Mở đầu
1. Tính thiết thực của luận văn
Kế toán quản trị được ra đời trên thế giới từ những năm 70 của thế kỷ 20
xuất phát từ đòi hỏi của việc nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Ơû Việt Nam, công tác kế toán quản trị chỉ bắt đầu được quan tâm trong
khoảng 10 năm trở lại đây trước tình hình nền kinh tế thị trường ngày càng có
nhiều cạnh tranh gay gắt, xu hướng hội nhập kinh tế toàn cầu đặt ra cho các
doanh nghiệp bài toán khó về hiệu quả. Việc nâng cao nội lực, nâng cao khả
năng cạnh tranh của các doanh nghiệp trên thương trường thực sự là một vấn đề
sống còn. Có thể ví toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp như một cỗ máy khổng
lồ, trong đó mỗi bộ phận là một chi tiết máy của nó, chỉ cần một bộ phận không
hoạt động hoàn hảo thì sẽ ảnh hưởng đến kết quả chung của toàn doanh nghiệp.
Do đó để nâng cao được hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp thì đòi hỏi
các bộ phận trong doanh nghiệp phải hoạt động hiệu quả và phối hợp với nhau
nhịp nhàng theo mục tiêu chung. Muốn vậy, kế toán quản trị cần xây dựng được
các phương pháp giúp nhà quản trị thấy được kết quả hoạt động của từng bộ
phận qua đó phát huy những yếu tố tích cực và ngăn ngừa những mặt yếu kém
trong việc thực hiện mục tiêu chung của tổ chức. Kế toán trách nhiệm quản lý là
một trong những công cụ có thể giúp doanh nghiệp đáp ứng được nhu cầu trên.
Xuất phát từ những yêu cầu khách quan như vậy, tác giả vận dụng những
lý luận của kế toán trách nhiệm vào thực tiễn để thực hiện đề tài “Xây dựng hệ
thống kế toán trách nhiệm quản lý tại Công ty điện tử Samsung Vina” cho luận
văn tốt nghiệp cao học.
2. Mục đích của luận văn
Luận văn dựa trên nền tảng kiến thức về kế toán quản trị đã được đào tạo
ở bậc cao học để đi vào tìm hiểu thực trạng của công tác kế toán quản trị tại
công ty Điện Tử Samsung Vina, nhằm:
- Tìm ra những ưu điểm và nhược điểm còn tồn tại trong công tác đánh giá
trách nhiệm quản lý tại công ty.
- Đưa ra một số giải pháp để xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm quản
lý theo đặc thù của công ty, giúp bộ máy quản trị tại công ty đánh giá
được một cách đúng đắn thành quả của các bộ phận trong việc hướng tới
mục tiêu chung của tổ chức.
3. Đối tượng nghiên cứu của luận văn
Luận văn giới hạn phạm vi nghiên cứu trong hệ thống kế toán quản trị của
một doanh nghiệp cụ thể đó là công ty Điện Tử Samsung Vina. Đây là một công
ty có quy mô lớn, chuyên sản xuất và kinh doanh các mặt hàng điện tử, điện
lạnh, có quy trình sản xuất kinh doanh tiên tiến, bộ máy kế toán được trang bị
phần mềm hỗ trợ hiện đại. Luận văn sẽ xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm
quản lý tại công ty dựa trên những nền tảng sẵn có này.
4. Phương pháp nghiên cứu:
Luận văn dựa trên phương pháp luận duy vật biện chứng kết hợp với các
phương pháp thống kê, so sánh, phân tích, lôgich, để hệ thống hoá lý luận, tìm
hiểu thực tiễn và đề ra các giải pháp hoàn thiện trong tương lai.
5. Bố cục của luận văn: Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn bao gồm:
- Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán trách nhiệm.
- Chương 2: Thực trạng công tác kế toán trách nhiệm tại công ty Điện Tử
Samsung Vina.
- Chương 3: Xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm quản lý tại công ty
Điện Tử Samsung Vina
92 trang |
Chia sẻ: lvcdongnoi | Lượt xem: 2665 | Lượt tải: 1
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm quản lý tại Công ty điện tử Samsung Vina, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
ònh möùc ñeå saûn xuaát moät saûn phaåm ñeå coù ñöôïc ñònh phí saûn xuaát chung trong
giaù thaønh keá hoaïch ñôn vò cuûa saûn phaåm aáy. Cuï theå nhö sau:
Toång soá giôø coâng döï toaùn = ∑(soá löôïng SP i x thôøi gian ñònh möùc (phuùt) )
Ñôn giaù döï toaùn = Toång ñònh phí SXC keá hoaïch : Toång soá giôø coâng döï toaùn
Ñònh phí SXC coù trong SP A = Ñôn giaù döï toaùn x thôøi gian ñònh möùc (phuùt)
- 61 -
Tuy nhieân ñoái vôùi khoaûn bieán phí saûn xuaát chung (taïi SAVINA chuû yeáu laø
chi phí ñieän naêng ñeå vaän haønh caùc daây chuyeàn saûn xuaát) do hieän nay caùc khoaûn
chi phí naøy bieán ñoäng tyû leä thuaän vôùi möùc ñoä hoaït ñoäng cuûa saûn xuaát, cuï theå laø
theo giôø maùy hoaït ñoäng neân neáu cuõng caên cöù vaøo soá lieäu thöïc teá kyø tröôùc vaø soá
löôïng saûn xuaát keá hoaïch cuûa kyø naøy ñeå tính ra ñôn giaù döï toaùn trong moät phuùt laø
khoâng chính xaùc (hieän nay taát caû caùc khoaûn chi phí saûn xuaát chung baát keå ñònh
phí hay bieán phí ñeàu ñöôïc tính toaùn gioáng nhau nhö tröôøng hôïp treân). Do vaäy,
ñoái vôùi bieán phí saûn xuaát chung coâng ty caàn söû duïng phöông phaùp thoáng keâ thöïc
teá ñeå ñöa ra ñònh möùc chuaån veà ñôn giaù tieâu hao bieán phí saûn xuaát chung cho
moät phuùt hoaït ñoäng. Ñôn giaù naøy seõ mang tính chaát oån ñònh, ñöôïc duøng laøm ñònh
möùc ñeå tính giaù thaønh keá hoaïch. Khi ñoù toång bieán phí saûn xuaát chung keá hoaïch
seõ baèng ñònh möùc theo phuùt nhaân vôùi toång soá löôïng saûn xuaát keá hoaïch.
Bieán phí SXC coù trong SP A = Ñôn giaù ñònh möùc x thôøi gian ñònh möùc (phuùt)
3.1.1.2 Laäp döï toaùn doanh thu
Vieäc laäp keá hoaïch veà doanh thu cho caùc trung taâm traùch nhieäm phaûi ñöôïc
thöïc hieän roõ raøng hôn vaø quy cuï theå cho caùc trung taâm traùch nhieäm nhaèm coù cô
sôû ñaùnh giaù traùch nhieäm quaûn lyù sau naøy. Cuï theå, coâng ty caàn tieán haønh laäp theâm
döï toaùn tieâu thuï chi tieát theo vuøng cho caùc trung taâm doanh thu taïi 3 mieàn treân
khaép toaøn quoác. Qua ñoù coâng ty coù cô sôû ñeå ñaùnh giaù ñöôïc khaû naêng tieâu thuï cuûa
töøng vuøng cuõng nhö thaønh quaû quaûn lyù cuûa caùc Giaùm Ñoác khu vöïc haøng thaùng vaø
coù nhöõng bieän phaùp caûi thieän thích hôïp ví duï nhö taêng cöôøng chính saùch khuyeán
maõi taïi caùc khu vöïc tieâu thuï keùm,…
- 62 -
3.1.2 Xaây döïng baùo caùo thaønh quaû boä phaän cuûa caùc trung taâm traùch
nhieäm.
Baùo caùo thaønh quaû boä phaän cuûa caùc trung taâm traùch nhieäm theå hieän thaønh
quaû quaûn lyù cuûa caùc caáp quaûn trò trong toå chöùc. Baùo caùo naøy seõ goùp phaàn ñaùnh
giaù vieäc caùc caáp quaûn lyù coù hoaøn thaønh ñöôïc traùch nhieäm cuûa mình hay khoâng.
Trong ñoù, traùch nhieäm naøy seõ ñöôïc gaén lieàn taàm kieåm soaùt cuûa caùc caáp quaûn trò.
Do vaäy vieäc xaùc ñònh khaû naêng kieåm soaùt caùc khoaûn chi phí, doanh thu, lôi
nhuaän cuûa caùc caáp quaûn trò trong vieâc xaây döïng caùc baùo caùo thaønh quaû boä phaän
laø moät yeâu caàu taát yeáu giuùp vieäc ñaùnh giaù thaønh quaû cuûa hoï moät caùch khaùch
quan. Ngoaøi ra, ñeå giuùp nhaø quaûn trò deã daøng nhaän bieát moái quan heä chi phí –
khoái löôïng saûn phaåm tieâu thuï – doanh thu – lôïi nhuaän nhaèm coù cô sôû hoaïch ñònh
chính saùch kinh doanh ñaït ñöôïc muïc tieâu kinh doanh ñeà ra, BC KQKD trong
KTQT phaûi ñöôïc theå hieän theo moâ hình öùng xöû chi phí (theo hình thöùc soá dö ñaûm
phí). Do ñoù, beân caïnh vieäc xaùc ñònh chi phí theo khaû naêng kieåm soaùt, keá toaùn
traùch nhieäm coøn phaân chi phí theo caùch öùng xöû, töùc theo bieán phí vaø ñònh phí.
Vieäc ñaùnh giaù thaønh quaû boä phaän chuû yeáu döïa vaøo vieäc xem xeùt soá dö boä phaän,
töùc phaàn coøn laïi cuûa soá dö ñaûm phí sau khi trang traûi toaøn boä ñònh phí boä phaän.
Vì vaäy ñeå xaây döïng caùc baùo caùo thaønh quaû boä phaän cuûa caùc trung taâm traùch
nhieäm taïi SAVINA caàn phaûi thöïc hieän caùc coâng vieäc sau ñaây:
3.1.2.1 Phaân loaïi caùc khoaûn chi phí phaùt sinh taïi SAVINA theo khaû naêng kieåm
soaùt vaø theo caùch öùng xöû vôùi möùc ñoä hoaït ñoäng :
* Chi phí kieåm soaùt ñöôïc, khoâng kieåm soaùt ñöôïc.
Ñoái vôùi nhaø quaûn trò, moät khoaûn chi phí ñöôïc xaùc ñònh laø kieåm soaùt ñöôïc
hay khoâng kieåm soaùt ñöôïc tuøy thuoäc vaøo quyeàn quyeát ñònh cuûa nhaø quaûn trò veà
söï phaùt sinh cuûa noù.
- 63 -
Theo ñaëc ñieåm cuûa cô caáu toå chöùc hieän taïi cuûa coâng ty vaø heä thoáng caùc
Cost Center coâng ty ñang söû duïng ñaõ ñöôïc trình baøy ôû chöông 2, söï phaân chia
caùc khoaûn chi phí kieåm soaùt ñöôïc vaø khoâng kieåm soaùt ñöôïc taïi caùc trung taâm
traùch nhieäm coù theå ñöôïc toång keát nhö sau:
Ñoái vôùi trung taâm chi phí thuoäc khoái saûn xuaát
- Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh cuûa boä phaän mua haøng vaø giao nhaän nhö giaù
mua vaät tö, caùc khoaûn chi phí phaùt sinh ñeå ñöa ñöôïc vaät tö veà kho saûn xuaát
nhö chi phí veà thueá nhaäp khaåu, caùc khoaûn chi phí giao nhaän khaùc,…seõ do
PTGÑ phuï traùch thu mua quaûn lyù. Ñaây laø boä phaän chòu traùch nhieäm veà giaù
vaät tö nhaäp kho. Giaù vaät tö nhaäp kho cuõng laø moät cô sôû ñeå ñaùnh giaù thaønh
quaû quaûn lyù cuûa PTGÑ phuï traùch thu mua.
- Caùc khoaûn chi phí khaùc ngoaøi hai boä phaän treân seõ do PTGÑ phuï traùch saûn
xuaát quaûn lyù.
Ñoái vôùi trung taâm chi phí thuoäc boä phaän quaûn lyù
Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh thuoäc boä phaän quaûn lyù ñeàu phaûi thoâng qua söï
pheâ duyeät cuûa GÑ Taøi Chính do ñoù laø nhöõng chi phí kieåm soaùt ñöôïc vaø thuoäc
traùch nhieäm quaûn lyù cuûa GÑ Taøi Chính.
Ñoái vôùi caùc trung taâm lôïi nhuaän
Theo cô caáu toå chöùc hieän taïi, boä phaän kinh doanh cuûa coâng ty coù theå ñöôïc
toå chöùc thaønh hai trung taâm lôïi nhuaän döôùi quyeàn kieåm soaùt cuûa hai GÑ kinh
doanh 1 vaø 2 nhö ñaõ trình baøy ôû chöông 2. Do ñoù :
Ñoái vôùi GÑ kinh doanh 1 (phuï traùch caùc saûn phaåm A/V):
- Caùc chi phí kieåm soaùt ñöôïc: laø taát caû caùc khoaûn chi phí thuoäc thaåm quyeàn
kyù duyeät, lieân quan ñeán caùc saûn phaåm thuoäc nhoùm A/V.
- 64 -
- Caùc chi phí khoâng kieåm soaùt ñöôïc: laø caùc khoaûn chi phí thuoäc boä phaän
quaûn lyù, chi phí chung cuûa boä phaän baûo haønh, chi phí chung cuûa boä phaän
kinh doanh tieáp thò phaân boå cho caùc saûn phaåm thuoäc nhoùm A/V.
Ñoái vôùi GÑ kinh doanh 2 (phuï traùch caùc saûn phaåm IT vaø W/G):
- Caùc chi phí kieåm soaùt ñöôïc: laø taát caû caùc khoaûn chi phí thuoäc thaåm quyeàn
kyù duyeät, lieân quan ñeán caùc saûn phaåm thuoäc nhoùm IT vaø W/G.
- Caùc chi phí khoâng kieåm soaùt ñöôïc: laø caùc khoaûn chi phí thuoäc boä phaän
quaûn lyù, chi phí chung cuûa boä phaän baûo haønh, chi phí chung cuûa boä phaän
kinh doanh tieáp thò phaân boå cho caùc saûn phaåm thuoäc nhoùm IT vaø W/G.
* Chi phí khaû bieán, chi phí baát bieán
Khoaûn muïc chi
phí
Khaû
bieán
Baát
bieán
Thuyeát minh
Chi phí nguyeân
vaät lieäu tröïc tieáp
B chi phí NVLTT seõ bieán ñoåi tæ leä thuaän vôùi toång
giaù trò SP saûn xuaát ra. Khi saûn löôïng saûn xuaát
baèng 0 thì chi phí NVLTT cuõng baèng 0.
Chi phí vaät lieäu
phuï (production
supplies)
B laø nhöõng vaät lieäu phuï phuïc vuï cho saûn xuaát nhö
daàu nhôùt, chaát laøm saïch maùy moùc,… Ñaây laø
nhöõng khoaûn chi phí bieán ñoäng theo möùc ñoä
hoaït ñoäng cuûa saûn xuaát.
Chi phí ñieän phuïc
vuï tröïc tieáp cho
saûn xuaát
B chi phí ñieän cuûa coâng ty ñöôïc chia ra laøm hai
phaàn roõ raøng, ñöôïc gaén ñieän keá rieâng ñeå theo
doõi. Phaàn ñieän phuïc vuï cho caùc daây chuyeàn saûn
xuaát chieám khoaûn 70% chi phí ñieän toaøn coâng
ty haøng thaùng, ñaây laø phaàn chi phí khaû bieán,
bieán ñoåi tæ leä thuaän vôùi möùc ñoä hoaït ñoäng cuûa
caùc daây chuyeàn saûn xuaát, ñöôïc haïch toaùn chi
phí theo caùc Cost Center SLN1 – daây chuyeàn
1, vaø SLN2 – daây chuyeàn 2. Khi caùc daây
chuyeàn saûn xuaát ngöng hoaït ñoäng thì khoaûn chi
phí naøy cuõng baèng 0.
Giaù voán haøng baùn B giaù voán haøng baùn bieán ñoåi theo moät tæ leä nhaát
- 65 -
ñònh vôùi doanh soá baùn ra. Khi doanh soá baùn
baèng 0 thì giaù voán haøng baùn cuõng baèng 0.
Chi phí hoa hoàng,
khuyeán maõi
B ñaây laø caùc khoaûn chi phí bieán ñoåi tæ leä thuaän
vôùi doanh soá baùn ra, do ñoù ñaây cuõng laø moät
khoaûn bieán phí.
Chi phí baûo haønh
saûn phaåm
B hieän nay chi phí baûo haønh saûn phaåm trong
thaùng ñöôïc trích tröôùc theo tyû leä phaàn traêm treân
doanh soá baùn ra cuûa töøng loaïi saûn phaåm trong
thaùng ñoù neân ñaây laø moät khoaûn bieán phí.
Chi phí vaän
chuyeån
B bao goàm caùc khoaûn chi phí vaän chuyeån haøng
baùn trong nöôùc vaø xuaát khaåu. Ñaây coù theå ñöôïc
xem nhö laø moät khoaûn bieán phí vì noù phuï thuoäc
vaøo löôïng haøng baùn nhieàu hay ít trong thaùng.
Chi phí löông
nhaân vieân
Ñ hieän taïi SAVINA aùp duïng cheá ñoä löông thaùng
coá ñònh cho taát caû caùc nhaân vieân trong coâng ty,
vieäc taêng löông chæ ñöôïc xeùt sau 1 naêm nhöng
möùc taêng cuõng chæ töø 5 - 10%. Beân caïnh ñoù
vieäc tuyeån duïng nhaân söï môùi cuõng theo keá
hoaïch raát chaët cheõ neân coù theå xem chi phí
löông cuûa nhaân vieân laø chi phí baát bieán. Ngoaøi
ra caùc khoaûn trích theo löông nhö BHYT,
BHXH cuõng laø nhöõng khoaûn chi phí baát bieán.
Chi phí khaáu hao
TSCÑ
Ñ vieäc ñaàu tö môùi maùy moùc thieát bò trong naêm
thöôøng ñöôïc thöïc hieän theo döï toaùn ngaân saùch
ñaõ ñöôïc duyeät töø ñaàu naêm neân chi phí khaáu hao
TSCÑ khaù oån ñònh vaø raát ít bieán ñoäng.
Chi phí ñieän phuïc
vuï cho khoái vaên
phoøng
Ñ ñieän söû duïng cho khoái vaên phoøng ñöôïc theo doõi
baèng ñieän keá rieâng. Phaàn phuïc vuï cho khoái saûn
xuaát ñöôïc haïch toaùn vaøo chi phí saûn xuaát
chung; phaàn phuïc vuï cho khoái quaûn lyù ñöôïc
haïch toaùn vaøo taøi khoaûn chi phí quaûn lyù doanh
nghieäp; rieâng khoái kinh doanh chi phí ñieän
naêng ñaõ ñöôïc tính vaøo trong tieàn thueâ vaên
phoøng. Ñaây laø khoaûn chi phí khaù oån ñònh haøng
thaùng vaø khoâng phuï thuoäc vaøo möùc ñoä hoaït
ñoäng cuûa saûn xuaát hay kinh doanh. Do ñoù coù
theå xem ñaây laø moät khoaûn ñònh phí.
- 66 -
Chi phí söûa chöõa
baûo trì
Ñ ñaây laø nhöõng khoaûn chi phí caàn thieát ñeå duy trì
hoaït ñoäng cuûa maùy moùc thieát bò ôû traïng thaùi
bình thöôøng. Coâng taùc söûa chöõa baûo trì ñöôïc
phoøng baûo trì thöïc hieän theo ñònh kyø cuoái moãi
thaùng. Rieâng caùc khoaûn söûa chöõa lôùn seõ ñöôïc
thöïc hieän theo döï toaùn ngaân saùch ñöôïc duyeät.
Trong ñieàu kieän hoaït ñoäng bình thöôøng vaø
khoâng coù bieán ñoäng lôùn veà ñaàu tö TSCÑ thì
khoaûn chi phí söûa chöõa baûo trì khaù oån ñònh, do
vaäy coù theå xem ñaây laø moät khoaûn ñònh phí.
Chi phí baûo hieåm Ñ Bao goàm caùc khoaûn chi phí baûo hieåm chaùy noå,
troäm caép cuûa nhaø xöôûng, kho baõi, haøng hoùa toàn
kho, maùy moùc thieát bò, xe coä, vaät duïng vaên
phoøng,…ñöôïc mua theo hôïp ñoàng baûo hieåm
haøng naêm vôùi möùc phí coá ñònh cho töøng hôïp
ñoàng.
Chi phí thoâng tin
lieân laïc
Ñ Bao goàm caùc khoaûn chi phí thueâ keânh truyeàn
döõ lieäu phuïc vuï cho vieäc truyeàn taûi döõ lieäu
giöõa samsung Vina vaø coâng ty meï cuõng nhö
caùc coâng ty khaùc trong taäp ñoaøn vaø chi phí ñieän
thoaïi. Chi phí thueâ keânh truyeàn döõ lieäu laø
khoaûn chi phí coá ñònh theo hôïp ñoàng, khoâng
ñoåi trong suoát moät naêm. Hieän coâng ty coù ba
keânh döõ lieäu rieâng bieät phuïc vuï cho vieäc
chuyeån taûi soá lieäu cuûa boä phaän quaûn lyù, boä
phaän saûn xuaát vaø caùc chi nhaùnh treân toaøn quoác
cuûa boä phaän kinh doanh. Rieâng khoaûn chi phí
ñieän thoaïi bao goàm phaàn trong thueâ bao coá
ñònh haøng thaùng vaø phaàn ngoaøi thueâ bao. Tuy
nhieân hieän nay ñoái vôùi Samsung Vina, do
khoaûn chi phí naøy ít bieán ñoäng qua caùc thaùng
cuõng chöa thaáy ñöôïc moái töông quan giöõa phaàn
chi phí ñieän thoaïi ngoaøi thueâ bao vaø möùc ñoä
hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh neân coù theå xem
ñaây laø moät khoaûn chi phí coá ñònh. Do ñaëc ñieåm
vò trí ñòa lyù cuûa caùc boä phaän (boä phaän quaûn lyù
vaø saûn xuaát naèm taïi nhaø maùy, boä phaän kinh
doanh naèm taïi Diamond Plaza vaø caùc chi nhaùnh
- 67 -
Haø Noäi, Ñaø Naüng) neân moãi nôi ñeàu coù soá ñieän
thoaïi rieâng do ñoù coù theå haïch toaùn chính xaùc
khoaûn chi phí naøy ñeán töøng ñoái töôïng söû duïng
baèng heä thoáng Cost Center.
Coâng taùc phí Ñ Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh trong quaù trình ñi
coâng taùc cuûa nhaân vieân, bao goàm caùc chi phí aên
ôû, ñi laïi, phuï caáp coâng taùc,.. caùc khoaûn chi phí
naøy khoâng phuï thuoäc vaøo möùc ñoä hoaït ñoäng
saûn xuaát, kinh doanh.
Chi phí tieáp
khaùch, giao teá
Ñ Caùc khoaûn chi phí naøy khoâng phuï thuoäc vaøo
möùc ñoä hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh.
Chi phí huaán
luyeän, ñaøo taïo
Ñ Khoaûn chi phí huaán luyeän ñaøo taïo laø khoaûn chi
phí ñöôïc coâng ty leân keá hoaïch haøng naêm, do ñoù
khoâng bò phuï thuoäc möùc ñoä hoaït ñoäng saûn xuaát,
kinh doanh.
Chi phí thueâ vaên
phoøng, caên hoä
Ñ Ñaây laø khoaûn chi phí coá ñònh theo hôïp ñoàng
haøng naêm, bao goàm caùc khoaûn chi phí thueâ vaên
phoøng cho caùc chi nhaùnh, phoøng tröng baøy saûn
phaåm vaø chi phí thueâ caên hoä cho caùc chuyeân
gia Haøn Quoác laøm vieäc taïi coâng ty.
Chi phí vaên
phoøng phaåm
Ñ Laø coâng ty saûn xuaát kinh doanh neân vaên phoøng
phaåm chæ phuïc vuï cho nhu caàu haøng ngaøy cuûa
khoái vaên phoøng, khaù oån ñònh vaø khoâng phuï
thuoäc vaøo möùc ñoä hoaït ñoäng SX, kinh doanh.
Chi phí quaûng
caùo, tieáp thò
Ñ Ñaây laø khoaûn chi phí ñöôïc thöïc hieän theo keá
hoaïch ngaân saùch ñöôïc duyeät haøng naêm neân
khoâng phuï thuoäc vaøo möùc ñoä hoaït ñoäng cuûa
saûn xuaát, kinh doanh.
Ghi chuù: B (bieán phí), Ñ (ñònh phí).
3.1.2.2 Ñònh daïng caùc taøi khoaûn chi phí treân heä thoáng SAP
* Ñònh daïng caùc taøi khoaûn chi phí theo caùch öùng xöû
- 68 -
Ñeå ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu cuûa keá toaùn quaûn trò, caùc taøi khoaûn chi phí phaûi
ñöôïc theå hieän treân baùo caùo thaønh quaû boä phaän theo caùch öùng xöû, töùc laø treân baùo
caùo phaûi coù tieâu thöùc ñeå phaân bieät ñöôïc ñònh phí vaø bieán phí.
Vôùi moät heä thoáng taøi khoaûn coù ñaëc thuø laø ñöôïc söû duïng chung cho toaøn taäp
ñoaøn neân SAVINA khoâng theå töï yù theâm vaøo trong taøi khoaûn caùc kyù hieäu ñeå nhaän
daïng ñònh phí vaø bieán phí ñöôïc.
Tuy nhieân, do chöông trình SAP cho pheùp ngöôøi söû duïng ñöôïc quyeàn phaùt
trieån caùc baùo caùo theo yù muoán cuûa mình neân SAVINA coù theå khaéc phuïc vaán ñeà
treân baèng caùch tröôùc heát xaây döïng caùc baûng baùo caùo thaønh quaû boä phaän theo
caùch öùng xöû cuûa chi phí treân SAP, sau ñoù chöông trình baùo caùo ñöôïc laäp trình saün
seõ ñöa caùc taøi khoaûn chi phí vaøo ñuùng vò trí quy ñònh treân caùc baûng baùo caùo naøy
theo caùch öùng xöû döïa treân noäi dung cuûa chi phí. Phoøng heä thoáng thoâng tin trong
coâng ty hoaøn toaøn coù khaû naêng hoã trôï phoøng keá toaùn trong vaán ñeà xaây döïng caùc
baùo caùo caàn thieát. Khi caàn caùc baùo caùo naøy seõ ñöôïc in ra hoaëc download döõ lieäu
ra Excel ñeå phuïc vuï coâng taùc phaân tích.
Ví duï: Chi phí hoa hoàng, khuyeán maõi laø nhöõng khoaûn chi phí ñaõ ñöôïc phaân loaïi
laø bieán phí phuïc vuï cho baùn haøng, do ñoù soá phaùt sinh treân taøi khoaûn cuûa chi phí
naøy seõ ñöôïc chöông trình maëc ñònh ñöa vaøo vò trí “Bieán phí baùn haøng” treân baûng
baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng cuûa trung taâm lôïi nhuaän. (Xem theâm baûng baùo caùo
keát quaû hoaït ñoäng cuûa trung taâm lôïi nhuaän ôû phaàn sau).
* Ñònh daïng caùc taøi khoaûn chi phí theo khaû naêng kieåm soaùt
Heä thoáng caùc Cost Center xaây döïng theo 3 caáp ñoä ñang ñöôïc söû duïng taïi
coâng ty Samsung Vina vaø söï hoã trôï cuûa heä thoáng SAP (khi haïch toaùn taøi khoaûn
chi phí baét buoäc phaûi khai baùo Cost Center töông öùng) cuõng nhö cô caáu phaân chia
traùch nhieäm hieän taïi hoaøn toaøn ñaùp öùng yeâu caàu cuûa keá toaùn traùch nhieäm trong
vieäc trích loïc caùc taøi khoaûn chi phí theo khaû naêng kieåm soaùt ñöôïc vaø khoâng kieåm
- 69 -
soaùt ñöôïc cuûa caùc caáp quaûn trò töông öùng. Vaäy khaû naêng kieåm soaùt moät khoaûn
chi phí ñöôïc phaân bieät döïa vaøo Cost Center.
Ví duï: trôû laïi vôùi ví duï treân, neáu khoaûn chi phí hoa hoàng, khuyeán maõi chæ ñöôïc
duøng cho saûn phaåm Tivi maøu thì khi nhaäp döõ lieäu vaøo heä thoáng SAP, noù seõ ñöôïc
keá toaùn haïch toaùn vôùi Cost Center SC02 (duøng cho saûn phaåm Tivi maøu noùi
chung). Khi ñoù, ngoaøi vieäc treân baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng cuûa trung taâm lôïi
nhuaän, khoaûn chi phí naøy seõ ñöôïc chöông trình töï ñoäng ñöa vaøo vò trí “Bieán phí
baùn haøng” nhö ñaõ noùi ôû phaàn treân thì do khoaûn chi phí naøy ñöôïc haïch toaùn vôùi
Cost Center SC02, thuoäc veà Division C neân chæ khi naøo ñieàu kieän trích loïc thoâng
tin laø Division C hoaëc soá lieäu toång coäng toaøn coâng ty thì döõ lieäu naøy môùi xuaát
hieän. Caùc khoaûn doanh thu, chi phí thuoäc Division C nhö ñaõ giôùi thieäu ôû phaàn
treân seõ thuoäc quyeàn kieåm soaùt cuûa GÑ kinh doanh 1.
Ngoaøi ra, trong coâng ty coøn coù nhöõng khoaûn chi phí giaùn tieáp ñöôïc phaân boå
cho caùc saûn phaåm thuoäc nhieàu Division khaùc nhau theo tyû troïng doanh thu. Do
ñoù, caùc khoaûn chi phí naøy khoâng thuoäc quyeàn kieåm soaùt cuûa caùc GÑ kinh doanh.
Ví duï: Chi phí löông cuûa caùc nhaân vieân thuoäc boä phaän Marketing ñöôïc haïch toaùn
vôùi Cost Center S002 (chi phí kinh doanh tieáp thò noùi chung) vaø ñöôïc phaân boå
cho caùc saûn phaåm thuoäc Division C laø 20.000.000 VND caên cöù treân tyû troïng
doanh thu. Chi phí naøy khoâng thuoäc quyeàn kieåm soaùt cuûa GÑ kinh doanh 1 vaø seõ
ñöôïc chöông trình maëc ñònh ñöa vaøo vò trí “ñònh phí khoâng kieåm soaùt ñöôïc” .
3.1.2.3 Caùc baùo caùo thaønh quaû boä phaän vaø ñaùnh giaù thaønh quaû boä phaän
baèng caùc coâng cuï cuûa keá toaùn traùch nhieäm:
Thoâng qua vieäc phaân tích caùc khoaûn muïc chi phí taïi SAVINA vaø cô caáu
phaân chia traùch nhieäm hieän taïi, coù theå thieát laäp sô ñoà heä thoáng keá toaùn traùch
nhieäm taïi SAVINA nhö sau:
- 70 -
Sô ñoà 3.1: SÔ ÑOÀ HEÄ THOÁNG KTTN
TRUNG TAÂM ÑAÀU TÖ
-Ngöôøi quaûn lyù: Toång Giaùm Ñoác.
-Traùch nhieäm: toái ña hoùa lôïi nhuaän cuûa Doanh nghieäp.
-Chæ tieâu ñaùnh giaù: lôïi nhuaän ñaït ñöôïc, ROI, RI, %RI.
TRUNG TAÂM CHI PHÍ TRUNG TAÂM LÔÏI NHUAÄN TRUNG TAÂM DOANH THU
Trung taâm chi phí ñònh möùc: (khoái saûn xuaát)
Boä phaän thu mua vaät
tö
Boä phaän saûn xuaát
*Khu vöïc mieàn Nam
-Ngöôøi quaûn lyù: GÑKD khu vöïc mieàn Nam.
-Traùch nhieäm: toái ña hoùa doanh thu khu vöïc
mieàn Nam.
Chæ tieâu ñaùnh giaù: DT khu vöïc mieàn Nam.
-Ngöôøi quaûn lyù:
PTGÑ thu mua.
-Traùch nhieäm: ñaûm
baûo nhu caàu vaät tö
cho SX vaø tieát kieäm
giaù NVL mua vaøo
-Ngöôøi quaûn lyù:
PTGÑ saûn xuaát.
-Traùch nhieäm: hoaøn thaønh
keá hoaïch saûn löôïng; haï
giaù thaønh saûn phaåm.
Chæ tieâu ñaùnh giaù: giaù
mua NVL
Chæ tieâu ñaùnh giaù: giaù
thaønh saûn phaåm
*Khu vöïc mieàn Trung
-Ngöôøi quaûn lyù: GÑKD khu vöïc mieàn Trung.
-Traùch nhieäm: toái ña hoùa doanh thu khu vöïc
mieàn Trung.
Chæ tieâu ñaùnh giaù: DT khu vöïc mieàn Trung. Trung taâm chi phí töï do: (khoái quaûn lyù)
-Ngöôøi quaûn lyù: Giaùm Ñoác Taøi Chính
-Traùch nhieäm: hoaøn thaønh vai troø hoã trôï cuûa boä
phaän quaûn lyù; söû duïng hieäu quaû vaø tieát kieäm caùc
khoaûn chi phí quaûn lyù.
*Khu vöïc mieàn Baéc
-Ngöôøi quaûn lyù: GÑKD khu vöïc mieàn Baéc.
-Traùch nhieäm: toái ña hoùa doanh thu khu vöïc
mieàn Baéc.
Chæ tieâu ñaùnh giaù: chi phí boä phaän quaûn lyù
-Ngöôøi quaûn lyù: GÑ kinh doanh
1, GÑ kinh doanh 2.
-Traùch nhieäm: toái ña hoaù lôïi
nhuaän cuûa maët haøng do mình
quaûn lyù.
-Chæ tieâu ñaùnh giaù: lôïi nhuaän ñaït
ñöôïc, soá dö ñaûm phí boä phaän, soá
dö boä phaän, soá dö boä phaän kieåm
soaùt ñöôïc, lôi nhuaän tröôùc thueá,…
Chæ tieâu ñaùnh giaù: DT khu vöïc mieàn Baéc.
- 76 -
Vôùi sô ñoà heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm vaø moâ hình vaän ñoäng thoâng tin
trong heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm nhö treân, vieäc xaây döïng caùc baùo caùo thaønh
quaû boä phaän taïi SAVINA seõ coù nhöõng ñaëc tröng sau ñaây:
a. Trung taâm chi phí
Caùc trung taâm chi phí thuoäc khoái saûn xuaát mang tính chaát laø caùc trung taâm
chi phí ñònh möùc. Baùo caùo thaønh quaû ñöôïc xaây döïng ñeå ñaùnh giaù thaønh quaû quaûn
lyù cuûa PTGÑ phuï traùch thu mua vaø PTGÑ phuï traùch saûn xuaát.
¾ Baùo caùo thaønh quaû cuûa PTGÑ phuï traùch thu mua
Nhö phaàn treân ñaõ trình baøy, PTGÑ phuï traùch thu mua chòu traùch nhieäm veà
vieäc thu mua, giao nhaän vaät tö theo keá hoaïch saûn xuaát, ñoùng vai troø quan troïng
ñeán giaù NVL nhaäp kho, qua ñoù taùc ñoäng ñeán chi phí NVLTT trong kyø (nhaân toá
giaù).
Do vaäy thaønh quaû quaûn lyù cuûa PTGÑ phuï traùch thu mua seõ ñöôïc ñaùnh giaù
thoâng qua vieäc coù ñaùp öùng ñaày ñuû vaø kòp thôøi veà nhu caàu NVL caàn thieát cho saûn
xuaát hay khoâng, maët khaùc ñoù laø coù haï thaáp ñöôïc giaù mua NVL hay khoâng.
Phöông phaùp ñaùnh giaù ñöôïc söû duïng laø phaân tích cheânh leäch giöõa giaù nguyeân vaät
lieäu thöïc teá ñaõ mua vaø giaù döï toaùn.
Giaù NVL thöïc teá = giaù mua treân hoaù ñôn + thueá nhaäp khaåu + caùc chi phí
khaùc (vaän chuyeån, baûo hieåm, giao nhaän).
Giaù NVL döï toaùn = giaù mua treân hoaù ñôn + thueá nhaäp khaåu öôùc tính + caùc
chi phí khaùc theo ñònh möùc.
Hieän nay, giaù NVL döï toaùn laø giaù ñöôïc SAVINA söû duïng ñeå nhaäp kho
NVL. Khi phuïc vuï cho saûn xuaát thì NVL cuõng ñöôïc xuaát kho theo giaù naøy. Phaàn
cheânh leäch giöõa thöïc teá vaø döï toaùn seõ ñöôïc ñieàu chænh vaøo giaù trò vaät tö toàn kho
treân baûng caân ñoái keá toaùn vaø chi phí NVLTT vaøo cuoái moãi thaùng.
- 77 -
Do haàu heát NVL ñöôïc mua töø coâng ty meï neân giaù mua thöïc chaát laø ñöôïc
aùp ñaët bôûi coâng ty meï neân xem nhö khoâng theå thöông löôïng. Giaù mua ñöôïc coâng
ty meï aùp duïng thoáng nhaát cho caû naêm taøi chính.
Boä phaän thu mua chæ thaät söï taùc ñoäng ñeán giaù trò NVL nhaäp kho qua vieäc
öôùc tính thoâng soá thueá nhaäp khaåu vaø caùc chi phí khaùc qua thöông löôïng vôùi caùc
nhaø cung caáp dòch vuï vaän chuyeån, giao nhaän, baûo hieåm, …
Hieän taïi, möùc thueá nhaäp khaåu öôùc tính ñöôïc nhaäp vaøo heä thoáng caên cöù
theo bieåu thueá do cô quan Haûi Quan cung caáp cho töøng loaïi maët haøng nhöng ñoâi
khi vaãn coù tình traïng nhaân vieân boä phaän thu mua nhaäp sai thueá suaát hoaëc do sai
soùt veà nghieäp vuï daãn ñeán tình traïng nhieàu tröôøng hôïp haøng hoùa nhaäp veà khoâng
coù giaáy chöùng nhaän nguoàn goác xuaát xöù ( C/O) laøm cho loâ haøng nhaäp veà phaûi chòu
möùc thueá suaát 150% so vôùi möùc quy ñònh. Ñaây cuõng laø moät lyù do laøm giaù nguyeân
vaät lieäu taêng. Caùc khoaûn chi phí khaùc ñöôïc coâng ty giao ñònh möùc cho boä phaän
thu mua laø 1% treân giaù hoaù ñôn.
Vôùi ñaëc thuø nhö vaäy, baùo caùo thaønh quaû cuûa PTGÑ phuï traùch thu mua seõ
ñöôïc thieát laäp nhö sau:
Baûng 3.1: BAÙO CAÙO THÖÏC HIEÄN GIAÙ MUA NVL DÖÏ TOAÙN
Thaùng _ Naêm _
Döï toaùn Thöïc teá Cheânh leäch Soá
hoaù
ñôn
Maõ
NVL
Giaù
mua
treân
hoaù
ñôn
Thueá
NK
Chi
phí
khaùc
Thueá
NK
Chi phí
khaùc
Thueá
NK
Chi
phí
khaùc
Toång
hôïp
Ñaùnh
giaù
cheânh
leäch
1 2 3 4 5 6 7 8=6-4 9=7-5 10=8+9 11
Coäng
¾ Baùo caùo thaønh quaû cuûa PTGÑ phuï traùch saûn xuaát
- 78 -
Vôùi traùch nhieäm ñieàu haønh hoaït ñoäng saûn xuaát cuûa coâng ty, PTGÑ phuï
traùch saûn xuaát coù traùch nhieäm hoaøn thaønh ñöôïc keá hoaïch saûn löôïng theo quy
ñònh, ñoàng thôøi ñaùp öùng yeâu caàu naâng cao hieäu naêng cuûa saûn xuaát, chieát giaûm
giaù thaønh saûn phaåm.
Baùo caùo thaønh quaû cuûa PTGÑ phuï traùch saûn xuaát ñöôïc xaây döïng treân cô sôû
ñaùnh giaù bieán ñoäng giöõa chi phí saûn xuaát theo döï toaùn vaø theo thöïc teá. Khi söû
duïng keá hoaïch linh ñoäng, thöïc chaát cuûa vieäc ñaùnh giaù cheânh leäch giöõa chi phí
saûn xuaát thöïc teá vaø keá hoaïch laø vieäc so saùnh cheânh leäch giöõa giaù thaønh saûn xuaát
thöïc teá vaø giaù thaønh ñònh möùc (Standard Cost), söû duïng caùc coâng cuï phaân tích
cheânh leäch ñeå ñaùnh giaù bieán ñoäng chi phí saûn xuaát töø ñoù thaáy ñöôïc muïc tieâu haï
giaù thaønh saûn phaåm coù ñöôïc thöïc hieän toát hay khoâng vaø qua ñoù ñaùnh giaù thaønh
quaû quaûn lyù cuûa nhaø quaûn trò.
Giaù thaønh ñònh möùc (Standard Cost) ñöôïc tính toaùn vaøo ñaàu moãi thaùng vaø
ñöôïc söû duïng ñeå laøm giaù nhaäp kho thaønh phaåm trong thaùng. Ñeán cuoái thaùng, sau
khi ñaõ xaùc ñònh ñöôïc giaù thaønh thöïc teá cuûa töøng Model saûn phaåm, keá toaùn seõ tieán
haønh ñieàu chænh laïi giaù trò haøng hoùa toàn kho treân baûng caân ñoái keá toaùn vaø giaù
voán haøng baùn trong thaùng. Giaù thaønh ñònh möùc caàn ñöôïc thieát laäp nhö sau:
Giaù thaønh ñònh möùc = giaù trò NVLTT ñònh möùc + chi phí NCTT ñònh möùc +
bieán phí SXC ñònh möùc + ñònh phí SXC ñònh möùc .
Giaù trò NVLTT ñònh möùc cuûa töøng Model saûn phaåm ñöôïc xaùc ñònh döïa treân
BOM (Bill of material) cuûa Model aáy vaø ñôn giaù döï toaùn cuûa töøng loaïi vaät tö +
phaàn traêm hao huït cho pheùp (theo quy ñònh hieän nay laø 3%). BOM laø danh saùch
caùc vaät tö caàn thieát ñeå saûn xuaát moät saûn phaåm baát kyø. Trong saûn xuaát, löôïng vaät
tö thöïc teá xuaát ra cho moät loaïi saûn phaåm cuõng ñöôïc caên cöù vaøo soá löôïng saûn
phaåm caàn saûn xuaát vaø BOM. Tuy nhieân trong thöïc teá löôïng vaät tö xuaát ra cho saûn
- 79 -
xuaát thöôøng nhieàu hôn do phaûi buø ñaép moät löôïng nhaát ñònh bò hao huït do maát
maùt, hö hoûng do thao taùc khoâng chuaån,…laøm cho möùc tieâu hao thöïc teá cao hôn
möùc chuaån cuûa BOM.
Caùch xaùc ñònh chi phí NCTT, bieán phí SXC vaø ñònh phí SXC ñaõ ñöôïc trình
baøy ôû nhöõng phaàn treân.
Döõ lieäu treân baûng baùo caùo thaønh quaû seõ ñöôïc toång hôïp töø caùc baùo caùo vaø
phaân tích caùc khoaûn muïc chi phí NVLTT, NCTT, bieán phí SXC vaø ñònh phí SXC.
Caùc baùo caùo vaø phaân tích veà chi phí saûn xuaát seõ ñöôïc thöïc hieän nhö sau:
* Chi phí NVLTT
Baùo caùo naøy ñöôïc xaây döïng ñeå ñaùnh giaù tình hình thöïc hieän döï toaùn chi
phí NVLTT qua phaân tích cheânh leäch giöõa chi phí NVLTT thöïc teá vaø döï toaùn
döôùi taùc ñoäng cuûa caùc nhaân toá: saûn löôïng saûn phaåm saûn xuaát ra, möùc tieâu hao vaät
tö vaø giaù vaät tö. Baùo caùo ñöôïc chi tieát theo töøng loaïi saûn phaåm vaø Model saûn
phaåm cuï theå (Baûng 3.2).
* Chi phí NCTT
Baùo caùo naøy ñöôïc xaây döïng ñeå ñaùnh giaù tình hình thöïc hieän döï toaùn chi
phí NCTT qua phaân tích cheânh leäch giöõa chi phí NCTT thöïc teá vaø döï toaùn döôùi
taùc ñoäng cuûa caùc nhaân toá: söï khaùc bieät veà saûn löôïng saûn xuaát giöõa döï toaùn vaø
thöïc teá laøm cho ñôn giaù phaân boå khaùc ñi, möùc tieâu hao NCTT ñôn vò. Baùo caùo
ñöôïc chi tieát theo töøng loaïi saûn phaåm vaø Model saûn phaåm cuï theå, trong ñoù chi
phí NCTT thöïc teá ñöôïc phaân boå cho caùc Model saûn phaåm theo tieâu thöùc thôøi gian
ñònh möùc ñeå saûn xuaát ra caùc saûn phaåm aáy (Baûng 3.3).
* Bieán phí SXC
Baùo caùo naøy ñöôïc xaây döïng ñeå ñaùnh giaù tình hình thöïc hieän döï toaùn bieán
phí SXC qua phaân tích cheânh leäch giöõa bieán phí SXC thöïc teá vaø döï toaùn döôùi taùc
ñoäng cuûa caùc nhaân toá: soá giôø maùy tieâu hao vaø ñôn giaù tieâu hao bieán phí SXC tính
- 80 -
theo giôø maùy hoaït ñoäng. Baùo caùo ñöôïc chi tieát theo caùc yeáu toá bieán phí SXC bao
goàm chi phí vaät lieäu phuï vaø chi phí ñieän naêng phuïc vuï tröïc tieáp cho saûn xuaát. Do
moãi laàn hoaït ñoäng moãi daây chuyeàn saûn xuaát chæ saûn xuaát moät loaïi saûn phaåm nhaát
ñònh neân baùo caùo naøy caàn ñöôïc toång hôïp theo loaïi saûn phaåm. Soá giôø maùy hoaït
ñoäng thöïc teá seõ ñöôc ghi nhaän sau moãi laàn saûn xuaát ñeå laøm cô sôû phaân boå bieán
phí SXC thöïc teá cho moãi loaïi saûn phaåm. Rieâng trong töøng loaïi saûn phaåm, ñeå coù
theå chi tieát hoùa chi phí ñeán cho töøng Model saûn phaåm coù trong töøng loaïi saûn
phaåm aáy, ta seõ söû duïng phöông phaùp phaân boå bieán phí SXC theo thôøi gian ñònh
möùc ñeå saûn xuaát ra moãi Model saûn phaåm (Baûng 3.4).
* Ñònh phí SXC
Baùo caùo naøy ñöôïc xaây döïng ñeå ñaùnh giaù tình hình thöïc hieän döï toaùn ñònh
phí SXC qua phaân tích cheânh leäch giöõa ñònh phí SXC thöïc teá vaø döï toaùn döôùi taùc
ñoäng cuûa caùc nhaân toá: saûn löôïng saûn phaåm ñöôïc saûn xuaát vaø möùc tieâu hao ñònh
phí SXC ñôn vò. Baùo caùo ñöôïc chi tieát theo caùc yeáu toá ñònh phí SXC. Ñònh phí
SXC seõ ñöôïc phaân boå cho caùc Model saûn phaåm theo thôøi gian ñònh möùc ñeå saûn
xuaát ra moãi Model saûn phaåm (Baûng 3.5).
Keát quaû coù ñöôïc töø 4 baùo caùo phaân tích treân seõ ñöôïc söû duïng ñeå xaây döïng
baùo caùo thöïc hieän döï toaùn chi phí cuûa boä phaän saûn xuaát, theå hieän keát quaû toång
hôïp söï khaùc bieät giöõa chi phí saûn xuaát thöïc teá so vôùi döï toaùn (Baûng 3.6).
Ngoaøi ra, ñeå theå hieän roõ raøng hôn khaû naêng haï thaáp giaù thaønh saûn phaåm
cuûa PTGÑ phuï traùch saûn xuaát, keá toaùn seõ xaây döïng theâm moät baùo caùo bieán ñoäng
chi phí saûn xuaát. Trong ñoù, chi phí saûn xuaát döï toaùn seõ ñöôïc quy veà theo saûn
löôïng thöïc teá vaø ñöôïc so saùnh vôùi chi phí saûn xuaát thöïc teá phaùt sinh (Baûng 3.7).
- 81 -
Baûng 3.2: BAÙO CAÙO TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN DÖÏ TOAÙN CHI PHÍ NVLTT
Thaùng_Naêm_
Chi phí nguyeân vaät lieäu tính theo Möùc ñoä aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá Loaïi saûn
phaåm
(Division)
Model saûn phaåm
(Product) SL0iM0ijG0ij SL1iM0ijG0ij SL1iM1ijG0ij SL1iM1ijG1ij ∆ Saûn
löôïng
∆ Möùc
tieâu hao
∆ giaù
NVL
Toång hôïp
1 2 3 4 5 6 7=4-3 8=5-4 9=6-5 10=7+8+9
C
C
……
Coäng C
M
M
…..
Coäng M
…..
Toång coäng
Ghi chuù:
SLi: Saûn löôïng saûn phaåm i ñöôïc saûn xuaát; Mij : möùc tieâu hao vaät tö j ñeå saûn xuaát saûn phaåm i; Gij : ñôn giaù vaät tö j duøng ñeå saûn xuaát
saûn phaåm i; 1 : soá lieäu thöïc teá; 0 : soá lieäu ñònh möùc.
SL0iM0ijG0ij: Giaù trò NVLTT ñònh möùc cuûa saûn phaåm i nhaân vôùi saûn löôïng döï toaùn.
SL1iM0ijG0ij: Giaù trò NVLTT ñònh möùc cuûa saûn phaåm i nhaân vôùi saûn löôïng saûn xuaát thöïc teá.
SL1iM1ijG0ij: Giaù trò NVLTT duøng cho vieäc saûn xuaát taát caû caùc saûn phaåm i trong thaùng tính theo giaù xuaát kho.
SL1iM1ijG1ij: Giaù trò NVLTT thöïc teá duøng cho vieäc saûn xuaát taát caû caùc saûn phaåm i trong thaùng.
- 82 -
Baûng 3.3: BAÙO CAÙO TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN DÖÏ TOAÙN CHI PHÍ NHAÂN COÂNG TRÖÏC TIEÁP
Thaùng_ Naêm_
Möùc ñoä aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá Loaïi saûn
phaåm
(Division)
Model saûn phaåm
(Product)
Toång chi
phí NCTT
theo döï
toaùn
Toång chi phí NCTT
döï toaùn theo saûn
löôïng thöïc teá
Chi phí NCTT
thöïc teá phaân boå ∆ Saûn löôïng ∆ Möùc
tieâu hao
ñôn vò
Toång hôïp
1 2 3=SL0Dt 4= SL1Dt 5 6=4-3 7=5-4 8=7+6
C
C
……
Coäng C
M
M
……
Coäng M
…..
Toång coäng
Ghi chuù:
SL: saûn löôïng saûn xuaát; Dt: chi phí NCTT coù trong moät ñôn vò saûn phaåm theo döï toaùn; 1: soá lieäu thöïc teá; 0: soá lieäu döï toaùn.
- 83 -
Baûng 3.4: BAÙO CAÙO TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN DÖÏ TOAÙN BIEÁN PHÍ SXC
Thaùng_ Naêm_
Toång bieán phí
SXC döï toaùn
Bieán phí SXC
döï toaùn theo giôø
maùy thöïc teá
Toång bieán
phí SXC thöïc
teá
Möùc ñoä aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá Yeáu toá chi phí
T0SL0G0 T1SL1G0 T1SL1G1 ∆ Giôø maùy
tieâu hao
∆ Ñôn giaù
tieâu hao
Toång hôïp
1 2 3 4 5=3-2 6=4-3 7=5+6
Loaïi saûn phaåm (Division):
1. Vaät lieäu phuï
2. Ñieän naêng phuïc vuï SX
Toång coäng
Ghi chuù:
T: soá giôø maùy taïo ra moät saûn phaåm; SL: saûn löôïng saûn phaåm ñöôïc saûn xuaát ra; G: ñôn giaù tieâu hao bieán phí SXC tính theo giôø maùy
hoaït ñoâng; TxSL : toång soá giôø maùy tieâu hao; 1: soá lieäu thöïc teá; 0: soá lieäu döï toaùn.
- 84 -
Baûng 3.5: BAÙO CAÙO TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN DÖÏ TOAÙN ÑÒNH PHÍ SXC
Thaùng_ Naêm_
Möùc ñoä aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá Yeáu toá chi phí Toång ñònh
phí SXC
theo döï
toaùn
Ñònh phí SXC döï
toaùn theo saûn löôïng
thöïc teá
Toång ñònh phí
SXC thöïc teá ∆ Saûn löôïng ∆ Möùc
tieâu hao
ñôn vò
Toång hôïp
1 2=SL0DT 3= SL1DT 4 5=3-2 6=4-3 7=6+5
1. Chi phí löông
2. Chi phí khaáu hao
3. Ñieän naêng khoái giaùn tieáp
4. Chi phí baûo trì
5. Chi phí baûo hieåm
6. Chi phí thoâng tin lieân laïc
7. Chi phí ñaøo taïo
8. Chi phí thueâ caên hoä
9. Chi phí vaên phoøng phaåm
Toång coäng
Ghi chuù:
SL: saûn löôïng saûn xuaát; DT: ñònh phí SXC coù trong moät ñôn vò saûn phaåm theo döï toaùn; 1: soá lieäu thöïc teá; 0: soá lieäu döï toaùn.
- 85 -
Baûng 3.6: BAÙO CAÙO THÖÏC HIEÄN DÖÏ TOAÙN CHI PHÍ BOÄ PHAÄN
SAÛN XUAÁT
Thaùng _ Naêm _
Chæ tieâu Thöïc teá Döï toaùn Cheânh leäch
*Bieán phí saûn xuaát:
- NVL tröïc tieáp
- Bieán phí SXC
*Ñònh phí saûn xuaát:
- Nhaân coâng tröïc tieáp
- Ñònh phí SXC
Toång coäng chi phí SX
Baûng 3.7: BAÙO CAÙO BIEÁN ÑOÄNG CHI PHÍ SAÛN XUAÁT
Thaùng _ Naêm _
Chæ tieâu Thöïc teá
Döï toaùn theo saûn
löôïng thöïc teá
Cheânh
leäch
Ñaùnh giaù
bieán ñoäng
1 2 3 4=2-3 5
*Bieán phí saûn xuaát:
- NVL tröïc tieáp
- Bieán phí SXC
*Ñònh phí saûn xuaát:
- Nhaân coâng tröïc tieáp
- Ñònh phí SXC
Toång coäng chi phí SX
- 86 -
Ngoaøi caùc trung taâm chi phí ñònh möùc cuûa boä phaän saûn xuaát ra, taïi
SAVINA coøn toàn taïi moät trung taâm chi phí töï do cuûa boä phaän quaûn lyù bao goàm
boä phaän keá toaùn, boä phaän nhaân söï, boä phaän heä thoáng thoâng tin, chi phí cho Toång
Giaùm Ñoác. Ñaây laø boä phaän giaùn tieáp vaø coù theå noùi söï bieán ñoäng cuûa trung taâm
chi phí naøy khoâng laøm aûnh höôûng gì ñeán naêng suaát cuûa boä phaän saûn xuaát hay
kinh doanh. Do ñoù khoù coù theå ñaùnh giaù trung taâm chi phí töï do. Toát nhaát keá toaùn
traùch nhieäm taïi coâng ty caàn tieán haønh ñoái chieáu giöõa chi phí thöïc teá phaùt sinh vaø
döï toaùn ngaân saùch ñaõ ñöôïc pheâ duyeät qua caùc kyø kinh doanh ñeå thaáy ñöôïc söï tieát
kieäm hay gia taêng chi phí cuûa trung taâm naøy qua ñoù ñaùnh giaù khaû naêng kieåm soaùt
chi phí cuûa boä phaän naøy. Trong ñoù, ngöôøi chòu traùch nhieäm quaûn lyù cuûa trung taâm
laø GÑ taøi chính. Hieän taïi, khi tính giaù thaønh, caùc khoaûn chi phí naøy ñöôïc phaân boå
ñeán cho töøng Model saûn phaåm theo tyû leä doanh soá baùn trong kyø cuûa chuùng. Tuy
nhieân vôùi keá toaùn traùch nhieäm, caùc khoaûn chi phí naøy laø caùc khoaûn ñònh phí
chung cuûa coâng ty vaø khoâng nhaát thieát phaûi tieán haønh phaân boå cho caùc boä phaän.
Baûng 3.8: BAÙO CAÙO CHI PHÍ BOÄ PHAÄN QUAÛN LYÙ
Thaùng:___Naêm:_
Chæ tieâu Thöïc teá Döï toaùn Cheânh leäch Ñaùnh giaù bieán ñoäng
1. Chi phí löông
2. Chi phí khaáu hao
3. Ñieän naêng
4. Chi phí baûo trì
5. Coâng taùc phí
6. CP tieáp khaùch
5. Chi phí baûo hieåm
6. Thoâng tin lieân laïc
7. Chi phí ñaøo taïo
8. Thueâ caên hoä
9. Vaên phoøng phaåm
Toång chi phí
b. Trung taâm doanh thu
- 87 -
Vôùi nhöõng ñaëc thuø cuûa cô caáu toå chöùc taïi SAVINA, coâng ty neân toå chöùc
thaønh 3 trung taâm doanh thu rieâng bieät, phuï traùch doanh soá baùn cuûa 3 mieàn
Baéc – Trung – Nam vôùi ngöôøi chòu traùch nhieäm laø caùc GÑ kinh doanh khu vöïc.
Ñeå laøm ñöôïc nhö vaäy, coâng ty phaûi laäp keá hoaïch doanh thu rieâng cho caùc vuøng,
ñoàng thôøi thöïc hieän ghi nhaän doanh thu thöïc teá rieâng moãi vuøng caên cöù vaøo maõ
vuøng ñaõ coù. Keá toaùn traùch nhieäm seõ xaây döïng caùc baùo caùo veà tình hình thöïc hieän
döï toaùn tieâu thuï rieâng cho töøng khu vöïc, trong ñoù theå hieän söï khaùc bieät giöõa
doanh thu thöïc teá vaø döï toaùn cuõng nhö phaân tích nguyeân nhaân cheânh leäch giöõa
chuùng qua caùc nhaân toá saûn löôïng baùn, giaù baùn vaø cô caáu saûn phaåm tieâu thuï qua
ñoù ñaùnh giaù khaû naêng hoaøn thaønh keá hoaïch ñöôïc giao cuûa caùc GÑ kinh doanh
khu vöïc (Baûng 3.9).
- 88 -
Baûng 3.9: BAÙO CAÙO TÌNH HÌNH THÖÏC HIEÄN DÖÏ TOAÙN TIEÂU THUÏ
KHU VÖÏC : _
Thaùng _ Naêm _
Döï toaùn Thöïc teá Doanh thu tính
theo
Möùc ñoä aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá Loaïi saûn
phaåm
(Division)
Model
saûn
phaåm
(Product)
Saûn
löôïng
Ñôn
giaù
Doanh
thu
Saûn
löôïng
Ñôn
giaù
Doanh
thu
Saûn
löôïng
tieâu
thuï
thöïc
teá
theo
cô
caáu
döï
toaùn
Saûn
löôïng
thöïc
teá, cô
caáu döï
toaùn,
giaù döï
toaùn
Saûn
löôïng
thöïc
teá, cô
caáu
thöïc
teá, giaù
döï
toaùn
∆ Saûn
löôïng
∆ giaù
baùn
∆ cô
caáu saûn
phaåm
tieâu
thuï
Toång hôïp
1 2 3 4 5=3*4 6 7 8=6*7 9 10=9*4 11=6*4 12=10-5 13=8-11 14=11-
10
15=12+13+14
Toång
coäng
- 89 -
Treân cô sôû toång hôïp keát quaû tình hình thöïc hieän döï toaùn tieâu thuï cuûa 3 khu vöïc
Baéc, Trung, Nam keá toaùn seõ xaây döïng baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng chung cuûa caùc
trung taâm doanh thu treân caû nöôùc (baûng 3.10):
Baûng 3.10: BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG CUÛA CAÙC TRUNG TAÂM
DOANH THU
Thaùng:___Naêm:
Aûnh höôûng bieán ñoäng cuûa nhaân
toá
Khu vöïc Doanh
thu
thöïc teá
Doanh
thu döï
toaùn
Cheânh
leäch
∆ Saûn
löôïng
∆ giaù
baùn
∆ cô caáu
saûn phaåm
tieâu thuï
Mieàn Nam
- Division C
- Division M
- …..
Mieàn Trung
- Division C
- Division M
- …..
Mieàn Baéc
- Division C
- Division M
- …..
Coäng
- 90 -
c. Trung taâm lôïi nhuaän
Vôùi vieäc toå chöùc thaønh hai trung taâm lôïi nhuaän bao goàm nhieàu loaïi saûn
phaåm khaùc nhau trong ñoù moãi loaïi saûn phaåm laïi goàm raát nhieàu Model saûn phaåm
vaø do keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh treân caû 3 khu vöïc trong caû nöôùc, coâng ty caàn
xaây döïng theâm treân heä thoáng SAP baùo caùo thaønh quaû cuûa caùc trung taâm lôïi
nhuaän ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu trích loïc ñöôïc taát caû caùc thoâng tin caàn thieát töø chi
tieát theo model saûn phaåm ñeán toång hôïp töøng loaïi saûn phaåm theo daïng soá dö ñaûm
phí ñeå phuïc vuï cho nhu caàu phaân tích cuûa keá toaùn traùch nhieäm. Caàn tieán haønh so
saùnh giöõa lôïi nhuaän ñaït ñöôïc thöïc teá vôùi döï toaùn ñoàng thôøi keát hôïp vôùi keát quaû
phaân tích cuûa caùc trung taâm doanh thu, chi phí ñeå töø ñoù coù theå thaáy ñöôïc möùc ñoä
aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá nhö doanh thu, chi phí,… ñeán sai bieät lôïi nhuaän. Ngoaøi
ra, coù theå ñaùnh giaù ñöôïc hieäu naêng hoaït ñoäng cuûa caùc trung taâm lôïi nhuaän qua
caùc chæ tieâu soá dö ñaûm phí boä phaän, soá dö boä phaän, soá dö boä phaän kieåm soaùt
ñöôïc, lôi nhuaän tröôùc thueá,…
Caùc thoâng tin caàn ñöôïc theå hieän treân baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng cuûa trung
taâm lôïi nhuaän ñoù laø:
- Doanh thu cuûa moãi loaïi saûn phaåm do töøng GÑ kinh doanh phuï traùch so
saùnh giöõa thöïc teá vaø döï toaùn (seõ ñöôïc trích loïc theo maõ Division).
- Bieán phí saûn xuaát vaø soá dö ñaûm phí saûn xuaát cuûa moãi loaïi saûn phaåm. Bieán
phí saûn xuaát laø moät phaàn trong giaù voán haøng baùn, bieán thieân theo tyû leä
thuaän vôùi doanh thu vaø laø moät khoaûn taát yeáu khi tính toaùn lôïi nhuaän. Caùc
chi phí naøy caàn thieát phaûi ñöôïc theå hieän ñeå ñaùnh giaù traùch nhieäm quaûn lyù
cuûa caùc GÑ kinh doanh moät caùch khaùch quan vaø ñuùng ñaén.
- Bieán phí baùn haøng theo töøng loaïi saûn phaåm. Ñaây laø nhöõng chi phí thuoäc
quyeàn kieåm soaùt cuûa caùc GÑ kinh doanh, phuï thuoäc vaøo chính saùch baùn
haøng do caùc GÑ kinh doanh quyeát ñònh.
- 91 -
- Soá dö ñaûm phí boä phaän: chæ tieâu naøy theå hieän thaønh quaû quaûn lyù cuûa caùc
GÑ kinh doanh moät caùch khaùch quan nhaát do ñaõ loaïi tröø caùc can thieäp beân
ngoaøi.
- Ñònh phí boä phaän kieåm soaùt ñöôïc: caùc khoaûn ñònh phí boä phaän kieåm soaùt
ñöôïc seõ bao goàm phaàn ñònh phí coù trong giaù voán haøng baùn ñoái vôùi töøng
loaïi saûn phaåm. Ngoaøi ra phaàn chi phí naøy coøn bao goàm caùc khoaûn ñònh phí
ôû khaâu kinh doanh do caùc GÑ kinh doanh quyeát ñònh vaø phaân boå ñeán cho
töøng loaïi saûn phaåm do mình quaûn lyù.
- Soá dö boä phaän coù theå kieåm soaùt: phaûn aùnh thaønh quaû quaûn lyù cuûa caùc GÑ
kinh doanh. Chæ tieâu naøy theå hieän khaû naêng ñoùng goùp cuûa moãi trung taâm
ñoái vôùi muïc tieâu chung.
- Ñònh phí khoâng kieåm soaùt ñöôïc vaø chi phí chung cuûa coâng ty.
Baûng 3.11: BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG TRUNG TAÂM LÔÏI NHUAÄN
Ñieàu kieän trích loïc döõ lieäu:
Period (thaùng baùo caùo):
Division (Loaïi saûn phaåm):
Product (theo model saûn phaåm):
Chæ tieâu Thöïc teá Döï
toaùn
Cheânh
leäch
Ñaùnh giaù
bieán ñoäng
1.Doanh thu
2.Caùc khoaûn giaûm tröø
3.Doanh thu thuaàn
4.Bieán phí saûn xuaát
- Chi phí NVL chính
- Chi phí NVL phuï
- Chi phí ñieän
- 92 -
5.SDÑP saûn xuaát = 3 – 4
6.Bieán phí baùn haøng
- Chi phí hoa hoàng
- Chi phí khuyeán maõi
- Chi phí baûo haønh
- Chi phí vaän chuyeån
7. SDÑP boä phaän = 5 – 6
8. Ñònh phí boä phaän kieåm soaùt ñöôïc
- …
9. Soá dö BP coù theå kieåm soaùt = 7 – 8
10. Ñònh phí khoâng kieåm soaùt ñöôïc
-…
11. Soá dö boä phaän = 9 – 10
12. Chi phí chung cuûa coâng ty
13. Lôïi nhuaän tröôùc thueá = 11 - 12
d. Trung taâm ñaàu tö
TGÑ coâng ty laø ngöôøi chòu traùch nhieäm cuûa trung taâm ñaàu tö, coâng ty cuõng
caàn phaûi thieát laäp baùo caùo ñeå ñaùnh giaù traùch nhieäm quaûn lyù cuûa TGÑ. Veà cô baûn
coù theå thieát laäp baùo caùo thaønh quaû cuûa trung taâm ñaàu tö töông töï nhö baùo caùo keát
quaû hoaït ñoäng cuûa trung taâm lôïi nhuaän. Tuy nhieân vì ñaây laø trung taâm ñaàu tö neân
ñöông nhieân veà boá cuïc cuûa baùo caùo khoâng coù caùc thoâng tin nhö ñònh phí khoâng
kieåm soaùt ñöôïc maø chæ caàn theå hieän thoâng tin toång hôïp caùc khoaûn bieán phí, ñònh
phí, soá dö ñaûm phí vaø tính ra caùc chæ tieâu ROI, RI vaø %RI ñeå taïo cô sôû ñaùnh giaù
tình hình söû duïng voán cuûa TGÑ coâng ty.
- 93 -
Baûng 3.12: BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG TRUNG TAÂM ÑAÀU TÖ
Ñieàu kieän trích loïc:
Period (thaùng baùo caùo):
Plant (theo khu vöïc):
Division (Loaïi saûn phaåm):
Product (theo model saûn phaåm):
Chæ tieâu Thöïc teá Döï toaùn Cheânh
leäch
Ñaùnh giaù
bieán ñoäng
1.Doanh thu
2.Caùc khoaûn giaûm tröø
3.Doanh thu thuaàn
4.Bieán phí
- Chi phí NVL chính
- Chi phí NVL phuï
- Chi phí ñieän
- Chi phí hoa hoàng
- Chi phí khuyeán maõi
- Chi phí baûo haønh
- Chi phí vaän chuyeån
5. SDÑP = 3 – 4
6. Ñònh phí
- …
7. Lôïi nhuaän tröôùc thueá = 5 – 6
*ROI
*RI
*%RI
- 94 -
3.2 Ñieàu kieän ñeå xaây döïng thaønh coâng heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm taïi
SAVINA
3.2.1 Veà con ngöôøi:
Ñieàu kieän ñaàu tieân ñeå xaây döïng thaønh coâng heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm taïi
doanh nghieäp laø vaán ñeà phaân chia quyeàn haïn vaø traùch nhieäm cuûa caùc caáp quaûn
trò phaûi ñöôïc thöïc hieän roõ raøng vaø nghieâm tuùc bôûi ñoù laø cô sôû ñeå ñaùnh giaù traùch
nhieäm sau naøy.
Vieäc xaây döïng heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm phaûi ñaït ñöôïc söï ñoàng thuaän cuûa
ban laõnh ñaïo vaø phoå bieán roäng raõi cho caùc caáp quaûn trò. Coù nhö vaäy heä thoáng keá
toaùn traùch nhieäm môùi phaùt huy ñöôïc taùc duïng.
Boä phaän keá toaùn quaûn trò taïi doanh nghieäp phaûi ñöôïc taêng cöôøng hôn nöõa veà
löïc löôïng cuõng nhö chuyeân moân. Hieän taïi boä phaän quaûn lyù taøi chính kieâm luoân
chöùc naêng keá toaùn quaûn trò nhöng chæ do tröôûng boä phaän quaûn lyù taøi chính ñaûm
traùch vôùi nhieäm vuï chính laø thieát laäp döï toaùn ngaân saùch, chöa thaät söï laøm troøn
vai troø cuûa keá toaùn quaûn trò. Ñeå thöïc hieän ñöôïc keá toaùn traùch nhieäm, ngoaøi
tröôûng boä phaän quaûn lyù taøi chính chòu traùch nhieäm chung, boä maùy keá toaùn quaûn
trò phaûi theâm ít nhaát hai nhaân vieân nöõa vôùi traùch nhieäm cuï theå nhö sau:
¾ Moät nhaân vieân chuyeân phuï traùch veà laäp döï toaùn vôùi nhöõng coâng vieäc sau:
− Thieát laäp caùc baûng, bieåu chi tieát caàn thieát cho vieäc thu thaäp döõ lieäu ôû caùc boä
phaän chöùc naêng phuïc vuï cho coâng taùc laäp döï toaùn noùi chung.
− Ñoân ñoác, höôùng daãn caùc boä phaän chöùc naêng laäp ñaày ñuû, kòp thôøi, chính xaùc
caùc baûng, bieåu döõ lieäu yeâu caàu cho coâng taùc laäp döï toaùn toaøn coâng ty.
− Taäp hôïp caùc thoâng tin, döõ lieäu ôû caùc boä phaän chöùc naêng trong coâng ty cuõng
nhö moâi tröôøng beân ngoaøi coâng ty caàn thieát cho vieäc laäp döï toaùn.
− Thöôøng xuyeân caäp nhaät caùc thoâng tin, döõ lieäu thay ñoåi ñeå kòp thôøi ñieàu
chænh caùc baùo caùo döï toaùn kyø keá hoaïch ñöôïc chính xaùc hôn.
- 95 -
− Laäp caùc baùo caùo döï toaùn caàn thieát theo yeâu caàu.
¾ Moät nhaân vieân chuyeân phuï traùch veà laäp caùc baùo caùo vaø phaân tích caùc baùo
caùo theo yeâu caàu cuûa keá toaùn traùch nhieäm vôùi nhieäm vuï cuï theå nhö sau:
− Keát hôïp vôùi boä phaän heä thoáng thoâng tin vaø nhaân vieân laäp döï toaùn ñeå xaây
döïng caùc baùo caùo caàn thieát theo yeâu caàu cuûa keá toaùn traùch nhieäm.
− Phaân tích, so saùnh keát quaû thöïc teá phaùt sinh vôùi soá lieäu döï toaùn ñeå tìm ra
nguyeân nhaân sai bieät; ñaùnh giaù bieán ñoäng ñoùng goùp yù kieán veà coâng taùc laäp
döï toaùn, phaûn aùnh ñeán caùc boä phaän lieân quan veà chi phí thöïc teá.
− Baùo caùo vaø ñoùng goùp yù kieán cho caùc caáp laõnh ñaïo veà keát quaû thöïc hieän keá
toaùn traùch nhieäm.
3.2.2 Veà söï hoã trôï cuûa phaàn meàm keá toaùn:
Ñoái vôùi moät doanh nghieäp saûn xuaát kinh doanh lôùn nhö SAVINA ñeå coù theå xöû
lyù moät khoái löôïng döõ lieäu khoång loà moät caùch chính xaùc vaø nhanh choùng thì söï hoã
trôï cuûa moät phaàn meàm keá toaùn ñuû maïnh laø moät ñoøi hoûi gaàn nhö taát yeáu.
Hieän taïi, SAVINA ñang söû duïng phaàn meàm SAP R/3. Ñaây khoâng chæ laø phaàn
meàm keá toaùn tieân tieán nhaát Vieät Nam hieän nay maø coøn laø moät phaàn meàm coù
nhieàu tính naêng vöôït troäi ñöôïc nhieàu taäp ñoaøn lôùn treân theá giôùi löïa choïn. Caàn coù
söï keát hôïp chaët cheõ cuûa boä phaän keá toaùn quaûn trò vaø caùc chuyeân vieân heä thoáng
thoâng tin trong vieäc khai thaùc caùc tieän ích cuûa phaàn meàm SAP R/3 ñeå phuïc vuï
cho caùc muïc ñích cuûa keá toaùn traùch nhieäm. Nhöõng tieän ích böôùc ñaàu ñöôïc khai
thaùc nay caàn tieáp tuïc hoaøn thieän, ñoù laø:
− Xaây döïng heä thoáng caùc baùo caùo treân heä thoáng SAP R/3 theo yeâu caàu cuûa keá
toaùn traùch nhieäm, trong ñoù caùc taøi khoaûn chi phí ñöôïc ñònh vò theo öùng xöû.
− Ñònh daïng caùc taøi khoaûn chi phí theo khaû naêng kieåm soaùt treân caùc baùo caùo
keá toaùn traùch nhieäm caên cöù vaøo heä thoáng Cost Center saün coù, phuïc vuï cho
vieäc trích loïc döõ lieäu moät caùch chính xaùc.
- 96 -
Keát luaän chöông 3
Chöông 3 ñöa ra moät soá giaûi phaùp xaây döïng heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm
quaûn lyù cuûa doanh nghieäp döïa treân nhöõng öu ñieåm vaø nhöôïc ñieåm ñaõ phaân tích
trong chöông 2 nhaèm goùp phaàn ñöa coâng taùc keá toaùn quaûn trò cuûa coâng ty trôû
thaønh moät coâng cuï ñaéc löïc phuïc vuï cho yeâu caàu quaûn lyù.
Vieäc xaây döïng heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm quaûn lyù xuaát phaùt treân
nguyeân taéc khaéc phuïc nhöõng nhöôïc ñieåm maø coâng taùc keá toaùn cuûa coâng ty ñang
gaëp phaûi ñoàng thôøi taän duïng vaø phaùt huy nhöõng öu ñieåm hieän coù ñeå xaây döïng
thaønh coâng moät heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm quaûn lyù mang tính khaû thi cao,
mang nhöõng ñaëc thuø rieâng cuûa coâng ty, khoâng gaây xaùo troän lôùn trong coâng taùc toå
chöùc nhöng ñoàng thôøi cuõng khoâng xa rôøi nhöõng nguyeân taéc cô baûn cuûa keá toaùn
traùch nhieäm.
Caùc böôùc caàn thieát phaûi thöïc hieän khi xaây döïng heä thoáng keá toaùn traùch
nhieäm quaûn lyù taïi coâng ty laø:
- Hoaøn thieän coâng taùc laäp döï toaùn taïi doanh nghieäp.
- Ñònh daïng caùc khoaûn chi phí theo khaû naêng kieåm soaùt cuûa nhaø quaûn trò
caên cöù vaøo phaân caáp quaûn lyù vaø heä thoáng Cost Center saün coù.
- Ñònh daïng caùc khoaûn chi phí taïi coâng ty theo nguyeân taéc öùng xöû.
- Ñònh daïng doanh thu phaùt sinh theo khaû naêng kieåm soaùt cuûa nhaø quaûn trò
caên cöù vaøo phaân caáp quaûn lyù vaø heä thoáng Plant, Division saün coù.
- Xaây döïng caùc baùo caùo thaønh quaû boä phaän treân heä thoáng SAP.
- Ñaùnh giaù thaønh quaû boä phaän baèng caùc coâng cuï cuûa keá toaùn traùch nhieäm.
- 97 -
Keát luaän
Trong xu theá hoäi nhaäp toaøn caàu veà kinh teá ñang dieãn ra maïnh meõ hieän nay
cuõng nhö söï caïnh tranh trong neàn kinh teá thò tröôøng ngaøy caøng khoác lieät, caùc
doanh nghieäp Vieät Nam ñöùng tröôùc yeâu caàu phaûi naâng cao hieäu quaû quaûn lyù, tieát
kieäm chi phí ñeå toàn taïi vaø phaùt trieån. Ñeå laøm ñöôïc nhö vaäy, thaønh quaû quaûn lyù
cuûa caùc nhaø quaûn trò caàn ñöôïc xem xeùt vaø ñaùnh giaù moät caùch khaùch quan döïa
treân nhöõng tieâu thöùc ño löôøng thích hôïp.
Thöïc hieän keá toaùn traùch nhieäm taïi doanh nghieäp laø moät trong nhöõng caùch
thöùc tieân tieán treân theá giôùi vaø toû ra khaù hieäu quaû. Trong quaù trình hoäi nhaäp kinh
teá toaøn caàu, caùc doanh nghieäp Vieät Nam caàn quan taâm hoïc hoûi.
Ngaøy nay, coâng taùc keá toaùn keå caû keá toaùn quaûn trò ñöôïc söï hoã trôï tích cöïc
vaø hieäu quaû cuûa caùc phaàn meàm keá toaùn. Tuy nhieân ñeå thöïc hieän thaønh coâng keá
toaùn traùch nhieäm, caùc doanh nghieäp tröôùc tieân caàn toå chöùc ñöôïc moät heä thoáng
phaân caáp, phaân quyeàn roõ raøng, minh baïch vaø chaët cheõ trong doanh nghieäp. Ñaây
laø ñieàu kieän ñaàu tieân ñeå heä thoáng keá toaùn traùch nhieäm phaùt huy ñöôïc taùc duïng.
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- Xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm quản lý tại Công ty điện tử Samsung Vina.pdf