Khóa luận Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp tư nhân Thảo Thắng

ế: 3301035883 3. Địa chỉ: Phú Thượng - Phú Vang - TT Huế Đơn vị tính: Số STT Tên loại hóađơn Ký hiệu mẫu hóa đơn Ký hiệu hóa đơn Số tồnđầu kỳ, mua / phát hành trong kỳ Số sử dụng, xóa bỏ, mất, hủy trong kỳ Tồn cuối kỳ Tổng số sử dụng, xóa bỏ, mất hủy Trong đó Tổng số Số tồnđầu kỳ Số mua/ pháthành trong kỳ Số lượng đã sử dụng Xóa bỏ Mất Hủy Từ số Đến số Từ số Đếnsố Từ số Đến số Cộng Số lượn g Số Sốlượng Số Số lượng Số Từ số Đến số Số lượng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 1 Hóa đơn giá trịgia tăng 01GTKT3/002 AA/15P 839 0000162 00001000 0000162 000028 0 119 116 3 162;246;271 0 0000281 0001000 720 Tổng 839 119 720 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ, tên) NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, ghi rõ họ, tên và đóng dấu) LÊ THỊ MỸ HƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 62 Hồ sơ khai thuế hoàn thành kế toán tiến hành kết xuất và nộp thuế điện tử tới cơ quan thuế, hồ sơ nộp thành công cho cơ quan thuế hệ thống nộp thuế điện tử sẽ gửi đơn vị thông báo xác nhận đã nộp báo cáo thuế như sau: Biểu 2.9: Thông báo xác nhận nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Kính gửi: Doanh nghiệp tư nhân Thảo Thắng Mã số thuế: 3301035883 15 giờ 31 phút 51 giây, ngày 28/01/2016 Cơ quan Thuế đã nhận được hồ sơ khai thuế của đơn vị. STT Tờ khai/Phụ lục Loại tờ khai Kỳ tính thuế Lần nộp Nơi nộp 1 01/GTGT – Tờ khai thuế GTGT Chính thức Q4/2015 1 CCT Huyện Phú Vang b. Khấu trừ thuế GTGT Trong qúy IV năm 2015 thuế GTGT phát sinh như sau:  Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là: 170.368.661 đồng.  Thuế GTGT đầu ra là: 485.731.475 đồng. Trên cơ sở thuế GTGT đầu vào, đầu ra kế toán ghi nhận bút toán khấu trừ thuế GTGT vào phần mềm kế toán theo định khoản sau: THÔNG BÁO Vv: Xác nhận nộp hồ sơ khai thuế qua mạng CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc oOo Ngày 28 tháng 01 năm 2016 TỔNG CỤC THUẾ Số 0505153151122/TB-iHTKK- IHKKK TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 63 Nợ TK 33311 170.368.661 Có TK 1331 170.368.661 Phần mềm sẽ tự động cập nhật sổ cái, sổ chi tiết TK 1331 (Biểu 2.2) và sổ cái, sổ chi tiết TK 33311 (Biểu 2.4). Do số thuế GTGT đầu ra > số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, nên trong kì đơn vị phải nộp thuế GTGT vào NSNN. Số thuế GTGT mà đơn vị phải nộp trong quý IV năm 2015 là: 485.731.488 - 170.368.697 = 315.362.814 đồng. c. Nộp thuế GTGT Thông thường, thuế GTGT phải nộp được đơn vị nộp đồng thời với việc nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế. Việc nộp thuế vào NSNN cũng được doanh nghiệp thực hiện thông qua hệ thống nộp thuế điện tử. Khi thực hiện nộp thuế, kế toán lập và nộp một giấy nộp tiền vào NSNN trên hệ thống nộp thuế điện tử, sau đó ngân hàng Agribank (ngân hàng đơn vị đã đăng kí nộp thuế) sẽ tự động ghi giảm số tiền gửi của đơn vị và chuyển vào NSNN để nộp thuế. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 64 Không ghi vào khu vực này Mẫu số : C1-02/NS (Ban hành kèm theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài Chính) Biểu 2.10: Giấy nộp tiền thuế GTGT quý IV/2015 vào ngân sách nhà nước GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Tiền mặt  Chuyển khoản Người nộp thuế: DNTN THẢO THẮNG ................................................................... .............................................. Mã số thuế: 3301035883 ................................................................................................. ...................................... Địa chỉ: Phú Thượng – Phú Vang - Thừa Thiên Huế ........................... Người nộp thay: ............................................................................................................... Mã số thuế: .................. Địa chỉ: . .................................................................................................................................................................. Huyện: ............................................................................................................................ Tỉnh, TP: ...................... Đề nghị NH (KBNN): Ngoại thương Huế trích TK số: 0161.000.958.988 hoặc thu tiền mặt để: Nộp vào NSNN  TK tạm thu(1)  TK thu hồi quỹ hoàn thuế GTGT(2) Tại KBNN: Tỉnh Thừa Thiên Huế...... ............................................ Mở tại NHTM ủy nhiệm thu : Trường hợp nộp theo kết luận của CQ có thẩm quyền(3): Kiểm toán NN  Thanh tra TC  Thanh tra CP  CQ có thẩm quyền khác Tên cơ quan quản lý thu: ....................................................................................................... Tờ khai HQ số: ................................................. ngày: ............................... Loại hình XNK: Phần dành cho NNT ghi khi nộp tiền vào NSNN Phần dành cho NH uỷ nhiệmthu/KBNN ghi khi thu tiền(*) STT Nội dung các khoản nộp NS (4) Số tiền Mã NDKT Mã chương 01 Nộp thuế GTGT quý IV năm 2015 315.362.814 754 1901 Tổng cộng 315.362.814 Tổng số tiền ghi bằng chữ: Ba trăm mười lăm nghìn ba trăm sáu mươi hai nghìn tám trăm mười bốn đồng chẵn PHẦN DÀNH CHO KBNN GHI KHI HẠCH TOÁN: Mã CQ thu: ........................................... Nợ TK:............................................ Mã ĐBHC: ............................................. Có TK: ........................................... Mã nguồn NSNN:................................... ĐỐI TƯỢNG NỘP TIỀN Ngày 28 tháng 01 năm 2016 Người nộp tiền Kế toán trưởng(5) Thủ trưởng(5) NGÂN HÀNG (KBNN) Ngày 28 tháng 01 năm 2015 Kế toán Kế toán trưởng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 65 Căn cứ vào giấy nộp tiền kế toán ghi nhận nghiệp vụ nộp thuế GTGT vào phần mềm kế toán theo định khoản sau: Nợ TK 33311 315.362.814 Có TK 1121 315.362.814 Phần mềm sẽ tự động cập nhật sổ cái, sổ chi tiết TK 1331 và sổ cái, sổ chi tiết TK 33311.  Kê khai điều chỉnh bổ sung Trong quý IV năm 2015 tại DNTN Thảo Thắng, sau khi đã kê khai và nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế, kế toán trưởng đã phát hiện ra trong quý IV/2015 đã kê khai sai hóa đơn GTGT bán ra số 0000163, hóa đơn GTGT số 0000163 đã bị gạch chéo xóa bỏ nhưng khi kê khai trên bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa địch vụ bán ra, kế toán vẫn kê khai hóa đơn GTGT số 0000163 với doanh thu chưa có thuế GTGT là 15.068.182 đồng, thuế GTGT là 1.506.818 đồng, thay vì ghi là xóa bỏ. Việc kê khai sai hóa đơn GTGT bán ra số 0000163 đã dẫn đến hồ sơ khai thuế GTGT trong quý IV/2015 có những lỗi sai dưới đây:  Chỉ tiêu tổng doanh thu hàng hóa HHDV bán ra và thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra: Tổng doanh thu, thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán ra đã kê khai lần lượt là 4.857.314.754 đồng và 485.731.475 đồng, tuy nhiên doanh thu, thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán ra đúng lần lượt phải là 4.842.246.572 đồng và 484.224.657 đồng.  Chỉ tiêu số hóa đơn xóa bỏ trong báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn: Trên thực tế hóa đơn GTGT bán ra số 0000163 đã bị xóa bỏ nhưng kế toán không phát hiện trong quá trình lập hồ sơ khai thuế GTGT quý IV/2015, do đó trong mục thống kê số hóa đơn xóa bỏ trên báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn không có hóa đơn GTGT số 0000163. Phát hiện ra được lỗi sai trong quá trình kê khai ở trên ngày 23/03/2016, kế toán trưởng đã tiến hành lập hồ sơ khai thuế GTGT bổ sung, điều chỉnh. Việc lập hồ sơ khai thuế GTGT bổ sung, điều chỉnh được kế toán tiến hành trên phần mềm hỗ trợ kê TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 66 Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN khai thuế, kế toán vào mục “Tờ khai thuế GTGT” chọn “Tờ khai bổ sung” để tiến hành kê khai, điều chỉnh thuế GTGT. Hồ sơ khai thuế bổ sung, điều chỉnh mà đơn vị nộp cho cơ quan thuế bao gồm:  Tờ khai thuế GTGT quý IV/2015 đã được kê khai, điều chỉnh (Phụ lục 01).  Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (Mẫu 01/KHBS) (Phụ lục 02).  Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý IV/2015 (Phụ lục 03). Việc kê khai bổ sung, điều chỉnh thuế GTGT không làm tăng tiền thuế GTGT phải nộp, số thuế được khấu trừ nên theo quy định tại khoản 5 điều 10 Thông tư 156/2013/TT-BTC doanh nghiệp tư nhân Thảo Thắng chỉ lập và nộp hồ sơ khai thuế bổ sung, điều chỉnh cho cơ quan thuế mà không phải tính số tiền chậm nộp, nộp phạt thuế. Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN sẽ được bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ sau. 2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng 2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng DNTN Thảo Thắng nộp thuế TNDN theo phương thức hàng quý thực hiện tạm nộp và cuối năm quyết toán thuế TNDN. Theo kế toán của doanh nghiệp thì do doanh nghiệp không xác định được đầy đủ các chi phí phát sinh trong kỳ tính thuế vì thế DNTN Thảo Thắng thực hiện tạm tính thuế TNDN theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của năm trước liền kề. Theo quy định tại điều 11 Thông tư 78/2014/TT-BTC doanh nghiệp có doanh thu năm trước liền kề không quá 20 tỷ đồng thì áp dụng thuế suất thuế TNDN là 20%. Doanh thu của DNTN Thảo Thắng năm 2014 khoảng 6 tỷ đồng, do đó thuế suất thuế TNDN mà doanh nghiệp áp dụng trong năm 2015 là 20%. Số thuế TNDN phải nộp trong năm tại đơn vị được tính như sau: Thuế TNDN tạm tính trong kỳ Doanh thu phát sinh trong kỳ Tỷ lệ TNCT trên doanh thu= x x Thuế suất TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 67 2.2.2.2 Tổ chức công tác kế toán thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng a. Chứng từ sử dụng  Hóa đơn GTGT bán ra (Ghi nhận doanh thu, thu nhập khác).  Hóa đơn GTGT đầu vào (Ghi nhận chi phí phát sinh).  Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu 03/TNDN).  Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh.  Giấy nộp tiền vào NSNN. b. Tài khoản sử dụng Thuế TNDN tại doanh nghiệp được theo dõi và hạch toán thông qua các tài khoản sau:  Tài khoản 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp  Tài khoản 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Tài khoản 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được mở chi tiết thành 2 tài khoản, Tài khoản 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành và tài khoản 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại. c. Phương pháp kế toán thuế TNDN tạm tính, thuế TNDN phải nộp c.1 Kế toán thuế TNDN tạm tính  Xác định thuế TNDN tạm tính Năm 2015 tại DNTN Thảo Thắng không phát sinh thu nhập khác nên để xác định thuế TNDN tạm tính hàng quý, kế toán căn cứ vào tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa thuế GTGT và doanh thu hoạt động tài chính trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm 2015 để tính thuế TNDN tạm tính hàng quý. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 68 Biểu 2.11: Bảng tổng hợp doanh thu từng quý trong năm 2015 để xác định thuế TNDN tạm tính hàng quý Thời gian Tài khoản 511 Tài khoản 515 Tổng doanh thu phát sinh Qúy I 425.061.646 6.613 425.068.259 Qúy II 4.649.514.720 230.135 4.649.744.855 Qúy III 3.816.137.916 191.333 3.816.329.249 Qúy IV 2.314.839.971 59.089 2.314.899.060 Việc xác định tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu được kế toán tại đơn vị xác định như sau:  Đầu tiên, kế toán trưởng xác định tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của doanh nghiệp trong năm 2014 dựa trên cơ sở số liệu trong báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm 2014. Năm 2014 do doanh nghiệp không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng, giảm lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN nên lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN cũng chính là thu nhập tính thuế TNDN trong năm 2014 bằng 100.625.140 đồng. Tổng doanh thu phát sinh của đơn vị trong năm 2014 là 6.647.426.614 đồng. Vậy: = Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu x 100% Tổng thu nhập chịu thuế trong năm 2014 Tổng doanh thu phát sinh trong năm 2014 = 100.625.140 6.647.426.614 = 1,5 (%) TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 69  Trên cở sở tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu ở trên, dựa vào xét đoán của bản thân, kế toán trưởng thực hiện điều chỉnh tăng hoặc giảm tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu trong khoảng từ 0,01% – 0,05%. Việc điều chỉnh tăng (giảm) tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu hoàn toàn dựa trên xét đoán chủ quan của kế toán trưởng và trong năm 2015 kế toán trưởng giảm tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu một khoảng là 0,05% tức là từ 1,5% xuống còn 1,45%. Thuế TNDN tạm tính hàng quý trong năm 2015 tại DNTN Thảo Thắng cụ thể như sau:  Quý I: Tổng doanh thu: 425.061.646 đồng Tỷ lệ TNCT trên doanh thu: 1,45% Thuế suất: 20% Thuế TNDN tạm tính: 425.061.646 x 1,45% x 20% = 1.232.679 đồng.  Quý II: Tổng doanh thu: 4.649.514.720 đồng Tỷ lệ TNCT trên doanh thu: 1,45%. Thuế suất: 20% Thuế TNDN tạm tính: 4.649.514.720 x 1,45% x 20% = 13.483.592 đồng.  Quý III: Tổng doanh thu: 3.816.137.916 đồng Tỷ lệ TNCT trên doanh thu: 1,45%. Thuế suất: 20% Thuế TNDN tạm tính: 3.816.137.916 x 1,45% x 20% = 11.066.800 đồng  Qúy IV: Tổng doanh thu: 2.314.839.971 đồng Tỷ lệ TNCT trên doanh thu: 1,45%. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 70 Thuế suất: 20%. Thuế TNDN tạm tính: 2.314.839.971 x 1,45% x 20% = 6.713.036 đồng  Kế toán thuế TNDN tạm tính Xác định được số thuế TNDN tạm tính, kế toán ghi nhận thuế TNDN tạm tính hàng quý vào phần mềm kế toán theo các định khoản như sau: Quý I: Nợ TK 8211 1.232.679 Có TK 3334 1.232.679 Quý II: Nợ TK 8211 13.483.592 Có TK 3334 13.483.592 Quý III Nợ TK 8211 11.066.800 Có TK 3334 11.066.800 Quý IV Nợ TK 8211 6.713.036 Có TK 3334 6.713.036 Sau khi ghi nhận nghiệp vụ phần mềm tự động cập nhật số sái, sổ chi tiết tài khoản 3334 (Xem biểu 2.12) và tài khoản 8211 (Xem biểu 2.13) TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 71 Biểu 2.12: Trích sổ cái tài khoản 3334 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng Địa chỉ: Phú Thượng – Phú Vang - Thừa Thiên Huế SỔ CÁI Tài khoản 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Năm: 2015 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 31/03 KT0304 31/03 Thuế TNDN tạm tính quý I/2015 8211 1.232.679 23/04 UNC12 23/04 Nộp thuế TNDN tạm tính quý I/2015 112 1.232.679 30/06 KT0605 30/06 Thuế TNDN tạm tính quý II/2015 8211 13.483.592 28/07 UNC06 28/07 Nộp thuế TNDN tạm tính quý II/2015 112 13.483.592 30/09 KT0907 30/09 Thuế TNDN tạm tính quý III/2015 8211 11.066.800 21/10 UNC07 21/10 Nộp thuế TNDN tạm tính quý III/2015 112 11.066.800 31/12 KT1209 31/12 Thuế TNDN tạm tính quý IV/2015 8211 6.713.036 31/12 KT1202 31/12 Nộp thuế TNDN tạm tính quý IV/2015 112 6.713.036 31/12 KT1203 31/12 Chi phí thuế TNDNphải nộp 2015 821 7.129.479 . . . . . . . Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký,họ tên) Hồ Thị Minh Nguyệt Bùi Văn Thiện TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 72 Biểu 2.13: Trích sổ cái tài khoản 821 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng Địa chỉ: Phú Thượng – Phú Vang - Thừa Thiên Huế SỔ CÁI Tài khoản 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Năm 2015 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đốiứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 31/03 KT0304 31/03 Thuế TNDN tạm tính quý I/2015 8211 1.232.679 30/06 KT0605 30/06 Thuế TNDN tạm tính quý II/2015 8211 13.483.592 30/09 KT0907 30/09 Thuế TNDN tạm tính quý III/2015 8211 11.066.800 31/12 KT1209 31/12 Thuế TNDN tạm tính quý IV/2015 8211 6.713.036 31/12 KT1202 31/12 Chi phí thuế TNDN phải nộp 2015 3334 7.129.479 31/12 KC1209 31/12 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 911 39.625.586 Cộng phát sinh 39.625.586 39.625.586 Số dư cuốí kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký,họ tên) Hồ Thị Minh Nguyệt Bùi Văn Thiện TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 73 Không ghi vào khu vực này Mẫu số : C1-02/NS (Ban hành kèm theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài Chính) Ngày 23/04/2015 kế toán thực hiện nộp thuế TNDN tạm tính quý I/2015 vào Ngân sách Nhà nước, căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN (Biểu 2.14), kế toán ghi nhận nghiệp vụ nộp thuế TNDN tạm tính vào NSNN theo định khoản sau: Quý I: Nợ TK 3334 1.232.679 Có TK 112 1.232.679 Sau khi ghi nhận nghiệp vụ, phần mềm tự động cập nhật sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 3334 (Xem biểu 2.12). Biểu 2.14: Giấy nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý I/2015 vào ngân sách nhà nước GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Tiền mặt  Chuyển khoản Người nộp thuế: DNTN THẢO THẮNG ........................................................................ ............................................ Mã số thuế: 3301035883 .............................................................................................. ............................................ Địa chỉ: Phú Thượng – Phú Vang - Thừa Thiên Huế....................................................... Người nộp thay: ............................................................................................................... Mã số thuế: ..................... Địa chỉ: . ..................................................................................................................................................................... Huyện: ............................................................................................................................ Tỉnh, TP: ......................... Đề nghị NH (KBNN): Ngoại thương Huế trích TK số: 0161.000.958.988 hoặc thu tiền mặt để: Nộp vào NSNN  TK tạm thu(1)  TK thu hồi quỹ hoàn thuế GTGT(2) Tại KBNN: Tỉnh Thừa Thiên Huế Mở tại NHTM ủy nhiệm thu : Trường hợp nộp theo kết luận của CQ có thẩm quyền(3): Kiểm toán NN  Thanh tra TC  Thanh tra CP  CQ có thẩm quyền khác Tên cơ quan quản lý thu: ................................................................................................. .. Tờ khai HQ số: ................................................. ngày: ............................... Loại hình XNK: Tổng số tiền ghi bằng chữ: Một triệu hai trăm ba mươi hai nghìn sáu trăm bảy mươi chín đồng chẵn...................... PHẦN DÀNH CHO KBNN GHI KHI HẠCH TOÁN: Mã CQ thu: ........................................... Nợ TK: ........................................... Mã ĐBHC: ............................................ Có TK: ........................................... Mã nguồn NSNN: .................................. ĐỐI TƯỢNG NỘP TIỀN Ngày 23 tháng 04 năm 2015 Người nộp tiền Kế toán trưởng(5) Thủ trưởng(5) NGÂN HÀNG (KBNN) Ngày 23 tháng 04 năm 2015 Kế toán Kế toán trưởng Phần dành cho NNT ghi khi nộp tiền vào NSNN Phần dành cho NH uỷ nhiệmthu/KBNN ghi khi thu tiền(*) STT Nội dung các khoản nộp NS (4) Số tiền Mã NDKT Mã chương 01 Nộp thuế TNDN tạm tính quý I năm 2015 1.232.679 754 1050 Tổng cộng 1.232.679 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 74 Thực hiện tương tự, các quý II, quý III và quý IV trong năm 2015 kế toán căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào phần mềm kế toán theo các định khoản như sau: Quý II: Nợ 3334 13.483.592 Có 112 13.483.592 Quý III: Nợ 3334 11.066.800 Có 112 11.066.800 Quý IV: Nợ 3334 6.713.036 Có 112 6.713.036 Hoàn thành việc nhập liệu, phần mềm tự động cập nhật vào sổ cái, sổ chi tiết tài 112, tài khoản 3334 (Xem biểu 2.12). c.2 Kế toán thuế TNDN phải nộp trong năm Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2015, kế toán tại đơn vị xác định tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp là 198.127.929 đồng. Do doanh nghiệp không có phát sinh các khoản điều chỉnh tăng, giảm lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN nên trong năm 2015 lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN cũng chính là thu nhập tính thuế TNDN trong năm 2015. Thu nhập tính thuế được tính theo thuế suất thuế TNDN là 20% nên số thuế TNDN phải nộp trong năm là 198.127.929 x 20% = 39.625.586 đồng. Tổng số thuế TNDN tạm nộp của 4 quý năm 2015 tại doanh nghiệp là: 1.232.679 + 13.483.592 + 11.066.800 + 6.713.036 = 32.496.107 (đồng). Tổng số thuế TNDN còn phải nộp trong năm 2015: 39.625.586 - 32.496.107 = 7.129.479 đồng. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 75 Xác định được số thuế TNDN còn phải nộp trong năm 2015, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán theo định khoản sau: Nợ TK 8211 7.129.479 Có TK 3334 7.129.479 Sau khi nhập liệu nghiệp vụ phát sinh phần mềm tự động cập nhật sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 3334 (Xem biểu 2.13) và tài khoản 8211 (Xem biểu 2.14). Trong năm 2015 do tại DNTN Thảo Thắng không phát sinh khoản chi phí thuế TNDN hoãn lại nên nội dung công tác kế toán chi phí thuế TNDN không được đề cập chi tiết trong nghiên cứu này. 2.2.2.1 Kê khai, quyết toán thuế TNDN cuối năm a. Kê khai thuế TNDN Hồ sơ quyết toán thuế TNDN của đơn vị bao gồm:  Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Xem biểu 2.15).  Phụ lục 03-1A/TNDN kết quả hoạt động SXKD. Để kê khai thuế TNDN kế toán vào phần mềm HTKK kích chọn “Quyết toán TNDN năm (03/TNDN)” tiếp đến kế toán căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh năm 2015 tiến hành kê khai các chỉ tiêu trên phụ lục 03-1A/TNDN. Hoàn thành việc kê khai các chỉ tiêu trên phụ lục 03-1A/TNDN bấm nút “ghi”, phần mềm HTKK sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào tờ khai quyết toán thuế TNDN. b. Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tương tự như việc nộp thuế GTGT, để nộp thuế TNDN kế toán tiến hành lập giấy nộp tiền vào NSNN. Căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN kế toán ghi nhận nghiệp vụ nộp thuế vào phần mềm kế toán theo định khoản như sau: Nợ TK 3334 7.129.479 Có TK 112 7.129.479 Dưới đây là hồ sơ khai thuế TNDN năm 2015 của DNTN Thảo Thắng. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 76 Biểu 2.15: Tờ khai quyết toán thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng năm 2015 TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế: Năm 2015 [02] Lần đầu [X] [03] Bổ sung lần thứ [] [04] Ngành nghề có tỷ lệ doanh thu cao nhất: [05] Tỷ lệ (%):0,00% [06]Người nộp thuế: DNTN THẢO THẮNG [07]Mã số thuế: 3301035883 [08]Địa chỉ: Phú Thượng-Phú Vang-TT Huế Đơn vị tiền: đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu Mãsố Số tiền (1) (2) (3) (4) A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính A 1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1 198.127.929 B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp B 1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp(B1= B2+B3+B4+B5+B6+B7) B1 0 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 0 1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 0 1.3 Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế B4 0 1.4 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập được ở nước ngoài B5 0 1.5 Điều chỉnh tăng lợi nhuận do xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết B6 0 1.6 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B7 0 2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN(B8=B9+B10+B11) B8 0 2.1 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B9 0 2.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 0 2.3 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11 0 3 Tổng thu nhập chịu thuế(B12=A1+B1-B8) B12 198.127.929 3.1 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh B13 198.127.929 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (B14=B12-B13) B14 0 1 Thu nhập chịu thuế (C1=B13) C1 198.127.929 2 Thu nhập miễn thuế C2 0 3 Chuyển lỗ và bù trừ lãi,lỗ C3 0 3.1 Lỗ từ hoạt động SXKD được chuyển trong kỳ C3a 0 3.2 Lỗ từ chuyển nhượng BĐS được bù trừ với lãi của hoạt động SXKD C3b 0 4 Thu nhập tính thuế(C4=C1-C2-C3a-C3b) C4 198.127.929 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 77 5 Trích lập quỹ khoa học công nghệ C5 0 6 TNTT sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ(C6=C4-C5=C7+C8+C9) C6 198.127.929 6.1 Trong đó:+Thu nhập tính thuế theo thuế suất 22% C7 0 6.2 +Thu nhập tính thuế theo thuế suất 20% C8 198.127.929 6.3 + Thu nhập tính thuế tính theo suất suất không ưu đãi khác C9 0 + Thuế suất không ưu đãi khác C9a 0 7 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất không ưu đãi (C10 =(C7 x 22%) + (C8 x 20%) + (C9 x C9a)) C10 39.625.586 8 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất ưu đãi C11 0 9 Thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ C12 0 9.1 Trong đó: + Số thuế TNDN được miễn, giảm theo Hiệp định C13 0 9.2 + Số thuế được miễn, giảm không theo Luật Thuế TNDN C14 0 11 Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế C15 0 12 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh (C16=C10-C11-C12-C15) C16 39.625.586 D Tổng số thuế TNDN phải nộp (D=D1+D2+D3) D 39.625.586 1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh (D1=C16) D1 39.625.586 2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản D2 0 3 Tổng số thuế TNDN phải nộp khác(nếu có) D3 0 E Số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm (E = E1+E2+E3) E 32.496.107 1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh E1 32.496.107 2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2 0 3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) E3 0 G Tổng số thuế TNDN còn phải nộp (G = G1+G2+G3) G 7.129.479 1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh (G1 = D1-E1) G1 7.129.479 2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (G2 = D2-E2) G2 0 3 Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có) (G3 = D3-E3) G3 0 H 20% số thuế TNDN phải nộp (H = D*20%) H 7.925.117 I Chênh lệch giữa số thuế TNDN còn phải nộp với 20% số thuế TNDN phải nộp (I = G-H) I (795.638) Ngày 26 tháng 03 năm 2016 NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có) Lê Thị Mỹ Hương TRƯỜ G ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 78 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI DNTN THẢO THẮNG Qua thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế, tôi đã nhận thấy được một số ưu điểm và hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng như sau: 3.1 Nhận xét tổng quan về công tác kế toán tại DNTN Thảo Thắng 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Về tổ chức bộ máy kế toán DNTN Thảo Thắng tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung nhìn chung tương đối chặt chẽ. Mỗi kế toán viên trong bộ máy kế toán đều được phân chia các chức năng, nhiệm vụ riêng không có sự trùng lặp trong công việc và đều đặt dưới sự chỉ đạo thống nhất của kế toán trưởng. Toàn bộ công tác kế toán từ khâu xử lí chứng từ đến việc lên các báo cáo kế toán, đều được tập trung thực hiện tại phòng kế toán đã tạo điều kiện thuận lợi cho các nhân viên kế toán có thể phản ánh một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. 3.1.1.2 Về tổ chức hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán  Chứng từ kế toán: Hiện nay, DNTN Thảo Thắng đã sử dụng đầy đủ hệ thống các chứng từ sổ sách cần thiết, theo đúng biểu mẫu quy định để làm căn cứ ghi sổ kế toán. Các thủ tục luân chuyển chứng từ ban đầu được thực hiện khá đầy đủ, chặt chẽ và phù hợp với hình thức kế toán “Chứng từ ghi sổ”.  Công tác lưu trữ và bảo quản chứng từ: Sau khi đã phản ánh các nghiệp vụ kinh tế vào sổ sách và thực hiện quá trình đối chiếu, kiểm tra thì tất cả chứng từ đều được phân loại một cách rõ ràng và sắp xếp theo nội dung kinh tế và trình tự thời gian nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm sau này khi có yêu cầu kiểm tra. 3.1.1.3 Về tài khoản kế toán Nhìn chung, DNTN Thảo Thắng đã sử dụng hệ thống tài khoản kế toán theo đúng nội dung cơ bản được Nhà nước quy định trong hệ thống tài khoản bao gồm: loại tài khoản, tên gọi tài khoản, số hiệu tài khoản, nội dung phản ánh vào từng tài khoản. Ngoài ra, kế toán còn mở rất nhiều tài khoản chi tiết để thuận lợi cho việc theo dõi chi TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 79 tiết từng đối tượng kế toán và cũng để theo dõi chi tiết từng đối tượng khách hàng một cách đầy đủ và chính xác hơn. 3.1.1.4 Phần mềm kế toán Việc đưa phần mềm kế toán Việt Nam vào phục vụ cho công tác kế toán tại đơn vị đã giúp cho công việc kế toán tại DNTN Thảo Thắng được tiến hành thuận lợi, nhanh gọn, công tác kiểm tra, đối chiếu sổ sách cũng được thực hiện một cách dễ dàng, các báo cáo kế toán được cung cấp một cách kịp thời, tiết kiệm chi phí đáp ứng kịp thời nhu cầu quản lí. 3.1.2 Hạn chế 3.1.2.1 Về tổ chức bộ máy kế toán Trong tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp một số kế toán vẫn còn đảm nhận nhiều vai trò như: kế toán công nợ kiêm công việc của một kế toán lương, kế toán trưởng kiêm nhiệm luôn vai trò của một kế toán thuế, do đó công việc theo dõi, quản lí các thông tin kế toán sẽ không được chặt chẽ và không khách quan rất dễ xảy ra gian lận. 3.1.2.2 Về chứng từ kế toán Doanh nghiệp vẫn chưa thực sự chú trọng đến hoạt động kiểm soát tính có thật của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, một số chứng từ như: phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập, phiếu xuất vẫn còn thiếu chữ ký của những người có liên quan nhưng vẫn được sử dụng làm căn cứ để thực hiện và ghi sổ kế toán. Điều này sẽ dẫn đến rất dễ phát sinh các hành vi gian lận trong đơn vị. 3.1.2.3 Kiến thức của kế toán trong việc sử dụng phần mềm Do phần mềm kế toán Việt Nam mới được đưa vào sử dụng tại DNTN Thảo Thắng nên kiến thức chuyên môn của kế toán viên trong việc sử dụng phần mềm vẫn còn hạn chế. 3.1.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại DNTN Thảo Thắng 3.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán Doanh nghiệp nên hạn chế việc kiệm nhiệm nhiều chức vụ của một kế toán viên, cũng có thể kiêm nhiệm thêm một chức năng nhưng chỉ là công việc phụ, tính độc lập, TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 80 khách quan của kế toán viên vẫn được đảm bảo, như vậy các kế toán viên cũng như kế toán trưởng mới có thể làm việc một cách hiệu quả và khách quan hơn, nâng cao được hiệu quả công việc. 3.1.3.2 Chứng từ kế toán Để đảm bảo hoạt động kiểm soát nội bộ hoạt động tốt dựa trên cơ sở chứng từ phát sinh, doanh nghiệp cần quy định tất cả mọi chứng từ phát sinh yêu cầu phải có đầy đủ chữ kí của những người có trách nhiệm xác nhận mới được thực hiện nghiệp vụ và ghi sổ kế toán. Nếu phát hiện chứng từ không hợp lệ mà kế toán vẫn thực hiện việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh thì nên có biện pháp xử phạt đối với kế toán. 3.1.3.3 Kiến thức của kế toán viên trong sử dụng phần mềm Doanh nghiệp nên tổ chức các buổi đào tạo cho nhân viên kế toán về quy trình, cách thức sử dụng phần mềm kế toán một cách chi tiết, cụ thể để kế toán viên có thể nắm được hệ thống hoạt động của phần mềm, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng của phần mềm trong quá trình làm việc. 3.2 Nhận xét về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng 3.2.1 Ưu điểm 3.2.1.1 Về chế độ kế toán Bộ phận kế toán tại đơn vị đã tổ chức thực hiện công tác kế toán thuế theo đúng chế độ kế toán về thuế GTGT, thuế TNDN và theo đúng hướng dẫn của các văn bản pháp Luật, Thông tư do Bộ tài chính ban hành quy định về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN hiện nay. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN đều được kế toán ghi chép một cách đầy đủ, kịp thời vào sổ sách kế toán dựa trên cơ sở các chứng từ gốc. 3.2.1.2 Về hóa đơn, chứng từ và sổ sách kế toán DNTN Thảo Thắng đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ, sổ sách trong kế toán thuế GTGT và thuế TNDN. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 81  Đối với kế toán thuế GTGT: Các chứng từ trong công tác kế toán thuế GTGT bao gồm: hoá đơn GTGT, bảng kê hoá đơn chứng từ HHDV mua vào bán ra, tờ khai thuế GTGT. Các sổ sách phản ánh thuế GTGT bao gồm: sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 133, tài khoản 3331. Trong kỳ tại đơn vị có phát sinh các hóa đơn GTGT bán ra bị gạch bỏ, kế toán tại đơn vị cũng đã thực hiện đúng quy trình gạch bỏ hóa đơn, tiến hành gạch chéo hóa đơn trên cả 3 liên sau đó ghi xóa bỏ.  Đối với kế toán thuế TNDN: Chứng từ sử dụng trong công tác kế toán thuế TNDN gồm: chứng từ doanh thu, thu nhập khác (hóa đơn GTGT bán hàng, giấy báo có, phiếu thu tiền mặt), chứng từ kế toán các khoản chi phí trong kỳ (hóa đơn GTGT đầu vào, giấy báo nợ, phiếu nhập kho, phiếu chi, bảng lương nhân viên) và đầy đủ các sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511, tài khoản 711, tài khoản 635, tài khoản 642. 3.2.1.3Về việc kiểm tra, ghi nhận và cập nhật thông tin của kế toán  Trước khi ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mỗi kế toán viên luôn có sự kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của các hóa đơn, chứng từ gốc kèm theo nhằm hạn chế rủi ro trong việc ghi nhận nghiệp vụ bị sai sót. Hàng tháng, quý luôn có sự kiểm tra, đối chiếu sự phù hợp thống nhất số liệu giữa chứng từ gốc, sổ cái, các sổ kế toán chi tiết các tài khoản 133, tài khoản 3331 và tài khoản 3334 trước khi lập các báo cáo thuế.  Trong thời gian gần đây, các chính sách thuế có rất nhiều thay đổi nhưng kế toán trưởng và các kế toán viên vẫn thường xuyên cập nhật thông tin để thực hiện đúng những quy định khi hạch toán, kế toán. 3.2.1.4Trong công tác kê khai và nộp thuế  DNTN Thảo Thắng thực hiện công tác tự kê khai thuế GTGT và thuế TNDN một cách trung thực, đầy đủ dựa trên cơ sở các chứng từ gốc của các nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh và chịu hoàn toàn trách nhiệm trước tất cả những gì đã khai.  Các hồ sơ khai thuế GTGT, báo cáo quyết toán thuế TNDN và thuế phát sinh tại đơn vị luôn được doanh nghiệp nộp một cách đầy đủ và đúng hạn cho cơ quan thuế.  Doanh nghiệp đã sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế trong việc kê khai thuế, đã góp phần giúp cho việc kê khai thuế trở nên dễ dàng, chính xác, tiết kiệm được thời gian TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 82 đồng thời tạo điều kiện thuận lợi trong công tác kiểm tra, theo dõi thuế của doanh nghiệp cũng như cơ quan thuế.  Doanh nghiệp đã sử dụng hệ thống nộp thuế điện tử, để nộp các hồ sơ khai thuế cũng như thuế phát sinh vào NSNN. Việc thực hiện ứng dụng này đã tạo được nhiều điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp cũng như cơ quan thuế trong đó quan trọng nhất là giúp cơ quan thuế và đơn vị tiết kiệm được nhiều thời gian, nguồn nhân lực trong việc kê khai, quyết toán thuế. 3.2.2 Nhược điểm 3.2.2.1 Về tổ chức bộ máy kế toán Kế toán thuế là một phần hành kế toán quan trọng, giúp doanh nghiệp theo dõi và quản lí một cách chặt chẽ toàn bộ hệ thống thuế phát sinh tại doanh nghiệp. Tuy nhiên, hiện nay DNTN Thảo Thắng vẫn chưa có một nhân viên kế toán thuế độc lập nào, mà kế toán trưởng kiêm luôn việc theo dõi, kê khai thuế phát sinh tại đơn vị. Việc kế toán trưởng kiêm nhiệm nhiều công việc, dẫn đến không thể nào theo dõi thuế tại đơn vị một cách chặt chẽ và khách quan được, sai sót trong quá trình kê khai, kế toán thuế là điều khó tránh khỏi. 3.2.2.2 Kê khai thuế GTGT Công tác kê khai thuế GTGT của DNTN Thảo Thắng vẫn còn rất nhiều hạn chế như: Trong bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào của đơn vị trong quý IV năm 2015 có xuất hiện các hóa đơn GTGT đầu vào của tháng 7, tháng 8 và tháng 9 năm 2015 nguyên nhân là do trong quá trình kê khai thuế GTGT trong quý II, quý III kế toán trưởng đã kê khai thiếu hóa đơn GTGT đầu vào hay trong quý IV/2015 kế toán đã kê khai sai hóa đơn GTGT bán ra số 0000163 dẫn số thuế GTGT của doanh nghiệp trong quý IV đã bị nộp thừa. Việc kê khai thiếu hóa đơn GTGT đầu vào của tháng trước và kê khai sai hóa đơn GTGT đầu ra trong quý IV/2015, cho thấy công tác kê khai thuế GTGT tại DNTN Thảo Thắng vẫn chưa được kiểm tra, kiểm soát một cách chặt chẽ. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 83 3.2.2.3 Cách xác định thuế TNDN tạm tính Việc xác định tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu làm căn cứ để tính thuế TNDN tạm tính trong kỳ của doanh nghiệp chủ yếu là mang tính ước lượng, xét đoán chủ quan và kinh nghiệm của kế toán trưởng để điều chỉnh tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu cho phù hợp. Do đó, nếu xét đoán của kế toán trưởng sai lệch có thể dẫn đến số thuế TNDN tạm tính trong 4 quý của năm nhỏ hơn 80% số thuế TNDN phải nộp cuối năm và rủi ro nộp phạt thuế TNDN là khó tránh khỏi. 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 3.2.3.1 Về tổ chức bộ máy kế toán Thuế GTGT và thuế TNDN của DNTN Thảo Thắng hàng năm phát sinh tương đối lớn, vì vậy để có thể theo dõi thuế phát sinh tại đơn vị một cách chặt chẽ, chính xác và khách quan, đồng thời cũng để giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán trưởng vào cuối tháng, quý, năm doanh nghiệp nên phân công một kế toán chuyên trách về thuế. Kế toán thuế sẽ chịu trách nhiệm trong việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của tất cả các chứng từ hóa đơn và tiến hành kê khai thuế cho cơ quan thuế, đồng thời kế toán thuế cũng có nhiệm vụ thường xuyên theo dõi cập nhật các thông tin, quy định mới nhất liên quan đến các loại thuế phát sinh tại đơn vị để kịp thời thực hiện cho phù hợp với quy định của pháp luật thuế, tránh xảy ra sai xót. 3.2.3.2 Về kê khai thuế GTGT  Khi nhận được hóa đơn chứng từ, sau khi hạch toán vào phần mềm kế toán Việt Nam thì kế toán nên nhập ngay vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra để tránh tình trạng khai thiếu hóa đơn GTGT.  Kế toán trưởng nên thường xuyên kiểm tra công việc của kế toán viên, định kỳ tổ chức kiểm tra chéo chứng từ sổ sách giữa các kế toán viên với nhau nhằm hạn chế các sai sót khi kê khai lên các bảng kê và cũng hạn chế xảy ra sai sót, nhầm lẫn trong tất cả các phần hành kế toán khi ghi nhận nghiệp vụ vào phần mềm kế toán. 3.2.3.3 Xác định thuế TNDN tạm tính TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 84 - Nếu doanh nghiệp xác định được các chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thì doanh nghiệp nên chuyển sang cách xác định thuế TNDN tạm tính dựa trên thu nhập tính thuế và thuế suất thuế TNDN. Mặc dù, cách xác định thuế TNDN tạm tính theo cách này kế toán phải bóc tách chi phí nào được trừ và chi phí nào không được trừ trong từng kỳ nhưng nó sẽ giúp kế toán xác định số thuế TNDN tạm tính chính xác hơn, gần đúng với số thuế phải nộp hơn. - Trường hợp doanh nghiệp vẫn không xác định được chi phí thưc tế phát sinh trong kỳ thì kế toán nên tính thuế TNDN tạm tính hàng quý theo đúng tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của năm trước mà pháp luật thuế quy định. Mặc dù, tính theo tỷ lệ này có thể thuế TNDN tạm tính của 4 quý trong năm lớn hơn 80% số thuế TNDN phải nộp cuối năm nhưng nó sẽ hạn chế được rủi ro nộp phạt tiền thuế vào NSNN. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 85 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 1. Kết luận Qua thời gian tìm hiểu và nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng, bài khóa luận đã đạt được các mục tiêu sau: - Hệ thống hóa những vấn đề lí luận cơ bản về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN làm nền tảng lí thuyết để so sánh, đối chiếu với thực tế công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng. - Phản ánh thực tế công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng. - Đưa ra những nhận xét, đánh giá về công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thuế GTGT nói riêng tại DNTN Thảo Thắng, trên cơ sở những đánh giá đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại DNTN Thảo Thắng. Bên cạnh những vấn đề đã đạt được bài khóa luận vẫn còn tồn tại một số hạn chế sau:  Hạn chế về mặt phạm vi nghiên cứu - Trong phần cở sở lí luận về thuế GTGT ở chương 1, bài nghiên cứu chỉ đưa ra được cơ sở lí luận về phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT mà chưa đi sâu trình bày chi tiết về phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. - Đề tài chỉ tiến hành nghiên cứu công tác kế toán thuế GTGT phát sinh tại DNTN Thảo Thắng trong 1 quý cụ thể là quý IV năm 2015, tuy nhiên trong thời gian nghiên cứu này tại doanh nghiệp không có phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động mua tài sản cố định nên tôi không phản ánh được nội dung công tác kế toán thuế GTGT liên quan đến hoạt động mua tài sản cố định trong bài nghiên cứu. - Tương tự như thuế GTGT, thuế TNDN tại DNTN Thảo Thắng cũng chỉ được tiến hành nghiên cứu trong năm 2015 mà trong năm 2015 doanh nghiệp không phát sinh khoản chi phí thuế TNDN hoãn lại, do đó tôi không phản ánh được nội dung công tác kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại tại doanh nghiệp trong bài nghiên cứu này. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 86 - Đề tài chỉ giới hạn ở phạm vi công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN mà chưa có đủ điều kiện để tìm hiểu toàn bộ các sắc thuế đang áp dụng tại DNTN Thảo Thắng để có những phản ánh đầy đủ nhất về việc vận dụng các luật thuế vào thực tế công tác kế toán thuế tại DNTN Thảo Thắng.  Hạn chế về mặt thời gian Do hạn chế về thời gian thực tập tại DNTN Thảo Thắng (Đợt thực tập chỉ kéo dài trong khoảng 3 tháng) nên tôi chưa đi sâu mô tả chi tiết được trình tự công tác kế toán thuế trên phần mềm kế toán cũng như công tác kê khai trên phần mềm hỗ trợ kê khai của tổng cục thuế.  Hạn chế về kiến thức chuyên môn Những kiến thức chuyên môn được học không đủ để áp dụng vào thực tiễn và mức độ hiểu biết của bản thân còn nhiều hạn chế nên đề tài không tránh khỏi những thiếu sót như: Nhìn nhận vấn đề còn mang tính chủ quan, phiến diện, mô tả thực tế chỉ mang tính đại diện và những ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế còn mang tính chất lý thuyết nhiều. 2. Kiến nghị Trên cơ sở những hạn chế nêu ở trên, nếu có điều kiện thì tôi xin được tiếp tục nghiên cứu sâu hơn một số vấn đề như sau: - Đi sâu nghiên cứu nội dung phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. - Mở rộng phạm vi nghiên cứu của đề tài về mặt nội dung và thời gian nghiên cứu. Tiến hành nghiên cứu các sắc thuế hiện đang áp dụng tại DNTN Thảo Thắng như: thuế môn bài, thuế thu nhập cá nhân trong phạm vi 2 năm gần đây để có thể đưa ra những phản ánh, đánh giá về thực trạng công tác kế toán thuế tại DNTN Thảo Thắng một cách đầy đủ, khách quan nhất. - Đi sâu mô tả một cách chi tiết, cụ thể hơn về công tác kế toán thuế trên phần mềm kế toán và trình tự kê khai thuế GTGT và thuế TNDN trên phần mềm hỗ trợ kê khai của Tổng cục thuế. TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga 87 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ tài chính (2008), Luật thuế GTGT số 13/2008/2013 ban hành ngày 03 tháng 06 năm 2008. 2. Bộ tài chính (2013), Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT. 3. Bộ tài chính (2013), Thông tư 156/2013/TT-BTC ban hành ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lí thuế. 4. Bộ tài chính (2014), Thông tư 78/2014/TT-BTC ban hành ngày 18 tháng 06 năm 2014 hướng dẫn thi hành thuế TNDN. 5. Bộ tài chính (2015), Thông tư 96/2015/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 06 năm 2015 hướng dẫn về thuế TNDN. 6. Bộ tài chính (2014), Thông tư 151/2014/TT-BTC ban hành ngày 10 tháng 10 năm 2014. 7. Chuẩn mực kế toán số 17 (VAS 17). 8. Bộ tài chính (2015), Thông tư 26/2015/TT-BTC ban hành ngày 27 tháng 02 năm 2015 hướng dẫn về thuế GTGT, quản lí thuế và hóa đơn. 9. Phan Thị Minh Lý (2008), Giáo trình nguyên lí kế toán, Nhà xuất bản Đại học Huế. 10.Th.S Phạm Thị Ái Mỹ (2014), Slide Kế toán thuế. 11.Võ Văn Nhị (2005), Nguyên lý kế toán, Nhà xuất bản tài chính, Hà nội. 12.Bộ tài chính (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo quyết QĐ số 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính) TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Dương Thị Nga PHỤ LỤC TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Phụ lục 01: Tờ khai thuế GTGT quý IV/2015 TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG(Mẫu số 01/GTGT) (Dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) [01] Kỳ tính thuế: Quý IV năm 2015 [02]Lần đầu: [] [03]Bổ sung lần thứ: [1] [04] Tên người nộpthuế: DNTN THẢO THẮNG [05] Mã số thuế: 3301035883 [06] Địa chỉ: Phú Thượng [07] Quận huyện: Phú Vang [08] Tỉnh/Thành phố: TT Huế [09] Điện thoại [10] Fax [11] E-mail: Đơn vị tiền:đồng Việt Nam STT CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ HHDV THUẾ GTGT A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ (đánh dấu "X") [21] 0 B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [22] 0 C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào trong kỳ 1 Giá trị và thuế GTGT của HHDV mua vào [23] 1.703.686.609 [24] 170.368.661 2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [25] 170.368.661 II Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ 1 HHDV bán ra không chịu thuế GTGT [26] 0 2 HHDV bán ra chịu thuế GTGT ([27]= [29]+[30]+[32]; [28]= [31]+[33]) [27] 4.842.246.572 [28] 484.224.657 A HHDV bán ra chịu thuế suất 0% [29] 0 B HHDV bán ra chịu thuế suất 5% [30] 0 [31] 0 C HHDV bán ra chịu thuế suất 10% [32] 4.842.246.572 [33] 484.224.657 3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([34] = [26] + [27]; [35] = [28]) [34] 4.842.246.572 [35] 484.224.657 III Thuế GTGT phát sinh trong kỳ ([36] = [35] - [25]) [36] 313.885.960 IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước 1 Điều chỉnh giảm [37] 1.506.818 2 Điều chỉnh tăng [38] 0 V Thuế GTGT đã nộp ở địa phương khác của HĐKD xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [39] 0 VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ: TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Ngày 27 tháng 03 năm 2016 NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ và đóng dấu (nếu có) Lê Thị Mỹ Hương 1 Thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD trong kỳ ([40a]=[36]- [22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) [40a] 313.885.960 2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT còn phải nộp của hoạt động SXKD cùng kỳ tính thuế [40b] 0 3 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ ([40]=[40a]-[40b]) [40] 313.885.960 4 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này (nếu ([41] = [36] - [22] + [37] - [38] -[39] <0) [41] 0 4.1 Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn [42] 0 4.2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43] = [41] - [42]) [43] 0 TRƯỜN ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Phụ lục 02: Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do - Hạnh phúc BẢN GIẢI TRÌNH KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH (Bổ sung, điều chỉnh các thông tin đã khai tại Tờ khai thuếGTGT (Mẫu số 01/GTGT), kỳ tính thuế quý IV năm 2015 [01] Tên người nộp thuế: DNTN Thảo Thắng [02] Mã số thuế: 3301035883 [03] Địa chỉ: Phú Thượng [04] Quận/huyện: Phú Vang [05] Tỉnh/thành phố: Thừa Thiên Huế [06] Điện thoại: [07] Fax: [08] Email: A. Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin đã kê khai: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu điều chỉnh Mã sốchỉ tiêu Số đã kê khai Số điều chỉnh Chênh lệch giữa số điều chỉnh với số đã kê khai (1) (2) (3) (4) (5) (6)=(5)-(4) I Chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế phải nộp 1 II. Chỉ tiêu điều chỉnh giảm số thuế phải nộp 1 Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% 33 485.731.475 484.224.657 (1.506.818) III Tổng hợp điều chỉnh số thuế phải nộp,(tăng: +; giảm: -): 1 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ 40 2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau 43 B. Tính số tiền chậm nộp: 1. Số ngày chậm nộp: 0 2. Số tiền chậm nộp (= số thuế điều chỉnh tăng x số ngày chậm nộp x mức tiền chậm nộp %):0 C. Nội dung giải thích và tài liệu đính kèm: 1. Người nộp thuế tự phát hiện số tiền thuế đã được hoàn phải nộp trả NSNN là 0 đồng thuộc Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu NSNN số ngày của - Số ngày nhận được tiền hoàn thuế: 0 - Số tiền chậm nộp (= số tiền đã được hoàn phải nộp trả NSNN x số ngày nhận được tiền hoàn thuế x mức tiền chậm nộp %): 0 2. Lý do khác: Do kê khai nhầm hóa đơn GTGT bán ra số 0000163 với doanh số đã kê khai 15.068.182 đồng, VAT: 1.506.818 đồng. Hóa đơn GTGT bán ra ố 0000163 đã bị xóa bỏ. Mẫu số: 01/KHBS (Ban hành kèm theo Thông tưsố 156/2013/TT-BTC ngày6/11/2013 của Bộ Tài chính) TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Phụ lục 03: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý IV/2015 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc BÁO CÁO TÌNH HÌNH SỬ DỤNG HÓA ĐƠN Kỳ tính thuế: Quý IV năm 2015 1. Tên tổ chức (cá nhân): DNTN Thảo Thắng 2. Mã số thuế: 3301035883 3. Địa chỉ: Phú Thượng – Phú Vang – Thừa Thiên Huế Đơn vị tính: Số STT Tên loại hóa đơn Ký hiệu mẫu hóa đơn Ký hiệu hóa đơn Số tồn đầu kỳ, mua/phát hành trong kỳ Số sử dụng, xóa bỏ, mất, hủy trong kỳ Tồn cuối kỳ Tổng số Số tồn đầu kỳ Số mua/ phát hành trong kỳ Tổng số sử dụng, xóa bỏ, mất, hủy Trong đó Số lượng đã sử dụng Xóa bỏ Mất Hủy Từ số Đến số Từsố Đến số Từ số Đến số Cộng Số lượng Số Số lượng Số Số lượng Số Từ số Đến số Số lượng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 1 Hóa đơn giá trị gia tăng 01GTKT3/002 AA/15P 839 0000162 0001000 0000162 0000280 119 115 4 162,163,246,271 0000281 0001000 720 Tổng 839 120 0 0 720 Cam kết báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn trên đây là đúng sự thật, nếu sai, đơn vị chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật. Ngày 27 tháng 03 năm 2016 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ, tên) NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT (Ký, ghi rõ họ, tên và đóng dấu) Bùi Văn Thiện Lê Thị Mỹ Hương TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ