Luận văn Lập kế hoạch kiểm toán tài chính do công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

g vÊn, quan s¸t vµ thu thËp tµi liÖu, kiÓm to¸n viªn cßn ph¶i t×m hiÓu c«ng ty ABC th«ng qua s¸ch b¸o, t¹p chÝ… thu thËp c¸c th«ng tin chÝnh x¸c nhÊt liªn quan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña kh¸ch hµng nh­ lÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña doanh nghiÖp, c¬ cÊu tæ chøc cña doanh nghiÖp, t×nh h×nh ®Çu t­ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng th­êng xuyªn, nh÷ng th«ng tin c¬ b¶n ®· ®­îc l­u trong hå s¬ kiÓm so¸t n¨m tr­íc, KiÓm to¸n viªn cÇn cËp nhËt nh÷ng biÕn ®éng míi trong ho¹t ®éng cña c«ng ty nh­: BiÕn ®éng vÒ vèn, vÒ c¬ cÊu, biÕn ®éng vÒ s¶n xuÊt kinh doanh, môc tiªu kinh doanh, biÕn ®éng cña m«i tr­êng bªn ngoµi ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp c¸c th«ng tin vÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña ABC ®­îc kiÓm to¸n viªn thu thËp bao gåm c¸c vÊn ®Ò sau: QuyÕt ®Þnh thµnh lËp vµ GiÊy phÐp ho¹t ®éng vÒ sè, ngµy vµ n¬i cÊp, ®ång thêi ghi l¹i lÜnh vùc ho¹t ®éng theo giÊy phÐp ho¹t ®éng, vÒ vèn ®Çu t­ vµ thêi gian ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp, c¸c c«ng ty cã liªn quan, héi ®ång qu¶n trÞ vµ Ban gi¸m ®èc, ®éi ngò kÕ to¸n. ng©n hµng, nh÷ng biÕn ®éng cña nÒn kinh tÕ ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp trong n¨m, t×nh h×nh ®Çu t­ vµ s¶n xuÊt kinh doanh trong n¨m cña doanh nghiÖp. C«ng ty ABC lµ kh¸ch hµng míi cña c«ng ty VAE, nh÷ng th«ng tin vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty ABC sau khi thu thËp ®­îc tr×nh bµy trong kÕ ho¹ch tæng thÓ nh­ sau: BiÓu sè 5: Nh÷ng th«ng tin chung vÒ kh¸ch hµng (TrÝch kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ) KÕ ho¹ch vµ néi dung kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh cho n¨m tµi chÝnh kÕt thóc ngµy 31/12/2003 cña c«ng ty ABC Nh÷ng th«ng tin vÒ kh¸ch hµng vµ ®¸nh gi¸ rñi ro Kh¸ch hµng: N¨m ®Çu tiªn Tªn c«ng ty: C«ng ty ABC Tªn giao dÞch: ABC.,Ltd Lo¹i h×nh doanh nghiÖp: Liªn doanh Trô së chÝnh ®Æt t¹i: 45, TrÇn H­ng §¹o, ThÞ X· Th¸i B×nh, tØnh Th¸i B×nh. §iÖn tho¹i: 036.836638 Fax: 036.836637 M· sè thuÕ: 0100113444 C«ng ty thµnh lËp theo giÊy phÐp ®Çu t­ sè 01/2000/GP-UB do UBND tØnh Th¸i B×nh cÊp ngµy 05/04/2000. GiÊy phÐp ®iÒu chØnh lÇn mét sè 09/2002/GP§C1-UB do UBND tØnh Th¸i B×nh cÊp ngµy 21/03/2002. C¸c bªn tham gia gãp vèn: Bªn ViÖt Nam: C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Minh Khai Th¸i B×nh Bªn n­íc ngoµi: C«ng ty TNHH YUMINE SEWING Tæng sè vèn ®Çu t­ cña C«ng ty theo giÊy phÐp ®Çu t­ lµ: 900.000 USD Tæng sè vèn ®Çu t­ cña C«ng ty theo thùc tÕ lµ: 1020485 USD Vèn ph¸p ®Þnh cña C«ng ty lµ: 700.000 USD Trong ®ã: -Bªn ViÖt Nam gãp: 336.000 (b»ng tiÒn mÆt) chiÕm 48% -Bªn n­íc ngoµi gãp: 364.000 (b»ng m¸y mãc thiÕt bÞ vµ tiÒn n­íc ngoµi) chiÕm 52% -Ngµnh nghÒ kinh doanh: s¶n xuÊt c¸c s¶n phÈm may mÆc -Thêi h¹n ho¹t ®éng: 20 n¨m kÓ tõ ngµy cÊp giÊy phÐp ®Çu t­ -Ban gi¸m ®èc: c¸c thµnh viªn Ban gi¸m ®èc ®iÒu hµnh c«ng ty cho n¨m tµi chÝnh kÕt thóc ngµy 31/12/2003 vµ ®Õn ngµy lËp B¸o c¸o tµi chÝnh gåm: ¤ng MICHI YUKI: Tæng gi¸m ®èc ¤ng Bïi Thanh Tïng: Phã tæng gi¸m ®èc ¤ng Ph¹m V¨n Tø: KÕ to¸n tr­ëng -Ng©n hµng giao dÞch: ng©n hµng §Çu t­ tØnh Th¸i B×nh -Nh÷ng biÕn ®éng cña nÒn kinh tÕ ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp trong n¨m: Trong n¨m 2003, t×nh h×nh thÞ tr­êng dÖt may t¹i NhËt B¶n sÏ cã nhiÒu gi¶m sót, ®iÒu ®ã ch¾c ch¾n cã ¶nh h­ëng kh«ng nhá ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty ABC. Tuy nhiªn, Ban gi¸m ®èc ®· dù b¸o ®­îc t×nh h×nh nµy vµ nç lùc t×m kiÕm c¸c nguån hµng ®Ó æn ®Þnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, ®¶m b¶o c«ng ¨n viÖc lµm th­êng xuyªn cho ng­êi lao ®éng. C¬ cÊu tæ chøc cña doanh nghiÖp: C¬ cÊu tæ chøc cña C«ng ty ABC ®­îc kh¸i qu¸t qua s¬ ®å sau: S¬ ®å7: Bé m¸y tæ chøc cña c«ng ty ABC Héi ®ång qu¶n trÞ Tæng gi¸m ®èc Phã tæng gi¸m ®èc Phßng kinh doanh XNK Phßng TCKT Bé phËn s¶n xuÊt Phßng Hµnh chÝnh Bé phËn kü thuËt Phßng gi¸m ®Þnh chÊt l­îng s¶n phÈm X­ëng may 2 X­ëng may 1 C¬ cÊu tæ chøc cña doanh nghiÖp ®­îc ®¸nh gi¸ lµ phï hîp víi m« h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. -T×nh h×nh ®Çu t­ vµo s¶n xuÊt kinh doanh trong n¨m: N¨m 2003 doanh nghiÖp s¶n xuÊt nhiÒu s¶n phÈm míi víi mÉu m· ®a d¹ng, hîp thêi trang vµ chÊt l­îng tèt. ………. Trªn ®©y lµ nh÷ng th«ng tin mµ kiÓm to¸n viªn ®· thu thËp ®èi víi kh¸ch hµng míi nh­ C«ng ty ABC. §èi víi nh÷ng kh¸ch hµng th­êng xuyªn nh­ Tæng c«ng ty X©y dùng Z th× mäi th«ng tin vÒ C«ng ty nµy ®· ®­îc kiÓm to¸n viªn l­u l¹i trong hå s¬ kiÓm to¸n n¨m tr­íc. KiÓm to¸n viªn chØ cËp nhËt nh÷ng thay ®æi trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty nµy. ViÖc cËp nhËt nh÷ng th«ng tin nµy sÏ cho kiÓm to¸n viªn thÊy ®­îc nh÷ng thay ®æi ¶nh h­ëng ®¸ng kÓ ®Õn c«ng viÖc kiÓm to¸n tõ ®ã ®iÒu chØnh kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cho thÝch hîp h¬n. Trong n¨m 2003, t×nh h×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty Z vÒ c¬ b¶n kh«ng cã g× thay ®æi so víi n¨m tr­íc. Tuy nhiªn, nh÷ng biÕn ®éng cña nÒn kinh tÕ cã ¶nh h­ëng kh«ng nhá ®Õn t×nh h×nh s¶n xuÊt cña C«ng ty ®· ®­îc kiÓm to¸n viªn ®Ò cËp trong kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ n¨m 2003. BiÓu sè 6: Nh÷ng th«ng tin chung vÒ kh¸ch hµng (trÝch kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ) KÕ ho¹ch vµ néi dung kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh cho n¨m tµi chÝnh kÕt thóc ngµy 31/12/2003 cña Tæng c«ng ty Z ………. Nh÷ng biÕn ®éng cña nÒn kinh tÕ ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp trong n¨m: Nhu cÇu vÒ x©y dùng trong n­íc t¨ng cao trong n¨m 2003, C«ng ty Z ®· ký ®­îc nhiÒu hîp ®ång x©y dùng cã gi¸ trÞ lín v× thÕ doanh thu trong n¨m cña c«ng ty sÏ ®­îc t¨ng lªn. ……… 2.2. So¸t xÐt hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh so¸t xÐt hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty ABC ®Ó x¸c ®Þnh c¸c chÝnh s¸ch, ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chñ yÕu vµ c¸c thñ tôc kiÓm so¸t ®­îc ¸p dông t¹i c«ng ty. Qua ®ã ®¸nh gi¸ ®­îc nh÷ng ®iÓm m¹nh, yÕu trong hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®Ó x¸c ®Þnh møc ®é tin cËy, x¸c ®Þnh rñi ro trong c¸c phÇn hµnh nh»m cã thÓ t¨ng hoÆc gi¶m ph¹m vi kiÓm tra trong tõng phÇn hµnh. KiÓm to¸n viªn t×m hiÓu vÒ nh÷ng vÊn ®Ò sau: Nh©n sù phßng kÕ to¸n: KiÓm to¸n viªn yªu cÇu cung cÊp s¬ ®å tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n, pháng vÊn kÕ to¸n tr­ëng cña c«ng ty ABC vÒ sù ph©n c«ng c«ng viÖc, nhiÖm vô cña tõng ng­êi. §ång thêi kiÓm to¸n viªn xem xÐt tr×nh ®é n¨ng lùc cña tõng ng­êi th«ng qua hå s¬ nh©n sù. Trong n¨m nh©n sù phßng kÕ to¸n kh«ng cã g× thay ®æi, tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña ABC ®­îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau: KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n tæng hîp Thñ quü kiªm kÕ to¸n NVL KÕ to¸n tiÒn mÆt, TGNH KÕ to¸n l­¬ng, TSC§ S¬ ®å 8: S¬ ®å tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i c«ng ty ABC ChØ ®¹o trùc tiÕp Quan hÖ hç trî Niªn ®é kÕ to¸n vµ h×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông KiÓm to¸n viªn ph¶i t×m hiÓu vÒ niªn ®é vµ h×nh thøc kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng tyABC. C«ng ty ABC thùc hiÖn viÖc h¹ch to¸n theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn, ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chung. Niªn ®é kÕ to¸n b¾t ®Çu tõ ngµy 01/01 vµ kÕt thóc ngµy 31/12 hµng n¨m. - §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông: VND C«ng nghÖ th«ng tin vµ hÖ thèng m¸y vi tÝnh ®­îc ¸p dông t¹i doanh nghiÖp. KiÓm to¸n viªn còng cÇn xem xÐt doanh nghiÖp cã ¸p dông c«ng nghÖ th«ng tin vµo c«ng t¸c kÕ to¸n hay kh«ng. NÕu cã th× doanh nghiÖp ®ang ¸p dông phÇn mÒm nµo vµ ®¸nh gi¸ ­u nh­îc ®iÓm cña nã. NÕu kh«ng th× kiÓm to¸n viªn ®­a ra nh÷ng kiÕn nghÞ g× cho doanh nghiÖp. C«ng ty ABC ®· ¸p dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n, gi¶m nhÑ khèi l­îng c«ng viÖc cho c¸c kÕ to¸n viªn. C¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n c«ng ty ABC ®ang ¸p dông vµ nh÷ng thay ®æi c¸c chÝnh s¸ch ®ã trong n¨m. C¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n mµ kiÓm to¸n viªn cÇn xem xÐt bao gåm: chÝnh s¸ch khÊu hao, chÝnh s¸ch vÒ hµng tån kho vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸, chÝnh s¸ch dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, chÝnh s¸ch ph©n bæ, chÝnh s¸ch tiÒn l­¬ng, chÝnh s¸ch hoa hång chiÕt khÊu.C¸c chÝnh s¸ch c«ng ty ABC sö dông nh­: ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n TSC§, hµng tån kho, ph­¬ng ph¸p ghi nhËn doanh thu vµ chi phÝ ®Òu ®óng víi quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Trong n¨m kh«ng cã sù thay ®æi nµo trong c¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n cña doanh nghiÖp.B¸o c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty ABC ®­îc lËp vµo cuèi quý. C¸c th«ng tin trªn b¸o c¸o tµi chÝnh ®­îc Ban gi¸m ®èc so¸t xÐt vµ ®­a ra ph­¬ng h­íng ®iÒu chØnh kÞp thêi… So¸t xÐt hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé C«ng ty VAE ®· tËp hîp quy tr×nh so¸t xÐt hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé thµnh b¶ng c©u hái ®Ó kiÓm to¸n viªn thuËn lîi h¬n trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n. BiÓu sè 7: B¶ng ph©n tÝch so¸t xÐt hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®èi víi c«ng ty ABC Môc ®Ých: §Ó cã thÓ dùa vµo nh»m gi¶m bít khèi l­îng c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt trong c¸c phÇn hµnh c«ng viÖc kiÓm to¸n Néi dung Tham chiÕu VÊn ®Ò ph¸t sinh Ng­êi thùc hiÖn Chung 1. So¸t xÐt toµn bé c¸c biªn b¶n häp Héi ®ång qu¶n trÞ lµm c¬ së kiÓm tra c¸c phÇn hµnh kh¸c. 2. So¸t xÐt biªn b¶n quyÕt to¸n thuÕ n¨m tr­íc 3. KiÓm to¸n mÉu ®èi víi c¸c chøng tõ ghi sæ ®Ó ®¶m b¶o r»ng c¸c chøng tõ ghi sæ trong n¨m ®· ®­îc lËp, kiÓm tra vµ ghi chÐp ®óng. Ph©n tÝch so¸t xÐt hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. C¸c ®iÒu lÖ, néi quy, quy chÕ tµi chÝnh kÕ to¸n, ho¹t ®éng vµ c¸c v¨n b¶n chuyªn ngµnh cã ®­îc sù chÊp thuËn cña c¸c c¬ quan chøc n¨ng cã thÈm quyÒn kh«ng Tõ ®ã ®¸nh gi¸ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé nh÷ng vÊn ®Ò sau: 1. M«i tr­êng kiÓm so¸t: xem xÐt hÖ thèng c¬ cÊu tæ chøc, bé m¸y qu¶n lý, ph©n c«ng chøc n¨ng tr¸ch nhiÖm cña tõng phßng ban cã phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp kh«ng. 2. §¸nh gi¸ møc ®é rñi ro kiÓm so¸t. 3. Th«ng tin vµ trao ®æi: c¸c th«ng tin cã ®­îc tõ kh¸ch hµng cã ®­îc cung cÊp theo nh­ yªu cÇu hay kh«ng 4. C¸c thñ tôc kiÓm so¸t: c¨n cø vµo c¸c quy chÕ vµ v¨n b¶n xem xÐt sù vËn hµnh cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cã ®ñ m¹nh kh«ng. 5. Gi¸m s¸t vµ ®iÒu hµnh: + C¸c quy tr×nh qu¶n lý mµ ®¬n vÞ thiÕt lËp. + Sù ®iÒu khiÓn kinh doanh cã hiÖu qu¶n kh«ng. + Cã ®¶m b¶o ch¾c ch¾n lµ c¸c quy ®Þnh vµ chÕ ®é qu¶n lý ®­îc thùc hiÖn ®óng kh«ng. 6. Ngoµi ra, tuú theo tõng phÇn hµnh c«ng viÖc vµ ph¹m vi kiÓm to¸n cã thÓ xem xÐt vÒ viÖc tæ chøc quy tr×nh mua b¸n, vËn chuyÓn, giao nhËn, c©n ®o… 7. C¸c thñ tôc kiÓm to¸n kh¸c. 8. KÕt luËn B200 B200 S¬n S¬n KÕt luËn vµ ®¸nh gi¸ vÒ m«i tr­êng kiÓm so¸t, hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty ABC. Sau qu¸ tr×nh t×m hiÓu vµ so¸t xÐt hÖ thèng kÕ to¸n, hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé, kÕt luËn cña kiÓm to¸n viªn vÒ hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty lµ ®¸ng tin cËy vµ cã hiÖu qu¶ do c¸c quy ®Þnh vµ thñ tôc kiÓm so¸t ®­îc x©y dùng vµ thùc hiÖn rÊt nghiªm ngÆt. Nh©n viªn kÕ to¸n cã tr×nh ®é chuyªn m«n cao phï hîp víi chøc tr¸ch vµ nhiÖm vô ®­îc giao. C¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n, c¸c thñ tôc kiÓm so¸t ®­îc thùc hiÖn mét c¸ch chÆt chÏ ®¶m b¶o c¸c môc tiªu kiÓm so¸t chi tiÕt vµ h¹n chÕ tèi thiÓu c¸c rñi ro ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty. 2.3. Ph©n tÝch s¬ bé b¸o c¸o tµi chÝnh. KiÓm to¸n viªn ph©n tÝch s¬ bé b¸o c¸o tµi chÝnh cña kh¸ch hµng ®Ó ®¸nh gi¸ rñi ro vµ ®¸nh gi¸ sù hiÖn diÖn cña c¸c sai sè cã thÓ cã trªn b¸o c¸o tµi chÝnh. §Ó ph©n tÝch s¬ bé b¸o c¸o tµi chÝnh cña kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn ¸p dông c¸c thñ tôc ph©n tÝch nh­: so s¸nh sè d­ n¨m hiÖn hµnh víi n¨m tr­íc, tÝnh c¸c tû suÊt, kiÓm tra tÝnh l«gic cña c¸c sè liÖu trªn b¸o c¸o tµi chÝnh… ViÖc ph©n tÝch nµy gióp kiÓm to¸n viªn kh¸i qu¸t ®­îc t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp phôc vô cho viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. §Ó kiÓm to¸n viªn thuËn lîi h¬n vµ tiÕt kiÖm thêi gian cho cuéc kiÓm to¸n, C«ng ty VAE ®· tËp hîp c¸c chØ tiªu ph©n tÝch s¬ bé b¸o c¸o tµi chÝnh cña ABC trong b¶ng sau: BiÓu sè 8: Ph©n tÝch s¬ bé b¸o c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty ABC Néi dung §¬n vÞ tÝnh N¨m tr­íc N¨m nay Ghi chó 1.Bè trÝ c¬ cÊu vèn: + TSC§ / TTS + TSL§ / TTS 2.Tû suÊt lîi nhuËn + Tû suÊt lîi nhuËn / doanh thu + Tû suÊt lîi nhuËn / vèn 3.T×nh h×nh tµi chÝnh + Nî ph¶i tr¶ / TTS + TSL§ / nî ng¾n h¹n + TiÒn hiÖn cã / nî ng¾n h¹n % % % % % lÇn lÇn 16,7 83,3 5,3 10,4 41,66 2,4 0,46 15,3 84,7 4,6 8,6 42 2,3 0,47 Nh÷ng chØ tiªu trong b¶ng ph©n tÝch trªn sÏ cho kiÓm to¸n viªn thÊy ®­îc s¬ bé t×nh h×nh tµi chÝnh cña c«ng ty kh¸ch hµng. C¸c tû suÊt vÒ bè trÝ c¬ cÊu vèn cho thÊy c¬ cÊu ®Çu t­ vµo TSC§ vµ TSL§ cña doanh nghiÖp cã hîp lý kh«ng. C¸c tû suÊt lîi nhuËn / doanh thu vµ lîi nhuËn / vèn cho biÕt hiÖu qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp: mét ®ång tµi s¶n sÏ t¹o ra bao nhiªu ®ång lîi nhuËn hoÆc ph¶n ¸nh doanh thu cña doanh nghiÖp cã thùc sù cã lîi nhuËn cao hay kh«ng. C¸c tû suÊt thÓ hiÖn t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp cµng cao th× t×nh h×nh tµi chÝnh cña hä ®­îc ®¸nh gi¸ cµng tèt. Doanh nghiÖp sÏ Ýt cã nguy c¬ vi ph¹m kû luËt tµi chÝnh tÝn dông vµ rñi ro ®­îc ®¸nh gi¸ thÊp. Sù biÕn ®éng cña c¸c chØ tiªu nãi trªn qua hai n¨m N-1 vµ n¨m N sÏ gióp kiÓm to¸n viªn cã ®­îc nh÷ng nhËn ®Þnh ban ®Çu vÒ c¸c rñi ro mµ kiÓm to¸n viªn sÏ gÆp ph¶i. KÕt qu¶ cña b¶ng ph©n tÝch trªn cho thÊy t×nh h×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp t­¬ng ®èi æn ®Þnh, c¸c tû suÊt lîi nhuËn cã gi¶m so víi n¨m tr­íc nh­ng kh«ng ®¸ng kÓ nguyªn nh©n ®· ®­îc x¸c ®Þnh lµ do gi¸ nguyªn vËt liÖu t¨ng cao, thÞ tr­êng dÖt may cña NhËt B¶n cã nhiÒu gi¶m sót ¶nh h­ëng ®Õn t×nh h×nh kinh doanh cña C«ng ty ABC. Tuy nhiªn kiÓm to¸n viªn còng chó ý ®Õn nh÷ng kho¶n môc nh­ chi phÝ l·i vay, nî ng¾n h¹n… qua ®ã khoanh vïng ®­îc nh÷ng rñi ro vµ x¸c ®Þnh c¸c kho¶n môc träng yÕu. 2.4. §¸nh gi¸ tÝnh träng yÕu vµ rñi ro. C«ng ty VAE thùc hiÖn c«ng viÖc ®¸nh gi¸ rñi ro trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®Ó x¸c ®Þnh sè l­îng b»ng chøng kiÓm to¸n cÇn thu thËp, tõ ®ã quyÕt ®Þnh ®Õn chi phÝ kiÓm to¸n vµ kh¶ n¨ng mµ c«ng ty VAE ph¶i ®­¬ng ®Çu víi c¸c vô kiÖn trong t­¬ng lai. Còng tõ ®ã kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh c¸c kho¶n môc träng yÕu, c«ng viÖc nµy th­êng dùa vµo xÐt ®o¸n nghÒ nghiÖp cña c¸c kiÓm to¸n viªn. V× thÕ c«ng ty th­êng giao c«ng viÖc nµy cho c¸c kiÓm to¸n viªn cã nhiÒu kinh nghiÖm, hiÓu biÕt vÒ ngµnh nghÒ lÜnh vùc kinh doanh cña c«ng ty kh¸ch hµng. §Ó tiÕn hµnh c«ng viÖc nµy, kiÓm to¸n viªn xem xÐt c¸c c¬ së dÉn liÖu liªn quan ®Õn ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm to¸n ®¸nh gi¸ rñi ro kh¸ch hµng. KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh xem xÐt c¸c sai sãt tiÒm tµng cña c«ng ty ABC theo ch­¬ng tr×nh sau: BiÓu sè 9: Xem xÐt c¸c sai sãt tiÒm tµng cña c«ng ty ABC Néi dung Cã/ kh«ng ¶nh h­ëng ®Õn BCTC Tham chiÕu 1.Nh÷ng sai sãt tiÒm tµng mµ chóng ta ®· x¸c ®Þnh rñi ro cô thÓ, chóng ta quyÕt ®Þnh dùa vµo hÖ thèng kiÓm so¸t ®Ó lµm gi¶m nhÑ rñi ro cô thÓ vµ thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt sè liÖu hoÆc kiÓm tra c¸c kho¶n môc chñ yÕu, gi¶i ph¸p ®Çu tiªn vµ thÝch hîp lµ nÕu cã hÖ thèng kiÓm so¸t h÷u hiÖu th× chóng ta cã thÓ kiÓm tra hÖ thèng nµy mét c¸ch cã hiÖu qu¶. NÕu chóng ta dùa vµo hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®Ó lµm gi¶m nh÷ng rñi ro cô thÓ vµ khèi l­îng c«ng viÖc chóng ta ph¶i kiÓm tra hÖ thèng nµy hµng n¨m. 2.§èi víi nh÷ng sai sãt tiÒm tµng mµ kh«ng thÓ x¸c ®Þnh ®­îc rñi ro cô thÓ, chóng ta quyÕt ®Þnh: - Dùa vµo hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®· ®ãng gãp cho sù tin cËy cña hÖ thèng kÕ to¸n vµ thùc hiÖn kiÓm tra sè liÖu theo c¸c kho¶n môc chñ yÕu. - Thùc hiÖn kiÓm tra sè liÖu ë møc chi tiÕt h¬n (cã thÓ ¸p dông ph­¬ng ph¸p chän mÉu hoÆc 100% chøng tõ). 3.Do h¹n chÕ cña cuéc kiÓm to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé nªn kh¶ n¨ng cã thÓ cã sai sãt träng yÕu do gian lËn hoÆc sai sãt ë møc ®é nhÑ h¬n, cã thÓ cã nh÷ng sai sãt kh«ng thÓ ph¸t hiÖn ra: - NÕu c«ng viÖc kiÓm to¸n ph¸t hiÖn ®­îc dÊu hiÖu cã cè ý gian lËn: + Kh«ng ghi chÐp c¸c nghiÖp vô vµo sæ s¸ch + Gi¶ m¹o hå s¬ chøng tõ Sù tr×nh bµy c¸c sai sãt mét c¸ch träng yÕu c¸c th«ng tin tµi chÝnh Do nh÷ng nguyªn nh©n kh¸c th× kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ t¸c ®éng ®èi víi c«ng viÖc kiÓm to¸n, héi ý víi kÕ to¸n viªn chÝnh vµ Ban gi¸m ®èc ®Ó cã quyÕt ®Þnh thÝch hîp. 4. KÕt luËn §¸nh gi¸ rñi ro kh¸ch hµng Th«ng qua thu thËp b»ng chøng vµ hiÓu biÕt vÒ m«i tr­êng kiÓm so¸t, kiÓm to¸n viªn ph¶i t×m ra ®­îc c¸c yÕu tè rñi ro mµ kh¸ch hµng ph¶i g¸nh chÞu d­íi ®©y, c¸c gi¶i ph¸p kh¾c phôc cña kh¸ch hµng. Tõ ®ã xem xÐt møc ®é ¶nh h­ëng cña nh÷ng yÕu tè rñi ro vµ gi¶i ph¸p kh¾c phôc ®Õn viÖc lËp b¸o c¸o tµi chÝnh vµ tÝnh trung thùc, hîp lý cña b¸o c¸o tµi chÝnh ®Õn tõng kho¶n môc. BiÓu sè 10: §¸nh gi¸ rñi ro cña c«ng ty ABC Néi dung Cã/ kh«ng Møc ®é ¶nh h­ëng ®Õn tÝnh trung thùc vµ hîp lý cña b¸o c¸o ta× chÝnh Tham chiÕu Cao Trung b×nh ThÊp 1.C¸c lÜnh vùc cã thÓ cã rñi ro. - Rñi ro vÒ th­¬ng m¹i, hoa hång - Rñi ro vÒ qu¶n lý nh©n viªn - Rñi ro vÒ ®Çu t­ tµi chÝnh, c«ng nghÖ - Søc Ðp vÒ thùc hiÖn kÕ ho¹ch lîi nhuËn ®èi víi Ban gi¸m ®èc - N¨ng lùc cña ng­êi qu¶n lý 2. §¸nh gi¸ rñi ro: - §¸nh gi¸ rñi ro sè d­ do møc ®é sai ph¹m: c¨n cø vµo sù ph©n tÝch hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé vµ b¸o c¸o tµi chÝnh ®Ó x¸c ®Þnh xem nh÷ng tµi kho¶n nµo ph¶i g¸nh chÞu nh÷ng rñi ro cô thÓ vµ ®ßi hái sù chó ý ®Æc biÖt trong viÖc triÓn khai kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. - Nh÷ng rñi ro ®· chØ râ bëi kinh nghiÖm tr­íc víi kh¸ch hµng. - T¸c ®éng cña rñi ro ®èi víi nh÷ng tµi kho¶n cô thÓ. Nh÷ng rñi ro ph¸t sinh do qu¸ tr×nh h¹ch to¸n thiÕu tin cËy. - Nh÷ng rñi ro g¾n liÒn víi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ bÊt th­êng. - Nh÷ng rñi ro g¾n liÒn víi c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh kh«ng ®­îc xö lý mét c¸ch cã hÖ thèng. - Khi ph©n tÝch ®¸nh gi¸ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé, hÖ thèng kÕ to¸n vµ c¸c rñi ro kiÓm to¸n viªn cã thÓ tin r»ng rñi ro ph¸t hiÖn cã thÓ chÊp nhËn ë møc nµo. KÕt luËn §èi víi C«ng ty ABC, sau khi ¸p dông quy tr×nh ®¸nh gi¸ rñi ro, kiÓm to¸n viªn kÕt luËn rñi ro ban ®Çu cña c«ng ty ®­îc ®¸nh gi¸ ë møc trung b×nh cao trªn c¬ së ®©y lµ kh¸ch hµng n¨m ®Çu tiªn vµ môc ®Ých kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh lµ ®Ó hoµn thiÖn hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. KiÓm so¸t néi bé cña C«ng ty ABC ®­îc ®¸nh gi¸ lµ rÊt cã hiÖu qu¶ vµ kiÓm to¸n viªn cã thÓ tin t­ëng vµo tÝnh hiÖu lùc cña hÖ thèng nµy. LÜnh vùc ngµnh nghÒ kinh doanh cña c«ng ty ®­îc ®¸nh gi¸ lµ Ýt gÆp rñi ro. Trªn c¬ së ®¸nh gi¸ tÝnh rñi ro, kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh c¸c kho¶n môc träng yÕu dùa vµo tÝnh xÐt ®o¸n nghÒ nghiÖp cña m×nh vµ x¸c ®Þnh c¸c thñ tôc kiÓm to¸n cÇn thiÕt. BiÓu sè 11: Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n mét sè tµi kho¶n chñ yÕu (trÝch kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ t¹i C«ng ty ABC). Tµi kho¶n Rñi ro cã thÓ x¶y ra Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n chñ yÕu Tham chiÕu Nguån vèn C.O.P KiÓm tra 100% chøng tõ Hµng tån kho C.E.A.V.O.P §èi chiÕu biªn b¶n kiÓm kª hµng tån kho t¹i ngµy lËp BC§KT cña kh¸ch hµng, kiÓm tra hÖ thèng, tÝnh gi¸ xuÊt… C«ng nî ph¶i thu ph¶i tr¶ A.C.O.E Chän mÉu vµ x¸c nhËn sè d­, kiÓm tra sau ngµy kho¸ sæ. Doanh thu C.O.P KiÓm tra hÖ thèng doanh thu …….. Trong ®ã: C: TÝnh ®Çy ®ñ V: TÝnh ®Þnh gi¸ E: TÝnh hiÖn h÷u O: TÝnh së h÷u A: TÝnh chÝnh x¸c P: TÝnh tr×nh bµy 2.5. Xem xÐt tÝnh ho¹t ®éng liªn tôc Trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng qu¸t, kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸ c¸c yÕu tè ¶nh h­ëng ®Õn tÝnh ho¹t ®éng liªn tôc cña doanh nghiÖp. ViÖc ®¸nh gi¸ nµy lµ s¬ bé ®Ó thiÕt lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ ¸p dông c¸c ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n kiÓm to¸n thÝch hîp. §Ó ®¸nh gi¸ tÝnh ho¹t ®éng liªn tôc cña c«ng tyABC, c«ng ty VAE ®· thiÕt kÕ c¸c thñ tôc ®Ó xem xÐt tÝnh liªn tôc ho¹t ®éng bao gåm: X¸c ®Þnh c¸c yÕu tè ¶nh h­ëng xÊu ®Õn tÝnh ho¹t ®éng liªn tôc cña doanh nghiÖp C¸c dÊu hiÖu vÒ tµi chÝnh nh­ gi¸ trÞ thuÇn hoÆc nguån vèn l­u ®éng ©m, kh«ng thÓ tr¶ c¸c kho¶n vay ®Õn h¹n tr¶, c¸c kho¶n ph¶i thu qu¸ h¹n lín kh«ng cã kh¶ n¨ng thu håi nî, lç kinh doanh lín… KiÓm to¸n viªn còng xem xÐt c¸c dÊu hiÖu vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp: thµnh viªn quan träng cña Ban gi¸m ®èc tõ chøc, rèi lo¹n trong nh©n sù, mÊt mét thÞ tr­êng quan träng… vµ c¸c dÊu hiÖu kh¸c nh­: doanh nghiÖp ®ang cã nh÷ng vô kiÖn cã thÓ cã kÕt côc xÊu ¶nh h­ëng ®Õn sù tån t¹i cña doanh nghiÖp, c¸c bªn kh«ng thu xÕp ®­îc vèn kinh doanh… ®ång thêi kiÓm to¸n viªn còng xem xÐt c¸c yÕu tè gi¶m nhÑ vÝ dô nh­ ho¹t ®éng kinh doanh bÞ lç nh­ng n»m trong kÕ ho¹ch hoÆc ph­¬ng ¸n s¶n xuÊt ban ®Çu. Qua viÖc t×m hiÓu vµ ®¸nh gi¸ c¸c ho¹t ®éng cña c«ng ty ABC, kiÓm to¸n viªn ®· ®i ®Õn kÕt luËn lµ t×nh h×nh ho¹t ®éng cña c«ng ty ABC t­¬ng ®èi æn ®Þnh, kh«ng cã c¸c dÊu hiÖu xÊu ¶nh h­ëng ®Õn tÝnh ho¹t ®éng liªn tôc cña c«ng ty. 2.6. Ph©n c«ng c«ng viÖc- phèi hîp chØ ®¹o, gi¸m s¸t vµ thùc hiÖn Sau khi thu thËp nh÷ng th«ng tin vÒ kh¸ch hµng, ®¸nh gi¸ rñi ro, träng yÕu, xem xÐt tÝnh liªn tôc ho¹t ®éng, so¸t xÐt hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé cña kh¸ch hµng. Ban gi¸m ®èc c«ng ty VAE sÏ lªn kÕ ho¹ch phèi hîp chØ ®¹o c«ng viÖc kiÓm to¸n gi÷a c¸c kiÓm to¸n viªn trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n t¹i c«ng ty kh¸ch hµng ®Ó ®¶m b¶o c«ng viÖc kiÓm to¸n hoµn thµnh ®óng tiÕn ®é, ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm gi÷a c¸c kiÓm to¸n viªn mét c¸ch râ rµng. Ban gi¸m ®èc c«ng ty VAE ®· lùa chän nhãm kiÓm to¸n vµ ph©n c«ng c«ng viÖc gi÷a c¸c kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i c«ng ty ABC nh­ sau: BiÓu sè 12: KÕ ho¹ch phèi hîp chØ ®¹o, gi¸m s¸t vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n t¹i c«ng ty ABC (trÝch kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ) Thêi gian thùc hiÖn: Nhãm kiÓm to¸n viªn vµ ph©n c«ng c«ng viÖc Nhãm kiÓm to¸n +Ph¹m Ngäc To¶n Gi¸m ®èc KiÓm to¸n viªn quèc gia Phô tr¸ch chung c«ng viÖc kiÓm to¸n +TrÇn Quèc TuÊn Phã Gi¸m ®èc KiÓm to¸n viªn quèc gia Trùc tiÕp ®iÒu hµnh cuéc kiÓm to¸n +Ph¹m Hïng S¬n Tr­ëng nhãm kiÓm to¸n KiÓm to¸n viªn chÝnh Trùc tiÕp tham gia cuéc kiÓm to¸n +NguyÔn ThÞ Hång V©n KiÓm to¸n viªn Trùc tiÕp tham gia cuéc kiÓm to¸n +§Æng ThÞ Kim Trinh KiÓm to¸n viªn Trùc tiÕp tham gia cuéc kiÓm to¸n +NguyÔn §øc Tïng Trî lý kiÓm to¸n viªn Trùc tiÕp tham gia cuéc kiÓm to¸n 2.Ph©n c«ng c«ng viÖc 2.1.KiÓm so¸t chung Ng­êi thùc hiÖn So¸t xÐt file kiÓm to¸n Mr To¶n So¸t xÐt dù th¶o BCTC ®· ®­îc kiÓm to¸n Mr To¶n, Mr TuÊn KiÓm tra th¶o luËn víi nhãm kiÓm to¸n vÒ c¸c vÊn ®Ò sai sãt hay rñi ro ph¸t sinh Mr TuÊn Th¶o luËn vµ thèng nhÊt víi kh¸ch hµng vÒ BCTC ®· ®­îc kiÓm to¸n ` Mr S¬n Ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n Mr S¬n 2.2.Phô tr¸ch thùc hiÖn kiÓm to¸n LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n Mr S¬n T×m hiÓu vµ ®¸nh gi¸ vÒ t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh, hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé Mr S¬n KiÓm so¸t qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n tr­íc khi tr×nh Ban gi¸m ®èc Mr TuÊn ……………….. 2.3.KiÓm to¸n c¸c phÇn hµnh chi tiÕt KiÓm tra nguån vèn, biÕn ®éng vèn Mr S¬n KiÓm tra CPQL, CPBH Ms Trinh LËp th­ x¸c nhËn, theo dâi, thu håi th­ x¸c nhËn Mr Tïng Vay ng¾n h¹n, chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶, ph¶i tr¶ kh¸c Ms V©n …………………………….. 3.ThiÕt kÕ c¸c ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ThiÕt kÕ c¸c ch­¬ng kiÓm to¸n lµ b­íc c«ng viÖc cuèi cïng trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. C«ng ty VAE ®· x©y dùng s½n ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n cho tÊt c¶ c¸c kho¶n môc trªn B¸o c¸o tµi chÝnh, ®¶m b¶o ®­îc môc tiªu kiÓm to¸n ®èi víi tõng kho¶n môc. C¸c ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n sÏ ®­îc c¸c kiÓm to¸n viªn vËn dông linh ho¹t trong tõng cuéc kiÓm to¸n tuú thuéc vµo tõng cuéc kiÓm to¸n tuú thuéc vµo ®iÒu kiÖn cô thÓ cña c«ng ty kh¸ch hµng. C¸c kiÓm to¸n viªn lËp vµ thùc hiÖn ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n trong giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n vµ l­u l¹i trong hå s¬ kiÓm to¸n. §Ó cã thÓ ®iÒu chØnh ch­¬ng trÝnh kiÓm to¸n phï hîp cho mçi c«ng kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn th­êng lËp danh môc c¸c tµi liÖu mµ m×nh quan t©m vµ yªu cÇu kh¸ch hµng cung cÊp. Yªu cÇu cung cÊp tµi liÖu nµy th­êng ®­îc göi kÌm theo kÕ ho¹ch kiÓm to¸n kiÓm to¸n tæng thÓ ®Ó kh¸ch hµng chuÈn bÞ vµ kiÓm to¸n viªn cã thÓ yªu cÇu bæ sung sau khi xem xÐt thùc tÕ quy tr×nh h¹ch to¸n kÕ to¸n ®èi víi c¸c kho¶n môc t¹i c«ng ty kh¸ch hµng. C¸c tµi liÖu mµ kiÓm to¸n viªn yªu cÇu ABC cung cÊp bao gåm: B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh, c¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n liªn quan ®Õn kho¶n môc, biªn b¶n c¸c kho¶n môc, sæ c¸i, sæ chi tiÕt… §ång thêi kiÓm to¸n viªn ®­a ra c¸c môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï cña kho¶n môc ®­îc kiÓm to¸n trªn c¬ së cô thÓ ho¸ c¸c môc tiªu kiÓm chung. C¸c môc tiªu nµy ®­îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së kÕt hîp gi÷a môc tiªu kiÓm to¸n chung vµ sù ®¸nh gi¸, dù tÝnh vÒ rñi ro vµ c¸c sai sãt cã thÓ cã ®èi víi c¸c kho¶n môc ®ã. Thñ tôc kiÓm to¸n lµ phÇn quan träng nhÊt cña quy tr×nh thiÕt kÕ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n. Thñ tôc kiÓm to¸n bao gåm c¸c thñ tôc ph©n tÝch, c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt vµ c¸c thñ tôc kiÓm to¸n bæ sung. D­íi ®©y lµ mét mÉu ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n mµ c«ng ty VAE ¸p dông ®èi víi c«ng ty ABC BiÓu sè 13:Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n kho¶n môc Gi¸ vèn hµng b¸n ¸p dông ®èi víi c«ng ty ABC Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n Gi¸ vèn hµng b¸n Môc tiªu: Môc tiªu cña tµi kho¶n gi¸ vèn hµng b¸n lµ kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¶m b¶o c¸c c¬ së dÉn liÖu liªn quan ®Õn chÝnh x¸c, tÝnh hiÖn h÷u vµ tÝnh tr×nh bµy, cô thÓ: -Gi¸ vèn hµng b¸n ghi sæ cao h¬n thùc tÕ: +TÝnh hiÖn h÷u: Gi¸ vèn hµng b¸n ®· ghi sæ nh­ng hµng kh«ng xuÊt +Ghi chÐp: Gi¸ vèn hµng b¸n ghi sæ cao h¬n thùc tÕ +TÝnh ®óng kú: Hµng ho¸ dÞch vô thùc hiÖn kú sau, gi¸ vèn hµng b¸n ghi sæ kú nµy. -Sè d­ tµi kho¶n gi¸ vèn hµng b¸n: +Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ: Sè d­ gi¸ vèn hµng b¸n kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh ®óng. +Tr×nh bµy: Sè d­ tr×nh bµy kh«ng hîp lý -Gi¸ vèn cña hµng b¸n ph¶i ®­îc tÝnh to¸n chÝnh x¸c, phï hîp víi gi¸ thµnh hoÆc gi¸ mua cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo. -Gi¸ vèn hµng b¸n ph¶i t­¬ng xøng víi sè hµng ®· b¸n ra hoÆc tiªu thô -ViÖc tr×nh bµy chØ tiªu gi¸ vèn hµng b¸n trªn BCKQKD cã phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n mµ ®¬n vÞ ®ang ¸p dông kh«ng vµ cã nhÊt qu¸n víi kú tr­íc kh«ng Thñ tôc kiÓm to¸n Ng­êi thùc hiÖn Tham chiÕu I KiÓm tra hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé 1 KiÓm tra ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n vµ ghi chÐp gi¸ vèn hµng b¸n: Lµ ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú hay kª khai th­êng xuyªn 2 KiÓm tra ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng tån kho. NÕu kh¸ch hµng thay ®æi ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng tån kho so víi n¨m tr­íc th× yªu cÇu kh¸ch hµng gi¶i thÝch lý do. II Ph©n tÝch so¸t xÐt 1 Xem xÐt c¸c sè liÖu vÒ doanh thu ®· kiÓm to¸n, gi¸ thµnh s¶n xuÊt vµ gi¸ vèn do phßng kinh doanh vËt t­ cung cÊp, nh÷ng thay ®æi trong kinh doanh ®Ó x©y dùng sè ­íc tÝnh 2 So s¸nh sè liÖu hµng th¸ng, quý,so s¸nh gi÷a c¸c tµi kho¶n, gi÷a c¸c lo¹i doanh thu ®Ó x©y dùng sè ­íc tÝnh kiÓm to¸n vµ sè gi¸ vèn hµng b¸n ®· ®­îc ghi sæ ë møc ®é hîp lý ®Ó ®¹t ®­îc ®é tin cËy cña kiÓm to¸n. 3 Sö dông sè ­íc tÝnh chªnh lÖch cã thÓ chÊp nhËn ®­îc ®Ó x¸c ®Þnh sè chªnh lÖch lín gi÷a sè ­íc tÝnh vµ sè ®· ghi chÐp cña kh¸ch hµng t¹i thêi ®iÓm lËp b¸o c¸o vµ t×m kiÕm b»ng chøng cã liªn quan. III KiÓm tra chi tiÕt 1 Néi dung ®­îc tham chiÕu tíi phÇn kiÓm to¸n hµng tån kho. Tuy nhiªn, nh÷ng néi dung kiÓm tra c¬ b¶n bao gåm: -§èi chiÕu gi¸ vèn hµng b¸n ®· h¹ch to¸n víi sè ph¸t sinh t­¬ng øng trªn tµi kho¶n Hµng tån kho. -Chän mét sè nghiÖp vô ph¸t sinh nî TK 632 hoÆc ph¸t sinh cã TK 155, 156 ®Ó kiÓm tra: +§èi chiÕu víi sæ chi tiÕt Hµng tån kho +§èi chiÕu víi ho¸ ®¬n mua vµ chõng tõ nhËp kh¸c +T×m ra c¸c kho¶n chªnh lÖch t¨ng trªn ho¸ ®¬n (VÝ dô: kh¸ch hµng h¹ch to¸n c¶ thuÕ VAT vµo gi¸ trÞ Hµng tån kho). -Khi kiÓm tra gi¸ vèn hµng b¸n cÇn l­u ý: +C¸c kho¶n ®iÒu chØnh Hµng tån kho theo kiÓm kª thùc tÕ. +§iÒu chØnh Hµng tån kho do ®¸nh gi¸ l¹i +C¸c kho¶n chi phÝ nh©n c«ng, chi phÝ ®­îc ph©n bæ vµo gi¸ vèn hµng b¸n. 2 KiÓm tra doanh thu vµ gi¸ vèn hµng b¸n liªn quan ®Õn bªn thø 3 3 §èi víi gi¸ vèn hµng b¸n b»ng ngo¹i tÖ ph¶i xem xÐt viÖc ¸p dông tû gi¸ chuyÓn ®æi sang ®ång tiÒn h¹ch to¸n t¹i thêi ®iÓm lËp b¸o c¸o. §èi chiÕu víi sæ c¸i vµ kiÓm tra viÖc tÝnh to¸n vµ h¹ch to¸n chªnh lÖch tû gi¸. IV KÕt luËn 4.Tæng hîp vµ phæ biÕn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n Sau khi lËp xong kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, c«ng ty VAE sÏ phæ biÕn tíi c¸c kiÓm to¸n viªn tham gia cuéc kiÓm to¸n vµ göi mét b¶n tíi ABC ®Ó c«ng ty n¾m ®­îc néi dung vµ lÞch tr×nh cô thÓ cña cuéc kiÓm to¸n. C«ng ty ABC ®· ®ång ý víi b¶n kÕ ho¹ch trªn vµ cuéc kiÓm to¸n ®­îc thùc hiÖn ®óng víi lÞch tr×nh ®· ®Æt ra. KÕ ho¹ch kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh cho n¨m tµi chÝnh kÕt thóc ngµy 31/12/2004 cña c«ng ty ABC ®· ®­îc c«ng ty VAE lËp chu ®¸o tõ ®ã gióp c«ng viÖc kiÓm to¸n diÔn ra thuËn lîi vµ ®¹t hiÖu qu¶ cao. C«ng ty ABC rÊt hµi lßng vÒ chÊt l­îng dÞch vô mµ VAE cung cÊp vµ mêi c«ng ty VAE tiÕp tôc kiÓm to¸n cho c«ng ty m×nh trong n¨m tµi chÝnh tiÕp theo. PhÇn III Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh t¹i c«ng ty cæ phÇn kiÓm to¸n vµ ®Þnh gÝa ViÖt Nam I.Mét sè ®¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh t¹i c«ng ty VAE 1.¦u ®iÓm Trong xu thÕ héi nhËp quèc tÕ, sù ph¸t triÓn cña mçi quèc gia ®Òu g¾n liÒn víi quan hÖ céng ®ång quèc tÕ vµ khu vùc. Mçi thay ®æi vÒ kinh tÕ, chÝnh trÞ trªn tr­êng quèc tÕ ®Òu ¶nh h­ëng tíi c¸c quèc gia. Toµn cÇu ho¸ vµ xu thÕ héi nhËp ®· lµm thay ®æi c¬ b¶n nh÷ng diÔn biÕn cña nÒn kinh tÕ thÕ giíi. KiÓm to¸n ®· trë thµnh mét ho¹t ®éng kh«ng thÓ thiÕu trong qu¸ tr×nh héi nhËp. Lµ mét bé phËn cña nÒn kinh tÕ, viÖc h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn dÞch vô kiÓm to¸n lµ cÇn thiÕt v× nã võa mang tÝnh tÊt yÕu kh¸ch quan võa lµ bé phËn cÊu thµnh quan träng cña hÖ thèng c«ng cô qu¶n lý vÜ m« nÒn kinh tÕ tµi chÝnh vµ ®ãng vai trß tÝch cùc trong viÖc ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ x· héi t¹i ViÖt Nam. Sù ra ®êi cña c«ng ty VAE ®· gãp phÇn ®¸p øng ®­îc nhu cÇu vÒ kiÓm to¸n trong t×nh h×nh míi. Tuy nhiªn kiÓm to¸n lµ ho¹t ®éng cßn kh¸ míi mÎ t¹i ViÖt Nam nªn cßn nhiÒu cßn nhiÒu bÊt cËp g©y trë ng¹i kh«ng nhá ®èi víi qu¸ tr×nh héi nhËp quèc tÕ vµ khu vùc cña kiÓm to¸n ViÖt Nam. Tr×nh ®é n¨ng lùc, kinh nghiÖm hµnh nghÒ, n¨ng lùc qu¶n lý cña nhiÒu c«ng ty kiÓm to¸n ViÖt Nam cßn h¹n chÕ, c¸c lo¹i h×nh dÞch vô cßn ®¬n ®iÖu ch­a ®ñ søc c¹nh tranh víi c¸c c«ng ty quèc tÕ. Thªm vµo ®ã, t×nh tr¹ng c¹nh tranh kh«ng lµnh m¹nh gi÷a c¸c c«ng ty kiÓm to¸n trong n­íc ®Ó tranh thñ kh¸ch hµng th«ng qua viÖc gi¶m thÊp gi¸ phÝ vÉn cßn tån t¹i, chÊt l­îng dÞch vô ch­a thùc sù ®¸p øng yªu cÇu ®ßi hái, nhËn thøc cña x· héi vÒ dÞch vô kiÓm to¸n cßn h¹n chÕ, khu«n khæ ph¸p lý ®iÒu chØnh ho¹t ®éng nµy tuy ®· ®æi míi nh­ng ch­a ®Çy ®ñ vµ ®ång bé…Tr­íc thùc tr¹ng ®ã viÖc t×m ra mét gi¶i ph¸p h÷u hiÖu ®Ó ph¸t triÓn dÞch vô kÕ to¸n-kiÓm to¸n ë n­íc ta lµ mét yªu cÇu bøc xóc. C«ng ty VAE còng kh«ng n»m ngoµi guång quay ®ã, c«ng ty ®· ®Æt ra cho m×nh nh÷ng ®Þnh h­íng vµ nhiÖm vô míi, t×m cho m×nh mét lèi ®i riªng, n©ng cao søc c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng, chuÈn bÞ héi nhËp khu vùc vµ quèc tÕ. LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chu ®¸o C¸c cuéc kiÓm to¸n do c«ng ty VAE thùc hiÖn ®Òu ®­îc lªn kÕ ho¹ch chu ®¸o ®¶m b¶o thêi gian, gi¸ c¶ hîp lý vµ ph¶i ®­îc Ban gi¸m ®èc phª duyÖt. C«ng viÖc kiÓm to¸n lu«n cã sù h­íng dÉn chu ®¸o, chØ ®¹o vµ gi¸m s¸t chÆt chÏ ë mäi cÊp ®Ó ®¶m b¶o r»ng c«ng viÖc do c«ng ty tiÕn hµnh ®¹t ®­îc nh÷ng chuÈn mùc chÊt l­îng ®Ò ra. Mét cuéc kiÓm to¸n cã hiÖu qu¶ th× ph¶i ®­îc chuÈn bÞ vµ tiÕn hµnh ®ång bé tõ giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®Õn giai ®o¹n kÕt thóc kiÓm to¸n. Thùc hiÖn tèt giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch lµ c¬ së quan träng mang l¹i thµnh c«ng cho cuéc kiÓm to¸n. NhËn thøc ®­îc vÊn ®Ò nªu trªn, c«ng ty VAE rÊt quan t©m ®Õn giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, c«ng viÖc th­êng ®­îc giao cho nh÷ng kiÓm to¸n viªn cã nhiÒu kinh nghiÖm, hiÓu biÕt vÒ ngµnh nghÒ kinh doanh cña kh¸ch hµng. C«ng ty còng ®· x©y dùng nh÷ng ph­¬ng ph¸p ®Ó trî gióp kiÓm to¸n viªn trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n nh»m tiÕt kiÖm thêi gian vµ chi phÝ cho cuéc kiÓm to¸n. TiÕp cËn B¸o c¸o tµi chÝnh theo kho¶n môc Trong hai c¸ch ®Ó ph©n chia B¸o c¸o tµi chÝnh thµnh c¸c phÇn hµnh kiÓm to¸n, c«ng ty VAE ®· lùa chän ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh theo kho¶n môc. C¸ch tiÕp cËn nµy so víi kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh theo chu tr×nh ®¬n gi¶n h¬n trong viÖc nhËn diÖn ®èi t­îng kiÓm to¸n. nÕu ®èi t­îng kiÓm to¸n trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh theo chu tr×nh liªn quan ®Õn nhiÒu kho¶n môc kh¸c nhau trong chu tr×nh nghiÖp vô th× ®èi t­îng cña kiÓm to¸n theo kho¶n môc chØ liªn quan ®Õn kho¶n môc ®­îc kiÓm to¸n. Do kiÓm to¸n viªn dÔ dµng nhËn diÖn ®­îc ®èi t­îng kiÓm to¸n nªn viÖc thiÕt kÕ c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt sÏ ®¬n gi¶n h¬n vµ dÔ thùc hiÖn h¬n kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh tµi chÝnh theo chu tr×nh. MÆt kh¸c, viÖc ph©n c«ng c«ng viÖc ®èi víi kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh theo kho¶n môc dÔ dµng thùc hiÖn do mçi kiÓm to¸n viªn cã thÓ kiÓm to¸n nh÷ng kho¶n môc trong c¸c chu tr×nh kh¸c nhau. V× vËy, sÏ tiÕt kiÖm thêi gian cho c«ng ty kiÓm to¸n khi hä gÆp ph¶i søc Ðp vÒ thêi gian tõ phÝa kh¸ch hµng. VÒ viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ cña c«ng ty VAE ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300- LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. C«ng ty VAE ®· tiÕn hµnh ®Çy ®ñ c¸c b­íc cÇn thiÕt trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ nh­: T×m hiÓu ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng, so¸t xÐt hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé, ph©n tÝch s¬ bé B¸o c¸o tµi chÝnh, d¸nh gi¸ rñi ro vµ träng yÕu. KÕ ho¹ch kiÓm to¸n còng ®· ®­a ra ®­îc néi dung, lÞch tr×nh vµ ph¹m vi cña cuéc kiÓm to¸n còng nh­ sù ph©n c«ng c«ng viÖc gi÷a c¸c kiÓm to¸n viªn vµ phèi hîp sù chØ ®¹o, h­íng dÉn cña Ban gi¸m ®èc. Chñ ®éng göi th­ chµo hµng Còng trong giai ®o¹n nµy c«ng ty rÊt tÝch cùc t×m kiÕm më réng thÞ tr­êng cña m×nh b»ng c¸ch chñ ®éng göi Th­ chµo hµng ®Õn c¸c kh¸ch hµng tiÒm n¨ng. Bëi v× trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay khi mµ kh¸ch hµng ch­a cã nhiÒu hiÓu biÕt vÒ dÞch vô kiÓm to¸n còng nh­ c¸c c«ng ty cung cÊp dÞch vô nµy th× viÖc göi th­ chµo hµng sÏ cung cÊp cho hä nh÷ng th«ng tin vÒ c¸c lo¹i h×nh dÞch vô, kÕt qu¶ mµ cuéc kiÓm to¸n sÏ ®em l¹i còng nh­ quyÒn lîi mµ hä nhËn ®­îc. Tõ ®ã c¸c kh¸ch hµng míi cã c¬ së so s¸nh ®Ó ®­a ra quyÕt ®Þnh cña m×nh. §ång thêi Th­ chµo hµng còng gióp cho c«ng ty VAE tr¸nh ®­îc nh÷ng bÊt ®ång víi kh¸ch hµng trong viÖc tho¶ thuËn c¸c ®iÒu kho¶n cña hîp ®ång kiÓm to¸n. Hîp ®ång kiÓm to¸n Hîp ®ång kiÓm to¸n gi÷a c«ng ty VAE vµ kh¸ch hµng ®· ®­îc lËp ®óng theo chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 210, Hîp ®ång kiÓm to¸n. HiÖn nay c¸c c«ng ty kiÓm to¸n cã thÓ ký hîp ®ång kiÓm to¸n tr­íc khi lËp kÕ ho¹ch hoÆc lËp kÕ ho¹ch råi míi ký hîp ®ång kiÓm to¸n. C¸ch thø hai thÓ hiÖn sù thËn träng h¬n nh­ng ®ßi hái ph¶i cã sù ®Çu t­ vÒ thêi gian vµ chi phÝ tr­íc khi ký hîp ®ång kiÓm to¸n. C«ng ty VAE ®· kÕt hîp c¶ hai c¸ch thøc trªn trong viÖc ký hîp ®ång kiÓm to¸n nh»m gi¶m chi phÝ mµ vÉn ®¶m b¶o nguyªn t¾c thËn träng nghÒ nghiÖp b»ng c¸ch c«ng ty vµ kh¸ch hµng sÏ cã mét cuéc häp tr­íc khi ký hîp ®ång kiÓm to¸n nh»m ®i ®Õn nh÷ng tho¶ thuËn vÒ c¸c vÊn ®Ò chung mµ hai bªn cïng quan t©m nh­: Thêi gian, ph¹m vi vµ gi¸ phÝ cña cuéc kiÓm to¸n, dÞch vô mµ kh¸ch hµng yªu cÇu, lùa chän nhãm kiÓm to¸n viªn…C¸ch nµy gióp c«ng ty VAE tiÕt kiÖm chi phÝ vµ dÔ dµng ®i ®Õn tho¶ thuËn víi kh¸ch hµng khi ký kÕt hîp ®ång kiÓm to¸n. So¸t xÐt hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé C«ng viÖc so¸t xÐt hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®· ®­îc c«ng ty tËp hîp thµnh mét ch­¬ng tr×nh riªng, ®iÒu nµy hç trî rÊt nhiÒu cho c¸c kiÓm to¸n viªn trong qu¸ tr×nh t×m hiÓu hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty kh¸ch hµng. C«ng viÖc nµy th­êng ®­îc giao cho c¸c kiÓm to¸n viªn cã nhiÒu kinh nghiÖm ®¶m nhiÖm. Cïng víi viÖc t×m hiÓu c¸c yÕu tè cña hÖ thèng kÕ to¸n, kiÓm to¸n viªn còng thùc hiÖn viÖc ®¸nh gi¸ c¸c yÕu tè kh¸c cña hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé nh­ m«i tr­êng kiÓm so¸t, c¸c thñ tôc kiÓm so¸t vµ kiÓm to¸n néi bé cña ®¬n vÞ. §iÒu nµy gióp kiÓm to¸n viªn hiÓu ®­îc viÖc thiÕt kÕ vµ thùc hiÖn hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty kh¸ch hµng. Tõ ®ã, gióp kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh ®­îc ph¹m vi kiÓm to¸n cÇn thiÕt ®èi víi nh÷ng sai sãt träng yÕu cã thÓ tån t¹i trong B¸o c¸o tµi chÝnh vµ xem xÐt nh÷ng yÒu tè cã kh¶ n¨ng g©y ra sai sãt träng yÕu còng nh­ x©y dùng c¸c thñ tôc kiÓm to¸n thÝch hîp cho c«ng ty kh¸ch hµng. Ph©n tÝch s¬ bé B¸o c¸o tµi chÝnh C«ng ty VAE ®· thùc hiÖn viÖc ph©n tÝch s¬ bé B¸o c¸o tµi chÝnh ®èi víi c¸c kho¶n môc trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n vµ B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh. ViÖc ph©n tÝch s¬ bé B¸o c¸o tµi chÝnh gióp cho kiÓm to¸n viªn cã ®­îc nh÷ng ®¸nh gi¸ vÒ sù biÕn ®éng cña c¸c chØ tiªu liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc ®­îc kiÓm to¸n nh­ biÕn ®éng sè d­ trªn c¸c tµi kho¶n qua c¸c n¨m, tû lÖ sè d­ tµi kho¶n trªn mét sè chØ tiªu ®¸nh gi¸ vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp…Tõ ®ã, gióp kiÓm to¸n viªn cã nh÷ng nhËn ®Þnh vÒ c¸c gian lËn vµ sai sãt. C¸c nguyªn nh©n dù tÝnh nµy sÏ gióp kiÓm to¸n viªn ®i ®óng h­íng trong viÖc t×m ra c¸c sai sãt trªn B¸o c¸o tµi chÝnh ®ång thêi gióp kiÓm to¸n viªn gi¶m bít ®­îc c¸c thö nghiÖm chi tiÕt ë møc cÇn thiÕt. §¸nh gi¸ tÝnh ho¹t ®éng cña c«ng ty kh¸ch hµng Trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, c«ng ty VAE còng tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ s¬ bé vÒ tÝnh ho¹t ®éng liªn tôc cña c«ng ty kh¸ch hµng. C«ng ty ®· x©y dùng hÖ thèng c¸c chØ tiªu ®¸nh gi¸ tÝnh ho¹t ®éng liªn tôc cña c«ng ty kh¸ch hµng ®Çy ®ñ vµ kh¸ phï hîp víi t×nh h×nh thùc tÕ cña c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam. ViÖc ®¸nh gi¸ nµy gióp cho c«ng ty VAE tr¸nh ®­îc nh÷ng rñi ro trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n, ph¸t hiÖn nh÷ng kho¶n môc cã tÝnh rñi ro cao tõ ®ã ®Ò ra c¸c ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n thÝch hîp. ViÖc ®¸nh gi¸ tÝnh liªn tôc ho¹t ®éng nµy còng ®­îc c«ng ty VAE thùc hiÖn ë giai ®o¹n sau kiÓm to¸n ®Ó n¾m b¾t ®­îc t×nh h×nh ho¹t ®éng cña kh¸ch hµng ph¸t sinh sau ngµy kÕt thóc kiÓm to¸n mµ cã ¶nh h­ëng träng yÕu ®Õn B¸o c¸o tµi chÝnh. §éi ngò kiÓm to¸n viªn cã n¨ng lùc, tr×nh ®é T¹i c«ng ty VAE ®éi ngò kiÓm to¸n viªn ®Òu ®­îc lùa chän phï hîp víi mçi cuéc kiÓm to¸n. Sè l­îng kiÓm to¸n viªn ®­îc lùa chän theo yªu cÇu vÒ khèi l­îng c«ng viÖc ph¶i hoµn thµnh trong mét giíi h¹n vÒ thêi gian. C¸c kiÓm to¸n viªn ®­îc lùa chän ®Òu lµ nh÷ng ng­êi cã kh¶ n¨ng vµ tr×nh ®é chuyªn m«n, cã am hiÓu vÒ lÜnh vùc ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty kh¸ch hµng. §ång thêi mçi cuéc kiÓm to¸n ®Òu cã sù h­íng dÉn chØ ®¹o trùc tiÕp tõ Ban Gi¸m ®èc c«ng ty ®¶m b¶o chÊt l­îng vµ hiÖu qu¶ cho mçi cuéc kiÓm to¸n. Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n C¸c ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n cña c«ng ty VAE ®­îc thiÕt kÕ cô thÓ ®èi víi tõng kho¶n môc trªn B¸o c¸o tµi chÝnh ®¶m b¶o ®­îc c¸c môc tiªu ®Ò ra cho mçi kho¶n môc vÒ viÖc ®¸nh gi¸ c¸c rñi ro, sai sãt cã thÓ cã trªn mçi kho¶n môc ®­îc kiÓm to¸n. ViÖc x¸c ®Þnh c¸c tµi liÖu mµ kh¸ch hµng cÇn chuÈn bÞ, x¸c ®Þnh c¸c môc tiªu kiÓm to¸n ®Æc thï, ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña c¸c chØ tiªu liªn quan ®Õn c¸c kho¶n môc kiÓm to¸n gióp kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ rñi ro vµ h¹n chÕ ph¹m vi thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt. ViÖc thiÕt kÕ c¸c ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®Çy ®ñ vµ ®ång bé cho c¸c kho¶n môc kiÓm to¸n gióp cho Ban gi¸m ®èc c«ng ty s¾p xÕp mét c¸ch cã kÕ ho¹ch c¸c c«ng viÖc vµ bè trÝ nh©n lùc, h­íng dÉn chi tiÕt cho c¸c kiÓm to¸n viªn vµ trî lý kiÓm to¸n trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n. §ång thêi th«ng qua ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n, c¸c kiÓm to¸n viªn cã thÓ thùc hiÖn c«ng viÖc cã hiÖu qu¶ h¬n, tiÕt kiÖm thêi gian, c«ng søc cña kiÓm to¸n viªn trong mçi cuéc kiÓm to¸n vµ lµ c¨n cø ®Ó tr­ëng nhãm kiÓm to¸n so¸t xÐt, ®¸nh gi¸ l¹i c¸c c«ng viÖc mµ nhãm kiÓm to¸n ®· thùc hiÖn. Ngoµi ra, ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n cßn lµ b»ng chøng ®Ó chøng minh c¸c thñ tôc kiÓm to¸n ®· ®­îc thùc hiÖn b»ng viÖc ký tªn cña c¸c kiÓm to¸n viªn c«ng ty VAE lªn ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n g¾n liÒn víi c¸c thñ tôc kiÓm to¸n ®· hoµn thµnh. Thùc tÕ thêi gian ho¹t ®éng cña c«ng ty cho thÊy thùc hiÖn tèt giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n lµ mét phÇn quan träng gióp c«ng ty hoµn thµnh tèt c«ng viÖc kiÓm to¸n t¹i c¸c c«ng ty kh¸ch hµng ®em l¹i uy tÝn cho c«ng ty trªn thÞ tr­êng kiÓm to¸n. Tuy nhiªn, bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm ®· ®¹t ®­îc trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vÉn cßn nh÷ng tån t¹i mµ c«ng ty cÇn kh¾c phôc ®Ó hoµn thiÖn h¬n qu¸ tr×nh kiÓm to¸n cña m×nh. 2. Mét sè tån t¹i cÇn kh¾c phôc trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n t¹i c«ng ty VAE Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm næi bËt cña kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh theo kho¶n môc mµ c«ng ty ®· chän th× c¸ch tiÕp cËn nµy vÉn cßn nh÷ng nh­îc ®iÓm khã kh¾c phôc. C¸ch ph©n chia nµy ®¬n gi¶n nh­ng kh«ng hiÖu qu¶ do sù t¸ch biÖt nh÷ng kho¶n môc ë c¸c vÞ trÝ kh¸c nhau nh­ng liªn quan chÆt chÏ víi nhau, kiÓm to¸n viªn sÏ kh«ng thÊy ®­îc nh÷ng ®Æc tr­ng cña phÇn hµnh kiÓm to¸n vµ khã kh¨n trong viÖc nhËn biÕt vµ ®¸nh gi¸ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®èi víi phÇn hµnh kiÓm to¸n ®ã bëi hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé th­êng ®­îc thiÕt kÕ theo c¸c chu tr×nh nghiÖp vô. Ngoµi ra, kiÓm to¸n theo kho¶n môc th­êng cã quy m« kiÓm tra chi tiÕt lín h¬n kiÓm to¸n theo chu tr×nh. Tuy nhËn biÕt ®­îc vai trß quan träng cña giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n nh­ng do søc Ðp vÒ thêi gian cña cuéc kiÓm to¸n qu¸ ng¾n nªn nhiÒu khi c«ng ty VAE ch­a thùc sù chó träng ®Õn c«ng viÖc nµy. Ch¼ng h¹n nh­ c«ng ty ch­a quan t©m ®Õn viÖc lËp kÕ ho¹ch chiÕn l­îc. §iÒu nµy sÏ dÉn ®Õn khã kh¨n cho c¸c kiÓm to¸n viªn trong viÖc x¸c ®Þnh c¸c vÊn ®Ò träng t©m cho kiÓm to¸n. C«ng ty VAE ®· thùc hiÖn ph©n tÝch s¬ bé B¸o c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty kh¸ch hµng trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n th«ng qua c¸c tû suÊt tµi chÝnh. Tuy nhiªn, khi sö dông sè liÖu trªn B¸o c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty kh¸ch hµng th× c«ng ty VAE sÏ kh«ng tr¸nh khái nh÷ng rñi ro do viÖc kiÓm to¸n viªn chØ kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh n¨m hiÖn hµnh trong khi ®ã viÖc ph©n tÝch ph¶i sö dông ®Õn sè liÖu qua c¸c n¨m vµ sè liÖu c¸c n¨m ®ã nÕu ch­a ®­îc kiÓm to¸n th× doanh nghiÖp cã thÓ söa ch÷a sè liÖu nµy sao cho sù biÕn ®éng lµ hîp lý vµ t×nh h×nh cña doanh nghiÖp còng cã thÓ ®­îc thùc hiÖn th«ng qua h×nh thøc nµy. M« h×nh ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm to¸n cña c«ng ty VAE x©y dùng ®· hç trî cho kiÓm to¸n viªn trong viÖc ®¸nh gi¸ nh÷ng rñi ro mµ doanh nghiÖp cã thÓ gÆp ph¶i, ®¸nh gi¸ ®­îc nh÷ng rñi ro kiÓm so¸t theo c¸c tiªu chÝ mµ c«ng ty ®Æt ra. Tuy nhiªn viÖc ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t míi chØ dõng l¹i ë viÖc ®­a ra nh÷ng kÕt luËn vÒ møc ®é rñi ro lµ cao, trung b×nh hay thÊp. Víi nh÷ng kh¸ch hµng n¨m ®Çu tiªn, møc ®é rñi ro ban ®Çu th­êng ®­îc ®¸nh gi¸ ë møc trung b×nh cao. Cßn ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng th­êng xuyªn th× møc ®é rñi ro ban ®Çu th­êng ®­îc ®¸nh gi¸ lµ trung b×nh thÊp. Nh­ng theo nguyªn t¾c thËn träng trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt ®­îc thùc hiÖn t­¬ng øng víi møc ®é rñi ro kiÓm so¸t cao cho dï hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®­îc ®¸nh gi¸ lµ tin cËy. Sè l­îng b»ng chøng kiÓm to¸n cÇn thu thËp theo ®ã còng t¨ng lªn. Nh­ vËy, c¸c kiÓm to¸n viªn còng ch­a thùc sù tin t­ëng vµo kÕt qu¶ ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t, do ®ã viÖc ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t ch­a ®¹t ®­îc môc tiªu kiÓm to¸n ®Ò ra. ViÖc ®¸nh gi¸ vÒ tÝnh liªn tôc ho¹t ®éng cña c«ng ty kh¸ch hµng trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®· thÓ hiÖn ®­îc tÝnh thËn träng nghÒ nghiÖp cña c«ng ty VAE. Tuy nhiªn, c«ng viÖc nµy l¹i ®­îc thùc hiÖn vµo giai ®o¹n cuèi cïng trong c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ lµ ch­a phï hîp. §iÒu nµy cã thÓ ®em l¹i thiÖt h¹i cho c«ng ty kiÓm to¸n bëi khi kiÓm to¸n viªn nghi ngê vÒ tÝnh liªn tôc ho¹t ®éng cña c«ng ty kh¸ch hµng th× cuéc kiÓm to¸n cã thÓ kh«ng ®­îc tiÕn hµnh. Trong khi ®ã c«ng ty VAE ®· ký hîp ®ång kiÓm to¸n vµ tèn mét kho¶n chi phÝ nhÊt ®Þnh ®Ó hoµn thiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cña m×nh. C¸c ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®· ®­îc c«ng ty x©y dùng s½n vµ giao cho c¸c kiÓm to¸n viªn nghiªn cøu ®Ó vËn dông thÝch hîp trong mçi cuéc kiÓm to¸n mµ hä tham gia. Do ®ã sÏ tiÕt kiÖm thêi gian vµ c«ng søc cña c¸c kiÓm to¸n viªn. Tuy nhiªn do h¹n chÕ vÒ thêi gian vµ ¸p lùc c«ng viÖc nªn cã thÓ c¸c kiÓm to¸n viªn kh«ng ghi sù thay ®æi hoÆc bæ xung vÒ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ¸p dông tuú theo ®iÒu kiÖn cô thÓ cña c«ng ty kh¸ch hµng. II. Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh t¹i c«ng ty VAE LËp kÕ ho¹ch chiÕn l­îc Thùc tÕ c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh t¹i c«ng ty VAE cho thÊy c«ng ty ch­a thùc sù chó träng ®Õn lËp kÕ ho¹ch chiÕn l­îc. ®Ó thùc hiÖn ®óng theo tinh thÇn cña chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300, lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n: “ kÕ ho¹ch chiÕn l­îc ph¶i ®­îc lËp cho c¸c cuéc kiÓm to¸n lín vÒ qui m«, tÝnh chÊt phøc t¹p, ®Þa bµn réng hoÆc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh cña nhiÒu n¨m”, c«ng ty cÇn chó träng h¬n n÷a viÖc lËp chiÕn l­îc kiÓm to¸n lµm c¬ së cho viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng qu¸t. ®èi víi c¸c kh¸ch hµng cã qui m« kh«ng lín, c¸c cuéc kiÓm to¸n kh«ng qu¸ phøc t¹p c«ng ty cã thÓ lËp kÕ ho¹ch chiÕn l­îc thµnh mét phÇn trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ. §èi víi c¸c cuéc kiÓm to¸n lín vÒ qui m«, tÝnh chÊt phøc t¹p, ®Þa bµn réng hoÆc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh cña nhiÒu n¨m c«ng ty VAE nªn tu©n thñ ®óng c¸c qui ®Þnh trong chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300 vÒ lËp kÕ ho¹ch chiÕn l­îc. Ph©n tÝch s¬ bé B¸o c¸o tµi chÝnh §Ó tr¸nh ®­îc nh÷ng rñi ro trong qu¸ tr×nh ph©n tÝch s¬ bé B¸o c¸o tµi chÝnh do kiÓm to¸n viªn chØ sö dông sè liÖu cña c«ng ty kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn cã thÓ ph©n tÝch c¸c chØ tiªu liªn quan ®Õn kho¶n môc ®­îc kiÓm to¸n trong mèi quan hÖ víi ngµnh nghÒ kinh doanh cña kh¸ch hµng. Mçi ngµnh nghÒ kinh doanh sÏ cã nh÷ng ®Æc tr­ng riªng do ®ã ®Æc ®iÓm vÒ c¸c nguyªn t¾c kÕ to¸n, c¸ch thøc h¹ch to¸n, c¸c tØ suÊt tµi chÝnh th­êng t­¬ng tù nhau. Nh­ vËy, kiÓm to¸n viªn sÏ cã nhËn ®Þnh chÝnh x¸c vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp vµ ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c vÒ sù biÕn ®éng cña c¸c tØ suÊt sö dông ®Ó ph©n tÝch s¬ bé B¸o c¸o tµi chÝnh cña doanh nghiÖp qua c¸c n¨m.Tuy nhiªn trong mét sè tr­êng hîp, viÖc tæng hîp sè liÖu vÒ ngµnh nghÒ kinh doanh cña c«ng ty kh¸ch hµng lµ rÊt khã kh¨n vµ kh«ng thÓ thùc hiÖn ®­îc do kiÓm to¸n viªn kh«ng thÓ thu thËp ®­îc c¸c sè liÖu chÝnh x¸c vÒ c¸c c«ng ty trong cïng ngµnh nghÒ kinh doanh cña kh¸ch hµng. H¬n n÷a, c«ng viÖc nµy tèn rÊt nhiÒu thêi gian vµ chi phÝ mµ giíi h¹n cuéc kiÓm to¸n kh«ng cho phÐp. V× vËy kiÓm to¸n viªn cã thÓ sö dông kiÕn thøc tæng hîp vÒ ngµnh nghÒ kinh doanh cña kh¸ch hµng ®Ó ®­a ra nh÷ng sè liÖu ­íc tÝnh vµ sö dông trong viÖc ®¸nh gi¸ B¸o c¸o tµi chÝnh cña kh¸ch hµng. Tõ ®ã ®ßi hái kiÓm to¸n viªn cÇn n©ng cao h¬n n÷a hiÓu biÕt kiÕn thøc tæng qu¸t vÒ c¸c ngµnh nghÒ ®Ó ph©n tÝch cã hiÖu qu¶ h¬n, gi¶m ®­îc rñi ro kiÓm to¸n. §¸nh gi¸ tÝnh liªn tôc ho¹t ®éng cña kh¸ch hµng ViÖc ®¸nh gi¸ tÝnh liªn tôc ho¹t ®éng cña kh¸ch hµng ®­îc c«ng ty VAE thùc hiÖn ë giai ®o¹n cuèi cña c«ng viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ lµ ch­a phï hîp bëi ®iÒu nµy cã thÓ ®em l¹i rñi ro cho c«ng ty kiÓm to¸n. V× thÕ kiÓm to¸n viªn cÇn ®¸nh gi¸ tÝnh liªn tôc ho¹t ®éng cña kh¸ch hµng ngay trong giai ®o¹n ®Çu cña qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng thÓ. Bëi c¸c B¸o c¸o tµi chÝnh ®­îc lËp dùa trªn gi¶ ®Þnh r»ng c«ng ty kh¸ch hµng vÉn tiÕp tôc duy tr× ho¹t ®éng cña m×nh, khi kiÓm to¸n viªn nghi ngê vÒ tÝnh liªn tôc cña ho¹t ®éng nµy th× cÇn ph¶i nghiªn cøu kü t×nh huèng x¶y ra tr­íc khi ®i ®Õn quyÕt ®Þnh cã nªn tiÕp tôc kiÓm to¸n cho c«ng ty kh¸ch hµng n÷a hay kh«ng. §iÒu nµy ph¶i®­îc qui ®Þnh râ trong hîp ®ång kiÓm to¸n. C¸ch gi¶i quyÕt trªn sÏ gióp c«ng ty VAE tr¸nh ®­îc mét kho¶n chi phÝ khi cã t×nh huèng bÊt lîi x¶y ra mµ c«ng ty kh«ng thÓ tiÕp tôc kiÓm to¸n cho c«ng ty kh¸ch hµng n÷a. VÒ thiÕt kÕ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n §Ó kÕ ho¹ch kiÓm to¸n vµ ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®­îc thùc hiÖn tèt h¬n, c¸c kiÓm to¸n viªn nªn cô thÓ ho¸ c¸c ch­¬ng tr×nh ®· ®­îc x©y dùng s½n cho tõng kh¸ch hµng tr­íc khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n. §ång thêi ghi l¹i sù thay ®æi hoÆc bæ sung ®ã trªn c¸c ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®Ó thuËn lîi cho c¸c kiÓm to¸n viªn trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn hoÆc Ban gi¸m ®èc vµ tr­ëng nhãm kiÓm to¸n cã thÓ dÔ dµng so¸t xÐt c«ng viÖc cña tõng kiÓm to¸n viªn. Tõ ®ã, n©ng cao tr¸ch nhiÖm cña mçi kiÓm to¸n viªn trong c«ng viÖc cña m×nh. KÕt luËn §Ó cã thÓ thùc hiÖn ®­îc qu¸ tr×nh t¨ng tr­ëng kinh tÕ vµ ph¸t triÓn bÒn v÷ng, mäi quèc gia trªn thÕ giíi ®Òu cÇn cã mét m«i tr­êng tµi chÝnh lµnh m¹nh. Ho¹t ®éng kiÓm to¸n víi tÝnh ®éc lËp kh¸ch quan vµ hiÖu lùc cao lµ mét trong nh÷ng c«ng cô tµi chÝnh h÷u hiÖu lµm lµnh m¹nh ho¸ nÒn tµi chÝnh quèc gia. KiÓm to¸n ®· xuÊt hiÖn trªn thÕ giíi tõ rÊt l©u nh­ng ë ViÖt Nam th× kiÓm to¸n lµ mét ngµnh cßn non trÎ. Tuy vËy, ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®· b­íc ®Çu ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh c«ng ®¸ng kÓ mang l¹i nhiÒu lîi Ých kh«ng chØ cho ®êi sèng kinh tÕ mµ cßn lµm cho ®êi sèng x· héi trë nªn cã v¨n ho¸ h¬n, ph¸t triÓn lµnh m¹nh h¬n. Víi vai trß quan träng cña m×nh, ho¹t ®éng kiÓm to¸n t¹i ViÖt Nam cÇn ®­îc hoµn thiÖn h¬n n÷a ®Ó ®¸p øng c¸c yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý còng nh­ ®¸p øng ®­îc nh÷ng ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt cho qu¸ tr×nh héi nhËp kinh tÕ thÕ giíi vµ khu vùc ®Ó cã thÓ c¹nh tranh víi c¸c c«ng ty kiÓm to¸n n­íc ngoµi vµ lµ cÇu nèi cho c¸c nhµ ®Çu t­ vµ thÞ tr­êng ViÖt Nam. Lµ mét trong nh÷ng c«ng ty kiÓm to¸n cã uy tÝn t¹i ViÖt Nam, c«ng ty VAE ®ang tÝch cùc hoµn thiÖn h¬n n÷a quy tr×nh kiÓm to¸n cña m×nh ®Æc biªt chó träng h¬n ®Õn c«ng t¸c lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh nh»m ®¹t ®­îc hiÖu qu¶ cao trong c«ng t¸c kiÓm to¸n, gi÷ v÷ng niÒm tin mµ kh¸ch hµng ®· ®Æt vµo c«ng ty còng nh­ n©ng cao vÞ trÝ cña c«ng ty trªn thÞ tr­êng kiÓm to¸n. Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n Th¹c sü Phan Trung Kiªn cïng Ban gi¸m ®èc vµ c¸c anh chÞ kiÓm to¸n viªn c«ng ty VAE ®· h­íng dÉn, gióp ®ì ®Ó em hoµn thµnh tèt luËn v¨n thùc tËp cña m×nh. Do cã nh÷ng h¹n chÕ vÒ kiÕn thøc nªn luËn v¨n nµy kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt, em rÊt mong nhËn ®­îc sù ®ãng gãp, chØ b¶o cña c¸c thÇy c« vµ Ban gi¸m ®èc cïng c¸c anh chÞ kiÓm to¸n viªn c«ng ty VAE ®Ó em cã ®­îc nh÷ng hiÓu biÕt s©u s¾c h¬n vÒ vÊn ®Ò nµy. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n! Sinh viªn thùc hiÖn §oµn ThÞ Thu H»ng danh môc c¸c tµi liÖu tham kh¶o 1.C¸c t¹p chÝ kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n 2.HÖ thèng chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam- Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh 3.Hå s¬ kiÓm to¸n c«ng ty ABC do c«ng ty VAE thùc hiÖn 4.KiÓm to¸n-ALVINA.REN-JAME K.LOCBECK 5.KiÓm to¸n tµi chÝnh- GS.TS NguyÔn Quang Quynh 6.Lý thuyÕt kiÓm to¸n –GS.TS NguyÔn Quang Quynh 7.T×m hiÓu kiÓm to¸n ®éc lËp ë ViÖt Nam – Bïi V¨n Mai Môc lôc S¬ ®å 5: S¬ ®å tæ chøc C«ng ty cæ phÇn kiÓm to¸n vµ ®Þnh gi¸ ViÖt Nam Héi ®ång Qu¶n trÞ Tæng gi¸m ®èc Héi ®ång Khoa häc Gi¸m ®èc T­ vÊn - §Þnh gi¸ Phßng T­ vÊn ®Çu t­ Phßng §Þnh gi¸ DN - TS Phßng T­ vÊn Tµi chÝnh, KÕ to¸n, ThuÕ C¸c v¨n phßng ®¹i diÖn C¸c bé phËn chøc n¨ng Gi¸m ®èc KiÓm to¸n - Tµi chÝnh Phßng KiÓm to¸n Tµi chÝnh 2 Phßng KiÓm to¸n Tµi chÝnh 1 Gi¸m ®èc KiÓm to¸n - §Çu t­ Phßng KiÓm to¸n - §Çu t­ X©y dùng 2 Phßng KiÓm to¸n - §Çu t­ X©y dùng 1 Kh¸ch hµng Héi ®ång Qu¶n trÞ Tæng gi¸m ®èc Héi ®ång Khoa häc Gi¸m ®èc T­ vÊn - §Þnh gi¸ Phßng T­ vÊn ®Çu t­ Phßng §Þnh gi¸ DN - TS Phßng T­ vÊn Tµi chÝnh, KÕ to¸n, ThuÕ C¸c v¨n phßng ®¹i diÖn C¸c bé phËn chøc n¨ng Gi¸m ®èc KiÓm to¸n - Tµi chÝnh Phßng KiÓm to¸n Tµi chÝnh 2 Phßng KiÓm to¸n Tµi chÝnh 1 Gi¸m ®èc KiÓm to¸n - §Çu t­ Phßng KiÓm to¸n - §Çu t­ X©y dùng 2 Phßng KiÓm to¸n - §Çu t­ X©y dùng 1 Kh¸ch hµng