Đề tài Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệp cơ điện Đông Anh

víi n¨m 2005 gi¶m 2.785.956,28 ® víi tû lÖ gi¶m 2,3% B¶o hiÓm n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 529.331,6936 ® víi tû lÖ gi¶m 2,3% Chi phÝ ¨n ca n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 2454255.324 ® víi tû lÖ gi¶m16,1% NÕu so s¸nh tû lÖ t¨ng gi¶m cña tæng chi phÝ s¶n xuÊt ( tæng chi phÝ s¶n xuÊt n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 24.261.124,5 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 4,11 %) vµ tû lÖ t¨ng gi¶m cña s¶n l­îng s¶n xuÊt ( tæng s¶n l­îng s¶n xuÊt n¨m 2006 t¨ng so víi n¨m 2005 lµ 28 tñ ®iÖn t­¬ng øng víi møc t¨ng 11,86 %). §i s©u vµo tõng kho¶n môc cho ta thÊy: chi phÝ vÒ tiÒn l­¬ng vµ tiÒn ¨n ca cho c«ng nh©n s¶n xuÊt gi¶m do XÝ nghiÖp ®· thùc hiÖn tèt c«ng t¸c t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng vµ gi¶m lµm thªm ngµy thø 7 vµ lµm ca ba. Tuy nhiªn, XÝ nghiÖp cÇn më réng thÞ tr­êng tiªu thô h¬n n÷a ®Ó t¨ng khèi l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt, tõ ®ã t¹o ra thªm nhiÒu viÖc lµm cho c«ng nh©n. Qu¸ tr×nh gi¶m l­¬ng sÏ g©y t©m lý ch¸n n¶n, kh«ng h¨ng say lao ®éng cña ng­êi trùc tiÕp t¹o ra s¶n phÈm. 2.1.2.c. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña c¸c yÕu tè trong kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung. Qua c¸c sè liÖu ®­îc thÓ hiÖn trong b¶ng2.1.2.c ta cã thÓ rót ra nhËn xÐt vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn chi phÝ s¶n xuÊt chung chi tiÕt cho nhãm s¶n phÈm Tñ ®iÖn cña XÝ nghiÖp nh­ sau: Chi phÝ s¶n xuÊt chung n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 4.915.268.4 ® víi tû lÖ t¨ng 5,1%cô thÓ lµ: - CP nguyªn vËt liÖu n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 471.636,2603 ® víi tû lÖ t¨ng 5,48%; tû träng t¨ng 0,03% - CP c«ng cô dông cô n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 905595.1713 ® víi tû lÖ t¨ng 9,47%; tû träng t¨ng 0,41%. - L­¬ng nh©n viªn QLPX n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 495351.9522 ® víi tû lÖ t¨ng 1,85%; tû träng gi¶m 0,9% - KhÊu hao TSC§ n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 6261420.806 ® víi tû lÖ t¨ng 15,97%; tû träng t¨ng 4,22% STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh Sè tiÒn Tû träng CP / Tæng CP (%) Sè tiÒn Tû träng CP/ tæng CP (%) Chªnh lÖch sè tiÒn % chªnh lÖch sè tiÒn Chªnh lÖch tû träng §¬n vÞ Thµnh tiÒn §¬n vÞ Thµnh tiÒn Chi phÝ s¶n xuÊt chung 405.202,5 95.627.790 100 380.844,9 100.543.058,4 100 4,915,268,4 5,1 0 1 CP nguyªn vËt liÖu 36.468.23 8.606.501,1 9 34.386,88 9.078.137,36 9,03 471.636,2603 5,48 0,03 2 CP c«ng cô dông cô 40.520,25 9.562.779 10 39.652,93 10.468.374,17 10,4 905.595,1713 9,47 0,41 3 L­¬ng nh©n viªn QLPX 113.456,7 26,775.781 28 103.299,7 27.271.133,15 27,1 495.351,9522 1,85 -0,9 4 KhÊu hao TSC§ 166.133 39.207.394 41 172.230,4 45.468.814,71 45,2 6.261.420,806 15,97 4,22 5 DÞch vô mua ngoµi 3.4442,21 8.128.362,2 8,5 23.464,49 619.4624,795 6,16 -1.933.737,355 -23,79 -2,3 6 CP kh¸c b»ng tiÒn 14.182,09 3.346.972,7 3,5 7.838,762 2.069.433,189 2,06 -1.277.539,461 -38,17 -1,4 B¶ng 2.1.2.c. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña c¸c yÕu tè chi phÝ trong kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung - DÞch vô mua ngoµi n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 1933737.355 ® víi tû lÖ gi¶m 23,79%; tû träng gi¶m 2,3% - CP kh¸c b»ng tiÒn n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 1277539.461 ® víi tû lÖ gi¶m 38,17%; tû träng gi¶m 1,4% Nh­ vËy tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung t¨ng víi møc t¨ng nhá h¬n møc t¨ng cña s¶n l­îng chøng tá XÝ nghiÖp §· thùc hiÖn tèt c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ. §i s©u vµo tõng kho¶n môc cho ta thÊy: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô, l­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng, khÊu hao TSC§ ®Òu t¨ng nh­ng ®Òu lµ møc t¨ng hîp lý, chi phÝ NVL, CCDC, l­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng t¨ng do ®ßi hái cña c«ng t¸c qu¶n lý vµ gi¸ c¶ t¨ng cßn chi phÝ khÊu hao TSC§ t¨ng do XÝ nghiÖp míi bæ sung thªm trang thiÕt bÞ míi. Trong n¨m 2006, XN ®· tiÕt kiÖm ®­îc c¸c chi phÝ vÒ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn nªn c¸c chi phÝ nµy gi¶m ®¸ng kÓ. Tû träng cña c¸c chi phÝ nµy ®Òu t¨ng hoÆc gi¶m kh«ng ®¸ng kÓ. 2.1.2.d. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña c¸c yÕu tè chi phÝ trong kho¶n môc chi phÝ b¸n hµng. Qua b¶ng 2.1.2.d chi phÝ b¸n hµng t¨ng 1.860.609,84 ® víi tû lÖ t¨ng 3,94% nhá h¬n tû lÖ t¨ng cña doanh thu (23,6%). §iÒu nµy ®¸nh gi¸ chung lµ t×nh h×nh qu¶n lý chi phÝ b¸n hµng lµ tèt. XÐt ®Õn sù biÕn ®éng cña tõng kho¶n môc chi phÝ ta thÊy: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 555.821,772 ® t­¬ng øng víi tû lÖ gi¶m 10,7%; Tû träng gi¶m 1,5%. - Chi phÝ c«ng cô dông cô n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 98.791,7712 ® t­¬ng øng víi tû lÖ gi¶m 5,23%; tû träng gi¶m 0,4%. - Chi phÝ l­¬ng nh©n viªn b¸n hµng n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 1.189.609,708 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 9,33%; tû träng t¨ng 1,4%. - KhÊu hao TSC§ n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 547793.76 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 2,32%; tû träng gi¶m 0,8%. - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 78542.29152 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 3,08%; tû träng t¨ng 0,04% - Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 164772.5851 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 13,42%; tû träng t¨ng 0,42%. Ta thÊy chi phÝ l­¬ng nh©n viªn b¸n hµng t¨ng do chÝnh s¸ch t¨ng l­¬ng cña nhµ n­íc ®ång thêi sè l­îng s¶n phÈm tiªu thô t¨ng. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi t¨ng do gi¸ c¶ dÞch vô t¨ng. Sù t¨ng lªn cña 2 kho¶n môc nµy lµ hîp lý. STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh Sè tiÒn Tû träng CP/ tængCP (%) Sè tiÒn Tû träng CP/ tængCP (%) Chªnh lÖch sè tiÒn % Chªnh lÖch sè tiÒn Chªnh lÖch tû träng §¬n vÞ Thµnh tiÒn §¬n vÞ Thµnh tiÒn Chi phÝ B¸n hµng 200.100 47.223.600 100 185.925 49.084.209,84 100 1.860.609,84 3,94 0 1 CP nguyªn vËt liÖu 22.011 5.194.596 11 17.571,11 4.638.774,228 9,45 -555.821,772 -10,7 -1,5 2 CP c«ng cô dông cô 8.004 1.888.944 4 6.780,88 1.790.152,229 3,65 -98.791,7712 -5,23 -0,4 3 L­¬ng NV b¸n hµng 54.027 12.750.372 27 52.802,96 13.939.981,71 28,4 1.189.609,708 9,33 1,4 4 KhÊu hao TSC§ 100.050 23.611.800 50 91.513,61 24.159.593,76 49,2 547.793,76 2,32 -0,8 5 DÞch vô mua ngoµi 10.805,4 2.550.074,4 5,4 9.956,881 2.628.616,692 5,36 78.542,29152 3,08 0,04 6 CP kh¸c b»ng tiÒn 5.202,6 1.227.813,6 2,6 5.274,948 1.392.586,185 2,84 164.772,5851 13,42 0,24 B¶ng 2.1.2.d. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña c¸c yÕu tè chi phÝ trong kho¶n môc Chi phÝ b¸n hµng C¸c chi phÝ vÒ c«ng cô vµ vËt liÖu dïng cho b¸n hµng ®Òu gi¶m chøng tá ë bé phËn nµy ®· sö dông tiÕt kiÖm. Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn t¨ng do XÝ nghiÖp ®· t¨ng thªm chi phÝ cho qu¶ng c¸o. Nh­ vËy, XÝ nghiÖp ®· lµm tèt c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ b¸n hµng. 2.1.2.e. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña c¸c yÕu tè chi phÝ trong kho¶n môc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. Qua c¸c sè liÖu trªn b¶ng 2.1.2.e vÒ t×nh h×nh biÕn ®éng Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp trong b¶ng tæng hîp trªn ta cã nh÷ng nhËn xÐt sau: Chi phÝ Qu¶n lý doanh nghiÖp n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 815.550,4 ® víi tû lÖ t¨ng 6,9% nhá h¬n tû lÖ t¨ng cña doanh thu (23,6%). §iÒu nµy ®¸nh gi¸ chung lµ t×nh h×nh qu¶n lý chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp lµ tèt. XÐt ®Õn sù biÕn ®éng cña tõng kho¶n môc chi phÝ ta thÊy: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 200289.5 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 23,24 %; tû träng t¨ng1,12%. - Chi phÝ c«ng cô dông cô n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 40.149,5 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 6,54%; tû träng gi¶m 0,7%. - L­¬ng nh©n viªn qu¶n lý n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 228.045,1 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 7,82%; tû träng t¨ng 0,27%. - KhÊu hao TSC§ n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 136.948,4 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 2,32% ; tû träng gi¶m 2,1%. - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 4.179,289 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 1,18%. ; tû träng t¨ng 0,2%. - Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 226.237,6 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 58,07%; tû träng t¨ng 1,58%. Nh­ vËy chi phÝ cho nguyªn vËt liÖu, nh©n viªn qu¶n lý, khÊu hao TSC§ ®Òu t¨ng nh­ng víi møc t¨ng nhá h¬n tû lÖ t¨ng doanh thu. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi t¨ng do gi¸ c¶ cña dÞch vô nh­ ®iÖn, th«ng tin t¨ng nh­ng tû träng cña kho¶n môc nµy trong chi phÝ qu¶n lý l¹i gi¶m chøng tá sù t¨ng lªn lµ hîp lý vµ do yÕu tè bªn ngoµi t¸c ®éng. Tuy nhiªn, chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn l¹i t¨ng nhiÒu h¬n møc t¨ng cña doanh thu,tû träng chiÕm nhiÒu trong chi phÝ qu¶n lý ®iÒu nµy lµ kh«ng hîp lý. XÝ nghiÖp cÇn xem l¹i t×nh h×nh qu¶n lý vÒ kho¶n chi phÝ nµy vµ cã ph­¬ng h­íng qu¶n lý phï hîp.Chi phÝ CCDC gi¶m lµ do XÝ nghiÖp ®· biÕt tËn dông c¸c c«ng cô s½n cã tõ kú tr­íc, mÆt kh¸c c«ng cô Ýt tham gia vµo qu¸ tr×nh qu¶n lý doanh nghiÖp. STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh Sè tiÒn Tû träng CP/ tængCP (%) Sè tiÒn Tû Träng CP/ tængCP Chªnh lÖch sè tiÒn %chªnh lÖch sè tiÒn Chªnh lÖch tû träng §¬n vÞ Thµnh tiÒn §¬n vÞ Thµnh tiÒn Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 50.025 11.805.900 100 47.808,52 12.621.450,4 100 815.550,4 6,9 0 1 CP nguyªn vËt liÖu 3.651,825 861.830,7 7,3 4.023,182 1.062.120,2 8,42 200.289,5 23,24 1,12 2 CP c«ng cô dông cô 2.601,3 613.906,8 5,2 2.173,323 573.757,3 4,55 -40.149,5 -6,54 -0,7 3 L­¬ng nh©n viªn QLDN 15.607,8 3.683.440,8 31,2 15.043,51 3.971.485,9 31,5 288.045,1 7,82 0,27 4 KhÊu hao TSC§ 25.012,5 5.902.950 50 22.878,4 6.039.898,4 47,9 136.948,4 2,32 -2,1 5 DÞch vô mua ngoµi 1.500,75 354.177 3 1.357,41 358.356,3 2,84 4.179,289 1,18 -0,2 6 CP kh¸c b»ng tiÒn 1.650,825 389.594,7 3,3 2.332,698 615.832,3 4,88 226.237,6 58,07 1,58 B¶ng 2.1.2.e. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña c¸c yÕu tè chi phÝ trong kho¶n môc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 2.2. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña tõng bé phËn ph¸t sinh chi phÝ §©y lµ viÖc lµm rÊt quan träng trong nh÷ng doanh nghiÖp mµ viÖc s¶n xuÊt s¶n phÈm tr¶i qua nhiÒu giai ®o¹n kh¸c nhau. ViÖc theo dâi vµ ph©n tÝch sù biÕn ®éng chi phÝ cña tõng bé phËn ph¸t sinh chi phÝ sÏ gióp doanh nghiÖp qu¶n lý vµ ®¸nh gi¸ ®­îc chÝnh x¸c tõng yÕu tè chi phÝ cÊu thµnh nªn gi¸ thµnh s¶n phÈm. 2.2.1. Ph©n tÝch tæng hîp sù biÕn ®éng chi phÝ trong tõng bé phËn ph¸t sinh chi phÝ. Qua b¶ng 2.2.1 tæng hîp vÒ sù biÕn ®éng chi phÝ trong 2 ph©n x­ëng ta thÊy: Chi phÝ cña ph©n x­ëng chÕ t¹o n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 1.339.256,574 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 0,3%; Tû träng chi phÝ/Tæng chi phÝ t¨ng 2%; Tû suÊt chi phÝ/doanh thu gi¶m 10,2%. Chi phÝ cña ph©n x­ëng c¬ ®iÖn n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 12.663.712 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 11,9%; Tû träng chi phÝ/Tæng chi phÝ gi¶m 2%; Tû suÊt chi phÝ/Doanh thu gi¶m 3,9%. Ph©n x­ëng chÕ t¹o lµ ph©n x­ëng s¶n xuÊt chÝnh nªn viÖc t¨ng lªn cña chi phÝ lµ hoµn toµn hîp lý v× sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt t¨ng. Ph©n x­ëng c¬ ®iÖn lµ ph©n x­ëng s¶n xuÊt phô, trong n¨m 2006 nhê cã biÖn ph¸p tiÕt kiÖm ®­îc s¬n vµ ®iÖn nªn ®©y chÝnh lµ nguyªn nh©n lµm cho tæng chi phÝ s¶n xuÊt cña c¶ 2 ph©n x­ëng n¨m 2006 gi¶m 11.324.455,4 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 2,1%. Tû suÊt chi phÝ/Doanh thu cña 2 ph©n x­ëng trong n¨m 2006 cã gi¶m víi møc gi¶m t­¬ng ®èi lín nh­ng nh×n chung tû suÊt nµy vÉn cao. N¨m 2006 tû suÊt chi phÝ/Doanh thu cña ph©n x­ëng chÕ t¹o lµ 43,8%; cña ph©n x­ëng c¬ ®iÖn lµ 9,62%. 2.2.2. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng tõng yÕu tè chi phÝ trong tõng bé phËn ph¸t sinh chi phÝ. 2.2.2.a. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng tõng yÕu tè chi phÝ trong ph©n x­ëng chÕ t¹o. B¶ng 2.2.2.a. thÓ hiÖn sù biÕn ®éng cña tõng yÕu tè chi phÝ trong ph©n x­ëng chÕ t¹o, qua b¶ng ta thÊy: Tæng chi phÝ cña ph©n x­ëng gi¶m 4713847.2 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 1,3% VÒ chi phÝ nguyªn vËt liÖu n¨m 2006 so víi n¨m 2005 cña ph©n x­ëng gi¶m 4.911.702,5 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 1,3%. Cô thÓ lµ: + D©y ®iÖn tõ gi¶m 2.700.422,5 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 2,3% + ThÐp gi¶m 1.611.800 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 11% + Sø c¸ch ®iÖn t¨ng 46.963,87 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 0,1 % + §iÖn gi¶m 646.443,86 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 9,5% STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh Thµnh tiÒn Tû träng CP/tæng CP(%) Tû suÊt CP/ DT(%) Thµnh tiÒn Tû träng CP/tæng CP Tû suÊt CP/ DT(%) Chªnh lÖch sè tiÒn %Chªnh lÖch sè tiÒn Chªnh lÖch tû träng Chªnh lÖch tû suÊt I Doanh thu 787.060.000 972.840.000 II Tæng chi phÝ 531.265.500 100 67,5 519.941.045 100 53,4 -11.324.455,4 -2,1 0 -14,1 1 Ph©n x­ëng chÕ t¹o 425.012.400 80 54 426.351.657 82 43,8 1.339.256,574 0,3 2 -10,2 2 Ph©n x­ëng c¬ khÝ 106.253.100 20 13,5 93.589.388 18 9,62 -12.663.712 -11,9 -2 -3,9 B¶ng 2.2.1. Ph©n x­ëng tæng hîp sù biÕn ®éng chi phÝ cña 2 ph©n x­ëng chÕ t¹o vµ ph©n x­ëng c¬ khÝ STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 so s¸nh Sè tiÒn Tû träng CP/Tæng CP(%) Sè tiÒn Tû träng Tæng CP/cp(%) Chªnh lÑch sè tiÒn %chªnh lÖch sè tiÒn Chªnh lÖch tû träng Tæng chi phÝ 354.990.926,7 100 350.277.079,5 100 - 4.713.847,2 -1,3 0 I Chi phÝ NVLTT 185.300.093,7 52,2 180.388.391,2 51,5 - 4.911.702,5 -2,7 -0,7 1 NVL chÝnh 178.462.706,8 50,3 174.197.448,1 49,7 - 4.265.258,7 -2,4 -0,5 D©y ®iÖn tõ 117.409.675,5 33,1 114.709.253 32,7 -2.700.422,5 -2,3 -0,3 ThÐp 14.089.161,06 3,97 12.477.361,04 3,56 -1.611.800 -11 -0,4 Sø c¸ch ®iÖn 46.963.870,2 13,2 47.010.834,07 13,4 46.963,87 0,1 0,2 2 NVL phô 6.837.386,985 1,93 6.190.943,125 1,77 -646.443,86 -9,5 -0,2 §iÖn 6.837.386,985 1,93 6.190.943,125 1,77 -646.443,86 -9,5 -0,2 II Chi phÝ NCTT 108.518.416,1 30,6 1.049.705.86,8 30 -3.547.829,2 -3,3 -0,6 1 L­¬ng 84.789.973,8 23,9 82.839.804,39 23,6 -1.950.169,4 -2,3 -0,2 2 B¶o hiÓm 16.110.095,02 4,54 15.739.562,83 4,49 -370.532,19 -2,3 -0,05 3 ¡n ca 7.618.347,27 2,15 6.391.219,62 1,82 -1.227.127,7 -16 -0,3 III Chi phÝ s¶n xuÊt chung 61.172.416,88 17,2 64.918.101,46 18,5 3.745.684,6 6,12 1,3 1 Chi phÝ NVL 5.163.360,66 1,45 5.446.882,416 1,56 283.521,76 5,49 0,1 2 Chi phÝ CCDC 7.650.080,88 2,16 7.851.280,628 2,24 201.199,75 2,63 0,1 3 L­¬ng nh©n viªn PX 17.136.499,84 4,83 17.726.236,55 5,06 589.736,71 3,44 0,2 4 KhÊu hao TSC§ 25.484.808,05 7,18 29.554.729,56 8,44 4.069.921,5 16 1,3 5 DÞch vô mua ngoµi 4.064.181,1 1,14 3.097.312,398 0,88 -966.868,7 -24 -0,3 6 Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn 1.673.486,35 0,47 1.241.659,913 0,35 -431,826,44 -26 -0,1 B¶ng 2.2.2.a. Ph©n tÝch sù biÕn cña tõng yÕu tè chi phÝ trong ph©n x­ëng chÕ t¹o VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 3547829.2 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 3,3%. Cô thÓ lµ: + L­¬ng gi¶m 1.950.169,4 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 2,3% + B¶o hiÓm gi¶m 370.532,19 ® ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 2,3% + ¡n ca gi¶m 1.227.127,7 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 6% VÒ chi phÝ s¶n xuÊt chung n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 3.745.684,6 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 6,12%. Cô thÓ lµ: + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu gi¶m 283.521,76 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 5,49%. + Chi phÝ c«ng cô dông cô gi¶m 201.199,75 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 2,63%. + L­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng gi¶m 589.736,71 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 3,44%. + Chi phÝ khÊu hao TSC§ gi¶m 4.069.921,5 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 16%. + Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi gi¶m 966.868,7 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 24%. + Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn gi¶m 431.826,44 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 26%. C¸c chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô, l­¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt, l­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng ®Òu gi¶m chøng tá ph©n x­ëng ®· thùc hiÖn tèt c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ. Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn vµ dÞch vô mua ngoµi ®Òu gi¶m víi tû lÖ lín, nh­ng tû träng chiÕm kh«ng ®¸ng kÓ trong tæng chi phÝ. Trong n¨m tíi ph©n x­ëng cÇn kÕt hîp víi ban l·nh ®¹o XÝ nghiÖp ®Ó cã kÕ ho¹ch t¨ng khèi l­îng s¶n xuÊt s¶n phÈm nh»m cait thiÖn t×nh h×nh tiÒn l­¬ng cho c«ng nh©n. 2.2.2.b. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng tõng yÕu tè chi phÝ trong ph©n x­ëng c¬ ®iÖn B¶ng 2.2.2..b. thÓ hiÖn sù biÕn ®éng cña tõng yÕu tè chi phÝ trong ph©n x­ëng c¬ khÝ, qua b¶ng ta thÊy: Tæng chi phÝ cña ph©n x­ëng t¨ng 762.967,57® t­¬ng øng víi møc t¨ng 0,43%. VÒ chi phÝ nguyªn vËt liÖu n¨m 2006 so víi n¨m 2005 cña ph©n x­ëng t¨ng 1.806.562,3 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 1,99%. Cô thÓ lµ: + ThÐp t¨ng 484.667,14 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 0,86% + S¬n t¨ng 725.177,41 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 2,5 % + §iÖn t¨ng 596.717,73 t­¬ng øng víi møc t¨ng 10,7 % STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh Sè tiÒn Tû träng CP/Tæng CP (%) Sè tiÒn Tû träng CP/Tæng CP(%) Chªnh lÖch sè tiÒn %Chªnh lÖch sè tiÒn Chªnh lÖch tû träng Tæng chi phÝ 176.273.496,4 100 177.036.464 100 762,967,57 0,43 0 I Chi phÝ NVLTT 90.957.965,94 51,6 92.764.528,22 52,4 1.806.562,3 1,99 0,8 1 NVL chÝnh 56.356.644,24 32 56.841.311,38 32,1 484.667,14 0,86 0,1 ThÐp 56.356.644,24 32 56.841.311,38 32,1 484.667,14 0,86 0,1 2 NVL phô 34.601.321,7 19,6 35.923.216,84 20,3 1.321.895,1 3,82 0,7 S¬n 29.007.096,3 16,5 29.732.273,71 16,8 725.177,41 2,5 0,3 §iÖn 5.594.225,4 3,17 6.190.943,125 3,5 596.717,73 10,7 0,3 II Chi phÝ NCTT 50.861.233,31 28,9 48.639.519,86 27,5 -2.221.713,5 -4,4 -1,4 1 L­¬ng 36.338.559,6 20,6 35.502.773,31 20,1 -835.786,29 -2,3 -0,6 2 B¶o hiÓm 6.904.326,438 3,92 6.745.526,928 3,81 -158.799,51 -2,3 -0,1 3 ¡n ca 7.618.347,27 4,32 6.391.219,62 3,61 -1.227.127,7 -16 -0,7 III Chi phÝ s¶n xuÊt chung 34.454.297,17 19,5 35.632.415,91 20,1 1.178.118,7 3,42 0,6 1 Chi phÝ NVL 3.442.240,44 1,95 3.631.254,944 2,05 189.014,5 5,49 0,1 2 Chi phÝ CCDC 1.912.520,22 1,08 2.617.093,543 1,48 704.573,32 36,8 0,4 3 L­¬ng nh©n viªn PX 9.639.281,16 5,47 9.544.896,603 5,39 -94.384,558 -1 -0,1 4 KhÊu hao TSC§ 13.722.587,9 7,78 15.914.085,15 8,99 2.191.497,2 16 1,2 5 DÞch vô mua ngoµi 4.064.181,1 2,31 3.097.312,398 1,75 -966,868,7 -24 -0,6 6 Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn 1.673.486,35 0,95 827.773,2756 0,47 -845.713,07 -51 -0,5 B¶ng 2.2.2.b. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña tõng yÕu tè chi phÝ trong ph©n x­ëng c¬ ®iÖn VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 2.221.713,5 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 4,4%. Cô thÓ lµ: + L­¬ng gi¶m 835.786,29 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 2,3% + B¶o hiÓm gi¶m 158.799,51 ® ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 2,3% + ¡n ca gi¶m 1.227.127,7 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 16% VÒ chi phÝ s¶n xuÊt chung n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 1.178.118,7 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 3,42%. Cô thÓ lµ: + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu t¨ng 189.014,5® t­¬ng øng víi møc gi¶m 5,49%. + Chi phÝ c«ng cô dông cô gi¶m 704.573,32 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 36,8%. + L­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng gi¶m 94.384,558 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 1%. + Chi phÝ khÊu hao TSC§ gi¶m 2.191.497,2 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 16%. + Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi gi¶m 966.868,7 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 24%. + Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn gi¶m 845.713,07 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 51%. Nh×n chung t×nh h×nh qu¶n lý chi phÝ cña ph©n x­ëng c¬ ®iÖn tèt. Ph©n x­ëng ®· tiÕt kiÖm ®­îc c¸c chi phÝ nh­ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô dïng trong s¶n xuÊt. C¸c nguyªn vËt liÖu dïng cho s¶n xuÊt ®Òu t¨ng do khèi l­îng s¶n phÈm t¨ng vµ ®ßi hái cña yªu cÇu kü thuËt. Tuy nhiªn, ph©n x­ëng cÇn phèi hîp cïng ban gi¶m ®èc XÝ nghiÖp ®Ó cã biÖn t¨ng thu nhËp cho CBCNV. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn gi¶m víi tû lÖ lín nh­ng chiÕm kh«ng ®¸ng kÓ trong tæng chi phÝ. 2.3. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng chi phÝ theo c¸ch øng xö cña chi phÝ. KÕt cÊu chi phÝ cã ¶nh h­ëng lín kh¸ lín ®Õn hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp, tuy nhiªn ®iÒu nµy chØ ®­îc thÓ hiÖn ë c¸ch ph©n lo¹i chi phÝ theo c¸ch øng xö cña nã. V× vËy, viÖc ph©n tÝch sù biÕn ®éng chi phÝ theo c¸ch øng xö cña chi phÝ nh»m môc ®Ých ®¸p øng yªu cÇu lËp kÕ ho¹ch, kiÓm so¸t vµ chñ ®éng ®iÒu tiÕt chi phÝ ®èi víi lÜnh vùc qu¶n trÞ doanh nghiÖp. 2.3.1. Ph©n tÝch tæng hîp sù biÕn ®éng chi phÝ theo c¸ch øng xö cña chi phÝ B¶ng 2.3.1 thÓ hiÖn tæng hîp sù biÕn ®éng chi phÝ theo c¸ch øng xö cña chi phÝ. STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh Sè tiÒn Tû träng CP/tæng CP(%) Tû suÊt CP/ DT(%) Sè tiÒn Tû träng CP/tæng CP(%) Tû suÊt CP/ DT(%) Chªnh lÖch sè tiÒn %chªnh lÖch sè tiÒn Chªnh lÖch tû träng Chªnh lÖch tû suÊt §¬n vÞ Thµnh tiÒn §¬n vÞ Thµnh tiÒn §¬n vÞ Thµnh tiÒn Sè l­îng (tñ) 236 264 28 I. Doanh thu 3.335.000 787.060.000 100 3.685.000 972.840.000 100 350.000 185.780.000 23,6 II. CP biÕn ®æi 200.225,.625 472.531.147,5 100 60 1.732.317,405 457.331.795 100 47 -269.933,2 -15.199.352,5 -3,2 0 -13 1 CPs¶n xuÊt biÕn ®æi 1.947.223,125 459.544.657,5 97 58 1.664.797,719 439.506.597,9 96 45 -282.425,4 -20.038.059,6 -4,4 -1,1 -13 CP NVL trùc tiÕp 1.170.585 276.258.060 58 35 1.006.772,271 265.787.879,5 58 27 -163.812,7 -10.470.180,5 -3,8 -0,3 -8 CP NC trùc tiÕp 675.337,5 159.379.650 34 20 581.856,4648 153.610.106,7 34 16 -93.481,04 -5.769.543,3 -3,62 -0,1 -4 CP SXC biÕn ®æi 101.300,625 23.906.947,5 5 3 76.168,98364 20.108.611,68 4,4 2,1 -25.131,64 -3.798.335,82 -15,9 -0,7 -1 2 CP ngoµi sx biÕn ®æi 55.027,5 12.986.490 3 2 67.519,68615 17.825.197,14 3,9 1,8 12.492,186 4.838.707,145 37,3 1,1 0,2 CP BH biÕn ®æi 40.020 9.444.720 2 1,2 55.777,51118 14.725.262,95 3,2 1,5 15.757,511 5.280.542,952 55,91 1,2 0,3 CP QLDN biÕn ®æi 15.007,5 3.541.770 1 0,8 11.742,17497 3.099.934,193 0,7 0,3 -3.265,325 -441.835,808 -12,5 -0,1 -0,5 III. Sè d­ ®¶m phÝ (=I-II) 1.332.749,375 314.528.852,5 40 1.952.682,595 515.508.205 53 619.933,22 200.979.352,5 63,9 0 13 IV. CP cè ®Þnh 11.776.385,5 100 15 124.093.196,2 100 13 6.329.343,69 5,4 0 -2 1 CPSX cè ®Þnh 71.720.842,5 61 9 80.434.446,72 65 8,3 8.713.604,225 12,1 3,9 -0,7 CP sxc cè ®Þnh 71.720.842,5 61 9 80.434.446,72 65 8,3 8.713.604,225 12,1 3,9 -0,7 2 CP ngoµi sx C§ 46.043.010 39 6 43.658.749,47 35 4,5 -2.384.260,53 -5,2 -3,9 -1,5 CPBH cè ®Þnh 37.778.880 32 5 34.358.946,89 28 3,5 -3.419.933,11 -9,1 -4,4 -1,5 CPQL cè ®Þnh 8.264.130 7 1 9.299.802,578 7,5 1 1.035.672,578 12,5 0,5 0 V. Lîi nhuËn tr­íc thuÕ (= III-IV) 196.765.000 25 391.415.008,8 40 194.650.008,8 98,9 0 15 B¶ng 2.3.1 Ph©n tÝch tæng hîp sù biÕn ®éng chi phÝ theo c¸ch øng xö cña chi phÝ Chi phÝ biÕn ®æi n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 15.199.352,5 ® gi¶m 3,2%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 13%. Trong ®ã: - Chi phÝ s¶n xuÊt biÕn ®æi gi¶m 20.038.059,6 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 4,4%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 1,1%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 13%. + CP NVL trùc tiÕp gi¶m 10.470.180,5 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 3,8%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 0,3%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 8%. + CP nh©n c«ng trùc tiÕp gi¶m 5.769.543,3 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 3,62%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 0,1%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 4%. + CP s¶n xuÊt chung biÕn ®æi gi¶m 3.798.335,82® t­¬ng øng víi møc gi¶m 15,9%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 0,7%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 1%. - Chi phÝ ngoµi s¶n xuÊt biÕn ®æi t¨ng 4.838.707,145 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 37.3%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 1,1%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 0,2%. + Chi phÝ b¸n hµng biÕn ®æi t¨ng 5.280.542,952 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 55,91%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 1,2%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 0,3%. + Chi phÝ qu¶n lý biÕn ®æi gi¶m 441.835,808 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 12,5%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 0,1%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 0,5%. - Chi phÝ cè ®Þnh t¨ng 6.329.343,69 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 5,4%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ kh«ng ®æi; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 2%. + Chi phÝ s¶n xuÊt cè ®Þnh t¨ng 8.713.604,225 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 12,1%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ t¨ng 3,9%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 0,7%. - Chi phÝ ngoµi s¶n xuÊt cè ®Þnh gi¶m 2.384.260,53 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 5,2%; Tû träng chi phÝ/Tæng chi phÝ gi¶m 1,5% + Chi phÝ b¸n hµng cè ®Þnh gi¶m 3.419.933,11 ® t­¬ng øng víi møc gi¶m 9,1%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 4,4%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m 1,5%. + Chi phÝ qu¶n lý cè ®Þnh t¨ng 1.035.672,578 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 12,5%; tû träng chi phÝ/ Tæng chi phÝ gi¶m 0,5%; tû suÊt chi phÝ/ doanh thu gi¶m kh«ng ®æi. XÝ nghiÖp cã kÕt cÊu chi phÝ rÊt hîp lý. Víi viÖc gi¶m ®­îc chi phÝ biÕn ®æi n¨m 2006 XÝ nghiÖp ®· t¨ng ®­îc tæng sè d­ ®¶m phÝ, mÆc dï chi phÝ cè ®Þnh t¨ng nh­ng møc t¨ng nhá h¬n møc t¨ng cña doanh thu nªn XÝ nghiÖp thu ®­îc lîi nhuËn n¨m 2006 cao h¬n n¨m 2005. Tuy nhiªn, chi phÝ ngoµi s¶n xuÊt biÕn ®æi l¹i t¨ng nhiÒu, sù biÕn ®éng nµy lµ hîp lý nh­ng l¹i t¨ng nhiÒu h¬n tû lÖ t¨ng doanh thu. Do ®ã XÝ nghiÖp cÇn xem l¹i qu¸ tr×nh tæ chøc tiªu thô. 2.3.2. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng tõng yÕu tè chi phÝ trong tõng bé phËn chi phÝ biÕn ®æi vµ chi phÝ cè ®Þnh 2.3.2a Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña tõng yÕu tè chi phÝ trong bé phËn chi phÝ biÕn ®æi. B¶ng 2.3.2.a thÓ hiÖn sù biÕn ®éng cña chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý trong bé phËn chi phÝ biÕn ®æi. - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 10.517.144,3 ®, t­¬ng øng víi møc gi¶m 3,81%; Tû träng CP/TængCPB§ chiÕm 54,5% gi¶m 4,2%. + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 8.030.821,8 ®, t­¬ng øng víi møc gi¶m 3,42%; Tû träng CP/Tæng CPB§ chiÕm 46,5% gi¶m 3,4%. + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 2.486.322,54 ®, t­¬ng øng víi møc gi¶m 6%; Tû träng CP/Tæng CPB§ chiÕm 7,98% gi¶m 0,8%. - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 5.769.543,3 ®, t­¬ng øng víi møc gi¶m 3,62%; Tû träng CP/TængCPB§ chiÕm,31,5% gi¶m 2,4%. - Chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi n¨m 2006 so víi n¨m 2005 gi¶m 1.833.145,486 ®, t­¬ng øng víi møc gi¶m 6,18%; Tû träng CP/TængCPB§ chiÕm 5,7% gi¶m 0,6%. Nh×n chung, kÕt cÊu cña tõng yÕu tè chi phÝ trong chi phÝ biÕn ®æi cña XÝ nghiÖp lµ hîp lý, c¸c yÕu tè chi phÝ ®Òu cã tû träng gi¶m. Së dÜ doanh nghiÖp cã tû lÖ chi phÝ nguyªn vËt liÖu vµ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp trong chi phÝ biÕn ®æi cao lµ v× XÝ nghiÖp ho¹t ®éng trong lÜnh vùc s¶n xuÊt hµng c«ng nghiÖp. C¸c chi phÝ biÕn ®æi ®Òu gi¶m trong khi s¶n l­îng s¶n xuÊt l¹i t¨ng ®iÒu nµy cho thÊy c«ng tÊc qu¶n lý chi phÝ ®Æc biÖt lµ c¸c chi phÝ cÊu thµnh nªn gi¸ thµnh s¶n xuÊt lµ rÊt chÆt chÏ. MÆc dï vËy chi phÝ b¸n hµng vÉn chiÕm tû träng trong chi phÝ biÕn ®æi cao, v× bé phËn nµy kh«ng trùc tiÕp tham gia s¶n xuÊt nªn doanh nghiÖp cÇn cã chÕ ®é qu¶n lý chÆt chÏ vÒ c¸c dÞch vô mua ngoµi nh­ tiÒn ®iÖn, n­íc, th«ng tin, chi phÝ thuª vËn chuyÓn.Cã biÖn ph¸p gi¶m c«ng cô dông cô, nguyªn vËt liÖu dïng trong b¸n hµng v× trong kh©u b¸n hµng nh÷ng kho¶n nµy lµ kh«ng cÇn thiÕt. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp biÕn ®æi ®· gi¶m ®iÒu nµy cho thÊy viÖc h¹n chÕ vÒ c¸c chi phÝ cã thÓ tiÐt kiÖm ®­îc trong doanh nghiÖp nh­ tiÒn ®iÖn, n­íc… Nguyªn nh©n lµm cho chi phÝ biÕn ®æi gi¶m lµ do chi phÝ nguyªn vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng , chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp gi¶m. 2.3.2b Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña tõng yÕu tè chi phÝ trong bé phËn chi phÝ cè ®Þnh. B¶ng 2.3.2b thÓ hiÖn sù biÕn ®éng cña chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý cè ®Þnh trong bé phËn chi phÝ cè ®Þnh. - Chi phÝ s¶n xuÊt chung n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 67.56.772,86 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 10,24%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 60% t¨ng 1,1%. + L­¬ng nh©n viªn ph©n x­ëng n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 495.352,15 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 1,85%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 22,4% gi¶m 1,5% + Chi phÝ khÊu hao TSC§ n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 6.261.420,71 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 15,97%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 37,6% t¨ng 14%. - Chi phÝ b¸n hµng n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 1.737.403,47 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 4,8%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 31,5% t¨ng 2,6%. + L­¬ng nh©n viªn b¸n hµng n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 1.189.609,71 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 9,33%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 11,5% t¨ng 0,1%. + Chi phÝ khÊu hao TSC§ n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 547.793,76 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 2,32%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 20% gi¶m 1,1%. - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 424.993,511 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 4,433%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 8,5% t¨ng 0,06% + L­¬ng nh©n viªn qu¶n lý n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 288.045,071 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 7,82%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 3,3% t¨ng 0,01%. + Chi phÝ khÊu hao TSC§ n¨m 2006 so víi n¨m 2005 t¨ng 136.948,44 ® t­¬ng øng víi møc t¨ng 2.32%; Tû träng CP/tæng CPC§ chiÕm 5,2% t¨ng 0,07%. STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh Sè tiÒn Tû träng CP/tæng CP(%) Sè tiÒn Tû träng CP/tæng CP(%) Chªnh lÖch sè tiÒn % Chªnh lÖch sè tiÒn Chªnh lÖch tû träng §¬n vÞ Thµnh tiÒn §¬n vÞ Thµnh tiÒn Chi phÝ biÕn ®æi 2.026.959,2 478.362.362,2 100 1.711.767 451.906.578,3 100 -26.455.783,9 -5,53 0 B¶ng 2.3.2a Ph©n tÝch sù biÕn ®éng tõng yÕu tè chi phÝ trong bé phËn chi phÝ biÕn ®ái I CP NVL trùc tiÕp 1.170.585 276.258.060 58,6 1.006.594 265.740.915,7 54,5 -10.517.144,3 -3,81 -4,2 1 CP NVL chÝnh 994.997,25 234.819.351 49,9 859.047 226.788.529,2 46,5 -8.030.821,8 -3,42 -3,4 D©y ®iÖn tõ 497.498,63 117.409.675,5 24,9 434.505 114.709.253 23,5 -2.700.422,5 -2,3 -1,4 ThÐp 298.499,18 70.445.805,3 15 262.571 69.318.672,42 14,2 -1.127.132,88 -1,6 -0,8 Sø c¸ch ®iÖn 198.999,45 46.963.870,2 9,97 178.071 47.010.834,07 9,63 46.963,87 0,1 -0,3 2 NVL phô 175.587,75 41.438.709 8,8 147.547 38.952.386,46 7,98 -2.486.322,54 -6 -0,8 S¬n 122.911,43 29.007.096,3 6,16 112.622 29.732.273,71 6,09 725.177,41 2,5 -0,1 ®iÖn 52.676,325 12.431.612,7 2,64 46.901,1 12.381.886,25 2,54 -49.726,45 -0,4 -0,1 II Chi phÝ nh©n c«ng 675.337,5 159.379.650 33,8 581.856 153.610.106,7 31,5 -5.769.543,3 -3,62 -2,4 1 L­¬ng 513.256,5 121.128.534 25,7 448.267 118.342.577,7 24,2 -2.785.956,3 -2,3 -1,5 2 B¶o hiÓm 97.518,735 23.014.421,46 4,89 85.170,8 22.485.089,76 4,61 -529.331,697 -2,3 -0,3 3 ¡n ca 64.562,265 15.236.694,54 3,23 48.418,3 12,782.439,24 2,62 -2.454.255,303 -16,1 -0,6 III. Chi phÝ s¶n xuÊt chung 125.608,96 29.643.715 6,29 105.343 27.810.569,51 5,7 -1.833.145,486 -6,18 -0,6 1 CP nguyªn vËt liÖu 36.464,411 8.605.601,1 1,83 34.386,9 9.078.137,36 1,86 472.536,26 5,49 0,03 2 CPc«ng cô dông cô 40.520,25 9.562.779 2,03 39.652,9 10.468.374,17 2,15 905.595,17 9,47 0,11 3 DÞch vô mua ngoµi 34.442,213 8.128.362,2 1,73 23.464,5 6.194.624,795 1,27 -1.933.737,405 -23,8 -0,5 4 CP kh¸c b»ng tiÒn 14.182,088 3.346.972,7 0,71 7.838,76 2.069.433,189 0,42 -1.277.539,511 -38,2 -0,3 IV Chi phÝ B¸n hµng 46.023 10.861.428 2,31 129.197 34.108.129,33 6,99 23.246.701,33 21,4 4,68 1 CP nguyªn vËt liÖu 22.011 5.194.596 1,1 17.571,1 4.638.774,228 0,95 -555.821,772 -10,7 -0,2 2 CP c«ng cô dông cô 8.004 1.888.944 0,4 6.780,88 1.790.152,229 0,37 -98.791,771 -5,23 -0 3 DÞch vô mua ngoµi 10.805,4 2.550.074,4 0,54 99.570,5 26.286.616,69 5,39 23.736.542,29 931 4,84 4 CP kh¸c b»ng tiÒn 5.202,6 1.227.813,6 0,26 5.274,95 1.392.586,185 0,29 164.772,585 13,4 0,02 V CP qu¶n lý doanh nghiÖp 9.404,7 2.219.509,2 0,47 6.265,749 1.654.158,1 0,24 -2.219.509,2 -100 -0,5 1 CP nguyªn vËt liÖu 3.651,825 861.830,7 0,18 402,319 106.212,155 0,02 -755.618,545 -87,7 -0,2 2 CP c«ng cô dông cô 2.601,3 613.906,8 0,13 2.173,32 573.757,2953 0,12 -40.149,5047 -6,54 -0 3 DÞch vô mua ngoµi 1.500,75 354.177 0,08 1.357,41 358.356,2886 0,07 4.179,2886 1,18 -0 4 CP kh¸c b»ng tiÒn 1.650,825 389.594,7 0,08 2.332,7 615.832,3423 0,13 226.237,6423 58,1 0,04 STT C¸c chØ tiªu N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh Sè tiÒn Tû träng CP/tæng CP(%) Sè tiÒn Tû träng CP/tæng CP(%) Chªnh lÖch è tiÒn % chªnh lÖch sè tiÒn chªnh lÖch tû träng §¬n vÞ Thµnh tiÒn §¬n vÞ Thµnh tiÒn Chi phÝ cè ®Þnh 474.287,02 111.931.737,8 100 457.768,6 120.850.907,64 100 8.919.169,84 8 0 I CP s¶n xuÊt chung 279.589,72 65.983.175 58,9 275.530 72.739.947,86 60 6.756.772,86 10,24 1,1 1 L­¬ng nh©n viªn PX 113.456,7 26.775.781 23,9 103.300 27.271.133,15 22,4 495.352,15 1,85 -1,5 2 KhÊu hao TSC§ 166.133,03 39.207.394 35 172.230 45.468.814,71 37,6 6.261.420,71 15,97 14 II Chi phÝ b¸n hµng 154.077 36.362.172 32,5 144.317 38.099.575,47 31,5 1.737.403,47 4,8 2,6 1 L­¬ng nh©n viªn b¸n hµng 54.027 12.750.372 11,4 52.803 13.939.981,71 11,5 1.189.609,71 9,33 0,1 2 KhÊu hao TSC§ 100.050 23.611.800 21,1 91.513,6 24.159.593,76 20 547.793,76 2,32 -1,1 III Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 40.620,3 9.586.390,8 8,56 37.921,9 10.011.384,31 8,5 424.993,511 4,433 0,06 1 L­¬ng nh©n viªn QLDN 15.607,8 3.683.440,8 3,29 15.043,5 3.971.485,871 3,3 288.045,071 7,82 0,01 2 KhÊu hao TSC§ 25.012,5 5.902.950 5,27 22.878,4 6.039.898,44 5,2 136.948,44 2,32 0,07 B¶ng 2.3.2b Ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña tõng yÕu tè chi phÝ trong bé phËn chi phÝ cè ®Þnh PhÇn III. Ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn vµ lùa chän ph­¬ng ¸n kinh doanh BÊt kú qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n suÊt kinh doanh nµo còng ®ßi hái ph¶i x¸c ®Þnh møc doanh thu tèi thiÓu hoÆc møc thu nhËp nhÊt ®Þnh ®ñ bï ®¾p chi phÝ cña qu¸ tr×nh ho¹t ®éng ®ã. Ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn cho phÐp ta x¸c ®Þnh møc doanh thu víi khèi l­îng s¶n phÈm vµ thêi gian cÇn ®¹t ®­îc ®Ó võa ®ñ bï ®¾p hÕt chi phÝ ®· bá ra, tøc lµ ®¹t møc hoµ vèn. 3.1. C¬ së lý luËn vÒ ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn. 3.1.1.Kh¸i niÖm ®iÓm hoµ vèn §iÓm hoµ vèn lµ ®iÓm mµ t¹i ®ã doanh thu võa ®ñ bï ®¾p hÕt chi phÝ ho¹t ®éng kinh doanh ®· bá ra, trong ®iÒu kiÖn gi¸ b¸n s¶n phÈm dù kiÕn hay gi¸ ®­îc thÞ tr­êng chÊp nhËn. Mèi quan hÖ chi phÝ, doanh thu vµ lîi nhuËn cã thÓ tr×nh bµy b»ng m« h×nh sau: Doanh thu (DT) BiÕn phÝ (BF) Sè d­ ®¶m phÝ (SDDP) BiÕn phÝ (BF) §Þnh phÝ (§F) L·i thuÇn (LT) Tæng chi phÝ (TF) L·i thuÇn (LT) §iÓm hoµ vèn theo kh¸i niÖm trªn lµ ®iÓm mµ t¹i ®ã doanh thu võa ®ñ bï ®¾p tæng chi phÝ, nghÜa lµ l·i thuÇn (LT) b»ng kh«ng (kh«ng l·i, kh«ng lç). Nãi c¸ch kh¸c, t¹i ®iÓm hoµ vèn: SD§F = §F Ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn gióp nhµ qu¶n trÞ xem xÐt qu¸ tr×nh kinh doanh mét c¸ch chñ ®éng vµ tÝch cùc, x¸c ®Þnh râ rµng vµo lóc nµo trong kú kinh doanh, hay ë møc s¶n suÊt nµo vµ tiªu thô bao nhiªu th× ®¹t hoµ vèn.Tõ ®ã cã biÖn ph¸p chØ ®¹o tÝch cùc ®Ó ho¹t ®éng s¶n suÊt kinh doanh ®¹t hiÖu qu¶ cao. 3.1.2. Ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn cña doanh nghiÖp a) S¶n l­îng hoµ vèn XÐt vÒ to¸n häc, ®iÓm hoµ vèn lµ giao ®iÓm cña ®­êng biÓu diÔn doanh thu víi ®­êng biÓu diÔn tæng chi phÝ. VËy s¶n l­îng t¹i ®iÓm hoµ vèn chÝnh lµ Èn sè cña hai ph­¬ng tr×nh biÓu diÔn hai ®­êng ®ã. S¶n l­îng hoµ vèn = §Þnh phÝ = A PhÇn sè d­ ®¶m phÝ trªn ®¬n vÞ s¶n phÈm c b) Doanh thu hoµ vèn Doanh thu hoµ vèn lµ doanh thu cña møc tiªu thô hoµ vèn. VËy doanh thu hoµ vèn lµ tÝch cña s¶n l­îng hoµ vèn víi ®¬n gi¸ b¸n. Doanh thu hoµ vèn = §Þnh phÝ Tû lÖ sè d­ ®¶m phÝ trong ®¬n gi¸ b¸n c) Doanh thu an toµn Møc doanh thu an toµn = Møc doanh thu thùc hiÖn - Møc doanh thu hoµ vèn Tû lÖ doanh thu an toµn = Møc doanh thu an toµn Møc doanh thu thùc hiÖn d). §å thÞ hoµ vèn Mèi quan hÖ chi phÝ - khèi l­îng - lîi nhuËn (CVP) ®­îc biÓu diÔn theo hai h×nh thøc ®å thÞ. H×nh thøc thø nhÊt gåm c¸c ®å thÞ biÓu diÔn toµn bé mèi quan hÖ CVP vµ lµm næi bËt ®iÓm hoµ vèn trªn h×nh, ®­îc gäi lµ ®å thÞ hoµ vèn. H×nh thøc thø hai gåm c¸c ®å thÞ chñ yÕu chó träng lµm næi bËt sù biÕn ®éng cña lîi nhuËn khi møc ®é thay ®æi, ®­îc gäi lµ ®å thÞ lîi nhuËn L·i y =px ytp=a + bx y (sè tiÒn) SD§P §Þnh phÝ y®p=A A BiÕn phÝ x (møc ®é ho¹t ®éng) ) 0 x0 Lç §å thÞ hoµ vèn §å thÞ hoµ vèn d¹ng ph©n biÖt ph¶n ¸nh râ rµng thµnh tõng phÇn c¸c kh¸i niÖm cña mèi quan hÖ CVP, lµ biÕn phÝ, ®Þnh phÝ, sè d­ ®¶m phÝ vµ l·i thuÇn. §ång thêi còng ph¶n ¸nh râ b»ng h×nh vÏ kÕt cÊu cña mèi quan hÖ nµy. §å thÞ lîi nhuËn L·i §­êng lîi nhuËn §­êng doanh sè y =px y (sè tiÒn) A x (møc ho¹t ®éng ) 0 0 x5 x4 x21 x01 x3 Lç px5 px4 px2 px1 px3 e. Ph­¬ng tr×nh lîi nhuËn * Tõ ph­¬ng tr×nh c¬ b¶n thÓ hiÖn mèi quan hÖ chi phÝ - khèi l­îng - lîi nhuËn: Doanh thu = §Þnh phÝ + BiÕn phÝ + L·i thuÇn px = A + bx + L·i thuÇn Ta thÊy r»ng nÕu doanh nghiÖp muèn cã møc l·i nh­ dù kiÕn doanh nghiÖp cã thÓ t×m ®­îc møc tiªu thô vµ møc doanh thu cÇn ph¶i thùc hiÖn. §Æt Im: L·i thuÇn mong muèn xm : Møc tiªu thô ®Ó ®¹t ®­îc l·i thuÇn mong muèn pxm: Doanh thu ph¶i thùc hiÖn ®Ó ®¹t ®­îc møc l·i thuÇn mong muèn, th×: A + Im §Þnh phÝ + L·i thuÇn mong muèn xm = = p - x §¬n gi¸ b¸n - BiÕn phÝ ®¬n vÞ 3.1.3. øng dông ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn Tõ phÇn lý luËn vÒ ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn, kÕt hîp víi c¸c chØ tiªu ®é lín ®ßn bÈy kinh doanh, tû suÊt lîi nhuËn/doanh thu, tû suÊt lîi nhuËn/ chi phÝ ta ph©n tÝch ®¸nh gi¸ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp qua 2 n¨m 2005 vµ n¨m 2006. Mét sè c«ng thøc ®­îc sö dông: §é lín ®ßn bÈy kinh doanh = Tæng SD§P/Tæng SD§P - §Þnh phÝ Tû suÊt lîi nhuËn/doanh thu = Lîi nhuËn tr­íc(sau) thuÕ/ Doanh thu Tû suÊt lîi nhuËn/chi phÝ = Lîi nhuËn tr­íc(sau)thuÕ/ Chi phÝ §Ó tiÖn theo dâi vµ ph©n tÝch ta ®­a c¸c sè liÖu ®· tÝnh to¸n vµ thu thËp ®­îc cña n¨m 2006 vµ n¨m 2005 vµo b¶ng sau STT C¸c chØ tiªu ®¬n vÞ N¨m 2005 N¨m 2006 So s¸nh 1 S¶n l­îng hoµ vèn tñ 88 63 -25 2 Doanh thu hoµ vèn ® 294.685.899,3 234.182.160,1 -60.503.739,2 3 Møc doanh thu an toµn ® 492.374.100,7 738.657.839,9 246.283.739,2 4 tû lÖ doanh thu an toµn % 63 76 13 5 §é lín ®ßn bÈy kinh doanh 1,6 1,3 -0,3 6 Tû suÊt lîi nhuËn /doanh thu % 25 40 15 7 Tû suÊt lîi nhuËn /chi phÝ % 33 69 36 B¶ng 3.1.3. Mét sè chØ tiªu ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn cña n¨m 2005 vµ n¨m 2006 NhËn xÐt: T×nh h×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp n¨m 2006 ®¹t hiÖu qu¶ h¬n n¨m 2005. - N¨m 2006 s¶n l­îng hoµ vèn cña XÝ nghiÖp lµ 63 tñ ®iÖn, trong khi s¶n l­îng hoµ vèn cña n¨m 2005 lµ 88 tñ ®iÖn. - Doanh thu hoµ vèn n¨m 2006 lµ 234.182.160,1 ® gi¶m so víi n¨m 2005 lµ do s¶n l­îng hoµ van gi¶m. - Møc doanh thu an toµn vµ tû lÖ doanh thu an toµn t¨ng cho thÊy tÝnh rñi ro trong kinh doanh cña XÝ nghiÖp thÊp. - Tû suÊt lîi nhuËn/doanh thu t¨ng chøng tá kh¶ n¨ng sinh lîi cña vèn cao, cho thÊy XÝ nghiÖp ®· n©ng cao hiÖu qu¶ sñ dông vèn trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. 3.2. Lùa chän ph­¬ng ¸n kinh doanh 3.2.1. NhËn xÐt vÒ t×nh h×nh qu¶n lý chi phÝ cña XÝ nghiÖp. Tõ nh÷ng ph©n tÝch vÒ sù biÕn ®éng chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh (ë phÇn II ) kÕt hîp víi viÖc ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn ( ë phÇn III.1.3 ) ta cã thÓ rót ra mét sè nhËn xÐt vÒ t×nh h×nh qu¶n lý chi phÝ cña XÝ nghiÖp nh­ sau: a/ ThuËn lîi: V× lµ mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt nhá, chñng lo¹i s¶n phÈm s¶n xuÊt kh«ng nhiÒu (chñ yÕu lµ tñ ®iÖn) nªn c¸c kho¶n môc chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh Ýt, vµ kh«ng cã sù biÕn ®éng. Do ®ã, qu¸ tr×nh qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp t­¬ng ®èi thuËn lîi. Víi c¸ch tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm, n©ng cao tinh thÇn chèng l·ng phÝ, thùc hµnh tiÕt kiÖm trong toµn XÝ nghiÖp nªn trong thêi gian qua c¸c chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô, ®iÖn, n­íc… ®· ®­îc gi¶m. KÕt hîp víi viÖc ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn ta thÊy ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp ngµy cµng cã hiÖu qu¶. b/ Khã kh¨n: C«ng nghÖ s¶n xuÊt ch­a hiÖn ®¹i, mÆc dï s¶n xuÊt trong ngµnh c«ng nghiÖp nh­ng tr×nh ®é chuyªn m«n ho¸ kh«ng cao nªn c¸c chi phÝ vÒ ®iÖn, nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt vÉn chiÕm tû träng cao trong chi phÝ s¶n xuÊt. Lîi nhuËn chiÕm tû lÖ kh¸ cao trong doanh thu ( n¨m 2006 lµ 40%) nh­ng chi phÝ s¶n xuÊt cè ®Þnh vµ chi phÝ ngoµi s¶n xuÊt cè ®Þnh mÆc dï ®· gi¶m nh­ng vÉn chiÕm tû lÖ cao trong doanh thu (n¨m 2006 tû lÖ nµy lµ 8,3%), ®iÒu nµy lµm cho lîi nhuËn gi¶m. 3.2.2.Lùa chän ph­¬ng ¸n kinh doanh Th­ chµo hµng I: 1 thiÕt bÞ s¬n cña Trung Quèc cã gi¸ lµ 50.000.000 ®; XÝ nghiÖp ph¶i tù chÞu chi phÝ vËn chuyÓn lµ 7.000.000 ® tõ T.p Hå ChÝ Minh ra Hµ Néi. Th­ chµo hµng II: 1 thiÕt bÞ s¬n ®­îc s¶n xuÊt trong n­íc víi gi¸ 45.000.000 ®, XÝ nghiÖp ph¶I chÞu gi¸ vËn chuyÓn lµ 2.000.000 ® Th­ chµo hµng III: 1 thiÕt bÞ s¬n tù ®éng cña §øc víi gi¸ 55.000.000 ®, gi¸ vËn chuyÓn do bªn b¸n chÞu. Sau khi xem xÐt vÒ chÊt l­îng vµ tÝnh n¨ng kü thuËt trªn th­ chµo hµng kÕt hîp víi thùc tÕ s¶n xuÊt, XÝ nghiÖp ®· ®­a ra mét sè gi¶ ®Þnh nh­ sau: NÕu ®Çu t­ thiÕt bÞ cña Trung Quèc sÏ gi¶m ®­îc chi phÝ nh©n c«ng ë bé phËn s¬n lµ 30.000 ®/ s¶n phÈm; §ång thêi gióp cho qu¸ tr×nh hoµn thiÖn nhanh h¬n lµm t¨ng sè l­îng s¶n phÈm tiªu thô ®­îc lµ 315 tñ ®iÖn. Nh­ng sö dông thiÕt bÞ nµy l¹i t¨ng chi phÝ ®iÖn lªn 2.000 ®/ s¶n phÈm. Do ®ã, gi¸ b¸n vÉn lµ 3.685.000 ®/ tñ. NÕu ®Çu t­ thiÕt bÞ s¶n xuÊt ë trong n­íc chi phÝ nh©n c«ng gi¶m ®­îc 50.000 ®/s¶n phÈm; c«ng suÊt cña m¸y kh«ng lín nªn chi phÝ vÒ ®iÖn gi¶m 1.500 ®/s¶n phÈm; Tõ ®ã cã thÓ h¹ ®­îc gi¸ b¸n xuèng 3.252.000 ®/ s¶n phÈm vµ t¨ng khèi l­îng tiªu thô lªn 320 tñ ®iÖn. NÕu ®Çu t­ thiÕt bÞ cña §øc th× ph¶I thuª chuyªn gia n­íc ngoµi ®Õn l¾p ®Æt vµ h­íng dÉn sö dông sè tiÒn lµ 5.000.000 ®; Khi ¸p dông thiÕt bÞ nµy chi phÝ nh©n c«ng gi¶m 75.000 ®/s¶n phÈm;tiÕt kiÖm ®­îc s¬n lµ 15.000 ®/s¶n phÈm. Sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt ra nhiÒu, mÉu m· ®Ñp, gi¸ b¸n h¹ cßn 3.500.000 ® nªn sè l­îng s¶n phÈm tiªu thô ®­îc lµ 350 tñ ®iÖn. C¸c lo¹i m¸y trªn ®Òu cã thêi gian sñ dông lµ10 n¨m; tû lÖ khÊu hao lµ 10%/n¨m. Qua nh÷ng gi¶ ®Þnh cña XÝ nghiÖp ta cÇn ®i ph©n tÝch mét sè chØ tiªu ®Ó lùa chän ph­¬ng ¸n mua thiÕt bÞ ®Ó cã kÕt qu¶ s¶n xuÊt tèt nhÊt (xÐt trong 1 n¨m s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp). 1. XÐt th­ chµo hµng I ( thiÕt bÞ cña Trung Quèc ): Doanh thu= 3.685.000 x315 = 1.160.775.000 ® Nguyªn gi¸ cña thiÕt bÞ míi lµ 57.000.000 ® Møc khÊu hao 1 n¨m lµ : 10%x57.000.000 ®= 5.700.000 ® Tæng chi phÝ cè ®Þnh =124.093.196,2+ 5.700.000 =129.793.196,2 ® NÕu ®Çu t­ thiÕt bÞ nµy XÝ nghiÖp sÏ gi¶m ®­îc chi phÝ nh©n c«ng s¶n xuÊt lµ 30.000 ®/s¶n phÈm; chi phÝ tiÒn ®iÖn t¨ng thªm 2.000 ®/ s¶n phÈm; Nh­ vËy, chi phÝ biÕn ®æi ®¬n vÞ : 1.732.317,405– 30.000 +2.000 = 1.704.317,405 ®/s¶n phÈm Sè d­ ®¶m phÝ ®¬n vÞ = Gi¸ b¸n – chi phÝ biÕn ®æi ®¬n vÞ 3.685.000 – 1.704.317,405 = 1.980.682,595 ®/s¶n phÈm Tæng sè d­ ®¶m phÝ =1.980.682,595 x 315= 623.915.017,425 ® Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = Tæng sè d­ ®¶m phÝ – chi phÝ cè ®Þnh = 623.915.017,425-129.793.196,2=494.121.821,225 ® S¶n l­îng hoµ vèn = §Þnh phÝ = 129.793.196,2 PhÇn sè d­ ®¶m phÝ ®¬n vÞ s¶n phÈm 1.980.682,595 S¶n l­îng hoµ vèn = 66 ( tñ ®iÖn) Tû lÖ sè d­ ®¶m phÝ = Tæng SD§P/Doanh thu = 630.388.395/1.160.775.000= 0,54 Doanh thu hoµ vèn = §Þnh phÝ/ tû lÖ SD§P = 129.793.196,2/0,54 = 240.357.770,74 ® Møc doanh thu an toµn = Doanh thu thùc hiÖn – Doanh thu hoµ vèn = 1.160.775.000–240.357.770,74=920.417.229,26 ® Tû lÖ doanh thu an toµn = 920.397.229,26: 1.160.775.000 =0,79 §é lín ®ßn bÈy kinh doanh = Tæng SD§P/( Tæng SD§P- §Þnh phÝ) = 623.915.017,425/(623.915.017,425 - 129.793.196,2) = 1,26 Tû suÊt lîi nhuËn/Doanh thu = Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = 494.121.821,225 Doanh thu 1.160.775.000 = 0,43 Tû suÊt lîi nhuËn/Chi phÝ = Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = 494.121.821,225 Tæng chi phÝ 660.179.801,2 =0,76 2. XÐt th­ chµo hµng II ( thiÕt bÞ cña ViÖt Nam ): Doanh thu= 3.252.000 x320 = 1.040.640.000 ® Nguyªn gi¸ cña thiÕt bÞ míi lµ 47.000.000 ® Møc khÊu hao 1 n¨m lµ : 10%x47.000.000 ®= 4.700.000 ® Tæng chi phÝ cè ®Þnh =124.093.196,2 + 4.700.000 =128.793.196,2 ® NÕu ®Çu t­ thiÕt bÞ nµy XÝ nghiÖp chi phÝ nh©n c«ng s¶n xuÊt sÏ gi¶m ®­îc 50.000 ®/s¶n phÈm; chi phÝ tiÒn ®iÖn gi¶m ®­îc 1.500 ®/ s¶n phÈm; Nh­ vËy, chi phÝ biÕn ®æi ®¬n vÞ : 1.732.317,405 - 50.000- 1.500 =1.680.817,405 ®/s¶n phÈm Sè d­ ®¶m phÝ ®¬n vÞ = Gi¸ b¸n – chi phÝ biÕn ®æi ®¬n vÞ 3.252.000 –1.680.817,405 = 1.571.182,595 ®/s¶n phÈm Tæng sè d­ ®¶m phÝ = 1.571.182,595 x 320= 502.778.430,4 ® Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = Tæng sè d­ ®¶m phÝ – chi phÝ cè ®Þnh = 502.778.430,4 -128.793.196,2 = 373.985.234,2 ® S¶n l­îng hoµ vèn = §Þnh phÝ = 128.793.196,2 PhÇn sè d­ ®¶m phÝ ®¬n vÞ s¶n phÈm 1.571.182,595 S¶n l­îng hoµ vèn = 82 ( tñ ®iÖn) Tû lÖ sè d­ ®¶m phÝ = Tæng SD§P/Doanh thu = 502.778.430,4 /1.040.640.000 = 0,48 Doanh thu hoµ vèn = §Þnh phÝ/ tû lÖ SD§P = 128.793.196,2/0,48 = 268.319.158,75® Møc doanh thu an toµn = Doanh thu thùc hiÖn – Doanh thu hoµ vèn =1.040.640.000–268.319.158,75= 772.320.841,25 ® Tû lÖ doanh thu an toµn = 772.320.841,25: 1.040.640.000= 0,74 §é lín ®ßn bÈy kinh doanh = Tæng SD§P/( Tæng SD§P- §Þnh phÝ) = 502.778.430,4/(502.778.430,4-128.793.196,2) = 1,34 Tû suÊt lîi nhuËn/Doanh thu = Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = 373.985.234,2 Doanh thu 1.040.640.000 = 0,36 Tû suÊt lîi nhuËn/Chi phÝ = Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = 373.985.234,2 Tæng chi phÝ 666.654.765,8 =0,56 3. XÐt th­ chµo hµng III ( thiÕt bÞ cña §øc): Doanh thu= 3.500.000 x350 = 1.225.000.000 ® Nguyªn gi¸ cña thiÕt bÞ míi lµ 60.000.000 ® Møc khÊu hao 1 n¨m lµ : 10%x60.000.000 ®= 6.000.000 ® Tæng chi phÝ cè ®Þnh =124.093.196,2 + 6.000.000 =130.793.196,2 ® NÕu ®Çu t­ thiÕt bÞ nµy XÝ nghiÖp sÏ gi¶m ®­îc chi phÝ nh©n c«ng s¶n xuÊt cßn lµ 75.000 ®/s¶n phÈm; chi phÝ vÒ s¬n tiÕt kiªm ®­îc 15.000 ®/ s¶n phÈm; Nh­ vËy, chi phÝ biÕn ®æi ®¬n vÞ : 1.732.317,405 - 75.000- 15.000 =1.642.317,405 ®/s¶n phÈm Sè d­ ®¶m phÝ ®¬n vÞ = Gi¸ b¸n – chi phÝ biÕn ®æi ®¬n vÞ 3.500.000 –1.642.317,405 = 1.857.682,595 ®/s¶n phÈm Tæng sè d­ ®¶m phÝ = 1.857.682,595 x 350= 650.188.908,25® Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = Tæng sè d­ ®¶m phÝ – chi phÝ cè ®Þnh = 650.188.908,25 - 130.793.196,2 = 519.395.712,05 ® S¶n l­îng hoµ vèn = §Þnh phÝ = 130.793.196,2 PhÇn sè d­ ®¶m phÝ ®¬n vÞ s¶n phÈm 1.857.682,595 S¶n l­îng hoµ vèn =70 ( tñ ®iÖn) Tû lÖ sè d­ ®¶m phÝ = Tæng SD§P/Doanh thu =650.188.908,25 /1.225.000.000= 0,53 Doanh thu hoµ vèn = §Þnh phÝ/ tû lÖ SD§P = 130.793.196,2/0,53 = 246.779.615,47® Møc doanh thu an toµn = Doanh thu thùc hiÖn – Doanh thu hoµ vèn =1.225.000.000–246.779.615,47= 978.220.384,53 ® Tû lÖ doanh thu an toµn = 978.220.384,53: 1.225.000.000= 0,8 §é lín ®ßn bÈy kinh doanh = Tæng SD§P/( Tæng SD§P- §Þnh phÝ) = 650.188.908,25/(650.188.908,25-130.793.196,2) = 1,25 Tû suÊt lîi nhuËn/Doanh thu = Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = 519.395.712,05 Doanh thu 1.225.000.000 = 0,42 Tû suÊt lîi nhuËn/Chi phÝ = Lîi nhuËn tr­íc thuÕ = 519.395.712,05 Tæng chi phÝ 780.982.104,45 =0,76 NhËn xÐt: Qua kÕt qu¶ ph©n tÝch trªn ta thÊy XÝ nghiÖp nªn chän l¾p ®Æt thiÕt bÞ s¶n xuÊt cña Trung Quèc v× :C¸c chØ tiªu tÝnh to¸n ®­îc ®Òu cho thÊy viÖc sö dông thiÕt bÞ cña Trung Quèc sÏ cã kÕt qu¶ kinh doanh hiÖu qu¶ h¬n c¸c ph­¬ng ¸n kh¸c STT C¸c chØ tiªu ThiÕt bÞ cña Trung Quèc ThiÕt bÞ cña ViÖt Nam ThiÕt bÞ cña §øc §¬n vÞ Tæng sè §¬n vÞ Tæng sè §¬n vÞ Tæng sè 1 Sè l­îng s¶n phÈm tiªu thô 315 tñ ®iÖn 320 tñ ®iÖn 350 tñ ®iÖn 2 Doanh thu 3.685.000 1.160.775.000 3.252.000 1.040.640.000 3.500.000 1.225.000.000 3 Chi phÝ biÕn ®æi 1.704.317,405 536.859.982,575 1.680.817,405 537.861.569,6 1.642.317,405 4 Sè d­ ®¶m phÝ 1.980.682,595 623.915.017,425 1.571.182,595 502.778.430,4 1.857.682,595 650.188.908,25 5 Chi phÝ cè ®Þnh 129.793.196,2 128.793.196,2 130.793.196,2 6 Lîi nhuËn tr­íc thuÕ 494.121.821,225 373.985.234,2 519.395.712,05 7 S¶n l­îng hoµ vèn 66 tñ ®iÖn 82 tñ ®iÖn 70 tñ ®iÖn 8 Doanh thu hoµ vèn 240.357.770,74 268.319.158,75 246.779.615,47 9 Møc doanh thu an toµn 920.417.229,26 772.320.841,25 978.220.384,53 10 Tû lÖ doanh thu an toµn 0,79 0,74 0,8 11 §é lín ®ßn bÈy kinh doanh 1,26 1,34 1,25 12 Tû suÊt lîi nhuËn/Doanh thu 0,43 0,36 0,42 13 Tû suÊt lîi nhuËn/ Chi phÝ 0,76 0,56 0,76 B¶ng 3.2.3. B¶ng tæng hîp c¸c chØ tiªu ph©n tÝch ph­¬ng ¸n ®Çu t­ thiÕt bÞ cña Trung Quèc, ViÖt Nam, §øc. Mét sè nhËn ®Þnh Sau khi ph©n tÝch vÒ sù biÕn ®éng cña c¸c yÕu tè chi phÝ, ph©n tich mèi quan hÖ chi phÝ - khèi l­îng - lîi nhuËn, ph©n tÝch ®iÓm hoµ vèn. Em ®· rót ra mét sè nhËn xÐt sau: Mét sè h¹n chÕ khi ph©n tÝch mèi quan hÖ chi phÝ - khèi l­îng - lîi nhuËn Còng nh­ c¸c c«ng cô qu¶n lý kh¸c, m« h×nh ph©n tÝch mèi quan hÖ chi phÝ - khèi l­îng - lîi nhuËn còng cã nh÷ng h¹n chÕ cña nã. Nghiªn cøu m« h×nh nµy ph¶i ®Æt trong nh÷ng ®iÒu kiÖn gi¶ ®Þnh nhÊt ®Þnh nhÊt ®Þnh. - Toµn bé chi phÝ ph¶i ®­îc ph©n biÖt hîp lý thµnh hai bé phËn lµ chi phÝ biÕn ®æi vµ chi phÝ cè ®Þnh. - §Þnh phÝ lu«n lu«n cè ®Þnh víi mäi møc ®é cña s¶n l­îng. - BiÕn phÝ ®¬n vÞ kh«ng thay ®æi víi bÊt kÓ sè l­îng s¶n xuÊt ®­îc lµ bao nhiªu. - Gi¸ b¸n nh­ nhau ë mäi møc ®é cña s¶n l­îng tiªu thô. Mét sè nhËn xÐt vÒ t×nh hinh qu¶n lý chi phÝ cña doanh nghiÖp. Nh×n chung t×nh h×nh qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt cña XÝ nghiÖp lµ tèt nh­ng bªn c¹nh ®ã ®Ó qu¶n lý chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp tèt, XÝ nghiÖp cÇn ph¶i cã nh÷ng biÖn ph¸p h÷u hiÖu h¬n n÷a. XÝ nghiÖp cÇn ph¶i tÝch cùc ®æi míi c«ng nghÖ, ¸p dông nh÷ng ph­¬ng ph¸p khoa häc tiªn tiÕn ®Ó n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm gióp cã thªm nhiÒu b¹n hµng, t¨ng s¶n l­îng tiªu thô vµ n©ng cao uy tÝn cho doanh nghiÖp. XÝ nghiÖp cÇn ph¶i t¨ng c­êng qu¶n lý chi phÝ ®Æc biÖt lµ chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ kh¸c b¼ng tiÒn v× nh÷ng lo¹i chi phÝ nµy th­êng kh«ng ®­îc qu¶n lý chÆt chÏ vµ th­êng xuyªn biÕn ®éng m¹nh t¹i c¸c doanh nghiÖp c«ng nghiÖp. KÕt luËn ViÖc thùc hiÖn ®å ¸n m«n häc kÕ to¸n qu¶n trÞ cã t¸c dông rÊt quan träng trong qu¸ tr×nh häc tËp, nghiªn cøu c¸c m«n häc vÒ kÕ to¸n còng nh­ rÌn luyÖn c¸c kü n¨ng cÇn thiÕt cña mét kÕ to¸n viªn sau nµy. Th«ng qua ®å ¸n m«n häc sÏ gióp cho ng­êi häc n¾m ch¾c nh÷ng vÊn ®Ò ly thuyÕt c¨n b¶n liªn quan ®Õn néi dung m«n häc kÕ to¸nqu¶n trÞ , ®ång thêi cßn gãp phÇn rÌn luyÖn kü n¨ng thùc hµnh- mét trong nh÷ng néi dung c¬ b¶n trong quy tr×nh ®µo t¹o chuyªn nghµnh kÕ to¸n. MÆc dï ®å ¸n ®­îc x©y dùng víi sè l­îng häc tr×nh Ýt, thêi gian thùc hiÖn ng¾n vµ gÊp rót hoµn thµnh nh­ng ®å ¸n thùc sù lµ mét c«ng cô h÷u hiÖu ®Ó mçi sinh viªn cã thÓ cñng cè l¹i nh÷ng kiÕn thøc ®· ®­îc häc ®ång thêi ph¸t hiÖn nh÷ng thiÕu sãt, nh÷ng t­ duy sai lÖch ®Ó kÞp thêi ®iÒu chØnh vµ rót ra nh÷ng kinh nghiÖm bæ Ých cho viÖc häc tËp c¸c m«n häc vÒ kÕ to¸n sau nµy. Thùc hiÖn ®å ¸n. SV: NguyÔn ThÞ H¶i YÕn