n môc nµy ®­îc h¹ch to¸n sang tµi kho¶n 627 b»ng bót to¸n: Nî TK627: 18.243.000 Cã TK331: 18.243.000 Do ®ã, chøng tõ ghi sæ sè 382 ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 ®­îc thay thÕ b»ng chóng tõ ghi sæ sau: Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: 382(a) Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã Thanh to¸n tiÒn thuª m¸y thi c«ng c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 627 331 18.243.000 18.243.000 Céng 18.243.000 18.243.000 KÌm theo ......... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng MÆt kh¸c, ®Ó dÔ dµng theo dâi ph©n tÝch vµ ®¸nh gi¸ kho¶n môc chi phÝ nµy, c«ng ty nªn më thªm tµi kho¶n cÊp 2 t­¬ng øng víi tõng yÕu tè chi phÝ cô thÓ (theo quyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§-BTC ban hµnh ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998). + TK6231: chi phÝ nh©n c«ng vËn hµnh m¸y thi c«ng. + TK6232: chi phÝ vËt liÖu: bao gåm chi phÝ vÒ c¸c lo¹i vËt liÖu xuÊt dïng phôc vô trùc tiÕp cho m¸y thi c«ng. + TK6233: chi phÝ dông cô s¶n xuÊt. + TK6234: chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng. + TK6237: chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. + TK6238: chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Khi kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 154 ta sÏ cã chøng tõ ghi sæ sau thay thÕ cho chøng tõ ghi sæ sè 385 ë trªn. Bé quèc phßng C«ng ty x©y dùng 99 Sè: 385(a) Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2004 DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh cÇu Thanh S¬n - quèc lé 2 quý IV n¨m 2004 154 623 53.892.000 53.892.000 Céng 53.892.000 53.892.000 KÌm theo ........... chøng tõ gèc Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Tõ ®©y, kÕ to¸n vµo l¹i sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i tµi kho¶n 623 "chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng". * ý kiÕn 5: Chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm c¸c yÕu tè sau ®©y: + Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng. + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu dïng cho ph©n x­ëng + Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt. + Chi phÝ khÊu hao m¸y mãc thiÕt bÞ. + Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi + Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Toµn bé chi phÝ trªn ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 627 vµ ®­îc më chi tiÕt cho tµi kho¶n cÊp 2 cô thÓ: + TK6271: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ph©n x­ëng. + TK6272: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu dïng cho qu¶n lý ph©n x­ëng. + TK6273: Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt. + TK6274: Chi phÝ khÊu hao TSC§. + TK6277: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. + TK6278: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Thùc tÕ ë c«ng ty x©y dùng 99 c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Òu ®­îc h¹ch to¸n chung vµo tµi kho¶n 627, kh«ng më chi tiÕt ra c¸c tµi kho¶n cÊp 2. ViÖc nµy rÊt khã kh¨n cho qu¸ tr×nh ph©n tÝch c¸c yÕu tè chi phÝ thuéc s¶n xuÊt chung. Do ®ã, chóng ta khã ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p nh»m qu¶n lý, tiÕt kiÖm ®­îc chi phÝ s¶n xuÊt chung, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng ®ã c«ng ty nªn më chi tiÕt mét sè tµi kho¶n cÊp 2 ®èi víi TK627 "chi phÝ s¶n xuÊt chung". Trong kho¶n môc chi phÝ chi phÝ s¶n xuÊt chung mµ c«ng ty h¹ch to¸n kh«ng bao gåm chi phÝ thuª m¸y ho¹t ®éng nªn kho¶n môc chi phÝ nµy ®· gi¶m ®i so víi thùc tÕ nh­ng l¹i lµm ®Èy kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. Tõ ®ã lµm thay ®æi c¬ cÊu chi phÝ s¶n xuÊt cho dï tæng chi phÝ vµ gi¸ thµnh kh«ng thay ®æi. Do vËy g©y khã kh¨n cho ho¹t ®éng theo dâi, ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt, gi¸ thµnh s¶n phÈm, khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ x©y dùng kÕ ho¹ch h¹ gi¸ thµnh. VËy theo em c«ng ty nªn h¹ch to¸n kho¶n môc chi phÝ thuª m¸y sang tµi kho¶n 627 theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh. Nî TK 627(7) Cã TK 111, 112, 331.... C«ng ty còng kh«ng ph©n chia chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh theo møc c«ng suÊt b×nh th­êng vµ thÊp h¬n møc c«ng suÊt b×nh th­êng theo quyÕt ®Þnh cña th«ng t­ 89/2002/TT-BTC ngµy 09 th¸ng 10 n¨m 2002 cña Bé tµi chÝnh. - KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ghi: Nî TK 627 - CPSXC (chi tiÕt CPSXC cè ®Þnh) Cã TK 214, 334, 338, 152, 153, 331.... - Ph©n bæ CPSXC cho tõng ®èi t­îng theo møc c«ng suÊt b×nh th­êng ghi: Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 627 - Chi tiÕt CPSXC cè ®Þnh Trong tr­êng hîp møc c«ng suÊt thùc tÕ s¶n xuÊt ra thÊp h¬n c«ng suÊt b×nh th­êng th× kÕ to¸n ph¶i tÝnh vµ x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh cÇn ph©n bæ vµo chi phÝ cÊu thµnh tõng c«ng tr×nh theo møc c«ng suÊt b×nh th­êng, kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ (kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm sè chªnh lÖch gi÷a tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh thùc tÕ ph¸t sinh lín h¬n chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ®­îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm) ®­îc ghi nhËn vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (Chi tiÕt CPSXC cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ) Cã TK627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung * ý kiÕn 6: Chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn tõng hîp ®ång. ë c«ng ty x©y dùng 99, kho¶n thu tõ thanh lý m¸y mãc, thiÕt bÞ thi c«ng chuyªn dïng cho mét hîp ®ång x©y dùng vµ ®· trÝch khÊu hao hÕt vµo gi¸ trÞ hîp ®ång khi kÕt thóc hîp ®ång x©y dùng kÕ to¸n ghi: Nî TK 111, 112, 131 Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 711 - Gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ GTGT Chi phÝ thanh lý m¸y mãc, thiÕt bÞ (nÕu cã) ghi: Nî TK 811 Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK 111, 112... Ghi gi¶m TSC§ lµ m¸y mãc, thiÕt bÞ thi c«ng chuyªn dïng ®· thanh lý, ghi: Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh Lµ ch­a phï hîp víi th«ng t­ 105/2003/TT-BTC ngµy 04 th¸ng 11 n¨m 2003. ViÖc h¹ch to¸n nh­ trªn ®· lµm chi phÝ vµ gi¸ thµnh cña c«ng tr×nh t¨ng so víi thùc tÕ. Theo em c«ng ty nªn h¹ch to¸n theo th«ng t­ míi nh­ sau: Sè thu vÒ thanh lý m¸y mãc, thiÕt bi thi c«ng, ghi: Nî TK 111, 112, 131 Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 154 - Gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ GTGT Chi phÝ thanh lý m¸y mãc, thiÕt bÞ (nÕu cã) ghi: Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK 111, 112... Ghi gi¶m TSC§ lµ m¸y mãc, thiÕt bÞ thi c«ng chuyªn dïng ®· thanh lý, ghi: Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh * ý kiÕn 7: Thêi gian ghi sæ Do ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt riªng cña m×nh, chØ ®Õn cuèi quý kÕ to¸n míi c¨n cø vµo b¶ng kª ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ. §©y lµ mét thêi gian dµi so víi ®Æc tÝnh ghi th­êng xuyªn cña chøng tõ ghi sæ. §Ó kh¾c phôc nh­îc ®iÓm nµy c«ng ty tiÕn hµnh ghi sæ th­êng xuyªn h¬n, tuy nhiªn còng lo¹i trõ mét sè tr­êng hîp. MÆt kh¸c, ®èi víi c«ng ty hiÖn nay mµ lËp chøng tõ ghi sæ th­êng xuyªn (tõ 7 ®Õn 10 ngµy) lµ kh«ng thÓ, lµm nh­ vËy sÏ g©y khã kh¨n cho viÖc chuyÓn ho¸ chøng tõ tõ c¸c ®éi lªn c«ng ty. §Ó ®¸p øng yªu cÇu cña h×nh thøc ghi sæ nµy vµ tho¶ m·n yªu cÇu ®Æc thï cña c«ng ty th× ta thùc hiÖn: + LËp chøng tõ ghi sæ theo ®Þnh kú 15 ngµy mét lÇn ®èi víi c¸c c«ng tr×nh c¸ch c«ng ty 100 km trë l¹i. + LËp chøng tõ ghi sæ ®Þnh kú vµo cuèi th¸ng ®èi víi c¸c c«ng tr×nh c¸ch xa c«ng ty tõ 100 km trë lªn. KÕt luËn Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, c¹nh tranh ®Ó tån t¹i vµ ph¸t triÓn gi÷a c¸c doanh nghiÖp lµ mét tÊt yÕu kh¸ch quan. Bëi vËy, doanh nghiÖp hoÆc lµ ph¶i th­êng xuyªn hoµn thiÖn m×nh tiÕn lªn phÝa truíc, chiÕn th¾ng trong c¹nh tranh hoÆc lµ doanh nghiÖp sÏ tôt hËu, tr­ît khái quü ®¹o chung cña nÒn kinh tÕ, lµm ¨n thua lç dÉn ®Õn ph¸ s¶n nÕu kh«ng biÕt ph¸t huy nh÷ng tiÒm n¨ng vµ n¾m b¾t kÞp thêi sù thay ®æi trªn th­¬ng tr­êng. ViÖc h¹ thÊp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ mét vÊn ®Ò mµ c¸c doanh nghiÖp quan t©m hµng ®Çu. §Ó h¹ thÊp chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm nh»m n©ng cao n¨ng lùc c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng, hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®ã chÝnh lµ viÖc cÇn thiÕt cña mçi doanh nghiÖp. Lµ c«ng cô qu¶n lý quan träng, kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng ph¶i lu«n ®­îc c¶i tiÕn nh»m ®¸p øng nhu cÇu ngµy cµng cao cña c«ng t¸c qu¶n lý ë tõng giai ®o¹n ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ. V× th«ng qua ngµnh x©y dùng c¬ b¶n ®· t¹o ®iÒu kiÖn vËt chÊt cho x· héi, t¨ng tiÒm lùc kinh tÕ vµ quèc phßng cho ®Êt n­íc. Tr¶i qua mét qu¸ tr×nh häc tËp, nghiªn cøu vµ thùc tËp t¹i c«ng ty x©y dùng 99, em nhËn thÊy r»ng ®i ®«i víi viÖc häc tËp nghiªn cøu lý luËn th× viÖc t×m hiÓu thùc tÕ còng rÊt quan träng. §©y lµ thêi gian gióp cho sinh viªn vËn dông nh÷ng kiÕn høc cña m×nh vµo thùc tÕ. MÆt kh¸c, nã cßn t¹o ®iÒu kiÖn cho sinh viªn hiÓu ®óng, hiÓu s©u s¾c h¬n nh÷ng kiÕn thøc mµ m×nh ®· cã vµ bæ sung thªm nh÷ng kiÕn thøc mµ chØ thùc tÕ míi cã ®­îc. Trong qu¸ tr×nh thùc tËp ë c«ng ty x©y dùng 99, ®­îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c ThÇy, C« gi¸o, c¸c ban vµ ®Æc biÖt lµ cña phßng kÕ to¸n ë c«ng ty ®· gióp ®ì em hoµn thµnh luËn v¨n tèt nghiÖp víi ®Ò tµi: " Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty x©y dùng 99". Trong luËn v¨n nµy, em ®· m¹nh d¹n tr×nh bµy mét sè kiÕn nghÞ cña m×nh víi nguyÖn väng gãp phÇn gióp cho c«ng ty hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cho hîp lý, ®óng víi chÕ ®é vÒ tµi chÝnh kÕ to¸n, kh¾c phôc ®­îc nh÷ng h¹n chÕ ®Ó trong mét thêi gian kh«ng xa n÷a c«ng ty sÏ ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh tÝch lín h¬n n÷a, tù kh¼ng ®Þnh m×nh trªn thÞ tr­êng. Do tr×nh ®é hiÓu biÕt cßn h¹n chÕ vµ thêi gian thùc tËp kh«ng dµi nªn trong luËn v¨n nµy kh«ng tr¸nh khái nh÷ng sai sãt. Em rÊt mong nhËn ®­îc sù quan t©m gãp ý cña c¸c thÇy c« gi¸o, c¸c c« chó, anh chÞ ®Ó luËn v¨n cña em ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Mét lÇn n÷a, em xin ch©n thµnh c¸m ¬n sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña thµy gi¸o §Æng ThÕ H­ng cïng c¸c c« chó, anh chÞ trong c«ng ty x©y dùng 99 ®· gióp ®ì em hoµn thiÖn luËn v¨n tèt nghiÖp nµy. Hµ Néi ngµy... th¸ng... n¨m... Sinh viªn: Tr­¬ng Quang Hoµ Líp: K39-21.06 Tµi liÖu tham kh¶o 1. Gi¸o tr×nh KÕ to¸n tµi chÝnh - §H Tµi chÝnh - KÕ to¸n Hµ Néi Chñ biªn: PGS , TS. Ng« ThÕ Chi TS. NguyÔn §×nh §ç Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh - N¨m 2001 2. Gi¸o tr×nh KÕ to¸n qu¶n trÞ - Häc viÖn Tµi chÝnh Chñ biªn: PGS, TS. V­¬ng §×nh HuÖ TS. §µo Xu©n Tiªn Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh - N¨m 2002 3. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp x©y l¾p. Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh - Hµ Néi 1999 4. KÕ to¸n doanh nghiÖp TT.T¸c gi¶ häc viÖn tµi chÝnh: PGS, TS. Ng« ThÕ Chi TS. Tr­¬ng ThÞ Thuû Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª - Hµ Néi 5. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh - Hµ Néi 2004 6. C¸c t¹p chÝ Tµi chÝnh 7. Mét sè luËn v¨n tèt nghiÖp - Häc viÖn Tµi chÝnh C¸c th«ng t­, chuÈm mùc míi n¨m 2003 vµ 2004 cña Bé Tµi chÝnh vµ mét sè tµi liÖu thùc tÕ ë c«ng ty x©y dùng 99 - Tæng c«ng ty x©y dùng Tr­êng S¬n. NhËn xÐt cña c¬ quan NhËn xÐt cña gi¸o viªn h­íng dÉn Hä vµ tªn gi¸o viªn h­íng dÉn: ThS. §Æng ThÕ H­ng NhËn xÐt luËn v¨n tèt nghiÖp cña sinh viªn: Tr­¬ng Quang Hoµ Líp: K39 - 21.06 - Häc viÖn Tµi chÝnh Tªn ®Ò tµi: "Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty x©y dùng 99". §iÓm: B»ng sè: B»ng ch÷: Ng­êi nhËn xÐt NhËn xÐt cña gi¸o viªn ph¶n biÖn Hä vµ tªn gi¸o viªn ph¶n biÖn: NhËn xÐt luËn v¨n tèt nghiÖp cña sinh viªn: Tr­¬ng Quang Hoµ Líp: K39 - 21.06 - Häc viÖn Tµi chÝnh Tªn ®Ò tµi: "Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty x©y dùng 99". §iÓm: B»ng sè: B»ng ch÷: Ng­êi nhËn xÐt NhËn xÐt cña gi¸o viªn ph¶n biÖn Hä vµ tªn gi¸o viªn ph¶n biÖn: NhËn xÐt luËn v¨n tèt nghiÖp cña sinh viªn: Tr­¬ng Quang Hoµ Líp: K38 - 21.06 - Häc viÖn Tµi chÝnh Tªn ®Ò tµi: "Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty x©y dùng 99". §iÓm: B»ng sè: B»ng ch÷: Ng­êi nhËn xÐt Môc lôc

Các file đính kèm theo tài liệu này:

  • docKế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng 99.doc
Luận văn liên quan