TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Báo cáo tình hình thực hiện chính sách động viên nguồn thu những năm vừa qua và những nội dung cơ bản về cải cách hệ thống thuế, chính sách thuế giai đoạn 2, Bộ Tài chính tháng 01/2000
2. Báo cáo tổng kết công tác quản lý thu thuế doanh nghiệp ngoài quốc doanh các năm 1998,1999
3. Báo cáo tổng kết một năm triển khai thực hiện các luật thuế mới, Trình Quốc hội khoá X-kỳ họp thứ 7, tháng 5/2000
4. Báo cáo v/v thực hiện VAT thí điểm và kiến nghị bổ sung, Tổng cục thuế, tháng 11/1993
5. Biên bản kiểm tra quyết toán thuế của một số đơn vị
6. Bài giảng Kiểm toán tài chính GS - TS Nguyễn Quang Quynh
7. Lý thuyết kiểm toán Trường đại học Kinh quốc dân GS - TS Nguyễn Quang Quynh
8. Luật doanh nghiệp
9. Luật thuế GTGT và Luật thuế TNDN, Quốc hội khoá IX kì họp thứ 10
10. Qui trình quản lý thu thuế các doanh nghiệp ban hành kèm theo quyết định số 1368TCT/QĐ/TCCB ngày 09/12/1998
11. Bộ Tài chính-Tổng cục thuế, Hệ thống hoá các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng đã được sửa đổi, bổ sung, Nhà xuất bản Tài chính tháng 1-2001
12. Victor Z.Brink and Herbert Witt, Kiểm toán nội bộ hiện đại-đánh giá các hoạt động và hệ thống kiểm soát, Nhà xuất bản Tài chính 2000
13. Tạp chí Kế toán các số năm 1999
14. Thông tin Tài chính các số 1999
15. Thời báo Tài chính số 3 - 3/2000
16. Tạp chí Tài chính các số năm 1999, 2000, 2001
17. Tạp chí Thuế nhà nước các số 1999, 2000, 2001
18. Bản tin Thuế nhà nước - Các số năm 1998, 1999
19. Thuế Hà Nội các số 1999, 2001, 2001
Mục lục
LỜI MỞ ĐẦU
CHƯƠNG I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GTGT TỪ CÁC DOANH NGHIỆP.
1.1/ Kiểm tra, kiểm soát trong hệ thống quản lý nhà nước. 1
1.1.1 - Những vấn đề chung về quản lý. 1
1.1.2 - Kiểm tra, kiểm soát- một chức năng của quản lý Nhà nước. 2
1.1.3 - Kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài chính của doanh nghiệp. 5
1.2/ Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp. 10
1.2.1 - Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT. 10
1.2.2 - Vai trò của kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT. 12
1.2.2.1- Vai trò của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT 12
1.2.2.2 - Những mục tiêu cơ bản của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT: 14
1.2.3 - Nội dung của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp. 16
1.2.3.1. Quy trình quản lý nguồn thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp. 16
1.2.3.2 Tổ chức bộ máy kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ doanh nghiệp 19
1.3/ Những nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát thuế GTGT từ các doanh nghiệp. 22
1.3.1 - Tác động của ý thức xã hội đối với việc chấp hành Luật pháp Nhà nước. 22
1.3.2 - Tác động của hệ thống Luật pháp 23
1.3.3 - Ảnh hưởng của hệ thống kiểm toán nội bộ 23
1.3.4 - Cơ sở vật chất kỹ thuật 24
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
TỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI
2.1/ Quá trình triển khai Luật Thuế GTGT với kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội. 26
2.2/ thực trạng công tác kiểm soát nguồn thu thuế gtgt từ các doanh nghiệp theo quy trình quản lý thuế. 32
2.2.1 - Tác động của Quy trình quản lý thuế đối với Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT. 32
2.2.2 - Những mặt tồn tại của Luật thuế GTGT và quy trình kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT. 36
2.3/ công tác tổ chức bộ máy quản lý thuế đối với kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp. 40
2.4/ Công tác kiểm tra việc chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp thông qua quyết toán thuế. 41
2.5/ Đánh giá công tác thanh tra thuế GTGT. 45
2.6/ về công tác kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp. 48
2.7/ Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội. 50
2.7.1 - Tác động của việc ban hành các văn bản pháp quy. 50
2.7.2 - Tác động của ý thức xã hội đối với kiểm soát nguồn thu thuế GTGT. 52
CHƯƠNG III : GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NGUỒN THU THUẾ GTGT TỪ CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI
3.1/ Những định hướng và quan điểm cơ bản về quản lí nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp. 55
3.2/ Những giải pháp tăng cường kiểm soát thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội 59
3.2.1 - Xác định mô hình quản lý thu thuế trong giai đoạn tới. 59
3.2.2 - Hoàn thiện quy trình quản lý thu thuế và tổ chức bộ máy. 61
3.2.2.1- Hoàn thiện quy trình quản lý thu thuế. 61
3.2.2.2. Hoàn thiện bộ máy tổ chức ngành Thuế. 62
3.2.3 - Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế. 65
3.2.4 - Tăng cường công tác xử lý khiếu nại về thuế: 71
3.2.5 - Xây dựng hệ thống thông tin kiểm soát thu thuế. 76
3.3/ Kiến nghị đối với nhà nước. 77
3.3.1 - Về đối tượng chịu thuế: 77
3.3.2 - Về thuế suất thuế GTGT. 78
3.3.3 - Về áp dụng phương pháp tính thuế và sử dụng hoá đơn. 78
3.3.4 - Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào. 80
3.4.5 - Xác định chính xác doanh thu, chi phí để tính thuế 80
3.4.6 - Tăng cường công tác kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp. 81
3.4.7 - Tăng cường sự phối kết hợp giữa các cơ quan chức năng trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT. 84
KẾT LUẬN
94 trang |
Chia sẻ: lvcdongnoi | Lượt xem: 2419 | Lượt tải: 1
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế giá trị gia tăng từ các Doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
chÆt chÏ, kh«ng chång chÐo, kh«ng g©y khã kh¨n cho c¸c doanh nghiÖp trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn. ChÝnh s¸ch thuÕ ph¶i b¶o ®¶m viÖc qu¶n lý thu thuÕ chÆt chÏ, chèng trèn lËu thuÕ, n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ cña ngµnh ThuÕ víi doanh nghiÖp vµ c¸c ®èi tîng nép thuÕ.
3.2/ Nh÷ng gi¶i ph¸p t¨ng cêng kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT tõ c¸c doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn Hµ Néi
3.2.1 - X¸c ®Þnh m« h×nh qu¶n lý thu thuÕ trong giai ®o¹n tíi.
Thùc chÊt cña kiÓm so¸t thu thuÕ nãi chung, thu thuÕ GTGT nãi riªng lµ gi¶i quyÕt hµi hoµ mèi quan hÖ gi÷a c¸c c¬ quan qu¶n lý Nhµ níc trong lÜnh vùc thuÕ (chñ yÕu lµ ngµnh ThuÕ) víi c¸c ®èi tîng nép thuÕ - c¸c doanh nghiÖp nh»m ®Æt c¸c môc tiªu cña qu¶n lý thu thuÕ. Do vËy, gi¶i ph¸p tríc tiªn cÇn ph¶i nh»m gi¶i quyÕt tËn gèc mèi quan hÖ gi÷a C¬ quan ThuÕ víi c¸c doanh nghiÖp. Hay nãi mét c¸ch kh¸c, ph¶i x¸c ®Þnh ®îc m« h×nh qu¶n lý thu thuÕ trong giai ®o¹n tíi.
Qua 2 n¨m thùc hiÖn LuËt ThuÕ GTGT, m« h×nh qu¶n lý thu thuÕ theo ph¬ng thøc doanh nghiÖp tù tÝnh thuÕ, tù kª khai thuÕ vµ nép tiÒn thuÕ vµo Kho b¹c Nhµ níc vÒ c¬ b¶n ®· thÓ hiÖn ®îc ®Æc tÝnh u viÖt cña nã. Theo m« h×nh nµy, doanh nghiÖp ®· tù ý thøc ®îc nghÜa vô cña m×nh víi Nhµ níc, ®· n©ng cao ®îc sù tù gi¸c, tù nguyÖn. M« h×nh nµy cßn thÓ hiÖn ®îc tÝnh ph¸p lý cña viÖc nép thuÕ, theo ®ã doanh nghiÖp kh«ng kª khai vµ nép thuÕ còng ®ång nghÜa víi viÖc vi ph¹m Ph¸p luËt cña Nhµ níc. ChÝnh v× vËy, trong giai ®o¹n tíi, theo t¸c gi¶ vÉn thùc hiÖn theo m« h×nh doanh nghiÖp tù tÝnh, tù kª khai vµ nép thuÕ vµo Kho b¹c Nhµ níc. Tuy vËy, chóng ta cÇn hoµn thiÖn m« h×nh nµy ®Ó kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT thùc sù ®¹t ®îc hiÖu qu¶ cao. Môc tiªu cña nghiÖp vô qu¶n lý thuÕ trong giai ®o¹n tíi lµ: thóc ®Èy sù tu©n thñ tù nguyÖn c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ cña ®èi tîng nép thuÕ, t¨ng cêng hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ vµ c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra thuÕ, thùc hiÖn tù ®éng ho¸ c«ng t¸c xö lý th«ng tin
thuÕ, ph¸t hiÖn nhanh c¸c trêng hîp vi ph¹m vÒ thuÕ nh»m h¹n chÕ t×nh tr¹ng trèn thuÕ, b¶o ®¶m t¨ng thu cho NSNN. Víi môc tiªu trªn, ph¬ng híng hoµn thiÖn m« h×nh nµy thÓ hiÖn chñ yÕu trªn nh÷ng khÝa c¹nh sau:
Thø nhÊt, c¸c doanh nghiÖp vµ hé kinh doanh lín sÏ thùc hiÖn viÖc tù tÝnh, tù kª khai thuÕ vµ tù nép thuÕ vµo Kho b¹c Nhµ níc.
Thø hai, viÖc nép thuÕ ph¶i ®îc x¸c nhËn cña Kho b¹c Nhµ níc. §ång thêi hÖ thèng Kho b¹c ph¶i cã sù th«ng tin liªn tôc vµ cËp nhËt hµng ngµy víi C¬ quan ThuÕ ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép, sè thuÕ ®· nép cña c¸c ®èi tîng nép thuÕ.
Thø ba, bé phËn xö lý tê khai, chøng tõ thanh to¸n thuÕ cña c¬ quan ThuÕ, nhËp tê khai thuÕ vµ chøng tõ thanh to¸n thuÕ ®Ó ph¸t hiÖn c¸c trêng hîp kh«ng nép tê khai thuÕ hoÆc kh«ng nép ®ñ thuÕ, ph¸t hµnh th«ng b¸o nh¾c nhë vµ cung cÊp th«ng tin cho bé phËn thanh tra thuÕ, cìng chÕ thuÕ.
Thø t lµ xö lý c¸c vi ph¹m vÒ thuÕ. Bé phËn Thanh tra thuÕ lùa chän c¸c ®èi tîng cã hiÖn tîng nghi vÊn ®Ó thùc hiÖn thanh tra, kiÓm tra vµ tiÕn hµnh xö lý c¸c hµnh vi vi ph¹m vÒ thuÕ. Bé phËn cìng chÕ thuÕ sÏ thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p xö lý thu thuÕ ®èi víi nh÷ng doanh nghiÖp cè t×nh kh«ng nép thuÕ, trèn thuÕ.
M« h×nh nµy ®ßi hái ph¶i cã sù phèi, kÕt hîp gi÷a 3 bé phËn cÊu thµnh lµ C¬ quan ThuÕ, Kho b¹c vµ §èi tîng nép thuÕ. Trong ®ã, C¬ quan ThuÕ lµ ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm trùc tiÕp víi Nhµ níc vµ do vËy ph¶i ®îc n©ng cao quyÒn tù chñ, tù quyÕt theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. C¬ quan ThuÕ vµ Kho b¹c Nhµ níc qua quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ sÏ ph¸t hiÖn nh÷ng vi ph¹m ph¸p luËt thuÕ cña ®èi tîng nép thuÕ. Bªn c¹nh ®ã, c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra ph¶i ®îc t¨ng cêng. nh÷ng vi ph¹m cña ®èi tîng nép thuÕ sÏ ®îc xö lý nghiªm minh b»ng mét hÖ thèng LuËt vµ v¨n b¶n díi LuËt ®Çy ®ñ vµ chÆt chÏ.
3.2.2 - Hoµn thiÖn quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ vµ tæ chøc bé m¸y.
3.2.2.1- Hoµn thiÖn quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ.
Nh phÇn tríc ®· tr×nh bµy, Quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ hiÖn nay cã nh÷ng thñ tôc rêm rµ, cha lo¹i bá hoµn toµn t×nh tr¹ng c¸n bé chuyªn qu¶n thuÕ vµ viÖc ra th«ng b¸o thuÕ cã nhiÒu víng m¾c. Do vËy, theo t¸c gi¶, cÇn hoµn thiÖn quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ theo híng nh sau:
Thø nhÊt, lµ cÇn xo¸ bá triÖt ®Ó chÕ ®é chuyªn qu¶n thuÕ. Xo¸ bá chÕ ®é chuyªn qu¶n thuÕ sÏ h¹n chÕ thÊp nhÊt t×nh tr¹ng tiªu cùc, th«ng ®ång cña c¸n bé thuÕ víi doanh nghiÖp trong viÖc trèn thuÕ, tr¸nh thuÕ. Tuy vËy, khi xo¸ bá chÕ ®é chuyªn qu¶n thuÕ sÏ ph¸t sinh nhiÒu vÊn ®Ò. Trong ®ã, ngµnh ThuÕ sÏ cã thÓ kh«ng n¾m ®îc t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh, t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp ®Ó khai th¸c triÖt ®Ó c¸c nguån thu còng nh gi¶i quyÕt kh«ng tho¶ ®¸ng nh÷ng th¾c m¾c, khiÕu n¹i vÒ thuÕ cña doanh nghiÖp. Do vËy, khi xo¸ bá hoµn toµn chÕ ®é chuyªn qu¶n thuÕ còng ph¶i kÕt hîp víi biÖn ph¸p kh¸c lµ t¨ng cêng c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra thuÕ, mÆt kh¸c trªn gãc ®é ph¸p luËt, ngµnh ThuÕ cÇn thµnh lËp bé phËn ®éc lËp ®Ó gi¶i quyÕt nh÷ng khiÕu n¹i vÒ thuÕ cña ®èi tîng nép thuÕ.
Thø hai, lµ xo¸ bá chÕ ®é ra th«ng b¸o thuÕ cña C¬ quan ThuÕ. ViÖc xo¸ bá th«ng b¸o thuÕ kh«ng cã nghÜa lµ lµm gi¶m tÝnh b¾t buéc, tÝnh ph¸p lý cña viÖc nép thuÕ, tr¸i l¹i nã khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp tù nguyÖn tu©n thñ nghÜa vô nép thuÕ. MÆt kh¸c, b·i bá chÕ ®é ra th«ng b¸o thuÕ cßn lµm gi¶m chi phÝ, nguån lùc cho C¬ quan ThuÕ.
Thø ba, bªn c¹nh viÖc xo¸ bá th«ng b¸o thuÕ, ngµnh ThuÕ cÇn kÕt hîp c¬ chÕ kª khai thuÕ ®ång thêi víi viÖc thanh to¸n thuÕ. C¬ chÕ nµy t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc th«ng b¸o thuÕ mét c¸ch tù ®éng, ®ång thêi gi¶m bít thñ tôc cho doanh nghiÖp khi kª khai vµ nép thuÕ. §Ó thùc hiÖn c¬ chÕ nµy, ngµnh ThuÕ cÇn Ên ®Þnh mét ngµy cô thÓ trong th¸ng hoÆc ®Çu th¸ng sau mµ tríc thêi gian ®ã, doanh nghiÖp ph¶i nép thuÕ vµo Kho b¹c Nhµ níc. §iÒu nµy sÏ gióp doanh nghiÖp chñ ®éng trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ.
Thø t, trong giai ®o¹n 2001 - 2005, ngµnh ThuÕ cÇn rµ so¸t l¹i toµn bé c¸c thñ tôc hµnh chÝnh thuÕ ®îc quy ®Þnh r¶i r¸c t¹i c¸c LuËt thuÕ, c¸c v¨n b¶n díi LuËt ®Ó nghiªn cøu x©y dùng hÖ thèng thñ tôc qu¶n lý hµnh chÝnh thuÕ thèng nhÊt ®Ó ®Õn giai ®o¹n 2006 - 2010, chÝnh thøc ban hµnh LuËt vÒ thñ tôc hµnh chÝnh thuÕ. LuËt vÒ thñ tôc hµnh chÝnh thuÕ sÏ cã néi dung c¬ b¶n lµ quy ®Þnh cô thÓ, chi tiÕt chøc n¨ng, nhiÖm vô, tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn h¹n cña c¸c c¬ quan qu¶n lý Nhµ níc trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ cña doanh nghiÖp. §ång thêi, LuËt nµy còng quy ®Þnh nh÷ng thñ tôc mµ doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn khi kª khai vµ nép thuÕ trong quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ. Víi sù ra ®êi cña LuËt vÒ thñ tôc hµnh chÝnh thuÕ, viÖc nép thuÕ sÏ trë nªn kh¸ch quan, c«ng b»ng ®èi víi mäi doanh nghiÖp vµ t¹o ra sù b×nh ®¼ng gi÷a c¬ quan qu¶n lý Nhµ níc vÒ thuÕ víi c¸c doanh nghiÖp tríc ph¸p luËt.
Thø n¨m, quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ ph¶i chó träng tíi viÖc phèi kÕt hîp gi÷a c¸c Côc thuÕ t¹i c¸c ®Þa ph¬ng .Sù phèi kÕt hîp nµy cÇn ph©n ®Þnh mét c¸ch râ rµng c¸c ®èi tîng chÞu thuÕ vµ ®èi tîng nép thuÕ, nhÊt lµ c¸c doanh nghiÖp h¹ch to¸n toµn ngµnh, c¸c Tæng c«ng ty thuéc ®èi tîng qu¶n lý thu thuÕ cña tõng ®Þa ph¬ng. MÆt kh¸c, Quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ còng cÇn quy ®Þnh sù kÕt hîp gi÷a c¸c C¬ quan ThuÕ ë c¸c ®Þa ph¬ng kh¸c nhau trong viÖc thu thuÕ, ph¸t hiÖn ho¸ ®¬n gi¶, mua b¸n ho¸ ®¬n, còng nh trong viÖc cìng chÕ thuÕ ®èi víi c¸c ®èi tîng nép thuÕ.
Víi nh÷ng biÖn ph¸p nªu trªn, Quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ sÏ tõng bíc ®îc hoµn thiÖn, tõ ®ã gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ cña kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT.
3.2.2.2. Hoµn thiÖn bé m¸y tæ chøc ngµnh ThuÕ.
PhÇn lín c¸c hÖ thèng qu¶n lý thuÕ trªn thÕ giíi ®Òu ho¹t ®éng theo nguyªn t¾c tù tÝnh thuÕ vµ nép thuÕ trªn c¬ së tÝnh tù gi¸c cña ®èi tîng nép thuÕ. Môc tiªu c¬ b¶n cña hÖ thèng nµy lµ gi¶m tíi møc tèi thiÓu mèi quan hÖ trùc tiÕp víi nh÷ng ®èi tîng nép thuÕ chÊp hµnh ®óng quy ®Þnh vÒ thuÕ. B»ng c¸ch ®ã, víi lùc lîng c¸n bé cã h¹n cña bé m¸y qu¶n lý thuÕ, cã thÓ tËp trung vµo viÖc kiÓm tra, ph¸t hiÖn vµ xö lý nh÷ng trêng hîp vi ph¹m.
Trong thêi gian tíi, sè lîng c¸c ®èi tîng nép thuÕ sÏ t¨ng lªn nhanh chãng. Nh÷ng thay ®æi nµy sÏ lµm cho kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT ngµy cµng khã kh¨n h¬n. V× vËy, ®iÒu thiÕt yÕu lµ ph¶i c¶i tæ hÖ thèng qu¶n lý thuÕ nh»m gióp cho hÖ thèng nµy theo kÞp chuyÓn ®æi cña nÒn kinh tÕ.
Mét bé m¸y qu¶n lý thuÕ cã hiÖu lùc ph¶i ®¸p øng c¸c môc tiªu sau:
- Ph¶i x¸c ®Þnh râ vµ ®Çy ®ñ nhiÖm vô cña C¬ quan ThuÕ.
- Ph¶i n©ng cao h¬n n÷a quyÒn h¹n vµ tÝnh chñ ®éng cña tæ chøc bé m¸y Côc thuÕ Hµ Néi.
- Ph¶i söa ®æi tæ chøc bé m¸y ®Ó thùc hiÖn tèt h¬n n÷a nhiÖm vô ®îc giao, n©ng cao hiÖu lùc, hiÖu qu¶ cña bé m¸y qu¶n lý thuÕ.
§Ó t¹o c¬ së ph¸p lý cho viÖc h×nh thµnh bé m¸y qu¶n lý thuÕ, theo t¸c gi¶, tríc m¾t ChÝnh phñ cÇn ban hµnh mét NghÞ ®Þnh míi thay thÕ NghÞ ®Þnh 281/H§BT ngµy 7/8/1990 cña Héi ®ång bé trëng vÒ thµnh lËp HÖ thèng thu thuÕ Nhµ níc, chuÈn bÞ bíc ®Öm ®Ó ban hµnh LuËt vÒ thñ tôc Hµnh chÝnh thuÕ.
Trªn ®Þa bµn Hµ Néi, bé m¸y Côc thuÕ cÇn ®îc söa ®æi theo híng: n©ng cao kh¶ n¨ng qu¶n lý ®èi tîng nép thuÕ cña bé m¸y, tøc lµ khi sè lîng ®èi tîng nép thuÕ t¨ng lªn th× nh©n lùc còng kh«ng cÇn t¨ng tû lÖ thuËn víi sè lîng ®èi tîng nép thuÕ, bé m¸y ph¶i t¹o ®iÒu kiÖn ¸p dông c«ng nghÖ hiÖn ®¹i vµo qu¶n lý thuÕ, thùc hiÖn chuyªn m«n ho¸ cao trong c¸c kh©u c«ng viÖc.
V× vËy, trong giai ®o¹n tíi Côc thuÕ Hµ Néi cÇn ph¸t triÓn hÖ thèng tuyªn truyÒn thuÕ, dÞch vô phôc vô ®èi tîng nép thuÕ, h×nh thµnh riªng Phßng xö lý tê khai thuÕ, phßng thu c¸c trêng hîp chËm nép, gian lËn vµ cìng chÕ thuÕ; s¾p xÕp l¹i c¸c Phßng Qu¶n lý hiÖn nay ®Ó thùc hiÖn chøc n¨ng cña c¸c Phßng Thanh tra, kiÓm tra. M« h×nh tæ chøc sÏ chuyÓn h¼n sang c¬ chÕ qu¶n lý theo hÖ thèng tù tÝnh thuÕ hoµn toµn vµ bé m¸y qu¶n lý ®îc tæ chøc theo chøc n¨ng c«ng viÖc.
C¬ cÊu bé m¸y Côc thuÕ ®îc tæ chøc theo m« h×nh sau:
S¬ ®å 3 : C¬ cÊu bé m¸y Côc thuÕ theo chøc n¨ng c«ng viÖc
Côc trëng vµ c¸c Côc phã côc thuÕ
Phßng DÞch vô ®èi tîng nép thuÕ
Phßng Thanh tra vµ ®iÒu tra thuÕ (theo ®èi tîng)
Phßng §èc thu vµ Cìng chÕ thuÕ
Phßng Xö lý tê khai thuÕ
C¸c Phßng qu¶n lý néi bé
M« h×nh nµy ®¸p øng ®îc c¸c yªu cÇu, môc tiªu ®îc ®a ra ë trªn, cô thÓ lµ:
- M« h×nh nµy cho phÐp t¨ng cêng hiÖu suÊt qu¶n lý, t¹o ®iÒu kiÖn cho c¸n bé ph¸t triÓn chuyªn m«n theo chøc n¨ng (tÝnh thuÕ, theo dâi, cìng chÕ thu nép, thanh tra), C¬ quan ThuÕ cã thêi gian ®Ó tËp trung vµo viÖc ph¸t hiÖn nh÷ng hiÖn tîng vi ph¹m vµ kÞp thêi xö lý. H¬n n÷a còng h¹n chÕ ®îc tiªu cùc do gi¶m viÖc tiÕp xóc gi÷a c¸n bé thuÕ víi ®èi tîng nép thuÕ.
- M« h×nh nµy kh«ng g©y ¸p lùc vÒ nh©n lùc qu¶n lý khi trong t¬ng lai, sè lîng ®èi tîng nép thuÕ t¨ng lªn.
- M« h×nh nµy ®îc tæ chøc theo chøc n¨ng, do ®ã b¶o ®¶m C¬ quan ThuÕ ho¹t ®éng h÷u hiÖu h¬n, t¹o ®iÒu kiÖn hiÖn ®¹i ho¸ c«ng t¸c qu¶n lý b»ng viÖc øng dông m¸y tÝnh hoµn toµn c¸c kh©u qu¶n lý.
T¹i c¸c Chi côc thuÕ, bé m¸y Chi côc thuÕ sÏ ®îc cñng cè theo híng: ph¸t triÓn hÖ thèng tæ chøc th«ng tin tuyªn truyÒn thuÕ, dÞch vô phôc vô ®èi tîng nép thuÕ th«ng qua c¸c tæ nghiÖp vô ë c¸c chi côc.
Bªn c¹nh viÖc x©y dùng m« h×nh bé m¸y tæ chøc, Côc thuÕ Hµ Néi cÇn quan t©m ®Õn c«ng t¸c x©y dùng ®éi ngò c¸n bé thuÕ th«ng qua ®µo t¹o tõ tr×nh ®é c¬ b¶n, chuyªn s©u ®Õn n©ng cao. C¸n bé thuÕ ph¶i giái vÒ chuyªn m«n nghiÖp vô, giái vÒ kÕ to¸n, thµnh th¹o kü n¨ng lµm viÖc, kü n¨ng qu¶n lý, cã tr×nh ®é tin häc vµ ngo¹i ng÷; C¸n bé thuÕ ph¶i cã phÈm chÊt ®¹o ®øc tèt vµ cã tinh thÇn phôc vô nh©n d©n, phôc vô ®Êt níc. Víi môc tiªu ®ã, viÖc ®µo t¹o c¸n bé thuÕ ph¶i ®îc thùc hiÖn theo híng sau:
- §µo t¹o c¸n bé theo híng chuyªn m«n ho¸ s©u theo tõng chøc n¨ng c«ng viÖc, phï hîp víi m« h×nh qu¶n lý theo ph¬ng ph¸p tù tÝnh, tù khai, tù nép thuÕ.
- Trang bÞ kiÕn thøc ®Çy ®ñ vÒ lý luËn vµ thùc tiÔn, b¶o ®¶m c¸n bé cã kh¶ n¨ng tèt trong viÖc ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng thùc thi cña chÝnh s¸ch thuÕ lµm c¬ së cho ho¹ch ®Þnh chÝnh s¸ch thuÕ còng nh ®Ò xuÊt c¸c biÖn ph¸p qu¶n lý thu.
- §µo t¹o mét lùc lîng c¸n bé thùc sù giái, c¸n bé ®Çu ngµnh, nhiÒu kinh nghiÖm qu¶n lý ®Ó ®¶m ®¬ng c«ng viÖc mòi nhän cña ngµnh vµ c¸c lÜnh vùc qu¶n lý thuÕ phøc t¹p, ®ång thêi ®¸p øng yªu cÇu cña c«ng t¸c c¸n bé trong qu¸ tr×nh héi nhËp khu vùc.
3.2.3 - T¨ng cêng c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra thuÕ.
Thanh tra, kiÓm tra thuÕ: vÒ mÆt nhËn thøc, c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra hiÖn nay ®îc coi lµ mÆt c«ng t¸c chñ yÕu, quan träng hµng ®Çu cña kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT. Tuy vËy, c«ng t¸c thanh tra trªn thùc tÕ vÉn cha ®¸p øng yªu cÇu cña c¬ chÕ tù kª khai vµ nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp, c¸c hiÖn tîng trèn lËu thuÕ, thÊt thu thuÕ vÉn lµ vÊn ®Ò nhøc nhèi cña toµn hÖ thèng thuÕ nãi chung vµ Côc thuÕ Hµ Néi nãi riªng. Do vËy, theo t¸c gi¶, ngµnh ThuÕ ph¶i rµ so¸t l¹i toµn bé c¸c ho¹t ®éng, ®Þnh híng l¹i c¸c môc tiªu vµ x©y dùng quy tr×nh thanh tra, kiÓm tra thuÕ mét c¸ch ®éc lËp. Vµ ®©y ph¶i lµ c«ng t¸c träng t©m cña viÖc kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT trong giai ®o¹n tíi.
Trªn gãc ®é kiÓm so¸t, thanh tra, kiÓm tra thuÕ lµ mét ho¹t ®éng ngo¹i kiÓm do C¬ quan thÕ víi t c¸ch lµ c¬ quan qu¶n lý Nhµ níc trong lÜnh vùc thuÕ tiÕn hµnh. V× vËy, ®Ó cñng cè vµ hoµn thiÖn c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra thuÕ, tríc tiªn cÇn x¸c ®Þnh râ môc tiªu cña ho¹t ®éng thanh tra, kiÓm tra thu thuÕ GTGT.
Môc tiªu chung nhÊt mµ mäi cuéc thanh tra thuÕ ph¶i ®¹t tíi lµ:
- Ph¸t hiÖn vµ xö lý kÞp thêi nh÷ng vi ph¹m cña doanh nghiÖp trong viÖc tu©n thñ c¸c quy ®Þnh ph¸p luËt vÒ thuÕ GTGT.
- Ph¸t hiÖn vµ xö lý nh÷ng vi ph¹m cña doanh nghiÖp trong viÖc chÊp hµnh chÕ ®é tµi chÝnh - kÕ to¸n do Nhµ níc quy ®Þnh.
- Thu thËp th«ng tin vÒ t×nh h×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp nh»m cung cÊp cho bé phËn x©y dùng chÝnh s¸ch thuÕ ®Ó cã nh÷ng ®iÒu chØnh kÞp thêi vÒ chÝnh s¸ch thuÕ còng nh vÒ biÖn ph¸p qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp.
TiÕp theo viÖc x¸c ®Þnh môc tiªu, c«ng t¸c thanh tra cÇn x¸c ®Þnh tr×nh tù cña mét cuéc kiÓm so¸t. ë ®©y, cÇn x¸c ®Þnh trong kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT, ®èi tîng cô thÓ cña kiÓm so¸t lµ thùc tr¹ng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp, c¸c phÇn hµnh kiÓm so¸t cã thÓ lµ quan hÖ thanh to¸n, nghiÖp vô kinh doanh hay nghiÖp vô vÒ TSC§... Kh¸ch thÓ cña kiÓm so¸t lµ c¸c doanh nghiÖp, chñ thÓ cña kiÓm so¸t lµ C¬ quan ThuÕ. Trong kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT, ph¹m vi cña kiÓm so¸t bao gåm kiÓm so¸t vÒ th«ng tin vµ kiÓm so¸t tÝnh quy t¾c.
Theo ®ã, kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT ph¶i híng vµo viÖc ®¸nh gi¸ tÝnh trung thùc vµ hîp ph¸p cña c¸c tµi liÖu kÕ to¸n vµ ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thùc hiÖn c¸c thÓ lÖ, chÕ ®é, LuËt ph¸p vÒ thuÕ GTGT cña doanh nghiÖp. Víi nh÷ng yÕu tè trªn, tr×nh tù cña mét cuéc thanh tra ph¶i bao gåm 3 bíc c¬ b¶n lµ:
- Bíc 1: ChuÈn bÞ kiÓm so¸t bao gåm tÊt c¶ c¸c c«ng viÖc kh¸c nhau nh»m t¹o ra c¬ së ph¸p lý vµ nguån lùc con ngêi, ph¬ng tiÖn cho viÖc kiÓm so¸t.
- Bíc 2: TiÕn hµnh kiÓm so¸t.
- Bíc 3: KÕt thóc kiÓm so¸t vµ ®a ra kÕt luËn thanh tra, ®a ra c¸c biÖn ph¸p xö lý vi ph¹m.
Víi ba bíc nh trªn, viÖc x©y dùng mét Quy tr×nh thanh tra, kiÓm tra thu thuÕ GTGT lµ nhu cÇu v« cïng cÇn thiÕt. Theo t¸c gi¶, Quy tr×nh thanh tra cã thÓ ®îc m« t¶ trªn s¬ ®å 4.
* Thu thËp th«ng tin: ë bíc chuÈn bÞ thanh tra, viÖc thu thËp th«ng tin cÇn híng ®Õn viÖc ®a ra quyÕt ®Þnh vÒ thanh tra mµ cha ®Æt ra môc ®Ých thu thËp b»ng chøng ®Ó ®a ra kÕt luËn thanh tra. C¸c th«ng tin ®îc ®a ra nãi chung ph¶n ¸nh chiÒu réng cña ®èi tîng thanh tra h¬n lµ chiÒu s©u. Do vËy, nã ph¸t hiÖn nh÷ng dÊu hiÖu cña viÖc vi ph¹m LuËt thuÕ mµ nh÷ng tiªu chuÈn ®Ó ph¸t hiÖn chÝnh lµ c¸c quy ®Þnh ph¸p luËt vÒ thuÕ.
ë giai ®o¹n nµy, c¸c dÊu hiÖu vi ph¹m sÏ ®îc ph¸t hiÖn bëi Phßng Xö lý tê khai thuÕ (khi doanh nghiÖp cã dÊu hiÖu kª khai kh«ng ®óng thuÕ), Phßng Thèng kª, m¸y tÝnh (khi doanh nghiÖp tÝnh sai thuÕ suÊt vµ thuÕ ph¶i nép hoÆc cßn nî ®äng thuÕ), Phßng Thanh tra vµ ®iÒu tra thuÕ (khi doanh nghiÖp cã tiÒn ¸n tiÒn sù vÒ vi ph¹m LuËt thuÕ).
* X¸c ®Þnh môc tiªu vµ ph¹m vi thanh tra:
Trªn c¬ së nh÷ng dÊu hiÖu vi ph¹m cña doanh nghiÖp, Phßng Thanh tra vµ §iÒu tra thuÕ sÏ x¸c ®Þnh môc tiªu cña cuéc thanh tra. Môc tiªu ®ã cã thÓ lµ kiÓm tra sau hoµn thuÕ, kiÓm tra quyÕt to¸n thuÕ, khÊu trõ thuÕ hay kiÓm tra viÖc sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ còng nh viÖc tu©n thñ chÕ ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n vµ lu©n chuyÓn chøng tõ cña doanh nghiÖp. Tuy nhiªn, mét cuéc thanh tra thuÕ thêng bao gåm tÊt c¶ c¸c môc tiªu trªn vµ thêng kÕt hîp thanh tra cïng mét lóc víi viÖc chÊp hµnh c¸c LuËt ThuÕ GTGT vµ LuËt thuÕ TNDN.
Bªn c¹nh viÖc x¸c ®Þnh môc tiªu thanh tra, cÇn x¸c ®Þnh ph¹m vi cña viÖc thanh tra. ViÖc thanh tra cã thÓ tiÕn hµnh trªn mét hay mét nhãm c¸c doanh nghiÖp cã cïng dÊu hiÖu vi ph¹m. Ph¹m vi thanh tra cßn ph¶i x¸c ®Þnh ®îc thêi gian thùc hiÖn c¸c nghiÖp vô cÇn thanh tra. Trªn khÝa c¹nh nµy, ph¹m vi thanh tra cã thÓ lµ th¸ng, quý hoÆc n¨m tµi kho¸ mµ doanh nghiÖp thùc hiÖn quyÕt to¸n.
C¸c môc tiªu vµ ph¹m vi cña cuéc thanh tra thêng kÕt hîp chÆt chÏ víi nhau, thÓ hiÖn ë 2 h×nh thøc: thanh tra ®Þnh kú vµ thanh tra ®ét xuÊt. Thanh tra ®Þnh kú (vÝ dô thanh tra quyÕt to¸n thuÕ hµng n¨m cña doanh nghiÖp) sÏ híng tíi viÖc t¹o lËp nÒn nÕp tu©n thñ nghÜa vô nép thuÕ. Ngîc l¹i, thanh tra ®ét xuÊt thêng g¾n liÒn víi viÖc xö lý c¸c vô viÖc cô thÓ hay nghiªn cøu t×m hiÓu c¸c dÊu hiÖu vi ph¹m cô thÓ ®îc thÓ hiÖn trªn mét nhãm ®èi tîng doanh nghiÖp.
* LËp kÕ ho¹ch thanh tra.
Sau khi ®· x¸c ®Þnh ®îc c¸c môc tiªu vµ ph¹m vi cña cuéc thanh tra, Phßng Thanh tra vµ ®iÒu tra thuÕ sÏ lËp ra kÕ ho¹ch thanh tra, bao gåm c¸c bíc c«ng viÖc cô thÓ. KÕ ho¹ch thanh tra ph¶i quy ®Þnh cô thÓ chøc n¨ng, quyÒn h¹n vµ tr¸ch nhiÖm cô thÓ cña tõng c¸n bé khi kiÓm tra doanh nghiÖp. §Ó mét cuéc thanh tra b¶o ®¶m tÝnh ph¸p lý, C¬ quan ThuÕ cÇn ra QuyÕt ®Þnh thanh tra. Néi dung cña QuyÕt ®Þnh thanh tra bao gåm :
+ C¨n cø ph¸p lý ®Ó thanh tra, kiÓm tra.
+ Néi dung, yªu cÇu, ph¹m vi cña cuéc thanh tra, kiÓm tra.
+ Thêi h¹n thanh tra, kiÓm tra.
+ Thµnh viªn §oµn thanh tra, kiÓm tra vµ quyÒn h¹n, tr¸ch nhiÖm cña §oµn thanh tra, kiÓm tra.
+ QuyÒn vµ nghÜa vô cña ®èi tîng ®îc thanh tra, kiÓm tra.
LËp kÕ ho¹ch thanh tra cã ý nghÜa rÊt quan träng trong mét cuéc thanh tra. ë kh©u nµy, kÕ ho¹ch cµng ®îc chuÈn bÞ tèt th× cµng ®¹t ®îc môc tiªu nhanh chãng, gi¶m bít thêi gian vµ chi phÝ, ®ång thêi n©ng cao hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c thanh tra.
* TiÕn hµnh kiÓm tra.
§©y lµ giai ®o¹n träng t©m cña cuéc thanh tra. C¸n bé thanh tra sÏ kiÓm tra c¸c tµi liÖu kÕ to¸n, ®èi chiÕu c¸c sè liÖu víi tê khai thuÕ GTGT. C«ng viÖc ®îc tiÕn hµnh c¶ ®Çu ra vµ ®Çu vµo cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghiÖp. Trong giai ®o¹n nµy, tríc tiªn lµ sö dông ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t chøng tõ, bao gåm c¸c ph¬ng ph¸p kiÓm tra c©n ®èi vµ ®èi chiÕu. Khi cã dÊu hiÖu nghi vÊn, viÖc kiÓm so¸t ph¶i bao gåm c¶ nh÷ng ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t ngoµi chøng tõ, kiÓm tra hµng tån kho cña doanh nghiÖp. Theo t¸c gi¶, kh«ng nªn quy ®Þnh nh÷ng dÊu hiÖu nghi vÊn trong Quy tr×nh thanh tra, kiÓm tra mµ nªn ®a nh÷ng néi dung ®ã vµo mét tµi liÖu ®Æc biÖt lu hµnh néi bé cña c«ng t¸c thanh tra thuÕ. Trong ®ã, cÇn ®óc rót nh÷ng kinh nghiÖm trong viÖc ph¸t hiÖn dÊu hiÖu vi ph¹m cña c¸c doanh nghiÖp, tõ viÖc sö dông nh÷ng ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t ®Õn viÖc ph¸t hiÖn ho¸ ®¬n, chøng tõ kÕ to¸n gi¶ m¹o v.v...
Trªn c¬ së sö dông c¸c ph¬ng ph¸p kiÓm so¸t, viÖc kiÓm tra sÏ ®a ra ®îc thùc tr¹ng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. §Æc biÖt cÇn lu ý ®Õn nh÷ng chøng tõ ®îc thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt, kiÓm tra viÖc khÊu trõ chi phÝ ®Çu vµo cña c¸c giao dÞch mua hµng ho¸, dÞch vô.
* KÕt luËn thanh tra:
Qua viÖc kiÓm tra, kiÓm so¸t thùc tr¹ng tµi chÝnh cña doanh nghiÖp, viÖc thanh tra ph¶i ®a ra nh÷ng kÕt luËn cña kiÓm tra. Nh÷ng kÕt luËn nµy ph¶i ®¸p øng nh÷ng môc tiªu ®· ®Æt ra khi chuÈn bÞ thanh tra vµ ph¶i tr¶ lêi nh÷ng nghi vÊn mét c¸ch cô thÓ. KÕt luËn thanh tra bao gåm nh÷ng néi dung c¬ b¶n nh sau:
+ KÕt luËn vÒ viÖc chÊp hµnh chÕ ®é kÕ to¸n cña doanh nghiÖp. Doanh nghiÖp cã sö dông ho¸ ®¬n ®óng môc ®Ých hay kh«ng? Cã ghi chÐp ®Çy ®ñ c¸c nghiÖp vô mua, b¸n hµng ho¸ vµo chøng tõ kÕ to¸n hay kh«ng, chi phÝ cã ®îc ph¶n ¸nh mét c¸ch trung thùc vµ tu©n thñ theo c¸c quy ®Þnh cña Nhµ níc kh«ng?
+ KÕt luËn vÒ viÖc kª khai trung thùc vµ ®Çy ®ñ doanh thu mua, b¸n hµng ho¸ vµ sè thuÕ GTGT ph¶i nép.
+ KÕt luËn vÒ tÝnh kÞp thêi cña viÖc nép thuÕ vµo NSNN qua Kho b¹c cña doanh nghiÖp.
+ X¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT chÝnh x¸c ®îc khÊu trõ tiÕp vµo kú sau, sè thuÕ GTGT ph¶i nép, sè thuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i cña doanh nghiÖp sau khi quyÕt to¸n thuÕ.
Nh÷ng th«ng tin qua ph©n tÝch, tæng hîp trªn kÕt luËn cña thanh tra sÏ lµm c¬ së cho viÖc xö lý vi ph¹m vµ bæ sung tiÕp vµo c¸c th«ng tin cÇn thu thËp ®Ó tiÕp tôc ph¸t hiÖn dÊu hiÖu vi ph¹m ë c¸c doanh nghiÖp kh¸c.
* Xö lý vi ph¹m:
Xö lý vi ph¹m lµ ®Æc trng cña ho¹t ®éng thanh tra, lµm cho viÖc thanh tra kh¸c víi kiÓm tra th«ng thêng. Tuy vËy, viÖc xö lý vi ph¹m ph¶i tu©n thñ ®óng LuËt ph¸p. Do ®ã, c¸c h×nh thøc xö lý vi ph¹m LuËt ThuÕ GTGT ph¶i ®îc quy ®Þnh mét c¸ch cô thÓ, chi tiÕt. §èi víi viÖc xö lý vi ph¹m theo t¸c gi¶ cÇn ph©n ®Þnh râ rµng 3 h×nh thøc tuú theo møc ®é vi ph¹m cña doanh nghiÖp.
- Xö lý b»ng biÖn ph¸p hµnh chÝnh: biÖn ph¸p nµy ¸p dông ®èi víi nh÷ng vi ph¹m LuËt ThuÕ GTGT mang tÝnh chÊt kh«ng thêng xuyªn, kh«ng cã chñ ý cña doanh nghiÖp, vÝ dô ph¹t nép chËm thuÕ. §Æc biÖt, cÇn ®a thªm c¸c hµnh vi vi ph¹m kh¸c vµo viÖc xö lý hµnh chÝnh, ®ã lµ kª khai sãt doanh thu, h¹ch to¸n kh«ng ®óng doanh thu mua vµ b¸n hµng ho¸, dÞch vô (c¸c vi ph¹m nµy hiÖn vÉn cha cã biÖn ph¸p xö lý).
- Xö lý b»ng biÖn ph¸p kinh tÕ: biÓu hiÖn díi h×nh thøc ph¹t tiÒn. BiÖn ph¸p nµy ®îc ¸p dông ®èi víi nh÷ng vi ph¹m mang tÝnh chÊt thêng xuyªn nhng cha ®Õn møc ®é nghiªm träng ph¶i khëi tè. Do vËy, diÖn ph¹t rÊt réng, bao gåm c¸c vi ph¹m ®· bÞ xö lý hµnh chÝnh nhng vi ph¹m l¹i tõ lÇn thø hai trë ®i. Theo t¸c gi¶, cÇn cã h×nh thøc ph¹t tiÒn luü tiÕn, nghÜa lµ doanh nghiÖp vi ph¹m nhiÒu lÇn th× cµng bÞ ph¹t tiÒn nhiÒu h¬n.
- Xö lý b»ng biÖn ph¸p h×nh sù: BiÖn ph¸p nµy ®îc ¸p dông víi viÖc vi ph¹m mang tÝnh chÊt thêng xuyªn, ngµy cµng nghiªm träng, g©y thiÖt h¹i, thÊt thu thuÕ lín ®èi víi NSNN. §Ó xö lý b»ng biÖn ph¸p h×nh sù, C¬ quan ThuÕ sÏ thùc hiÖn cìng chÕ nép thuÕ, phong to¶ tµi kho¶n cña doanh nghiÖp t¹i Ng©n hµng, tÞch thu tµi s¶n hoÆc khëi tè theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. §©y lµ nh÷ng biÖn ph¸p m¹nh, cøng r¾n vµ cã phÇn ¸p ®Æt. Tuy vËy, nã thÓ hiÖn mét c¸ch râ nÐt nhÊt tÝnh quyÒn lùc cña LuËt thuÕ vµ cã tÝnh r¨n ®e m¹nh.
Xö lý vi ph¹m cña mét cuéc thanh tra ph¶i ®îc lËp thµnh mét QuyÕt ®Þnh riªng do C¬ quan ThuÕ so¹n th¶o, QuyÕt ®Þnh nµy sÏ do Phßng §èc thu vµ cìng chÕ thuÕ thùc hiÖn.
3.2.4 - T¨ng cêng c«ng t¸c xö lý khiÕu n¹i vÒ thuÕ:
Theo hÖ thèng LuËt thuÕ cña ViÖt Nam hiÖn nay th× quy tr×nh khiÕu n¹i ®îc xö lý nh sau:
- §èi tîng nép thuÕ cã quyÒn khiÕu n¹i viÖc c¸n bé thuÕ, C¬ quan ThuÕ thi hµnh kh«ng ®óng LuËt thuÕ. §¬n khiÕu n¹i ®îc göi ®Õn C¬ quan ThuÕ trùc tiÕp qu¶n lý thu thuÕ hoÆc quyÕt ®Þnh xö lý trong thêi h¹n (quy ®Þnh trong LuËt) lµ 30 ngµy kÓ tõ ngµy nhËn ®îc th«ng b¸o hoÆc quyÕt ®Þnh xö lý cña c¸n bé thuÕ, C¬ quan ThuÕ.
- Trong khi chê gi¶i quyÕt, ®èi tîng nép thuÕ vÉn ph¶i thùc hiÖn theo th«ng b¸o hoÆc quyÕt ®Þnh xö lý C¬ quan ThuÕ.
- C¬ quan ThuÕ nhËn khiÕu n¹i cã quyÒn yªu cÇu ngêi khiÕu n¹i cung cÊp c¸c hå s¬, tµi liÖu liªn quan ®Ó xem xÐt trong thêi h¹n 15 ngµy hoÆc ®Õn 30 ngµy ®èi víi c¸c vô viÖc phøc t¹p.
- C¬ quan ThuÕ ph¶i hoµn tr¶ tiÒn thuÕ hoÆc tiÒn ph¹t thu kh«ng ®óng cho ®èi tîng nép thuÕ, hoÆc truy thu tiÒn thuÕ, tiÒn ph¹t nÕu ph¸t hiÖn cã sù khai man trèn thuÕ.
- Trêng hîp ngêi khiÕu n¹i kh«ng ®ång ý víi quyÕt ®Þnh cña c¬ quan gi¶i quyÕt khiÕu n¹i hoÆc qu¸ thêi h¹n quy ®Þnh mµ cha ®îc gi¶i quyÕt th× cã quyÒn khiÕu n¹i lªn C¬ quan ThuÕ cÊp trªn trùc tiÕp hoÆc khëi kiÖn ®Õn Toµ ¸n theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. Trong trêng hîp kh«ng khëi kiÖn ra toµ th× quyÕt ®Þnh cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh lµ quyÕt ®Þnh cuèi cïng.
Cã thÓ tãm t¾t quy tr×nh khiÕu n¹i vÒ thuÕ theo s¬ ®å sau:
S¬ ®å 5 : Quy tr×nh khiÕu n¹i vÒ thuÕ
§èi tîng nép thuÕ
C¬ quan ThuÕ trùc tiÕp qu¶n lý hoÆc QuyÕt ®Þnh xö lý ThuÕ (Côc ThuÕ, Chi côc ThuÕ)
C¬ quan ThuÕ cÊp trªn trùc tiÕp (Côc ThuÕ, Tæng côc ThuÕ)
Toµ ¸n hµnh chÝnh
Bé tµi chÝnh
Nãi chung, viÖc tiÕp nhËn, gi¶i quyÕt ®¬n th khiÕu n¹i vÒ thuÕ ®· ®îc b¶o ®¶m kÞp thêi, ®óng thêi gian quy ®Þnh, kh«ng cã ®¬n th khiÕu tè tån ®äng hoÆc qu¸ h¹n.
Trong kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c doanh nghiÖp, viÖc xö lý khiÕu n¹i vÒ thuÕ ®ãng vai trß quan träng. Qua viÖc xö lý khiÕu n¹i, kiÓm so¸t thu thuÕ cã thÓ thu thËp th«ng tin vÒ t×nh h×nh thùc hiÖn chÝnh s¸ch thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp, vÒ nh÷ng víng m¾c cña c¸c v¨n b¶n ph¸p luËt vÒ thuÕ. §Æc biÖt, viÖc xö lý khiÕu n¹i thuÕ cã thÓ ph¸t hiÖn nh÷ng trêng hîp khai man, trèn thuÕ, tr¸nh thuÕ cña ®èi tîng nép thuÕ. NhÊt lµ trong bèi c¶nh hiÖn nay, rÊt nhiÒu doanh nghiÖp ®ang kiÕn nghÞ gi¶m thuÕ, LuËt ThuÕ GTGT trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn cha b¶o ®¶m c«ng b»ng, trung lËp th× viÖc gi¶i quyÕt khiÕu n¹i thuÕ l¹i cµng trë nªn bøc xóc.
Tuy vËy, trong thêi gian qua viÖc gi¶i quyÕt khiÕu n¹i vÒ thuÕ cã mét sè ®iÓm lu ý lµ:
- HÇu hÕt c¸c trêng hîp khiÕu n¹i ®Òu do C¬ quan ThuÕ trùc tiÕp qu¶n lý hoÆc C¬ quan ThuÕ cÊp trªn gi¶i quyÕt. RÊt Ýt trêng hîp khiÕu n¹i lªn Bé Tµi chÝnh hoÆc khëi kiÖn ra toµ.
- Sè lîng ®¬n khiÕu n¹i tËp trung nhiÒu ë khu vùc c¸c doanh nghiÖp t nh©n do hiÓu biÕt vÒ ph¸p luËt thuÕ cña ®èi tîng nép thuÕ cßn h¹n chÕ.
- Cha cã mét tæ chøc gi¶i quyÕt khiÕu n¹i vÒ thuÕ riªng. HiÖn nay, Phßng Thanh tra - Xö lý tè tông vÒ thuÕ chÞu tr¸ch nhiÖm gióp Thñ trëng C¬ quan ThuÕ trong viÖc gi¶i quyÕt khiÕu n¹i vÒ thuÕ. Do vËy, thêi gian vµ nh©n lùc bè trÝ cho viÖc nµy cßn h¹n chÕ, phÇn nµo ¶nh hëng ®Õn chÊt lîng gi¶i quyÕt khiÕu n¹i vÒ thuÕ.
Thùc tr¹ng trªn lµm cho C¬ quan ThuÕ cha ®îc nhËn thøc ®óng ®¾n lµ mét c¬ quan qu¶n lý Nhµ níc ®éc lËp, mang nÆng tÝnh ¸p ®Æt, quyÒn hµnh. NhiÒu doanh nghiÖp cã víng m¾c vÒ thuÕ nhng kh«ng muèn khiÕu n¹i mµ t×m c¸ch l¸ch LuËt ®Ó kinh doanh. Theo kinh nghiÖm cña NhËt B¶n, ®Ó gi¶i quyÕt khiÕu n¹i vÒ thuÕ cã mét hÖ thèng toµ ¸n thuÕ thùc hiÖn vµ hÖ thèng nµy ®îc tæ chøc theo ngµnh däc. ë ®Þa ph¬ng, Toµ ¸n thuÕ ®îc tæ chøc ®éc lËp víi C¬ quan ThuÕ, ë Trung ¬ng cã Toµ ¸n thuÕ quèc gia trùc thuéc Tæng côc ThuÕ. Quy tr×nh khiÕu n¹i cã thÓ tãm t¾t theo s¬ ®å sau:
S¬ ®å 6 : Quy tr×nh xö khiÕu n¹i vÒ ThuÕ
theo kinh nghiÖm cña NhËt b¶n
§èi tîng nép thuÕ
Toµ ¸n ThuÕ ®Þa ph¬ng
Toµ ¸n ThuÕ quèc gia
Toµ ¸n Hµnh chÝnh
M« h×nh tæ chøc khiÕu n¹i trªn cã u ®iÓm râ nÐt lµ b¶o ®¶m sù ®éc lËp cña C¬ quan ThuÕ ë ®Þa ph¬ng víi Toµ ¸n thuÕ ®Þa ph¬ng, do ®ã t¹o ®iÒu kiÖn cho c¸c doanh nghiÖp tham gia khiÕu n¹i vÒ thuÕ, b¶o ®¶m c«ng b»ng trong x· héi.
ë ViÖt Nam, theo t¸c gi¶ vÒ l©u dµi còng cÇn thµnh lËp mét Toµ ¸n chuyªn gi¶i quyÕt khiÕu n¹i thuÕ ë ®Þa ph¬ng. §ång thêi, ph¸p luËt còng cho phÐp C¬ quan ThuÕ cã quyÒn khëi tè c¸c ®èi tîng nép thuÕ vi ph¹m nghiªm träng LuËt thuÕ lªn Toµ ¸n hµnh chÝnh (nh ë Nga ®· thµnh lËp bé phËn c¶nh s¸t thuÕ). Trong thêi gian tríc m¾t, cÇn cã tæ chøc thùc hiÖn viÖc gi¶i quyÕt khiÕu n¹i vÒ thuÕ riªng, ®ã lµ mét Phßng ®éc lËp trùc thuéc Côc thuÕ ®Þa ph¬ng. Bªn c¹nh viÖc tæ chøc bé phËn khiÕu n¹i thuÕ, còng cÇn ®µo t¹o mét ®éi ngò c¸n bé chuyªn tr¸ch gi¶i quyÕt khiÕu n¹i vÒ thuÕ, b¶o ®¶m lîi Ých cña c¸c ®èi tîng nép thuÕ còng nh lîi Ých cña Nhµ níc theo ®óng quy ®Þnh cña ph¸p luËt.
3.2.5 - X©y dùng hÖ thèng th«ng tin kiÓm so¸t thu thuÕ.
ViÖc x©y dùng ®îc mét hÖ thèng th«ng tin hoµn chØnh, sÏ lµ mét c«ng cô ®¾c lùc trong kiÓm so¸t nguån thu NSNN, ®Æc biÖt lµ nguån thu thuÕ GTGT.
Thùc hiÖn kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT tõ viÖc kª khai thuÕ, tÝnh thuÕ vµ nép thuÕ vµ Kho b¹c Nhµ níc ®Õn viÖc mua, b¸n ho¸ ®¬n, sö dông ho¸ ®¬n gi¶... ®· cho thÊy r»ng kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT chØ ®îc thùc hiÖn tèt trªn c¬ së h¹ tÇng lµ mét hÖ thèng th«ng tin hoµn chØnh gi÷a C¬ quan ThuÕ, Kho b¹c vµ doanh nghiÖp, gi÷a c¸c Côc thuÕ ®Þa ph¬ng víi nhau. Do vËy, mét yªu cÇu bøc xóc ®èi víi kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT lµ ph¶i hoµn thiÖn l¹i hÖ thèng th«ng tin nµy.
Môc tiªu x©y dùng hÖ thèng th«ng tin kiÓm so¸t thu thuÕ bao gåm c¸c yªu cÇu sau:
- Ph¸t hiÖn nhanh chãng, kÞp thêi vµ chÝnh x¸c c¸c hiÖn tîng trèn thuÕ, tÝnh vµ kª khai kh«ng ®óng tiÒn thuÕ, nép thuÕ thiÕu vµo Kho b¹c vµ c¸c vi ph¹m trong viÖc sö dông ho¸ ®¬n.
- TÝnh ph¹t tù ®éng sè tiÒn thuÕ chËm nép, sè tiÒn thuÕ nép thiÕu vµ c¸c vi ph¹m LuËt ThuÕ GTGT kh¸c.
- Tæng hîp th«ng tin vÒ t×nh h×nh thu thuÕ hµng ngµy, hµng th¸ng lªn Côc thuÕ, Tæng côc ThuÕ.
C¸c biÖn ph¸p thùc hiÖn:
- Thùc hiÖn trang bÞ m¸y tÝnh vµ nèi m¹ng toµn ngµnh ThuÕ, nèi m¹ng gi÷a c¸c Côc thuÕ ®Þa ph¬ng vµ Kho b¹c tØnh, thµnh phè. ViÖc nèi m¹ng m¸y tÝnh toµn ngµnh ThuÕ sÏ lµm cho qu¸ tr×nh x¸c minh c¸c ho¹t ®éng cña Doanh nghiÖp, x¸c minh ho¸ ®¬n chÝnh x¸c vµ kÞp thêi h¬n hiÖn nay. MÆt kh¸c, do c¬ chÕ nép thuÕ gåm kª khai vµ nép thuÕ ngay t¹i Kho b¹c nªn viÖc nèi m¹ng gi÷a C¬ quan ThuÕ vµ Kho b¹c sÏ gióp cho C¬ quan ThuÕ n¾m b¾t ®îc t×nh h×nh nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp, ph¸t hiÖn nh÷ng hiÖn tîng vi ph¹m LuËt thuÕ mét c¸ch nhanh chãng.
- Thùc hiÖn trang bÞ ch¬ng tr×nh thuÕ trªn m¸y vi tÝnh cho c¸c doanh nghiÖp ®Ó c¸c doanh nghiÖp kª khai thuÕ, sè ho¸ ®¬n ®Çu ra, ®Çu vµo. Hµng th¸ng, doanh nghiÖp göi file d÷ liÖu cho C¬ quan ThuÕ xö lý. Qu¸ tr×nh xö lý th«ng tin trªn nhiÒu doanh nghiÖp kh¸c nhau sÏ lµm cho qu¸ tr×nh x¸c minh ho¸ ®¬n trë nªn ®¬n gi¶n, thuËn tiÖn.
Ngoµi ra, ®Ó hoµn chØnh hÖ thèng th«ng tin kiÓm so¸t thu thuÕ, C¬ quan ThuÕ còng cÇn nèi m¹ng víi c¸c c¬ quan qu¶n lý doanh nghiÖp kh¸c nh Së KÕ ho¹ch vµ §Çu t, Côc Thèng kª ®Ó qu¶n lý sè lîng doanh nghiÖp, cÊp m· sè thuÕ cho c¸c doanh nghiÖp, tõ ®ã tiÕn tíi mét hÖ thèng th«ng tin qu¶n lý doanh nghiÖp chung trªn ®Þa bµn vµ toµn quèc.
3.3/ KiÕn nghÞ ®èi víi nhµ níc.
Nh÷ng víng m¾c trong LuËt ThuÕ GTGT hiÖn nay võa lµm cho c¸c doanh nghiÖp lóng tóng trong viÖc kª khai vµ nép thuÕ, võa lµm kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT khã kh¨n trong viÖc thùc hiÖn. Do vËy, cÇn ph¶i th¸o gì nh÷ng víng m¾c nµy mµ viÖc th¸o gì ®ßi hái ph¶i xuÊt ph¸t tõ nh÷ng quy ®Þnh cña ph¸p luËt nªn Nhµ níc cã vai trß rÊt quan träng. Theo t¸c gi¶, cÇn ph¶i gi¶i quyÕt nh÷ng víng m¾c nµy theo tõng quy ®Þnh cô thÓ vÒ ®èi tîng chÞu thuÕ, thuÕ suÊt ®Õn c¸c kh©u khÊu trõ thuÕ, hoµn thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ còng nh x¸c ®Þnh râ rµng c¸c kho¶n doanh thu chi phÝ cña doanh nghiÖp, gióp cho c¸c doanh nghiÖp thùc hiÖn LuËt ThuÕ GTGT mét c¸ch ngµy cµng tèt h¬n.
3.3.1 - VÒ ®èi tîng chÞu thuÕ:
Trong giai ®o¹n tríc m¾t 2001 - 2005, ChÝnh phñ cÇn gi¶m vµ h¹n chÕ ®Õn møc thÊp nhÊt c¸c hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT ®Ó tr¸nh hiÖn tîng kh«ng c«ng b»ng gi÷a c¸c mÆt hµng chÞu thuÕ vµ kh«ng chÞu thuÕ GTGT. Tríc m¾t, kiÕn nghÞ Nhµ níc bæ sung c¸c mÆt hµng chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ë kh©u s¶n xuÊt vµ nhËp khÈu vµo diÖn chÞu thuÕ GTGT. ViÖc ®a c¸c mÆt hµng chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt vµo diÖn ®èi tîng chÞu thÕ GTGT cÇn tÝnh ®Õn viÖc gi¶m thuÕ suÊt thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ®Ó ®ång bé víi viÖc ®¸nh thuÕ GTGT.
Trong giai ®o¹n 2005 - 2010, Nhµ níc cÇn ®a thªm c¸c ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT c¸c mÆt hµng lµ s¶n phÈm ë kh©u s¶n xuÊt n«ng nghiÖp ®Ó b¶o ®¶m thùc hiÖn thuÕ GTGT liªn hoµn vµ thèng nhÊt ë tÊt c¶ c¸c lÜnh vùc s¶n xuÊt kinh doanh, b¶o ®¶m tÝnh c«ng b»ng, trung lËp cña thuÕ GTGT.
3.3.2 - VÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT.
Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn LuËt ThuÕ GTGT 2 n¨m võa qua cho thÊy viÖc ®Þnh ra nhiÒu møc thuÕ suÊt cïng víi sù kh«ng râ rµng trong viÖc ph©n biÖt hµng ho¸ chÞu thuÕ theo c«ng dông, môc ®Ých sö dông g©y khã kh¨n rÊt nhiÒu cho viÖc tÝnh thuÕ. Do ®ã, trong giai ®o¹n 2001 - 2005, Nhµ níc cÇn gi¶m sè lîng thuÕ suÊt tèi ®a cßn 02 møc thuÕ suÊt. ViÖc ®iÒu chØnh møc thuÕ suÊt GTGT lµ ®Ó b¶o ®¶m nguån thu NSNN trong khi thùc hiÖn c¾t gi¶m thuÕ nhËp khÈu (®Õn n¨m 2006 ph¶i thùc hiÖn xong). Møc thuÕ suÊt sÏ chØ cßn 2 møc lµ 8% vµ 10%. Trong ®ã, s¾p xÕp l¹i ®Ó h¹n chÕ c¸c s¶n phÈm, dÞch vô thuéc nhãm thuÕ suÊt 8%, cßn l¹i ®a sè c¸c s¶n phÈm, dÞch vô ¸p dông møc thuÕ suÊt 10%, ®Ó ®Õn giai ®o¹n 2006 - 2010, ¸p dông thèng nhÊt mét møc thuÕ suÊt 10% ®èi víi tÊt c¶ c¸c s¶n phÈm hµng ho¸, dÞch vô.
Ngoµi ra, ®Ó b¶o ®¶m tÝnh c«ng b»ng, trung lËp cña thuÕ GTGT, Nhµ níc cÇn xo¸ bá tÊt c¶ c¸c quy ®Þnh u ®·i miÔn, gi¶m thuÕ GTGT cho tÊt c¶ c¸c ®èi tîng.
3.3.3 - VÒ ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ sö dông ho¸ ®¬n.
ViÖc quy ®Þnh 2 ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ g©y phøc t¹p cho kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT. Do vËy, trong thêi gian tíi cÇn söa ®æi ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ theo híng mét ph¬ng ph¸p lµ ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. §Ó cã thÓ tiÕn ®Õn ¸p dông mét ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ, cÇn thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p sau:
- Ph©n lo¹i c¸c hé kinh doanh t nh©n cã quy m« nhá, thu nhËp thÊp ®a ra khái diÖn ph¶i nép thuÕ GTGT. Quy ®Þnh møc doanh sè ®Ó x¸c ®Þnh ®èi tîng lµ hé kinh doanh nhá. §èi víi ®èi tîng nµy chuyÓn sang ¸p dông nép thuÕ theo møc tØ lÖ % Ên ®Þnh trªn doanh thu.
- Thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n ®èi víi c¸c hé kinh doanh cã quy m« lín ®Ó chuyÓn dÇn c¸c ®èi tîng nµy sang ¸p dông tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ.
- §èi víi c¸c doanh nghiÖp, hîp t¸c x· b¾t buéc thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ ®Ó lµm c¨n cø tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ.
§Õn giai ®o¹n 2005 - 2010, viÖc tÝnh thuÕ chØ thùc hiÖn mét ph¬ng ph¸p duy nhÊt lµ khÊu trõ thuÕ.
§èi víi viÖc sö dông ho¸ ®¬n, Nhµ níc cÇn ¸p dông c¸c biÖn ph¸p sau:
- Trong giai ®o¹n 2001 - 2005, c¸c ®èi tîng nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ ph¶i sö dông ho¸ ®¬n GTGT. §èi víi c¸c hé kinh doanh lín tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp, c¸c hé kinh doanh nhá nép thuÕ theo møc thuÕ Ên ®Þnh th× sö dông ho¸ ®¬n b¸n hµng kh«ng ghi thuÕ GTGT. §Õn cuèi giai ®o¹n nµy, khi c¸c hé kinh doanh lín ®· chuyÓn sang thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n vµ tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ còng ph¶i sö dông ho¸ ®¬n GTGT. §ång thêi, Nhµ níc cÇn quy ®Þnh doanh nghiÖp tù ph¸t hµnh ho¸ ®¬n vµo cuèi giai ®o¹n nµy.
- §èi víi viÖc sö dông ho¸ ®¬n tù in, Nhµ níc cÇn quy ®Þnh thèng nhÊt c¸c néi dung trªn tê ho¸ ®¬n vµ nghiªm cÊm kh«ng khÊu trõ c¸c ho¸ ®¬n kh«ng ®óng theo mÉu quy ®Þnh. §èi víi c¸c doanh nghiÖp cho lu hµnh c¸c ho¸ ®¬n kh«ng ®ñ yÕu tè theo quy ®Þnh, Nhµ níc cÇn cã quy ®Þnh ph¹t tiÒn víi møc ®é nÆng, ®ñ r¨n ®e. C¸c doanh nghiÖp tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ viÖc qu¶n lý ho¸ ®¬n do m×nh ph¸t hµnh. Nhµ níc còng quy ®Þnh tr¸ch nhiÖm cña doanh nghiÖp khi lµm mÊt ho¸ ®¬n vµ tr¸ch nhiÖm cña c«ng ty in ho¸ ®¬n trong viÖc chèng lµm gi¶ ho¸ ®¬n. §Æc biÖt, ®èi víi c¸c hµnh vi lµm gi¶ ho¸ ®¬n, mua b¸n ho¸ ®¬n, Nhµ níc cÇn ®a vµo khung h×nh ph¹t cña Bé LuËt H×nh sù.
Gi¶i quyÕt c¸c vÊn ®Ò liªn quan ®Õn ho¸ ®¬n, theo t¸c gi¶ cÇn ®a ra nh÷ng quy ®Þnh xö lý cô thÓ. §©y chÝnh lµ c¸i thiÕu hiÖn nay cña c¸c quy ®Þnh cña ph¸p luËt. Khi ®· ®îc quy ®Þnh cô thÓ, râ rµng, hiÖn tîng th«ng ®ång gi÷a c¸c doanh nghiÖp víi nhau mua b¸n ho¸ ®¬n nhng b¸o mÊt, ghi liªn 1 kh¸c liªn 2 ®Ó trèn thuÕ, khÊu trõ thuÕ sÏ ®îc nghiªm trÞ, t¹o ra sù trong lµnh cho m«i trêng kinh tÕ.
3.3.4 - VÒ khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo.
Nh trªn ®· tr×nh bµy, ph¬ng ph¸p thèng nhÊt ®Ó tÝnh thuÕ sÏ lµ ph¬ng ph¸p khÊu trõ. Tuy vËy, trong giai ®o¹n tríc m¾t, cha thÓ thùc hiÖn ngay ph¬ng ph¸p nµy v× thùc tÕ c¸c ®iÒu kiÖn nh ph©n lo¹i hé kinh doanh, chÕ ®é kÕ to¸n t¹i c¸c hé kinh doanh..v.v... cha cho phÐp. Do vËy, Nhµ níc vÉn ph¶i quy ®Þnh c¸c ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ kh¸c nhau. ViÖc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ph¶i theo híng khuyÕn khÝch viÖc sö dông ho¸ ®¬n, cô thÓ lµ: khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi hµng ho¸ dÞch vô mua vµo cã ho¸ ®¬n b¸n hµng theo mét tØ lÖ % cao h¬n ®èi víi trêng hîp kh«ng cã ho¸ ®¬n. KhÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo theo tû lÖ % (thÊp h¬n têng hîp cã ho¸ ®¬n b¸n hµng) ¸p dông ®èi víi hµng ho¸ lµ n«ng, l©m, thuû s¶n, s¾t thÐp, phÕ liÖu, ®Êt, ®¸, c¸t, sái... mua trùc tiÕp cña ngêi tù s¶n xuÊt.
3.4.5 - X¸c ®Þnh chÝnh x¸c doanh thu, chi phÝ ®Ó tÝnh thuÕ
Doanh thu vµ chi phÝ lµ c¬ së ®Ó tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra, thuÕ GTGT ®Çu vµo, tõ ®ã x¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép. Do vËy, kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT ph¶i x¸c ®Þnh chÝnh x¸c doanh thu b¸n hµng vµ chi phÝ mua hµng cña doanh nghiÖp.
Nh»m t¨ng cêng viÖc kiÓm so¸t doanh thu chÞu thuÕ GTGT, theo t¸c gi¶, vÊn ®Ò cèt lâi lµ kiÓm so¸t ®îc viÖc viÕt ho¸ ®¬n cña doanh nghiÖp. §èi víi c¸c ®¬n vÞ b¸n lÎ, ®©y lµ c«ng viÖc khã kh¨n, nhng víi nh÷ng quy ®Þnh xö ph¹t nghiªm minh kÕt hîp víi viÖc thùc hiÖn tèt c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra th× ch¾c ch¾n viÖc kª khai thuÕ sÏ ®îc thùc hiÖn ®Çy ®ñ.
MÆt kh¸c, kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT còng cÇn t¨ng cêng ph¬ng ph¸p ®èi chiÕu gi÷a doanh thu b¸n hµng cña ngêi b¸n víi chi phÝ mua hµng cña ngêi mua. ViÖc kiÓm tra sÏ ph¸t hiÖn nh÷ng vi ph¹m nh kª khai thiÕu doanh thu, khÊu trõ khèng ho¸ ®¬n ®Çu vµo, viÕt ho¸ ®¬n liªn 1 kh¸c liªn 2 ®Ó trèn thuÕ.
HiÖn nay, trong lÜnh vùc x©y dùng c¬ b¶n, doanh thu ®îc x¸c ®Þnh lµ gi¸ trÞ khèi lîng hoµn thµnh trªn biªn b¶n nghiÖm thu c«ng tr×nh gi÷a bªn A vµ bªn B nhng doanh thu thùc tÕ l¹i lµ gi¸ trÞ quyÕt to¸n sau khi ®îc c¸c cÊp cã thÈm quyÒn duyÖt. Nh»m gi¶i quyÕt vÊn ®Ò nµy, Nhµ níc cÇn cã quy ®Þnh vÒ c¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh chÝnh x¸c doanh thu chÞu thuÕ GTGT, thêi ®iÓm viÕt ho¸ ®¬n vµ kª khai thuÕ, nh»m tr¸nh t×nh tr¹ng thuÕ ®Çu ra ph¶i nép thÊp h¬n thuÕ ®Çu vµo ®îc khÊu trõ (nh phÇn tríc ®· tr×nh bµy), g©y thÊt thu thuÕ cho Nhµ níc. BiÖn ph¸p nµy sÏ th¸o gì víng m¾c cho doanh nghiÖp vµ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT.
3.4.6 - T¨ng cêng c«ng t¸c kiÓm to¸n néi bé t¹i doanh nghiÖp.
Nh trªn ®· tr×nh bµy, m« h×nh qu¶n lý vµ quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ trong thêi gian tíi ®ßi hái tÝnh tù gi¸c, tù nguyÖn cao cña c¸c doanh nghiÖp, c¸c ®èi tîng nép thuÕ. C«ng t¸c kiÓm to¸n néi bé nÕu ®îc thùc hiÖn tèt sÏ gióp doanh nghiÖp kiÓm so¸t mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt - kinh doanh trong doanh nghiÖp ®ång thêi trî gióp mét c¸ch tÝch cùc kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT ngay t¹i doanh nghiÖp. Tuy vËy, thùc tr¹ng c«ng t¸c kiÓm to¸n néi bé t¹i c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay ®ang cßn rÊt yÕu, cha thóc ®Èy tÝnh tù gi¸c cña doanh nghiÖp ®èi víi viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ cho NSNN. Do ®ã, mét trong nh÷ng gi¶i ph¸p quan träng, cã tÝnh ®ång bé lµ t¨ng cêng c«ng t¸c kiÓm to¸n néi bé ®Ó t¨ng cêng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT t¹i doanh nghiÖp.
C«ng t¸c kiÓm to¸n néi bé t¹i c¸c doanh nghiÖp hiÖn cha ®îc tæ chøc mét c¸ch nghiªm tóc theo ®óng yªu cÇu cña qu¶n lý Nhµ níc vµ nhu cÇu cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, mét phÇn lµ do c¸c doanh nghiÖp cha nhËn thøc ®óng ®¾n vai trß cña kiÓm to¸n néi bé, mét phÇn kh¸c lµ do cha cã sù qu¶n lý, híng dÉn chuyªn m«n cña c¸c c¬ quan chøc n¨ng cña Nhµ níc. Mét khung ph¸p lý v÷ng ch¾c vµ ®Çy ®ñ cha ®îc kiÕn t¹o khiÕn c¸c doanh nghiÖp võa lóng tóng trong viÖc thùc hiÖn l¹i võa cè ý ®ïn ®Èy, kh«ng muèn tæ chøc bé phËn kiÓm to¸n néi bé ®éc lËp. Theo t¸c gi¶, ®øng tríc mét vÊn ®Ò cßn l¹ lÉm víi thùc tÕ kinh doanh cña ViÖt Nam, Nhµ níc cÇn ban hµnh mét §¹o LuËt vÒ kiÓm to¸n võa t¹o c¬ së ph¸p lý v÷ng ch¾c, võa mang ý nghÜa híng dÉn hiÖn thùc cho sù ph¸t triÓn cña kiÓm to¸n néi bé.
ViÖc t¹o ra c¬ së ph¸p lý cho ho¹t ®éng cña kiÓm to¸n néi bé ph¶i híng ®Õn thiÕt lËp mét c¬ chÕ ho¹t ®éng, c¸c h×nh thøc kiÓm to¸n còng nh ph¶i thiÕt lËp c¸c quy ®Þnh, chuÈn mùc vµ c¸c mèi quan hÖ cña kiÓm to¸n néi bé trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng. Nh÷ng néi dung nµy rÊt réng, nhng trong ph¹m vi bµi viÕt nµy t¸c gi¶ chØ ®Ò cËp c¸c vÊn ®Ò trªn trong mèi liªn hÖ víi kiÓm so¸t nguån thu thuÕ nãi chung, thuÕ GTGT nãi riªng.
VÒ c¬ chÕ ho¹t ®éng trong giai ®o¹n hiÖn nay, kiÓm to¸n néi bé chØ thùc sù ho¹t ®éng hiÖu qu¶ khi cã nh÷ng yªu cÇu c¬ b¶n liªn quan ®Õn ®Þa vÞ, chøc n¨ng kiÓm to¸n néi bé vµ mèi quan hÖ cña kiÓm to¸n néi bé víi c¸c nhµ qu¶n lý doanh nghiÖp, víi c¸c bé phËn kh¸c trong doanh nghiÖp ®îc thùc hiÖn tèt. Bëi v×, nh÷ng mèi quan hÖ nµy gãp phÇn n©ng cao ®Þa vÞ, chøc n¨ng vµ ph¹m vi ho¹t ®éng cña kiÓm to¸n néi bé. Theo ®ã, kiÓm to¸n néi bé ph¶i ®îc giao quyÒn h¹n réng r·i ®Ó cã thÓ kiÓm so¸t toµn bé c¸c ho¹t ®éng, ph¶i ®îc phÐp thùc hiÖn c¸c ho¹t ®éng kiÓm so¸t phï hîp víi c¸c chuÈn mùc nghÒ nghiÖp vµ ®îc quyÒn sö dông mäi hå s¬, th«ng tin vµ gÆp gì tiÕp xóc víi c¸c ®èi tîng cã liªn quan ®Õn thu thËp b»ng chøng lµm s¸ng tá c¸c vÊn ®Ò trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n. Víi nh÷ng yªu cÇu ®ã, kiÓm to¸n néi bé cã thÓ n¾m b¾t toµn bé c¸c ho¹t ®éng mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô cña doanh nghiÖp vµ s½n sµng cung cÊp th«ng tin vÒ viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ cña doanh nghiÖp. Mèi quan hÖ gi÷a kiÓm to¸n néi bé víi c¸c nhµ qu¶n lý cã vai trß quyÕt ®Þnh trong viÖc t¨ng cêng tÝnh tù gi¸c cña doanh nghiÖp trong qu¶n lý thu thuÕ. Mét bé m¸y kiÓm to¸n néi bé hiÖu qu¶ cã thÓ t vÊn víi Ban l·nh ®¹o vÒ viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ ®óng theo LuËt ®Þnh.
ViÖc thiÕt lËp c¸c quy ®Þnh, chuÈn mùc khi thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ c¸c mèi quan hÖ cña kiÓm to¸n néi bé trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng lµ v« cïng cÇn thiÕt trong giai ®o¹n hiÖn nay. Theo ®ã, kiÓm to¸n viªn néi bé ph¶i kh¸ch quan, ®éc lËp víi c¸c ho¹t ®éng mµ hä kiÓm to¸n. H¬n n÷a, viÖc bè trÝ c¸n bé trong bé m¸y kiÓm to¸n néi bé ph¶i thùc sù lµ nh÷ng ngêi cã tr×nh ®é häc vÊn, cã ®¹o ®øc nghÒ nghiÖp, cã kü n¨ng vµ kiÕn thøc chuyªn m«n vµ ph¶i ®îc cÊp chøng chØ kiÓm to¸n viªn cña c¬ quan KiÓm to¸n Nhµ níc. Víi c¸c quy ®Þnh, chuÈn mùc nµy, bé phËn kiÓm to¸n néi bé sÏ ®em l¹i nh÷ng th«ng tin chÝnh x¸c, kh¸ch quan cho Ban l·nh ®¹o doanh nghiÖp, ®Ó tõ ®ã Ban l·nh ®¹o doanh nghiÖp nhËn biÕt ®îc thùc tr¹ng t×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi NSNN.
VÒ h×nh thøc kiÓm to¸n, trong viÖc tù gi¸c thùc hiÖn nép thuÕ cho NSNN, kiÓm to¸n néi bé cÇn chó träng tíi kiÓm to¸n tu©n thñ. KiÓm to¸n néi bé ph¶i kiÓm tra t×nh h×nh kª khai vµ nép thuÕ hµng th¸ng cña doanh nghiÖp theo ®óng c¸c quy ®Þnh cña LuËt thuÕ. Bªn c¹nh ®ã, kiÓm to¸n néi bé cßn kiÓm tra ®é tin cËy cña c¸c giao dÞch mua, b¸n hµng ho¸, ph¸t hiÖn nh÷ng ho¸ ®¬n, chøng tõ kh«ng hîp ph¸p, ph¸t hiÖn vµ lo¹i bá nh÷ng vi ph¹m nh ho¸ ®¬n gi¶, mua b¸n ho¸ ®¬n, kª khai thiÕu doanh thu trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ. Ngoµi ra, kiÓm to¸n néi bé cßn gãp phÇn cñng cè vµ hoµn thiÖn chÕ ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp, gióp cho kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT ®îc thuËn lîi h¬n.
Nh vËy, hÖ thèng kiÓm to¸n néi bé cã vai trß rÊt quan träng trong kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT ngay t¹i doanh nghiÖp. ChÝnh v× vËy, mét trong nh÷ng kiÕn nghÞ rÊt bøc thiÕt hiÖn nay lµ Nhµ níc cÇn t¹o ra mét c¬ së ph¸p lý v÷ng ch¾c ®Ó t¨ng cêng h¬n n÷a c«ng t¸c kiÓm to¸n néi bé t¹i c¸c doanh nghiÖp.
3.4.7 - T¨ng cêng sù phèi kÕt hîp gi÷a c¸c c¬ quan chøc n¨ng trong kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT.
KiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT lµ mét ho¹t ®éng cña qu¶n lý Nhµ níc, ®îc ®iÒu chØnh b»ng mét hÖ thèng LuËt ph¸p hoµn chØnh. Do vËy, nã còng cã tÝnh x· héi vµ ph¶i mang tÝnh x· héi, trong ®ã cã sù gi¸m s¸t cña nh©n d©n.
MÆt kh¸c, ho¹t ®éng kiÓm so¸t ph¶i cã sù phèi hîp ®ång bé gi÷a nhiÒu c¬ quan chøc n¨ng, trong ®ã cã sù l·nh ®¹o cña ChÝnh quyÒn c¸c cÊp.
T¹i hÇu hÕt c¸c níc cã nÒn kinh tÕ chuyÓn ®æi, C¬ quan ThuÕ ®îc tæ chøc theo ngµnh däc thèng nhÊt tæ chøc tõ Trung ¬ng ®Õn ®Þa ph¬ng, nh»m tËp trung nguån thu vµo NSNN. ë ViÖt Nam, viÖc thèng nhÊt qu¶n lý, chØ ®¹o ®iÒu hµnh còng theo m« h×nh ®ã. Tuy vËy, do nhu cÇu thùc tÕ cña c«ng t¸c tæ chøc hµnh thu vµ thi hµnh LuËt thuÕ, ph¶i cÇn cã sù phèi hîp cña ChÝnh quyÒn ®Þa ph¬ng nªn ChÝnh quyÒn ®Þa ph¬ng cã ¶nh hëng lín ®Õn c«ng t¸c tæ chøc vµ chØ ®¹o cña C¬ quan ThuÕ ë c¸c ®Þa ph¬ng vµ viÖc qu¶n lý nguån thu cã nhiÖm vô b¶o ®¶m nhu cÇu chi tiªu cho bé m¸y ChÝnh quyÒn ®Þa ph¬ng. H¬n n÷a, ViÖt Nam ®ang trong qu¸ tr×nh c¶i c¸ch, nÒn kinh tÕ x· héi cha ph¸t triÓn, tr×nh ®é d©n trÝ vµ ph¸p luËt cßn nhiÒu h¹n chÕ, sù tu©n thñ tù nguyÖn ph¸p luËt nãi chung vµ ph¸p luËt vÒ thuÕ nãi riªng cha cao, do ®ã ®ßi hái sù phèi hîp chØ ®¹o cña c¸c cÊp ChÝnh quyÒn vµ sù phèi hîp thùc hiÖn cña c¸c c¬ quan chøc n¨ng kh¸c: C«ng an, Qu¶n lý thÞ trêng. v.v..
Trong kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT, c¸c lùc lîng nµy cã vai trß quan träng, ®Æc biÖt lµ trong viÖc ph¸t hiÖn c¸c hµnh vi trèn lËu thuÕ, mua b¸n ho¸ ®¬n thËt, ho¸ ®¬n gi¶ v.v.. C¸c lùc lîng nµy cßn thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p cìng chÕ thuÕ theo chøc n¨ng, nhiÖm vô cña m×nh, gióp viÖc thi hµnh LuËt thuÕ trë nªn cã hiÖu lùc h¬n.
Theo t¸c gi¶, sù phèi hîp gi÷a C¬ quan ThuÕ vµ H¶i quan ®Þa ph¬ng trong thêi gian qua cha thËt sù ®ång bé, nhÊt lµ trong viÖc kiÓm so¸t thu thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu. §Ó b¶o ®¶m thèng nhÊt c«ng t¸c hµnh thu, ChÝnh phñ cÇn xem xÐt ®Ò ¸n thèng nhÊt tæ chøc ngµnh ThuÕ vµ H¶i quan t¹i c¸c ®Þa ph¬ng nh»m tËp trung, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho kiÓm so¸t thu thuÕ trªn toµn l·nh thæ ViÖt Nam.
Ngoµi ra, mèi quan hÖ gi÷a ngµnh ThuÕ vµ hÖ thèng Ng©n hµng thêi gian qua cha ®îc thuËn lîi. NhiÒu Ng©n hµng, do yªu cÇu cña kh¸ch hµng ®· kh«ng thùc hiÖn lÖnh thu cìng chÕ thuÕ cña C¬ quan ThuÕ. Theo t¸c gi¶, Nhµ níc cÇn cã nh÷ng biÖn ph¸p xö lý ®èi víi nh÷ng Ng©n hµng kh«ng thùc hiÖn lÖnh thu cña C¬ quan ThuÕ nh»m t¹o ra sù nghiªm minh cña LuËt thuÕ.
Tãm l¹i, kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT kh«ng chØ lµ ho¹t ®éng ®éc lËp cña riªng ngµnh ThuÕ. §Ó thùc hiÖn tèt c«ng t¸c nµy, cÇn ph¶i cã sù phèi hîp mét c¸ch ®ång bé cña c¸c c¬ quan qu¶n lý Nhµ níc còng nh cña toµn x· héi.
KÕt luËn
Qua 2 n¨m triÓn khai thùc hiÖn trªn ®Þa bµn Hµ Néi, LuËt ThuÕ GTGT ®· thùc sù ®i vµo ®êi sèng kinh tÕ – x· héi. ViÖc thùc hiÖn LuËt ThuÕ GTGT ®· khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp trong s¶n xuÊt kinh doanh vµ ®Çu t, gãp phÇn t¨ng kim ngh¹ch xuÊt khÈu cña Thñ ®« hµng n¨m 20 %, t¨ng GDP hµng n¨m trªn 9 %. Víi ®Æc tÝnh chuyªn m«n ho¸ cao, c«ng b»ng vµ trung lËp, thuÕ GTGT ®· trë thµnh c«ng cô hiÖu qu¶ ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ, gióp c¸c doanh nghiÖp tiÕp cËn nhanh h¬n vµ s©u h¬n víi nÒn kinh tÕ thÞ trêng cã sù qu¶n lý cña Nhµ níc theo ®Þnh híng XHCN. Bªn c¹nh ®ã, viÖc thùc hiÖn LuËt ThuÕ GTGT còng gãp phÇn gióp c¸c doanh nghiÖp trong níc tiÕp cËn nhanh h¬n víi thÞ trêng quèc tÕ trong bèi c¶nh ViÖt nam héi nhËp víi c¸c tæ chøc kinh tÕ vµ th¬ng m¹i trong khu vùc vµ trªn toµn thÕ giíi.
Qu¸ tr×nh triÓn khai thùc hiÖn LuËt ThuÕ GTGT còng lµ qu¸ tr×nh ngµnh ThuÕ Hµ Néi thùc hiÖn mét bíc c¶i c¸ch ph¬ng thøc qu¶n lý thu thuÕ, trong ®ã næi bËt nhÊt lµ ¸p dông quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ míi mµ néi dung c¬ b¶n lµ c¸c doanh nghiÖp tù kª khai vµ nép thuÕ vµo Kho b¹c Nhµ níc. ViÖc thùc hiÖn quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ míi ®· thÓ hiÖn nh÷ng u ®iÓm râ nÐt lµ n©ng cao ý thøc chÊp hµnh LuËt thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp, ®a ho¹t ®éng nép thuÕ vµo NSNN trë thµnh mét ho¹t ®éng thêng xuyªn cña c¸c doanh nghiÖp. Tuy vËy, ph¬ng thøc qu¶n lý thu thuÕ míi vÉn cha ®îc thùc hiÖn tèt, kÕt qu¶ thu thuÕ tõ c¸c doanh nghiÖp, nhÊt lµ c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh ®¹t thÊp, c¸c hiÖn tîng vi ph¹m LuËt thuÕ, trèn thuÕ vµ tr¸nh thuÕ cßn diÔn ra díi nhiÒu h×nh thøc, ngµy cµng tinh vi h¬n ®ang lµ mét th¸ch thøc ®èi víi ngµnh ThuÕ Thñ ®«.
Trong bèi c¶nh ®ã, b»ng nh÷ng lý luËn vµ thùc tiÔn, trªn c¬ së ph©n tÝch qu¸ tr×nh triÓn khai viÖc thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT, kÕt qu¶ thu thuÕ GTGT trªn ®Þa bµn Hµ Néi, c¬ cÊu tæ chøc cña bé m¸y Côc thuÕ Hµ Néi còng nh quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi doanh nghiÖp ®ang ®îc ¸p dông t¹i Côc thuÕ Hµ Néi. Chuyªn ®Ò ®· nªu lªn thùc tr¹ng, chØ ra nguyªn nh©n vµ ®Ò ra gi¶i ph¸p cô thÓ ®Ó t¨ng cêng h¬n n÷a c«ng t¸c kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn Hµ Néi. Cô thÓ chuyªn ®Ò ®· hoµn thµnh mét sè nhiÖm vô sau :
1- HÖ thèng ho¸ c¸c vÊn ®Ò lý luËn vÒ kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c doanh nghiÖp. Nªu râ ®îc tÇm quan träng cña c«ng t¸c kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT.
2- Ph©n tÝch vµ ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng c«ng t¸c kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn Hµ Néi trong nh÷ng n¨m qua. ChØ ra nguyªn nh©n vµ mét sè bÊt cËp vÒ c¬ chÕ chÝnh s¸ch vµ quy tr×nh qu¶n lý thuÕ.
3- §Ò ra nh÷ng gi¶i ph¸p cô thÓ ®Ó t¨ng cêng h¬n n÷a ho¹t ®éng kiÓm so¸t nguån thu thuÕ GTGT tõ c¸c doanh nghiÖp trªn ®Þa bµn Hµ Néi trong thêi gian tíi.
C¸c gi¶i ph¸p chñ yÕu luËn ¸n ®a ra lµ:
- Gi¶i ph¸p vÒ c¶i c¸ch bé m¸y qu¶n lÝ thuÕ.
- Nh÷ng gi¶i ph¸p vÒ nghiÖp vô qu¶n lÝ thuÕ.
- Xö lÝ vµ khiÕu n¹i vÒ thuÕ.
- Mét sè gi¶i ph¸p nh»m kh¾c phôc nh÷ng víng m¾c trong LuËt thuÕ GTGT
Nh÷ng gi¶i ph¸p, kiÕn nghÞ trªn cßn mang nhiÒu tÝnh gîi më. Do vËy t¸c gi¶ rÊt mong nhËn ®îc sù ®ãng gãp ý kiÕn, th¼ng th¾n trao ®æi cña c¸c ThÇy, C« gi¸o, c¸c vÞ L·nh ®¹o vµ c¸c ®ång nghiÖp. /.
c¸c tõ ng÷ viÕt t¾t trong luËn ¸n
gtgt Gi¸ trÞ gia t¨ng
nsnn Ng©n s¸ch nhµ níc
tndn Thu nhËp doanh nghiÖp
dnnntw Doanh nghiÖp Nhµ níc trung ¬ng
dn®p Doanh nghiÖp ®Þa ph¬ng
®tnn §Çu t níc ngoµi
dn Doanh nghiÖp
ct C«ng ty
ctxd C«ng ty x©y dùng
xnk XuÊt nhËp khÈu
tsc® Tµi s¶n cè ®Þnh
ubtvqh Uû ban thêng vô quèc héi
htx Hîp t¸c x·
tµi liÖu tham kh¶o
B¸o c¸o t×nh h×nh thùc hiÖn chÝnh s¸ch ®éng viªn nguån thu nh÷ng n¨m võa qua vµ nh÷ng néi dung c¬ b¶n vÒ c¶i c¸ch hÖ thèng thuÕ, chÝnh s¸ch thuÕ giai ®o¹n 2, Bé Tµi chÝnh th¸ng 01/2000
B¸o c¸o tæng kÕt c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh c¸c n¨m 1998,1999
B¸o c¸o tæng kÕt mét n¨m triÓn khai thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi, Tr×nh Quèc héi kho¸ X-kú häp thø 7, th¸ng 5/2000
B¸o c¸o v/v thùc hiÖn VAT thÝ ®iÓm vµ kiÕn nghÞ bæ sung, Tæng côc thuÕ, th¸ng 11/1993
Biªn b¶n kiÓm tra quyÕt to¸n thuÕ cña mét sè ®¬n vÞ
Bµi gi¶ng KiÓm to¸n tµi chÝnh GS - TS NguyÔn Quang Quynh
Lý thuyÕt kiÓm to¸n Trêng ®¹i häc Kinh quèc d©n GS - TS NguyÔn Quang Quynh
LuËt doanh nghiÖp
LuËt thuÕ GTGT vµ LuËt thuÕ TNDN, Quèc héi kho¸ IX k× häp thø 10
Qui tr×nh qu¶n lý thu thuÕ c¸c doanh nghiÖp ban hµnh kÌm theo quyÕt ®Þnh sè 1368TCT/Q§/TCCB ngµy 09/12/1998
Bé Tµi chÝnh-Tæng côc thuÕ, HÖ thèng ho¸ c¸c v¨n b¶n ph¸p luËt vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®· ®îc söa ®æi, bæ sung, Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh th¸ng 1-2001
Victor Z.Brink and Herbert Witt, KiÓm to¸n néi bé hiÖn ®¹i-®¸nh gi¸ c¸c ho¹t ®éng vµ hÖ thèng kiÓm so¸t, Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh 2000
T¹p chÝ KÕ to¸n c¸c sè n¨m 1999
Th«ng tin Tµi chÝnh c¸c sè 1999
Thêi b¸o Tµi chÝnh sè 3 - 3/2000
T¹p chÝ Tµi chÝnh c¸c sè n¨m 1999, 2000, 2001
T¹p chÝ ThuÕ nhµ níc c¸c sè 1999, 2000, 2001
B¶n tin ThuÕ nhµ níc - C¸c sè n¨m 1998, 1999
ThuÕ Hµ Néi c¸c sè 1999, 2001, 2001
Môc lôc
Lêi më ®Çu
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- Tăng cường kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các Doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội.doc