Đề tài Minh họa các nguyên tắc trong hạch toán kế toán

ĐỀ TÀI: HÃY TRÌNH BÀY KHÁI NIỆM HẠCH TOÁN KẾ TOÁN DƯỚI CÁC GÓC ĐỘ KHÁC NHAU. PHÂN TÍCH CÁC NGUYÊN TẮC CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN. MỤC LỤC A. LỜI MỞ ĐẦU B. NỘI DUNG Phần một: Cơ sở lý luận của hạch toán kế toán và các nguyên tắc của hạch toán kế toán 1. Khái niệm hạch toán kế toán 2. Đặc điểm của kế toán 3. Các nguyên tắc cơ bản của kế toán 3.1 Nguyên tắc cơ sở dồn tích (Accrual basic principle) 3.2 Nguyên tắc hoạt động liên tục (Going concern) 3.3 Nguyên tắc giá gốc (Cost principle) 3.4 Nguyên tắc phù hợp (Matching principle) 3.5 Nguyên tắc nhất quán (Consistency principle) 3.6 Nguyên tắc thận trọng (Conservatism principle) 3.7 Nguyên tắc trọng yếu (Materialism principle) Phần hai: Ví dụ thực tế về việc thực hiện các nguyên tắc kế toán tại doanh nghiệp 1. Nguyên tắc cơ sở dồn tích và nguyên tắc giá gốc 2. Nguyên tắc hoạt động liên tục 3. Nguyên tắc phù hợp C. KẾT LUẬN BÀI THẢO LUẬN A. LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam trong những năm gần đây có sự phát triển mạnh mẽ về cả chiều rộng và chiều sâu mở ra nhiều ngành nghề, đa dạng hoá nhiều ngành sản xuất. Hệ thống kế toán trong những năm gần đây đã có những bước chuyển đổi mới, tiến bộ và nhảy vọt về chất lượng để phù hợp với sự phát triển chung của đất nước. Chính vì vậy, một bộ phận đông đảo sinh viên tại các trường cao đẳng, đại học đã lựa chọn nghiên cứu, học tập chuyên ngành kế toán nhằm tiếp nhận nhiều hơn nữa những kiến thức bổ ích làm hành trang cho tương lai. Để việc học tập thực sự đạt hiệu quả, sinh viên cần nắm rõ kiến thức cơ bản và nền tảng để trau dồi kỹ năng một cách nhuần nhuyễn và áp dụng được vào thực tế. Chính vì vậy, nhóm 1 xin trình bày đề tài thảo luận: “Khái niệm hạch toán kế toán dưới các góc độ khác nhau. Phân tích các nguyên tắc của hạch toán kế toán” nhằm cung cấp những nội dung cơ bản nhất phục vụ quá trình học tập của các bạn sinh viên. B. NỘI DUNG Phần một: Cơ sở lý luận của hạch toán kế toán và các nguyên tắc của hạch toán kế toán 1. Khái niệm hạch toán kế toán Có nhiều quan niệm khác nhau về kế toán. Các quan niệm khác nhau về kế toán là do nhìn nhận kế toán ở những thời điểm khác nhau (quan niệm cổ điển, quan niệm hiện đại) hoặc dưới những góc độ khác nhau (hoạt động kế toán, chức năng, nhiệm vụ, vai trò, tính nghề nghiệp, tính khoa học và nghệ thuật của kế toán…) Dưới góc độ nguyên lý chung về kế toán, chúng ta xem xét kế toán theo hai góc độ sau: _ Xét dưới góc độ khoa học, Kế toán là môn khoa học thu nhận xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tình hình tài sản và sự vận động của tài sản trong các đơn vị sản xuất kinh doanh, tổ chức sự nghiệp và các cơ quan nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính của các đơn vị đó. _ Xét dưới góc độ chức năng, nhiệm vụ, Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính dưới hình thái giá trị, hiện vật và thời gian lao động. Mỗi doanh nghiệp, đơn vị hoặc tổ chức đoàn thể xã hội (gọi chung là đơn vị kế toán) muốn hoạt động được đều phải có một lượng tài sản nhất định (tiền bạc, vật tư, hàng hóa, nhà cửa, máy móc, thiết bị, công cụ dụng cụ quản lý…). Những tài sản của đơn vị kế toàn được hình thành do sự đóng góp của các chủ sở hữu đơn vị và được huy động từ các nguồn khác (vay,chiếm dụng…). Hoạt động của đơn vị kế toán thường xuyên gây ra sự biến động đối với các tài sản và nguồn hình thành tài sản, làm cho chúng luôn thay đổi về số lượng và giá trị cũng như hình thái biểu hiện. Kế toán trong mỗi đơn vị có nhiệm vụ thu thập, đo lường, xử lý, kiểm tra, phân tích thông tin về tình hình và sự vận động của tài sản của đơn vị và cung cấp cho các đối tượng cần sử dụng thông tin theo quy định. 2. Đặc điểm của kế toán _ Đối tượng nghiên cứu của kế toán là tài sản và sự vận động của tài sản trong từng đơn vị kế toán. _ Để thu thập và phản ánh thông tin, kế toán có hệ thống phương pháp nghiên cứu riêng, gồm: phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá và phương pháp tổng hợp cân đối kế toán. _ Thông tin do kế toán thu thập và cung cấp mang tính chất thường xuyên, liên tục, toàn diện và có hệ thống tất cả các loại tài sản và tình hình vận động của các loại tài sản đó trong quá trình hoạt động kinh tế của đơn vị kế toán. _ Để phản ánh các loại tài sản và sự vận động của tài sản, Kế toán sử dụng cả ba loại thước đo, trong đó thước đo tiền tệ được coi là thước đo chủ yếu. Sử dụng thước đo tiền tệ, kế toán sẽ cung cấp được các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, đáp ứng đầy đủ yêu cầu của công tác quản lý. Với những đặc điểm trên, kế toán là một môn khoa học quan trọng trong hệ thống các môn khoa học về quản lý kinh tế, là một công cụ quản lý quan trọng, đắc lực và không thể thiếu trong hệ thống công cụ quản lý kinh tế. Trong xã hội, kế toán là một nghề nghiệp. Người làm kế toán đòi hỏi phải qua quá trình đào tạo để trang bị kiến thức trình độ nghiệp vụ chuyên môn và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp. 3. Các nguyên tắc cơ bản của kế toán 3.1 Nguyên tắc cơ sở dồn tích (Accrual basic principle) Nguyên tắc cơ sở dồn tích quy định mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu, chi tiền hoặc các khoản tương đương tiền (vàng, bạc, đá quý, chứng khoán ngắn hạn,…) Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở dồn tích, phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai. Đây là nguyên tắc xuyên suốt trong quá trình kế toán của doanh nghiệp. Nguyên tắc cơ sở dồn tích đối lập với nguyên tắc cơ sở tiền mặt, nhưng Báo cáo tài chính lập theo cơ sở tiền mặt sẽ không phản ánh đúng thực tế kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Vì vậy, hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam và hầu hết các quốc gia trên thế giới quy định các doanh nghiệp phải ghi chép kế toán và lập Báo cáo tài chính theo cơ sở dồn tích. 3.2 Nguyên tắc hoạt động liên tục (Going concern) Một doanh nghiệp khi thành lập đi vào hoạt động, sẽ chỉ có thể xảy ra hai khả năng: _ Sẽ tiếp tục hoạt động liên tục, hay ít nhất sẽ không bị giải thể hoặc ngừng hoạt động trong tương lai gần. _ Ngừng hoạt động Kế toán thừa nhận khả năng doanh nghiệp hoạt động liên tục. Theo nguyên tắc này, Báo cáo tài chính sẽ được lập trên cơ sở giả định đang hoạt động liên tục và sẽ liên tục hoạt động bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định, cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục liên quan đến việc phản ánh tài sản, thu nhập, chi phí của doanh nghiệp theo giá gốc, không phản ánh theo giá thị trường. Mặc dù, giá thị trường cho những tài sản mà doanh nghiệp mua về để tồn trữ hoặc đang sử dụng cho mục đích kinh doanh có thể thay đổi theo thời gian. Giả thiết này được đặt ra với lập luận doanh nghiệp hoạt động liên tục nên tài sản được sử dụng để hoạt động sản xuất kinh doanh và không được bán, nên giá thị trường của tài sản là không thích hợp và không cần thiết để phản ánh. Mặt khác, nếu phản ánh tài sản theo giá thực tế, báo cáo tài chính của đơn vị chỉ phản ánh được tình hình tài chính cả doanh nghiệp ở thời điểm hiện tại mà thôi. Mặt khác, nguyên tắc này còn làm cơ sở cho các phương pháp tính hao mòn để phân chia giá trị tài sản cố định vào các chi phí hoạt động của doanh nghiệp theo thời gian hoạt động của nó. Tuy nhiên, khi một doanh nghiệp chuẩn bị bán, sát nhập, giải thể,…thì nguyên tắc hoạt động liên tục sẽ không được vận dụng vào việc lập báo cáo tài chính. Trong trường hợp này, các tài sản của doanh nghiệp sẽ phải phản ánh theo giá thị trường. 3.3 Nguyên tắc giá gốc (Cost principle) Theo nguyên tắc này, tài sản được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận. Như vậy, khi vận dụng nguyên tắc giá gốc, chỉ được đánh giá giá trị tài sản dựa trên căn cứ tiền mặt hoặc tương đương tiền mặt. Nếu vật đền bù cho một tài sản hoặc dịch vụ là tiền mặt thì chi phí được đánh giá theo số tiền mặt chi ra để có được tài sản hoặc dịch vụ đó. Nếu vật đền bù cho một tài sản hoặc dịch vụ không phải là tiền mặt (tài sản khác, tài trợ…) thì chi phí được đánh giá theo giá trị tiền mặt hoặc tương đương giá thị trường của vật trao đổi hoặc vật nhận được. Nguyên tắc giá gốc được quy định trên nền tảng của nguyên tắc hoạt động liên tục. Với giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục, nên trên Báo cáo tài chính, giá trị các chỉ tiêu về tài sản, công nợ, chi phí…được phản ánh theo giá ở thời điểm mua tài sản đó, không phải giá trị tại thời điểm xác định giá tài sản tính theo giá thị trường. 3.4 Nguyên tắc phù hợp (Matching principle) Nguyên tắc phù hợp quy định, việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận 1 khoản doanh thu, phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Các chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm: _ Chi phí của kì tạo ra doanh thu, đó là các chi phí thực tế đã phát sinh trong kì và liên quan đến việc tạo ra doanh thu của kì đó. _ Chi phí của các kì trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kì đó. Như vậy chi phí được ghi nhận trong kì là toàn bộ các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập của kì đó, không phụ thuộc khoản chi phí đó được tạo ra trong kì nào. Quy định hạch toán phù hợp giữa doanh thu và chi phí nhằm xác định và đánh giá đúng kết quả hoạt động kinh doanh của từng kì kế toán, giúp cho các nhà quản trị có những quyết định kinh doanh đúng đắn và có hiệu quả. 3.5 Nguyên tắc nhất quán (Consistency principle) Theo nguyên tắc nhất quán, các chính sách, phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng nhất quán từ kì kế toán này sang kì kế toán khác. Chỉ nên thay đổi chính sách và phương pháp kế toán khi có lý do đặc biệt và ít nhất phải sang kì kế toán sau. Trường hợp có sự thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn, phải giải trình lý do và công bố đầy đủ ảnh hưởng của sự thay đổi đó về giá trị trong các báo cáo tài chính. Thông tin về đơn vị kế toán trên Báo cáo tài chính là cơ sở quan trọng để các đối tượng sử dụng thông tin nhận thức đúng về tình hình tài chính làm cơ sở để ra các quyết định kinh doanh. Do đó những thông tin này phải mang tính ổn định và có thể so sánh được giữa các kì với nhau, giữa kế hoạch, dự toán với thực hiện…Nguyên tắc nhất quán sẽ đảm bảo cho thông tin kế toán có được tính chất trên. 3.6 Nguyên tắc thận trọng (Conservatism principle) Thận trọng là việc phải xem xét, cân nhắc, có những phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng yêu cầu việc ghi tăng vốn chủ sở hữu chỉ được thực hiện khi có bằng chứng chắc chắn, còn việc ghi giảm vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận ngay từ khi có chứng cứ về khả năng có thể xảy ra. Cụ thể: _ Phải lập các khoản dự phòng đúng nguyên tắc quy định. _ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập. _ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí. _ Doanh thu và thu nhập chỉ ghi nhận khi có các bằng chứng chắc chắn. _ Chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí. Tuân thủ nguyên tắc thận trọng sẽ giúp cho doanh nghiệp bảo đảm nguồn vốn, hạn chế rủi ro và tăng khả năng hoạt động liên tục. 3.7 Nguyên tắc trọng yếu (Materialism principle) Nguyên tắc trọng yếu chỉ rõ kế toán phải thu thập, xử lý và cung cấp đầy đủ những thông tin có tính chất trọng yếu, còn những thông tin không trọng yếu, ít có tác dụng hoặc có ảnh hưởng không đáng kể tới quyết định của người sử dụng thông tin thì có thể bỏ qua. Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu độ chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót kế toán phát được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính. Vận dụng nguyên tắc này, những khoản mục có cùng nội dung, bản chất kinh tế, không phụ thuộc vào quy mô có thể được gộp lại thành một khoản mục trình bày trên báo cáo tài chính. Tuy nhiên, vẫn có những khoản mục, có thể quy mô rất nhỏ nhưng lại có nội dung, bản chất kinh tế riêng biệt mang tính trọng yếu phải trình bày riêng biệt trên báo cáo tài chính. Phần hai: Ví dụ thực tế về việc thực hiện các nguyên tắc kế toán tại doanh nghiệp 1. Nguyên tắc cơ sở dồn tích và nguyên tắc giá gốc _ Xét kế toán doanh thu tại Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng. + Trụ sở chính: P1016 Nơ 4B Khu Bán đảo Linh Đàm, quận Hoàng Mai, Hà Nội. + Điện thoại: (84-4) 3641 9894 _ Phương thức bán hàng trực tiếp: Nghiệp vụ bán hàng (Bộ hiển thị nhiệt độ) của công ty Cổ phần công nghệ ứng dụng cho công ty TNHH Biển Bạc vào ngày 10/10/2009, trị giá hàng chưa thuế là 680 triệu đồng, thuế giá trị gia tăng 10%. Bên mua thanh toán bằng tiền mặt. a) Lập các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế. Mẫu “Đơn đặt hàng” tại Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng như sau: Biểu số 1: Mẫu Đơn đặt hàng Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc ĐƠN ĐẶT HÀNG Số: 40 thuộc HĐKT số: 01/TBĐT/CNUD-TTBB Đơn đặt hàng này được lập vào ngày 04 háng 10 năm 2009 là một phần không tách rời hợp đồng số: 01/TBĐT/CPND-TTBB Bên A : Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng (CNUD) Địa chỉ: P1016 Nơ 4B khu Bán đảo Linh Đàm, Hoàng Mai, Hà Nội Tài khoản: 10200100055608, tại Ngân hàng TMCP Dầu khí toàn cầu – Sở Giao dịch Đại diện: Ông Nguyễn Mạnh Cường Chức vụ: Phó giám đốc Làm đại diện cho Bên Bán hàng, sau đây gọi tắt là Bên Bán. Bên B: Công ty TNHH Truyền thông Biển Bạc Địa chỉ: 20 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – Hà Nội Điện thoại: (04) 4 934 971 Mã số thuế: 01.001.00417 Tài khoản: 10201.00000.27069, Tại Sở giao dịch 1 – Ngân hàng Ngoại thương VN Đại diện: Bà Đỗ Nguyệt Nga Chức vụ: Giám đốc Làm đại diện cho bên Mua hàng, sau đây gọi tắt là Bên Mua. Cùng thống nhất các điều khoản cung cấp hàng hóa như sau: Điều 1: Phạm vi cung cấp và giá cả: Tên hàng hóa/Nhà sản xuất Xuất xứ SL Đơn giá (nghìn đồng) Thành tiền (nghìn đồng) ĐG trước thuế ĐG thuế ĐG sau thuế Trước thuế Thuế Sau thuế 1 2 3 4 5 6=4+5 7=3*4 8=3*5 9=7+8 Bộ hiển thị nhiệt độ 02 340.000 34.000 374.000 680.000 68.000 748.000 Tổng giá trị trước VAT 680.000.000 Thuế VAT (10%) 68.000.000 Tổng giá trị sau VAT 748.000.000 (Bằng chữ: Bảy trăm bốn mươi tám triệu đồng chẵn./. - Giá trên được hiểu là giá giao tại kho của Bên Bán. - Giá không thay đổi trong quá trình thực hiện đơn hàng. - Quy cách hàng hóa: hàng mới 100%, đầy đủ phụ kiện. Điều 2: Phương thức giao nhận - Thời gian giao hàng: trong vòng 07 (bảy) ngày làm việc kể từ ngày ký đơn hàng. - Địa điểm giao hàng: tại kho của Bên bán. - Việc giao nhận hàng sẽ được hai bên tiến hành kiểm tra bằng mắt thường về số lượng, chất lượng bên ngoài hàng hóa và ký xác nhận tại thời điểm giao hàng bằng Biên bản giao nhận hàng. Điều 3: Điều khoản thi hành - Đơn đặt hàng này có hiệu lực kể từ ngày ký. - Đơn đặt hàng này được làm thành 06 (sáu) bản tiếng Việt có giá trị như nhau. Đại diện Bên Bán Đại diện Bên Mua Nguyễn Mạnh Cường Đỗ Nguyệt Nga Sau khi nhận được Đơn đặt hàng, Công ty tiến hành các giao dịch cần thiết để cung cấp hàng hóa, thiết bị cho khách hàng như kiểm tra chất lượng, chủng loại của hàng hoá, đồng thời phòng Kế toán tài chính sẽ xuất hoá đơn theo biểu mẫu sau: Biểu số 2: Mẫu hóa đơn GTGT của Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng Mẫu số: 01GTKT-3LL HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AB/2009B Liên 3: Nội bộ Số: 0057132 Ngày 10 tháng 10 năm 2009 Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng Địa chỉ: P1016 Nơ 4B khu Bán đảo Linh Đàm, Hoàng Mai, Hà Nội Số tài khoản Điện thoại:.................................. Mã số: Họ tên người mua hàng: Nguyễn Minh Hồng Tên đơn vị: Công ty TNHH Truyền Thông Biển Bạc Địa chỉ: 20 Ngô Quyền, Hoàn Kiếm, Hà Nội Số tài khoản Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số: 01.001.00417 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 2=1x2 1 Bộ hiển thị nhiệt độ Cái 02 340.000.000 680.000.000 Cộng tiền hàng: 680.000.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 68.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán 748.000.000 Số tiền viết bằng chữ: Bảy trăm bốn mươi tám triệu đồng chẵn./. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Sau khi nhận được liên 3 hóa đơn giá trị gia tăng từ nhân viên hỗ trợ, thủ kho xuất hàng hóa từ kho của Công ty lên cửa hàng và lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và chuyển cho kế toán tại cửa hàng. Mẫu phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ như sau: Biểu số 3: Mẫu phiếu xuất kho của Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ ỨNG DỤNG P1016 Nơ 4B khu Bán đảo Linh Đàm, Hoàng Mai, Hà Nội PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ Ngày 10 tháng 10 năm 2009 Người mua: Nguyễn Minh Hồng Đơn vị: Công ty TNHH Truyền thông Biển Bạc Nội dung: Xuất bán cho chị Nguyễn Minh Hồng – Công ty TNHH Truyền thông Biển Bạc Kho xuất : (HH) STT Mặt hàng Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Bộ hiển thị nhiệt độ Cái 2 340.000.000 680.000.000 Cộng tiền hàng 680.000.000 Thuế GTGT (10%) 68.000.000 Tổng tiền: 748.000.000 Cộng thành tiền(bằng chữ): Bảy trăm bốn mươi tám triệu đồng chẵn./. Lập phiếu Người mua Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc Cuối ngày, kế toán tại cửa hàng lập phiếu thu số tiền bán hàng trong ngày: Biểu số 4: Mẫu phiếu thu của Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng CÔNG TY CỔ PHẤN CÔNG NGHỆ ỨNG DỤNG P1016 Nơ 4B khu Bán đảo Linh Đàm, Hoàng Mai, Hà Nội Mẫu số: 01-TT PHIẾU THU Ngày 11 tháng 10 năm 2009 Số: PT141 Nợ TK: 1111 Có TK: 131 Họ và tên người nộp tiền: Nguyễn Minh Hồng Địa chỉ: Công ty TNHH Truyền thông Biển Bạc Lý do nộp: Thanh toán tiền mua bộ hiển thị nhiệt độ Số tiền: 748.000.000 (viết bằng chữ): Bảy trăm bốn mươi tám triệu đồng chẵn./. Kèm theo 1 chứng từ gốc. Giám đốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) b) Ghi sổ kế toán _ Nghiệp vụ kinh tế được ghi sổ vào đúng thời điểm phát sinh (ngày 10/10/2009) và theo đúng giá gốc của tài sản (680 triệu đồng). Biểu số 5: Mẫu sổ chi tiết doanh thu bán hàng tại Công ty Cổ phần Công nghệ ứng dụng SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 Tháng 10 năm 2009 Đơn vị tính: 1.000VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số dư SH NT Nợ Có Nợ Có Dư đầu kỳ …. 3/10 Biến tần 3P,5.5 KW 1111 9.000.000 6/10 Cáp nhớ 64 Kby 1111 600.000 10/10 Bộ hiển thị nhiệt độ 1111 680.000.000 28/10 Nguồn cấp 1111 350.000 Cộng phát sinh 689.950.000 Dư cuối kỳ …. Ngày 1 tháng 11 năm 2009 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Nguyễn Thanh Thanh Loan Nguyễn Thị Thanh Hoa _ Căn cứ vào số liệu ghi trên sổ chi tiết, kế toán tiêu thụ vào sổ Cái tài khoản 511. Mẫu sổ cái TK 511 như sau: Biểu số 6: Mẫu sổ cái Tài khoản 511 tại Công ty Công ty CP Công nghệ ứng dụng Mẫu số S03b-DN P1016 Nơ 4B khu Bán đảo Linh Đàm, Hoàng Mai, Hà Nội Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/200 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 511 Năm: 2009 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 3/10 Biến tần 3P, 5.5 KW 1111 9.000.000 6/10 Cáp nhớ 64 KB 1111 600.000 ……… … … … 10/10 Bộ hiển thị nhiệt độ 1111 680.000.000 ….. …… …. .. 28/10 Nguồn cấp 1111 350.000 Cộng phát sinh ….. … 689.950.000 … Dư cuối kỳ …. … … … Ngày…tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2. Nguyên tắc hoạt động liên tục _ Xét hoạt động tại Tổng công ty cổ phần xây dựng và xuất nhập khẩu Việt Nam Vinaconex. + Trụ sở: 34 Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội. + Điện thoại: (84 4) 62849234 _ Tổng công ty Vinaconex đã hoạt động liên tục từ năm 1988 đến nay. _ Báo cáo tài chính từ năm 2007 – 2010, thể hiện hoạt động kinh doanh liên tục của doanh nghiệp. + Báo cáo tài chính năm 2007 (tóm tắt). Bảng cân đối kế toán Đơn vị tính: VNĐ STT Nội dung Số cuối năm Số đầu năm I TÀI SẢN NGẮN HẠN 345.500.645.437 252.991.608.346 1 Tiền và các khoản tương đương tiền 89.694.925.226 63.708.188.888 2 Phải thu ngắn hạn 149.819.629.336 104.447.668.765 3 Hàng tồn kho 105.758.563.746 82.883.710.901 4 Tài sản ngắn hạn khác 227.527.129 1.952.039.792 II TÀI SẢN DÀI HẠN 38.334.561.170 27.261.940.140 1 Tài sản cố định 22.566.149.315 17.498.244.490 -Tài sản cố định hữu hình 13.539.809.093 15.641.164.490 -Tài sản cố định vô hình 7.308.301.000 1.857.080.000 -Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 1.718.039.222 - 2 Bất động sản đầu tư 6.177.907.791 6.348.582.559 3 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 9.469.100.000 3.405.000.000 4 Tài sản dài hạn khác 121.404.064 10.113.091 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 383.835.206.607 280.253.548.486 III NỢ PHẢI TRẢ 297.948.799.768 230.432.121.827 1 Nợ ngắn hạn 278.848.987.793 223.617.889.108 2 Nợ dài hạn 1.099.811.975 6.814.232.719 IV NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 103.886.406.839 49.821.426.659 1 Vốn chủ sở hữu 102.499.593.486 48.815.777.850 2 Nguồn kinh phí và quỹ khác 1.386.813.353 1.005.648.809 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 383.835.206.607 280.253.548.486 + Báo cáo tài chính năm 2008 (tóm tắt). Bảng cân đối kế toán Đơn vị tính: VNĐ STT Nội dung Số đầu năm Số cuối năm I Tài sản ngắn hạn 345.500.645.437 460.311.771.697 1 Tiền và các khoản tương đương tiền 89.694.925.226 100.238.175.891 2 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 3 Các khoản phải thu ngắn hạn 149.819.629.336 147.294.298.344 4 Hàng tồn kho 105.758.563.746 204.223.700.437 5 Tài sản ngắn hạn khác 227.527.129 8.555.597.025 II Tài sản dài hạn 38.334.561.170 58.660.220.310 1 Các khoản phải thu dài hạn 2 Tài sản cố định 22.566.149.315 36.784.225.519 - Tài sản cố định hữu hình 13.539.809.093 11.567.353.972 - Tài sản cố định vô hình 7.308.301.000 7.286.171.900 - Tài sản cố định thuê tài chính - Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 1.718.039.222 17.930.699.647 3 Bất động sản đầu tư 6.177.907.791 6.007.233.023 4 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 9.469.100.000 15.564.100.000 5 Tài sản dài hạn khác 121.404.064 304.661.768 III TỔNG CỘNG TÀI SẢN 383.835.206.607 518.971.992.007 IV Nợ phải trả 279.948.799.768 358.950.800.757 1 Nợ ngắn hạn 278.848.987.793 352.558.227.578 2 Nợ dài hạn 1.099.811.975 6.392.573.179 V Vốn chủ sở hữu 103.886.406.839 160.021.191.250 1 Vốn chủ sở hữu 102.499.593.486 158.339.899.883 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu 32.050.000.000 58.739.650.000 - Thặng dư vốn cổ phần 14.208.300.000 47.954.300.000 - Vốn khác của chủ sở hữu 4.423.658.411 - Cổ phiếu quỹ (12.908.709.756) - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Các quỹ 19.031.651.205 41.649.811.450 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 32.785.983.870 22.904.848.189 - Nguồn vốn đầu tư XDCB 2 Nguồn kinh phí và quỹ khác 1.386.813.353 1.681.291.367 - Quỹ khen thưởng phúc lợi 1.386.813.353 1.681.291.367 - Nguồn kinh phí - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ VI TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 383.835.206.607 518.971.992.007 + Báo cáo tài chính năm 2009 (tóm tắt) Bảng cân đối kế toán Đơn vị tính: VNĐ STT Nội dung Số cuối năm Số đầu năm I TÀI SẢN NGẮN HẠN 548.919.213.422 460.311.771.697 1 Tiền và các khoản tương đương tiền 78.934.021.729 100.238.175.697 2 Phải thu ngắn hạn 241.785.058.073 147.294.298.344 3 Hàng tồn kho 221.784.659.535 204.223.700.437 4 Tài sản ngắn hạn khác 6.415.474.085 8.555.597.025 II TÀI SẢN DÀI HẠN 164.049.140.920 58.660.220.310 1 Tài sản cố định 107.580.544.487 36.784.225.519 -Tài sản cố định hữu hình 53.201.789.177 11.567.353.972 -Tài sản cố định vô hình 10.607.585.100 7.286.171.900 -Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 43.771.170.210 17.930.699.647 2 Bất động sản đầu tư 7.391.487.848 6.007.233.023 3 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 48.154.107.023 15.564.100.000 4 Tài sản dài hạn khác 923.001.562 304.661.768 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 712.968.354.342 518.971.992.007 III NỢ PHẢI TRẢ 502.761.078.677 358.950.800.757 1 Nợ ngắn hạn 462.508.904.972 352.558.227.578 2 Nợ dài hạn 40.252.173.705 6.392.573.179 IV NGUỒN VỐN 210.207.275.665 160.021.191.250 1 Vốn chủ sở hữu 209.936.452.670 158.339.899.883 2 Nguồn kinh phí và quỹ khác 270.822.995 1.681.291.367 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 712.968.354.342 518.971.992.007 + Báo cáo tài chính năm 2010 (tóm tắt) Bảng cân đối kế toán: Đơn vị tính: VNĐ STT Nội dung Số đầu năm Số cuối năm I TÀI SẢN NGẮN HẠN 548.919.213.422 994.280.481.186 1 Tiền và các khoản tương đương tiền 78.934.021.729 120.653.807.660 2 Phải thu ngắn hạn 241.785.058.073 338.711.224.614 3 Hàng tồn kho 221.784.659.535 528.046.485.547 4 Tài sản ngắn hạn khác 6.415.474.085 6.868.963.365 II TÀI SẢN DÀI HẠN 164.049.140.920 193.221.850.366 1 Tài sản cố định 107.580.544.487 110.954.841.524 -Tài sản cố định hữu hình 53.201.789.177 75.010.859.735 -Tài sản cố định vô hình 10.607.585.100 10.529.674.141 -Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 43.771.170.210 25.414.307.648 2 Bất động sản đầu tư 7.391.487.848 20.226.095.797 3 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 48.154.107.023 56.010.592.802 4 Tài sản dài hạn khác 923.001.562 6.030.320.243 TỔNG CỘNG TÀI SẢN 712.968.354.342 1.187.502.331.552 III NỢ PHẢI TRẢ 503.031.901.672 954.487.586.854 1 Nợ ngắn hạn 450.630.700.055 670.334.351.100 2 Nợ dài hạn 52.401.201.617 284.153.235.754 IV NGUỒN VỐN 209.936.452.670 226.525.854.398 1 Vốn chủ sở hữu 209.936.452.670 226.525.854.398 2 Nguồn kinh phí và quỹ khác - - VI LỢI ÍCH CỦA CỔ ĐÔNG THIỂU SỐ - 6.488.890.300 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 712.968.354.342 1.187.502.331.552 3. Nguyên tắc phù hợp _ Xét hoạt động tại Tổng công ty cổ phần xây dựng và xuất nhập khẩu Việt Nam Vinaconex (thông tin về doanh nghiệp đã trình bày ở trên). _ Doanh thu và chi phí được hạch toán qua các kỳ kế toán tại doanh nghiệp như sau: + Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2007 Đơn vị tính: VNĐ STT Chỉ tiêu Năm nay Năm trước 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 460.567.181.508 393.259.936.732 2 Các khoản giảm trừ - - 3 Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 460.567.181.508 393.259.936.732 4 Giá vốn hàng bán và dịch vụ cung cấp 417.155.521.490 355.973.018.049 5 Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 43.411.660.018 37.286.918.683 6 Doanh thu hoạt động tài chính 11.707.675.057 401.925.230 7 Chi phí tài chính 10.187.568 816.167.157 8 Chi phí bán hàng - - 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 15.494.560.965 12.059.229.482 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 39.614.586.542 24.813.447.274 11 Thu nhập khác 3.540.698.735 2.969.779.306 12 Chi phí khác 489.624.132 17.507.136 13 Lợi nhuận khác 3.051.074.603 2.952.272.170 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 42.665.661.145 27.765.719.444 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 9.879.677.275 7.202.707.177 16 Lợi nhuận sau thuế 32.785.983.870 20.563.012.267 17 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 13.917 13.517 + Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2008 Đơn vị tính: VNĐ STT Chỉ tiêu Năm trước Năm nay 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 460.567.181.508 642.765.635.471 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 3 Doanh thu thuần về bán hàng và dịch vụ 460.567.181.508 642.765.635.471 4 Giá vốn hàng bán 417.155.521.490 588.446.721.681 5 LN gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 43.411.660.018 54.318.913.790 6 Doanh thu hoạt động tài chính 11.707.675.057 7.241.437.861 7 Chi phí tài chính 10.187.568 362.909.987 8 Chi phí bán hàng 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 15.494.560.965 20.043.327.768 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 39.614.586.542 41.154.113.896 11 Thu nhập khác 3.540.698.735 1.829.105.618 12 Chi phí khác 489.624.132 234.473.236 13 Lợi nhuận khác 3.051.074.603 1.594.632.382 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 42.665.661.145 42.748.746.278 15 Thuế thu nhập doanh nghiệp 9.879.677.275 8.415.891.431 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 32.785.983.870 34.332.854.847 17 Lãi cơ bản trên cổ phiếu   11.597   6.305 18 Cổ tức trên mỗi cổ phiếu + Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ STT Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2008 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 747.949.687.113 642.765.635.471 2 Các khoản giảm trừ 3 Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 747.949.687.113 642.765.635.471 4 Giá vốn hàng bán và dịch vụ cung cấp 684.012.391.279 588.446.721.681 5 Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 63.937.295.834 54.318.913.790 6 Doanh thu hoạt động tài chính 5.703.027.677 7.241.437.861 7 Chi phí tài chính 3.492.016.509 362.909.987 8 Chi phí bán hàng 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 24.973.420.761 20.043.327.768 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 41.174.886.241 41.154.113.896 11 Thu nhập khác 4.294.017.576 1.829.105.618 12 Chi phí khác 588.865.345 234.473.236 13 Lợi nhuận khác 3.705.152.231 1.594.632.382 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 44.880.038.472 42.748.746.278 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 6.079.883.431 8.415.891.431 16 Lợi nhuận sau thuế 38.800.155.041 34.332.854.847 17 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 6.224 6.305 + Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010 Đơn vị tính: VNĐ STT Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 747.949.687.113 935.349.222.001 2 Các khoản giảm trừ 3 Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 747.949.687.113 935.349.222.001 4 Giá vốn hàng bán và dịch vụ cung cấp 684.012.391.279 853.750.924.989 5 Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 63.937.295.834 81.598.297.012 6 Doanh thu hoạt động tài chính 5.703.027.677 8.851.875.129 7 Chi phí tài chính 3.492.016.509 11.510.001.217 8 Chi phí bán hàng -  -  9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 24.973.420.761 37.605.617.959 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 41.174.886.241 41.334.552.965 11 Thu nhập khác 4.294.017.576 7.382.289.638 12 Chi phí khác 588.865.345 397.720.798 13 Lợi nhuận khác 3.705.152.231 6.984.568.840 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 44.880.038.472 48.319.121.805 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 6.079.883.431 7.185.958.383 16 Lợi nhuận sau thuế 38.800.155.041 41.133.163.422 17 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 6.224 5.219 C. KẾT LUẬN Việc đảm bảo các nguyên tắc kế toán giúp doanh nghiệp hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kì kinh doanh, quản lý tình hình tài chính nội bộ một cách chặt chẽ, minh bạch để có thể đưa ra những quyết định kinh doanh phù hợp.