Kế toán thanh toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm

T của hàng hóa nhập khẩu. * Phương pháp trực tiếp trên GTGT: Đối tượng áp dụng: - Các đơn vị, tổ chức, cá nhân chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. - Các cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam, các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. - Các cơ sở kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ. Công thức tính thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT phải nộp = Giá tính thuế × Thuế suất Trong đó: Giá tính thuế = giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ. Giá trị tăng thêm = giá trị thanh toán — giá trị thanh toán của h2, dịch vụ của h2, dịch vụ bán ra của h2, dịch vụ mua vào 2, Thuế thu nhập doanh nghiệp: 2.1, Khái niệm. Thuế TNDN là thuế gián thu, tính vào thu nhập chịu thuế từ các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của các doanh nghiệp. 2.2, Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế. - Đối tượng nộp thuế là tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN, trừ đối tượng quy định sau đây: hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy hải sản, trừ các đối tượng là các hộ gia đình và cá nhân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ. Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 22 - Đối tượng chịu thuế là thu nhập chịu thuế của các cơ sở sản xuất kinh doanh gồm: thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ và thu nhập khác, kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh ở nước ngoài. 2.3, Công thức tính thuế TNDN. Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài. Trong đó: TN chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý + TN khác. TN khác là thu nhập từ các hoạt động khác: kinh doanh chứng khoán, chuyển quyền sử dụng tài sản, tiền gửi, lãi cho vay. Đối với đầu tư trong nước thì thuế suất phổ thông là 28%. 3, Trình tự và phương pháp kế toán thuế GTGT và thuế TNDN: 3.1, Quy định chung Hạch toán thuế GTGT và thuế TNDN cần tôn trọng một số quy định sau: - Doanh nghiệp chủ động tính và xây dựng số thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước theo luật định và phản ánh vào sổ kế toán về số thuế phải nộp. Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp thuế đầy đủ, kịp thời. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phi, lệ phí phải nộp và đã nộp. - Những doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải đổi ra VNĐ theo tỉ giá quy định hiện hành để ghi sổ kế toán.  Đối với thuế GTGT: - Doanh nghiệp phải lập và gửi cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào và bán ra theo quy định. Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 23 - Căn cứ vào các chứng từ, hóa đơn hàng hãa, dịch vụ mua vào, bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thủy sản… lập bảng kê, hóa đơn,chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào để tính ra số thuế GTGT đầu vào. 3.2, Tài khoản sử dụng Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN sử dụng tài khoản 333 – thuế và các khoản phải nộp nhà nước để hạch toán. Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, phản ánh nghĩa vụ và tình hình thực hiện nghĩa vụ thanh toán của doanh nghiệp với nhà nước trong kỳ kế toán. Kết cấu tài khoản 333 Bên nợ: - Phản ánh số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào ngân sách nhà nước - Số thuế đã giảm trừ vào số thuế phải nộp. - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá. Bên có: - Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào ngân sách nhà nuớc Số dư bên có: - Số thuế còn phải nộp vào ngân sách nhà nước Số dư bên nợ ( trường hợp đặc biệt ) Số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp hoặc số thuế được miễn giảm, thoái thu. * Tài khoản 333 có 9 tài khoản cấp 2: Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 24 - TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp: phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước. TK 3331 có 2 TK cấp 3: + TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. + TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước. - TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt: phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước. - TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu: phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước. - TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước. - TK 3335 – Thu trên vốn: phản ánh số tiền thu sử dụng vốn Ngân sách nhà nước phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước. - TK 3336 – Thuế tài nguyên: phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước. - TK 3337 – Thuế nhà đất: phản ánh số thuế nhà đất phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nước. - TK 3338 – Các loại thuế khác: phản ánh số phải nộp, đã nộp, còn phải nộp về các loại thuế khác không ghi vào các tài khoản trên như: thuế thu nhập cá nhân, thuế môn bài, tiền thuê đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất… TK này được mở chi tiết cho từng loại thuế. Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 25 - TK 3339 – Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác: phản ánh số phải nộp, đã nộp, còn phải nộp về các khoản phí, lệ phí, các khoản phải nộp khác cho Nhà nước ngoài các khoản đã ghi vào các TK từ 3331 đến 3338. TK này cũng phản ánh các khoản nhà nước trợ cấp cho doanh nghiệp ( nếu có) như các khoản trợ cấp, trợ giá. II, Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 1, Thuế GTGT phải nộp (3331): a, Kế toán thuế GTGT đầu ra (33311): (1). Xác định thuế GTGT đầu ra phải nộp khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ. - Khi bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trên Hóa đơn (GTGT) phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và chi phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán. Căn cứ vào Hóa đơn (GTGT) phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (theo giá bán chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131… (tổng giá thanh toán) Có TK 333 (33311) - thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá bán chưa có thuế) Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán chưa có thuế) - Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131… Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 26 Có TK 511 – doanh thu bán hàng (tổng giá thanh toán) Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (tổng giá thanh toán) (2). Trường hợp cho thuê tài sản thu tiền trước thời hạn thuê, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng của từng năm là toàn bộ số tiền cho thuê thu được (tiền thu chưa có thuế GTGT) chia cho số năm cho thuê tài sản và phản ánh thuế GTGT phải nộp: - Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều năm, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112,… (tổng số tiền nhận trước) Có TK 3387 – doanh thu nhận trước (tiền cho thuê chưa có thuế) Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu cho thuê tài sản của kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 – doanh thu nhận trước Có TK 511 – doanh thu bán hàng (tiền cho thuê chưa có thuế) - Sang kỳ kế toán sau, kế toán phải tính và kết chuyển doanh thu cho thuê tài sản, kế toán ghi như sau: Nợ TK 3387 – doanh thu nhận trước Có TK 511 – doanh thu bán hàng (3). Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp hàng tháng (hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131…(tổng số tiền phải thanh toán) Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá bán 1 lần chưa có thuế) Có TK 711 – thu nhập hoạt động tài chính (lãi trả chậm) Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 27 (4). Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng: * Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đổi lấy hàng hóa khác để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Căn cứ hóa đơn (GTGT) khi đưa hàng đi đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 – phải thu của khách hàng Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp - Căn cứ hóa đơn (GTGT) khi nhận hàng hóa đổi về, kế toán phản ánh giá trị hàng hóa nhập khi và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán ghi: Nợ các TK 152, 153, 156,…(giá mua chưa có thuế) Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ (của hàng đổi về) Có TK 131 – phải thu của khách hàng * Nếu hàng hóa đổi về để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào của hàng hóa đổi về sẽ không được tính khấu trừ và phải tính vào giá trị vật tư, hàng hóa nhận về. Căn cứ vào Hóa đơn (GTGT) nhận hàng hóa đổi về, ghi: Nợ các TK 152, 153, 156,…(tổng giá thanh toán) Có TK 131 – phải thu của khách hàng (5). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi sản xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để biếu tặng, kế toán ghi: * Nếu biếu tặng sản phẩm, hàng hóa phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 28 khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa biếu tặng theo giá bán chưa có thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ các TK 641, 642 (giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 512 – doanh thu bán hàng nộ bộ (giá bán chưa có thuế) - Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa sử dụng biếu, tặng được khấu trừ, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp * Nếu biếu tặng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc được trang trải bằng quỹ phúc lợi hay nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng không được khấu trừ, ghi: Nợ các TK 641, 642 (tổng giá thanh toán); hoặc Nợ TK 431 – quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán) …………. Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán chưa có thuế) (6). Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ: * Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sử dụng nội bộ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và số thuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ: - Doanh thu bán hàng ghi: Nợ các TK 627, 641, 642,…(chi phí sản xuất sản phẩm) Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (chi phí SXSP) - Thuế GTGT phải nộp được khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 29 Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp * Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sử dụng nội bộ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì số thuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi: Nợ các TK 627, 641, 642 (chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) với thuế GTGT phải nộp) ……………… Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (chi phí SXSP) - Nếu trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hóa, ghi: Nợ TK 334 – phải trả công nhân viên (tổng giá thanh toán) Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp (7). Khi bán hàng thông qua các đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: * Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý: - Khi xuất kho hàng hóa, thành phẩm giao cho đại lý bán đúng giá, kế toán ghi như sau: Nợ TK 157 – hàng gửi đi bán Có các TK 155, 156. - Khi thanh toán doanh thu thực tế thu được của số hàng giao đại lý đã bán được: + Phản ánh doanh thu bán hàng và số thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán) Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá bán chưa có thuế GTGT) Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 30 Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 – giá vốn hàng bán Có TK 157 – hàng gửi đi bán + Phản ánh tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: Nợ TK 641 – chi phí bán hàng Có TK 131 – phải thu của khách hàng * Kế toán ở đơn vị đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: - Khi nhận hàng đại lý, ký gửi phản ánh toàn bộ giá trị hàng hóa nhận bán đại lý trên TK 003 – hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi (TK ngoài Bảng cân đối kế toán). Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi bên Nợ, khi xuất bán hàng hoặc khi xuất hàng trả lại cho bên giao hàng ghi bên Có TK 003 - Khi bán được hàng nhận đại lý: + Phản ánh số tiền bán hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán) Có TK 331 – phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán) + Hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi: Nợ TK 331 – phải trả cho người bán (số hoa hồng được hưởng) Có TK 511 – doanh thu bán hàng (số hoa hồng được hưởng) + Khi thanh toán tiền cho bên giao hàng đại lý, ghi: Nợ TK 331 – phải trả cho người bán (tỷ giá thanh toán trừ (-) số hoa hồng được hưởng) Có các TK 111, 112 (8). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi xuất bán hàng hóa cho các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc: * Trường hợp, khi xuất hàng hóa thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đến các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 31 - Khi xuất hàng hóa cho các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, ghi: Nợ TK 157 – hàng gửi đi bán Có TK 155 – thành phẩm Có TK 156 – hàng hóa - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đã bán được hàng, công ty, đơn vị cấp trên căn cứ vào Bảng kê hóa đơn hàng hóa bán ra do đơn vị trực thuộc lập và chuyển về, phải lập Hóa đơn (GTGT) hàng hóa bán ra và phản anh doanh thu bán hàng, thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 136 (giá bán nội bộ đã có thuế GTGT) Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT) * Trường hợp khi xuất bán hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đến các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, công ty, đơn vị cấp trên sử dụng ngay Hóa đơn (GTGT), căn cứ vào Hóa đơn (GTGT) kế toán phản anh doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 111, 136 (giá bán nội bộ đã có thuế GTGT) Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán nội bộ chưa có thuế GTGT) (9). Trường hợp hàng bán bị trả lại: Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho người mua, doanh thu và thuế GTGT của hàng hóa bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 – hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT) Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 32 Nợ TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán) - Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155 – thành phẩm Nợ TK 156 – hàng hóa Có TK 632 – giá vốn hàng bán (10). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi phát sinh các khoản thu nhập của hoạt động tài chính và thu nhập bất thường (thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ…) thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản anh thu nhập hoạt động tài chinh và thu nhập bất thường theo giá chưa có thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 138 (tổng giá thanh toán) Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp Có TK 711 – thu nhập hoạt động tài chính (giá chưa có thuế) Có TK 721 – các khoản thu nhập bất thường (giá chưa có thuế) (11). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: - Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp - Đối với hoạt động khác (hoạt động tài chính bất thường), ghi: Nợ TK 811 – chi phí hoạt động tài chinh Nó TK 821 – chi phí bất thường Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (12). Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 33 Có TK 111, 112,… b, Kế toán thuế GTGT của hàng nhập khẩu (33312) - Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hóa, kế toán phản ánh số thuê nhập khẩu phải nộp, tổng số tiền phải thanh toán và giá trị vật tư, hàng hóa nhập khẩu (chưa bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211,… Có TK 333 – thuế và các khoản phải nộp nhà nước (3333) Có TK 111, 112, 331,… Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu: + Trường hợp vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (33312 – thuế GTGT hàng nhập khẩu) - Khi thực nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu vào Ngân sách nhà nước, kế toán ghi như sau: Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (33312 – thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 111, 112. c, Kế toán thuế GTGT được khấu trừ - Cuối kỳ kế toán tính và xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ: + Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ với số thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 3331– thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ. + Khi thực nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3331– thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112,… d, Kế toán thuế GTGT được giảm Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 34 - Nếu số thuế GTGT được giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi như sau: Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 721 – các khoản thu nhập bất thường - Nếu số thuế GTGT được giảm được Ngân sách nhà nước trả lại bằng tiền, kế toán hạch toán: Nợ TK 111, 112 Có TK 721 – các khoản thu nhập bất thường 2, Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (3334) (1). Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách nhà nước trong kỳ kế toán theo thông báo của cơ quan thuÕ, ghi: Nợ TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối Có TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp (2). Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách nhà nước, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối (3). Cuối năm khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm tài chính được duyệt, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo quyết toán thuế năm đã duyệt nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo thông báo hàng quý của cơ quan thuế, thì số chênh lệch được ghi như sau: Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo quyết toán thuế năm đã duyệt lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo thông báo hàng quý của cơ quan thuế, thì số chênh lệch được ghi như sau: Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 35 Nợ TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối Có TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112 III, Thực trạng về tổ chức công tác thanh toán thuế GTGT và thuế TNDN ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm 1, Thuế GTGT: Kế toán thuế GTGT sử dụng tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp.. Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước. 1.1, Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 33311) Tháng 6/2006 tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm, trong sổ nhật ký bán hàng có số liệu như sau: SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Th¸ng 6 n¨m 2006 Chứng từ Diễn giải TK 131 Tk 511 Tk 33311 Số Ngày 77065 11/6/06 Bán thuốc lá cho tổng công ty Khánh Việt 7.350.000.000 7.000.000.000 350.000.000 77066 20/6/06 Tr¶ hµng uû th¸c cho Nhµ m¸y 5.084.507.123 4.842.387.736 242.119.387 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 36 thuèc l¸ Sµi Gßn Céng 12.434.507.123 11.842.387.736 592.119.387 Số liệu trên được lấy từ hóa đơn GTGT số 77065 ngày 11/6/06, Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm xuất bán hàng cho tổng công ty Khánh Việt mặt hàng nguyên liệu thuốc lá nội địa vµ ho¸ ®¬n 77066 ngµy 20/6/2006 C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m tr¶ hµng uû th¸c nhËp khÈu cho Nhµ m¸y thuèc l¸ Sµi Gßn. HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTKT- 3LL Ngày 11 tháng 6 năm 2006 KV/2005B 077065 Đơn vị bán: Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm Địa chỉ: Tiên Dược – Sóc Sơn – Hà Nội Tài khoản: 421101000009Ngân hàng NN&PTNT Sóc Sơn Mã số thuế: 0100632806 Đơn vị mua: Tæng c«ng ty Kh¸nh ViÖt Địa chỉ: 84 Hïng V­¬ng-Nha Trang –Kh¸nh Hoµ. Tài khoản: Hình thức thanh toán: chuyển khoản Mã số thuế: 4200486169 TT Tên hàng hóa dịch vụ §VT Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 Thuèc l¸ l¸ vµng sÊy kg 200.000 35.000 7.000.000.000 Cộng 7.000.000.000 Thuế GTGT 5% 350.000.000 Tổng cộng 7.350.000.000 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 37 B»ng ch÷: B¶y tû ba tr¨m n¨m mu¬i triÖu ®ång ch½n./. Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 131: 7.350.000.000 Có TK 511: 7.000.000.000 Có TK 33311: 350.000.000 Hóa đơn 77066 ngày 20/6/06 xuất trả hàng ủy thác cho Nhà máy thuốc lá Sài Gòn có các chỉ tiêu chính như sau: HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTKT- 3LL Ngày 20 tháng 6 năm 2006 KV/2005B 077066 Đơn vị bán: Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm Địa chỉ: Tiên Dược – Sóc Sơn – Hà Nội Tài khoản: 421101000009 Ngân hàng NN&PTNT Sóc Sơn Mã số thuế: 0100632806 Đơn vị mua: Nhà máy thuốc lá Sài Gòn Địa chỉ: 152 Trần Phú – Phường 9 – Quận 5 – Thành phố Hồ Chí Minh Tài khoản: Hình thức thanh toán: chuyển khoản Mã số thuế: 0300602679-1 TT Tên hàng hóa dịch vụ §VT Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 -Thuốc lá lá nhập khẩu ủy thác -Tỉ giá ngày 20/6/06 là 1USD = 15.984 VNĐ - Thuế nhập khÈu theo thông báo thuế kg 188.000 1,24 USD 233.120 USD 3.727.355.680 1.115.032.056 Cộng 4.842.387.736 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 38 Thuế GTGT 5% 242.119.387 Tổng cộng 5.084.507.123 B»ng ch÷: N¨m tû kh«ng tr¨m t¸m t­ triÖu n¨m tr¨m linh b¶y ngh×n mét tr¨m hai ba ®ång./. Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 131: 5.084.507.123 Có TK 511: 4.842.387.736 Có TK 33311: 242.119.387 Các số liệu trên các sè hóa đơn trên đều được phản ánh vào sổ nhật ký bán hàng và lập bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra 1.2, Kế toán thuế GTGT hàng nhập khẩu (33312) Trong tháng 6/2006 Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm có nhập khẩu 1 lô nguyên liệu thuốc lá Trung Quốc dưới hình thức ủy thác cho Nhà máy thuốc lá Sài Gòn Số lượng là 188 tấn Đơn giá là 1.240 USD/tấn Tỉ giá ngày 16/6/2006 là ngày mở tờ khai nhập khẩu: 1USD = 15.943 VND. Thuế suất là 30 % Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 156 ( 1561): 4.831.805.576 Có TK 331: 3.716.773.520 Có TK 333 ( 33332): 1.115.032.056 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 39 Và phản ánh số thuế GTGT ở khâu nhập khẩu: Nợ TK 133 (1331): 241.590.279 Có TK 333 (33312): 241.590.279 Số thuế GTGT hàng nhập khẩu trên được hạch toán vào số thuế phải nộp, vừa được hạch toán vào số thuế GTGT được khấu trừ khi bán hàng và được ghi vào Sổ c¸i tµi kho¶n 33312 và bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào. 1.3.KÕ to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo ®uîc khÊu trõ. Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm thu mua nguyên liệu thuốc lá từ nông dân là những người trực tiếp sản xuất sản phẩm nên thuế suất thuế GTGT đầu vào là 0%. Do vậy, mặt hàng của Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm không có thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ở khâu mua hàng. Chỉ có những trường hợp nhập khẩu hàng hóa là có thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong kỳ, do xuất bán cho 2 đơn vị trên nên Công ty có sử dụng dịch vụ vận chuyển của Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Vận tải Huỳnh Lan, và có phát sinh các hóa đơn vận chuyển như sau: - Hóa đơn 30868 ngày 13/6/2006 vận chuyển 200 tấn nguyên liệu thuốc lá cho Tổng công ty Khánh Việt Đơn giá: 700đ/kg (chưa có thuế) Thuế suất là 5% Kế toán căn cứ hóa đơn ghi sổ và hạch toán như sau: Nợ TK 641: 14.000.000 Nợ TK 133 (1331): 700.000 Có TK 112 (1121): 14.700.000 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 40 - Hóa đơn 30872 ngày 24/6/2006 vận chuyển 188 tấn nguyên liệu cho Nhà máy thuốc lá Sài Gòn Đơn giá: 1.400đ/kg (đã có thuế) Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 641: 250.666.667 Nợ TK 133 (1331): 12.533.333 Có TK 112 (1121): 263.200.000 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTKT- 3LL Ngày 13 tháng 6 năm 2006 AR/2006B 30868 Đơn vị bán: C«ng ty TNHH TMVT Huúnh Lan Địa chỉ: 1 Tr­¬ng §Þnh-Hai Bµ Tr­ng-Hµ Néi Tài khoản: Mã số thuế: 0101151735 Đơn vị mua: C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m Địa chỉ: Tiªn D­îc-Sãc S¬n-Hµ Néi Tài khoản: Hình thức thanh toán: TM,CK Mã số thuế: 0100632806 TT Tên hàng hóa dịch vụ §VT Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 C­íc vËn chuyÓn thuèc l¸ tõ Sãc S¬n ®i Nha Trang kg 200.000 700 140.000.000 Cộng 140.000.000 Thuế GTGT 5% 7.000.000 Tổng cộng 147.000.000 B»ng ch÷: Mét tr¨m bèn b¶y triÖu ®ång ch½n./. Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 41 Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Cuối tháng, Công ty tiến hành kê khai thuế GTGT. Việc kê khai thuế GTGT được thực hiện dựa trên các hóa đơn, chứng từ đầu vào, đầu ra để lập các bảng kê và tính toán số liệu trên tờ khai. Riêng đối với Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm do có mua hàng của người nông dân trực tiếp sản xuất sản phẩm nên còn phải lập bảng kê theo mẫu 04/GTGT mặc dù mặt hàng này không chịu thuế GTGT ở khâu này. HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTKT- 3LL Ngày 24 tháng 6 năm 2006 AR/2006B 30872 Đơn vị bán: C«ng ty TNHH TMVT Huúnh Lan Địa chỉ: 1 Tr­¬ng §Þnh-Hai Bµ Tr­ng-Hµ Néi Tài khoản: Mã số thuế: 0101151735 Đơn vị mua: C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m Địa chỉ: Tiªn D­îc-Sãc S¬n-Hµ Néi Tài khoản: Hình thức thanh toán: TM,CK Mã số thuế: 0100632806 TT Tên hàng hóa dịch vụ §VT Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 C­íc vËn chuyÓn thuèc l¸ tõ Sãc S¬n ®i Sµi Gßn kg 188.000 1.333,33 250.666.667 Cộng 250.666.667 Thuế GTGT 5% 12.533.333 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 42 Tổng cộng 263.200.000 B»ng ch÷: Hai tr¨m s¸u ba triÖu hai tr¨m ngh×n ®ång ch½n./. Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký tªn, ®ãng dÊu) Cuèi kú c«ng ty kÕt chuyÓn sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ sang tµi kho¶n 33311 dùa trªn c¬ së ph¸t sinh tµi kho¶n 133 vµ kª khai thuÕ GTGT, bót to¸n kÕt chuyÓn nh­ sau: Nî TK 33311 261.123.612 Cã TK 133 261.123.612 BẢNG KÊ THU MUA NÔNG, LÂM, THỦY, Mẫu 04/GTGT HẢI SẢN, ĐẤT ĐÁ,CÁT SỎI, PHẾ LIỆU CỦA NGƯỜI TRỰC TIẾP SẢN XUẤT Tháng 6 năm 2006 Họ tên người mua hàng:Phan Lª Léc Địa điểm thu mua:C«ng ty Người phụ trách:Phan ChÝ BÒn Đơn vị:Phã Gi¸m ®èc Địa chỉ: TT Người bán Địa chỉ Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 43 01 02 03 …. Trần Thị Hà Nguyễn Văn Tính Lê Bá Thống …………… Cao Bằng Bắc Kạn Lạng Sơn …………. 50.000 120.000 150.000 ……….. 25.400 24.300 23.500 ……… 1.270.000.000 2.916.000.000 3.525.000.000 ……………… ….. Cộng 345.500 8.764.814.000 ….,ngày…tháng…năm… ….,ngày…tháng…năm… Người lập bảng kê Giám đốc cơ sở (Ký và ghi rõ họ tên) (Ký tên, đóng dấu) 1.4.Thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ GTGT - Ngày 25/7/2006 theo phiếu chi số 52/7, Công ty chi tiền để nộp thuế GTGT vào kho bạc nhà nước huyện Sóc Sơn, số tiền là 330.995.775đ. Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 333 (33311): 330.995.775 Có TK 111 (1111): 330.995.775 C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m Tiªn D­îc-Sãc S¬n-Hµ Néi MÉu sè 02/TM Nî TK:33311 Cã TK :1111 PhiÕu chi Sè: 52/7 Ngµy 25 th¸ng 7 n¨m 2006 Hä tªn ng­êi nhËn: §ç ThÞ An §Þa chØ bé phËn: Phßng kÕ to¸n Sè tiÒn b»ng sè: 330.995.775 ® Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 44 B»ng ch÷: Ba tr¨m ba m­¬i triÖu chÝn tr¨m chÝn l¨m ngh×n b¶y tr¨m b¶y l¨m ®ång./. Lý do: Nép thuÕ GTGT th¸ng 6/2006 KÌm theo: 01 chøng tõ gèc: GiÊy nép tiÒn vµo ng©n s¸ch b»ng tiÒn mÆt §· nhËn ®ñ sè tiÒn (B»ng ch÷):…………………………………………………………………. ………………………………………………………………………………………………………. Ngµy 25 th¸ng 7 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp phiÕu Ng­êi nhËn Thñ quü (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký,hä tªn) - Ngày 10/7/2006 theo ủy nhiệm chi số 15 Công ty nộp tiền vào kho bạc nhà nước tỉnh Lào Cai tiền thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu trong tháng 6/2006. Uû nhiÖm chi Ngµy 10/7/2006 Sè: 15 §¬n vÞ tr¶ tiÒn: C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m PhÇn dµnh cho ng©n hµng Tµi kho¶n: 421101.000009 T¹i Ng©n hµng NN&PTNT Sãc S¬n Ng­êi nhËn tiÒn: Chi côc h¶i quan cöa khÈu quèc tÕ Lµo Cai Tµi kho¶n: 741.01 T¹i Kho b¹c nhµ n­íc TØnh Lµo Cai Sè tiÒn: Mét tû ba tr¨m n¨m s¸u triÖu s¸u tr¨m hai hai ngh×n ba tr¨m ba l¨m ®ång. Néi dung: Nép thuÕ NhËp khÈu 1.115.032.056 ® theo Ch­¬ng 154B lo¹i 07 kho¶n 01 môc 020 tiÓu môc 02. ThuÕ GTGT 241.590.279 ® Ch­¬ng 154B lo¹i 07 kho¶n 01 môc 014 tiÓu môc 03 theo tê khai 370 th«ng b¸o thuÕ 370 ngµy 16/6/06. KÕ to¸n Chñ tµi kho¶n Ng©n hµng A ghi sæ Ng©n hµng B ghi sæ KiÓm so¸t KÕ to¸n KiÓm so¸t KÕ to¸n Kế toán ghi: Tµi kho¶n ghi nî ………………. Tµi kho¶n ghi cã ………………… Sè tiÒn b»ng sè 1.356.622.335 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 45 Nợ TK 333 (33312): 241.590.279 Nợ TK 333 (3333): 1.115.032.056 Có TK 112 (1121): 1.356.622.335 Tất cả các nghiệp vụ kinh tế trên đều được kế toán phản ánh vào các sổ kế toán có liên quan như: Sổ tiền gửi ngân hàng, Sổ tiền mặt, Sổ theo dõi thuế. Được phản ánh từ các sổ chi tiết đến các sổ cái một cách trình tự có hệ thống. Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 46 MÉu sè: 01/GTGT céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Tê khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (01) Kú kª khai: Th¸ng 06 n¨m 2006 (02) M· sè thuÕ: 0100632806 (03) Tªn c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh: C«ng ty Cæ phÇn DV-TM §ång T©m (04) §Þa chØ trô së: x· Tiªn D­îc (6) TØnh/ Thµnh phè: Hµ Néi (05) QuËn/ HuyÖn: Sãc S¬n (8) Fax: 04. 8852559 (09) Email (07) §iÖn tho¹i: 04. 884 3561 §¬n vÞ tiÒn: §ång ViÖt Nam STT ChØ tiªu Gi¸ trÞ HHDV ThuÕ GTGT (Ch­a thuÕ ) A Kh«ng ph¸t sinh ho¹t ®éng mua b¸n trong kú (®¸nh dÊu (10) B ThuÕ GTGT cßn ®îc khÊu trõ kú tríc chuyÓn sang (11) C Kª khai thuÕ GTGT ph¶i nép ng©n s¸ch Nhµ níc I Hµng ho¸, dÞch vô: (HHDV) mua vµo 1 HHDV mua vµo trong kú (12) = (14) + (16) +; (13) = (15) + (17) (12) 13.987.286.242 (13) 261.123.612 a Hµng ho¸, dÞch vô mua vµo trong níc (14) 9.155.180.666 (15) 19.533.333 b Hµng ho¸, dÞch vô nhËp khÈu (16) 4.831.805.576 (17) 241.590.279 2 §iÒu chØnh thuÕ GTGT cña HHDV mua vµo c¸c kú tríc a §iÒu chØnh t¨ng (19) b §iÒu chØnh gi¶m (20) (21) 3 Tæng sè thuÕ GTGT cña HHDV mua vµo (22) = (13) + (19) - (21) (22) 261.123.612 4 Tæng sè thuÕ GTGT ®îc khÊu trõ kú nµy (23) 261.123.612 II Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra 1 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra trong kú (24) = (26) - (27); (25) = (28) (24) 11.842.387.736 (25) 592.119.387 1.1 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra kh«ng chÞu thuÕ GTGT (26) 1.2 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ GTGT (27) = 29+30+32; (27) (28) (28) = (31) + (33) a Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 0% (29) b Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 5% (30) 11.842.387.736 (31) 592.119.387 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 10% (32) (33) 2 §iÒu chØnh thuÕ GTGT cña HHDV b¸n ra c¸c kú tríc a §iÒu chØnh t¨ng (34) (35) b §iÒu chØnh gi¶m (36) (37) 3 Tæng doanh thu vµ thuÕ GTGT cña HHDV b¸n ra (38) = (24) + (34) - (36); (39) = (25) + (35) - (37) (38) 11.842.387.736 (39) 592.119.387 III X¸c ®Þnh nghÜa vô thuÕ GTGT ph¶i nép trong kú 1 ThuÕ GTGT ph¶i nép trong kú (40) = (39) - (23) - (11) (40) 330.995.775 2 ThuÕ GTGT cha khÊu trõ hÕt kú nµy (41) = (39) - (23) - (11) (41) 2.1 ThuÕ GTGT ®Ò nghÞ hoµn kú nµy (42) 2.2 ThuÕ GTGT cßn ®îc khÊu trõ chuyÓn kú sau (43) = (41) - (42) (43) T«i cam ®oan sè liÖu kª khai trªn ®©y lµ ®óng sù thËt vµ tù chÞu tr¸ch nhiÖm tríc ph¸p luËt vÒ nh÷ng sè liÖu ®· kª khai. Hµ Néi, ngµy 08 th¸ng 07 n¨m 2006 §¹i diÖn theo ph¸p luËt cña C«ng ty Ký tªn, ®ãng dÊu Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 47 MÉu sè: 02/GTGT B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra (KÌm theo tê khai thuÕ GTGT) (Dïng cho c¬ së tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ kª khai hµng th¸ng) Th¸ng 06 n¨m 2006 Tªn c¬ së kinh doanh: C«ng ty Cæ phÇn DV-TM §ång T©m §Þa chØ: Tiªn D­îc – Sãc S¬n – Hµ Néi Ho¸ ®¬n chøng tõ b¸n Tªn ng­êi mua M· sè thuÕ ng­êi mua MÆt hµng Doanh sè b¸n ch­a cã thuÕ ThuÕ suÊt ThuÕ GTGT Ghi chó Ký hiÖu ho¸ ®¬n Sè ho¸ ®¬n Ngµy, th¸ng, n¨m ph¸t hµnh KV/05B 77065 11/6/2006 Tæng C«ng ty Kh¸nh ViÖt 4200486169 Thuèc l¸ l¸ 7.000.000.000 5% 350.000.000 KV/05B 77066 20/6/2006 Nhµ m¸y thuèc l¸ Sµi Gßn 0300602679-1 Thuèc l¸ l¸ uû th¸c 4.842.387.736 5% 242.119.387 Tæng céng: 11.842.387.736 542.119.387 Ngµy 08 th¸ng 7 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng (Ký vµ ghi râ hä tªn) (Ký vµ ghi râ hä tªn) M· sè: 0100632806 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 48 MÉu sè: 03/GTGT B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo (KÌm theo tê khai thuÕ GTGT) (Dïng cho c¬ së kª khai thuÕ hµng th¸ng) Th¸ng 06 n¨m 2006 Tªn c¬ së kinh doanh: C«ng ty Cæ phÇn DV-TM §ång T©m §Þa chØ: Tiªn D­îc – Sãc S¬n – Hµ Néi Ho¸ ®¬n chøng tõ mua Tªn ng­êi b¸n M· sè thuÕ ng­êi b¸n MÆt hµng Doanh sè b¸n ch­a cã thuÕ ThuÕ suÊt ThuÕ GTGT ®Çu vµo Ghi chó Ký hiÖu ho¸ ®¬n Sè ho¸ ®¬n Ngµy, th¸ng, n¨m ph¸t hµnh BN/05B 30868 14.6.06 C«ng ty TNHH VT Huúnh Lan C­íc vËn chuyÓn 140.000.000 5% 7.000.000 Tê khai 06/NKD 16.6.06 Chi côc HQ Lµo Cai Thuèc l¸ nhËp khÈu 4.831.805.576 5% 241.590.279 BN/05B 30872 24.6.06 C«ng ty TNHH VT Huúnh Lan C­íc vËn chuyÓn 250.666.666 5% 12.533.333 Tæng céng: 5.222.472.242 261.123.612 Ngµy 08 th¸ng 7 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng (Ký vµ ghi râ hä tªn) (Ký vµ ghi râ hä tªn) M· sè: 0100632806 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 49 1.3, Kế toán thanh toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm, thuế TNDN được quyết toán vào cuối năm sau khi đã tính toán đầy đủ các chỉ tiêu có liên quan, xác định lợi nhuận trước thuế. Trong năm 2006, hàng quý Công ty đều tiến hành tạm nộp thuế TNDN theo đăng ký từ đầu năm cho Cơ quan thuế huyện Sóc Sơn. Ngày 25/6/2006 Công ty viết giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước bằng tiền mặt và lập phiếu chi 32/6 chi tiền tạm nộp thuế TNDN. Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 333 (3334): 14.000.000 Có TK 111 (1111): 14.000.000 Số thuế tạm nộp hàng tháng là 14.000.000đ là do đơn vị đăng ký từ đầu năm. Lợi nhuận trước thuế năm 2006 là 200.000.000đ. Thuế TNDN phải nộp cả năm là 56.000.000đ chia đều cho 4 quý, mỗi quý là 14.000.000đ Cuối kỳ, sau khi kế toán xác định kết quả và tính số thuế phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 421: 56.000.000 Có TK 333 (3334): 56.000.000 Công ty sẽ trừ đi phần đã nộp này nêu số thực nộp lớn hơn số phải nộp. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên đều được ghi chép đầy đủ vào Sổ cái các TK Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 50 SỔ CÁI Tên tài khoản: Thuế GTGT đầu ra Số hiệu: 33311 Tháng 6 năm 2006 NTGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Tr. Nkc Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Sè d­ ®Çu kú 77065 77066 52/7 11.6.06 20.6.06 25.7.06 - Bán thuốc lá cho Tổng công ty Khánh Việt - Trả hàng ủy thác cho Nhà máy thuốc lá Sài Gòn -KÕt chuyÓn thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ - Chi tiền mặt nộp thuế GTGT 131 131 133 111 261.123.612 330.995.775 350.000.000 242.119.387 Cộng ph¸t sinh 592.119.387 592.119.387 Sè d­ cuèi kú - - Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 51 SỔ CÁI Tên tài khoản: Thuế GTGT hàng nhập khẩu Số hiệu: 33312 Tháng 6 năm 2006 NTGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Tr Nkc Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Sè d­ ®Çu kú 15 6.2006 10.7.06 - Nhập khẩu nguyên liệu thuốc lá Trung Quốc -Rút TGNH nộp tiền thuế GTGT hµng nhập khẩu . 133 112 241.590.279 241.590.279 Cộng ph¸t sinh 241.590.279 241.590.279 Sè d­ cuèi kú - - Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 52 SỔ CÁI Tên tài khoản: Thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu: 33312 Tháng 6 năm 2006 NT GS Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Trang NKC Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 Sè d­ ®Çu kú 42.000.000 32/6 25.6.06 - Chi tiền mặt tạm nộp thuế TNDN 111 14.000.000 Cộng Ph¸t sinh 14.000.000 Sè d­ cuèi kú 28.000.000 Các nghiệp vụ kinh tế được vào sổ cái dựa trên các hóa đơn chứng từ gồm: hóa đơn giá trị gia tăng đầu ra của doanh nghiệp, bảng kê thu mua hàng hóa, tờ khai thác nhập khẩu và các chứng từ kế toán có liên quan khác như phiếu chi, ủy nhiệm chi. Ngoài việc vào các sổ cái các tài khoản 33311, 33312, 3334, kế toán còn vào các sổ có liên quan như nhật ký bán hàng (TK511), sổ cái TK 111, 112…cuối kỳ kiểm tra và đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán. Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 53 SỔ CÁI Tên tài khoản: TiÒn mÆt Số hiệu: 1111 Tháng 6+7 năm 2006 N T G S Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Trang NKC Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Sè d­ ®Çu kú 1.577.200 32/6 52/7 25/6/06 25/7/06 ……………….. T¹m nép thuÕ TNDN Quý II/06 ……………. Nép thuÕ GTGT th¸ng 6/2006 …………….. 3334 33311 14.000.000 330.995.775 Céng ph¸t sinh 17.432.568.308 17.430.500.620 D­ cuèi kú 3.644.888 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 54 sæ tiÒn göi ng©n hµng TK:1121 Tháng 6 năm 2006 NT GS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Göi vµo Rót ra Cßn l¹i Số Ngày 1 2 3 4 5 6 7 8 Sè d­ ®Çu kú 4.230.000 15 10.7.06 …………… Nép thuÕ NK vµ thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu …………….. 33312 33332 241.590.279 1.115.032.056 Céng ph¸t sinh 7.363.250.100 7.365.500.432 Sè d­ cuèi kú 1.979.668 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 55 PHẦN THỨ 3 NHỮNG Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI ĐỒNG TÂM I, Nhận xét về hoạt động của bộ máy kế toán của Công ty 1, Nhận xét chung: Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm là một Công ty hạch toán độc lập, tiến hành kinh doanh trên một thị trường khó tính nhưng Công ty đã trưởng thanh rất nhiều cả về chuềy rộng lẫn chiều sâu. Công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng đã không ngừng được củng cố và hoàn thiên hơn. Công ty đã nhanh chóng thích nghi được với cơ chế thị trường bằng việc khẩn trương tinh giảm bộ máy quản lý gọn nhẹ, tiến hành định hướng và tổ chức lại mạng lưới kinh doanh hợp lý. Ngoài ra, Công ty còn chú trọng vào việc sắp xếp và tổ chức lại quy trình quản lý tại các tổ, các điểm thu mua của Công ty, rà soát lại các chức năng của các phòng ban, kết hợp xây dựng lại hệ thống định mức, quản lý chặt chẽ và tiết kiệm, giảm chi phí để nâng cao hiệu quả kinh doanh. Đời sống cán bộ công nhân viên trong Công ty từng bước được cải thiện. Công ty luôn hoàn thành nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nước. Cùng với sự lớn mạnh của Công ty, Tổ chức bộ máy kế toán đã không ngừng hoàn thiện, cung cấp kịp thời những thông tin tài chính chính xác để tham mưu cho lãnh đạo Công ty đưa ra những quyết định đúng đắn, kịp thời trong công tác quản lý và điều hành hoạt động của Công ty. Phòng kế toán của Công ty đã quan tâm bồi dưỡng, hướng dẫn nghiệp vụ cho nhân viên kế toán ở phòng, ở cửa hàng và ở các điểm Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 56 thu mua nhằm giúp các kế toán tổ chức tốt công tác chứng từ kế toán cũng như vận dụng các tài khoản kế toán. Hệ thống kế toán được lập đầy đủ, đúng chế độ, đảm bảo thông tin nhanh chóng, chính xác, kịp thời để đáp ứng cho hoạt động kinh doanh của Công ty. 2, Nhận xét cụ thể 2.1, Về hình thức kế toán Công ty đang sử dụng Hình thức kế toán chính là hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi chép, hệ thống hóa và tổng hợp số liệu chứng từ gốc theo một trình tự và phương pháp ghi chép nhất định. Hiện nay Công ty đang vận dụng hình thức sổ nhật ký chung. Với hình thức này, Công ty đã tổ chức hệ thống sổ tổng hợp, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác những nghiệp vụ kinh tế phát sinh được cập nhật ở sổ chi tiết. Hiện nay, Công ty cũng đã sử dụng kế toán máy để tiết kiệm chi phí khi ghi các sổ chi tiết. Bên cạnh những ưu điểm đó, còn tồn tại những nhược điểm sau: Việc hạch toán của Công ty chủ yếu vẫn dựa vào thủ công, không áp dụng kế toán máy trong hạch toán kế toán nên công việc ghi sổ rất vất vả. - Đối với hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Đây là khoản thuế xác định sự phát triển sản xuất kinh doanh của Công ty nhưng việc hạch toán không thường xuyên, chủ yếu là vào cuối năm tài chính sau khi đã xác định được cơ bản kết quả kinh doanh và quyết toán báo cáo tài chính. Trong năm Công ty chỉ hạch toạn tạm nộp dựa trên kết quả tạm tính từ đầu năm, chưa có sự điều chỉnh với từng giai đoạn trong năm. 2.2, Cách thức tổ chức quản lý các cán bộ công nhân viên trong Công ty Cách thức tổ chức quản lý các cán bộ công nhân viên của Công ty như sau: Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 57 - Phòng tổ chức hành chính: một trưởng phòng và những người có liên quan đến giao dịch làm nhiệm vụ đón tiếp và giao dịch với khách hàng đến Công ty và các quan hệ kinh tế khác trong việc kinh doanh. - Phòng kế toán: gồm kế toán trưởng của Công ty và các kế toán viên. Kế toán trưởng làm nhiệm vụ tham mưu giúp giám đốc trong công việc trực tiếp quản lý các chứng từ, sổ sách, tổ chức hạch toán thu, chi, lập quyết toán Công ty sử dụng để trình lên Ban giám đốc xác nhận số đã sử dụng, số chưa sử dụng và số còn phải sử dụng. còn lại là các kế toán viên phụ trách từng phần hạch toán kế toán khác nhau. Với cách thức tổ chức quản lý như trên của Công ty, đã thấy rõ hiệu quả trong việc sử dụng nhân sự qua kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty. Công ty ngày càng làm ăn tốt. Cách tổ chức quản lý nhân sự như vậy rất phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh của Công ty. Về vấn đề tổ chức nhân sự tại Công ty, bản thân tôi thấy rất phù hợp với Công ty, được tổ chức một cách hợp lý với chức năng và nhiệm vụ của các cán bộ công nhân viên trong Công ty. Công ty nên duy trì cách thức tổ chức nhân sự này nhằm đẩy mạnh hơn hoạt động kinh doanh của Công ty nhằm đem lại lợi nhuận cao nhất 2.3, Phương pháp tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách: Công ty sử dụng các hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách một cách có hiệu quả. Tuy nhiên, một số sổ còn chưa ghi chi tiết cho từng đối tượng theo dõi. Công ty cần chú ý điền đầy đủ hơn các thông tin quy định ghi trong các mẫu sổ sách do Bộ tài chính ban hành. 2.4, Phương pháp hạch toán và phân tích các chỉ tiêu kinh tế: Công ty đã sử dụng hệ thống tài khoản và các chỉ tiêu kinh tế một cách linh hoạt và theo quy tắc mà Bộ Tài Chính ban hành. Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 58 II, Những ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm Công ty cần phát huy những ưu điểm nêu trên như tiếp tục sử dụng kế toán trên máy để giảm bớt chi phí về ghi sổ kế toán và cũng cần phải thay đổi cách thức hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp để thấy rõ được kết quả kinh doanh của từng thời kỳ Hiện nay, vi tính đang là một trong những phương tiện giúp ích rất nhiều cho các nhà quản lý doanh nghiệp. Áp dụng vi tính có thể quản lý quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp một cách chính xác, gọn nhẹ và khoa học hơn. Kế toán được trang bị một kiến thức nhất định về tin học cũng là yêu cầu rất cần thiết cho công tác quản lý của Công ty. Chính vì vậy, Công ty cần có kế hoạch đào tạo nâng cao kiến thức tin học cho cán bộ, nhân viên kế toán đặc biệt là kế toán ở các điểm thu mua để có thể đáp ứng được nhu cầu và nhiệm vụ được giao nhằm hoàn thành tốt công tác hạch toán kế toán tại Công ty. Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 59 PHẦN THỨ 4 KẾT LUẬN Thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm, được Ban lãnh đạo Công ty, đặc biệt là phòng Tài chính – kế toán đã hết sức tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành chuyên đề này. Với mong muốn được góp phần nhỏ bé của mình trong công tác kế toán nói chung, kế toán thanh toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm. Dựa trên cơ sở nghiên cứu, phân tích tài liệu và thực trạng công tác kế toán tại Công ty, được Ban lãnh đạo Công ty hướng dẫn và đóng góp ý kiến, em đã mạnh dạn đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thanh toán thuế GTGT và thuế TNDN. Mặc dù đã cố gắng vận dụng vào thực tiễn những kiến thức được trang bị khi ngồi trên ghế nhà trường, từ đó đánh giá, nhận xét và đề ra giải pháp thực hiện hiệu quả nhưng chắc chắn không tránh khỏi những thiếu sót. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn nhiệt tình của Kế toán trưởng Nguyễn Quốc Minh, sự đóng góp ý kiến của các nhân viên trong phòng Tài chính – kế toán đã giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này. Tài liệu tham khảo: - Lớp học kế toán tổng hợp - Lớp học kế toán thuế - Lớp học kế toán thực hành Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN 60