Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số 1

.365.000 BiÓu 2.6: TrÝch sæ nhËt ký chung th¸ng 09/2003 Sæ chi tiÕt TK 621 th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 01 01/09 XuÊt vËt t­ TK 152 9.591.500 03 05/09 XuÊt vËt t­ th¸ng 09 TK 152 150.625.000 20 05/09 Ph©n bæ cèp pha t«n TK 1421 3.222.000 10 15/09 Mua nguyªn vËt liÖu cña nhµ thÇu phô TK 3311 320.750.000 16 30/09 XuÊt vËt t­ th¸ng 09 TK 152 450.720.000 ... ... ... ... ... ... 21 30/09 KÕt chuyÓn chi phÝ TK 154 1.153.857.000 Céng 1.153.857.000 1.153.857.000 BiÓu 2.7: Sæ chi tiÕt TK 621 th¸ng 09 n¨m 2003 sæ C¸i TK 621 th¸ng 09 n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 03 10 30 05/09 05/09 30/09 30/09 XuÊt vËt t­ cho c«ng tr×nh C«ng ty may B¾c Ninh Ph©n bæ cèp pha CT "C«ng ty may B¾c Ninh" XuÊt vËt t­ cho CT "TËp ®oµn orion Hanel"  ... K/c chi phÝ NVLTT 152 1421 152 ... 154 150.625.000 3.222.000 1.450.720.000 5.626.183.232 ... 10.230.750.232 Céng 10.230.750.232 10.230.750.232 BiÓu 2.8: Sæ c¸i TK 621 th¸ng 09 n¨m 2003 Chi phÝ c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nµo th× ®­îc ghi vµo sæ chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®ã ®Ó lµm c¬ së tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho tõng c«ng tr×nh theo tõng th¸ng, sau ®ã tæng hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho toµn C«ng ty. C¸c lo¹i vËt liÖu phô nh­: s¬n, v«i, ve, phô gia, bª t«ng, que hµn... C¸c thiÕt bÞ g¾n liÒn víi vËt kiÕn tróc nh­ thiÕt bÞ vÖ sinh, th«ng giã, ®iÒu hoµ... c¸c lo¹i c«ng vô s¶n xuÊt cã gi¸ trÞ nhá nh­: dao x©y, k×m, bóa, x«, cuèc xÎng... khi mua vµo ®Òu h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 621. Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¸c ®éi, xÝ nghiÖp vµ thñ kho gÆp nhau ®Ó ®èi chiÕu sè vËt t­ xuÊt, tån. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt trong th¸ng, kÕ to¸n c¸c ®éi tæng hîp sè liÖu vÒ nhËp xuÊt, tån kho tõng lo¹i vËt liÖu cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng t×nh trong th¸ng. Trªn c¬ së ®ã lËp b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån vËt t­ trong th¸ng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Trong ®ã, trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi th¸ng ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Gi¸ trÞ NVL tån kho cuèi th¸ng = TrÞ gi¸ NVL tån kho ®Çu th¸ng + TrÞ gi¸ NVL mua vµo trong th¸ng - TrÞ gi¸ NVL xuÊt dïng trong th¸ng Cßn ®èi víi c¸c lo¹i vËt t­ ®­îc phÐp hao hôt nh­: V«i, sái, c¸t... ®­îc x¸c ®Þnh: TrÞ gi¸ NVL tån kho cuèi th¸ng = TrÞ gi¸ NVL tån kho ®Çu th¸ng + TrÞ gi¸ NVL muavµo trong th¸ng - TrÞ gi¸ NVL xuÊt dïng trong th¸ng - Hao hôt theo ®Þnh møc Cuèi th¸ng, kÕ to¸n c¸c ®éi sÏ göi b¶ng tæng hîp phiÕu nhËp, xuÊt kho vËt t­ vµ b¶ng b¸o c¸o nhËp, xuÊt, tån vËt t­ trong th¸ng chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vÒ phßng tµi vô C«ng ty. 3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 3.1. Néi dung h¹ch to¸n Trong gi¸ thµnh x©y dùng, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chiÕm tû lÖ t­¬ng ®èi lín, kho¶ng 10-12% tæng chi phÝ, nhÊt lµ trong ®iÒu kiÖn thi c«ng b»ng m¸y cßn h¹n chÕ. Do vËy viÖc h¹ch to¸n ®óng, ®ñ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cã ý nghÜa quan träng trong viÖc tÝnh l­¬ng vµ tr¶ l­¬ng chÝnh x¸c cho ng­êi lao ®éng vµ nã gãp phÇn vµo viÖc h¹ thÊp gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. HiÖn nay t¹i C«ng ty, c«ng nh©n kü thuËt lµnh nghÒ, c«ng nh©n hîp ®ång dµi h¹n lµ thuéc biªn chÕ C«ng ty. Cßn sè lao ®éng phæ th«ng hÇu hÕt lµ ký hîp ®ång t¹i chç vµ tuú theo t×nh h×nh thi c«ng mµ C«ng ty sÏ hîp ®ång ng¾n h¹n víi sè lao ®éng thuª ngoµi (th­êng lµ 03 th¸ng). Sè lao ®éng nµy khi ®· hÕt thêi h¹n ký hîp ®ång nÕu c«ng viÖc cßn cÇn th× C«ng ty l¹i hîp ®ång tiÕp. Sè nh©n c«ng nµy ®­îc tæ chøc thµnh c¸c tæ s¶n xuÊt phôc vô cho tõng yªu cÇu thi c«ng cô thÓ nh­ tæ nÒ, tæ méc, tæ ®iÖn n­íc... H×nh thøc tr¶ l­¬ng cho lao ®éng trùc tiÕp mµ C«ng ty ¸p dông lµ giao kho¸n tõng khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh vµ kho¸n gän c«ng viÖc. 3.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n 3.2.1. §èi víi lao ®éng thuª ngoµi C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh trÝch b¶o hiÓm x· héi (BHXH), b¶o hiÓm y tÕ (BHYT), kinh phÝ c«ng ®oµn (KPC§) mµ tÝnh to¸n hîp lý vµo ®¬n gi¸ nh©n c«ng tr¶ trùc tiÕp cho ng­êi lao ®éng. §¬n gi¸ nµy lµ ®¬n gi¸ néi bé cña C«ng ty do phßng kü thuËt thi c«ng lËp dùa trªn c¬ së ®¬n gi¸ qui ®Þnh cña Nhµ n­íc cïng víi sù liªn ®íi cña thÞ tr­êng vµ ®iÒu kiÖn thi c«ng tõng c«ng tr×nh cô thÓ. Sau khi lËp hîp ®ång thuª nh©n c«ng sÏ lµm hîp ®ång giao kho¸n khèi l­îng c«ng viÖc thuª ngoµi. Cuèi th¸ng khi khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh, ®éi tr­ëng kü thuËt c«ng tr×nh cïng tæ tr­ëng nghiÖm thu qua biªn b¶n nghiÖm thu khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh. Biªn b¶n nµy lµ c¨n cø ®Ó lËp b¶ng thanh to¸n khèi l­îng thuª ngoµi . B¶ng thanh to¸n khèi l­îng thuª ngoµi th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh Theo hîp ®ång sè 05 ngµy 01 th¸ng 09 n¨m 2003 Gi÷a chñ nghiÖm c«ng tr×nh víi tæ nÒ: ¤ng NguyÔn §øc TiÕn C¨n cø vµo khèi l­îng c«ng viÖc ®¹t ®­îc trong th¸ng STT Néi dung c«ng viÖc §¬n vÞ tÝnh Khèi l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 X©y t­êng 220 m3 60 55.000 3.300.000 2 §æ bª t«ng nÒn m3 30 30.000 900.000 3 Xóc c¸t m3 14.5 4.000 5.800.000 4 Bèc ®¸ m3 500 10.000 5.000.000 5 San mÆt b»ng m3 3.000 5.000 1.500.000 ... ... ... ... ... Céng 29.783.000 Ngµy 30 th¸ng 09 n¨m 2003 Chñ nghiÖm c«ng tr×nh C¸n bé kü thuËt KÕ to¸n §¹i diÖn tæ (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký,hä tªn) BiÓu 2.9 : B¶ng thanh to¸n khèi l­îng thuª ngoµi th¸ng 09 n¨m 2003 Dùa vµo b¶ng thanh to¸n khèi l­îng thuª ngoµi, chñ nhiÖm c«ng tr×nh sÏ lËp phiÕu ®Ò nghÞ thanh to¸n lªn Phßng kÕ to¸n ®Ó thanh to¸n. Sau khi hoµn thµnh c¸c thñ tôc cÇn thiÕt, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng lËp phiÕu chi vµ thanh to¸n cho chñ nghiÖm c«ng tr×nh, kho¶n thanh to¸n sÏ ®­îc ghi vµo sæ chi tiÕt chi phÝ tiÒn l­¬ng, sæ NhËt ký chung vµ sæ C¸i theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 622 : 29.783.000 Cã TK 334 : 29.783.000 §èi víi lao ®éng trong danh s¸ch C«ng ty tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo ®óng qui ®Þnh hiÖn hµnh. KÕ to¸n c¨n cø vµo hîp ®ång giao kho¸n tõng phÇn viÖc, khèi l­îng thùc tÕ c«ng t¸c x©y l¾p hoµn thµnh, thêi gian hoµn thµnh bµn giao, chÊt l­îng kü thuËt c«ng viÖc vµ ®¬n gi¸ ban hµnh tÝnh sè tiÒn cÇn ph¶i thanh to¸n cho tæ lao ®éng nµy. §ång thêi kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng ®Ó tiÕn hµnh chia l­¬ng cho tõng thµnh viªn trong tæ. Th­êng c«ng nh©n viªn trong danh s¸ch chia lµm 3 lo¹i A, B, C víi hÖ sè A = 1,5; B = 1,3; C = 1. TiÒn l­¬ng cña tõng ng­êi = HÖ sè x Sè c«ng ®· quy ®æi B¶ng chÊm c«ng Th¸ng 09/2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh STT Hä vµ tªn Ngµy trong th¸ng Tæng céng 01 02 03 ... 30 Sè c«ng Sè c«ng ®· quy ®æi HÖ sè TiÒn l­¬ng 01 Ng« V¨n H¶i x x x ... x 26 1.170.000 1.5 1.755.000 02 Vò §øc Phong x x x ... x 25 1.125.000 1 1.125.000 03 TrÇn ThÞ Mai x x x ... x 27 1.215.000 1.3 1.579.500 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tæng céng 23.586.000 BiÓu 2.10: B¶ng chÊm c«ng th¸ng 09 n¨m 2003 Sau ®ã, kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ l­¬ng cho tõng c«ng tr×nh B¶ng ph©n bæ l­¬ng th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Néi dung Tµi kho¶n L­¬ng c«ng nh©n trong biªn chÕ L­¬ng c«ng nh©n thuª ngoµi Céng TK 622 TK 623.1 TK 627.1 19.650.000 1.500.000 2.436.000 29.783.000 49.433.000 1.500.000 2.436.000 Tæng céng 23.586.000 29.783.000 53.369.000 Ng­êi lËp biÓu (Ký, hä tªn) KÕ to¸n XÝ nghiÖp (Ký, hä tªn) Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp (Ký, hä tªn) BiÓu 2.10: B¶ng ph©n bæ l­¬ng th¸ng 09/2003 KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Nî TK 622 : 39.433.000 Nî TK 623.1 : 1.500.000 Nî TK 627.1 : 2.436.000 Cã TK 334 : 53.369.000 Tõ b¶ng ph©n bæ l­¬ng th¸ng do XÝ nghiÖp nép lªn, phßng tµi vô cña C«ng ty tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§. Tû lÖ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ ë C«ng ty lµ 25% trong ®ã th× 6% khÊu trõ vµo l­¬ng cña c«ng nh©n viªn, cßn 19% tÝnh vµo gi¸ thµnh cña s¶n phÈm x©y l¾p. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l­¬ng, kÕ to¸n ghi vµo sæ chi tiÕt chi phÝ cho tõng c«ng tr×nh vµ ghi sæ NhËt ký chung, sæ C¸i TK 622. sæ chi tiÕt tK 622 th¸ng 09/2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 06 30/09 30/09 Ph©n bæ l­¬ng T9 KÕt chuyÓn CPNCTT 334 154 49.433.000 49.433.000 Céng 49.433.000 49.433.000 BiÓu 2.12: Sæ chi tiÕt TK 622 th¸ng 09/2003 Sæ C¸i TK 622 th¸ng 09/2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 05 30/09 Ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng cho CT “ C«ng ty may B¾c Ninh” 334 49.433.000 15 29/09 Ph©n bæ l­¬ng cho c¸c c«ng tr×nh “TËp ®oµn orion Hanel” 334 120.600.000 ... ... ... ... ... ... ... .. K/c 30/09 K/c chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp c¸c C«NG TR×NH 154 1.787.230.000 Céng 1.787.230.000 1.787.230.000 BiÓu 2.13: Sæ c¸i TK 622 th¸ng 09/2003 4. KÕ to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 4.1. Néi dung h¹ch to¸n Chi phÝ m¸y thi c«ng lµ lo¹i chi phÝ ®Æc thï trong lÜnh vùc s¶n xuÊt x©y l¾p, chi phÝ nµy bao gåm tÊt c¶ c¸c chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc sö dông m¸y thi c«ng nh»m hoµn thµnh khèi l­îng c«ng t¸c x©y l¾p nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng... HiÖn nay, m¸y mãc thiÕt bÞ t¹i C«ng ty bao gåm hai lo¹i: Mét lo¹i ®i thuª vµ mét lo¹i thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông. §Ó t¹o quyÒn chñ ®éng cña c¸c ®éi, ph©n x­ëng, xÜ nghiÖp vµ phôc vô s¶n xuÊt C«ng ty giao m¸y thi c«ng cho c¸c ®éi tuú thuéc vµo chøc n¨ng s¶n xuÊt vµ kh¶ n¨ng qu¶n lý cña ®éi ®ã. ViÖc ®iÒu hµnh xe m¸y vµ theo dâi ho¹t ®éng s¶n xuÊt ®­îc ®Æt ra d­íi sù ®iÒu khتn trùc tiÕp cña ®éi, ph©n x­ëng , xÝ nghiÖp vµ cã sù gi¸m s¸t b»ng mÖnh lÖnh chung cña C«ng ty. Trong mét th¸ng m¸y thi c«ng cña c¸c ®éi cã thÓ phôc vô cho nhiÒu c«ng tr×nh, c¸c ®éi ph¶i b¸o vÒ bé phËn qu¶n lý m¸y cña C«ng ty (cô thÓ phßng qu¶n lý c¬ giíi) toµn bé c«ng t¸c ho¹t ®éng cña m¸y m×nh qu¶n lý qua chøng tõ ban ®Çu lµ phiÕu theo dâi ho¹t ®éng cña m¸y thi c«ng. §Õn cuèi th¸ng phiÕu nµy cïng c¸c chøng tõ liªn quan nh­ ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho, vËt t­ sö dông m¸y ch¹y, b¶ng chÊm c«ng c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y, chi phÝ liªn quan ®Õn söa ch÷a cho biÕt sè Km m¸y ho¹t ®éng, l­îng nhiªn liÖu tiªu hao, nh÷ng phô tïng ®· thay thÕ söa ch÷a... ®­îc chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n lµm c¨n cø ghi sæ cho tõng ®èi t­îng liªn quan. Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cho c«ng tr×nh nµo th× ph©n bæ cho c«ng tr×nh ®ã. Chi phÝ m¸y thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n theo tõng kho¶n môc gåm: Chi phÝ nhiªn liÖu, ®éng lùc, chi phÝ nh©n c«ng, chi phÝ kh¸c... 4.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n 4.2.1. Tr­êng hîp m¸y thi c«ng thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y C«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng thuéc tæ c¬ giíi còng trùc tiÕp tham gia s¶n xuÊt. Tæ tr­ëng tæ c¬ giíi nhËn thÇu viÖc ®­îc kho¸n vµ ®¶m b¶o tæ chøc thi c«ng ®óng nh­ hîp ®ång lµm kho¸n ®· nhËn. Víi c«ng tr×nh kho¸n gän l­¬ng c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng ®­îc tÝnh dùa trªn sè ca m¸y thùc hiÖn. Chi phÝ l­¬ng sÏ b»ng sè ca m¸y nh©n víi tiÒn c«ng l¸i m¸y mét ca theo ®¬n gi¸ ca m¸y. §èi víi c«ng tr×nh thanh tãan theo ®¬n gi¸ néi bé th× tiÒn l­¬ng vËn t¶i bèc dì vËt liÖu sÏ thanh to¸n cho ®éi m¸y thi c«ng c¬ giíi theo ®¬n gÝa tæng hîp. Sè l­îng thanh to¸n cho ®éi b»ng khèi l­îng ®éi vËn chuyÓn (tÝnh theo tÊn hµng) nh©n víi ®¬n gi¸ tæng hîp ®· quy ®Þnh, nh©n c«ng l¸i m¸y ñi, m¸y ®Çm cña ®éi sÏ dùa vµo sè giê ho¹t ®éng thùc tÕ cña l¸i xe vµ ngµy söa ch÷a m¸y ®Ó lµm thanh to¸n theo cÊp bËc l­¬ng thùc tÕ cña ng­êi l¸i xe. Dùa trªn b¶ng tæng hîp khèi l­îng hoµn thµnh, b¶ng chÊm c«ng kÕ to¸n tÝnh ra l­¬ng cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng, quy tr×nh h¹ch to¸n nh­ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 6231.Chi phÝ BHXH, BHYT, KPC§ trÝch theo tû lÖ quy ®Þnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung-TK 627.1. H¹ch to¸n chi phÝ nhiªn liÖu, ®éng lùc Lµ toµn bé gi¸ trÞ nhiªn liÖu phôc vô cho viÖc vËn hµnh m¸y. §­îc ®Þnh møc cho tõng lo¹i m¸y dùa trªn thêi gian sö dông vµ ®Æc ®iÓm kü thuËt cña m¸y. C¨n cø h¹ch to¸n chi phÝ nhiªn liÖu, ®éng lùc phôc vô m¸y thi c«ng lµ phiÕu xuÊt kho, ho¸ ®¬n VAT. Toµn bé chi phÝ nhiªn liÖu ®éng lùc phôc vô m¸y thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 623.2. H¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng §èi víi lo¹i m¸y thi c«ng thuéc quyÒn C«ng ty qu¶n lý sö dông, chi phÝ khÊu hao ®­îc h¹ch to¸n t¹i C«ng ty, hµng th¸ng kÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh (TSC§) c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TSC§ ®Ó trÝch khÊu hao cho tõng lo¹i m¸y, chi phÝ trÝch tr­íc söa ch÷a lín ®Ó tÝnh khÊu hao, chi phÝ trÝch tr­íc söa ch÷a lín cho tõng m¸y (nÕu cã). Ph­¬ng ph¸p khÊu hao lµ ph­¬ng ph¸p ®­êng th¼ng, møc trÝch khÊu hao hµng th¸ng ®èi víi tõng TSC§ ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Møc khÊu hao = Nguyªn gi¸ TSC§ x 12 Thêi gian sö dông ViÖc trÝch khÊu hao sö dông trªn sæ theo dâi khÊu hao m¸y thi c«ng. Hµng th¸ng, C«ng ty sÏ ghi sæ theo dâi m¸y thi c«ng møc trÝch khÊu hao cña nh÷ng tµi s¶n ®¬n vÞ m×nh qu¶n lý. M¸y thi c«ng sö dông cho c«ng tr×nh nµo tËp hîp chi phÝ riªng cho c«ng tr×nh ®ã. Sæ theo dâi trÝch khÊu hao m¸y thi c«ng th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh STT DiÔn gi¶i Nguyªn gi¸ KhÊu hao 1 2 3 M¸y trén BT 250 lÝt Diezel M¸y c¾t s¾t D40TQ M¸y uèn s¾t D40TQ 10.500.000 12.380.950 10.952.380 175.000 205.000 185.000 Céng 33.833.330 565.000 BiÓu 2.14: Sæ theo dâi trÝch khÊu hao m¸y thi c«ng th¸ng 09/2003 Tõ sè liÖu trªn kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo NhËt ký chung theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 623.4 : 565.000 Cã TK 214 : 565.000 §ång thêi ghi Nî TK 009 : 565.000 Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt gåm nh÷ng c«ng cô, dông cô lao ®éng liªn quan ®Õn ho¹t ®éng xe m¸y, thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 623.3. Víi chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn hoÆc chi phÝ mua ngoµi nh­ thuª ngoµi söa ch÷a xe, m¸y thi c«ng, b¶o hiÓm xe, m¸y thi c«ng, chi phÝ ®iÖn n­íc, tiÒn thuª TSC§, chi phÝ ph¶i tr¶ cho nhµ thÇu phô ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 623.8 vµ TK 623.7 ®Ó tiÖn cho viÖc vµo Sæ chi tiÕt chi phÝ, kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng . b¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh STT Lo¹i chi phÝ Sè tiÒn 1 2 3 4 5 Chi phÝ nh©n c«ng sö dông m¸y Chi phÝ vËt liÖu Chi phÝ khÊu hao m¸y Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ b»ng tiÒn 1.500.000 1.000.000 565.000 30.123.562 10.000.000 Céng 43.188.562 BiÓu 2.15: B¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng th¸ng 09/2003 4.2.2. Tr­êng hîp ®i thuª m¸y Trong tr­êng hîp m¸y thi c«ng thuª ngoµi, chøng tõ tr­íc tiªn lÊy lµm c¬ së x¸c ®Þnh chi phÝ thuª m¸y lµ hîp ®ång thuª m¸y, trong hîp ®ång thuª m¸y nªu râ néi dung khèi l­îng c«ng viÖc, ®¬n gi¸ thuª. Khi c«ng viÖc hoµn thµnh ®éi tr­ëng thi c«ng tËp hîp nh÷ng chøng tõ gèc thuª thiÕt bÞ bao gåm hîp ®ång thuª m¸y, biªn b¶n thanh lý göi lªn phßng kÕ to¸n, phÇn lín m¸y mãc thi c«ng ®Òu do nh©n c«ng cña xÝ nghiÖp sö dông, do ®ã chi phÝ nh©n c«ng ë ®©y h¹ch to¸n nh­ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Sau ®ã, kÕ to¸n lËp b¶ng chi phÝ m¸y thi c«ng nh­ ®èi víi tr­êng hîp m¸y mãc thuéc quyÒn qu¶n lý cña xÝ nghiÖp. Trªn c¬ së ®ã ®Þnh kho¶n, nhËp sè liÖu vµo NhËt ký chung, Sæ chi tiÕt chi phÝ. Hîp ®ång kinh tÕ (Thuª m¸y mãc thiÕt bÞ) Ngµy 01/09/2003 Chóng t«i gåm: §¹i diÖn bªn A (bªn thuª) : C«ng ty X©y dùng sè I Do «ng : Chøc vô: Gi¸m ®èc Cã TK sè : T¹i ng©n hµng : §¹i diÖn bªn B (bªn cho thuª) : C«ng ty c¬ giíi vµ x©y l¾p 12 Do ¤ng: NguyÔn V¨n Tïng Chøc vô: Gi¸m ®èc C«ng ty Bµ: Ph¹m ThÞ T©m Chøc vô: KÕ to¸n tr­ëng Cã TK sè : T¹i ng©n hµng : C¨n cø:.............. Cïng nhau thèng nhÊt ký kÕt hîp ®ång thuª xe gåm nh÷ng ®iÒu kho¶n sau: §iÒu 1: Khèi l­îng kinh phÝ Bªn B cho thuª cÇn trôc b¸nh h¬i ADK 11A86.06 cÈu cäc bª t«ng Khèi l­îng thuª tÝnh theo thêi gian: C«ng viÖc-lo¹i xe §¬n vÞ Khèi l­îng §¬n gi¸(®) Thµnh tiÒn(®) CÇn ttrôc ADK 12.5 tÊn Ca 30 65.000 19.500.000 Thêi gian lµm viÖc 01 ca lµ 07 giê. Khèi l­îng thanh to¸n theo thùc tÕ sè ca m¸y lµm ®­îc vµ mét lÇn di chuyÓn lµ 65.000® §iÒu 2: TiÕn ®é thùc hiÖn tõ 01/09/2003 ®Õn 30/09/2003 §iÒu 3: Cam kÕt chung .................................... §iÒu 4: Thanh to¸n quyÕt to¸n theo..... §¹i diÖn bªn A §¹i diÖn bªn B BiÓu 2.14: Hîp ®ång kinh tÕ sæ chi tiÕt TK 623 th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 02 15 16 66 68 56 02/09 15/09 15/09 30/09 30/09 30/09 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu TrÝch khÊu hao T09/2003 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ b»ng tiÒn Chi phÝ nh©n c«ng T09/2003 K/c chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 152 214 331 111 334 500.000 565.000 15.261.000 10.000.000 1.500.000 43.188.562 Céng 43.188.562 43.188.562 BiÓu 2.15: Sæ chi tiÕt TK 623 §ång thêi lªn sæ C¸i tµi kho¶n 623. sæ c¸i tµi kho¶n 623 th¸ng 09 n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 15/09 30/09 30/09 30/09 ... 30/09 Chi phÝ D.vô mua ngoµi m¸y thi c«ng CT “C«ng ty may B¾c Ninh” TrÝch khÊu hao m¸y thi c«ng C«ng tr×nh “TËp ®oµn orion Hanel” Ph©n bæ l­¬ng C«ng tr×nh “C«ng ty may B¾c Ninh” ... KÕt chyÓn CPSD m¸y thi c«ng 331 214 214 334 ..... 154 15.261.000 565.000 1.350.000 1.500.000 ..... ..... 117.520.000 Céng 117.520.000 117.520.000 BiÓu 2.16: Sæ C¸i TK 623 th¸ng 09/2003 5. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ chi phÝ dïng ®Ó qu¶n lý phôc vô s¶n xuÊt trong ph¹m vi XÝ nghiÖp, chi phÝ ®ã bao gåm c¸c kho¶n môc sau: - Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng - Chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt - Chi phÝ khÊu hao TSC§ - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi - Chi phÝ b»ng tiÒn 5.1. Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý Néi dung h¹ch to¸n Chi phÝ nµy bao gåm c¸c kho¶n l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô lµm thªm, phô cÊp lao ®éng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng, tiÒn ¨n gi÷a ca cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi x©y dùng, kho¶n trÝch KPC§, BHXH, BHYT tÝnh theo quy ®Þnh hiÖn hµnh trªn tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p, nh©n viªn sö dông m¸y thi c«ng, nh©n viªn qu¶n lý ®éi (thuéc biªn chÕ cña doanh nghiÖp). Tr×nh tù h¹ch to¸n Hµng th¸ng chñ nhiÖm c«ng tr×nh theo dâi thêi gian lao ®éng cho tõng nh©n viªn trªn b¶ng chÊm c«ng. ViÖc h¹ch to¸n l­¬ng, b¶o hiÓm do Phßng kÕ to¸n C«ng ty thùc hiÖn dùa trªn c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc. ViÖc tÝnh l­¬ng cho tõng ng­êi sÏ ®­îc thÓ hiÖn trªn b¶ng thanh to¸n l­¬ng vµ phô cÊp cña nh©n viªn toµn C«ng ty. C«ng ty thanh to¸n tiÒn l­¬ng thµnh 2 kú:Kú 1 (15/09/2003): øng tr­íc l­¬ng Kú2 (27/09/2003) L­¬ng chÝnh = L­¬ng tr¸ch nhiÖm (nÕu cã) + Phô cÊp - BHXH, BHYT, KPC§ mµ nh©n viªn ph¶i nép - øng tr­íc C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng th¸ng 09 n¨m 2003 kÕ to¸n tÝnh BHXH, BHYT, KPC§ theo qui ®Þnh cña Nhµ n­íc. Tû lÖ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ ë C«ng ty lµ 25% trong ®ã 6% khÊu trõ vµo l­¬ng c«ng nh©n viªn, 19% tÝnh vµo gi¸ thµnh cña s¶n phÈm x©y l¾p. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ l­¬ng chuyÓn lªn, kÕ to¸n tiÒn l­¬ng sÏ trÝch BHXH, BHYT, KPC§ nh­ sau: TrÝch BHXH 23.586.000 x 15% = 3.537.900 TrÝch BHYT 23.586.000 x 2% = 471.720® TrÝch KPC§ 23.586.000 x 2% = 471.720® Céng 4.481.340 ® KÕ to¸n ®Þnh kho¶n: Ph¶n ¸nh l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi: (1) Nî TK 627.1 : 2.436.000 Cã TK 334 : 2.436.000 Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n trÝch: (2) Nî TK 627.1 : 4.481.340 Cã TK 338 : 4.481.340 338.1 : 471.720 338.2 : 3.537.900 338.3 : 471.720 sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.1 th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 30/09 30/09 30/09 Ph©n bæ l­¬ng TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ KÕt chuyÓn CPSX chung 334 338 154 2.436.000 4.481.340 6.917.340 Céng 6.917.340 6.917.340 BiÓu 2.7: Sæ chi tiÕt TK 627.1 th¸ng 09/2003 5.2. KÕ to¸n chi phÝ c«ng cô dông cô s¶n xuÊt Tr×nh tù h¹ch to¸n §èi víi chi phÝ dông cô s¶n xuÊt nhá vµ b¶o hé lao ®éng cña c«ng nh©n kÕ to¸n ghi theo ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y: Nî TK 627.3 : Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt Cã TK 153 : C«ng cô dông cô VÝ dô: C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho sè 33 ngµy17 th¸ng 09 n¨m 2003 xuÊt b¹t døa phôc vô cho viÖc che phñ vµ lãt nÒn cho c«ng tr×nh C«ng ty may B¾c Ninh trÞ gi¸ 23.400.000® Nî TK 627.3 : 23.400.000 Cã TK 153 : 23.400.000 TÊt c¶ c¸c sè liÖu xuÊt c«ng cô dông cô cho c«ng tr×nh ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ NhËt ký chung vµ sæ C¸i tµi kho¶n cã liªn quan. sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.3 th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè Ngµy Nî Cã 30/09 30/09 XuÊt c«ng cô dông cô KÕt chuyÓn CPSX chung 153 154 23.400.000 23.400.000 Céng 23.400.000 23.400.000 BiÓu2.18: Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.3 th¸ng 09/2003 5.3. KÕ to¸n chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh Néi dung h¹ch to¸n Tµi s¶n cè ®Þnh trong C«ng ty ®­îc tÝnh khÊu hao ®Ó x¸c ®Þnh thêi gian sö dông cña TSC§ vµ ®¨ng ký víi c¬ quan trùc tiÕp qu¶n lý. C«ng ty tÝnh khÊu hao TSC§ cho tõng th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ®¨ng ký møc trÝch khÊu hao TSC§, hµng th¸ng kÕ to¸n sÏ ghi sæ theo dâi khÊu hao TSC§ møc trÝch cña nh÷ng TSC§ mµ m×nh ®ang qu¶n lý. Tr×nh tù h¹ch to¸n Trong th¸ng 09, c«ng tr×nh C«ng ty may B¾c Ninh cã sö dông mét xe «t« trén bª t«ng trÞ gi¸ 450.000.000®, ­íc tÝnh thêi gian khÊu hao hÕt tµi s¶n cè ®Þnh nµy lµ 10 n¨m. Nh­ vËy tiÒn khÊu hao xe «t« trong th¸ng 12 lµ: = 3.750.000® KÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y Nî TK627.4 : 3.750.000 Cã TK 214 : 3.750.000 TÊt c¶ c¸c sè liÖu ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ NhËt ký chung vµ sæ C¸i TK 627.4 TrÝch sæ chi tiÕt khÊu hao TCS§ th¸ng 09/2003 C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh STT Tªn TSC§ Nguyªn gi¸ KhÊu hao 1 Xe « t« trén bª t«ng 450.000.000 3.750.000 Céng 450.000.000 3.750.000 BiÓu 2.19: TrÝch sæ chi tiÕt khÊu hao TSC§ th¸ng 09/2003 sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.4 th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 30/09 30/09 KhÊu hao TSC§ KÕt chuyÓn khÊu hao TSC§ 214 154 3.750.000 3.750.000 Céng 3.750.000 3.750.000 BiÓu 2.20: Sæ chi tiÕt TK 627.4 th¸ng 09/2003 KÕ to¸n dÞch vô mua ngoµi Néi dung h¹ch to¸n Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi gåm nh÷ng chi phÝ thuª ngoµi tiÒn ®iÖn, n­íc... phôc vô thi c«ng. TÊt c¶ c¸c chi phÝ nµy ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh vµo Sæ chi tiÕt TK 627.7 , NhËt ký chung vµ sæ C¸i TK 627. Tr×nh tù h¹ch to¸n Theo phiÕu ghi sè 83 ngµy 16 th¸ng 09 C«ng ty tr¶ tiÒn dÞch vô ®iÖn tho¹i th¸ng 09/2003, sè tiÒn lµ 1.725.790, kÕ to¸n ghi: Nî TK627.7 : 1.568.900 Nî TK 133 : 156.890 Cã TK111 : 1.725.790 sæ chi tiÕt TK 627.7 th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 83 08 10 13 K/c 16/09 17/09 20/09 30/09 30/09 Chi phÝ ®iÖn tho¹i Chi phÝ vËn chuyÓn Chi phÝ tiÒn ®iÖn T09 Chi phÝ thuª MTC ... KÕt chuyÓn chi phÝ 111 331 111 111 ... 154 1.568.900 2.570.000 1.031.000 19.500.000 ....... 25.873.000 Céng 25.873.000 25.873.000 BiÓu 2.2.3: Sæ chi tiÕt TK 627.7 th¸ng 09/2003 5.5. KÕ to¸n chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn Tr×nh tù h¹ch to¸n Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c lµ nh÷ng chi phÝ vÒ giao dÞch tiÕp kh¸ch, in Ên... C¸c chi phÝ nµy thuéc c«ng tr×nh nµo th× tËp hîp cho c«ng tr×nh ®ã, sè liÖu ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n tæng hîp theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627.8 Nî TK 133 Cã TK 111,112... VÝ dô: §Þnh kú C«ng ty tr¶ tiÒn kh¸m søc kháe cho c¸n bé theo phiÕu chi tiÒn mÆt sè 57 ngµy 15/09/2003. Sè tiÒn : 225.000®, kÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n vµ nhËp sè liÖu vµo m¸y: Nî TK 627.8 : 225.000 Cã TK 111 : 225.000 C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ NhËt ký chung vµ sæ C¸i TK627.8. sæ chi tiÕt tK 627.8 th¸ng 09 n¨m 2003 C«ng tr×nh : C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 57 61 15/09 18/09 30/09 Kh¸m søc kháe ®Þnh kú Mua giÊy in KÕt chuyÓn chi phÝ 111 111 154 225.000 124.000 349.000 Céng 349.000 349.000 BiÓu 2.24: Sæ chi tiÕt TK 627.8 th¸ng 09/2003 Cuèi th¸ng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung: B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung STT Néi dung Sè tiÒn(®) 1 2 3 4 5 Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt Chi phÝ khÊu hao TSC§ Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn 6.917.340 23.400.000 3.750.000 25.873.000 349.000 Tæng 60.289.340 BiÓu 2.25: B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung Sæ C¸i TK 627 th¸ng 09/2003 Chøng tõ Néi dung TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Sè Nî Cã 02 15/09 Kh¸m søc khoÎ ®Þnh kú C«ng tr×nh C«ng ty may BN 111 4.550.000 05 30/09 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i T09 C«ng tr×nh C«ng ty may BN 111 1.568.900 23 30/09 H¹ch to¸n chi phÝ vËn chuyÓn CT C«ng ty may BN 331 2.570.000 25 30/09 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹iT09 C«ng tr×nh TËp ®oµn orion Hanel 111 1.031.000 ... ... K/c 30/09 K/c chi phÝ s¶n xuÊt 154 1.174.250.000 Céng 1.174.250.000 1.174.250.000 BiÓu 2.26: Sæ C¸i TK 627 th¸ng 09/2003 5.6. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú Do ®Æc ®iÓm thi c«ng c¸c c«ng tr×nh x©y dùng cã gi¸ trÞ lín, kÕt cÊu phøc t¹p, thêi gian thi c«ng dµi nªn ®Ó phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý vµ kú h¹ch to¸n nªn kú tÝnh gi¸ thµnh cña C«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh vµo cuèi mçi quÝ. ViÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm phô thuéc vµo ph­¬ng thøc thanh to¸n, khèi l­îng c«ng t¸c x©y l¾p hoµn thµnh gi÷a bªn A vµ C«ng ty. NÕu qui ®Þnh thanh to¸n s¶n phÈm x©y dùng khi hoµn thµnh theo ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý th× s¶n phÈm dë dang lµ khèi l­îng x©y l¾p ch­a ®¹t ®Õn ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý ®· qui ®Þnh vµ ®­îc tÝnh theo chi phÝ thùc tÕ trªn c¬ së ph©n bæ chi phÝ thùc tÕ cña c«ng tr×nh ®ã cho c¸c giai ®o¹n sau. NÕu trong hîp ®ång qui ®Þnh thanh to¸n chi phÝ x©y dùng sau khi hoµn thµnh toµn bé s¶n phÈm dë dang lµ tæng chi phÝ s¶n xuÊt tõ khi khëi c«ng ®Õn cuèi kú ®ã. S¶n phÈm dë dang ®­îc ®¸nh gi¸ hµng quÝ theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª thùc tÕ. Cuèi mçi quÝ Phßng kü thuËt cña C«ng ty kiÓm kª x¸c ®Þnh khèi l­îng s¶n phÈm dë dang cuèi kú cho tõng c«ng viÖc cô thÓ sau ®ã c¨n cø vµo ®¬n gi¸ ®Þnh møc tÝnh ra gi¸ trÞ dù to¸n s¶n phÈm dë dang cuèi kú. Gi¸ trÞ KLXLDD cuèi kú = Chi phÝ thùc tÕ KLXLDD ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú x Gi¸ trÞ KLXLDD cuèi kú theo dù to¸n Gi¸ trÞ KLXL hoµn thµnh theo dù to¸n + Gi¸ trÞ KLXLDD cuèi kú theo dù to¸n VÝ dô : - Chi phÝ thùc tÕ KLXLDD ®Çu kú = 1.295.320.400 - Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú = 23.758.120.150 - Gi¸ trÞ khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú = 3.253.720.100 - Gi¸ trÞ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh trong kú = 27.123.235.110 - Gi¸ trÞ khèi l­îng x©y l¾p cuèi kú = 2.356.258.100 Gi¸ trÞ KLXLDD cuèi kú = 1.295.320.400 +23.758.120.150 x 2.356.258.100 = 1.943.325.574 3.253.750.100 +27.123.235.110 5.7. KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y dùng ë C«ng ty x©y dùng sè I TÝnh gi¸ thµnh cho s¶n phÈm hoµn thµnh lµ c«ng t¸c cuèi cïng cña qu¸ tr×nh tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Trªn c¬ së c¸c sè liÖu tæng hîp vÒ chi phÝ s¶n xuÊt, chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang, gi¸ thµnh c«ng tr×nh ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc: Gi¸ thµnh thùc tÕ KLXL hoµn thµnh bµn giao = Chi phÝ thùc tÕ dë dang ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú - Chi phÝ thùc tÕ dë dang cuèi kú Trong quÝ nµy, c«ng tr×nh C«ng ty may B¾c Ninh x©y dùng kh«ng cã khèi l­îng x©y l¾p dë dang v× c«ng tr×nh kÕt thóc vµo cuèi quÝ III n¨m 2003. Cô thÓ: C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh - Chi phÝ thùc tÕ dë dang ®Çu kú lµ: 4.384.739.716 - Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong kú lµ: 1.306.767.902 Kh«ng cã chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú nªn gi¸ thµnh cña c«ng tr×nh lµ: 4.384.739.716 + 1.306.767.902 = 5.691.507.618 (®) Gi¸ thµnh c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh trong th¸ng 09/2003 ®­îc thÓ hiÖn trªn b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh Sæ chi tiÕt TK 154 Th¸ng 09/2003 C«ng tr×nh: C«ng ty may B¾c Ninh Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 01/09 30/09 30/09 30/09 30/09 30/09 Sè d­ ®Çu kú KÕt chuyÓn CPNVL trùc tiÕp KÕt chuyÓn CPNC trùc tiÕp KÕt chuyÓn CPSD MTC KÕt chuyÓn CPSX chung K/c chi phÝ thùc tÕ CT bµn giao Sè d­ cuèi kú 621 622 623 627 632 1.153.857.000 49.433.000 43.188.562 60.289.340 5.691.507.618 4.384.739.716 0 Céng 1.306.767.902 5.691.507.618 BiÓu 2.27: Sæ chi tiÕt TK 154 th¸ng 09/2003 Sæ C¸i TK 154 th¸ng 09/2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã Sè d­ ®Çu kú 15.750.323.750 K/c 30/09 K/c chi phÝ NVl TT 621 10.230.750.232 K/c 30/09 K/c chi phÝ NCTT 622 1.787.230.000 K/c 30/09 K/c chi phÝ m¸y TC 623 117.520.000 K/c 30/09 K/c chi phÝ SXC 627 1.174.250.000 ... ... ... ... .... .... K/c 30/09 K/c chi phÝ CT bµn giao 632 20.232.563.000 Céng 13.309.750.232 20.232.563.000 8.827.510.982 BiÓu 2.28: Sæ C¸i TK 154 th¸ng 09/2003 C¨n cø sè liÖu trªn Sæ chi tiÕt vµ Sæ C¸i chi phÝ s¶n xuÊt, cuèi mçi th¸ng vµ mçi quý kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt cho toµn bé c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt Th¸ng 09/2003 C«ng tr×nh TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 Tæng céng C«ng tr×nh “C«ng ty may B¾c Ninh” C«ng tr×nh “TËp ®oµn orion Hanel” ... 1.153.857.000 3.253.235.154 ... 49.433.000 58.256.489 ... 43.188.562 50.268.369 ... 60.289.340 80.856.258 ... 1.306.767.902 3.442.616.270 ... Tæng céng 10.230.750.232 1.787.230.000 117.520.000 1.174.250.000 13.309.750.232 ThÎCh­¬ng III Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty x©y dùng sè I I- §¸nh gi¸ thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p C«ng ty X©y dùng sè I tõ khi thµnh lËp cho tíi nay ®· tr¶i qua bao nhiªu th¨ng trÇm. Song víi nç lùc cña b¶n th©n còng nh­ sù gióp ®ì cña c¸c ®¬n vÞ h÷u quan vµ c¸c ®¬n vÞ chñ quan, C«ng ty ®· ®øng v÷ng, kh«ng ngõng ph¸t triÓn vµ ®· kh¼ng ®Þnh vÞ trÝ cña m×nh trªn thÞ tr­êng b»ng c¸c s¶n phÈm x©y l¾p cã chÊt l­îng cao, kiÓu d¸ng ®Ñp, gi¸ thµnh h¹. Sù nh¹y bÐn vµ linh ho¹t trong c«ng t¸c qu¶n lý cña ®Êt n­íc, hoµn thµnh nhiÖm cô cÊp trªn giao, chñ ®éng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, quan träng h¬n c¶ lµ kh«ng ngõng n©ng cao ®êi sèng cña c«ng nh©n viªn. Bªn c¹nh viÖc tæ chøc bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ, hîp lý ho¸ s¶n xuÊt, nghiªn cøu vµ vËn dông c¸c biÖn ph¸p qu¶n lý kinh tÕ, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt nãi riªng, C«ng ty ®· cã nhiÒu cè g¾ng nh»m ®¸p øng nhu cÇu gi¸m s¸t thi c«ng, qu¶n lý kinh tÕ. Nh­ vËy, d­íi gi¸c ®é lµ mét sinh viªn thùc tËp, lÇn ®Çu tiªn ®­îc lµm quen víi thùc tÕ, em xin m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ®¸nh gi¸ vÒ ­u ®iÓm vµ nh÷ng tån t¹i cÇn tiÕp tôc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty x©y dùng sè 1 nh­ sau: 1. Nh÷ng ­u ®iÓm c¬ b¶n Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu vÒ c«ng t¸c qu¶n lý kÕ to¸n nãi chung, c«ng t¸c qu¶n lý h¹ch to¸n kinh tÕ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng, t«i nhËn thÊy C«ng ty lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp thuéc quyÒn qu¶n lý cña Nhµ n­íc vµ Tæng C«ng ty X©y dùng Hµ Néi. C«ng ty ®· x©y dùng ®­îc m« h×nh qu¶n lý phï hîp, ®¸p øng yªu cÇu ®ßi hái cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng vµ sù chñ ®éng trong kinh doanh. Bé phËn kÕ to¸n cña C«ng ty ®· x©y dùng ®­îc hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n, c¸ch thøc ghi chÐp, ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n mét c¸ch hîp lý, khoa häc, phï hîp víi yªu cÇu, môc ®Ých cña chÕ ®é kÕ to¸n míi, tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n qu¶n trÞ, kÕ to¸n tµi chÝnh râ rµng vµ khoa häc. 1.1. VÒ bé m¸y kÕ to¸n Bé m¸ykÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi chÆt chÏ. Mçi XÝ nghiÖp, ®éi trùc thuéc ®Òu cã bé m¸y kÕ to¸n riªng víi nghiÖp vô ph¶n ¸nh toµn bé c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong ph¹m vi XÝ nghiÖp qu¶n lý. Phßng KÕ to¸n - Tµi chÝnh lµm viÖc d­íi sù chØ ®¹o trùc tiÕp cña KÕ to¸n tr­ëng. §éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n cã n¨ng lùc, tr×nh ®é, x©y dùng ®­îc hÖ thèng sæ s¸ch, c¸ch thøc ghi chÐp vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n khoa häc; phï hîp víi yªu cÇu, môc ®Ých cña chÕ ®é kÕ to¸n míi; tæ chøc c«ng t¸c qu¶n trÞ; c«ng t¸c kÕ to¸n tµi chÝnh mét c¸ch râ rµng, khoa häc; gi¶m bít ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc ghi sæ kÕ to¸n, ®¸p øng ®Çy ®ñ nh÷ng th«ng tin h÷u dông ®èi víi tõng yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty vµ c¸c ®èi t­îng cã liªn quan kh¸c. C«ng ty ®· ¸p dông ch­¬ng tr×nh kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n, nã cã t¸c dông thiÕt thùc trong viÖc c¾t gi¶m sè l­îng nh©n viªn kÕ to¸n nh­ng vÉn ®¶m b¶o viÖc h¹ch to¸n ®Çy ®ñ, kÞp thêi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, m¸y tÝnh gióp gi¶m nhÑ khèi l­îng c«ng t¸c ghi chÐp, gi¶i phãng lao ®éng kÕ to¸n, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng cña nh©n viªn kÕ to¸n vµ ®Æc biÖt nã gióp cung cÊp th«ng tin kÞp thêi, chÝnh x¸c ®èi víi tõng yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp, c¸c c¬ quan cÊp trªn vµ ®¸p øng sù quan t©m cña c¸c ®èi t­îng liªn quan. C«ng viÖc kÕ to¸n ®­îc bè trÝ hîp lý phï hîp víi tr×nh ®é vµ kh¶ n¨ng cña mçi ng­êi, t¹o ®iÒu kiÖn n©ng cao tr¸ch nhiÖm c«ng viÖc ®­îc giao. ChÝnh v× thÕ mµ viÖc h¹ch to¸n néi bé cã hiÖu qu¶, gãp phÇn ®¾c lùc vµo c«ng t¸c qu¶n lý cña C«ng ty. 1.2. VÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n C«ng ty ®· nhanh chãng tiÕp cËn chÕ ®é kÕ to¸n míi tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh vµ t×nh h×nh ph©n cÊp qu¶n lý tµi chÝnh cña doanh nghiÖp, ®¶m b¶o ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, kÞp thêi mäi ho¹t ®éng kinh tÕ tµi chÝnh, ph¸t sinh cung cÊp th«ng tin phôc vô cho qu¶n lý. Tõ c«ng viÖc kÕ to¸n ban ®Çu, kiÓm tra tÝnh hîp lý, hîp lÖ cña c¸c chøng tõ gèc ®­îc tiÕn hµnh kh¸ cÈn thËn, ®¶m b¶o cho c¸c sè liÖu kÕ to¸n cã c¨n cø ph¸p lý, tr¸nh ®­îc sù ph¸n ¸nh sai lÖch cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong kú kÕ to¸n. ViÖc lËp vµ lu©n chuyÓn chøng tõ gèc theo ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh, cung cÊp kÞp thêi sè liÖu cho kÕ to¸n lµm nhiÖm vô cËp nhËt vµo m¸y tÝnh. HÖ thèng sæ s¸ch: §Çy ®ñ, ®óng mÉu quy ®Þnh. Sæ chi tiÕt ®­îc lËp trªn c¸c c¬ së c¸c nhu cÇu vÒ qu¶n lý cña C«ng ty vµ ®¶m b¶o quan hÖ ®èi chiÕu víi sæ tæng hîp. C«ng ty h¹ch to¸n vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn ®óng nh­ chÕ ®é quy ®Þnh. HiÖn nay, c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty vµ ®¬n vÞ trùc thuéc ®­îc thùc hiÖn trªn m¸y theo h×nh thøc NhËt ký chung ®· gi¶m ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc ®ång thêi n©ng cao hiÖu qu¶ trong c«ng t¸c kÕ to¸n. MÆt kh¸c toµn bé phÇn kÕ to¸n tµi chÝnh vµ mét phÇn kÕ to¸n qu¶n trÞ th«ng qua c¸c sæ theo dâi chi tiÕt, c¸c b¸o c¸o cña khèi v¨n phßng cã thÓ ®­a ra bÊt cø thêi ®iÓm nµo gióp cho Ban l·nh ®¹o qu¶n lý C«ng ty tèt h¬n. 1.3. Bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty C«ng ty cã bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ, c¸c phßng ban chøc n¨ng phôc vô cã hiÖu qu¶ cho ban l·nh ®¹o C«ng ty trong viÖc gi¸m s¸t thi c«ng, qu¶n lý kinh tÕ, c«ng t¸c tæ chøc s¶n xuÊt, tæ chøc h¹ch to¸n ®­îc tiÕn hµnh phï hîp víi khoa häc hiÖn nay. §Æc biÖt lµ ph©n c«ng chøc n¨ng nhiÖm vô tõng ng­êi râ rµng, ®éng viªn khuyÕn khÝch nh÷ng ng­êi lao ®éng cã tay nghÒ cao, n¨ng lùc nhiÖt t×nh, trung thùc cña c¸n bé phßng kÕ to¸n rÊt cao ®· gãp phÇn ®Æc lùc vµo c«ng t¸c kÕ to¸n vµ qu¶n lý kinh tÕ cu¶ C«ng ty. 1.4. C«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm X¸c ®Þnh ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cã ý nghÜa rÊt quan träng ®èi víi h¹ch to¸n gi¸ thµnh s¶n phÈm. C«ng ty x¸c ®Þnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p lµ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao. Mçi c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nhËn thÇu ®­îc coi lµ mét ®¬n ®Æt hµng. §iÒu nµy rÊt hîp lý ®èi víi c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh C«ng ty ®ang thi c«ng (c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh võa vµ nhá). Bëi v×, theo ph­¬ng ph¸p nµy, viÖc tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt vµ thµnh x©y l¾p cña c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh kh«ng ph¶i ®îi ®Õn kú h¹ch to¸n nªn ®¸p øng kÞp thêi vÒ sè liÖu cÇn thiÕt cho c«ng t¸c qu¶n lý (chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang còng chÝnh lµ chi phÝ s¶n xuÊt cña c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ch­a hoµn thµnh). KÕ to¸n C«ng ty ®· h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh trong tõng th¸ng, tõng quÝ mét c¸ch râ rµng, ®¬n gi¶n, phôc vô tèt yªu cÇu qu¶n lý vµ ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty. C«ng t¸c kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang cña c¸c c«ng tr×nh ®­îc tæ chøc mét c¸ch khoa häc, cung cÊp sè liÖu chÝnh x¸c, kÞp thêi cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh. Gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña C«ng ty ®­îc x¸c ®Þnh theo tõng kho¶n môc, yÕu tè chi phÝ s¶n xuÊt, bao gåm c¸c chi phÝ trùc tiÕp phï hîp víi yªu cÇu h¹ch to¸n cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Do ®ã, hç trî tÝch cùc cho s¶n xuÊt, thi c«ng ®ång thêi phôc vô tèt yªu cÇu qu¶n lý s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty, tõ ®ã cung cÊp nh÷ng th«ng tin h÷u Ých cho c¸c nhµ qu¶n trÞ C«ng ty trong viÖc ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p ®Ó tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh ®Çu t­ ®óng ®¾n. Nh÷ng ­u ®iÓm vÒ qu¶n lý vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nªu trªn ®· cã t¸c dông tÝch cùc ®Õn viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Tuy nhiªn, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty còng kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n tån t¹i nhÊt ®Þnh cÇn ph¶i hoµn thiÖn. 2. Mét sè tån t¹i cÇn kh¾c phôc 2.1. VÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n Lu©n chuyÓn chøng tõ: C«ng ty cã ®Þa bµn ho¹t ®éng rÊt réng, c¸c c«ng tr×nh thi c«ng ®­îc tiÕn hµnh trªn mäi miÒn ®Êt n­íc cho nªn viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ cña c¸c xÝ nghiÖp lªn C«ng ty bÞ chËm trÔ lµ ®iÒu kh«ng thÓ tr¸nh khái. Lu©n chuyÓn chøng tõ chËm dÉn ®Õn khèi l­îng c«ng viÖc dån vµo cuèi kú do ®ã nhiÒu khi viÖc h¹ch to¸n kh«ng ®­îc chÝnh x¸c. T¹i phßng hµnh chÝnh ®· cã nh÷ng sai sãt kh«ng ®¸ng cã nh­ ghi thiÕu, ghi nhÇm lµm ¶nh h­ëng ®Õn viÖc cung cÊp th«ng tin cho l·nh ®¹o ra quyÕt ®Þnh vµ ¶nh h­ëng ®Õn kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. ViÖc lu©n chuyÓn chøng tõ chËm trÔ kh«ng chØ do mét nguyªn nh©n kh¸ch quan lµ ®¬n vÞ thi c«ng ë xa C«ng ty mµ cßn do nguyªn nh©n chñ quan tõ phÝa c¸c xÝ nghiÖp. C«ng ty nªn quy ®Þnh kú thanh to¸n chøng tõ ®Ó viÖc h¹ch to¸n chÝnh x¸c vµ cã quy ®Þnh ph¹t ®èi víi tr­êng hîp nép chøng tõ muén lµm ¶nh h­ëng tíi C«ng ty. 2.2. VÒ c«ng t¸c qu¶n lý §èi víi vÊn ®Ò nh©n c«ng: Bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ, chØ b¶o gåm c¸c phßng ban ®· ®­îc c¾t gi¶m vµ bé m¸y qu¶n lý thi c«ng c¸c c«ng tr­êng. Tuy nhiªn do khèi l­îng c«ng viÖc th­êng lín nªn bé m¸y nµy kh«ng qu¶n lý ®­îc toµn diÖn c¸c c«ng viÖc mµ chØ tËp trung vµo ®¶m b¶o tiÕn ®é thi c«ng vµ chÊt l­îng c«ng tr×nh, mét sè kh©u kh¸c ch­a ®­îc qu¶n lý chÆt chÏ: viÖc ®¶m b¶o an toµn lao ®éng... 2.3. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ 2.3.1. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ViÖc qu¶n lý tæ chøc chi phÝ cßn ch­a toµn diÖn v× thÕ mµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ch­a ph¶n ¸nh ®óng b¶n chÊt cña nã. Trong s¶n phÈm cña C«ng ty, nguyªn vËt liÖu chiÕm tû träng lín nªn viÖc tiÕt kiÖm nguyªn vËt liÖu lµ mét trong nh÷ng h­íng chÝnh ®Ó h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. ViÖc kho¸n s¶n phÈm ®i ®«i víi viÖc kho¸n nguyªn vËt liÖu do xÝ nghiÖp, c¸c ®éi tù ®¶m nhiÖm theo nhu cÇu s¶n xuÊt. PhÇn nguyªn vËt liÖu nµy lµm cho gi¸ thµnh s¶n phÈm hoÆc cã phÇn cao h¬n so víi viÖc lÜnh t¹i kho hoÆc chÊt l­îng ch­a ®¶m b¶o. ViÖc cËp nhËt chøng tõ xuÊt kho kh«ng ®­îc tiÕn hµnh mét c¸ch th­êng xuyªn. Th­êng vµo cuèi th¸ng kÕ to¸n míi nhËn ®­îc chøng tõ. §iÒu ®ã lµm dån khèi l­îng c«ng t¸c vµo cuèi th¸ng, cuèi quÝ khiÕn cho viÖc theo dâi sæ s¸ch kh«ng cËp nhËt. Kh«ng ®¶m b¶o cung cÊp sè liÖu kÞp thêi cho kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu: Gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng chØ tÝnh b»ng gi¸ mua ghi trªn ho¸ ®¬n, cßn chi phÝ thu mua vËn chuyÓn l¹i tÝnh vµo TK 6277. Tuy vÒ mÆt tæng sè th× kh«ng thay ®æi, nh­ng c¬ cÊu chi phÝ thay ®æi, nh­ng c¬ cÊu chi phÝ thay ®æi. Do ®ã sÏ g©y khã kh¨n cho viÖc theo dâi ®¸nh gi¸ vµ ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh ¶nh h­ëng tíi ®é chÝnh x¸c cña nh÷ng th«ng tin sè liÖu ®­a ra. §èi víi nh÷ng vËt t­ cßn thay thÕ hoÆc l¾p ®Æt, C«ng ty cã thÓ tËn dông nh÷ng phô tïng ®· sö dông, nh­ng chÊt l­îng vÉn cßn ®¶m b¶o. Trong thùc tÕ khi c¸c ®éi thi c«ng nhËn c«ng tr×nh míi th­êng ®Ò nghÞ gi¸m ®èc mua rÊt nhiÒu thiÕt bÞ qu¶n lý, phô tïng...V× thÕ mµ gi¸ thµnh s¶n phÈm t¨ng lªn lµm gi¶m l·i cña C«ng ty. Ngoµi ra víi nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô lu©n chuyÓn, tiªu thøc ph©n bæ kh«ng thèng nhÊt. Lóc ph©n bæ theo sè lÇn sö dông, lóc ph©n bæ theo gi¸ trÞ s¶n l­îng. Do ®ã viÖc x¸c ®Þnh chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong kú thiÕu chÝnh x¸c. 2.3.2. §èi víi chi phÝ s¶n xuÊt chung Do ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt cña C«ng ty mµ chi phÝ s¶n xuÊt chung liªn quan ®Õn nhiÒu ®èi t­îng kh«ng tËp hîp trùc tiÕp cho s¶n phÈm nµo th× kÕ to¸n th­êng ph©n bæ theo mét tiªu thøc nhÊt ®Þnh th­êng lµ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Nh­ng cã s¶n phÈm mang tÝnh gia c«ng th× cÇn nhiÒu giê c«ng s¶n xuÊt, cã s¶n phÈm th× nguyªn vËt liÖu l¹i chiÕm tû träng lín nªn viÖc ph©n bæ theo tiªu thøc nµy th­êng g©y ra sù chªnh lÖch lín vÒ chi phÝ. 2.3.3. TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt C«ng ty ch­a kÕt hîp chÆt chÏ gi÷a kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ trong lÜnh vùc chi phÝ vµ gi¸ thµnh. Nãi chung c¸c C«ng ty míi chØ tiÕn hµnh kÕ to¸n tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt trong lÜnh vùc chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh. C«ng ty ch­a x¸c ®Þnh ®­îc néi dung kÕ to¸n qu¶n trÞ vµ kh«ng x¸c ®Þnh râ m« h×nh kÕ to¸n qu¶n trÞ trong lÜnh vùc chi phÝ. M¹ng l­íi tËp hîp vµ ph©n tÝch chi phÝ cßn ®¬n gi¶n, chñ yÕu lµ ®¸p øng yªu cÇu tÝnh gi¸ mµ ch­a chó träng ®Õn yªu cÇu kiÓm tra, qu¶n lý, kiÓm so¸t chi phÝ. ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ch­a ®óng víi néi dung kho¶n môc gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p lµm cho viÖc x¸c ®Þnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p theo kho¶n môc chi phÝ khã kh¨n. II- Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty x©y dùng sè I Nguyªn nh©n cña nh÷ng tån t¹i Do sù ra ®æi míi c¬ chÕ qu¶n lý thùc hiÖn nÒn KTTT cã sù qu¶n lý cña Nhµ n­íc theo ®Þnh h­íng XHCN. C«ng ty ph¶i ®æi míi ph­¬ng thøc s¶n xuÊt, ph­¬ng thøc tæ chøc qu¶n lý, nhiÒu nghiÖp vô kinh tÕ míi ph¸t sinh. H¬n thÕ n÷a, hÖ thèng chÝnh s¸ch kinh tÕ tµi chÝnh, thÓ lÖ vÒ qu¶n lý kinh tÕ cña Nhµ n­íc ch­a thËt ®ång bé, ch­a theo kÞp víi thùc tÕ s«i ®éng n¶y sinh trong KTTT. Trªn c¬ së hÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo quy ®Þnh sè 1141/TC/Q§/C§KT, Bé Tµi chÝnh vµ Bé X©y dùng ®· nghiªn cøu so¹n th¶o chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p vµ ®­îc ban hµnh chÝnh thøc theo QuyÕt ®Þnh 1864/1998/Q§ - BTC ngµy 16/12/1998 ®¶m b¶o phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt vµ s¶n phÈm x©y l¾p, tho¶ m·n yªu cÇu qu¶n lý ®Çu t­ vµ x©y dùng. Tuynhiªn, hÖ thèng kÕ to¸n hiÖn hµnh míi chØ ®Ò cËp ®Õn kÕ to¸n tµi chÝnh mµ ch­a chó träng ®Õn kÕ to¸n qu¶n trÞ ®Æc biÖt trong lÜnh vùc kÕ to¸n chi phÝ vµ gi¸ thµnh. Tr×nh ®é nghiÖp vô chuyªn m«n cña kÕ to¸n viªn ch­a ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¸ tr×nh ®æi míi. Hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm Qua mét thêi gian ng¾n t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty X©y dùng sè 1, trªn c¬ së nh÷ng kiÕn thøc ®· tiÕp thu ®­îc trong thêi gian häc t©p, nghiªn cøu t¹i tr­êng. D­íi gi¸c ®é lµ mét sinh viªn thùc tËp, em xin m¹nh d¹n nªu ra mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty nh­ sau: 2.1. VÒ phÝa Bé Tµi ChÝnh Theo chÕ ®é chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 627.7. TK 627.7 ph¶n ¸nh néi dung chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, ®©y lµ chi phÝ gi¸n tiÕp ®­îc ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh, trong khi chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng lµ kho¶n chi phÝ trùc tiÕp ®­îc tÝnh riªng cho c«ng tr×nh mµ m¸y phôc vô. VËy nªn theo theo ý kiÕn b¶n th©n t«i, kho¶n môc chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng nªn ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 623- Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. 2.2. VÒ phÝai C«ng ty 2.2.1. Lu©n chuyÓn chøng tõ §Ó gi¶m bít khèi l­îng c«ng viÖc cho kÕ to¸n vµo cuèi th¸ng, cuèi quÝ vµ còng ®Ó theo dâi ghi sæ mét c¸ch cËp nhËt vµ chÝnh x¸c th× viÖc xuèng kho lÊy chøng tõ nhËp xuÊt vËt liÖu cÇn ph¶i tiÕn hµnh mét c¸ch th­êng xuyªn h¬n, kho¶ng tõ 7 - 10 ngµy hoÆc 15 ngµy ®èi víi c¸c c«ng tr×nh ë xa. Cã nh­ vËy viÖc kiÓm tra ®Þnh kho¶n, n¹p sè liÖu vµo m¸y ®­îc cËp nhËt h¬n, t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c kiÓm tra khèi l­îng vËt liÖu tiªu hao theo ®Þnh møc, v­ît ®Þnh møc bao nhiªu, viÖc sö dông vËt liÖu ®· hîp lý ch­a ®Ó cã biÖn ph¸p ®iÒu chØnh kÞp thêi, kiÓm tra t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch s¶n xuÊt. 2.2.2. Sæ s¸ch kÕ to¸n Trong hÖ thèng sæ s¸ch cña C«ng ty, ngoµi viÖc thùc hiÖn chøc n¨ng cña h¹ch to¸n, kÕ to¸n cßn ph¶i ®¶m b¶o yªu cÇu cña kÕ to¸n qu¶n trÞ cung cÊp sè liÖu cho ban gi¸m ®èc kÞp thêi. Sæ chi tiÕt gi¸ thµnh cña C«ng ty míi chØ ®¶m b¶o chøc n¨ng cña h¹ch to¸n kÕ to¸n. V× vËy kÕ to¸n chi phÝ gi¸ thµnh nªn lËp mét sæ theo dâi riªng kho¶n môc, gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang, gi¸ thµnh thùc tÕ, gi¸ thµnh dù to¸n tõng c«ng tr×nh ®Ó thuËn tiÖn cho viÖc cung cÊp sè liÖu néi bé cho ban gi¸m ®èc C«ng ty. T«i xin ®Ò nghÞ mÉu sæ sau: Sæ theo dâi chi phÝ gi¸ thµnh C«ng tr×nh STT C«ng tr×nh CP s¶n xuÊt trong b¸o c¸o Tæng CP CP SXDD Tæng TT Tæng DT VL NC MTC CPC §K CK Céng tû träng BiÓu 3.1: Sæ theo dâi chi phÝ gi¸ thµnh HiÖn nay C«ng ty thùc hiÖn kho¸n s¶n phÈm cho c¸c ®¬n vÞ v× vËy ®Ó phï hîp víi h×nh thøc kho¸n nµy, C«ng ty nªn më sæ theo dâi viÖc kho¸n s¶n phÈm x©y l¾p. 2.2.3. KÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu ViÖc tiÕt kiÖm vËt t­ vÉn lu«n ph¶i coi träng hµng ®Çu. Tuy nhiªn, tiÕt kiÖm chi phÝ vËt t­ kh«ng cã nghÜa lµ c¾t xÐn l­îng vËt liÖu ®· ®­îc ®Þnh møc cho thi c«ng tõng c«ng tr×nh mµ lµ gi¶m hao hôt trong b¶o qu¶n, thi c«ng gi¶m chi phÝ vËn chuyÓn, n¾m ch¾c gi¸ thÞ tr­êng ®Ó ®èi chiÕu, kiÓm tra ho¸ ®¬n vËt t­ do nh©n viªn cung øng mang vÒ, lËp c¸c ph­¬ng ¸n c¶i tiÕn kü thuËt, thay thÕ mét sè lo¹i vËt liÖu cã thÓ ®Ó lµm gi¶m chi phÝ mµ vÉn kh«ng ¶nh h­ëng ®Õn chÊt l­îng c«ng tr×nh. Ngoµi ra, C«ng ty nªn thiÕt lËp mét m¹ng l­íi c¸c nhµ cung cÊp vËt cã uy tÝn, cã kh¶ n¨ng ®¸p øng yªu cÇu cung cÊp vËt t­ mäi n¬i, mäi lóc. §iÒu nµy sÏ cho phÐp lµm gi¶m chi phÝ b¶o qu¶n t¹i kho, gi¶m ®­îc vèn ø ®äng ë hµng tån kho mµ khi cÇn vËt t­ vÉn ®­îc cung c¸p ®ñ vÒ sè l­îng ®¶m b¶o chÊt l­îng cho thi c«ng c«ng tr×nh. Bªn c¹nh ®ã, ®Ó gi¶m chi phÝ vËn chuyÓn vËt t­ ph¶i ë c¶ 2 kh©u: VËn chuyÓn trong thu mua vµ vËn chuyÓn trong sö dông. §Ó ®¶m b¶o chi phÝ vËn chuyÓn trong thu mua vËt t­, bé phËn cung øng nªn x¸c ®Þnh ®­îc ph­¬ng ¸n thu vµ vËn chuyÓn cã hiÖu qu¶ kinh tÕ cao nhÊt ®èi víi mçi c«ng tr×nh. Ph­¬ng ¸n nµy ph¶i lÊy c«ng tr×nh lµm träng t©m kÕt hîp víi nh÷ng gi¸ c¶ ­u ®·i. §Ó gi¶m chi phÝ trong vËn chuyÓn sö dông C«ng ty cÇn x¸c ®Þnh râ nhu cÇu sö dông råi míi vËn chuyÓn tíi ch©n c«ng tr×nh. C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn dµn gi¸o, cèp pha s¾t C«ng ty h¹ch to¸n vµo TK 621, ®iÒu ®ã kh«ng phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh. C¸ch h¹ch to¸n nh­ vËy sÏ lµm t¨ng chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµ lµm gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung. C«ng ty nªn h¹ch to¸n kho¶n nµy vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Ó ®¶m b¶o c¬ cÊu chi phÝ ®­îc chÝnh x¸c tõ ®ã ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n trÞ . 2.2.4. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh XuÊt ph¸t tõ nh÷ng ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm cña s¶n phÈm x©y l¾p vµ yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý nªn C«ng ty ®· ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh. Th­êng vµo cuèi quÝ hoÆc cuèi kú h¹ch to¸n C«ng ty míi tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. §Ó ®¶m b¶o cho c«ng ¨n viÖc lµm cña c¸n bé CNV trong C«ng ty vµ t¨ng lîi nhuËn th× ngoµi viÖc thi c«ng c¸c c«ng tr×nh x©y dùng vµ thùc hiÖn c¸c hîp ®ång c¶i t¹o n©ng cÊp c«ng tr×nh. Víi lo¹i hîp ®ång nµy, thêi gian thi c«ng th­êng ng¾n, gi¸ trÞ vµ khèi l­îng x©y l¾p kh«ng lín nªn bªn chñ c«ng tr×nh (bªn A) th­êng thanh to¸n cho c«ng tr×nh khi ®· hoµn thµnh toµn bé c«ng viÖc theo hîp ®ång. Víi lo¹i hîp ®ång nµy C«ng ty nªn ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña c¸c ®¬n ®Æt hµng ®­îc qu¶n lý chÆt chÏ. MÆt kh¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh to¸n l¹i ®¬n gi¶n nhanh chãng. Khi hoµn thµnh hîp ®ång ta cã thÓ tÝnh to¸n x¸c ®Þnh ®­îc ngay gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p cña c¸c ®¬n vÞ ®Æt hµng mµ kh«ng ph¶i ®îi ®Õn kú h¹ch to¸n, ®¸p øng kÞp thêi sè liÖu cÇn thiÕt cho c«ng t¸c qu¶n lý. KÕt luËn KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nãi chung vµ c¸c ®¬n vÞ x©y l¾p nãi riªng cã hiÖu qu¶, ®¶m b¶o s¶n xuÊt kinh doanh lµ vÊn ®Ò quan träng trong t×nh h×nh kinh tÕ hiÖn nay khi Nhµ n­íc giao tr¸ch nhiÖm cho c¸c doanh nghiÖp tr­íc sù ®ßi hái phøc t¹p vµ tÝnh c¹nh tranh gay g¾t cña thÞ tr­êng. Do ®ã, viÖc ®æi míi, tæ chøc hîp lý qu¸ tr×nh kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mang tÝnh thêi sù vµ cã ý nghÜa thiÕt thùc trong qu¶n lý kinh tÕ. Trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty X©y dùng sè I - Tæng C«ng ty X©y dùng Hµ Néi, t×m hiÓu thùc tr¹ng kÕ to¸n cña C«ng ty th× nh×n chung c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p nãi riªng ®· ®¸p øng ®­îc nhu cÇu qu¶n lý t¹i C«ng ty. Tuy nhiªn, bªn c¹nh nh÷ng ­u viÖt th× vÉn cßn mét sè h¹n chÕ nhÊt ®Þnh cÇn kh¾c phôc.Víi nh÷ng kiÕn thøc ®· häc ë nhµ tr­êng vµ qua t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty t«i ®· m¹nh d¹n nªu mét sè ý kiÕn cña b¶n th©n nh»m lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Trong qu¸ tr×nh nghiªn cøu ®Ò tµi, t«i ®· cè g¾ng tiÕp cËn víi nh÷ng kiÕn thøc míi nhÊt vÒ chÕ ®é kÕ to¸n do Nhµ n­íc ban hµnh, kÕt hîp víi nh÷ng kiÕn thøc ®· häc tËp trong tr­êng ®¹i häc. Do thêi gian thùc tËp cã h¹n, tÇm nhËn thøc cßn mang nÆng tÝnh lý thuyÕt, ch­a n¾m b¾t ®­îc nhiÒu kinh nghiÖm thùc tiÔn nªn ch¾c ch¾n ®Ò tµi kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Bµi viÕt rÊt mong nhËn ®­îc nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cña c¸c thÇy c« gi¸o, c¸c c¸n bé kÕ to¸n vµ tÊt c¶ nh÷ng ng­êi quan t©m ®Õn ®Ò tµi ®Ó nhËn thøc cña t«i vÒ vÊn ®Ò nµy ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n. §Ò tµi hoµn thµnh víi kÕt qu¶ lao ®éng khoa häc nghiªm tóc cña t«i trong qu¸ tr×nh thùc tËp, mµ tr­íc hÕt lµ sù h­íng dÉn cña thÇy gi¸o NguyÔn H÷u §ång vµ toµn thÓ thÇy c« gi¸o khoa KÕ to¸n §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n - Hµ Néi vµ c¸c c¸n bé trong phßng KÕ to¸n - tµi vô C«ng ty X©y dùng sè 1. T«i xin ch©n thµnh c¶m ¬n!