Đề tài Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần cơ khí Vinh

cuối tháng, cuối năm: Đối chiếu, kiểm tra: Hàng ngày hoặc có thể là cuối tháng tùy theo tính chất của từng loại chứng từ kế toán đã được kiểm tra và phân loại theo các phần hành, dùng làm căn cứ để ghi sổ, xác định các tài khoản ghi nợ, ghi có để nhập dữ liệu vào máy theo các bảng biểu, sổ đã được thiết kế trên phần mềm kế toán, các dữ liệu nhập vào được lưu trữ dưới dạng cơ sở dữ liệu đĩa cứng. Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính: Căn cứ vào hệ thống báo cáo tài chính do Bộ tài chính ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 căn cứ vào sự phân cấp quản lý đáp ứng yêu cầu thống nhất và tổng hợp tình hình kết quả kinh doanh của công ty, hệ thống báo cáo tài chính của công ty gồm: Bảng cân đối kế toán : Mẫu số B01-DN Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh : Mẫu số B02-DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ : Mẫu số B03-DN Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B09-DN Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty được lập theo quý và theo năm, còn bảng cân đối kế toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính được lập vào cuối niên độ kế toán. Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01/N, kết thúc ngày 31/12/N Thực trạng chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần cơ khí Vinh Đặc điểm chi phí sản xuất kinh doanh và phân loại chi phí tại Công ty cổ phần cơ khí Vinh . Đặc điểm chi phí sản xuất tại công ty. Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cơ khí, Công ty cổ phần cơ khí Vinh luôn sử dụng nhiều yếu tố chi phí phục vụ sản xuất nhiều loại sản phẩm, mỗi loại sản phẩm tuỳ theo kết cấu, quy trình sản xuất mà phát sinh các loại chi phí khác nhau về nội dùng, vai trò, công dụng…Vì vậy để thuận tiện cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Công ty tập hợp chi phí theo khoản mục tính giá thành. Và do đặc thù của ngành sản xuất nên chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn. Phân loại chi phí sản xuất tại công ty. Vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được phân loại để hạch toán. Theo đó chi phí sản xuất của công ty được chia thành 3 loại: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu cần thiết để chế tạo hoàn thành sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm khoảng 60-80% tổng chi phí sản xuất sản phẩm, đây là một kết cấu phù hợp với đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp.Nguyên vật liệu bao gồm: nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và nhiên liệu. Nguyên vật liệu chính: được theo dõi trên TK 1521 - chi phí nguyên vật liệu chính. Các loại vật liệu chính của công ty là: thép tròn các loại gồm: Thép tròn P12-20, Thép tròn P21-30, Thép tròn P41-50…,Thép U-I-L- C-H các loại có Thép I 100, Thép I 140, Thép tấm có các loại như tôn 3 ly +3,2, tôn 5 ly…Thép vuông ống các loại như: thép ống P102, ống mạ 48. Đồng các loại như: đồng cốt đông, đồng thanh cái… Nguyên vật liệu phụ: Công ty sử dụng các loại vật liệu phụ là quê hàn inox các loại, Axêton, Sơn chống rỉ các loại, bao đựng sản phẩm, nhựa thông… TK152 TK621 Xuất NVL dùng trực tiếp cho sản xuất TK 111,112,331… Thuế GTGT Mua NVL xuất thẳng cho sản xuất TK 133 Kết chuyển chi phí NVL cuối kỳ NVL dùng không hết nhập lại kho TK 152 TK 154 Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương như Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn. Về chi phí tiền lương: Công ty cổ phần cơ khí Vinh tính và trả lương được thực hiện tuỳ theo đặc điểm và tính chất của công việc. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất tại các phân xưởng thì trả lương theo sản phẩm cuối cùng, trường hợp công nhân trực tiếp tham gia vào các công việc khác của công ty như dọn vệ sinh, sửa chữa máy móc thì sẽ quy đổi khối lượng công việc đó ra theo tiền lương thời gian khoán cho từng công việc cụ thể. Ngoài ra công nhân trực tiếp còn được hưởng những khoản tiền Lễ tết, tiền lương khi tham gia những hoạt động, phong trào khác mà công ty giao, thực chất đây cũng là tiền lương theo thời gian. Lương theo thời gian được tính theo công thức: Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất = Lương sản phẩm + Lương thời gian + Lương ngày lễ + Lương khác + Phụ cấp - Các khoản giảm trừ Trong đó Lương sản phẩm = Sản lượng hoàn thành trong tháng Đơn giá tiền lương sản phẩm hoàn thành Lương thời gian = Số ngày thực tế làm việc Để khuyến khích công nhân hăng hái sản xuất nâng cao sản xuất và chất lượng sản phẩm, cuối mỗi tháng từng phân xưởng dựa vào bảng chấm công sẽ tiến hành bình bầu hệ số thi đua làm căn cứ để tính lương sản phẩm cho mỗi công nhân và được tính theo công thức: Tiền lương sản phẩm của mỗi công nhân = x x Trong đó: là hệ số bình bầu của công nhân thứ i số công sản phẩm của công nhân thứ i Về các khoản trích theo lương: là các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Các khoản trích theo lương bao gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ. Các khoản được trích tính theo công thức sau: Bảo hiểm xã hội = 15% Tổng lương cơ bản của doanh nghiệp Bảo hiểm y tế = 2% Tổng lương cơ bản của doanh nghiệp Kinh phí công đoàn = 2% Tổng lương cơ bản của doanh nghiệp. TK334 TK338 TK335 Tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Các khoản trích theo lương được tính vào chi phí Trích trước tiền lương của công nhân sản xuất vào chi phí TK 622 TK 154 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cuối kỳ Sơ đồ hạch toán chi chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung: là các khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng như: chi phí nhân công phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác… Với tính chất là phát sinh trong toàn phân xưởng nên kế toán phải tổng hợp chi phí sản xuất chung sau đó phân bổ cho các sản phẩm, đơn đặt hàng theo tiêu thức phan bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí sản xuất chung được phân bổ theo công thức: Chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm, đơn đặt hàng = x Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng sản phẩm, đơn đặt hàng TK 214 Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu Chi phí CCDC Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí khác bằng tiền TK334,338 TK 152 TK 111,112,331… TK 154 CPSXC phân bổ vào Chi phí chế biến trong kỳ TK 627 TK 153,142,242 Quy trình hạch toán chi phí sản xuất chung Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí tại Công ty. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Xuất phát từ đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm tổ chứ sản xuất kinh doanh của Công ty, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được Công ty cổ phần cơ khí Vinh xác định là các đơn đặt hàng, từng chủng loại sản phẩm như: máy đập bột, máy đùn gạch, rulo cao su… hay hàng loạt sản phẩm có tính chất giống nhau như phụ tùng lẻ. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất. Công ty sử dụng phương pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất. Theo phương pháp này các chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh cho sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, đơn đặt hàng nào thì sẽ được tập hợp cho sản phẩm, loại sản phẩm, đơn đặt hàng đó và cứ 3 tháng một lần công ty sẽ tiến hành việc tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng… Kết chuyển hoặc phân bổ Chi phí NVL trực tiếp cuối kỳ Kết chuyển hoặc phân bổ Chi phí NC trực tiếp cuối kỳ Kết chuyển CPSXC được Phân bổ cuối kỳ TK622 TK627 TK154 Các khoản làm giảm Nhập kho sản phẩm Hàng gửi bán Tiêu thụ thẳng Giá thành sản phẩm TK138,152,811 TK155 TK157 TK632 TK621 Quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chứng từ sử dụng. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất sản phẩm thì các chứng từ sử dụng là: Lệnh xuất, phiếu xuất kho. Hoá đơn giá trị gia tăng Bảng phân bổ nguyên vật liệu Giấy đề nghị tạm ứng nguyên vật liệu Tài khoản sử dụng Công ty cổ phần cơ khí Vinh hạch toán hang tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621- Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này mở chi tiết cho từng sản phẩm, Từng đơn đặt hàng, với chi tiết máy và phụ tùng lẻ thì được theo dõi chung một tài khoản. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác như TK 111, TK 112, TK 152, TK 331… Phương pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nguyên vật liệu sử dụng cho các công trình, từng đơn dặt hàng từng sản phẩm. Đốí với các chi tiêt máy và phụ tùng lẻ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được chia thành hai nhóm nguyên vật liệu được xuất dùng tại kho và nguyên vật liệu được chuyển thẳng đến công trình. Căn cứ vào số lượng vật tư còn tồn trong kho thủ kho sẽ báo lên cho phòng kế hoạch vật tư để định mức lượng vật tư sẽ phải mua để chuẩn bị cho đợt sản xuất mới. Khi vật tư được mua về căn cứ váo hoá đơn giá trị gia tăng kế toán sẽ lập phiếu nhập kho. HOÁ ĐƠN (GTGT) Liên 2: (Giao khách hàng) Ngày 02 tháng 12 năm 2007 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Thanh Chiến Địa chỉ: 23 Lê Hồng Phong – TP Vinh Điện thoại: 0383.647 559 Họ và tên người mua hàng: Trần Nhân Quyết Đơn vị mua hàng: Công ty cổ phần cơ khí Vinh Địa chỉ: Số 47- Mai Hắc Đế – TP Vinh Số tài khoản: 48010000079416 Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số thuế: 0600364117 ĐVT: đồng TT Tên hàng hoá và quy cách Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (VNĐ) Thành tiền 01 Thép P12-20 Kg 3.000 13809,5 41.428.500 02 Thép tròn P7-80 Kg 4.000 24.000 96.000.000 03 Thép U65 Kg 7.500 8.500 63.750.000 04 Thép U 300 Kg 3.000 14.425 43.275.000 Cộng tiền hàng 244.453.500 Thuế suất GTGT: 10% Giá trị hàng hoá 24.445.350 Tổng cộng thanh toán 268.898.850 Viết bằng chữ: Hai trăm sáu tám triệu tám trăm chín tám nghìn tám trăm năm mươi đồng Người mua hàng (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) Căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên, viết một lần trên giấy than và được lập tại phòng vật tư Một liên do phòng vật tư giữ lại phòng Một liên do người đi mua gửi cùng hoá đơn kiêm phần xuất kho chuyển cho phòng kế toán làm thủ tục thanh toán Một liên giao cho thủ kho để nhập kho và lưu vào thẻ kho Sau đây là mẫu phiếu nhập kho do phòng kế toán lập Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn PHIẾU NHẬP KHO Ngày 01 tháng 10 năm 2009 Họ và tên người giao hàng: Công ty Thanh Chiến Theo HĐKT số 105 ngày 24/09/2009 của Đại diện hai công ty Nhập tại kho: Công ty cổ phần cơ khí Vinh ĐVT: đồng TT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C 1 2 3 4 01 Thép P12-20 Kg 3.000 3.000 13809,5 41.428.500 02 Thép tròn P7-80 Kg 4.000 4.000 24.000 96.000.000 03 Thép U65 Kg 7.500 7.500 8.500 63.750.000 04 Thép U 300 Kg 3.000 3.000 14.425 43.275.000 Cộng X X X X 244.453.500 Tổng số tiền: ( viết bằng chữ): hai trăm bốn bốn triệu bốn trăm năm ba nghìn năm trăm đồng Số chứng từ gốc kèm theo: 01 Ngày 01/10/2009 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Trường hợp nguyên vật liệu được cấp tại kho: Thường áp dụng cho trường hợp vật liệu được dùng để sản xuất sản phẩm hàng loạt với số lượng lớn. Đối với nguyên vật liệu tại kho công ty thì giá xuất dùng được tính theo phương pháp bình quân gia quyền. Các phân xưởng khi có nhu cầu về nguyên vật liệu sẽ căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức chi phí nguyên vật liệu đã được duyệt cho từng sản phẩm để lập phiếu xin lĩnh vật tư và xuống kho để lĩnh. Thủ kho lập phiếu xuất kho và chuyển cho kế toán để ghi đơn giá cho từng loại vật tư xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên: liên gốc được lưu trữ tại phòng tài chính kế toán, một liên chuyển cho thủ kho, còn một liên thì đưa cho người nhận vật tư đưa đi. Sau khi có giấy đề nghị xin lĩnh vật tư có chữ ký của giám đốc thì phòng vật tư kinh doanh lập Phiếu xuất kho Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập –Tự do – Hạnh phúc Phân xưởng Đúc GIẤY ĐỀ NGHỊ LĨNH VẬT TƯ Kính gửi: Ban quản lý vật tư Tên tôi là: Trần Văn Mạnh Bộ phận : phân xưởng Gò hàn Đề nghị cho nhận vật tư sau: STT Tên vật tư (hàng hoá) Đơn vị Số lượng Ghi chú 1 Thép P12-20 Kg 3200 Xuất dùng để sản xuất 2 Thép tròn P7-80 Kg 68 3 Thép U65 Kg 41,3 4 Thép U 300 Kg 1590 5 Tôn 12 ly Kg 6881 6 Đồng đỏ các loại Kg 1,5 Chỉ huy duyệt (Đã ký) Kỹ thuật (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Người đề nghị (Đã ký) Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn Nợ TK 621 Có TK 152 PHIẾU XUẤT KHO Ngày 01/10/2009 Số 89 Họ tên người nhận hàng: Trần Văn Mạnh Địa chỉ: PX Đúc Lý do xuất kho: Xuất làm phụ tùng lẻ Xuất tại kho: 151C: Nguyên vật liệu chính STT Tên hàng hoá, vật tư §Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C 1 2 3 4 1 Thép P12-20 Kg 3200 3200 13809,5 44.190.400 2 Thép tròn P7-80 Kg 68 68 24.000 1.632.000 3 Thép U65 Kg 41,3 41,3 8.500 351.050 4 Thép U 300 Kg 1590 1590 14.425 22.935.750 5 Tôn 12 ly Kg 6881 6881 12.806 88.118.086 6 Đồng đỏ các loại Kg 1,5 1,5 48.608 72.912 Cộng 157.300.198 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một trăm năm bảy triệu ba trăm nghìn một trăm chin tám đồng Số chứng từ gốc kèm theo: 02 Người lập phiếu (Đã ký) Người nhận hàng (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) Ngày 01/10/2009 Phiếu xuất kho phải ghi đầy đủ số lượng thực xuất và đầy đủ chữ ký. Thủ kho chỉ được cấp phát vật tư cho các bộ phận sản xuất khi phiếu xuất kho đã có ký duyệt của Giám đốc. Hàng ngày thủ kho phải theo dõi số lượng vật tư được xuất ra là bao nhiêu để đối chiếu với kế toán vật tư. Căn cứ để ghi thẻ kho là Phiếu xuất kho. Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn PHIẾU XUẤT KHO Ngày 05/10/2009 Số 90 Họ tên người nhận hàng: Trần Văn Mạnh Địa chỉ: PX Đúc Lý do xuất kho: Xuất làm phụ tùng lẻ Xuất tại kho: 152C: Nguyên vật liệu phụ STT Tên hàng hoá, vật tư Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C 1 2 3 4 1 Que hàn inox Chiếc 1600 1600 2.130 3.408.000 2 Sơn chống rỉ Thùng 68 68 213.534 14.520.312 3 Axeton Hộp 20 20 133.024 2.660.477 Cộng 20.588.789 Tổng số tiền:hai mươi triệu năm trăm tám tám nghìn bảy trăm tám chin đồng Số chứng từ gốc kèm theo: 02 Ngày 05 tháng 12 năm 2009 Người lập phiếu (Đã ký) Người nhận hàng (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một trăm năm bảy triệu ba trăm nghìn một trăm chin tám đồng Số chứng từ gốc kèm theo: 02 Ngày 01/10/2009 Nợ TK 621 Có TK 1522 Ngày 05/10/2009 Người lập phiếu (Đã ký) Người nhận hàng (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn PHIẾU XUẤT KHO Ngày 15/10/2009 Số 90 Họ tên người nhận hàng: Trần Văn Mạnh Địa chỉ: PX Đúc Lý do xuất kho: Xuất làm phụ tùng lẻ Xuất tại kho: 152C: Nhiên liệu STT Tên hàng hoá, vật tư Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C 1 2 3 4 1 Dầu diezen Lít 360 360 15.785 5.682.600 2 Dầu mazút Lít 143 143 16.782 2.412.647 Cộng 8.095.247 Tổng số tiền:tám triệu không trăm chín lăm nghìn hai trăm bốn bảy đồng Số chứng từ gốc kèm theo: 01 Ngày 15 tháng 10 năm 2009 Người lập phiếu (Đã ký) Người nhận hàng (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) Nợ TK 621 Có TK 1522 Định kỳ hàng tháng kế toán viên tại các phân xưởng sẽ tổng hợp phiếu xuất kho và các chứng từ khác để vào bảng kê xuất vật tư. Đây là cơ sở để xác định chi phí nguyên vật liệu dùng cho từng loại sản phẩm và cũng là căn cứ để xác định nguyên vật liệu cuối kỳ. Trích dẫn bảng kê xuất vật tư: Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi nợ các tài khoản Số hiệu Ngày tháng 621 … … … … … … … PX 89 02/10 Xuất vật liệu chính 157.300.198 157.300.198 PX 90 05/10 Xuất vật liệu phụ 20.588.789 20.588.789 PX 91 10/10 Xuất nhiên liệu 8.095.247 8.095.247 PX 92 15/10 Xuất vật liệu chính 3.895.129 3.895.129 … … … … … … … Cộng 389.832.425 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Người lập biểu (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) BẢNG KÊ XUẤT VẬT TƯSản phẩm: Phụ tùng lẻ Tháng 10/2009 ĐVT: Đồng Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn THẺ KHO Ngày lập thẻ: 01/12/2009 Tờ số: 108 Tên vật tư: Thép P12-20 Đơn vị tính: Kg Chứng từ Diễn giải Số lượng KT ký Xác nhận Số Ngày Nhập Xuất Tồn 1 2 3 4 5 6 7 Tồn kho đầu kỳ 2.500 24 01/10 Mua của cty Thanh Chiến 3.000 3.500 … … … … … … … 89 02/10 Xuất cho sản xuất 3.200 1.800 25 06/10 Mua của cty nam Phương 1500 … 5.000 … … … … … … Cộng phát sinh 50.000 47.000 31/10 Tồn kho cuối tháng 5.500 Ngày 31 tháng10 năm 2009 Thủ kho Ký, họ tên Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn THẺ KHO Ngày lập thẻ: 01/10/2009 Tờ số: 109 Tên vật tư: Thép U 300 Đơn vị tính: Kg Chứng từ Diễn giải Số lượng KT ký Xác nhận Số Ngày Nhập Xuất Tồn 1 2 3 4 5 6 7 Tồn kho đầu kỳ 1.500 24 05/10 Mua của cty Thanh Chiến 3.000 3.500 … … … … … … … 89 10/10 Xuất cho sản xuất 1.590 1.800 25 06/10 Mua của cty nam Phương 1500 … 5.000 … … … … … … … Cộng phát sinh 40.000 34.600 31/10 Tồn kho cuối tháng 6.900 Ngày 31 tháng10 năm 2009 Thủ kho Ký, họ tên Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn THẺ KHO Ngày lập thẻ: 01/10/2009 Tờ số: 110 Tên vật tư: Sơn chống rỉ Đơn vị tính: Thùng Chứng từ Diễn giải Số lượng KT ký Xác nhận Số Ngày Nhập Xuất Tồn 1 2 3 4 5 6 7 Tồn kho đầu kỳ 6 24 05/10 Mua của cty Thanh Chiến 45 51 25 06/10 Mua của cty nam Phương 32 … 83 ………………… …… … …… 89 10/10 Xuất cho sản xuất 68 15 … … … … … … Cộng phát sinh 90 75 31/10 Tồn kho cuối tháng 21 Ngày 31 tháng10 năm 2009 Thủ kho Ký, họ tên Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7-Mai Hắc Đế-TP Vinh SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 621 Phân xưởng: Sản xuất Sản phẩm: Phụ tùng lẻ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ tài khoản 621 Số hiệu Ngày tháng 31/10 PX 89 02/10 Xuất làm phụ tùng lẻ 1521 157.300.198 31/10 PX 90 05/10 Xuất làm phụ tùng lẻ 1522 20.588.789 31/10 PX 91 10/10 Xuất làm phụ tùng lẻ 1522 8.095.247 31/10 PX 92 15/10 Xuất làm phụ tùng lẻ 1521 3.895.247 Cộng phát sinh 1.123.711.708 Ghi có TK 154 1.123.711.708 Người ghi sổ Đã ký Ngày 31/10/2009 Kế toán trưởng Đã ký Ngoài ra kế tóan còn phải vào các loại sổ như: Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sau đây xin trích một vài mẫu sổ minh hoạ. Trích dẫn chứng từ ghi sổ: CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 45 Ngày 31tháng 10 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Xuất nguyên vật liệu dùng để trực tiếp sản xuất 621 152 389.832.425 Tổng cộng 389.832.425 Người lập (Đã ký) Ngày 31tháng 10 năm 2009 Kế toán trưởng (Đã ký) Kèm theo 02 chứng từ gốc Trích dẫn sổ đăng ký chứng từ ghi sổ năm 2009 Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2009 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng … … … 45 31/10 389.832.425 … … … Cộng tháng 389.832.425 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Giám đốc (Đã ký) Sau đây là trích dẫn Sổ cái của quý IV năm 2009. Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh NT GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ 31/10 45 31/10 152 389.832.425 31/10 46 31/10 152 650.324.712 … … … … … … 31/10 89 31/10 152 154.359.642 Kếtchuyển CPNVL 4.282.264.909 Cộng phát sinh 4.282.264.909 4.282.264.909 Dư cuối kỳ SỔ CÁI Quý IV Năm 2009 Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp Số hiệu: 621 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Trường hợp mua nguyên vật liệu không qua nhập kho: Trường hợp này là khi các tổ đội công trình ở xa Công ty mà khi có nhu cầu nguyên vật liệu đột xuất thì sẽ được mua và chuyển thẳng tới các phân xưởng. Kế toán không cần lập phiếu xuất kho mà dựa vào hóa đơn GTGT, các chứng từ khác do tổ trưởng các công trình tổng hợp và ghi vào phiếu kế toán. Từ các chứng từ gốc liên quan kế toán chi tiết nhập dữ liệu vào máy phần mềm sẽ tự động vào chứng từ ghi sổ, sổ dăng kí chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 621…và theo quy định của công ty thì chứng từ ghi sổ được lập định kì vào cuối mỗi tháng. Chi phí nhân công trực tiếp Chứng từ sử dụng Đối với công nhân trực tiếp sản xuất thì chứng từ kế toán sử dụng để hạch toán bao gồm: Hợp đồng giao khoán Bảng chấm công Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành Bảng thanh toán lương sản phẩm Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội Bảng tổng hợp tiền lương Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp và được mở chi tiết cho từng sản phẩm, đơn đặt hang, từng công trình. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản: TK 334, TK 141, TK 335…. Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Hàng ngày quản đốc phân xưởng và kế toán thống kê phân xưởng có nhiệm vụ đôn đốc, theo dõi lịch làm việc của từng công nhân để ghi vào bảng chấm công. Kế toán thống kê phân xưởng căn cứ vào khối lượng công việc mỗi công nhân làm hang ngày để quy đổi ra công sản phẩm, còn số công thời gian thể hiện trong bảng thanh toán lương là cơ sở để đánh giá hệ số lương sản phẩm cuối tháng. Hàng tháng căn cứ vào hệ số lương, phiếu nhập kho chi tiết bán thành phẩm, phiếu nhập kho thành phẩm, định mức giờ công sản phẩm do tổ định mức lập, đơn giá tiền lương từng lại sản phẩm, bảng chấm công, kế toán tại các phân xường sẽ tiến hành tính tổng số tiền lương sản phẩm theo công thức Tổng số tiền lương sản phẩm = Số lượng sản phẩm hoàn thành Đơn giá tiền lương đơn vị sản phẩm Sau đó thống kê phân xưởng sẽ lập bảng thanh toán tiền lương cho phân xưởng có sự xét duyệt của quản đốc phân xưởng. Bảng thanh toán lương được gửi lên cho phòng kế toán, sau khi kế toán trươpngr ký duyệt thủ quỹ sẽ tiến hành chi trả lương cho người lao động. Trích dẫn bảng chấm công : Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 10/2009 Phân xưởng: Đúc TT Họ tên Ngày Cộng 1 2 3 4 5 … 12 13 14 … 22 23 24 … 30 31 1 Trần Văn Tâm x x x x x x x x x x x x x x x 26 2 Đinh Hùng x x x x x x x x x x x x x x 26 3 Phạm Tánh x x x x x x x x x x x x x x x x 27 4 Nguyễn Hiển x x x x x x x x x x x x x 25 5 Hồ Hiền x x x x x x x x x x x x x x 26 6 Trần Công x x x x x x x x x x x x x x 26 7 Hoàng Hoà x x x x x x x x x x x x x 25 8 Võ Thanh x x x x x x x x x x x x x x 26 9 Bùi Hưng x x x x x x x x x x x x x x x x 27 10 Trần Hoàn x x x x x x x x x x x x x x 25 11 Lê Tiến x x x x x x x x x x x x x x x x 27 Ngày 31/10/2009 Quản đốc phân xưởng (Đã ký) Người chấm công (Đã ký) BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Phân xưởng : Sản xuất Tháng 10 năm 2009 Công ty cổ phần cơ khí Vinh Bộ phận: Sản xuất TT Họ và tên Hệ số Lương sản phẩm Lương thời gian Lương ngày lễ Lương khác Phụ cấp Tổng số Khoản giảm trừ Được lĩnh Số công Số tiền Số công Số tiền Số công Số tiền Số công Số tiền TN BCT BHXH BHYT 1 Hồ Hiền 1,2 26 1.531.700 3 129.000 2 64.000 9 234.780 1.959.480 97.940 19.594 1.841.912 2 Trần Công 1,2 17 957.900 8 344.000 2 56.000 2 28.000 1.385.000 69.250 13.850 1.301.900 3 Bùi Hoà 1,2 26 1.531.700 2 64.000 2 29.000 1.624.700 81.235 16247 1.527.218 … … … … … … … … … … … … … … … … … Bùi Hưng 1,1 26 1.485.600 7 294.000 2 88.400 1 23.200 1.891.200 94.560 18.912 1.777.728 … … … … … … … … … … … … … … … … … 10 Lê Tiến 1,2 27 1.857.800 2 55.000 1 14.750 1.927.550 96.377 19.276 1.811.896 Cộng 22.975.620 4.210.300 369.450 2.764.500 36.469.870 945.324 189065 35.524.546 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Người lập biểu (Đã ký) Quản đốc phân xưởng (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Kế toán tiền lương sau khi nhận được bảng chấm công và bảng thanh toán tiền lương do kế toán viên của các phân xưởng sản xuất gửi lên sẽ tiến hành tổng hợp số liệu cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Theo kỳ tính giá thành cứ 3 tháng một lần trên cơ sở số liệu thanh toán lương và số liệu các khoản trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ đã được tập hợp cho các đối tượng tập hợp chi phí, kế toán tiền lương tiến hành lập Bảng phân bổ lương cho từng đối tượng sử dụng BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG TOÀN CÔNG TY Quý IV Năm 2008 Đơn vị tính: Đồng Tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có 62201-Phụ tùng lẻ 205.437.302 62208- Lô cán cao su 181.412.870 … … … 6421-Chi phí nhân viên phân xưởng 153.652.906 3341- phải trả công nhân viên 1.095.940.800 338- Trích BHXH, BHYT 15.854.250 Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh Ngày 31/12/2009 Người lập biểu (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tài khoản: 334 Đối tượng: Công nhân trực tiếp sản xuất Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Dư đầu kỳ … … … … PS trong kỳ … … … … … … … … … 31/10 109 Tiền lương 62201 205.437.302 31/10 110 Trích BHXH, BHYT,KPCĐ 338 12.328.398 … … … … … … … … … 31/10 115 Trả lương 111 193.144.904 Cộng PS X 205.437.302 205.437.302 Dư cuối kỳ x x x x x Ngày 31tháng 10 năm 2009 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) ĐVT: đồng Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7-Mai Hắc Đế-TP Vinh SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 622 Phân xưởng: Sản xuất Sản phẩm: Phụ tùng lẻ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ tài khoản 622 Số hiệu Ngày tháng 31/10 PKT 291 02/10 Tiền lương công nhân TT 1521 35.486.257 31/10 PKT 292 05/10 Các khoản trích theo lương 1522 1.987.450 31/10 PKT293 10/10 Tiền lương công nhân TT 1522 36.469.870 31/10 PKT 294 15/10 Các khoản trích theo lương 1521 1.099.652 … … … … … … Cộng phát sinh 205.473302 Ghi có TK 154 205.473302 Người ghi sổ Đã ký Ngày 31/10/2009 Kế toán trưởng Đã ký Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 51 Ngày 31tháng 10 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp 622 334 36.469.870 Các khoản trích theo lương 622 338 1.099.652 Tổng cộng 37.569.522 Người lập (Đã ký) Ngày 31tháng 10 năm 2009 Kế toán trưởng (Đã ký) Kèm theo 02 chứng từ gốc Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2009 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng … … … 51 31/10 37.569.522 … … … Cộng tháng 37.569.522 Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Giám đốc (Đã ký) Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh SỔ CÁI Quý IV Năm 2009 Tên tài khoản: Chi phí NC trực tiếp Số hiệu: 622 NT GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ 31/10 51 31/10 Chi phí NCTT 334 36.469.870 31/10 52 31/10 Chi phí NCTT 338 1.099.652 … … … … … … 31/10 59 31/10 Chi phí NCTT 334 15.214.780 … … … … … … … Kếtchuyển CPNVL 154 205.473.302 Cộng phát sinh 205.473.302 205.473.302 Dư cuối kỳ Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Giám đốc (Đã ký) Kế toán chi phí sản xuất chung. Chứng từ sử dụng Để làm căn cứ ghi sổ các chi phí phát sinh trong kỳ kế toán sử dụng các chứng từ sau. Bảng thanh toán lương cho nhân viên phân xưởng Bảng tính khấu hao và phân bổ khấu hao Hoá đơn mua hàng Hoá đơn tiền điện tiền nước Phiếu chi, giấy tạm ứng Tài khoản sử dụng Công ty sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung. Chi tiết các tài khoản cấp hai như sau: TK 6271- Chi nhân viên phân xưởng TK 6272- Chi phí vật liệu TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278- Chi phí bằng tiền khác Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản có lien quan như: TK 214, TK 152, TK 334, TK 338, TK 111, TK 112… Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung Do có phân xưởng cùng sản xuất nhiều loại sản phẩm cho nên đối với chi phí sản xuất chung thì được tập hợp chung cho toàn công ty. Cuối kỳ tính giá thành chi phí sản xuất chung sẽ được phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tất cả các chứng từ về chi phí sản xuất chung sẽ được kế toán các phân xưởng, các đội công trình tập hợp rồi gửi về phòng kế toán và dựa vào chứng từ đó kế toán nhập số liệu vào máy, phần mềm tự động vào sổ, tự động tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung rồi phân bổ cho cho từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng…, tất cả các bút toán kết chuyển đều do máy tự động làm. Công ty áp dụng tiêu thức phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Sau khi kế toán nhập chứng từ và tiêu thức phân bổ vào thì máy sẽ tự động vào các loại sổ sau: Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Quý IV năm 2009 Đvt: Đồng STT Nội dung Số tiền 1 Lương nhân viên quản lý PX 68.381.932 2 Trích theo lương của nhân viên PX 11.802.568 3 Chi phí khấu hao TSCĐ 120.278.380 4 Chi phí dịch vụ mua ngoài 54.853.274 5 Chi phí bằng tiền khác 364.395.170 … … … Cộng 619.711.324 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Kế toán ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Quý IV năm 2009 Đvt: Đồng TK ghi có Phụ tùng lẻ Rulô cao su Công trình Sôlosavi Lào … 334 68.381.932 16.346.634 15.903.215 11.075.818 … 338 11.802.568 3.105.861 1.831.611 1.033.406 … 214 120.278.380 29.179.138 26.602.599 18.164.082 … 331 54.853.278 34.259.955 13.307.224 8.283.778 … 111 364.395.170 67.448.332 80.595.189 55.029.871 … … … … … … Tổng 619.711.324 150.339.920 138.329.838 93.586.955 Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Kế toán ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Trích dẫn bảng phân bổ chi phí sản xuất chung Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7-Mai Hắc Đế-TP Vinh SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 627 Phân xưởng: Sản xuất Sản phẩm: Phụ tùng lẻ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ tài khoản 622 Số hiệu Ngày tháng … … … … Cộng phát sinh tháng 10 … … 45.567.242 31/10 PKT 291 02/10 Tiền lương công nhân PX 334 5.231.742 31/10 PKT 292 05/10 Các khoản trích theo lương 338 312.650 31/10 PKT293 10/10 Trích khấu hao 214 9.834.241 31/10 PKT 294 15/10 Dịch vụ mua ngoài 111 1.099.652 … … … … … … Cộng phát sinh tháng 11 32.757.453 Cộng phát sinh tháng 12 72.051.225 Kết chuyển CPSXC 154 150.339.920 Người ghi sổ Đã ký Từ các chứng từ liên quan chi phí sản xuất chung kế toán nhập vào máy sau đó phần mềm sẽ tự động vào các sổ như chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái TK 627 Trích dẫn chứng từ ghi sổ Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7-Mai Hắc Đế-TP Vinh CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 51 Ngày 31tháng 10 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng 627 334 5.231.742 Chi phí khấu hao TSCĐ 627 214 9.832.241 … … … … … Tổng cộng 32.757.453 Người lập (Đã ký) Ngày 31tháng 10 năm 2009 Kế toán trưởng (Đã ký) Kèm theo 05 chứng từ gốc Trích dẫn sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7-Mai Hắc Đế-TP Vinh SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2009 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng … … … 57 31/10 32.757.453 … … … Cộng tháng Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Giám đốc (Đã ký) Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh SỔ CÁI Quý IV Năm 2009 Tên tài khoản: Chi phí SXC Số hiệu: 627 NT GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ 31/10 57 31/10 Lương nhân viên PX 334 5.231.742 31/10 57 31/10 Chi phí khấu hao TSCĐ 338 9.834.241 … … … … … … 31/10 59 31/10 Chi phí NC 334 15.214.780 … … … … … … … Kếtchuyển CPSXC 154 150.339.920 Cộng phát sinh 150.339.920 150.339.920 Dư cuối kỳ Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Giám đốc (Đã ký) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Chứng từ sử dụng: Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm các chứng từ : Phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành Phiếu nhập kho Tổng hợp chi phí sản xuất Cuối quý, Công ty thực hiện tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong quý cho từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng… Để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong quý Công ty sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK này được mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng… Trích bảng tổng hợp chi phí sản xuất : Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Sản phẩm: Phụ tùng lẻ Đơn vị tính: Đồng Tháng NVLTT NCTT CPSXC Tổng Tháng 10 228.316.038 119.534.108 45.567.242 393.417.388 Tháng 11 389.832.425 30.469.870 32.757.453 453.059.748 Tháng 12 505.563.245 55.469.324 72.015.225 633.047.794 Tổng 1.123.711.708 205.473.302 150.339.920 1.479.524.930 Người lập (Đã ký) Kế toán tổng hợp (Đã ký) Đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty cổ phần cơ khí Vinh Nội dùng đánh giá sản phẩm dở dang tại công ty Tại Công ty cổ phần cơ khí Vinh, sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Có nghĩa là sản phẩm dở dang chỉ bao gồm phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung được tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Muốn xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ của các sản phẩm, Công ty phải tiến hành kiểm kê xác định số lượng sản phẩm hoàn thành và dở dang cuối kỳ. Sau đó kế toán sẽ nhập dữ liệu vào phần mềm và chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức: Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ = Chi phí NVLTT dở dang đầu kỳ + Chi phí NCTT Phát sinh trong kỳ x Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành + Số lượng sản phẩm dở dang CK Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Sau khi nhập các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ tính giá thành vào phần mềm, cuối kỳ tính giá thành kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển trên máy và phần mềm sẽ tự động thực hiện tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, vào các sổ chi tiết, sổ tổng hợp như Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái… Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7-Mai Hắc Đế-TP Vinh Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản: 627 Phân xưởng: Sản xuất Sản phẩm: Phụ tùng lẻ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ tài khoản 154 Số hiệu Ngày tháng Dư đầu kỳ 31/12 KC 97 31/12 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 621 1.123.711.708 31/12 KC 98 31/12 Kết chuyển chi phí NC trực tiếp 622 205.473.302 31/12 KC 99 31/12 Kết chuyển chi phí SXC 627 150.339.920 Cộng PS trong kỳ 1.479.524.930 31/12 31/12 Ghi có TK 154 155 1.099.652 Dư cuối kỳ Người ghi sổ Đã ký Ngày 31/10/2009 Kế toán trưởng Đã ký Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7-Mai Hắc Đế-TP Vinh CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 51 Ngày 31tháng 10 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Kết chuyển chi phí NVLTT 154 621 1.123.711.708 Kết chuyển chi phí NCTT 154 622 205.473.302 Kết chuyển chi phí SXC 154 627 150.339.920 Tổng cộng 1.479.524.930 Người lập (Đã ký) Ngày 31tháng 10 năm 2009 Kế toán trưởng (Đã ký) Kèm theo 03 chứng từ gốc Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7-Mai Hắc Đế-TP Vinh SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2009 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng … … … 108 31/12 1.479.524.930 … … … Cộng tháng Người ghi sổ (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Giám đốc (Đã ký) Sau khi tổng hợp chứng từ kế toán và các sổ chi tiết kế toán tiến hành vào sổ cái TK 154 Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh SỔ CÁI Quý IV Năm 2009 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154 NT GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ PS trong kỳ … … … … … … … 31/12 108 31/12 Kết chuyển CPNVL TT 621 1.123.711.708 31/12 108 31/12 Kết chuyển CPNCTT 622 205.473.302 31/12 108 31/12 Kết chuyển CPSXC 627 150.339.420 … … … … … … … Nhập kho sản phẩm 155 1.479.524.930 Cộng phát sinh 1.479.524.930 1.479.524.930 Dư cuối kỳ Sau khi tập hợp chi phí kế toán tiến hành kiểm nghiệm và nhập kho sản phẩm. Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của Công ty cổ phần cơ khí Vinh có độ phức tạp tương đối cao và có sự gián đoạn về mặt kỹ thuật, song sản phẩm cuối cùng của công ty được xuất xưởng là sản phẩm hoàn thành. Vì vậy đối tượng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm hoàn thành. Công ty cổ phần cơ khí Vinh là một doanh nghiệp cơ khí chế tạo. Chính vì vậy mà sản phẩm của công ty đa dạng về quy cách phẩm chất. Do đặc điểm này mà để giảm bớt khối lượng hạch toán, kế toán sử dụng phương pháp trực tiếp để tính giá thành sản phẩm. Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào các bảng tập hợp chi phí sản xuất cho các loại sản phẩm, đơn đặt hàng để tính giá thành sản phẩm cho từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng. Việc tính giá thành dựa trên việc tập hợp chi phí sản xuấtgồm 3 khoản mục đó là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Công ty cổ phần cơ khí Vinh sản xuất trên 10 loại mặt hàng khác nhau nhưng em chỉ xin nêu ra phương pháp tính giá thành của phụ tùng lẻ. Đây là mặt hàng chủ lực của công ty và có uy tín trên thị trường. Theo phương pháp này giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ sẽ được tính theo công thức: Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành = Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Số lượng sản phẩm hoàn thành Công ty cổ phần cơ khí Vinh Số 7 Mai Hắc Đế - TP Vinh THẺ TÍNH GIÁ THÀNH Sản phẩm: phụ tùng lẻ Quý IV năm 2009 ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Tổng số tiền CPNVLTT CPNCTT CPSXC CPSXKD dở dang đầu kỳ 1.628.167.357 1.628.167.357 CPSXKD phát sinh trong kỳ 1.479.524.930 1.123.711.708 205.473.302 150.339.920 Giá thành sản phẩm hoàn thành 2.200.296.772 CPSXDD cuối kỳ 907.395.515 907.395.515 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM Vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Công ty cổ phần cơ khí Vinh Bộ phận: Kho Căn cứ quyết định số 23/QĐ ngày 28 tháng 12 năm 2009 của Ban giám đốc công ty. Ban kiểm nghiệm gồm: Ông/Bà: Võ Đức Lan.Chức vụ: KT trưởng. Đại diện ban lãnh đạo. Trưởng ban Ông/Bà: Trần Văn Nam. Chức vụ:Quản đốc.Đại diện kỹ thuật.Uỷ viên Ông/Bà:Lê Thu Hà. Chức vụ: Thủ kho.Đại diện bộ phận kho. Uỷ viên Đã kiểm nghiệm các loại: T T Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư, sản phẩm, hàng hoá Mã số Phương thức kiểm nghiệm Đơn vị tính Số lượng theo chứng từ Kết quả kiểm nghiệm Số lượng đúng quy cách, phẩm chất Số lượng đúng quy cách, phẩm chất A B C D E 1 2 3 1 Phụ tùng lẻ A1 Chiếc 5.000.000 5000.000 0 … … … … … … … … Ý kiến của ban kiểm nghiệm: Đảm bảo chất lượng, nhập kho. Đại diện kỹ thuật (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Trưởng ban (Đã ký) Sau khi kiểm nghiệm, sản phẩm đúng quy cách, tiêu chuẩn kỹ thuật thì lãnh đạo công ty sẽ quyết định cho nhập kho. Thủ kho phải ghi chép cẩn thận để cuối kỳ kiểm kê và đối chiếu số liệu. Công ty cổ phần Cơ khí Vinh Phân xưởng Gò hàn PHIẾU NHẬP KHO Nợ TK 155 Có TK 154 Ngày 01/10/2009 Số 89 Họ tên người giao: Trần Văn Mạnh Địa chỉ: PX Đúc Theo quyết định số 24 ngày 28 tháng 12 năm 2009 của Giám đốc Nhập tại kho: Thành phẩm tại Công ty cổ phần cơ khí Vinh STT Tên hàng hoá, vật tư Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực nhập A B C 1 2 3 4 1 Phụ tùng lẻ Chiếc 5000.000 5.000.000 15.785 2.200.296.772 Cộng x x x x 2.200.296.772 Tổng số tiền: hai tỷ hai trăm triệu hai trăm chín sáu nghìn bảy trăm bảy hai đồng Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập phiếu (Đã ký) Người nhận hàng (Đã ký) Thủ kho (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) Giám đốc (Đã ký) CHƯƠNG II MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ VINH Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Trong nền kinh tế thị trường, lợi nhuận luôn là mục tiêu mà các doanh nghiệp hướng tới. Để đạt được mục tiêu này đòi hỏi các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ quá trình sử dụng vật tư, tài sản, tiền vốn, và lao động một cách có hiệu quả, trên cơ sở tổ chức hợp lý các quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Từ đó cung cấp một cách đầy đủ kịp thời các thông tin cần thiết cho các nhà quản lý để đưa ra quyết định một cách tối ưu nhất, nhằm phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Ở nước ta hiện nay Đảng và nhà nước đang kêu gọi tất cả mọi tầng lớp nhân dân, tổ chức, doanh nghiệp tiết kiệm bằng mội hình thức. Trong các Doanh nghiệp sản xuất thực hiện tiết kiệm biểu hiện cụ thể bằng: tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, năng lượng, máy móc, thiết bị… thông qua các biện pháp như tận dụng hết công suất của máy móc thiết bị, đổi mới quy trình công nghệ. Ngày nay cùng với chất lượng sản phẩm, giá thành sản phẩm luôn là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp. Vì vậy việc hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một yêu cầu cấp thiết đối với các doanh nghiệp nói chung và công ty nói riêng . Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần cơ khí Vinh . Giải pháp về tổ chức bộ máy kế toán Đối với tổ chức bộ máy kế toán, để đảm bảo cho các kế toán viên không những chuyên sâu về phần hành công viêc được giao mà còn có khả năng tổng hợp nắm bắt được các công việc kế toán của Công ty thì Công ty cần tạo điều kiện bồi dưỡng thêm nghiệp vụ tổng hợp cho kế toán của Công ty. Đây là tiền đề cho sự phối hợp nhịp nhàng giữa các phần hành kế toán và có thể kiêm nhiệm khi cần thiết. Mặt khác cần đào tạo cán bộ cán bộ chuyên sâu về vi tính để sử dụng hết tính năng phần mềm kế toán. Công tác quản lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu rực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản xuất, thường là 60 – 70%. Do đó việc tiết kiệm chi phí này cả trong khâu cung ứng và sử dụng luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu của các nhà quản trị. Để tiết kiệm hơn về khoản mục chi phí này công ty cần cải tiến công tác thu mua cho hợp lý, đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra kịp tiến độ mà chi phí thu mua nhỏ nhất. Đặc biệt là chống tham ô, tiêu cực trong thu mua vận chuyển, kiểm tra chặt chẽ việc xuất, nhập vật tư. Luôn nâng cao ý thức trách nhiệm, phát huy tính sang tạo của cán bộ công nhân viên chức trong việc sử dụng tiết kiệm vật tư, cải tiến kỹ thuật, linh hoạt khai thác được loại vật liệu thay thế có hiệu quả đảm bảo chất lượng sản phẩm và giảm thiểu chi phí nguyên vật liệu. Thường xuyên cập nhật giá cả thị trường vật tư để theo dõi , đối chiếu kiểm tra các hoá đơn do nhân viên cung ứng. Để làm được điều này công ty nên thiết lập mạnh lập mạng lưới nhà cung cấp ổn định thường xuyên đảm bảo đủ vật tư, đảm bảo cho tiến trình sản xuất. Để theo dõi tình hình xuất kho và sử dụng vật tư sản phẩm sản xuất nhằm cung ứng còn xây dựng các định mức chi phí thì kế toán nguyên vật liệu hàng tháng nên lập các dự báo vật tư theo kế hoạch sản xuát theo mẫu sau: Đơn vị: …………. Bộ phận: ………... BÁO CÁO DỰ BÁO VẬT TƯ THEO KẾ HOẠCH SẢN XUẤT KINH DOANH Tháng…Quý…Năm Danh điểm vật tư Tên quy cách vật tư Đơn vị tính Nhu cầu Số thực tế tồn kho Số cần nhập bổ sung Kế hoạch Đã sử dụng Số chưa sử dụng Ngày…tháng…năm… Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận báo cáo (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) Hiện nay bên cạnh “ Phiếu xuất kho”, kế toán Công ty còn căn cứ vào “ Phiếu đề nghị lĩnh vật tư” (mẫu 2.1.3) của các tổ (đội) sản xuất làm căn cứ theo dõi việc sử dụng nguyên vật liệu tiêu hao. Đây là một cách làm nhanh và thuận tiện, bảo đảm nguyên vật liệu xuất kho kịp thời trong đó công tác kế toán ít bị bỏ sót. Để khắc phục điều này ngoài việc sử dung “ giấy đề nghị lĩnh vật tư” theo em Công ty nên sử dụng “ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ” (mẫu 3.1). Như vậy căn cứ phiếu chi số 15 ở trên và tình hình sử dụng vật tư, số thép buộc còn lại tháng 12 sẽ được ghi vào “ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ” Cụ thể như sau: Mẫu số 04-VT (Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) Mẫu 3.1: Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ Công ty cổ phần cơ khí Vinh Phân xưởng sản xuất PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ Ngày 31 tháng 10 năm 2009 Bộ phận sử dụng: Phân xưởng sản xuất TT Tên,nhãn hiệu, quy cách vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Lý do sử dụng 01 Thép buộc Kg 12 Xuất cho sản xuất Phụ trách bộ phận Việc sử dụng “ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ” có tác dụng theo dõi số lương vật tư còn lại cuối kỳ hạch toán để làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểm tra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật tư. Bên cạnh đó có thể xác định trách nhiệm về tính pháp lý của phiếu thông qua chữ ký của bộ phận sủ dụng. Như vậy, kế toán sẽ hạch toán được số chi phí nguyên vật liệu thực tế sử dụng một cách chính xác hơn. Giải pháp về chi phí nhân công trực tiếp. Công ty nên khuyến khích để nâng cao năng suất lao động và tính sáng tạo của công nhân bằng chế độ khen thưởng, tăng lương để kích thích tinh thần hăng say làm việc của công nhân. Hàng năm nên tổ chức các cuộc thi nâng cao tay nghề, các cuộc thi sang chế, cải tiến sản phẩm mới nhằm nâng cao tinh thần học tập, sang tạo của công nhân. Mặt khác công ty cần tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép để tránh tình trạng Công ty chi phí tiền lương một lần quá lớn. Việc trích trước tiền lương nghỉ phép được tính theo công thức: Mức trích trước hàng tháng theo kế hoạch = Tiền lương chính thực tế phải trả cho công nhân sản xuất trong tháng x Tỷ lệ trích trước Tỷ lệ trích trước = Tổng số tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch năm của công nhân sản xuất x 100% Tổng số tiền lương chính phải trả theo kế hoạch năm của công nhân sản xuất Ví dụ:Trong tháng 12 công ty trích trước tiền lương nghỉ phép, biết tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất là 30.000.000. Biết tỷ lệ trích trước là 5%. Như vậy kế toán sẽ định khoản: Nợ TK 622: 1.500.000 Có TK 335: 1.500.000 Khi lương nghỉ phép thực tế phát sinh: Nợ TK 335 Có TK 334 Về công tác tính giá thành sản phẩm Công ty nên thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức. Nên xây dựng giá thành kế hoạch để làm căn cứ điểm mốc để so sánh giữa thực tế và kế hoạch, từ đó có biện pháp khắc phục giải quyết để giảm chi phí sao cho giá thành sản phẩm thấp nhất. Như vậy công ty nên nghiên cứu xây dựng giá thành cho sản phẩm để phục vụ cho việc phân tích giá thành thuận lợi hơn. Để thực hiện điều này có thể lập bảng phân tích giá thành sản phẩm như sau: R BẢNG PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Sản phẩm: Khoản mục chi phí Giá thành kế hoạch đơn vị sản phẩm Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm Chênh lệch Số tuyệt đối Số tương đối Chi phí NVLTT -VLC -VLP Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng Đơn vị: …………. Địa chỉ:…………… KẾT LUẬN Chi phí và giá thành sản phẩm là các chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ chặt chẽ với doanh thu, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khâu quan trọng và phức tạp nhất của doanh nghiệp. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính xác kịp thời có ý nghĩa rất lớn trong phân tích, đánh giá tình hình sử dụng các nguồn lực sản xuất để đưa ra các biện pháp thích hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Trong thời gian tìm hiểu thực tế tại Công ty cổ phần cơ khí Vinh là cơ hội tôt để em vận dụng kiến thức đã học vào thực tiễn, và giúp cho em nhận thức và hệ thống hoá them phần kiến thức đã học, hiểu sâu hơn về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất . Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc cô giáo hướng dẫn Trần Thị Thanh Thuý, các thầy cô giáo trong khoa Kinh tế cùng các cô chú phòng tài chính kế toán tại Công ty cổ phần cơ khí Vinh đã giúp em hoàn thành bài tiểu luận này. Mặc dù đã cố gắng nhưng do khả năng và trình độ còn nhiều hạn chế, và tiếp xúc thực tế còn ít nên bài không tránh khỏi những thiếu sót. Em mong nhận được ý kiến đóng góp của thầy cô, các cô chú trong phòng kế toán tài chính để bài của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn!