Đề tài Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty CP May 19 - Nghiệp vụ

hức kế toán Nhật ký chung phù hợp với đặc điểm của công ty là quy mô vừa và ghi chép với số lượng nhiều. Các sổ kế toán bao gồm: Sổ nhật ký: 01 sổ nhật ký chung (mấu số S03a –DN) và một số sổ Nhật ký chuyên dùng như: Nhật ký thu tiền; Nhật ký chi tiền; Nhật ký bán hàng; Nhật ký mua hàng (mẫu số S03a1,2,3,4 –DN). Sổ cái: sổ cái các tài khoản 155, 156, 131, 632, 511, 512, 532, 531, 641, 642, 911 (mẫu sổ S03b -DN) Các Sổ chi tiết, các bảng phân bổ và các thẻ chi tiết khác. - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên. - Hàng tồn kho Công ty đánh giá theo trị giá vốn thực tế. - Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho: theo phương pháp bình quân gia quyền (cả kỳ). - Phương pháp tính thuế GTGT là theo phương pháp khấu trừ (tuỳ từng mặt hàng mà thuế có thể là 5% hay 10%) - Kết quả bán hàng của Công ty được xác định hàng tháng. - Trình tự ghi sổ kế toán theo mô hình sau: Chứng từ gốc; bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký chuyên dùng Sổ kế toán chi tiết Nhật ký chung Sổ cái Bảng đối chiếu số phát sinh Báo cáo kế toán Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Kiểm tra, đối chiếu số liệu Trình tự ghi sổ kế toán phù hợp với chế độ quy định: hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hợp lý, hợp lệ, kế toán lập định khoản và ghi sổ nhật ký chung theo thời gian phát sinh và theo định khoản. Sau đó, căn cứ vào số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ các tài khoản và cá sổ chi tiết có liên quan. Các nghiệp vụ thu –chi, thanh toán với khách hàng, thanh toán với người bán do phát sinh nhiều nên kế toán của xí nghiệp có mở các sổ nhật ký chung dùng để ghi chép các nghiệp vụ trên. Cuối tháng, kế tiến hành lập các bảng cân dối số phát sinh. Sau khi đối chiếu chính xác số liệu ghi trên sổ cái tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết thì số liệu này được dùng để lập báo cáo tài chính. Phần II: Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19. 2.1 Kế toán thành phẩm 2.1.1Đặc điểm của thành phẩm Công ty cổ phần May 19 tổ chức sản xuất theo quy trình sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tuc. Sản phẩm sản xuất ra trải qua 2 giai đoạn sản xuất liên tiếp nhau theo dây truyền công nghệ khép kín cắt – may. Trong giai đoạn may, các bộ phận, chi tiết sản phẩm lại được sản xuất độc lập song song và cuối cùng được lắp ráp, ghép nối thành phẩm là sản phẩm hoàn thiện. Hiện nay ở công ty các sản phẩm sản xuất rất đa dạng và phong phú về mẫu mã, chủng loại, kích cỡ. Các sản phẩm chính như áo hè các loại: áo chiết gấu, áo hè an ninh, áo blu, áo sơ mi học sinh; áo đông các loại: áo len, áo bông, áo comple, áo ký giả, áo Zackét, quần đi mưa… Các sản phẩm này được chia thành nhiều loại tuỳ theo đơn đặt hàng. Sản phẩm của công ty chỉ được giao chho khách hàng sau khi hoàn thành bước công nghệ cuối cùng và được kiểm tra chất lượng một cách kỹ lưỡng. Sản phẩm của công ty là sản phẩm đơn chiếc vì được đo, cắt, may cho từng người theo từng số đo nhưng việc tiêu thụ lại theo từng lô hàng, trong một số ít trường hợp là tiêu thụ đơn chiếc do khách hàng đặt may lẻ. Thành phẩm của công ty sản xuất xong thì xuất bán ngay cho khách hàng hoặc chỉ tạm thời đưa vào kho để quản lý trong thời gian chờ khách hàng đến lấy. Vì vậy việc hạch toán thành phẩm và quản lý thành phẩm của công ty tương đối đơn giản. * Đánh giá thành phẩm: Thành phẩm là sản phẩm đã kết thúc quy trình công nghệ sản xuất do doanh nghiệp thực hiện hay thuê ngoài gia công chế biến, đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn. - Thành phẩm của công ty là tự sản xuất và cả thuê ngoài gia công. Đối với thành phẩm do tự sản xuất là gồm đồng phục của các ngành, các đơn vị, đó là quần áo và các phụ trang khác. Tuy nhiên công ty chỉ đảm nhiệm may đo quần áo, đẻ tạo điệu kiện thuận lợi cho khách hàng công ty vẫn ký hợp đồng và thuê ngoài gia công các phụ trang như: giày, dép, mũ, áo mưa, túi, ba lô,… và tiến hành mua lại một số loại hàng hoá mà khách hàng có nhu cầu rồi bán lại cho khách. 2.1.2 Tính giá thành phẩm * Tính giá thành phẩm nhập kho: - Giá thành thành phẩm nhập kho được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. - Thành phẩm do thuê ngoài gia công nhập kho được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế gia công, bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí thuê ngoài gia công và các chi phí khác liên quan đến thành phẩm thuê thuê gia công (chi phí vận chuyển, bốc dỡ…). * Tính giá thành phẩm xuất kho: Đối với thành phẩm xuất kho thì công ty tính theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ. Theo phương pháp này thì giá thành phẩm xuất kho được tính trên cơ sở số lượng thành phẩm trong kỳ và đơn giá bình quân thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ. Trị giá thành phẩm xuất kho trong kỳ Số lượng thành phẩm xuất trong kỳ Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân Giá trị tt TP tồn đầu kỳ + Giá trị tt TP nhập trong kỳ. Số lượng TP tồn đầu kỳ + Số lượng TP nhập trong kỳ = x = Ví dụ: Ngày 17/12/07xuất bán cho Cục QTLĐ Bắc Giang áo Jacket loại 1 với số lượng là 450 cái, tồn đầu tháng là 162 cái, đơn giá 93.600đ. Ngày 7/12/2007 nhập kho 173 cái, đơn giá 87.52đ, ngày 15/12 nhập kho 300 cái, đơn giá 88.26đ. Công ty tính theo giá bình quân gia quyền. Vậy đơn gia bình quân là: 162 x 93.600 + 173 x 87.523 + 300 x 88.265 162 + 173 + 300 89.424 đ = Vậy giá trị thực tế xuất cho QLLĐ Bắc Giang là: 89.424 x 450 = 40.240.800đ 2.1.3 Kế toán chi tiết thành phẩm * Chứng từ sử dụng: - Nhập kho thành phẩm: Đối với sản phẩm do công ty sản xuất thì khi hoàn thiện thì được chuyển cho bộ phận kiểm tra chất lượng, nếu đủ tiêu chuẩn thì được nhân viên thông kê phân xưởng đưa lên nhập kho, tại kho thủ kho xác nhận số lượng sản phẩm nhập kho và ghi vào bảng kê sản phẩm hoàn thành. Còn nếu nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến thì sau khi gia công xong thì sẽ bàn giao cho công ty theo đúng những điều kiện ghi trong hợp đồng gia công đã kí kết. Sản phẩm được xác nhận là đủ tiêu chuẩn thì sẽ được gi vào biên bản bàn giao sản phẩm. Sau đó thủ kho đưa hoá đơn GTGT của bên nhận gia công, biên bản kiểm nhận bàn giao sản phẩm, hợp đồng gia công cho kế toán, kế toán kiểm tra lại chứng từ và viết phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho của hàng thuê ngoài gia công được viết như sau: (biểu 1) Đơn vị: Công ty CP may 19 Địa chỉ: 311 – Trường Chinh -HN Mẫu 01 –VT Quyết định số: 1141 TC/QĐ/CĐK của BTC ngày 1/11/1995 Phiếu nhập kho Ngày 03/01/2008 Số 01 Nợ TK 155 Có TK 331 Họ và tên người giao hàng: Đ/c Hằng Theo HĐ số 4521… Ngày 16… tháng 1… năm 2008 Nhập tại kho: đ/c Tiến STT Tên, nhãn hiệu, phẩm chất sản phẩm, hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Giày vải Đôi 100 100 30.000 3.000.000 2 Mũ kêpi Cái 150 150 17.000 2.550.000 3 Bộ áo mưa Bộ 20 20 82.000 1.640.000 Tổng Cộng 7.190.000 Nhập, ngày 03 tháng 1 năm 2008 Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tên ) Phụ trách cung tiêu ( ký, họ tên ) Người giao hàng ( ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) - Xuất kho thành phẩm: đối với nghiệp vụ xuất kho thành phẩm thì công ty sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. + Phiếu xuất kho: được sử dụng khi mang thành phẩm đi trưng bày theo đề nghị của cửa hàng hoặc khi xuất bán cho khách hàng. Phiếu xuất kho được chia thành ba liên: Liên 1: lưu tại quyển gốc Liên 2: giao cho người nhận Liên 3; thủ kho giữ sau đó giao cho phòng kế toán Khi xuất kho kế toán chưa ghi cột đơn giá và cột thành tiền, cuối tháng sau khi tổng hợp, xác định được trị giá thực tế của từng loại thành phẩm xuất khi theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ thì mới tiến hành ghi vào cột đơn giá và thành tiền. Phiếu xuất kho được viết như (biểu 2). + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Công ty chi nhánh ở TP Hồ Chí Minh, mặc dù có trụ sở sản xuất riêng nhưng đôi khi không đáp ứng đủ nhu cầu của khách hàng, trong khi trụ sở ở miền Bắc vẫn đàng còn hàng tồn khoi hoặc đang còn dư thừa năng lựu sản xuất. Khi đó công ty vận chuyển hàng tồn kho hoặc sản xuất thêm để vận chuyển vào chi nhánh phía Nam để tiêu thụ. Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ được chia 4 liên: Liên 1: lưu tại quyển gốc Liên 2: Giao cho người vận chuyển Liên 3: Thủ kho công ty giữ Liên 4: Thủ kho chi nhánh giữ Mẫu phiếu xuất kho vận chuyển nội bộ như (biểu 3). (biểu 2) Đơn vị: Công ty CP May 19 Địa chỉ:311 -Trường Chinh Mẫu 01 –VT Quyết định số: 1141 TC/QĐ/CĐK của BTC ngày 1/11/1995 Phiếu xuất kho Ngày 10/1/ 2008 Nợ… TK 632 Có… TK 155 Họ và tên người nhận hàng: Kho Bạc Nhà Nước Lý do xuất kho: Xuất bán Xuất tại kho: Thành phẩm STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật tư (SP, HH) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo C.từ Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Áo hè ngắn tay Cái 50 50 42.000 2.100.000 2 Quần áo Complê Bộ 15 15 560.000 8.400.000 Tổng cộng 10.500.000 Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tên) Thủ kho ( ký, họ tên) Người nhận hàng ( ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu ( ký, họ tên) (Biểu 3) Đơn vị: Công ty CP May 19 Địa chỉ: 311 -Trường Chinh –HN Liên 3 dùng thanh toán nội bộ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Ngày 27 tháng 1 năm 2008 Mẫu 03 ban hành theo 1141 TC/QĐ/CĐKT -1/11/95 của BTC BD/01 –B Số 036193 Căn cứ vào lệnh điều động; 45/BQP –XNMĐ ngày 5 tháng 1 năm 2008 Của……………… Về việc: Xuất chi nhánh TPHCM Họ và tên người vận chuyển: Ông Thành. Hợp đồng số: 01 Phương tiện vận chuyển: ô tô 29 -5762 Xuất tại kho: Thành phẩm Nhập tại kho: Chi nhánh TP Hồ Chí Minh STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật tư (SP, HH) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo c.từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Bộ comple Bộ 120 554.000 66.480.000 2 Áo ký giả Cái 200 150.000 30.000.000 Tổng Cộng 96.480.000 Thủ kho ( ký, họ tên) Người giao hàng ( ký, ký tên) Phụ trách cung tiêu ( ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) * Kế toán chi tiết thành phẩm: Việc phản ánh của thủ kho và kế toán cũng như kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thủ kho và phòng kế toán được tiến hành dựa trên phương pháp ghi sổ song song. - Ở kho: hàng ngày thủ kho căn cứ vào tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại sản phẩm, hàng hóa đế ghi vào thẻ kho theio chỉ tiêu số lượng (biểu). - Ở phòng kế toán: Căn cứ vào chứng từ xuất, nhập thành phẩm thủ kho gửi lên, kế toán kiểm tra lại và hoàn chỉnh chứng từ, căn cứ vào đó kế toán ghi vào sổ chi tiết thành phẩm, mỗi chứng từ được ghi một dòng (biểu 5). Cuối tháng kế toán đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán và thẻ kho sau đó căn cứ vào sổ kế toán chi tiết thành phẩm để lập bảng kê nhập -xuất -tồn thành phẩm (biểu 6). Có thể khái quát nội dung, trình tự kế toán thành phẩm theo phương pháp ghi thẻ song song bằng sơ đồ sau: Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Thẻ (sổ) kế toán chi tiết vật tư hàng hóa Bảng tổng hợp N –X -T Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối ngày Đối chiếu kiểm tra Thẻ kho Ngày lập thẻ 01/1/2008 Tờ số 12 Mẫu 06 ban hành theo 1141 TC/QĐ/CĐKT 1/11/95 của BTC (Biểu 4) Đơn vị: Cty May 19 Tên kho: Thành phẩm Tên nhãn hiệu, quy cách sản phẩm: áo Jacket loại 1 Đơn vị tính: Cái Kho: Thành phẩm STT Chứng từ Diễn giải Ngày nhập & ngày xuất Số lượng Ký xác nhận của kế toán Số phiếu Ngày tháng Nhập Xuất Tồn Xuất Nhập A B C D E F 1 2 3 4 Tồn 01/02/0 162 1 31 8/1 Nhập từ may III 173 2 42 15/1 Nhập từ may V 300 3 63 17/1 Xuất bán Cục QLĐB Bắc Giang 450 Cộng phát sinh 473 450 Tồn cuối tháng 185 (Biểu 5) Sổ chi tiết thành phẩm Tên vật liệu: áo Jacket loại 1 Đơn vị tính: Cái Ngày X -N Chứng từ Diễn giải Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chú N X SL ST SL ST SL ST Tồn đầu tháng 93.600 162 15.163.200 8/1 31 Nhập từ may III 84.523 173 15.141.479 335 30.304.679 15/1 42 Nhập từ may V 88.265 300 26.479.500 635 56.784.179 17/1 63 Xuất bán Cục QLĐB Bắc Giang 89.424 450 40.240.800 185 16.543.379 Cộng PS 473 41.620.979 450 40.240.800 185 16.543.379 Tồn 28/1 (Biểu 6) BẢNG KÊ NHẬP -XUẤT -TỒN THÀNH PHẨM Tháng 1 năm 2008 Đơn vị tính: đồng STT Tên sản phẩm, hàng hóa Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn Cuối kỳ SL ST SL ST SL ST SL ST 1 Áo jacket loại 1 162 15.163.200 473 41.620.979 450 40.240.800 185 16.543.379 2 Áo chiết gấu dài tay 12 414.168 210 7.480.830 220 7.823.872 2 71.126 3 Quần Joy Anh 72 4.968.000 118 8.201.000 102 7.069.674 88 6.099.326 4 Áo Bay ngắn tay 120 2.660.000 52 1.196.050 100 2.241.890 72 1.614.160 5 Áo Blu 56 1.175.100 200 4.236.200 243 5.136.507 13 274.793 6 B ộ len QLTT 12 2.016.031 180 30.240.000 82 13.776.013 110 18.480.018 7 …. Comple Roy …. 40 …. 8.152.300 …. 120 …. 24.600.000 …. 100 …. 20.470.188 …. 60 …. 12.282.112 …. 2.1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm * Tài khoản sử dụng: TK 155, TK 156 và các tài khoản khác có lien quan như TK 154, TK 632, TK 331… * Với nghiệp vụ nhập kho thành phẩm: Sản phẩm sau khi hoàn thành bước công nghệ cuối cùng thì được nhập kho chờ khách hàng đến lấy hoặc xuất giao ngay cho khách. - Đối với thành phẩm doanh nghiệp tự sản xuất, cuối tháng kế toán phản ánh trị giá thành phẩm hoàn thành nhập kho: Nợ TK 155: 3.665.052.962 Có TK 154: 3.665.052.962 - Đối với thành phẩm doanh nghiệp thuê ngoài gia công chế biến, kế toán ghi: Nợ TK 155: 56.078.927 Có TK 331: 56.078.927 - Đối với thành phẩm đã bán nhưng bị khách hàng trả lại: Khi nhập kho thì ghi theo trị giá lúc xuất bán. Cuối kỳ sau khi tổng hợp các phiếu nhập kho hàng thuê ngoài gia công và phiếu nhập kho thành phẩm công ty tự sản xuất, hàng bán bị trả lại thì phản ánh trị giá thực tế thành phẩm nhập kho vào nhật ký chung. Nợ TK 155: 45.029.866 Nợ TK 156: 10.501.000 Có TK 632: 55.530.866 - Đối với hàng mua ngoài: - Căn cú vào các hóa đơn mua hàng kế toán phản ánh vào sổ nhật ký mua hàng theo định khoản: Nợ TK 156: 532.078.634 Nợ TK 133: 34.025.683 Có TK 331: 566.104.317 Cuối tháng căn cứ vào sổ nhật ký mua hàng để tính tổng trị giá mua hàng rồi ghi vào sổ nhật ký chung (biểu 12) sau đó ghi vào sổ cái TK 156. * Với nghiệp vụ xuất kho thành phẩm: Khi xuất kho thành phẩm mang đi chào hàng hoặc xuất bán cho khách hàng thì chỉ ghi vào phiếu xuất kho số lượng thành phẩm, còn số tiền thì cuối tháng căn cứ vào số lượng và số tiền thành phẩm nhập kho tính ra đơn ghía xuất, rồi nhân với số lượng xuất kho trên mỗi phiếu xuất, Cuối tháng tổng hợp lại và ghi vào sổ nhật ký chung. Nợ Tk 632: 2.997.323.423 Có TK 155: 2.667.074.448 Có TK 156: 330.248.975 Căn cứ vào sổ nhật ký chung (biểu 12) để ghi vào sổ cái các tài khoản: TK 155 (biểu 7), Tk 156 (biểu 8), TK 632 (biểu 17). (Biểu 7) Sổ cái TK 155 NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Số phát sinh S N Nợ Có Dư đầu kì 526.342.846 8/2 Hàng bán bị trả lại 05 632 45.029.866 8/2 Nhập kho thành phẩm 05 154 3.655.052.962 8/2 Nhập kho thành phẩm thuê ngoài gia công 05 331 56.078.927 8/2 Xuất kho TP đem bán 632 2.667.074.448 8/2 Cộng phát sinh 4.292.504.601 2.667.074.448 Dư cuối kỳ 1.625.430.153 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Biểu 8) Sổ cái TK 156 NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Số phát sinh S N Nợ Có Dư đầu kì 165.412.834 8/2 Hàng bán bị trả lại 05 632 10.501.000 8/2 Trị giá hàng mua 05 331 432.078.643 8/2 Trị giá hàng xuất bán 05 632 330.248.975 8/2 Cộng phát sinh 607.992.477 330.248.975 Dư cuối kỳ 277.743.502 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 2.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả bán hàng. 2.2.1 Đặc điểm tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19 2.2.1.1 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm và chứng từ sử dụng: * Đặc điểm tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19 Do công ty sản xuất và tiêu thụ sản phẩm theo các đơn đặt hàng đã được ký kết từ trước nên việc tiêu thụ là tương đối dễ dàng, khách hàng thường trả tiền ngay hoặc sau một thời gian ngắn thì thanh toán, vốn được quay vòng nhanh. Phương thức bán hàng chủ yếu của công ty là phương thức bán hàng trực tiếp, trả tiền ngay khi nhận hàng hoặc sau đó một vài ngày bằng tiền mặt, séc hoặc chuyển khoản. Khi suất hàng bán doanh nghiệp xuất hóa đơn giá trị gia tăng và phiếu xuất kho thành phẩm là các chứng từ chủ yếu liên quan đến việc bán hàng. Để khuyến khích khách hàng mua hàng thường xuyên với khối lượng lớn thì doanh nghiệp có chế độ trích thưởng theo giá trị hợp đồng. Thị trường tiêu thụ chủ yếu là miến Bắc nhưng công ty vẫn xuất hàng vào chi nhánh niềm Nam và bán lẻ cho khách qua các của hàng bán lẻ. Khách hàng của công ty thường là khách hàng lâu năm như viện kiểm sát, kiểm lâm, bộ công an, trường học, bệnh viện… Chính vì vậy để tạo uy tín đối với khách hàng thì sản phẩm của công ty trước khi xuất bán phải được kiểm tra hết sức kỹ lưỡng, hàng bán bị trả lại thường chiếm tỷ trọng nhỏ. Kết quả sản xuất kinh doanh của công ty được xác định hàng tháng. * Hệ thống chứng từ sử dụng: - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn giá trị gia tăng - Tờ khai thuế GTGT - Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ - Các chứng từ liên quan. Trong quá trình bán hàng, công ty sử dụng hóa đơn GTGT làm chứng từ để căn cứ hạch toán doanh thu. Hóa đơn được viết thành ba liên: Liên 1: Lưu tại quyển gốc Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Thủ kho giữ sau đó chuyển lên phòng kế toán. Ví dụ: Ngày 07/1/2008 xuất hàng bán cho trường Mầm non mùa xuân, hóa đơn GTGT được viết như sau (Biểu 9) (Biểu 9) Hóa đơn giá trị gia tăng Liên 1: Lưu tại quyển gốc Số 82140 Mẫu số 01 - GTGT - 3 LL – 02 – B Ngày 07/01/2008 Số tài khoản: 5122.630.0 Mã số: 0100385836 Đơn vị bán hàng: Công ty CP May 19 Địa chỉ: 311 - Trường Chinh – HN Điện thoại: 8531153 – 8537502 Số TK……………….. Mã số………………… Họ và tên người mua hàng: Bà Thu Địa chỉ: 33 Đội Cấn Hình thức thanh toán: Tiền mặt STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1 x 2 1 Áo sơ mi học sinh Cái 27 28.145 759.915 2 Quần GV tím than Cái 8 63.533 508.264 Cộng tiền hàng 1.268.179 Thuế suất thuế GTGT 10% Thuế GTGT 126.818 Tổng cộng thanh toán 1.394.997 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu ba trăm chin mươi tư ngàn chin trăm chin mươi bảy đồng chẵn Người mua hàng (Ký tên) Kế toán trưởng (Ký tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký tên) 2.2.1.2 Kế toán chi tiết: Trên cơ sở các chứng từ đã lập, kế toán vào những sổ chi tiết như: sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết thanh toán với khách hàng, sổ chi tiết bán hàng… (Biểu 10) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 155 Số dư đầu tháng 526.342.846 Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có S N Thành phẩm nhập kho 154 3.665.052.962 Nhập kho thành phẩm thuê ngoài gia công 331 56.078.927 Giá vốn hàng bán bị trả lại 632 45.029.866 Giá vốn hàng bán 632 2.667.074.448 Cộng 3.766.161.755 2.667.074.448 Số dư cuối tháng 1.625.430.153 (Biểu 11) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 156 Số dư đầu tháng 165.412.834 Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có S N Hàng mua nhập kho 331 432.078.643 Doanh thu hàng bán 632 330.248.975 Giá vốn hàng bán bị trả lại 632 10.501.000 Cộng 442.579.643 330.248.975 Số dư cuối tháng 2.77.743.502 2.2.1.3 Kế toán tổng hợp: * Tài khoản sử dụng: TK 632 –Giá vốn hàng bán TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tk 512 –Doanh thu bán hàng nội bộ Tk 531 –Hàng bán bị trả lại Tk 532 -Giảm giá hàng bán Ngoài ra Công ty còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan như TK 3331, TK 131, TK 111, TK 112, TK 155… * Kế toán trên sổ: - Kế toán doanh thu bán hàng: Sau khi giao hàng xong cho khách, nếu khách hàng trả tiền ngay thì hóa đơn được chuyển lên phòng kế toán, thủ quỹ thu tiền và ký tên, đóng dấu vào hóa đơn, căn cứ vào đó ghi vào sổ nhật ký thu tiền. Nếu khách hàng chưa trả tiền ngay thì căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh vào sổ nhật ký bán hàng và sổ chi tiết thanh toán với người mua. Để phản ánh quá trình mua hàng kế toán sử dụng sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản. + Sổ nhật ký bán hàng (biểu 12): được mở theo từng tháng cho thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra. Cột chứng từ (số hiệu, ngày, tháng), diến giải phải khớp với hóa đơn GTGT. Phần ghi nợ Tk 131 thì chỉ ghi doanh thu bán ra chưa thuế. Mỗi hóa đơn bán hàng được phản ánh trên một dòng của nhật ký bán hàng. Cuối tháng căn cứ vào hóa đơn GTGT và sổ nhật ký bán hàng để lập “Bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa, dịch vụ bán ra”. Trong bảng kê này có cột thuế GTGT là tỏng thuế GTGT hàng bán ra trong tháng, và tổng doanh thu của hàng xuất bán trong tháng (biểu 11). + Sổ nhật ký chung (biểu 14): Phản ánh hàng ngày các nghiệp vụ không có sổ nhật ký chuyên dùng, còn với những nghiệp vụ có nhật ký chuyên dùng như việc thu chi tiền, mua hàng, bán hàng thì cuối tháng căn cứ vào dòng tổng cộng để ghi nhật ký chung. Với nghiệp vụ bán hàng, cuối tháng ghi vào nhật ký chung dòng tổng cộng để ghi vào bên có TK 511, bên có TK thuế GTGT phải nộp TK 3331 thì căn cứ vào dòng tổng thuế trên bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa, dịch vụ bán ra trong tháng. Ghi vào nhật ký chung nghiệp vụ bán hàng theo định khoản: Nợ TK 131: 5.039.560.489 Có TK 511: 322.593.133 Có TK 3331: 4.716.967.356 - Kế toán giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán cuối tháng được ghi vào từng phiếu xuất kho bằng cách lấy đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ nhân với số lượng tùng lần nhập đối với mỗi loại hàng hóa, sau đó lấy tổng số tiền tính được trên phiếu xuất kho ghi vào dòng Nợ 632 / Có TK 155. Tổng hợp tất cả số tiền trên các phiếu xuất kho ta được giá vốn hàng bán trong kỳ và ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 632: 2.997.323.423 Có TK 155: 2.667.074.448 Có TK 156: 330.248.975 Nghiệp vụ bán hàng được phản ánh vào sổ nhật ký chung ở (biểu 14). + Sổ cái: Để phản ánh doanh số bán hàng, kế toán sử dụng sổ cái TK 131 (biểu 15), sổ cái TK 511 (biểu 16). Cuối tháng căn cứ vào số liệu trên sổ nhật ký chung của TK 511, TK 131 để ghi vào sổ cái của hai tài khoản này. - Kế toán hàng bán bị trả lại: Thành phẩm của công ty sau khi sản xuất xong đã qua rất nhiều khâu kiểm tra, kiểm soát vì vậy mà hàng bán bị trả lại không nhiều. Tuy nhiên do may theo hợp đồng với nhiều số đo của từng cá nhân trong mỗi hợp đồng nên việc may nhầm, may không chính xác ở một vài số đo là không tránh khỏi, khi đó khách hàng trả lại cho công ty, thường thì công ty sửa lại hoặc may mới rồi giao lại cho khách. + Ở kho: Khi nhận lại hàng bị trả lại về, thủ kho tiến hành viết phiếu nhập kho và tiến hành kiểm tra lại hàng hóa nhập lại kho theo chỉ tiêu số lượng và quy cách, đồng thời ghi chép vào sổ kho. + Ở phòng kế toán: Căn cứ vào cột thành tiền trên phiếu nhập kho, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết với người mua phần giảm số phải thu của khách hàng. Cuối tháng, tổng hợp số liệu từ các chứng từ hàng nhập lại, lập “bảng tổng hợp hàng bán bị trả lại” (biểu 16) rồi ghi dòng tổng cộng tiền ở bảng tổng hợp hàng bán bị trả lại vào bên nợ TK 531 trên sổ nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 531: 100.930.800 Có TK 131: 100.930.800 Riêng phần thuế GTGT của hàng bán bị trả lại thì không được hạch toán Khi xác định doanh thu thuần kế toán kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại sang bên có TK 511 theo định khoản: Nợ TK 511: 100.930.800 Có TK 531: 100.930.800 Phần trị giá vốn hàng bán bị trả lại, cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên các phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại để ghi vào nhật ký chung trị giá vốn hàng bán bị trả lại: Nợ TK 155: 45.029.866 Nợ TK 156: 10.501.000 Có TK 632: 55.530.866 Kế toán căn cứ vào sổ nhật ký chung để ghi sổ cái TK 531 (biểu 15), TK 632 (biểu 17). - Kế toán giảm giá hàng bán: Trong quá trình tiêu thụ, vì lý do hàng kém chất lượng, không đúng quy cách hay không giao hàng đúng thời hạn ghi trên hợp đồng mà doanh nghiệp phải chấp nhận giảm giá hàng bán. Việc giảm giá hàng bán được người bán và công ty thỏa thuận sau khi hóa đơn bán hàng đã viết, số giảm này không được ghi trừ trên hóa đơn. Kế toán khi thanh toán tiền giảm giá cho khách hàng, ghi vào sổ quỹ, cuối tháng tổng hợp ghi vào nhật ký chung và sổ cái TK 532 (biểu 18) theo định khoản: Nợ TK 532: 12.025.000 Có TK 111: 12.025.000 Sau đó kết chuyển sang TK 511 theo định khoản: Nợ TK 511: 12.025.000 Có TK 532: 12.025.000 - Chiết khấu thương mại: Xí nghiệp không có chiết khấu thương mại và không sử dụng TK 521 –chiết khấu thương mại, nhưng để khuyến khích khách hàng mua hàng với khối lượng lớn thì công ty có chế độ trích thưởng hợp đồng kinh tế. Khoản thưởng này được tính vào chi phí bán hàng, Cụ thể: Hợp đồng kinh tế có giá trị dưới 100 triệu thưởng không quá 4% giá trị hợp đồng. Hợp đồng kinh tế có giá trị dưới 200 triệu thưởng không quá 3% giá trị hợp đồng. Hợp đồng kinh tế có giá trị dưới 300 triệu thưởng không quá 2% giá trị hợp đồng. Hợp đồng kinh tế có giá trị từ 300 – 700 triệu thưởng không quá 1% giá trị hợp đồng, Hợp đồng kinh tế giá trị dưới 700 triệu thưởng không quá 0.5 % giá trị hợp đồng. (Biểu 12) Nhật ký bán hàng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Phải thu của khách hàng(Nợ TK) Ghi có TK doanh thu Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Hàng hóa Thành phẩm Dịch vụ 28/1 82138 01/1 Công an Lai Châu 49.090.968 82139 02/1 Trường Mầm non mùa xuân 7.725.432 82140 07/1 Trường Mầm non mùa xuân 1.268.179 82142 07/1 S4 fashion 7.786.596 82143 07/1 S4 fashion 17.370.715 82144 07/1 S4 fashion 17.638.500 82145 07/1 S4 fashion 15.553.950 82146 08/1 DAO Imp -exp 1.432.688.623 82147 12/1 Xưởng s/c vũ khí trang bị kỹ thuật bộ đội biên phòng 86.454.552 82148 13/1 Kho bạc Nhà nước 1.009.080 82149 14/1 Cty LD vận tải hỗn hợp Việt Nhật số 2 2.149.993 78401 23/1 VQG Phú Quốc 6.888.121 78402 28/1 Hạt KL huyện Cát Tiên 2.882.726 78403 28/1 Hạt KL VQG Núi Chùa – Ninh Thuận 54.643.623 .......................................... .................... Tổng cộng 4.716.967.356 (Biểu 13) Mẫu số S02 – GTGT BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ BÁN RA (Thuế suất 0%, 5%, 10%) (Kèm theo tờ khai thuế GTGT) (Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kê khai thuế hàng tháng) Tháng.... 01.....năm....2008.. Tên cơ sở: Công ty CP May 19................ Địa chỉ: 311 Trường Chinh - quận Thanh Xuân – Tp Hà nội MÃ HÀNG SỐ HÓA ĐƠN NGÀY TÊN NGƯỜI MUA MẶT HÀNG DOANH SỐ BÁN CHƯA THUẾ THUẾ SUẤT THUẾ GTGT MT/07B 82138 Công an Lai Châu Quần áo 49.090.968 10% 4909096,8 MT/07B 82139 Trường Mấm non mùa xuân Quần áo 7.725.432 10% 772543,2 MT/07B 82140 Trường Mầm non mùa xuân Quần áo 1.268.179 10% 126817,9 MT/07B 82142 S4 fashion Quần áo 7.786.596 0% 0 MT/07B 82143 S4 fashion Quần áo 17.370.715 0% 0 MT/07B 82144 S4 fashion Quần áo 17.638.500 0% 0 MT/07B 82145 S4 fashion Quần áo 15.553.950 0% 0 MT/07B 82146 DAO Imp – Exp Quần áo 1.432.688.632 0% 0 MT/07B 82147 Xưởng s/c vũ khí trang bị kỹ thuật.... Quần áo 86.454.552 10% 8645455,2 MT/07B 82148 Kho bạc Nhà nước Quần áo 4.009.080 10% 400908 MT/07B 82149 Cty LD vận tải hỗn hợp Việt nhật số2 Quần áo 2.149.993 10% 214999,3 AU/08B 78401 VQG Phú Quốc Quần áo 6.888.121 10% 688812,1 AU/08B 78402 Hạt KL Cát Tiên Quần áo 2.882.726 10% 288272,6 AU/08B 78403 Hạt KL VQG Núi Chúa – Ninh thuận Quần áo 54.643.632 10% 5464363,2 AU/08B 78404 BQL dự án trung tâm TM dầu khí Quần áo 3.550.893 10% 355089,3 AU/08B 78405 Cục cảnh sát bảo vệ & hỗ trợ tư pháp Quần áo 628.200.000 10% 62820000 AU/08B 78406 Đoạn QL đương bộ Bắc Giang Quần áo 18.718.156 10% 1871815,6 AU/08B 78407 Đội nghi lễ tổng cục cảnh sát Quần áo 18.538.136 10% 1853813,6 AU/08B 78408 XN kinh doanh dv May 19 Quần áo 6.818.167 10% 681816,7 ..................................................... ........... .................. ............ ................. Tổng cộng 4.716.967.356 89.093.803 (Biểu 15) Sổ cái TK 131 Tên tài khoản: Phải thu của khách hàng NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số phát sinh S N Nợ Có 6/1 Dư đầu kỳ 05 2.798.265.076 6/2 Khách hàng trả tiền mặt 05 111 2.656.547.805 6/2 Trả tiền mặt cho khách hàng 05 111 64.298.106 6/2 Khách hàng trả tiền hàng qua ngân hàng 05 112 3.356.921.380 8/2 Hàng bán bị trả lại 05 531 100.930800 8/2 Xuất hàng bán cho khách 05 511 3331 5.039.560.253 Cộng PS 5.103.858.359 6.114.399.985 Dư cuối kỳ 1.976.723.450 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Biểu 16) Sổ cái TK 511 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số phát sinh S N Nợ Có 8/2 Doanh thu bán hàng 05 131 4.716.967.356 8/2 K/c hàng bán bị trả lại 05 531 100.930.800 8/2 K/c giảm giá hàng bị 05 532 12.025.000 10/2 K/c doanh thu thuần 05 911 4.604.011.556 Cộng phát sinh 4.716.967.356 4.716.967.356 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Biểu 17) Sổ cái TK 531 Tên tài khoản: Hàng bán bị trả lại NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số phát sinh S N Nợ Có 8/2 Hàng bán bị trả lại 05 131 100.930.800 10/2 05 511 100.930.800 Cộng phát sinh 100.930.800 100.930.800 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Biểu 18) Sổ cái TK 632 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số phát sinh S N Nợ Có 8/2 Giá vốn thành phẩm, hàng hóa xuất bán 05 155 156 2.997.323.423 8/2 K/c giá vốn hàng bán bị trả lại 05 155 55.530.866 10/2 K/c giá vốn hàng bán 05 911 2.941.792.557 Cộng phát sinh 2.997.323.423 2.997.323.423 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Biểu 19) Sổ cái TK 532 Tên tài khoản: Giảm giá hàng bán NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số phát sinh S N Nợ Có 8/2 Chi tiền mặt về khoản giảm giá hàng bán 05 111 12.025.000 8/2 K/c giảm giá hàng bán 05 511 12.025.000 Cộng phát sinh 12.025.000 12.025.000 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 2.3 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ 2.3.1 Tài khoản sử dụng Để xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm, công ty May 19 sử dụng các tài khoản là: + TK 641: Chi phí bán hàng + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp + TK 911: Xác định kết quả kinh doanh 2.3.2 Kế toán trên sổ 2.3.2.1 Kế toán chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Chi phí bán hàng của xí nghiệp bao gồm cá khoản sau: + Chi phí bốc xếp thành phẩm. + Chi phí vận chuyển thành phẩm. + Chi phí gửi hàng cho khách (nếu không giao trực tiếp). + Chi phí giao nhận hàng. + Chi phí thưởng hợp đồng kinh tế. + Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ tiêu thụ. Chi phí bán hàng ở xí nghiệp được phản ánh và theo dõi trên TK 641 “Chi phí bán hàng”. Một số khoản chi phí khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng nhưng công ty không hạch toán vào chi phí bán hàng mà hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp như: - Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương và các khoản phải trả khác. cho nhân viên bán hàng. Các khoản chi phí này được hạch toán vào chi phí sản xuất sản phẩm. - Chi phí khấu hao TSCĐ được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp cùng với khấu hao những tài sản khác. TSCĐ dùng để phục vụ khâu tiêu thụ của công ty gồm nhà kho, cửa hàng. Chi phí bán hàng được tập hợp lại từ các chứng từ, phiếu chi, hóa đơn GTGT, các bảng phân bổ để ghi vào sổ chi tiết TK 641 (biểu 20) và các sổ khác có liên quan. Cuối tháng được ghi vào nhật ký chung và sổ cái TK 641 (biểu 21), xác định kết quả kinh doanh thì được kết chuyển sang TK 911. (Biểu 20) Sổ chi tiết TK 641 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số dư S N Nợ Có Nợ Có 03 4/1 Đ/c Tuấn XN may III nhận tiền gửi hàng cho khách 111 1.000.000 08 5/1 Trả tiền mua bốc dỡ hàng giao cho khách 111 450.000 15 12/1 Đ/c Mai –PKH nhận tiền thưởng hợp đồng cho Hạt kiểm lâm huyện Cát Tiên 111 2.400.000 ......... 11 8/2 Phân bổ NVL xuất dùng 152 58.840.056 11 8/2 Phân bổ CCDC xuất dùng 153 20.020.675 10/2 K/c chi phí bán hàng 911 240.779.483 240.779.483 240.779.483 (Biểu 21) Sổ cái TK 641 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số phát sinh S N Nợ Có 8/2 Chi phí bán hàng băng tiền mặt 05 111 161.918.752 8/2 Phân bổ NVL cho bán hàng 05 152 58.840.056 8/2 Phân bổ CCDC cho bán hàng 05 153 20.020.675 10/2 Kết chuyển chi phí bán hàng 05 911 240.779.483 Cộng phát sinh 240.779.483 240.779.483 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 2.3.2.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty CP May 19 bao gồm các khoản sau: - Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương trả cho công nhân viên văn phòng và nhân viên bán tại cửa hàng của công ty. - Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, đồ dùng văn phòng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí thuê đất, thuê xe hàng tháng - Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại - Chi phí bằng tiền khác: chi phí tiếp khách, chi phí đi đo hàng cho khách... Chi phí bán hàng được tập hợp lại từ các chứng từ, phiếu chi, hóa đơn GTGT, các bảng phân bổ để ghi vào sổ chi tiết TK 642 (biểu 22) và cuối tháng ghi vào sổ nhật ký chung, từ đó ghi vào sổ cái TK 642 (biểu 23) Cụ thể: Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương trả cho nhân viên văn phòng và nhân viên bán hàng tại các cửa hàng của công ty được lấy từ bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội; Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, dồ dùng văn phòng lấy từ bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ; Chi phí thuê đất, thuê xe hàng tháng căn cứ vào các hợp đồng thuê đất, thuê xe kế toán phân bổ số tiền đã trả trước cho từng tháng; Chi phí dịch vụ mua ngoài tập hợp từ các hóa đơn GTGT và các phiếu chi; Chi phí khác bằng tiền tập hợp từ các phiếu chi. (Biểu 22) Sổ chi tiết TK 642 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số dư S N Nợ Có Nợ Có 03 6/1 Đ/c Mai –PKH nhận tiền mặt chi tiếp khách 111 650.000 14 10/1 Đ/c Phương –PKH nhận tiền mặt nộp tiền điện thoại 111 2.675.000 .... 10 2/2 Phân bổ CCDC xuất dùng 153 20.376.264 12 2/2 Phân bổ khấu hao TSCĐ 214 32.657.435 13 8/2 Tiền lương phải trả CNV 334 158.371.274 13 8/2 Các khoản trích BHXH theo lương 338 19.564.347 31 8/2 Tiền thuê đất tháng 1 338 15.000.000 26 8/2 Tiền thuê xe tháng 1 338 11.361.818 10/2 Kế chuyển CP QLDN 911 348.151.865 Cộng 348.151.865 348.151.865 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Biểu 23) Sổ cái TK 642 NGS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số phát sinh S N Nợ Có 8/2 Chi phí QLDN bằng tiền mặt 05 111 156.135.597 8/2 Phân bổ CCDC xuất dùng 05 153 20.376.264 8/2 Phân bổ khấu hao TSCĐ 05 214 32.657.435 8/2 Tiền lương phải trả cho CNV 05 334 158.371.274 8/2 Các khoản BH trích theo lương 05 338 19.564.347 8/2 Tiền thuê đất tháng 1 05 338 15.000.000 8/2 Tiền thuê xe tháng 1 05 338 11.361.818 10/2 Kết chuyển chi phí QLDN 05 911 348.151.865 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) 2.3.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng Kế toán sử dụng TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Cuối tháng sau khi đã hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng, giá vốn hnàg bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, doanh thu tài chính, thu nhập khác, chi phí khác thì kế toán tiến hành xác định kết quả kinh doanh tháng đó, thường là vào khoảng từ ngày 8 đến mùng 10 tháng sau. Xác định kết quả kinh doanh được thể hiện trên sổ nhật ký chung (biểu 14) và sổ cái TK 911 (biểu 24). (Biểu 24) Sổ cái TK 911 NGS Chứng từ Diễn giải Đã ghi SC TK ĐƯ Số phát sinh S N Nợ Có 10/2 K/c doanh thu thuần X 511 4.604.011.556 10/2 K/c giá vốn hàng tiêu thụ X 632 2.941.792.557 10/2 K/c CP bán hàng X 641 250.668.728 10/2 K/c CP quản lý DN X 642 384.151.865 10/2 K/c CP hoạt động tài chính X 635 53.248.042 10/2 K/c DT hoạt động tài chính X 515 160.366.086 10/2 Kết chuyển lãi kinh doanh X 421 1.171.506.450 10/2 Cộng phát sinh 4.764.377.642 4.764.377.642 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Phần III: Đánh giá thực trạng và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở công ty cổ phần May19 1. Đánh giá thực trạng về công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19 1.1 Đánh giá chung Từ một trạm may đo phục vụ quân đội sau 25 năm hoạt động công ty CP may 19 đã trưởng thành và phát triển vượt bậc. Công ty đã liên tục phấn đấu, vượt qua mọi khó khăn thử thách và đang từng bước khẳng định mình. Cùng với xu thế phát triển chung của đất nước, năm 2005 công ty đã cổ phần hóa, đó là bước ngoặt trong lịch xử phát triển của công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho sự ổn định và phát triển của công ty bởi vì quyền lợi của doanh nghiệp đã gắn liền với quyền lợi của công nhân. Với tốc độ tăng trưởng nhanh và một chỗ đứng vững chắc trên thị trưởng, công ty đã chiếm lĩnh được một phần không nhỏ thị trường may mặc đồng phục khu vự miền Bắc và đang tiến hành mở rộng thị trường miền Nam – một thị trường rất có tiền năng phát triển. Hiện nay, quy mô sản xuất của công ty không ngừng được mở rộng, máy móc công nghệ không ngừng được cải tiến, nâng cấp hiện đại. Đi kèm với nó là trình độ quản lý đang dần được hoàn thiện và nâng cao, đảm bảo tính thích nghi với nền kinh tế thị trường và xa hơn là quá trình toàn cầu hóa trong khu vực và trên thế giới. Ban lãnh đạo công ty đã nhận thức rõ các quy luật của nền kinh tế thị và vận dụng sáng tạo vào thực tế, đem lại những thành công đáng khích lệ. Mặt khác, công ty đã nhận thức sâu sắc rằng để đạt được mục tiêu cuối cùng trong sản xuất kinh doanh là lợi nhuận thì trước hết sản phẩm làm ra phải được thị trường chấp nhận và tiêu thụ rộng rãi. Chính vì thế, công ty đã rất chú trọng đến công tác quản lý, đặc biệt là trong công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm. Bộ máy kế toán của công ty về cơ bản đã đáp ứng được yêu cầu hạch toán, phản ánh và giám đốc tình hình sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn, thu nhập... , xử lý và cung cấp đầy đủ, chính xác, kịp thời những thông tin về hoạt động kinh tế diễn ra hàng ngày ở công ty. Bộ máy kế toán của công ty tổ chức gọn nhẹ, phù hợp với tình hình thực tế cũng như trình độ chuyên môn của mối kế toán viên. Đội ngũ kế toán viên có trình độ nghiệp vững vàng, có tinh thần trách nhiệm cao trong công việc và thường xuyên tham gia vào các lớp đào tạo nâng cao nghiệp vụ và tiếp cận với tri tức liên quan đến công việc được giao. Công ty luôn chấp hành các chính sách, chế độ kế toán tài chính của nhà nước, các chính sách về thuế, giá, tổ chức sổ sách một cách phù hợp, để phản ánh và giám đốc tình hình tiêu thụ thành phẩm. Đồng thời ghi chép đầy đủ, hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhờ đó kế toán thành phẩm và tiêu thu thành phẩm đã góp phần bảo vệ tài sản của công ty trong quá trình lưu thông, đảm bảo cho quá trình sản xuất và lưu thông đạt hiệu quả cao. Bên cạnh những ưu điểm và thuận lợi trên thì công ty còn gặp một số khó khăn và khuyết điểm như tay nghề công nhân chưa cao, tình hình nhân lực không ổn định vì công nhân thường hay bỏ việc. Công tác kế toán thì phần lớn là thủ công vì đầu năm 2007 công ty mới đưa kế toán máy vào sử dụng thử nghiệm, các kế toán viên chưa nắm bắt được hết các nội dung, trình tự hạch toán phần mềm kế toán. Trong công tác kế toán thì một số nghiệp vụ hạch toán về chi phí là chưa chính xác, phù hợp với chế độ kế toán như việc hạch toán chi phí bán hàng vào chi phí quản lý doanh nghiệp, không mở tài khoản cấp hai... nên nhiều khi làm cho việc xác định kết quả kinh doanh cuối cùng là không chính xác. 1.2 Những đánh giá cụ thể về kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm 1.2.1 Về công tác kế toán thành phẩm: Hệ thống chứng từ kế toán cũng như hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán mà công ty sử dụng đều khá đầy đủ và hợp lý, phù hợp với chế độ tài chính kế toán hiện hành. Nhìn chung, kế toán thành phẩm đã phản ánh một cách đầy đủ về hoạt động kinh tế liên quan đến thành phẩm. Thành phẩm của công ty được quản lý chặt chẽ từ khâu nhập kho đến khâu xuất kho cả về mặt số lượng và chất lượng thành phẩm. Mọi hoạt động nhập, xuất kho thành phẩm đều được phản ánh trên sổ sách, chứng từ kế toán theo quy định chung. Bắt đầu bằng việc lập các chứng từ gốc ban đầu đến công tác kế toán chi tiết, tổng hợp và mối liên hệ giữa các sổ sách kế toán một cách thương xuyên. Đông thời phản ánh một cách kịp thời các hoạt động kinh tế diễn ra, qua đó theo dõi một cách chi tiết tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty. Khi nhập kho thành phẩm thì công ty hạch toán riêng thành phẩm do doanh nghiệp tự sản xuất và thành phẩm thuê ngoài gia công nhưng khi xuất kho thành phẩm thì không được hạch toán riêng hai loại này. Vì vậy mà không hạch toán riêng được doanh thu thành phẩm tự sản xuất và thành phẩm thuê ngoài gia công. 1.2.2 Về công tác tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ: Công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm đã đảm bảo tính thông nhất về mặt phạm vi, phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận liên quan cũng như nội dung của công tác kế toán, đồn thời đảm bảo cho số liệu kế toán phản ánh một cách trung thực, hợp lý, rõ ràng và dễ hiểu. Trong quá trình hạch toán đã hạn chế việc ghi chép trùng lặp nhưng vẫn đảm bảo được tính thống nhất của các số liệu ban đầu.Tuy nhiên việc không mở tài khoản cấp hai của TK 155, TK 511, TK 632, TK 641, TK 642 đã làm cho việc theo dõi chính xác, chi tiết chi phí, doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán. Kế toán tổng hợp không sử dụng TK 521- Chiết khấu thương mại. Chiết khấu thương mại cho khách hàng là để khuyến khích khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Phần chi phí thưởng hợp đồng thực chất là một khoản chiết khấu thương mại nhung công ty lại hạch toán vào chi phí bán hàng là không hợp lý. Chưa xác định đúng phạm vi giữa chi phí bán hàng với chi phí quan lý doanh nghiệp, nhiều khoản chi phí bán hàng lại hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp hay chi phí sản xuất dẫn đến phản ánh sai số lượng, nội dung, bản chất của mỗi loại chi phí. Thực tế chi phí quản lý doanh nghiệp luôn lớn hơn chi phí bán hàng. Công ty không tính lãi lỗ cho từng mặt hàng tiêu thụ, vì vậy đã không thể phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng, việc phân bổ hai loại chi phí này cho hàng tiêu thụ trong kỳ và tiêu thụ cho kỳ sau theo tỷ lệ do công ty tự điều chỉnh, nó phụ thuộc vào ý muốn chủ quan của công ty. Như vậy sẽ làm cho chi phí bán hàng và chi phí quẩn lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ không đúng với thực tế dẫn đến việc xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ là không chính xác. Kế toán hàng bán bị trả lại chỉ hạch toán phần giá vốn và phần doanh thu chưa thuế, không hạch toán phần thuế GTGT hàng bán bị trả lại. Như vậy công ty chưa thực hiện đúng luật thuế GTGT cho hàng bán bị trả lại. Trên đây là một số ưu điểm và hạn chế của công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của công ty May 19, căn cứ vào chế độ kế toán hiện hành và tình hình thực tế ở công ty, em xin đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. 2.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở công ty CP May 19. - Ý kiến về kế toán thành phẩm: Khi quản lý thành phẩm, công ty nên hạch toán riêng thành phẩm tự sản xuất và thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến, như vậy sẽ hạch toán riêng được giá vốn, doanh thu cảu hai loại hàng hóa trên, giúp cho doanh nghiệp quản lý được thành phẩm cũng như việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh của công ty được rõ ràng hơn. Công ty nên mở tài khoản cấp hai, cụ thể là: TK 1551- Thành phẩm do công ty tự sản xuất ra TK 1552- Thành phẩm công ty thuê ngoài gia công - Ý kiến về việc mở tài khoản cấp hai, cấp ba: Kế toán sử dụng TK 155, TK 511, TK 632, TK 641, TK 642. Để thuận tiện cho việc hạch toán nghiệp vụ theo dõi chi tiết từng loại thành phẩm, doanh thu, giá vố hàng bán, chi phí, kế toán nên mở thêm các tài khoản cấp hai cảu các tài khoản trên. Riêng tài khoản doanh thu thì mở thêm hai tài khoản cấp ba của doanh thu từ việc tiêu thụ thành phẩm, đó là doanh thu của thành phẩm do công ty tự sản xuất và thành phẩm thuê ngoài gia công. TK 511 gồm: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 51111 : Doanh thu thành phẩm tự sản xuất TK 51112: Doanh thu thành phẩm thuê ngoài gia công TK 5112 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 632: việc mở tài khoản cấp hai cũng giống như TK 511. TK 641 gồm: TK 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng TK 6412 – Chi phí vật liệu bao bì TK 6413 – Chi phí dụng cụ đồ dùng TK 6414 – Chi phí khâu hao TSCĐ TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác TK 642 gồm: TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 – Chi phí thuế, phí, lệ phí TK 6426 – Chi phí dự phòng TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 – Chi phí khác bằng tiền khác - Ý kiến về mở thêm tài khoản 521- Chiết khấu thương mại: Phần chi phí thưởng hợp đồng thực chất là một khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng là để khuyến khích khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Doanh nghiệp hạch toán vào chi phí bán hàng là không chính xác, theo hệ thống tài khoản kế toán hiện hành em xin đề nghị kế toán tổng hợp nên sử dụng TK 521 – Chiết khấu thương mại để phản ánh phần chi thưởng hợp đồng. Kết cấu TK 521 và việc hạch toán được thực hiện như sau: TK 521 – Chiết khấu thương mại Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại cho khách hàng đã chấp nhận thanh toán Bên Có: Kết chuyển chiết khấu thương mại để xác định doanh thu thuần TK có ba tài khoản cấp hai: TK 5211: Chiết khấu hàng hóa TK 5212: Chiết khấu thành phẩm TK 5213: Chiết khấu dịch vụ - Ý kiến về hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Xác định đúng phạm vi giữa chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, không hạch toán các khoản chi phí bán quản lý vào chi phí bán hàng, như vậy chi phí quản lý doanh nghiệp luôn lớn hơn chi phí bán hàng. Tuy việc hạch toán đúng sẽ làm cho khối lượng công việc nhiều lên nhưng việc hạch toán này giúp phản ánh đúng bản chất của chi phí bán hàng và chi pí quản lý, tạo điều kiện cho việc quản lý và thực hiện việc tiết kiệm từng loại chi phí tốt hơn. Thời gian tới công ty sẽ tiến hành sử dụng toàn bộ bằng kế toán máy thì khối lượng công việc sẽ giảm, việc thực hiện phương án này là hoàn toàn có thể. Việc mở các tài khoản cấp hai để quản lý cũng như xác định chi phí, giá vốn, doanh thu của từng loại hàng hóa sẽ giúp việc phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng thực hiện được và việc xác định kết quả kinh doanh trong kỳ chính xác hơn. - Ý kiến về khoản thuế GTGT hàng bán bị trả lại: Kế toán hàng bán bị trả lại không nên chỉ hạch toán phần giá vốn và phần doanh thu chưa thuế mà phải hạch toán cả phần thuế GTGT hàng bán bị trả lại. Như vậy thì sẽ đúng với quy định, chế độ kế toán hiện hành. KẾT LUẬN Trên đây là toàn bộ nội dung của báo cáo thực tập nghiệp vụ của em với đề tài “Tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở công ty CP May 19”. Qua thời gian tìm hiểu thực tế tại công ty, em thấy công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ có vị trí rất quan trọng.Vì mục tiêu lớn nhất của các doanh nghiệp là lợi nhuận và kết quả tiêu thụ phản ánh hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, do vậy để đạt lợi nhuận cao thì việc quản lý, đề ra các chính sách, chiến lược kinh doanh đế tiêu thụ tốt thành phẩm là viêc hết sức quan trọng và kế toán tiêu thụ thành phẩm là một công cụ đắc lực giúp lãnh đạo nắm bắt được tình hình sản xuất tiêu thụ thành phẩm để đưa ra chiến lược kinh doanh phù hợp, để tiết kiệm chi phí, nâng cao năng suất lao động, lựa chọn phương thức thanh toán... giúp cho việc sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả tốt nhất. Xuất phát từ thực trạng trên nên em muốn đi sâu, tìm hiểu việc tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm trong công ty May 19 để thật sự hiểu rõ hơn về thực tế nghiệp vụ kế toán và củng cố, nâng cao kiến thức mà mình đã được học trong trường đại học. Nhưng vì kinh nghiệm bản thân không có nhiều nên em có thể còn nhiều sai sót, em kính mong sự đóng góp nhiệt tình của các thầy cô để em hoàn thiện hơn nũa bài báo cáo của mình. Một lần nữa em xin cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo TS.Lê Quang Bính và toàn thể các cán bộ phòng tài chính, kế toán của công ty đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong quá trình thực tập và hoàn thành bài báo cáo này. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Đỗ hà Thanh Tài liệu tham khảo Hệ thống kế toán tài chính doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho (Ban hành theo QĐ 149/2001/QĐ –BTC) và thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán số 02 (thông tư số 89/2002/TT –BTC). Chuẩn mực kế toán số 14 –Doanh thu và thu nhập khác (Ban hành theo QĐ 149/QĐ –BTC) và thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán số 14 (thông tư số 8/2002/TT –BTC). Các tạp chí “Kế toán”, tạp chí “Kinh tế và phát triển” và các tạp chí khác có liên quan. Các tài liệu hệ thống tài khoản, ấn phẩm khác của đơn vị thực tập. MỤC LỤC