Đề tài Tổ chức hạch toán kế toán chi phí, doanh thu, kết quả của hoạt động xuất khẩu lao động

h×nh thøc Chøng tõ ghi sæ t¹i C«ng ty SONA ®­îc kh¸i qu¸t qua s¬ ®å 8. S¬ ®å 8 tr×nh tù h¹ch to¸n theo h×nh thøc Chøng tõ ghi sæ Chøng tõ gèc Sæ quü B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc cïng lo¹i Sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt Sæ ®¨ng ký CT - GS Chøng tõ – Ghi sæ B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy. §èi chiÕu. Ghi cuèi kú. C«ng ty ®· vµ ®ang sö dông c¸c lo¹i sæ s¸ch sau: Sæ C¸i: Tµi kho¶n 111, Tµi kho¶n 112... Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ sè 1/I, 1/II... Chøng tõ ghi sæ sè 1, 2... (kÌm theo 1 chøng tõ gèc). C¸c sæ vµ thÎ h¹ch to¸n chi tiÕt: Sæ TSC§, Sæ chi tiÕt hµng ho¸, ThÎ kho, Sæ chi tiÕt tiÒn göi vµ tiÒn vay... B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh (B¶ng c©n ®èi tµi kho¶n). Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n vµ ghi sæ, kÕ to¸n lu«n b¶o ®¶m quan hÖ c©n ®èi: Tæng sè tiÒn trªn “Sæ ®¨ng ký CTGS ” = Tæng sè ph¸t sinh bªn Nî (hoÆc bªn Cã) cña tÊt c¶ c¸c TK trong Sæ C¸i (hay B¶ng c©n ®èi tµi kho¶n) Tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng t¹i c«ng ty SONA. Tµi kho¶n sö dông: HiÖn nay, ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ cña ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng, c«ng ty cung øng nh©n lùc Quèc tÕ vµ Th­¬ng m¹i sö dông hai lo¹i tµi kho¶n chi phÝ lµ TK627- Chi phÝ cung øng lao ®éng vµ TK 642- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. TK 627- Chi phÝ cung øng lao ®éng §­îc chi tiÕt thµnh 9 tiÓu kho¶n sau: TK 6271: Chi phÝ nh©n viªn TK 6272: Chi phÝ vËt liÖu TK 6273: Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt TK 6274: Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh TK 6275: Chi phÝ ®µm ph¸n ký kÕt hîp ®ång TK 6276: Chi phÝ lµm thñ tôc, ®­a ®ãn lao ®éng TK 6277: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK 6278: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c TK 6279: LÖ phÝ qu¶n lý lao ®éng nép Côc Qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp: §­îc chi tiÕt thµnh 8 tiÓu kho¶n: TK 6421: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý TK 6422: Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý TK 6423: Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng TK 6424: Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 6425: ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ TK 6426: Chi phÝ dù phßng: Lµ nh÷ng chi phÝ ®­îc doanh nghiÖp h¹ch to¸n ®Ó h×nh thµnh quü dù phßng cho doanh nghiÖp khi doanh nghiÖp ph¶i chÞu nh÷ng tæn thÊt x¶y ra khi lao ®éng bá trèn hoÆc ®Ó hç trî cho gia ®×nh ng­êi lao ®éng khi ng­êi lao ®éng gÆp rñi ro. TK 6427: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK 6428: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Hai tµi kho¶n chi phÝ 627 vµ 642 ®­îc sö dông ë c«ng ty cã kÕt cÊu tu©n theo qui ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Tr×nh tù h¹ch to¸n H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng : Chi phÝ nh©n c«ng bao gåm: chi phÝ nh©n viªn trùc tiÕp thùc hiÖn ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng( TK6271) vµ chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý( TK 6421). T¹i c«ng ty Cung øng nh©n lùc Quèc tÕ vµ Th­¬ng m¹i, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng ®­îc h¹ch to¸n dùa trªn c¸ch tÝnh l­¬ng theo thêi gian vµ dùa trªn hiÖu qu¶ c«ng viÖc. Tõ ®ã c¨n cø vµo sè ngµy thùc tÕ, sè ngµy lµm viÖc theo chÕ ®é qui ®Þnh, c¨n cø vµo hÖ sè hiÖu qu¶, hÖ sè chøc danh vµ c¸c kho¶n phô cÊp, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng sÏ tÝnh vµ h×nh thµnh b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn. Ch¼ng h¹n, c¨n cø vµo B¶ng chÊm c«ng hµng ngµy cho tõng c¸ nh©n ë tõng bé phËn qu¶n lý: C«ng ty SONA Phßng tæ chøc hµnh chÝnh B¶ng chÊm c«ng th¸ng 12 n¨m 2001 Stt Hä tªn Sè ngµy trong th¸ng Qui ra c«ng 1 2 3 ... 26 27 H­ëng thêi gian H­ëng hiÖu qu¶ Kh¸c Sè c«ng lµm viÖc Sè c«ng nghØ viÖc ®­îc h­ëng 100% l­¬ng Sè c«ng nghØ viÖc ®­îc h­ëng ...% l­¬ng Sè c«ng lµm viÖc h­ëng hiÖu qu¶ Sè c«ng nghØ viÖc ®­îc h­ëng 100% l­¬ng HQ Sè c«ng h­ëng BHXH Sè c«ng nghØ viÖc riªng 1 Lª Quang §¹t HQ HQ HQ HQ 27 27 2 TrÇn Anh TuÊn HQ HQ HQ HQ 27 27 3 Lª ThÞ Thanh HQ HQ HQ HQ 27 27 .. ...... ... ... ... .. ... ... ... ... Tæng céng Ngµy...th¸ng...n¨m... Ngµy...th¸ng...n¨m... Gi¸m ®èc Tr­ëng phßng TC- HC Ng­êi chÊm c«ng Ký hiÖu chÊm c«ng: L­¬ng hiÖu qu¶ kinh doanh: HQ; L­¬ng thêi gian:+ nghØ èm: ¤; +con èm: C¤... Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng, kÕ to¸n h×nh thµnh b¶ng thanh to¸n l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty: B¶ng thanh to¸n l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty ®­îc lËp thµnh 2 lo¹i b¶ng lµ : + B¶ng thanh to¸n l­¬ng thêi gian cña CBCNV (xem biÓu sè1 trang 52 ). + B¶ng t¹m øng l­¬ng theo hiÖu qu¶ kinh doanh cña CBCNV (xem biÓu sè 2 trang 52). BiÓu sè 1 B¶ng thanh to¸n l­¬ng thêi gian cña CBCNV Th¸ng 12 n¨m 2001 STT Hä vµ tªn HÖ sè Phô cÊp TiÒn l­¬ng( HS x210000) BHXH 5% BHYT 1% Cßn lÜnh Ký nhËn 1 Lª Quang §¹t 4.98 1,045,800 52,290 10,458 983,052 2 TrÞnh §øc NhÜ 3.48 0.3 793,800 39,690 7,938 746,172 3 TrÇn Anh TuÊn 2.68 0.2 604,800 30,240 6,048 568,512 4 Lª ThÞ Thanh 2.98 625,800 31,290 6,258 588,252 5 NguyÔn ThÞ L÷ 1.54 323,400 16,170 3,234 303,996 6 Vò ThÕ Dòng 1.36 285,600 14,280 2,856 268,464 ... ... ... ... ... ... ... Céng 86.23 12.5 20,733.3 1,036.665 207.333 19,489.302 Ngµy…th¸ng…n¨m Thñ quü Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng BiÓu sè 2 B¶ng t¹m øng l­¬ng theo HQKD cña CBCNV Th¸ng 12/ 2001 TT Hä vµ tªn HÖ sè l­¬ng HQ TiÒn l­¬ng trªn 1 HS L­¬ng HQ ®­îc lÜnh Ký nhËn 1 Lª Quang §¹t 3.3 350,000 1155000 2 TrÇn Anh TuÊn 2.5 350,000 875,000 3 Lª ThÞ Thanh 2.0 350,000 700,000 4 NguyÔn ThÞ L÷ 1.0 350,000 350,000 5 Vò ThÕ Dòng 1.0 350,000 350,000 6 TrÇn Minh TiÕn 1.8 350,000 630,000 ... ... ... ... Tæng céng 80.1 28,035,000 Ngµy...th¸ng...n¨m... Gi¸m ®èc Tr­ëng phßng KÕ to¸n Ng­êi lËp ViÖc ghi sæ kÕ to¸n nghiÖp vô “ ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn” vµo tµi kho¶n chi phÝ nh©n c«ng th­êng kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh ngay khi nghiÖp vô “tr¶ tiÒn l­¬ng cho c«ng nh©n viªn” ph¸t sinh mµ ®­îc ghi dån vµo cuèi n¨m khi ®· x¸c ®Þnh ®­îc chÝnh x¸c doanh thu thu ®­îc trong kú víi mét bót to¸n: Nî TK 6271 Nî TK 6421 Cã TK 334 §ång thêi, dùa trªn chÕ ®é, thÓ lÖ cña Nhµ n­íc vÒ tû lÖ trÝch c¸c kho¶n B¶o hiÓm y tÕ (2%) , BHXH (15%), KPC§ (2%) kÕ to¸n tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n theo ®óng nguyªn t¾c qui ®Þnh. §èi víi bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp: Nî TK 6421 Cã TK 334 Cã TK 3382 : KPC§ Cã TK 33831: BHXH cña CBCNV Cã TK 3384: BHYT §èi víi bé phËn cung øng lao ®éng: Nî TK 6271 Cã TK 334 Cã TK 3382 : KPC§ Cã TK 33831: BHXH cña CBCNV Cã TK 3384: BHYT Sau khi kÕ to¸n tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n vµo m¸y vi tÝnh víi c¸c sè liÖu t­¬ng øng. M¸y tÝnh sÏ tù ®éng xö lý sè liÖu vµ h×nh thµnh nªn c¸c sæ s¸ch cã liªn quan theo yªu cÇu cña qu¶n lý.(xem mÉu biÓu sè 3 trang 54). Ngoµi chi phÝ vÒ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (BHXH, BHYT, KPC§) cho c¸n bé c«ng nh©n viªn, th× c«ng ty cßn chi tiÒn ¨n ca cho CBCNV b»ng tiÒn mÆt.(xem mÉu biÓu sè 4 trang 54). C¨n cø vµo phiÕu chi nµy, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n vµo m¸y vi tÝnh, vµ h×nh thµnh nªn c¸c sæ(xem mÉu biÓu sè 5 trang 55 ). BiÓu sè 3 Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31/12 . Sè PK2 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Nî Cã TrÝch BHXH qói 4 cho CBCNV 6421 33831 17,840,086 TrÝch BHYT quÝ 4 cho CBCNV 6421 3384 4,038,419 TrÝch KPC§ quÝ 4 cho CBCNV 6421 3382 2,100,185 L­¬ng ph¶i tr¶ cho CBNV n¨m 2001 6421 334 813,035,218 Céng 837,013,908 KÌm theo 4 bé chøng tõ gèc. Ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu BiÓu sè 4 C«ng ty SONA MÉu sè 02/tt §Þa chØ: 34 §¹i Cå ViÖt- Hµ Néi Sè : 1203 PhiÕu chi Ngµy 5 th¸ng 12 n¨m 2001 Hä vµ tªn ng­êi nhËn tiÒn: TrÇn V¨n H¶i §Þa chØ : Phßng tæ chøc hµnh chÝnh Lý do chi : Chi tiÒn ¨n ca th¸ng 11/2001 cho CBCNV Sè tiÒn : Ba triÖu chÝn tr¨m hai m­êi ngh×n ®ång KÌm theo hai chøng tõ gèc Thñ tr­ëng ®¬n vÞ KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp phiÕu §· nhËn ®ñ sè tiÒn: Ba triÖu chÝn tr¨m hai m­¬i ngh×n ®ång . Ngµy 5 th¸ng 12 n¨m 2001 Thñ quü Ng­êi nhËn tiÒn BiÓu sè 5 Chøng tõ ghi sæ Ngµy 5/12/2001. Sè PC 1 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Nî Cã Chi tiÒn ¨n ca th¸ng 11/2001 cho CBCNV 6421 1111 3,920,000 ... ... ... ... Céng 8,080,000 KÌm theo hai bé chøng tõ gèc Ngµy ... th¸ng... n¨m KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu H¹ch to¸n chi phÝ vËt liÖu: VËt liÖu ë ®©y ®­îc mua vÒ vµ sö dông trùc tiÕp cho c«ng t¸c ®µo t¹o lao ®éng (TK 6272) vµ c«ng t¸c ë v¨n phßng c«ng ty (TK 6422) nªn kh«ng cã h¹ch to¸n hµng tån kho vµ do ®ã kh«ng x¶y ra c¸c nghiÖp vô nhËp kho vµ xuÊt kho. Hµng ngµy, c¨n cø vµo phiÕu chi tiÒn, hoÆc giÊy thanh to¸n t¹m øng, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo m¸y vi tÝnh . VÝ dô: C¨n cø vµo phiÕu chi sè PC 1291 : Chi tiÒn mÆt cho Lª ThÞ Hµ thanh to¸n tiÒn n­íc T12 t¹i c¬ së ®µo t¹o vµ 34 §CV, ®iÖn tho¹i T11/01, tiÒn ph« t« tµi liÖu... víi sè tiÒn lµ 4.561.193 ®ång. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµo m¸y vi tÝnh nh­ sau: Nî TK 6422: 4.561.193 Cã TK 1111: 4.561.193 Tõ ®ã h×nh thµnh nªn Chøng tõ ghi sæ Chøng tõ ghi sæ Ngµy 26/12. Sè PC 1 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Nî Cã Lª thÞ Hµ- Thanh to¸n tiÒn n­íc T 12 t¹i c¬ së ®µo t¹o vµ 34 §CV, ®iÖn tho¹i T11/01, tiÒn pho to tµi liÖu... 6422 1111 4.561.193 Céng 4.561.193 KÌm theo 4 chøng tõ gèc. Ngµy 26 th¸ng 12 n¨m 2001 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu H¹ch to¸n chi phÝ ®å dïng v¨n phßng (6423), dông cô s¶n xuÊt (6273): ViÖc h¹ch to¸n hai tµi kho¶n nµy còng t­¬ng tù nh­ ®èi víi h¹ch to¸n chi phÝ vËt liÖu ®· nãi ë trªn. H¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh: KhÊu hao TSC§ trong doanh nghiÖp ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®­êng th¼ng, trªn c¬ së sè n¨m khÊu hao quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh ®èi víi tõng lo¹i tµi s¶n cè ®Þnh. T¹i c«ng ty Cung øng nh©n lùc Quèc tÕ vµ Th­¬ng m¹i( SONA) kÕ to¸n vËn dông hoµn toµn theo quy ®Þnh cña chÕ ®é. ViÖc trÝch khÊu hao TSC§ ®­îc tiÕn hµnh theo quý v× thùc tÕ nh÷ng biÕn ®éng vÒ khÊu hao trong doanh nghiÖp lµ kh«ng nhiÒu. Møc khÊu hao Nguyªn gi¸ TSC§ TSC§ quÝ = x 3 Sè th¸ng khÊu hao C¨n cø vµo b¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ vµ B¶ng ph©n bæ khÊu hao trªn, kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh vµo chi phÝ trong kú h¹ch to¸n theo bót to¸n: Nî TK 6274: 56,434,342 Cã TK 21411: 30,579,111 Cã TK 21413: 25,855,231 Vµ Nî TK 6424: 104,669,607 Cã TK 21411: 32,916,666 Cã TK 21412: 44,071,776 Cã TK 21413: 27,681,165 Tõ ®ã m¸y tÝnh sÏ tù ®éng h×nh thµnh nªn chøng tõ ghi sæ (biÓu sè 6). BiÓu sè 6 Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31/12. Sè PK 5 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Nî Cã Hao mßn TSC§ h÷u h×nh: Nhµ cöa vËt kiÕn tróc 6274 21411 30,579,111 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh: ThiÕt bÞ qu¶n lý 6274 21413 25,855,231 ... ... ... ... Hao mßn TSC§ h÷u h×nh: Nhµ cöa vËt kiÕn tróc 6424 21411 32,916,666 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh: Ph­¬ng tiÖn vËn t¶i 6424 21412 44,071,776 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh: ThiÕt bÞ qu¶n lý 6424 21413 27,681,165 ... ... ... ... Céng 177,083,687 Ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu H¹ch to¸n chi phÝ ®µm ph¸n, ký kÕt hîp ®ång cung øng lao ®éng: §©y lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ rÊt lín liªn quan tíi viÖc ®µm ph¸n, ký kÕt hîp ®ång cung øng lao ®éng víi n­íc ngoµi. V× vËy, khi chi phÝ nµy ph¸t sinh, kÕ to¸n sÏ ph¶n ¸nh chi phÝ vµo TK 142: Chi phÝ chê kÕt chuyÓn, sau ®ã ®Þnh kú ( th­êng lµ cuèi mçi n¨m) kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ nµy vµo TK 6275. Khi ph¸t sinh chi phÝ ®µm ph¸n, ký kÕt hîp ®ång cung øng lao ®éng Nî TK 142 Cã TK 111, 112 Cuèi n¨m , tiÕn hµnh ph©n bæ vµo chi phÝ trong n¨m: Nî TK 6275 Cã TK 142 Tr×nh tù vµo sæ còng t­¬ng tù nh­ h¹ch to¸n c¸c chi phÝ trªn. 2.6 Tr×nh tù h¹ch to¸n c¸c chi phÝ : ThuÕ, phÝ, lÖ phÝ ; chi phÝ dù phßng ; chi phÝ lµm thñ tôc ®­a ®ãn lao ®éng ; Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn; Chi phÝ qu¶n lý lao ®éng nép Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ kÕ to¸n ph¸t sinh, ch¼ng h¹n nh­ phiÕu chi, uû nhiÖm chi, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ gièng nh­ h¹ch to¸n c¸c chi phÝ trªn. §èi víi chi phÝ qu¶n lý lao ®éng nép Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi: C«ng ty ®· thùc hiÖn theo ®óng qui ®Þnh sau cña Nhµ n­íc: Doanh nghiÖp ®­a lao ®éng ViÖt nam ®i lµm viÖc ë n­íc ngoµi nép phÝ qu¶n lý b»ng 1% kho¶n thu phÝ dÞch vô cho Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi- Bé lao ®éng- Th­¬ng binh vµ X· héi. Doanh nghiÖp ®­îc h¹ch to¸n kho¶n nép phÝ qu¶n lý vµo chi phÝ ho¹t ®éng ®­a lao ®éng ®i lµm viÖc cã thêi h¹n ë n­íc ngoµi. C¸ch thøc nép: Doanh nghiÖp t¹m nép phÝ qu¶n lý cho Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi- Bé lao ®éng Th­¬ng binh vµ X· héi khi ®¨ng ký hîp ®ång ®­a lao ®éng ViÖt Nam ®i lµm viÖc cã thêi h¹n ë n­íc ngoµi. Sè tiÒn t¹m nép ®­îc c¨n cø vµo ®¨ng ký sè l­îng lao ®éng, møc l­¬ng, thêi gian lµm viÖc cña ng­êi lao ®éng theo hîp ®ång vµ ®­îc quyÕt to¸n hµng n¨m. VÝ dô: C«ng ty SONA cã hîp ®ång ®¨ng ký t¹i Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi 10 ®i tu nghiÖp sinh t¹i NhËt b¶n, thêi gian 24 th¸ng, møc l­¬ng 40.000 yªn víi møc thu dÞch vô phÝ lµ 10% th× sè tiÒn nép phÝ qu¶n lý lµ: 40.000 x 10% x 24 th¸ng x 1% = 960 yªn ( cho c¶ hîp ®ång 1 tu nghiÖp sinh) 960 yªn x 10 ng­êi = 9600 (yªn) Khi t¹m nép cho Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi, c¨n cø vµo giÊy uû nhiÖm chi (xem biÓu sè 7 trang 62 ) vµ vµo tû gi¸ thùc tÕ cña ®ång yªn NhËt ngµy 12/1/2001 do ng©n hµng ViÖt Nam th«ng b¸o: 1JPY= 150 VND KÕ to¸n tiÒn hµnh ®Þnh kho¶n vµo m¸y vi tÝnh vµ h×nh thµnh nªn c¸c sæ s¸ch cÇn thiÕt: (xem biÓu sè 8 trang 62 ). Cuèi n¨m, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ cung øng lao ®éng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo TK x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh nh­ sau: Nî TK 911: 5,618,670,519 Cã TK 627 : 3,033,603,439 TK 6271: 284,096,101 TK 6272: 66,719,902 TK 6273: 203,662,845 TK 6274: 06,540,831 TK6275 : 522,872,692 TK6276 : 85,113,913 TK6277 : 1,338,810,989 TK6278: 325,786,166 Cã TK 642: 2,585,012,940 TK 6421: 1,390,806,481 TK6422 : 73,906,785 TK 6423: 106,935,160 TK6424 : 406,122,286 TK6425 : 118,045,401 TK6427 : 377,534,295 TK6428 : 111,662,532 Tõ chøng tõ ghi sæ, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp c¸c sæ c¸i TK 627 vµ TK 642. (xem mÉu biÓu sè 9, sè 10 trang 63,64). .BiÓu sè 7 VIETCOMBANK uû nhiÖm chi Ngµy 12/2/2001 §Ò nghÞ ghi nî TK Sè TK: 001.1.00.0015883 Tªn TK: C«ng ty cung øng nh©n lùc quèc tÕ vµ Th­¬ng m¹i §Þa chØ: 34 §¹i Cå ViÖt- Hai Bµ Tr­ng- Hµ Néi T¹i ng©n hµng: VCB.4.0 &Ghi cã Tµi kho¶n Sè TK: 001.1.00.0069429 Tªn TK : Côc qu¶n lý Lao ®éng víi n­íc ngoµi §Þa chØ: 43 Lý Th¸i Tæ- Hµ Néi T¹i NH: VCB.4.0 Sè tiÒn B»ng sè: 9600 JPY B»ng ch÷: chÝn ngh×n s¸u tr¨m yªn Néi dung: tr¶ cho Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi phÝ qu¶n lý. KÕ to¸n tr­ëng ký Chñ tµi kho¶n ký vµ ®ãng dÊu BiÓu sè 8 Chøng tõ ghi sæ Ngµy 12/1/2001 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Nî Cã Tr¶ tiÒn phÝ qu¶n lý cho Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi 6279 1122 1,440,000 Céng 1,440,000 KÌm theo 2 chøng tõ gèc Ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu BiÓu sè 9 C«ng ty SONA Ban hµnh theo Q§ sè 167/2000/Q§- BTC ngµy 25 th¸ng 10 n¨m 2000 cña Bé Tµi chÝnh Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 627- Chi phÝ cung øng lao ®éng Tõ ngµy: 01/12/ 2001 ®Õn ngµy : 31/12/2001 D­ nî ®Çu kú: 2,598,920,847 Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i TK ®/­ Sè tiÒn Ngµy Sè PS Nî PS Cã 05/12 PC1 TiÒn mÆt ViÖt Nam 1111 4,160,000 31/12 PC1 TiÒn mÆt ViÖt Nam 1111 1,898,000 28/12 SP1 TiÒn göi VietcomBank: VND 11211 36,495,310 21/12 SP1 Ngo¹i tÖ USD- VietcomBank 11221 1,507,000 10/12 SP1 Ngo¹i tÖ JPY- VietcomBank 11222 82,364 17/12 HD4 Ph¶i thu néi bé kh¸c 1368 13,200 19/12 HD4 T¹m øng: Phßng ThÞ tr­êng- Cung øng lao ®éng 1412 1,020,000 31/12 PK1 Chi phÝ chê kÕt chuyÓn: Chi phÝ kh¸c 14222 265,526,710 31/12 PK5 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh:Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc 21411 30,579,111 31/12 PK1 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 284,096,101 31/12 PK1 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 66,719,902 ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... Tæng ph¸t sinh nî: 434,682,592 Tæng ph¸t sinh cã: 3,033,603,439 D­ nî cuèi kú : 0 LËp, ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ BiÓu sè 10 C«ng ty SONA Ban hµnh theo Q§ sè 167/2000/Q§- BTC ngµy 25 th¸ng 10 n¨m 2000 cña Bé Tµi chÝnh Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 642- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Tõ ngµy: 01/12/ 2001 ®Õn ngµy : 31/12/2001 D­ nî ®Çu kú: 1,451,682,485 Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i TK ®/­ Sè tiÒn Ngµy Sè PS Nî PS Cã 05/12 PC1 TiÒn mÆt ViÖt Nam 1111 3,920,000 17/12 SP1 TiÒn göi VietcomBank: VND 11211 9,868,062 31/12 PK2 ThuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ 13311 80,102,124 31/12 PK5 Hao mßn TSC§ h÷u h×nh: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc 21411 32,916,666 31/12 PK2 Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn 334 813,035,218 31/12 PK2 X¸c ®Þnh kÕt qña kinh doanh 3382 2,100,185 31/12 PK1 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 1,390,806,481 31/12 PK1 911 73,906,785 ... ... ... ... ... ... Tæng ph¸t sinh nî 1,133,330,455 Tæng ph¸t sinh cã 2,585,012,940 D­ nî cuèi kú 0 LËp, ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ Song song víi viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n tæng hîp th× sau khi kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Ó ®Þnh kho¶n vµo m¸y vi tÝnh , m¸y tÝnh sÏ tù ®éng vµo c¸c sæ chi tiÕt (xem biÓu sè 11, sè 12 trang 55, 56 ). BiÓu sè 11 C«ng ty SONA Ban hµnh theo Q§ sè 167/2000/Q§- BTC ngµy 25 th¸ng 10 n¨m 2000 cña Bé Tµi chÝnh Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tµi kho¶n: 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung: Chi phÝ cung øng lao ®éng Tõ ngµy:01/12/2001 ®Õn ngµy: 31/12/2001 D­ nî ®Çu kú: 2,598,920,847 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®/­ Sè ph¸t sinh Ngµy Sè PS Nî PS Cã 05/12 PC 1203 Chi tiÒn ¨n ca th¸ng 11/2001 cho CBCNV 1111 4,160,000 11/12 UNC 201 Tr¶ tiÒn c­íc Internet th¸ng 11/2001 11211 620,000 15/12 PC 1240 Lª Quang HiÓn- Chi tr¶ tiÒn lµm hé chiÕu ®i Misurata, Libya 1111 200,000 19/12 PC 1250 §Æng Huy Hång- Chi phÝ thñ tôc xin visa nhËp c¶nh cho kh¸ch §µi loan sang lµm viÖc víi c«ng ty 1111 1,993,200 31/12 PKT CPTT KÕt chuyÓn chi phÝ trÝch tr­íc C¦L§ 14222 265,526,710 31/12 PKT KDCP KÕt chuyÓn chi phÝ 911 206,540,831 ... ... .... ... .. ... 31/12 PKT 332 Bót to¸n ph©n bæ quÝ 4 21411 30,579,111 ... ... ... ... ... ... Tæng ph¸t sinh nî 434,682,592 Tæng ph¸t sinh cã 3,033,603,439 D­ nî cuèi kú 0 LËp, ngµy...th¸ng…n¨m KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ BiÓu sè 12 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tµi kho¶n: 642- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Tõ ngµy01/12/2001 ®Õn ngµy 31/12/2001 D­ nî ®Çu kú: 1,451,682,485 Chøng tõ DiÕn gi¶i TK ®/­ Sè ph¸t sinh Ngµy Sè PS Nî PS Cã 04/12 PC 1201 Thanh to¸n tiÒn thay kÐt n­íc xe 4 chç 1111 6,117,000 05/12 PC 1203 Chi tiÒn ¨n ca th¸ng 11/2001 cho CBCNV 1111 3,920,000 ... ... ... ... ... ... 12/12 UNC 202 Tr¶ tiÒn c­íc Mobile T11/2001 Sè 463727 Loan 11211 236,379 ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT KDCP KÕt chuyÓn chi phÝ 911 1,390,806,481 ... .... ... ... ... ... 31/12 PKT BHXH4 TrÝch BHXH quý 4 cho CBCNV 33831 17,840,086 ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT PKT Bót to¸n ph©n bæ tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 21411 32,916,666 ... ... ... ..... ... ... Tæng ph¸t sinh nî 1,133,330,455 Tæng ph¸t sinh cã 2,585,012,940 D­ nî cuèi kú 0 LËp,ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ Tæ chøc h¹ch to¸n doanh thu ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng t¹i c«ng ty SONA Tµi kho¶n sö dông Doanh thu lµ kh¸i niÖm dïng ®Ó chØ gi¸ trÞ cña khèi l­îng hµng ho¸ dÞch vô thùc hiÖn, tiªu thô trong kú ®· cung cÊp cho kh¸ch hµng. Doanh thu thùc hiÖn ®­îc bao gåm toµn bé phÇn thu vÒ tõ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp. Kho¶n thu nµy cã thÓ thu trùc tiÕp b»ng tiÒn mÆt hay b»ng tiÒn göi ng©n hµng hoÆc còng cã thÓ doanh nghiÖp kú nµy ®ang bÞ chiÕm dông vèn. Mét doanh nghiÖp cã thÓ cã nhiÒu nguån thu kh¸c nhau tõ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh kh¸c nhau trong doanh nghiÖp. T¹i c«ng ty cung øng nh©n lùc quèc tÕ vµ th­¬ng m¹i, ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty rÊt ®a d¹ng, bao gåm: ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng( lµ chñ yÕu), ngoµi ra cßn cã ho¹t ®éng xuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ d­íi h×nh thøc xuÊt nhËp khÈu uû th¸c, b¸n vÐ m¸y bay. Do ®ã, ®Ó h¹ch to¸n doanh thu tõ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng, c«ng ty ®· sö dông hai tµi kho¶n lµ: TK 5113: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: TK 5113 ®­îc chi tiÕt thµnh c¸c tiÓu kho¶n: TK 51131: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: Libia TK 51132: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: UAE TK 51133: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: §µi loan TK 51134: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: NhËt b¶n TK 51135: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: Hµn quèc TK 51139: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: C¸c n­íc kh¸c TK 5114: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: §µo t¹o lao ®éng KÕt cÊu cña hai tµi kho¶n doanh thu trªn gièng nh­ chÕ ®é hiÖn hµnh Tr×nh tù h¹ch to¸n 2.1. Tµi kho¶n 5113 PhÝ dÞch vô lµ doanh thu chÝnh cña doanh nghiÖp cung øng lao ®éng. T¹i c«ng ty SONA, kÕ to¸n h¹ch to¸n phÝ dÞch vô ®óng theo Th«ng t­ sè 33/2001/ TTLT- BTC- BL§TBXH ngµy 24 th¸ng 05 n¨m 2001 . Tøc lµ møc thu phÝ dÞch vô cña c¸c doanh nghiÖp ®èi víi ng­êi lao ®éng ®­îc qui ®Þnh nh­ sau: Tr­êng hîp tiÒn l­¬ng theo hîp ®ång mµ bªn sö dông lao ®éng tr¶ cho ng­êi lao ®éng kh«ng bao gåm tiÒn ¨n, ë, b¶o hiÓm tai n¹n lao ®éng vµ b¶o hiÓm y tÕ trong thêi gian lµm viÖc ë n­íc ngoµi th× møc phÝ dÞch vô lµ 10% tiÒn l­¬ng theo hîp ®ång. Riªng ®èi víi sÜ quan vµ thuyÒn viªn lµm viÖc trªn tµu vËn t¶i biÓn th× møc phÝ dÞch vô lµ 16% tiÒn l­¬ng theo hîp ®ång. Tr­êng hîp tiÒn l­¬ng theo hîp ®ång bao gåm c¶ tiÒn ¨n, ë, b¶o hiÓm tai n¹n lao ®éng, b¶o hiÓm y tÕ mµ kh«ng t¸ch ra ®­îc th× møc phÝ dÞch vô lµ 5% tiÒn l­¬ng theo hîp ®ång; ®èi víi sÜ quan thuyÒn viªn lµm viÖc trªn tµu vËn t¶i biÓn th× møc phÝ dÞch vô lµ 8% tiÒn l­¬ng theo hîp ®ång. NÕu t¸ch ®­îc c¸c kho¶n vÒ tiÒn ¨n, ë, b¶o hiÓm tai n¹n lao ®éng vµ b¶o hiÓm y tÕ th× møc phÝ dÞch vô ®­îc tÝnh theo qui ®Þnh t¹i ®iÓm nãi trªn. Tr­êng hîp ng­êi lao ®éng ®­îc gia h¹n hîp ®ång hoÆc ®­îc t¨ng l­¬ng trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn hîp ®ång th× phÝ dÞch vô ®­îc tÝnh theo møc l­¬ng míi kÓ tõ ngµy th¸ng ®­îc thay ®æi møc l­¬ng míi vµ thêi gian tÝnh c¶ thêi gian gia h¹n hîp ®ång. C¸ch thøc thu nép : Thu theo tho¶ thuËn gi÷a ng­êi lao ®éng vµ doanh nghiÖp cã thÓ tr­íc khi ®i hoÆc 6 th¸ng 1 lÇn. Lo¹i tiÒn thu nép: NÕu l­¬ng tr¶ b»ng b¶n tÖ th× qui ®æi ®ång ®« la Mü( USD) theo tû gi¸ ng©n hµng Nhµ n­íc së t¹i c«ng bè t¹i thêi ®iÓm thanh to¸n. Sö dông phÝ dÞch vô: Doanh nghiÖp sö dông phÝ dÞch vô ®Ó chi cho ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng cña doanh nghiÖp theo chÕ ®é qu¶n lý tµi chÝnh hiÖn hµnh, kÓ c¶ kiÓm tra ngo¹i ng÷, kiÓm tra tay nghÒ cho ng­êi lao ®éng theo yªu cÇu cña hîp ®ång víi ®èi t¸c n­íc ngoµi vµ gi¸o dôc ®Þnh h­íng cho ng­êi lao ®éng tr­íc khi ®i lµm viÖc ë n­íc ngoµi. PhÝ dÞch vô thu ®­îc trong c¸c tr­êng hîp sau: (§èi víi ho¹t ®éng xuÊt khÈu, nhµ n­íc qui ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu ra cña ho¹t ®éng nµy b»ng 0) Tr­êng hîp 1: Khi nhËn ®­îc giÊy b¸o cã cña ng©n hµng vÒ tiÒn l­¬ng cña ng­êi lao ®éng mµ tæ chøc kinh tÕ göi vµo tµi kho¶n cña c«ng ty t¹i ng©n hµng ViÖt Nam, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 1122 ( tû gi¸ thùc tÕ) Cã TK 3312 (ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng- chi tiÕt theo tæ chøc kinh tÕ) §ång thêi ghi Nî TK 007 KÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch phÝ dÞch vô nhËn ®­îc theo tû lÖ qui ®Þnh t¹i Th«ng t­ sè 33/2001/TTLT- BTC- BL§TBXH ngµy 24/05/2001 nh­ trªn vµ B¶o hiÓm x· héi cho ng­êi lao ®éng. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 3312(ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng- chi tiÕt theo tæ chøc kinh tÕ) Cã TK 5113( Chi tiÕt n­íc nhËp khÈu lao ®éng) Cã TK 33832( BHXH cho ng­êi lao ®éng) Tr­êng hîp 2: Sau khi ký kÕt hîp ®ång kinh tÕ víi tæ chøc kinh tÕ n­íc ngoµi, tæ chøc nµy ®· tr¶ tr­íc phÝ dÞch vô cho c«ng ty b»ng tiÒn göi ngo¹i tÖ. Khi nhËn ®­îc giÊy b¸o cã cña ng©n hµng, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n vµo m¸y vi tÝnh nh­ sau: Nî TK 1122( Tû gi¸ thùc tÕ) Cã TK 3387( Doanh thu nhËn tr­íc- Chi tiÕt tæ chøc kinh tÕ) §ång thêi ghi Nî TK 007 §Þnh kú( th¸ng, quÝ) kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ doanh thu nhËn tr­íc vµo TK 5113 Nî TK 3387 Cã TK 5113( Chi tiÕt n­íc nhËp khÈu lao ®éng) Tr­êng hîp 3: Thu phÝ dÞch vô cña tæ chøc kinh tÕ th«ng qua viÖc khÊu trõ vµo kho¶n ký quü, ký c­îc cña Tæ chøc kinh tÕ ®ã vµo c«ng ty: Nî TK 344( Chi tiÕt tæ chøc kinh tÕ) Cã TK 5113( Chi tiÕt n­íc nhËp khÈu lao ®éng) VÝ dô: Khi nhËn ®­îc giÊy b¸o cã cña ng©n hµng vÒ l­¬ng th¸ng 11/2001 cña ®oµn lao ®éng h·ng J&P n­íc Libia, kÕ to¸n c¨n cø vµo giÊy b¸o cã cña ng©n hµng vµ hîp ®ång ký kÕt gi÷a c«ng ty vµ h·ng J&P n­íc Libia ®Ó tiÕn hµnh trÝch phÝ dÞch vô vµ ®Þnh kho¶n vµo m¸y vi tÝnh. VIETCOMBANK GiÊy b¸o cã Ngµy 4/12/2001 Tµi kho¶n ghi cã Sè TK: 001.1.0.00015883 Tªn TK : C«ng ty cung øng nh©n lùc Quèc tÕ vµ Th­¬ng m¹i §Þa chØ: 34 §¹i Cå ViÖt- Hµ Néi Ng©n hµng: Vietcombank TW Ng­êi nép tiÒn Hä vµ tªn: C«ng ty J&P cña Libia §Þa chØ: Libia Néi dung nép: TiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n ViÖt Nam Sè tiÒn B»ng sè: 2,214 USD B»ng ch÷: Hai ngh×n hai tr¨m m­êi bèn ®« la Mü Ký tªn Theo th«ng b¸o cña Ng©n hµng ViÖt Nam ngµy 4/12/2001 th× tû gi¸ cña ®ång ®« la Mü so víi ®ång ViÖt Nam nh­ sau: 1USD = 15,228 VND Do ®ã phÝ dÞch vô 10% sÏ lµ: 2,214 USD x 15,228 x 10% = 3,371,567 ®ång Khi ®ã, kÕ to¸n sÏ ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 3312 11( ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng t¹i Libia) 3,371,567 Cã TK 51131( Libia) 3,371,567 Do ®ã h×nh thµnh nªn Chøng tõ ghi sæ: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 4/12/2001. Sè HD9 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Nî Cã Thu phÝ tæ chøc kinh tÕ tõ l­¬ng th¸ng 11/2001 J&P 3312112 51131 3,371,567 ... ... ... ... Céng ... Cuèi n¨m, kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn phÝ dÞch vô cña tõng n­íc vµo TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: Nî TK 51131: 1,937,217,878 Nî TK 51133: 2,148,160,009 Nî TK 51134: 463,388,608 Nî TK 51139: 499,019,415 Cã TK 911: 5,047,785,910 Cuèi n¨m, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp sæ c¸i TK 5113 (xem biÓu sè 13 trang 71 ) Song song víi viÖc h¹ch to¸n tæng hîp, kÕ to¸n cßn tiÕn hµnh lËp c¸c sæ chi tiÕt TK 5113 c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc cã liªn quan. Ngoµi viÖc lËp sæ chi tiÕt TK 5113, kÕ to¸n cßn lËp c¸c sæ chi tiÕt cho tõng tiÓu kho¶n cña TK 5113. (xem biÓu sè 14, 15 trang 72, 73 ) BiÓu sè 13 sæ c¸i Tµi kho¶n Tµi kho¶n: 5113- Doanh thu cung cÊp dÞch vô Tõ ngµy 01/12/2001 ®Õn ngµy 31/12/2001 D­ cã ®Çu kú: 3,549,110,780 Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i TK ®/­ Sè tiÒn Ngµy Sè PS Nî PS Cã 21/12 HD9 Ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng t¹i: J&P 3312112 112,059,633 31/12 HD9 Doanh thu nhËn tr­íc: Cty Khang l©m 38731 205,201,500 14/12 HD9 Nh©n ký quü, ký c­îc dµi h¹n: §µi loan 34413 14,789,500 ... ... ... ... ... ... 31/12 PK1 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 1,937,217,878 31/12 PK1 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 2,148,160,009 31/12 PK1 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 463,388,608 31/12 PK1 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 499,019,415 Tæng ph¸t sinh nî: 5,047,785,910 Tæng ph¸t sinh cã: 1,498,675,130 D­ nî cuèi kú: 0 LËp, ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ BiÓu sè 14 Sæ chi tiÕt Tµi kho¶n Tµi kho¶n: 51133: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: §µi loan Tõ ngµy:01/12/2001 ®Õn ngµy 31/12/2001 D­ cã ®Çu kú: 1,360,919,034 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®/­ Sè ph¸t sinh Ngµy Sè PS Nî PS Cã 13/12 PKTPC1231 Thu tiÒn phÝ TCKT 10 th¸ng cña NguyÔn V¨n B»ng, C¸t KiÖt 34413 7,042,500 27/12 PKT 56CFU Thu tiÒn phÝ TCKT th¸ng 8/2001 Khang L©m 3312141 55,179,636 31/12 PKT 4DT TrÝch doanh thu nhËn tr­íc quý 4/2001 ®oµn Dynamic 338732 28,471,000 ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT KCDT KÕt chuyÓn doanh thu DV: §µi Loan 911 2,148,160,009 Tæng ph¸t sinh nî: 2,148,160,009 Tæng ph¸t sinh cã: 787,240,975 D­ nî cuèi kú: 0 LËp, ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ BiÓu sè 15 Sæ chi tiÕt Tµi kho¶n Tµi kho¶n: 5113: Doanh thu cung cÊp dÞch vô Tõ ngµy:01/12/2001 ®Õn ngµy 31/12/2001 D­ cã ®Çu kú: 3,549,110,780 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®/­ Sè ph¸t sinh Ngµy Sè PS Nî PS Cã 13/12 PKTPC1231 Thu tiÒn phÝ TCKT 10 th¸ng cña NguyÔn V¨n B»ng, C¸t KiÖt 34413 7,042,500 31/12 PKT 8DT KÕt chuyÓn doanh thu nhËn tr­íc 338733 16,801,603 .... ... ... ... ... ... 31/12 PKT KCDT KÕt chuyÓn doanh thu DV: Libia 911 1,937,217,878 31/12 PKT KCDT KÕt chuyÓn doanh thu DV: §µi loan 911 2,148,160,009 31/12 PKT KCDT KÕt chuyÓn doanh thu DV: NhËt b¶n 911 463,388,608 31/12 PKT KCDT KÕt chuyÓn doanh thu DV: C¸c n­íc kh¸c 911 499,019,415 Tæng ph¸t sinh nî: 5,047,785,910 Tæng ph¸t sinh cã: 1,498,675,130 D­ nî cuèi kú: 0 LËp, ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ TK5114: Doanh thu cung cÊp dÞch vô: §µo t¹o lao ®éng §©y lµ kho¶n doanh thu tõ viÖc d¹y ngo¹i ng÷, d¹y nghÒ cho ng­êi lao ®éng tr­íc khi hä sang n­íc ngoµi lµm viÖc. Tr­íc khi vµo häc, ng­êi lao ®éng ph¶i nép mét kho¶n tiÒn ®Æt cäc: Nî TK 1111 Cã TK 33882( NhËn ký quü, ký c­îc ng¾n h¹n) KÕt thóc kho¸ häc, c«ng ty tiÕn hµnh thu “Doanh thu cung cÊp dÞch vô: §µo t¹o lao ®éng” b»ng c¸ch trõ vµo kho¶n tiÒn ®Æt cäc cña ng­êi lao ®éng, nÕu thõa ng­êi lao ®éng sÏ ®­îc nhËn l¹i tiÒn thõa; nÕu thiÕu, ng­êi lao ®éng sÏ ph¶i nép thªm: Nî TK 33882 Cã TK 5114 Tr×nh tù h¹ch to¸n kho¶n doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng còng t­¬ng tù nh­ ®èi víi TK 5113. Khi ng­êi lao ®éng nép tiÒn ®Æt cäc ®Ó vµo häc, kÕ to¸n viÕt phiÕu thu : VÝ dô: C«ng ty SONA MÉu sè 01/TT §Þa chØ: 34 §¹i Cå ViÖt- Hµ Néi Sè :1101 PhiÕu thu Ngµy 12/10/2001 Hä tªn ng­êi nép tiÒn: §inh Kh¸nh Chi §Þa chØ : Th«n Nh©n ChÝnh, Lý Nh©n, TØnh Hµ Nam Lý do nép : Nép tiÒn ®Æt cäc häc tiÕng. Sè tiÒn : Ba tr¨m ngµn ®ång ch½n Ngµy 12 th¸ng 10 n¨m 2001 KÕ to¸n tr­ëng Thñ quü Ng­êi nép tiÒn Ng­êi lËp phiÕu §Õn ngµy 12/12/2001 kÕt thóc kho¸ häc, kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh doanh thu ®µo t¹o b»ng c¸ch trõ vµo tiÒn ®Æt cäc cña ng­êi lao ®éng: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 20/12/2001 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Nî Cã Thu phÝ ®µo t¹o cña §inh Kh¸nh Chi 33882 5114 250,000 ... ... ... ... Céng 2,350,000 Cuèi n¨m, kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng vµo tµi kho¶n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ nh­ sau: Nî TK 5114: 5,010,000 Cã TK 911: 75,010,000 Sæ c¸i Tµi kho¶n Tµi kho¶n: 5114- Doanh thu cung cÊp dÞch vô: §µo t¹o lao ®éng Tõ ngµy 01/12/2001 ®Õn ngµy 31/12/2001 D­ nî ®Çu kú: 32,590,000 Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i TK ®/­ Sè tiÒn Ngµy Sè PS Nî PS Cã 16/12 PT1 TiÒn mÆt ViÖt nam 1111 4,400,000 31/12 HD9 Doanh thu §µo t¹o lao ®éng ®oµn J&P, Libia 33882 32,770,000 ... ... ... ... ... ... 31/12 PK1 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 911 75,010,000 Tæng ph¸t sinh nî: 75,010,000 Tæng ph¸t sinh cã: 42,420,000 D­ nî cuèi kú: 0 LËp, ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ Tæ chøc h¹ch to¸n kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng t¹i c«ng ty SONA: Tµi kho¶n sö dông: TK 911 Bªn Nî: + KÕt chuyÓn chi phÝ cung øng lao ®éng +KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp +KÕt chuyÓn l·i Bªn Cã: +KÕt chuyÓn doanh thu cung cÊp dÞch vô +KÕt chuyÓn doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng +KÕt chuyÓn lç Tr×nh tù h¹ch to¸n Cuèi kú, kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn doanh thu, chi phÝ vµo tµi kho¶n x¸c ®Þnh kÕt qu¶: KÕt chuyÓn chi phÝ : Nî TK 911: 5,618,670,519 Cã TK 627: 3,033,603,439 Cã TK642 : 2,585,012,940 KÕt chuyÓn doanh thu cung cÊp dÞch vô: Nî TK51131 : 1,937,217,878 Nî TK 51133: 2,148,160,009 Nî TK 51134: 463,388,608 Nî TK 51139: 499,019,415 Nî TK 5114 : 75,010,000 Cã TK 911: 5,122,795,910 KÕt chuyÓn lç tõ ho¹t ®éng kinh doanh: Nî TK 4212: 495,820,469 Cã TK 911: 495,820,469 Cuèi th¸ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp sæ chi tiÕt tµi kho¶n 911 vµ sæ c¸i TK 911- X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. (xem biÎu sè 16 trang 77 ) Tõ ®ã, tiÕn hµnh lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng n¨m 2001 (xem biÓu sã 17 trang 77). BiÓu sè 16 Sæ c¸i tµi kho¶n Tµi kho¶n: 911- X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Tõ ngµy: 01/12/2001 ®Õn ngµy: 31/12/2001 D­ nî ®Çu kú: 0 Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i TK ®/­ Sè tiÒn Ngµy Sè PS Nî PS Cã 31/12 PK1 Doanh thu cung cÊp dÞch vô: Libia 51131 1,937,217,878 31/12 PK1 Doanh thu cung cÊp dÞch vô: §µi loan 51133 2,148,160,009 ... ... ... ... ... ... 31/12 PK1 Chi phÝ nh©n viªn 6271 284,096,101 31/12 PK1 Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt 6273 203,662,845 ... .. ... .... ... ... 31/12 PK1 Chi phÝ khÊu hao TSC§ 6424 406,122,286 .. ... .. ... .... ... 31/12 PK1 Lç n¨m nay 4212 495,820,469 Tæng ph¸t sinh nî: 5,618,670,519 Tæng ph¸t sinh cã: 5,618,670,519 D­ nî cuèi kú: 0 LËp, ngµy...th¸ng...n¨m... KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi ghi sæ BiÓu sè 17 B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng XKL§ n¨m 2001 ChØ tiªu Sè tiÒn(®ång) 1.Doanh thu ho¹t ®éng XKL§ - Trong ®ã thu phÝ dÞch vô lµ 5,122,795,910 5,047,785,910 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 3,033,603,439 3. L·i gép (1-2) 2,089,192,471 3. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 2,585,012,940 4. Lç ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng (495,820,469) V. Ph©n tÝch lîi nhuËn cña ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng ë c«ng ty SONA. B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng XKL§ N¨m 2001 §¬n vÞ: ®ång ChØ tiªu KH TH Chªnh lÖch +/- % 1.Doanh thu ho¹t ®éng XKL§ 6,050,000,000 5,122,795,910 -927,204,090 -15.32 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 4,431,897,000 3,033,603,439 -1,398,293,561 -31.55 3. L·i gép (1-2) 1,618,103,000 2,089,192,471 471,089,471 29.11 4. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 1,143,596,000 2,585,012,940 1,441,416,940 126 5. L·i(lç) ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng(3-4) 474,507,000 (495,820,469) Qua b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng n¨m 2001 ta thÊy c«ng ty ®· kh«ng hoµn thµnh kÕ ho¹ch ®Ò ra mµ l¹i cßn bÞ lç nÆng lªn ®Õn gÇn 500 triÖu ®ång . Doanh thu ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng cña c«ng ty kú thùc hiÖn gi¶m so víi kÕ ho¹ch 927,204, 090 ®ång, t­¬ng ®­¬ng víi gi¶m 15.32%. Nguyªn nh©n lµ do sè lao ®éng thùc tÕ xuÊt khÈu n¨m 2001 gi¶m so víi kÕ ho¹ch. Cô thÓ lµ: KÕ ho¹ch n¨m 2001 doanh nghiÖp ph¶i ®­a ®­îc 650 ng­êi lao ®éng ®i lµm viÖc ë n­íc ngoµi, nh­ng thùc tÕ c«ng ty chØ ®­a ®­îc 549 ng­êi lao ®éng ®i lµm viÖc ë n­íc ngoµi. Cïng víi viÖc gi¶m sè lao ®éng xuÊt khÈu vµ do ®ã kÐo theo lµ viÖc gi¶m doanh thu XKL§ th× chi phÝ cung øng lao ®éng( gi¸ vèn hµng b¸n) còng gi¶m so víi kÕ ho¹ch lµ 1,398,293,561(®ång), t­¬ng ®­¬ng víi gi¶m 31.56% lµ hîp lý. Tuy nhiªn n¨m 2001, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp kú thùc hiÖn l¹i t¨ng so víi kÕ ho¹ch lµ 1,441,416,940 (®ång) ; t­¬ng ®­¬ng víi 126%. Nguyªn nh©n cña viÖc t¨ng kho¶n chi phÝ nµy lµ do n¨m 2001 c«ng ty ®· chi mét kho¶n tiÒn kh¸ lín vµo viÖc chi tiÕp kh¸ch, héi nghÞ ... §©y lµ nguyªn nh©n chÝnh g©y nªn viÖc ho¹t ®éng XKL§ cña c«ng ty n¨m 2001 kh«ng cã hiÖu qu¶(lç nÆng). V× vËy, ®Ó kinh doanh cã hiÖu qu¶ th× c«ng ty cÇn ph¶i h¹n chÕ tèi ®a nh÷ng kho¶n chi phÝ kh«ng ®óng møc trong kho¶n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. PhÇn III Gi¶i ph¸p vµ kiÕn nghÞ hoµn thiÖn tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu, kÕt qu¶ cña ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng ë c«ng ty Cung øng nh©n lùc Quèc tÕ vµ th­¬ng m¹i. I §¸nh gi¸ chung vÒ c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu, kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng t¹i c«ng ty cung øng nh©n lùc quèc tÕ vµ th­¬ng m¹i ¦u ®iÓm: VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tiÕn hµnh t¹i Phßng KÕ to¸n- Tµi chÝnh víi ®éi ngò kÕ to¸n gåm 8 ng­êi. Mçi kÕ to¸n viªn ®¶m nhiÖm tõ 1- 2 phÇn hµnh kÕ to¸n. C¸c c¸ nh©n nµy chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tõng m¶ng c«ng viÖc nhÊt ®Þnh trong chuçi m¾t xÝch c«ng viÖc. C«ng viÖc ®­îc chia ®Òu trong th¸ng b¶o ®¶m cho c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc tiÕn hµnh th­êng xuyªn vµ cËp nhËt th«ng tin, ®Æc biÖt lµ th«ng tin vÒ c¸c ph¸t sinh ®Çu vµo vµ kÕt qu¶ ®Çu ra. 1.2 VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n: Nh×n chung c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ, doanh thu vµ kÕt qu¶ kinh doanh ®· ®¶m b¶o ®­îc thùc hiÖn ®óng chÕ ®é cña nhµ n­íc, kh«ng vi ph¹m chÕ ®é Tµi chÝnh còng nh­ nh÷ng quy ®Þnh cña ph¸p luËt, chÊp hµnh ®óng nh÷ng thÓ lÖ kinh tÕ, chÝnh s¸ch tµi chÝnh kÕ to¸n ¸p dông cho c¸ doanh nghiÖp hiÖn nay. VÒ tæ chøc chøng tõ vµ t×nh h×nh lu©n chuyÓn chøng tõ: Cïng víi sù ph¸t triÓn cña c¬ chÕ thÞ tr­êng, qu¶n lý tµi chÝnh lµ c«ng viÖc khã kh¨n kh«ng chØ víi c¸c cÊp qu¶n lý Nhµ n­íc mµ cßn ®èi víi tõng doanh nghiÖp. Trong c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n hiÖn nay c¸c doanh nghiÖp ph¶i ¸p dông mét sè chÝnh s¸ch, chÕ ®é míi. Ch¼ng h¹n, kÓ tõ ngµy 1/1/1999 c¸c doanh nghiÖp ¸p dông chÝnh s¸ch thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. T¹i c«ng ty, viÖc ¸p dông chÝnh s¸ch nµy ®· kh«ng gÆp nhiÒu khã kh¨n. Doanh nghiÖp ®· hoµn thµnh tèt c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT cho lo¹i h×nh s¶n phÈm kinh doanh dÞch vô cña c«ng ty, thùc hiÖn ®óng quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. Bªn c¹nh ®ã lµ sù ra ®êi cña luËt Doanh nghiÖp, ®ßi hái c«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh trong bÊt kú mét doanh nghiÖp nµo còng cµng ph¶i chÆt chÏ. §Þnh kú, theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc vµ Côc qu¶n lý Lao ®éng víi n­íc ngoµi, doanh nghiÖp ®· tiÕn hµnh h¹ch to¸n, ®èi chiÕu, kiÓm tra theo ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh. Qu¸ tr×nh qu¶n lý chi phÝ, doanh thu, kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng ®­îc ®¶m b¶o thèng nhÊt tõ kh©u ®Çu tíi kh©u cuèi. Cô thÓ, qu¸ tr×nh tËp hîp chi phÝ ®Õn qu¸ tr×nh kÕt chuyÓn doanh thu vµ x¸c ®Þnh kÕt qña ®­îc h¹ch to¸n mét c¸ch ®Çy ®ñ vµ kÞp thêi. VÒ tin häc ho¸ c«ng t¸c kÕ to¸n: Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, C«ng ty ®· sö dông h×nh thøc h¹ch to¸n Chøng tõ- ghi sæ. Tõ nh÷ng chøng tõ gèc nh­ phiÕu thu, phiÕu chi, uû nhiÖm chi... c¸c kÕ to¸n viªn lËp c¸c Chøng tõ- ghi sæ, lµm c¨n cø ®Ó vµo sè liÖu trong m¹ng m¸y vi tÝnh. Cã thÓ nãi, c«ng cô m¸y vi tÝnh ®ang ®­îc vËn dông mét c¸ch triÖt ®Ó vµ hiÖu qña trong c«ng t¸c truyÒn sè liÖu h¹ch to¸n kÕ to¸n. T¹i c«ng ty, kÕ to¸n phÇn hµnh sÏ tiÕn hµnh theo dâi vµ lËp c¸c chøng tõ kÕ to¸n còng nh­ h×nh thµnh c¸c Chøng tõ- ghi sæ, KÕ to¸n tr­ëng duyÖt. Sau ®ã, sè liÖu ®­îc nhËp vµo m¸y vi tÝnh vµ ®­îc chuyÓn tù ®éng vµo c¸c sæ cã liªn quan. Víi viÖc ¸p dông tin häc øn dông FOXPRO, kÕ to¸n ®· lµm cho c«ng t¸c theo dâi t×nh h×nh tµi chÝnh hay theo dâi kÕ to¸n chi phÝ, doanh thu vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ ®­îc gi¶n ®¬n, thuËn tiÖn vµ chÝnh x¸c h¬n, tr¸nh t×nh tr¹ng nhÇm lÉn. 1.5 VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ: Hai tµi kho¶n chi phÝ ®­îc sö dông t¹i c«ng ty lµ TK 627- Chi phÝ cung øng lao ®éng vµ TK 642- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. Hai tµi kho¶n nµy ®· ®­îc chi tiÕt theo c¸c kho¶n môc chi phÝ do ®ã b¶o ®¶m cho c«ng t¸c h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ nµy ®­îc chÝnh x¸c, râ rµng. Ngoµi ra, cã thÓ ®­a ra nhËn xÐt r»ng: ViÖc doanh nghiÖp kh«ng sö dông c¸c TK chi phÝ nh­ 621, 622 lµ hîp lý. V× râ rµng s¶n phÈm cña doanh nghiÖp rÊt ®Æc biÖt. §©y cã thÓ xem lµ mét c¸ch vËn dông rÊt linh ho¹t hÖ thèng kÕ to¸n hiÖn hµnh, phï hîp víi tõng ®Æc ®iÓm kinh doanh cña doanh nghiÖp. VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n doanh thu dÞch vô: C«ng t¸c h¹ch to¸n doanh thu xuÊt khÈu lao ®éng cña c«ng ty ®­îc tæ chøc kh¸ tèt. PhÝ dÞch vô thu ®­îc tõ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng sang n­íc nµo th× ®­îc h¹ch to¸n chi tiÕt trªn TK 5113 cña n­íc ®ã. C¸ch lµm nh­ vËy ®· t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c qu¶n lý n¾m v÷ng hiÖu qu¶ cña ho¹t ®éng XKL§ sang tõng n­íc nh­ thÕ nµo. Do lÜnh vùc ho¹t ®éng cña c«ng ty lµ kinh doanh dÞch vô xuÊt khÈu lao ®éng nªn kÕ to¸n c«ng ty ®· sö dông tµi kho¶n 5113 ®Ó h¹ch to¸n doanh thu trong kú. Tµi kho¶n ®­îc sö dông còng nh­ néi dung h¹ch to¸n doanh thu nh­ vËy lµ hoµn toµn phï hîp víi chÕ ®é hiÖn hµnh. Nh­îc ®iÓm: Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm ®¹t ®­îc trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ, doanh thu, kÕt qu¶ ho¹t ®éng XKL§ th× vÉn cßn nhiÒu mÆt h¹n chÕ: HiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n: Víi c¬ cÊu bé m¸y kÕ to¸n hiÖn t¹i cã thÓ sÏ t¹o ®­îc mét c«ng viÖc kh¸ th­êng xuyªn cho c¸c kÕ to¸n viªn, nh­ng dÔ r¬i vµo sù chång chÐo( mét kÕ to¸n viªn ph¶i ®¶m nhiÖm hai nhiÖm vô). Nh­ vËy, tÝnh chÊt ®éc lËp cßn h¹n chÕ sÏ ¶nh h­ëng tíi c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty. H¬n n÷a, trong c¬ cÊu bé m¸y kÕ to¸n cña ®¬n vÞ cßn cã sù thiÕu sãt trong tr×nh ®é cña c¸c c¸n bé kÕ to¸n. §ång thêi, do viÖc h¹ch to¸n ®­îc tiÕn hµnh trªn m¹ng vi tÝnh vµ kÕt chuyÓn sè liÖu trªn m¸y dùa trªn c¬ së c¸c Chøng tõ - Ghi sæ, øng dông FOXPRO vµo kÕ to¸n, nªn viÖc vµo sè liÖu ®ßi hái ph¶i chÝnh x¸c, ph¶i n¾m b¾t ®­îc quy tr×nh h¹ch to¸n trªn m¸y vi tÝnh. Th«ng tin vµo tõ kh©u ®Çu cÇn kiÓm tra, ®èi chiÕu, tr¸nh t×nh tr¹ng sai sãt trªn m¹ng sè liÖu chuyÓn ®æi vµ truyÒn ®i. TÊt c¶ nh÷ng ®iÒu nµy ®ßi hái tíi kh¶ n¨ng , tr×nh ®é còng nh­ c¸ch thøc lµm viÖc, qu¶n lý cña c¸c c¸n bé kÕ to¸n ph¶i ®¹t tÝnh hiÖu n¨ng, hiÖu qu¶ cao. Tån t¹i trong c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu, kÕt qu¶ t¹i c«ng ty SONA VÒ h¹ch to¸n doanh thu: Doanh thu cña ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng bao gåm hai lo¹i lµ: PhÝ dÞch vô( TK 5113) vµ doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng ( TK 5114). Ho¹t ®éng ®µo t¹o lao ®éng nµy cã liªn quan ®Õn c¸c ®oµn lao ®éng ë nh÷ng n­íc kh¸c nhau, do ®ã ph¶i ®­îc h¹ch to¸n chi tiÕt cho tõng n­íc. Nh­ng kÕ to¸n ë c«ng ty ®· kh«ng më tµi kho¶n chi tiÕt theo tõng n­íc nhËp khÈu lao ®éng cho tµi kho¶n 5114 nµy. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ: KÕ to¸n c«ng ty ®· sö dông tµi kho¶n 627- chi phÝ cung øng lao ®éng vµ coi ®©y nh­ mét kho¶n chi phÝ trùc tiÕp cña ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng. Tuy nhiªn viÖc h¹ch to¸n tµi kho¶n nµy vÉn ch­a phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh th× tµi kho¶n 627 ph¶i ®­îc kÕt chuyÓn vµo TK 154- Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. Cuèi kú, kÕt chuyÓn TK 154 vµo TK 632 ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ vèn dÞch vô. Sau ®ã kÕt chuyÓn TK 632 vµo TK 911- X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Nh­ng t¹i c«ng ty l¹i h¹ch to¸n trùc tiÕp TK 627 vµo TK 911- X¸c ®Þnh kÕt qu¶ gièng nh­ viÖc kÕt chuyÓn th¼ng TK 642- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo TK 911. MÆt kh¸c, mÆc dï TK 627- Chi phÝ cung øng lao ®éng ®· ®­îc chi tiÕt thµnh c¸c kho¶n môc chi phÝ, nh­ng ®Ó biÕt ®­îc cô thÓ chi phÝ cung øng lao ®éng cho XKL§ sang tõng n­íc lµ bao nhiªu th× kÕ to¸n ë c«ng ty ®· kh«ng tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ 627 nµy cho ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng sang tõng n­íc. VÒ h¹ch to¸n kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng: T¹i c«ng ty SONA, song song víi viÖc kh«ng ph©n bæ chi phÝ cung øng lao ®éng chi tiÕt cho tõng n­íc nhËp khÈu lao ®éng th× viÖc h¹ch to¸n kÕt qu¶ ho¹t ®éng XKL§ vÉn cßn tæng hîp, kh«ng cô thÓ ho¸ cho tõng n­íc. ChÝnh v× thÕ, ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng t¹i c«ng ty kh«ng thÓ chi tiÕt ho¸ lîi nhuËn thu ®­îc tõ ho¹t ®éng xuÊt khÈu sang n­íc nµo lµ chÝnh yÕu, lµ nhiÒu hay lµ Ýt ®Ó cã biÖn ph¸p t¨ng c­êng hiÖu qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng cña doanh nghiÖp. H¹n chÕ trong viÖc tæ chøc sæ s¸ch kÕ to¸n t¹i c«ng ty: MÆc dï ¸p dông h×nh thøc Chøng tõ- ghi sæ ®Ó h¹ch to¸n kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ kÕt qu¶, nh­ng kÕ to¸n ë ®©y kh«ng më sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ vµ b¶ng tæng hîp chi tiÕt . Do vËy, c«ng t¸c kÕ to¸n vÉn ch­a ®¹t ®­îc tÝnh chÝnh x¸c cao. §ång thêi, qu¸ tr×nh ®èi chiÕu sè liÖu ®Þnh kú trªn c¸c sæ cßn ch­a chÆt chÏ. II Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ , doanh thu, kÕt qña ho¹t ®éng XuÊt khÈu lao ®éng t¹i c«ng ty SONA. Bªn c¹nh nh÷ng thµnh c«ng ®¹t ®­îc trong c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ, kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng th× vÉn cßn mét vµi h¹n chÕ. V× vËy, víi kh¶ n¨ng cßn h¹n hÑp cña m×nh, em xin tr×nh bµy mét sè ý kiÕn ®Ó hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu, kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng t¹i c«ng ty. KiÕn nghÞ vÒ hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n: C«ng ty cÇn tiÕt kiÖm chi phÝ nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh. HiÖn nay, ®Ó n©ng cao hiÖu qña kinh doanh, biÖn ph¸p mµ nhiÒu doanh nghiÖp th­êng ®­a ra ®Çu tiªn ®ã lµ tiÕt kiÖm chi phÝ. §èi víi chi phÝ phÝ cung øng lao ®éng( TK 627) th× ®©y lµ kho¶n chi phÝ v« cïng cÇn thiÕt vµ nã quyÕt ®Þnh viÖc doanh nghiÖp cã ký kÕt ®­îc hîp ®ång xuÊt khÈu lao ®éng víi c¸c ®èi t¸c kinh tÕ hay kh«ng vµ do ®ã nã ¶nh h­ëng tíi doanh thu cña doanh nghiÖp tõ viÖc ký kÕt nµy, nªn viÖc tiÕt kiÖm kho¶n chi phÝ nµy kh«ng lµ bao. T¹i c«ng ty Cung øng nh©n lùc quèc tÕ vµ Th­¬ng m¹i hiÖn nay, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp so víi tæng chi phÝ ph¸t sinh trong kú chiÕm mét tû lÖ lín, cã ¶nh h­ëng ®¸ng kÓ ®Õn hiÖu qu¶ kinh doanh cña c«ng ty. Nguyªn nh©n lµ do nhiÒu kho¶n chi ®­îc chi mét c¸ch réng r·i. Do vËy, c«ng ty ph¶i tiÕn hµnh c¸c biÖn ph¸p cÇn thiÕt ®Ó gi¶m bít chi phÝ qu¶n lý h¬n n÷a nh­: c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c phôc vô cho qu¶n lý chung ( chi phÝ héi nghÞ, héi häp, giao dÞch...) cña c«ng ty hiÖn nay lµ kh¸ lín, v× vËy kÕ to¸n c«ng ty nªn xÐt duyÖt c¸c ®Ò nghÞ cho phï hîp ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng nh÷ng kho¶n chi phÝ bÊt hîp lý. §Ó gi¶i quyÕt nh÷ng tån t¹i ®ã, c«ng ty nªn liªn tôc ®µo t¹o vµ n©ng cao ®éi ngò c¸n bé kÕ to¸n ®Ó n©ng cao nghiÖp vô kÕ to¸n ®em l¹i hiÖu qu¶ lµm viÖc ®­îc tèt h¬n. C¸c c¸n bé, nh©n viªn kÕ to¸n ph¶i cã tr×nh ®é hiÓu biÕt nhÊt ®Þnh vÒ néi dung vµ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n cïng víi nh÷ng trang bÞ kü thuËt, ph­¬ng tiÖn ghi chÐp, tÝnh to¸n th«ng tin kÕ to¸n tõ kh©u thu nhËn kiÓm tra, xö lý ®Õn kh©u tæng hîp sè liÖu, cung cÊp nh÷ng chØ tiªu kinh tÕ tµi chÝnh, nh÷ng b¸o c¸o vÒ c¸c ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ nh»m phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý cña b¶n th©n ®¬n vÞ vµ c¸c yªu cÇu cña c¬ quan qu¶n lý chøc n¨ng. KiÕn nghÞ vÒ ph©n bæ chi phÝ cung øng lao ®éng: Râ rµng phÝ dÞch vô cña ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng ®èi víi tõng n­íc lµ kh¸c nhau. V× thÕ kh«ng thÓ ®ång nhÊt ho¸ chi phÝ cung øng lao ®éng cho tõng n­íc lµ nh­ nhau. §ång thêi ®Ó x¸c ®Þnh ®­îc cô thÓ kÕt qu¶ ho¹t ®éng xuÊt khÈu sang n­íc nµo lµ hiÖu qu¶ h¬n th× viÖc ph©n bæ chi phÝ cung øng lao ®éng cho tõng n­íc lµ rÊt cÇn thiÕt. ë ®©y, ®Ó ph©n bæ chi phÝ cung øng nh©n lùc ( 627) chóng ta nªn lùa chän c¸ch ph©n bæ chi phÝ ph¸t sinh theo phÝ dÞch vô thu ®­îc tõ tõng n­íc theo c«ng thøc ph©n bæ: Chi phÝ cung øng Tæng chi phÝ PhÝ dÞch vô thu ®­îc tõ n­íc i lao ®éng ph©n bæ = cung øng lao x cho n­íc i ®éng Tæng phÝ dÞch vô thu ®­îc. KiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c kÕt chuyÓn chi phÝ x¸c ®Þnh kÕt qu¶: MÆc dï doanh nghiÖp sö dông TK 627- Chi phÝ cung øng lao ®éng ®Ó h¹ch to¸n c¸c chi phÝ trùc tiÕp cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng vµ coi ®ã nh­ kho¶n gi¸ vèn cña dÞch vô xuÊt khÈu lao ®éng, nh­ng khi tiÕn hµnh kÕt chuyÓn tµi kho¶n nµy ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ vèn, c«ng ty ®· kh«ng th«ng qua tµi kho¶n gi¸ vèn nh­ qui ®Þnh hiÖn hµnh mµ kÕt chuyÓn th¼ng vµo TK 911- X¸c ®Þnh kÕt qu¶. MÆt kh¸c, ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng cã ®Æc ®iÓm ®Æc thï lµ kh«ng cã s¶n phÈm dë dang.Do ®ã, theo ý kiÕn cña c¸ nh©n em th× c«ng ty nªn kÕt chuyÓn TK 627 vµo TK 632 vµ chi tiÕt TK 632 theo n­íc nhËp khÈu lao ®éng th«ng qua viÖc ph©n bæ TK 627 vµo chi phÝ cho tõng n­íc. S¬ ®å h¹ch to¸n nh­ sau: TK 627 TK 632( chi tiÕt n­íc) TK 642 TK 911 TK 5113(chi tiÕt n­íc) TK 5114(chi tiÕt n­íc) Ph©n bæ chi phÝ KiÕn nghÞ vÒ h¹ch to¸n doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng: Doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng tr­íc khi xuÊt khÈu sang n­íc ngoµi lµ mét phÇn trong doanh thu thuéc ho¹t ®éng xuÊt khÈu lao ®éng. Kho¶n doanh thu nµy còng liªn quan cô thÓ ®Õn tõng ®oµn lao ®éng sang lµm viÖc ë tõng n­íc cô thÓ. V× vËy, ®Ó h¹ch to¸n kÕ to¸n ®­îc chÝnh x¸c, râ rµng th× c«ng ty nªn më chi tiÕt tµi kho¶n nµy theo c¸c n­íc nhËp khÈu lao ®éng gièng nh­ viÖc doanh nghiÖp chi tiÕt cho TK 5113. Cô ThÓ nh­ sau: TK 5114- Doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng ®­îc chi tiÕt thµnh: TK 51141: Doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng: Libia TK 51141: Doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng: UAE TK 51141: Doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng: §µi loan TK 51141: Doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng: NhËt b¶n TK 51141: Doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng: Hµn quèc TK 51141: Doanh thu cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o lao ®éng: C¸c n­íc kh¸c KiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c tæ chøc sæ kÕ to¸n t¹i c«ng ty: Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ: Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ lµ sæ kÕ to¸n tæng hîp dïng ®Ó ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo tr×nh tù thêi gian. Sæ nµy võa dïng ®Ó ®¨ng ký c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, qu¶n lý chøng tõ ghi sæ, võa ®Ó kiÓm tra, ®èi chiÕu sè liÖu víi B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh. Víi tÇm quan träng cña chøng tõ ghi sæ nªu trªn, t«i thÊy kÕ to¸n c«ng ty cÇn ph¶i lËp sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ ®Ó lµm c¬ së ®èi chiÕu víi B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh cuèi kú nh»m kiÓm tra møc ®é chÝnh s¸ch cña viÖc h¹ch to¸n. B¶ng tæng hîp chi tiÕt: T¹i c«ng ty SONA, kÕ to¸n kh«ng lËp b¶ng tæng hîp chi tiÕt , do ®ã g©y khã kh¨n trong viÖc ®èi chiÕu víi Sæ c¸i vµo cuèi kú. Theo em, c«ng ty còng cÇn ph¶i lËp lo¹i sæ nµy trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña m×nh. KÕt luËn H¹ch to¸n kÕ to¸n lµ mét bé phËn cÊu thµnh quan träng cña hÖ thèng c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ, tµi chÝnh, cã vai trß tÝch cùc trong viÖc qu¶n lý ®iÒu hµnh vµ kiÓm so¸t c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ. Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu, nghiªn cøu thùc tÕ em nhËn thÊy r»ng trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay, h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n chi phÝ , doanh thu vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ nãi riªng cã vai trß rÊt quan träng ®èi víi viÖc cung cÊp c¸c th«ng tin ®¸ng gi¸ cho qu¶n trÞ kinh doanh. ViÖc h¹ch to¸n chÝnh x¸c vµ ®Çy ®ñ c¸c chi phÝ, doanh thu vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ lµ ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó cung cÊp nhanh chãng nh÷ng th«ng tin vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña ®¬n vÞ vµ gióp cho nhµ qu¶n trÞ cã thÓ ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n, kÞp thêi ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh cña ®¬n vÞ m×nh. Thùc tiÔn ho¹t ®éng kinh doanh t¹i c«ng ty Cung øng nh©n lùc Quèc tÕ vµ Th­¬ng m¹i cho thÊy hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c kÕ to¸n ®· ®¹t ®­îc mét sè ­u ®iÓm nhÊt ®Þnh. Tuy nhiªn, nh×n chung c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i ®©y cÇn cã ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn h¬n n÷a ®Ó ho¹t ®éng chÝnh XKL§ cña c«ng ty cã ®iÒu kiÖn thùc hiÖn tèt h¬n. §ång thêi, c«ng t¸c qu¶n lý c¸c kho¶n môc chi phÝ, doanh thu, kÕt qu¶ ho¹t ®éng XKL§ ®­îc h÷u hiÖu h¬n. Trªn ®©y lµ toµn bé néi dung chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp cña em. Víi nh÷ng hiÓu biÕt cßn h¹n hÑp còng nh­ kh¶ n¨ng tiÕp cËn thùc tiÔn ch­a nhiÒu, ch¾c ch¾n b¶n chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt vµ h¹n chÕ nhÊt ®Þnh. RÊt mong nhËn ®­îc ý kiÕn ®ãng gãp, sù chØ b¶o cña c¸c thÇy c« gi¸o, c¸c c« c¸c chó trong phßng tµi vô vµ ®Æc biÖt lµ cña c« gi¸o h­íng dÉn ®Ó chuyªn ®Ò thùc tËp cña em ®­îc hoµn chØnh vµ cã ý nghÜa thiÕt thùc h¬n. Tµi liÖu tham kh¶o: HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp. Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh Hµ néi n¨m 1995 KÕ to¸n tµi chÝnh trong c¸c doanh nghiÖp. Khoa kÕ to¸n §¹i häc kinh tÕ quèc d©n H¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu, kÕt qu¶ ho¹t ®éng dÞch vô. Nhµ xuÊt b¶n thèng kª n¨m 2000 V¨n b¶n vµ tµi liÖu vÒ xuÊt khÈu lao ®éng n¨m 2002. Côc qu¶n lý lao ®éng víi n­íc ngoµi. KÕ to¸n tr­ëng trong c¬ chÕ qu¶n lý tµi chÝnh míi. PTS Ng« ThÕ Chi - NXB Tµi ChÝnh 1998 Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n. PGS - TS NguyÔn H÷u Ba, PGS - TS Lª Gia Lôc - NXB Gi¸o dôc 1994.