Đề tài Thực trạng kế toán tại công ty cổ phần thương mại Hải Phòng

MỤC LỤC Trang CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA DOANH NGHIỆP. I.Đặc điểm tình hình chung tại công ty. 05 1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty. 05 2.Đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc diểm tổ chức công nghệ. 06 3.Đặc điểm tổ chức quản lý. 07 II.Tổ chức công tác kế toán của công ty. 10 1.2.Chế độ kế toán đang áp dụng tại công ty. 10 1.2.1.Chế độ kế toán của công ty. 10 1.2.2.Hệ thống tài khoản công ty đang áp dụng. 10 1.2.3.Hệ thống sổ sách kế toán của công ty. 10 1.2.4.Phương pháp hạch toán hang tồn kho. 11 1.2.5.Phương pháp tính thuế GTGT. 11 1.3.Hình thức và cơ cấu tổ chức của bộ máy kế toán. 11 1.3.1.Hình thức tổ chức. 11 1.3.2.Sơ đồ chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận. 11 1.4.Hình thức kế toán. 14 CHƯƠNG II:THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY. 15 2.1. Đối tượng tập hợp chi phívà tính gía thành sản phẩm và kỳ hạn tính giá thành tại công ty. 15 2.1.1.Đối tượng tập hợp chi phí. 15 2.1.2.Đối tượng tính giá thành. 15 2.1.3.Kỳ hạn tính giá thành. 15 2.2.Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và phương pháp tính giá thành sản phẩm tại công ty. 15 2.2.1.Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVL trực tiếp hay NVL chính trực tiếp. 15 2.2.2.Phương pháp tính giá thành sản phẩm. 16 2.3.Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 17 2.3.1.Hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp. 17 2.3.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp. 28 2.3.3.Kế toán chi phí sản xuất chung. 34 2.3.4.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất ở doanh nghiệp. 42 DANH MỤC VIẾT TẮT STT KÝ HIỆU NGUYÊN VĂN 1 CPTM Công ty cổ phần thương mại 2 BHLĐ Bảo hộ lao động 3 NVL Nguyên vật liệu 4 KCS Kiểm tra chất lượng kỹ thuật 5 CCDC Công cụ dụng cụ 6 GTGT Giá trị gia tăng 7 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 8 BHXH Bảo hiểm xã hội 9 BHYT Bảo hiểm y tế 10 KPCĐ Kinh phí công đoàn 11 PXK Phiếu xuất kho 12 PNK Phiếu nhập kho 13 VLC Vật liệu chính 14 VLP Vật liệu phụ Chương I: Đặc điểm chung của công ty. I. Đặc điểm tình hình chung tại công ty. 1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty. Công ty Cổ Phần Thương Mại Hải Phòng được thành lập theo quyết định số 5766/QĐ-UB ngày 20 tháng 4 năm 2000. Trụ sở của công ty tại: 37 Văn Cao- Đằng Giang- Ngô Quyền- Hải Phòng. Mã số thuế: 0200604834. Ngành nghề kinh doanh: Chuyên sản xuất hàng may mặc quân trang, bảo hộ lao động, dạy nghề may dân dụng, may công nghiệp. Công ty được thành lập vào tháng 4 năm 2000.Trong giai đoạn này Công ty vừa tiến hành xây dựng các hạng mục công trình vừa đào tạo học sinh học nghề, vừa sản xuất quần áo BHLĐ , mũ, găng tay. Là một công ty mới, qui mô nhỏ, vốn kinh doanh ít, bên cạnh đó các công ty lớn cạnh tranh gay gắt điều này đẩy công ty vào tình thế gặp rất nhiều khó khăn trong quá trình sản xuất và kinh doanh và tạo công ăn việc làm. Trước khó khăn thử thách đó công ty đã dần dần tháo gỡ những khó khăn vướng mắc tìm ra những phương thức sản xuất kinh doanh mới, công ty đã tự tìm đến nhiều nơi để nhận gia công các hợp đồng với giá trị thấp để giải quyết việc làm trước mắt cho nhân viên để đảm bảo đời sống cho họ.Từ những hợp đồng nhỏ, lẻ đó công ty kinh doanh ngày càng có hiệu quả, mở rộng thị trường tiêu thụ hàng hoá, tạo được chữ tín với bạn hàng. Đến năm 2004 do qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng cao, đã đáp ứng được nhu cầu của hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như của thị trường tập thể ban lãnh đạo cùng các thành viên của công ty . Đây là một bước tiến quan trọng trong quá trình hình thành và phát triển của công ty. Theo đà phát triển đó những năm gần đây công ty luôn hoàn thành vượt mức kế hoạch mà công ty đề ra với những chỉ tiêu đáng kể về năng suất lao động, giá trị sản phẩm. Đặc biệt trong những năm gần đây năng suất lao động và giá trị tổng sản lượng được nâng cao thể hiện qua biểu dưới đây: BIỂU TĂNG TRƯỞNG VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY Số TT Năm Nguồn vốn Tài sản lưu động Giá trị sản xuất Doanh thu Tiền LBQ Vốn LĐ Vốn CĐ 1 2004 818.343.113 868.951.840 1.605.116.016 2.684.996.596 2.841.230.751 700.333 2 2005 911.823.061 967.188.454 1.468.411.042 3..200.157.783 3.400.000.000 1.025.000. 3 2006 977.522.763 998.753.667 1.947.511.723 3.800.251.782 3.989.000.000 1.320.000 4 2007 1.321.720.021 1.401.771.000 2.872.311.300 4.966.211.551 4.887.732.102 1.700.000 2. Đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ. Công ty sản xuất chủ yếu là mặt hàng may mặc, đến nay đã và đang tiến hành đa dạng hoá ngành nghề như: - Sản xuất nước tinh khiết. - Kinh doanh khoáng sản, vật liệu xây dựng. - Dạy nghề may công nghiệp, may dân dụng. QUI TRÌNH CÔNG NGHỆ SẢN XUẤT GIA CÔNG Nguyên vật liệu Giác mẫu May đo May hàng loạt Cắt Khuy áo KCS kiểm hoá Nhập kho Tiêu thụ Mỗi qui trình có một chức năng, nhiệm vụ đặc điểm sản xuất khác nhau nhưng phải liên kết chặt chẽ với nhau để cùng tạo ra những sản phẩm hoàn chỉnh đáp ứng được nhu cầu của khách hàng. Qui trình sản xuất được phân bổ như sau: - Nguyên liệu về bộ phận giác mẫu tiến hành kiểm tra xem có đúng mẫu mã theo tiêu chuẩn qui định trong hợp đồng không rồi giao cho bộ phận may đo tiến hành đo đạc. - Bộ phận đo nhận nguyên liệu từ bộ phận giác mẫu về tiến hành đo đạc chính xác rồi giao cho bộ phận cắt, cắt hàng loạt đối với những mặt hàng dân dụng, hàng BHLĐ, còn những mặt hàng kỹ thuật cao như Complê thì phải cắt riêng lẻ. Sau khi cắt xong giao cho bộ phận may tiến hành may hàng loạt. Máy đến đâu giao cho bộ phận thùa khuy và là làm đến đấy. - Bộ phận khuy áo: Nhận quần áo từ bộ phận may hàng loạt tiến hành thùa khuy, là rồi giao cho KCS kiểm tra lại. Bộ phận KCS có trách nhiệm tiếp nhận thành phẩm từ bộ phận thùa khuy, là rồi kiểm tra lại toàn bộ thành phẩm xem có lỗi gì không, có đạt tiêu chuẩn qui định không rồi mới nhập kho. 3. Đặc điểm tổ chức quản lý. Cơ cấu bộ máy của Công ty CPTM mại Hải Phòng phụ thuộc vào cơ cấu và chức năng nhiệm vụ của nó với điều kiện cơ cấu kinh tế. Nhận thức được điều này, từ khi chuyển sang cơ chế thị trường Công ty đã cải tiến bộ máy của mình phù hợp với cơ chế thị trường. Tổ chức bộ máy đòi hỏi phải gọn nhẹ nhưng năng động, có hiệu quả. Dưới đây là sơ đồ bộ máy của công ty: SƠ ĐỒ BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY Phó giám đốc HC-KD Phó giám đốc kỹ thuật Kế toán tài vụ Tổ chức hành chính Quản đốc phân xưởng Phân xưởng sản xuất Giám đốc Kỹ thuật Kế hoạch vật tư Cửa hàng số 2 Cửa hàng số 1 Ghi chú: Tác động hai chiều. Cơ cấu sơ đồ các phòng ban trực tiếp chỉ thị của Giám đốc gồm có ba người trong đó: - Giám đốc công ty: Là người chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của Công ty và điều hành bộ máy chung của Công ty. - Phó giám đốc hành chính kinh doanh: Chịu trách nhiệm điều hành các phòng ban và các bộ phận còn lại, báo cáo trực tiếp cho giám đốc về tình hình sản xuất kinh doanh, công tác tiêu thụ sản phẩm của Công ty. - Phó giám đốc kỹ thuật: Là người phụ trách phòng kỹ thuật để sản xuất theo sự ủy quyền của giám đốc trong từng lĩnh vực. - Phòng Kế toán - Tài chính: Có chức năng quản lý vốn, chi phí lợi nhuận, tiền lương và tổ chức hạch toán kế toán của Công ty. - Phòng vật tư: Nhiệm vụ chủ yếu tham mưu cho Giám đốc lên kế hoạch sản xuất soạn thảo hoặc ký kết hợp đồng, tổ chức mua NVL, CCDC để sản xuất trao đổi sản phẩm. - Phòng kỹ thuật: Nhiệm vụ giám định hàng hoá, chỉ đạo kỹ thuật từ khâu giáp mẫu đến khi hoàn thành sản phẩm, chịu trách nhiệm trước ban giám đốc về chất lượng sản phẩm, thời gian, mẫu mã. - Phòng hành chính: Có nhiệm vụ là tổ chức tiếp nguồn nhân lực cho Công ty đảm bảo chăm lo đời sống vật chất tinh thần cho toàn bộ cán bộ công nhân viên trong công ty. Trụ sở chính: Vừa là nơi điều hành vừa là nơi sản xuất. Các cửa hàng: Có cửa hàng trưởng, nhân viên bán hàng cộng với đội ngũ thợ may lành nghề, chịu sự quản lý của Giám đốc và các phòng ban. Các lãnh đạo, các tổ chức quản lý quán triệt đội ngũ công nhân phát huy hết khả năng của mình, khen thưởng kịp thời và kỷ luật nghiêm minh. Vì thế Công ty CPTM Hải Phòng đã ổn định được bộ máy quản lý các phân xưởng, tổ chức sản xuất hiệu quả cao, chia thành bốn phòng ban tổ chức sản xuất, hai phân xưởng chính có một giám đốc, một phó giám đốc, một thống kê phân xưởng. Các phân xưởng sản xuất hợp lý, chất lượng phải đảm bảo và thực hiện nhiệm vụ của ban giám đốc giao khoán gọn sản phẩm. Hoàn chỉnh từng lô hàng theo đúng thời gian sản xuất lô hàng đó. II. Tổ chức công tác kế toán của công ty. 1.2. Chế độ kế toán đang áp dụng tại công ty. 1.2.1.Chế độ kế toán của công ty. Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ. Đặc điểm của hình thức kế toán này là mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh và lập chứng từ ghi sổ trước khi ghi vào sổ kế toán tổng hợp( Số cái theo thứ tự thời gian tách rời ghi sổ kế toán trên hai loại sổ kế toán tổng hợp khác nhau). Đăng ký ghi sổ vào các tài kho. 1.2.2. Hệ thống tài khoản công ty đang áp dụng. Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hiện hành được ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của bộ trưởng bộ tài chính. 1.2.3.Hệ thống sổ sách kế toán của công ty. Hệ thống sổ sách mà công ty hiện nay đang sử dụng là theo hình thức chứng từ ghi sổ gồm các loại mẫu sổ, bảng biểu, báo cáo kế toán in sẵn theo quy định của chế độ kế toán hiện hành gồm có: - Sổ tổng hợp kế toán. - Sổ cái. - Sổ đăng ký chứng từ. - Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết tài khoản. - Các bảng phân bổ. - Báo cáo tài chính: +Bảng cân đối kế toán. +Báo cáo kết quả kinh doanh. +Thuyết minh báo cáo tài chính. +Tờ khai tự quyết toán thuế GTGT. +Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN. - Báo cáo Quản trị: Báo cáo nguồn vốn. 1.2.4.Phương pháp hạch toán hàng tồn kho. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho tại công ty theo phương pháp kê khai thường xuyên. 2.1.5.Phương pháp tính thuế GTGT. Phương pháp tính thuế GTGT: Công ty sử dụng phương pháp khấu trừ thuế. 1.3.Hình thức và cơ cấu tổ chức của bộ máy kế toán. 1.3.1.Hình thức tổ chức. Xuất phát từ đặc điểm tổ chức quản lý để phù hợp bộ phận kế toán được tổ chức theo hình thức tập chung. Toàn bộ công việc kế toán thực hiện tại phòng kế toán của Công ty, các bộ phận thực hiện, đơn vị trực thuộc phòng kế toán không có kế toán riêng mà chỉ có bố trí thống kê làm nhiệm vụ thu thập và làm bảng chi tiết sản phẩm lương. Định kỳ gửi về phòng kế toán tập trung, bộ máy kế toán này được sự chỉ đạo, hướng dẫn thống nhất của Kế toán trưởng, các bộ phận của Công ty nằm chung trên một địa bàn có bộ máy tập trung thích hợp. Dưới đây là sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán. 1.3.2.Sơ đồ tổ chức bô máy kế toán. SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán vật tư TSCĐ Thủ quỹ LĐTL Kế toán công nợ Phòng kế toán của công ty đứng đầu là kế toán trưởng, kế tiếp có kế toán tổng hợp và ba kế toán viên mỗi người phụ trách một phần hành kế toán riêng. Trong đó: a. Kế toán trưởng: Có nhiệm vụ tổ chức, kiểm tra công tác kế toán ở công ty, là người giúp việc trong lĩnh vực chuyên môn kế toán, tài chính cho Giám đốc công ty, chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc. Kế toán trưởng phải chịu trách nhiệm trước ban giám đốc về toàn bộ công tác tài chính kế toán, có nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán phân công cho phù hợp, theo dõi tất cả các phần hành nghiệp vụ kế toán, kiểm tra các báo biểu, cân đối tài chính, quản lý mọi chi phí được hạch toán lên báo cáo tài chính trình giám đốc duyệt. Đồng thời có trách nhiệm lập báo cáo tài chính cấp trên, là người chịu trách nhiệm trước giám đốc và nhà nước về mặt quản lý tài chính. b. Kế toán tổng hợp:Chịu trách nhiệm tổng hợp và kiểm tra các số liệu kế toán. Hằng ngày căn cứ vào bảng tổng hợp của các kế toán viên chuyển đến để tập hợp, phân bổ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh. c. Kế toán vật tư kiêm kế toán kho,kế toán TSCĐ: Theo dõi và ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vật tư, TSCĐ theo từng loại. Tập hợp và tính toán chính xác, trung thực, kịp thời các số liệu phản ánh giá trị NVL, nhiên liệu, CCDC, tài sản nhập xuất dùng cho sản xuất kinh doanh nhằm làm cơ sở tính giá thành chính xác. Ngoài ra kế toán vật liệu phải tính toán và phản ánh chính xác vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng kém phẩm chất để công ty có biện pháp xử lý kịp thời, tính và trích lập khấu hao theo qui định hiện hành. d. Kế toán công nợ: Có trách nhiệm tuân thủ công tác thanh toán và theo dõi công nợ. Cụ thể: + Trước khi thực hiện việc thanh toán phải kiểm tra các chứng từ thanh toán đảm bảo tính hợp lý, chính xác. + Trong việc theo dõi công nợ, phải mở sổ chi tiết theo dõi cho từng khách hàng, thực hiện việc đối chiếu công nợ hàng tháng, nắm rõ công nợ của khách hàng để có kế hoạch thu hồi nợ cũng như là trả nợ.Định kỳ báo cáo số liệu nên bộ phận cấp trên. e. Kế toán quĩ, tiền lương - bảo hiểm: Theo dõi và ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền, tiền lương. BHXH, BHYT, KPCĐ và phân bổ các khoản chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo từng đối tượng giúp bộ phận kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành đầy đủ, chính xác. Ngoài ra kết hợp với phòng tổ chức để tiến hành thanh toán tiền ốm đau, thai ssản, tai nạn cho công nhân viên. Hàng tháng đối chiếu với BHXH cũng như thanh quyết toán chế độ BHXH cho đơn vị. Thực hiện quản lý tiền mặt, các nghiệp vụ thu chi tồn quĩ bằng tiền trên cơ sở các chứng từ hợp lệ đã được kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt, lập báo cáo quĩ kiêm thống kê tổng hợp. 1.4.Hình thức kế toán. Theo sơ đồ dưới đây: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THEO HÌNH THỨC CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ gốc Sổ quĩ Bảng tổng hợp CTGS Sổ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký CTGS Bảng CĐPSTK Báo cáo kế toán Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào chứng từ ghi sổ và sổ kế toán chi tiết liên quan rồi từ chứng từ ghi sổ vào thẳng sổ cái và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Cuối tháng khoá sổ cộng các số liệu trên sổ cái đối chiếu với sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết liên quan với các số liệu tổng cộng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ xem có khớp nhau không. Đối chiếu các chứng từ có liên quan đến sổ thẻ kế toán chi tiết được ghi trực tiếp vào sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan. Cuối tháng cộng các số liệu trên sổ thẻ chi tiết căn cứ vào đó lập bảng tổng hợp chi tiết trên từng tài khoản để đối chiếu với sổ cái, số liệu tổng cộng ở sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lập báo cáo tài chính. CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY. 2.1Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm và kỳ hạn tính giá thành tại công ty. 2.1.1.Đối tượng tập hợp chi phí. Công ty có quy trình sản xuất phức tạp liên tục qua nhiều khâu( cắt, may KCS…) sản phẩm của giai đoạn này là đối tượng chế biến của giai đoạn sau. Thêm vào đó trong giai đoạn này sản phẩm được chia nhỏ thành các bộ phận chi tiết may và mỗi tổ được gia công hoàn chỉnh một loại sản phẩm. Mỗi một giai đoạn là một phần của thành phẩm nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là tập hợp cho từng tổ và chi tiết cho từng mã sản phẩm. 2.1.2.Đối tượng tính giá thành. Đối tượng tính giá thành là các sản phẩm đã hoàn thành. 2.1.3.Kỳ hạn tính giá thành. Kỳ hạn tính giá thành là theo từng tháng. 2.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và phương pháp tính giá thành sản phẩm tại công ty . 2.2.1. Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVL trực tiếp hay NVL chính trực tiếp. Theo phương pháp này sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính cho phần NVL trực tiếp, còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho SPDD quy đổi về sản phẩm hoàn thành trong kỳ. CPNVL dở dang cuối kỳ = CPSXDD đầu kỳ + CPNVLC thực tế SD trong kỳ x SLSP dở dang SLSP hoàn thành + SLSP dở dang cuối kỳ Hay: Dck = Dđk + Cvl X Qd Qht + Qd Trong đó : Dck và Dđk chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ và đầu kỳ. Cvl là chi phí vật liệu trực tiếp hay chi phí NVL chính trực tiếp. Qht là số lượng sản phẩm hoàn thành. Qd là số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ. Phương pháp này tính toán nhanh dễ dàng đơn giản, khối lượng tính toán ít, giá trị SPDD tính theo phương pháp này luôn nhỏ hơn giá trị thực tế. Phương pháp này được áp dụng cho những doanh nghiệp có chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ ít, không biến đổi so với đầu kỳ. Mặt khác, chi phí NVL trực tiếp phải bỏ ngay vào từ đầu quy trình công nghệ sản xuất. 2.2.2.Phương pháp tính giá thành sản phẩm. Để giúp cho việc tính giá thành được khoa học, hợp lý đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành thực tế của sản phẩm một cách chính xác, kịp thời kế toán công ty đã xác định kỳ tính giá thành là hàng tháng. Doanh nghiệp đã áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn. Khi đã có đầy đủ số liệu cần thiết, kế toán tiến hành lập bảng tính giá thành sản phẩm sản xuất được trong tháng cho từng sản phẩm (trích bảng tính giá thành). Mẫu biểu số: 1 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ truởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền –Hải Phòng BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH (SPUUY4531I) Số lượng: 10.000 (chiếc) Đơn vị tính: đồng STT Chỉ tiêu DĐK CPSXPS trong kỳ DCK Tổng giá thành Giá thành đơn vị 1 Chi phí NVLTT - 72.680.745,4 - 72.680.745,4 7.268,07 2 Chi phí NCTT - 68.640.000 - 68.640.000 6.864 3 Chi phí SXC - 86.869.928,3 - 86.869.928,3 8.687 4 Tổng - - 228.290.673,7 22.829,07 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.3. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm . 2.3.1. Hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp. Công ty CPTM Hải Phòng có NVL chính bao gồm các loại vải, bông, nỉ, mex… Công ty chỉ nhận gia công nên toàn bộ NVL do bên đặt hàng cung cấp theo điều kiện CIF tại Hải Phòng ( chi phí vận chuyển từ nước đặt hàng đến cảng ta là do bên đặt hàng chịu). Vật liệu phụ dùng cho sản xuất ở công ty gồm các loại: cúc, chỉ, nhãn, dây luồn… Số NVL công ty nhận và vận chuyển được tính dựa trên cơ sở số lượng sản phẩm khách hàng đặt và định mức NVL cho từng loại sản phẩm. Định mức này do phòng kỹ thuật và phòng kế hoạch của công ty thoả thuận dựa vào điều kiện cụ thể của mỗi bên. Ngoài số NVL chính tính toán theo định mức khách hàng còn có trách nhiệm chuyển cho công ty 2% số nguyên liệu và 1.5% số phụ liệu để bù đắp vào sự hao hụt trong quá trình vận chuyển và sản xuất. Định mức NVL này được lập thành một số bản để lưu phòng kế hoạch, kho, tổ kỹ thuật… Ví dụ: Bảng định mức nguyên vật liệu giao cho tổ cắt và các tổ sản xuất. Mẫu biểu số : 2 BẢNG ĐỊNH MỨC TIÊU HAO NGUYÊN VẬT LIỆU GIAO CHO CÁC TỔ Mã hàng UUY 4532I – Quần lỡ nữ Sản xuất: 31.916 sản phẩm STT Tên nguyên vật liệu Đơn vị Định mức Số lượng Yêu cầu A-Nguyên liệu 1 Vải chính # palm M 1,15 5.352 6.154,8 2 Vải chính # black M 1,15 15.964 18.358,6 3 Vải chính # oliver M 1,15 10.600 12.190 4 Vải phối # M 0,2 15.952 3.190,4 5 Vải lót # M 0,2 15.964 3.192,8 6 Dựng M 0,42 15.952 6.699,4 7 Lưới M 0,42 15.964 6.704,8 B – Phụ liệu M 8 Mác M 1 31.916 31.916 9 Cúc dập M 1 31.916 31.916 10 Dây luồn M 1,4 31.916 31.916 11 Đạn nhựa 1 31.916 31.916 NVL gia công chỉ được quản lý về số lượng nhập, xuất, tồn theo từng đơn đặt hàng gia công chứ không tính giá trị do đó khi xuất kho vật liệu kế toán không tính giá thực tế NVL xuất kho mà chỉ quản lý về mặt số lượng thực xuất cho từng đối tượng sử dụng trên các chứng từ gốc. Đây chính là sự khác biệt giữa 2 loại hình sản xuất kinh doanh và sản xuất gia công. Công ty CPTM Hải Phòng theo dõi chi phí NVL về mặt hiện vật tương đối phức tạp. Để khắc phục công ty đã theo dõi bằng cách phản ánh chính xác số lượng vải tiêu hao thực tế cho mỗi mặt hàng liên quan. Ngoài ra chi phí liên quan khác như: Chi phí vận chuyển bốc dỡ từ cảng về công ty cho từng mã hàng được hạch toán vào TK 641 – Chi phí bán hàng. * Phương pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu gia công. Do đặc điểm chi phí NVL đã nêu trên nên kế toán tập hợp chi phí NVL không sử dụng TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp. Trong tháng căn cứ vào lệnh sản xuất và định mức tiêu hao vật tư cho từng loại sản phẩm của phòng kế hoạch chuyển xuống kế toán phân xưởng viết phiếu xuất kho lập thành 3 liên: + 1 liên lưu phòng kế toán. + 1 liên giao thủ kho. + 1 liên giữ lại phân xưởng. Căn cứ vào PXK thủ kho lập thẻ kho để theo dõi từng tổ, chi tiết từng mã hàng về mặt số lượng tính ra số tồn kho đó để đối chiếu với kế toán NVL. Còn kế toán căn cứ vào PXK lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn về mặt số lượng đối với NVL gia công. Bảng tổng hợp nhập xuất, tồn là căn cứ để quản lý tình hình cung cấp, dự trữ và sử dụng vật tư sản xuất. Ví dụ: Ngày 02/3/2008 có PXK cho sản xuất sản phẩm mã hàng UUY 4531I như sau: Mẫu số 02 – VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC) Mẫu biểu số: 3 Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng PHIẾU XUẤT KHO Ngày 02 tháng 3 năm 2008 Số : 112 Nợ TK 154: 2.798.000 Có TK 152: 2.798.000 Họ và tên người nhận hàng: Chị Hải - Bộ phận phân xưởng SX Lý do xuất kho:Sản xuất sản phẩm UUY 4531I – Quần lỡ Xuất tại kho: Lê Thị Lan Đơn vị tính: đồng STT Tên, quy cách SP, hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Vải lót M 150 150 12.620 1.893.000 2 Mex M 50 50 11.200 560.000 3 Dựng M 30 30 6.000 180.000 4 Lưới M 30 30 5.500 165.000 Cộng 2.798.000 Tổng số tiền: Hai triệu bảy trăm chín mươi tám nghìn đồng chẵn. Xuất ngày 02/3/2008 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Mẫu biểu số: 4 Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ:Ngô Quyền-Hải Phòng PHIẾU XUẤT KHO Ngày 03 tháng 3 năm 2008 Số : 113 Nợ TK 154: 30.490.000 Có TK 152: 30.490.000 Họ và tên người nhận hàng: Chị Hải - Bộ phận phân xưởng SX Lý do xuất kho: Sản xuất sản phẩm UUY 4531I – Quần lỡ Xuất tại kho: Lê Thị Lan Đơn vị tính: đồng STT Tên, quy cách SP, hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Vải lót M 2.000 2.000 12.620 25.240.000 2 Mex M 1.200 1.200 11.200 13.440.000 3 Dựng M 1.000 1.000 6.000 6.000.000 Cộng 44.680.000 Tổng số tiền:Bốn mươi bốn triệu, sáu trăm tám mươi nghìn đồng chẵn. Xuất ngày 03/3/2008 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Mẫu biểu số: 5 Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng PHIẾU XUẤT KHO Ngày 05 tháng 3 năm 2008 Số : 115 Nợ TK 154: 8.637.745,4 Có TK 152: 8.637.745,4 Họ và tên người nhận hàng: Chị Hải - Bộ phận phân xưởng SX Lý do xuất kho: Sản xuất sản phẩm UUY 4531I – Quần lỡ Xuất tại kho: Lê Thị Lan Đơn vị tính: đồng STT Tên, quy cách SP, hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Chỉ Cuộn 1.000 1.000 3.200 3.200.000 2 Dầu máy khâu Lít 30,47 30,47 26.420 805.017,4 3 Thuốc nhuộm Kg 7,52 7,52 17.650 132.728 Nhãn giá Chiếc 3000 3.000 1.500 4.500.000 Cộng 8.637.745,4 Tổng số tiền: Tám triệu sáu trăm ba mươi bảy nghìn bảy trăm bốn mươi năm phẩy bốn đồng. Xuất ngày 05/3/2008 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Tại tổ cắt căn cứ vào PXK nhân viên tổ cắt nhận NVL thực xuất và định mức NVL cho từng sản phẩm khi tiến hành sản xuất. Nhân viên thống kê phân xưởng ( kế toán phân xưởng) phải theo dõi việc sử dụng NVL và lập phiếu theo dõi tổ cắt định kỳ. Cuối tháng gửi lên phòng kế toán để biết được tình hình tiết kiệm NVL. Bảng kê này ghi cả số lượng NVL nhận về, định mức tiêu hao, số NVL đã sử dụng, NVL còn thiếu hoặc tiết kiệm được. Bảng này được gửi theo lệnh sản xuất, hoá đơn nhập kho, đâù tấm (nếu có). Đối với VLP khách hàng không cung cấp đủ hoặc trong hợp đồng thoả thuận công ty phải chịu chi phí phụ liệu. Căn cứ vào định mức tiêu hao NVL phụ cho một đơn vị sản phẩm. VLP xuất kho phù hợp với nguyên liệu để sản xuất ra một sản lượng theo kế hoạch. Trừ trường hợp kém phẩm chất hay mất mát trong quá trình sản xuất thông thường số vật liệu phụ mất, kém phẩm chất nói trên không vượt quá hao hụt định mức quy định. Vì vậy, phụ liệu này được kế toán ghi vào bảng “ bảng kê phụ liệu” tính vào giá thành. Trong tháng giá trị phụ liệu mua ngoài hạch toán vào TK 152. Kế toán phản ánh trực tiếp khoản chi này vào Nợ TK 154. Mẫu biểu số:Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC 6 Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng BÁO CÁO XUẤT VẬT TƯ Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng TT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú 1 Vải lót M 2.150 12.620 27.133.000 2 Mex M 1.250 11.200 14.000.000 3 Dựng M 1.030 6.000 6.180.000 4 Lưới M 30 5.500 165.000 5 Chi Cuộn 1.000 3.200 3.200.000 6 Dầu máy khâu Lít 30,47 26.420 805.017,4 7 Thuốc nhộm Kg 7,52 17.650 132.728 8 Nhãn giá Chiếc 3000 1.500 4.500.000 9 Vải cottong M 1.000 14.000 14.000.000 10 Vải phối M 450 5.700 2.565.000 Cộng 72.680.745,4 Bằng chữ : Bảy mươi hai triệu, sáu trăm tám mươi nghìn ,bảy trăm bốn lăm phẩy bốn. Kế toán trưởng Thủ kho Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn cứ vào PXK và báo cáo xuất kho, kế toán lập chứng từ ghi sổ và sổ đăng ký chứng từ, sổ cái theo mẫu biểu sau: Mẫu biểu số: 7 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:30 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Xuất nguyên vật liệu cho SX 154 152 72.680.745,4 Cộng x X 72.680.745,4 Kèm theo 01 chứng từ gốc Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 8 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:31 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Kết chuyển CPNVLTT 154 154 72.680.745,4 Cộng x X 72.680.745,4 Kèm theo 01 chứng từ gốc Người lập bảng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 9 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:31 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng 30 30/3/2008 72.680.745,4 31 30/3/2008 72.680.745,4 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 10 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng TRÍCH SỔ CÁI SH: TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Sản phẩm: UUY 4531I – Quần lỡ Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có 31/3/2008 30 31/3/2008 Xuất NVL choSX 152 72.680.745,4 31/3/2008 31 31/3/2008 Kết chuyển CPNVLTT 154 72.680.745,4 Cộng 72.680.745,4 72.680.745,4 D cuối quý x x Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp. Nội dung chi phí nhân công ở công ty. Đặc thù của loại hình gia công xuất khẩu hiện nay công ty áp dụng chế độ khoán quỹ lương theo tỷ lệ 52% trên tổng doanh thu. Vì vậy, tổng quỹ lương của công ty được xác định: Tổng quỹ lương Tổng sản lượng hoàn thành nhập kho Đơn giá gia công một đơn vị SP 52% = x x Tiền lương của các tổ sản xuất được xác định trên số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lương trên quỹ lương theo từng đơn đặt hàng chi tiết cho từng mã sản phẩm do kế toán lương tính toán và giao cho tổ. Ví dụ: Trong tháng 3 năm 2008 chị: Lê Thị Lan đã hoàn thành nhập kho là 45sản phẩm UUY 4531I – quần lỡ và đơn giá 1 sản phẩm UUY4531I là 120.000đ. Vậy tổng số tiền lương phải trả Chị: lê Thị Lan trực tiếp sản xuất mặt hàng trên được tính như sau: Chị: Lê Thị Lan = 45 x 120.000 x 52% = 2.808.000 đ Vậy trong tháng 3 năm 2008 số lượng sản phẩm UUY4531I - Quần lỡ và tổng số tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất mặt hàng trên được tính theo bảng sau: Mẫu biểu số: 11 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng BẢNG TÍNH LƯƠNG SẢN PHẨM Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng STT Tên sản phẩm ĐVT Số lượng Đơn giá Tỷ lệ(%) Thành tiền I Sản phẩm UUY 4531I- Quần lỡ Chiếc 1.100 120.000 52 68.640.000 1 Lê Thị Lan Chiếc 45 120.000 52 2.808.000 Ngô Văn Tùng Chiếc 40 120.000 52 2.496.000 2 Nguyễn Thị Hằng Chiếc 35 120.000 52 2.184.000 ... ... ... ... ... ... ... Cộng Chiếc 120.000 52 68.640.000 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn cứ vào bảng tính lương kế toán lập bảng trích và phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ. Trong quá trình hạch toán kế toán sử dụng tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp để tập hợp các khoản chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, tài khoản 334 – Phải trả công nhân viên để theo dõi các khoản thanh toán với công nhân viên TK 338 –Phải trả phải nộp khác để theo dõi các khoản trích theo lương của công nhân viên. Căn cứ vào bảng trích và phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán tiến hành định khoản và phản ánh vào chứng từ ghi sổ. 1. Nợ TK 622: PXSX UUY 4531I: 68.640.000 Có TK 334: 68.640.000 2. Nợ TK 622 PXSX UUY 4531I: 13.041.600 Có TK 338: 13.041.600 Căn cứ vào bảng tính lương, bảng trích và phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán lập chứng từ ghi sổ và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sau đó kế toán mở sổ cái cho TK 622. Mẫu biểu số: 12 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:38 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Lương trả cho CNTTSXSP 622 334 68.640.000 Cộng X x 68.640.000 Kèm theo 01 chứng từ gốc. Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 13 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:39 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Kết chuyển CPNCTT 154 622 68.640.000 Cộng x x 68.640.000 Kèm theo 01 chứng từ gốc. Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 14 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:39 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng 38 31/3/2008 68.640.000 39 31/3/2008 68.640.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 15 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng TRÍCH SỔ CÁI Số hiệu: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Sản phẩm: UUY 4531I – Quần lỡ Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có 31/3/2008 38 31/3/2008 Lương CNTTSX 334 68.640.000 31/3/2008 39 31/3/2008 Kết chuyển CPNCTT 154 68.640.000 68.640.000 68.640.000 x x Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí liên quan đến việc tổ chức quản lý và phục vụ sản xuất hàng tháng. Các khoản chi chủ yếu bao gồm: - Chi phí nhân viên phân xưởng. - Chi phí NVL, CCDC dùng cho phân xưởng( chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, thay thế…) và dùng chung cho việc quản lý phân xưởng như: Các loại văn phòng phẩm, ổ cắm, dây điện, bóng đèn… - Chi phí khấu hao nhà xưởng. - Chi phí dịch vụ mua ngoài khác. - Chi phí khác bằng tiền. Tại công ty chi phí trên được phản ánh vào TK627 - Chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung ở tổ nào thì tập chung cho tổ đó, cuối tháng số chi phí tại các tổ này được phân bổ hết cho từng mã sản phẩm. Tiêu thức được chọn phân bổ là tiền lương thực tế của công nhân sản xuất tương tự chi phí khấu hao máy móc thiết bị. * Chi phí nhân viên phân xưởng. Ở doanh nghiệp tiền lương nhân viên được tính theo tỷ lệ quy định của doanh nghiệp, các khoản trích theo lương BHXH, BHYT,KPCĐ được tính theo tỷ lệ trên tổng tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng. Chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng được tập hợp theo từng phân xưởng và chi tiết cho từng sản phẩm. TK 6271: Sản phẩm UUY 4531I Lương nhân viên phân xưởng Chi phí nhân viên phân xưởng = + Các khoản trích theo lương của nhân viên PX Trong tháng 3 năm 2008 căn cứ vào bảng tính lương công nhân sản xuất để tính số tiền phải trả cho nhân viên phân xưởng. Cụ thể: Căn cứ vào số liệu bảng tính và phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán tiến hành định khoản: Nợ TK 6271: SP UUY 4531I: 8.392.500 Có TK 334: 8.392.500 Nợ TK 6271: SPUUY 4531I: 1.594.575 Có TK 338: 1.594.575 * Chi phí khấu hao TSCĐ. Căn cứ vào chế độ quản lý tài chính hiện hành của nhà nước và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để doanh nghiệp trích khấu haoTSCĐ đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ, phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có điều kiện hiện đại hoá, đổi mới công nghệ, phát triển sản xuất kinh doanh. Hiện nay TSCĐ của công ty CPTM Hải Phòng được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng . Theo phương pháp này căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và thời gian sử dụng TSCĐ để xác định mức khấu hao bình quân hàng năm TSCĐ theo công thức sau: Mức khấu hao bình quân năm Số năm sử dụng Nguyên giá = = NG x Tỷ lệ khấu hao Mức khấu hao bình quân tháng Mức khấu hao bình quân năm 12 = Ví dụ: Tính khấu hao máy móc thiết bị ở phân xưởng tháng 3 năm 2008 như sau: Mẫu biểu số: 16 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tháng 3 Năm 2008 Đơn vị tính: Đồng STT Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao Nơi SD Toàn DN TK 627 TK 642 TK 641 NG KH 1 I.Số KH đã trích tháng trước 80.000.000 65.000.000 15.000.000 2 II. Số KH tăng trong tháng 500.000.000 2.833.333,3 2.333.333,3 500.000 3 - Nhà xưởng 4% 150.000.000 500.000 500.000 4 - Máy móc thiết bị 8% 350.000.000 2.333.333,3 2.333.333,3 5 III. Số khấu hao giảm trong tháng 80.000.000 400.000 400.000 6 - Thanh lý 1TSCĐ 6% 80.000.000 400.000 400.000 7 IV. Số khấu hao phải trích tháng này 82.433.333,3 66.933.333,3 15.500.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Kế toán tiến hành trích khấu hao máy móc thiết bị dùng cho sản xuất tập hợp theo từng tổ sau: Lập bảng tính và phân bổ khấu hao máy móc thiết bị cho toàn công ty. Tài sản cố định ở doanh nghiệp chủ yếu là máy móc thiết bị, nhà xưởng phương tiện vận tải dụng cụ quản lý. Như vậy theo kế hạch thì số khấu hao TSCĐ phải trích tháng 3 năm 2008 của bộ phận sản xuất chung là: 66.933.333,3. * Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. - Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động sản xuất điện năng tại các tổ sản xuất được trang bị bằng đồng hồ đo số điện. Kế toán căn cứ vào đơn giá điện để lập ra bảng tính điện cho các tổ. Mẫu biểu số: 17 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng BẢNG TÍNH TIỀN ĐIỆN CHO CÁC TỔ Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Bộ phận sử dụng Số lượng điện (kw/h) Đơn giá Thành tiền Tổ 1 2.750 960 2.640.000 Tổ 2 2.800 960 2.680.000 Tổ 3 1.437 960 1.379.520 Tổng 6.699.520 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Số liệu tính toán chi phí năng lượng ( điện ) được thể hiện trên bảng kê số 4. Khi thanh toán tiền điện, công ty chịu thuế GTGT 10% theo phương pháp khấu trừ. Kế toán định khoản: Nợ TK 6277: 6.699.520 Nợ TK 133: 669.952 Có Tk 111: 7.369.472 - Các chi phí khác bằng tiền mặt như: Tiền điện thoại, tiền nước, chè, nước, văn phòng phẩm dùng cho quản lý phân xưởng, tiếp khách, hội họp… khi nhận được hoá đơn chứng từ thanh toán, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí. Nợ TK 6278(SPUUY4351I) 3.250.000 Có TK 111: 3.250.000 * Tổng hợp chi phí sản xuất chung. Việc tập hợp chi phí sản xuất được tiến hành vào cuối tháng, sau khi tập hợp toàn bộ số liệu tính toán được ở trên của từng phân xưởng để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung. Mẫu biểu số: 18 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền - Hải Phòng BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng STT Khoản mục SHTK Sản phẩm UUY 4531I 1 Chi phí tiền lương 6271 9.987.075 + Lương 8.392.500 +BHXH, BHYT, KPCĐ 1.594.575 2 Chi phí khấu hao TSCĐ 6274 66.933.333,3 3 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6277 6.699.520 4 Chí phí bằng tiền khác 62778 3.250.000 Cộng 86.869.928,3 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ và bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung kế toán lập chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 627. Mẫu biểu số: 19 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền- Hải Phòng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:50 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Tiền lương trả cho CNSXC 627 334 9.987.075 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 627 338 1.594.575 CP dịch vụ mua ngoài và CP khác 627 111 9.949.520 Chi phí khấu hao TSCĐ 627 214 66.933.333,3 Cộng X x 86.869.928,3 Kèm theo 01 chứng từ gốc Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 20 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền- Hải Phòng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:51 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Kết chuyển CPSXC 154 627 86.869.928,3 Cộng x x 86.869.928,3 Kèm theo 01 chứng từ gốc. Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 21 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền- Hải Phòng SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:39 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng 50 31/3/2008 86.869.928,3 51 31/3/2008 86.869.928,3 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) SỔ CÁI Số hiệu: TK 627 – Chi phí sản xuất chung Sản phẩm UUY 4531I Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có 31/3/2008 Lương công nhân PX 334 9.987.075 30/3/2008 Các khoản trích theo lương 338 1.594.575 30/3/2008 Phân bổ khấu hao TSCĐ 214 66.933.333,3 30/3/2008 CP dịch vụ mua ngoài và CP bằng tiền khác 627 9.949.520 Kết chuyển chi phí NCSXC 154 86.869.928,3 Cộng 86.869.928,3 86.869.928,3 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đồng thời kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất chung sang TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154:(SPUUY 4531I): 86.869.928,3 Có TK 627: (SP UUY 4531I): 86.869.928,3 2.3.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất ở doanh nghiệp. Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ đều được hạch toán vào TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Chi phí sản xuất kinh doanh phản ánh trên TK 154 bao gồm: + Chi phí phụ liệu. + Chi phí nhân công trực tiếp. + Chi phí sản xuất chung. Căn cứ vào đặc điểm trên kế toán lập chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 154. Mẫu biểu số: 22 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền - Hải Phòng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:58 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Kết chuyển CPNVLTT 154 154 72.680.745,4 Kết chuyển CPNCTT 154 622 68.640.000 Kết chuyển CPSXC 154 627 86.869.928,3 Cộng x X 228.290.673,7 Kèm theo 01 chứng từ gốc Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 23 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:59 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Kết chuyển giá thành tháng 9/2008 632 154 228.290.673,7 Cộng x X 228.290.673,7 Kèm theo 01 chứng từ gốc Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu biểu số: 24 Mẫu số 02- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC Đơn vị: Công ty CPTM Hải Phòng Địa chỉ: Ngô Quyền-Hải Phòng SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:62 Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng 58 31/3/2008 228.290.673,7 59 31/3/2008 228.290.673,7 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sổ cái Số hiệu: TK 154 – Chi phí sản xuất KDDD Sản phẩm UUY 4531I Tháng 3 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có Kết chuyển CPNVLTT 154 72.680.745,4 Kết chuyển CPNCTT 622 68.640.000 Kết chuyển CPSXC 627 86.869.928,3 Kết chuyển giá thành 154 228.290.673,7 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên