Từ khi đất nước ta thực hiện chuyển đổi cơ chế quản lý nền kinh tế theo cơ chế
th ị trường có sự điều tiết của nhà nước định hướng XHCN, đã và đang giành được
nhiều thành tựu quan trọng trên tất cả các lĩnh vực, tạo cơ sở nền móng cho việc thực
hiện CNH- HĐH đất nước. Hiện nay, Việt Nam đ ã gia nhập Tổ chức thương mại thế
giới (WTO), vì vậy, một yêu cầu đặt ra là phải từng bước mở cửa thị trường hàng hoá,
th ị trường tài chính trong nước, thông qua các cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu, tuân
thủ các nguyên tắc thương mại về không phân biệt đối xử, việc bảo hộ nền sản xuất
trong nước chỉ được thực hiện thông qua thuế xuất, nhập khẩu, không được duy trì các
biện pháp bảo hộ phi thuế quan.
34 trang |
Chia sẻ: lylyngoc | Lượt xem: 10287 | Lượt tải: 6
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Tiểu luận Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
ng trong việc kê khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, đảm bảo tính chính xác và
chống thất thoát tiền Ngân sách Nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện
tốt chế độ kế toán thống kê, thúc đẩy doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh.
Ý nghĩa công việc quản lý hóa đơn của Nhà nước:
Vì hoá đơn là chứng từ ghi nhận hoạt động kinh doanh nên hoá đơn cũng có
nghĩa là tiền, thậm chí quan trọng hơn tiền bởi vì, hoá đơn tài chính nếu vượt ngoài
tầm kiểm soát của Nhà nước thì còn nguy hiểm hơn cả việc làm tiền giả rất nhiều. Đối
với doanh nghiệp, hoá đơn cũng là bằng chứng chủ yếu cho một nghiệp vụ kinh doanh
và có tính chất quyết định đến nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Vì vậy, Nhà nước
phải quản lý hoá đơn. Việc quản lý hoá đơn có ý nghĩa rất to lớn không chỉ đối với
Nhà nước mà cả đối với bản thân doanh nghiệp. Việc quản lý nếu không tốt có thể dẫn
đến việc phản ánh sai lệch kết quả sản xuất kinh doanh, nghĩa vụ đối với Nhà nước của
doanh nghiệp; Các đối tượng xấu có thể lợi dụng các kẽ hở trong quy định về hoá đơn
để gian lận, rút tiền của NSNN; quản lý hoá đơn không tốt sẽ tạo ra sự bất bình đẳng
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 10
giữa các doanh nghiệp, ảnh hưởng xấu đến môi trường sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp. Đối với Nhà nước, việc quản lý hoá đơn không tốt sẽ dẫn đến các thông tin về
doanh nghiệp bị sai lệch, ảnh hưởng đến việc hoạch định các chính sách vĩ mô của
Nhà nước. Nhìn một cách tổng thể, quản lý tốt hóa đơn sẽ mang lại nhiều lợi ích:
Thứ nhất, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tự quản lý tốt hoạt động sản xuất,
kinh doanh theo đúng quy định của pháp luật. Thông qua hoá đơn, doanh nghiệp dễ
dàng hạch toán được các luồng hàng hoá, dịch vụ cũng như sự vận động của các luồng
tiền, vốn trong kinh doanh, xác định đúng kết quả kinh doanh, lãi, lỗ của doanh
nghiệp; thực hiện tốt các quy định của Luật thuế và làm tròn nghĩa vụ với Nhà nước.
Thứ hai, tạo sự bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh và
trong việc thi hành các Luật thuế. Sự minh bạch trong các quy định về hoá đơn đảm
bảo sự nhất quán trong quá trình thực hiện văn bản, từ đó, tạo ra sự bình đẳng trong
cạnh tranh giữa các doanh nghiệp, trong quá trình thực thi các luật thuế.
Thứ ba, góp phần thực hiện thắng lợi các luật thuế. Hoá đơn là căn cứ để các
doanh nghiệp kê khai thuế, khấu trừ thuế, là căn cứ để hoàn thuế GTGT, là căn cứ để
hạch toán vào chi phí hợp lý khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, là căn cứ để
thực hiện quyết toán thuế, vì vậy, công tác quản lý hoá đơn chính là cơ sở cho sự thành
công của các Luật thuế.
1.2.3. Một số quy định của nhà nước về thực hiện hóa đơn chứng từ:
Cơ sở kinh doanh khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải thực hiện chế độ hóa
đơn, chứng từ theo quy định của Pháp luật.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
thuế khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn
GTGT, kể cả trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB (trừ trường hợp được
dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT).
Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT khi bán hàng
hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng.
Khi lập hoá đơn, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định
trên hoá đơn. Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 11
và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế; nếu
không ghi tách riêng giá bán chưa có thuế và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh toán
thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán.
Hoá đơn, chứng từ hợp pháp là:
Hoá đơn do Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) phát hành do cơ quan thuế cung cấp
cho các cơ sở kinh doanh.
Hoá đơn do các cơ sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định và đã
được cơ quan Thuế chấp nhận cho sử dụng.
Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác được phép áp dụng.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 12
Chương 2:
THỰC TRẠNG VIỆC QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG
HÓA ĐƠN Ở NƯỚC TA.
2.1 Thực trạng sử dụng hóa đơn ở các doanh nghiệp
Trong các năm qua, đại bộ phận các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh đều
chấp hành nghiêm chỉnh chế độ in phát hành, quản lý sử dụng hoá đơn và đã thực hiện
đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cho Ngân sách Nhà nước. Tuy nhiên đã có một số doanh
nghiệp chủ yếu là doanh nghiệp tư nhân, Công ty TNHH, Công ty cổ phần và hộ kinh
doanh đã có hành vi vi phạm quy định về in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn;
nghiêm trọng là bán hàng không lập và giao hóa đơn hoặc lập và giao hóa đơn không
hợp pháp cho khách hàng; không báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn theo đúng quy
định; in hóa đơn giả; mua hóa đơn không phải từ cơ quan thuế; tự in hóa đơn chưa
được sự chấp thuận của cơ quan thuế; sử dụng hóa đơn khống; lập hóa đơn chênh
lệch giá trị giữa liên 1 và liên 2 cho khách hàng… Đặc biệt một số tổ chức, cá nhân đã
lợi dụng việc cấp Giấy phép đăng ký kinh doanh thủ tục đơn giản, lý lịch nhân thân
của chủ doanh nghiệp chưa được xác định đầy đủ, có hàng nghìn doanh nghiệp thành
lập nhưng không nhằm mục đích kinh doanh mà chỉ mua hoá đơn để bán kiếm lời rồi
bỏ trốn không rõ địa chỉ kinh doanh (tính đến nay có khoảng trên 2000 tổ chức, cá
nhân kinh doanh bỏ trốn không tìm thấy địa chỉ). Những hành vi vi phạm của các tổ
chức, cá nhân nêu trên đã gây hậu quả nghiêm trọng làm thất thoát Ngân sách Nhà
nước, ảnh hưởng xấu đến môi trường kinh doanh chung, đến lợi ích của tổ chức, cá
nhân khác, của các tổ chức kinh tế, xã hội, ảnh hưởng đến kỷ cương tài chính của Nhà
nước.
2.1.1 Các hành vi và hình thức vi phạm về hoá đơn chứng từ phổ biến hiện nay
Bán hàng không lập hoá đơn, không kê khai doanh thu.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 13
Không ghi đầy đủ hoặc ghi sai các yếu tố trên hoá đơn như địa chỉ, mã số
thuế...
Bán hàng ghi hoá đơn chênh lệch giữa các liên hoá đơn (giá trị hàng hoá,
dịch vụ trên liên giao cho khách hàng cao hơn trị giá hàng hoá, dịch vụ trên các liên
còn lại).
Bán hàng lập hoá đơn ghi giá trị thấp hơn thực tế thanh toán.
Sử dụng hoá đơn giả để bán hàng, để khấu trừ thuế đầu vào hoặc xin hoàn
thuế.
Sử dụng hoá đơn của đơn vị khác (xin, mua) hoặc đã báo mất.
Xuất hoá đơn theo bảng kê bán lẻ không lưu giữ liên 2 với lý do xé bỏ mất
nhưng lại dùng để xuất hàng cho đơn vị khác hoặc đem bán.
Dùng hoá đơn do Bộ Tài chính phát hành đã sử dụng sau đó tẩy xoá (dùng
hoá chất hoặc tẩy cơ học) để dùng lại.
Viết hoá đơn bán hàng không đúng ngày thực tế bán hoặc có trường hợp
trước cả ngày mua hoá đơn tại cơ quan thuế.
Xuất hoá đơn khống cho khách hàng.
Sử dụng hoá đơn không do Bộ Tài chính phát hành để bán hàng,
Bán hoá đơn trắng.
Hoá đơn đã sử dụng xuất hàng cho khách nhưng quay vòng lại để báo huỷ.
Xuất giùm hoá đơn.
Đóng dấu giùm trên hoá đơn.
Khấu trừ thuế đầu vào không có hoá đơn, hoá đơn không hợp pháp, không
đúng tỷ lệ.
Kê khai hoá đơn dịch vụ không được khấu trừ của hàng hoá không dùng cho
hoạt động SXKD.
Kê khai thuế đầu vào trên bảng kê sai với thực tế.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 14
Lập hồ sơ, hợp đồng kinh tế khống hoặc với đối tác không có thực để chiếm
dụng tiền hoàn thuế.
Công ty mẹ thành lập nhiều công ty con để hoàn chỉnh hồ sơ rút tiền hoàn
thuế của Nhà nước.
Kê khai hàng hoá xuất khẩu nhưng thực tế lại bán trong nước để hưởng thuế
suất 0%.
Xuất khẩu khống để được hoàn thuế, quay vòng hàng nông sản đã xuất khẩu
bằng nhiều đường khác nhau để xuất được nhiều lần.
2.1.2. Một số hành vi gian lận trốn thuế ở doanh nghiệp và các cơ sở kinh doanh
Thành lập công ty “ma” để mua bán hóa đơn và gian lận thuế.
Theo số liệu từ Tổng cục Hải quan, trong số hơn 20.000 doanh nghiệp hoạt
động xuất nhập khẩu thì có khoảng vài trăm doanh nghiệp “ma": Sinh ra chỉ nhằm
mục đích để mua bán, sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) bất hợp pháp, chiếm
dụng vốn Nhà nước. Loại đối tượng này thường thành lập doanh nghiệp với rất nhiều
ngành nghề kinh doanh, thuê nhà với hợp đồng ngắn hạn làm trụ sở công ty để có điều
kiện mua hóa đơn GTGT, lợi dụng sự thiếu hiểu biết, hám lợi bất chính, thuê người lao
động tự do hoặc không nghề nghiệp làm giám đốc công ty. Những giám đốc “ma” này
được hưởng lương hàng tháng và chịu sự điều hành của các đối tượng chủ mưu từ ký
các tờ khống, khai thuế khống... hợp thức hồ sơ chứng từ. Sau khi mua được hóa đơn
các đối tượng đều bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh. Và sau đó dùng hóa đơn đó để hợp
thức số hàng hóa mua trôi nổi, không có hóa đơn chứng từ, hoặc bán cho các đơn vị
gian lận thuế khác để hợp thức hóa số hàng hóa mua vào, nếu không phát hiện kịp
thời, những hóa đơn này sẽ ngang nhiên trở thành chứng từ “sạch”, giúp hợp thức hóa
các khoản chi khống, phục vụ mục đích trốn thuế. Nghiêm trọng hơn, nó có thể trở
thành chứng từ để rút ruột ngân sách Nhà nước khi bị sử dụng để xin hoàn thuế GTGT
với giá trị lớn. Ngoài ra, thủ đoạn thường gặp của những doanh nghiệp kiểu này
còn lợi dụng thời gian chậm nộp thuế cho phép để mở liên tiếp các tờ khai tại một
hoặc nhiều nơi khác nhau rồi nhập ào ạt một số lượng lớn hàng hoá qua cửa khẩu. Cho
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 15
đến sát thời điểm đáo hạn nộp thuế của lô hàng đầu tiên (15 ngày, 30 ngày hoặc 9
tháng tuỳ theo từng loại hàng hoá) thì các doanh nghiệp này tự động... biến mất, bỏ lại
đằng sau những khoản nợ thuế hàng tỉ đồng.
Cũng có trường hợp doanh nghiệp chỉ nhập hàng một lần rồi sau đó thay đổi
toàn bộ địa chỉ, trụ sở và thậm chí là cả đổi tên doanh nghiệp. Để rồi cũng chính con
người đó tiếp tục nhập lô hàng khác, với một tư cách pháp nhân khác để lại nhận được
ưu đãi về chậm nộp thuế một cách hợp pháp.
Xuất hóa đơn VAT khống:
Không có giao dịch cung cấp hàng hóa và dịch vụ nhưng hóa đơn vẫn được
xuất và trị giá trên hóa đơn có thể được tính là chi phí hợp lý hợp lệ giúp giảm thuế thu
nhập doanh nghiệp (đối với chủ doanh nghiệp) hoặc để chiếm đoạt trị giá hóa đơn khi
thanh toán với công ty (đối với nhân viên).
Bán hàng lập hóa đơn chênh lệch giữa các liên.
Một trong những cách gian lận đơn giản, không tốn nhiều công sức đó là người
mua và người bán thông đồng với nhau ghi chênh lệch thuế GTGT giữa liên 1 (người
bán giữ) và liên 2 (màu đỏ, giao cho khách hàng) khác nhau. Người bán sẽ hạ giá trị
ghi ở liên 1 thấp xuống để khai báo lỗ, không phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp
hoặc để giảm số thuế GTGT phải nộp đồng thời ghi giá trị trên liên 2 của hóa đơn cao
hơn giá thanh toán trên thực tế giúp người mua tăng số thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ.
Lập hồ sơ xuất khẩu khống để được hoàn thuế.
Theo quy định, các doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa có thuế suất thuế GTGT
là 0% thì các đơn vị xuất khẩu sẽ được hoàn lại thuế GTGT. Lợi dụng chính sách
khuyến khích doanh nghiệp xuất khẩu này, một số doanh nghiệp không có hàng hóa
xuất khẩu nhưng cũng lập hồ sơ xuất khẩu khống. Các doanh nghiệp sẽ lập các hợp
đồng mua bán khống cũng như xuất hóa đơn khống. Các doanh nghiệp thực hiện các
giao dịch thu mua hàng hóa đầu vào khống (thường là với các mặt hàng nông/lâm/thủy
sản) là các mặt hàng thuộc loại không cần hóa đơn đầu vào và xuất hàng khống ra
nước ngoài sử dụng các thủ đoạn để qua mặt cơ quan hải quan. Sau đó lập bảng kê và
tờ khai để lấy lại tiền thuế VAT đầu vào mà họ đã không bao giờ phải chịu.Hình thức
gian lận này của doanh nghiệp rất công phu và có tổ chức. Một ví dụ đã xảy ra ở thành
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 16
phố Hồ Chí Minh là Công ty cổ phần N.V và Công ty TNHH sản xuất thương mại T.T
phối hợp cùng một số người lập hợp đồng bán hàng, vận đơn tàu... “ma”, sử dụng một
số hợp đồng may mặc xuất đi Nga, Ba Lan của doanh nghiệp khác để hợp thức hóa hồ
sơ. Sau đó N.V xuất hóa đơn bán hàng theo hợp đồng ngoại thương để làm hồ sơ đầu
ra. Để hoàn tất hồ sơ xuất khẩu giả nhằm xin hoàn thuế, 2 công ty này đã nhờ ông
N.V.D đứng tên giả mạo 2 công ty nước ngoài để ký các hợp đồng ngoại thương, mở
tài khoản ngoại tệ. Sau mỗi hợp đồng, 2 công ty của ông N.V.D sẽ chuyển khoản thanh
toán tiền mua hàng cho N.V nhưng thật ra số tiền này do Công ty N.V và T.T chuyển
vào tài khoản của công ty ông N.V.D. Với thủ thuật này, các công ty trên đã lập được
trót lọt nhiều hợp đồng xuất khẩu với giá trị kim ngạch xuất khẩu lên đến chục tỉ đồng
và xin hoàn thuế hàng trăm triệu đồng của cơ quan Nhà nước.
In hóa đơn trùng!
Gần đây, nhiều cửa hàng bán hàng đăng ký hóa đơn tự in và xuất hóa đơn rất
đầy đủ. Tưởng như các DN này chấp hành tốt việc xuất hóa đơn. Nào ngờ, đó lại là
hành vi gian lận tinh vi hơn. Đó là in trùng số sê ri ở những cửa hàng chi nhánh khác
nhau. Tức là, một công ty có nhiều cửa hàng thì các cửa hàng này đều xuất trùng một
dãy số sê ri như thế. Như vậy, DN đó có càng nhiều cửa hàng thì số thuế kê khai chỉ
bằng một cửa hàng và có thể giấu doanh số của những cửa hàng khác xuất trùng số sê
ri hóa đơn.
Lập công ty để “tự khai, tự... trốn!”
Nếu kinh doanh và nộp thuế theo hình thức thuế khoán thì người kinh doanh bị
“ấn định” mức thuế có thời hạn ít nhất cũng từ 6 tháng đến 1 năm. Dù tháng mưa,
buôn bán ế ẩm, người kinh doanh cũng phải cắn răng nộp đúng số thuế đã khoán.
Muốn mức khoán “dễ thở” hơn, họ buộc phải kiến nghị và phải qua cả hội đồng (gồm
cán bộ phường - xã cùng cán bộ quản lý thuế trên địa bàn) xem xét. Do vậy, bài học là
nhiều cửa hàng, nhà hàng, quán ăn (thực hiện thuế khoán) đã tuy không lớn nhưng
cũng “tiến lên” thành lập công ty để được “tự tính, tự khai, tự nộp thuế”.
Ngoài ra kinh nghiệm của chủ một nhà hàng cho hay rằng không nên thành lập
công ty tại địa chỉ kinh doanh, như thế sẽ rất “rách việc”, vì chỉ cần không “khéo” sẽ
bị cán bộ thuế “hành”. Doanh số đơn vị bán ra bao nhiêu, cán bộ biết được đề xuất
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 17
xuống kiểm tra lên, kiểm tra xuống cũng mệt. Chính vì vậy các doanh nghiệp đã
chuyển trụ sở công ty sang địa bàn quận khác, sau đó biến nhà hàng, cửa hàng kinh
doanh thành đơn vị trực thuộc công ty. Như vậy, hoạt động kinh doanh vẫn ở chỗ cũ,
nhưng báo cáo thuế ở quận khác (nơi công ty đóng trụ sở). Vì thông thường, cán bộ
thuế quận này rất ít đến quận khác kiểm tra. Không ít cửa hàng lớn, bán hàng mỗi
ngày doanh thu đến tiền tỷ nhưng đóng thuế rất ít. Điều đáng nói là, “ai cũng biết, chỉ
mình cán bộ thuế không biết”.
Bên cạnh vấn đề lợi dụng thuế GTGT để chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước như
nói trên, thì vấn đề trốn thuế trong lĩnh vực xây dựng cơ bản cũng đang trở thành một
vấn đề nổi cộm. Nhiều trường hợp đã lợi dụng việc đầu tư ngân sách từ Trung ương
"rót" về các địa phương xây dựng cơ sở hạ tầng để kiếm những khoản tiền "béo bở".
Những đối tượng này phần lớn là những doanh nghiệp đại gia của một số Bộ, ngành,
thành phố lớn. Họ nắm được "thóp" của các doanh nghiệp xây dựng ở địa phương chắc
chắn "đói vốn", không đủ khả năng tài chính để đứng ra nhận thầu các công trình đầu
tư trên. Các doanh nghiệp đại gia này nhanh chân nhảy vào đấu thầu, rồi sau đó sẽ bán
thầu lại cho các doanh nghiệp địa phương kiếm khoản tiền chênh lệch, rồi ung dung bỏ
đi, không kê khai nộp thuế tại địa phương theo quy định... Có trường hợp, khi cơ quan
thuế phát hiện ra thì đã... quá muộn, vì doanh nghiệp này đã kịp "cao chạy xa bay".
Tiêu điểm: Bán hàng không xuất hóa đơn
Theo quy định, khi bán hàng có giá trị thanh toán trên 100.000 đồng, người
bán phải có trách nhiệm xuất hóa đơn cho khách hàng. Việc không lập, không giao
hóa đơn, hoặc lập và giao hóa đơn không hợp pháp đều bị xem là hành vi trốn thuế.
Thế nhưng, qua điều tra hàng loạt công ty, trong đó có không ít “đại gia”, không hề
có “khái niệm” xuất hóa đơn khi bán hàng. Điều ngạc nhiên là rất hiếm trường hợp bị
xử lý. Hậu quả là, không chỉ ngân sách TPHCM “thất thu” hàng chục tỷ đồng thuế
VAT mỗi ngày, mà chính kiểu kinh doanh không minh bạch đã tạo điều kiện cho hàng
lậu hoành hành.
Ví dụ về các doanh nghiệp bán hàng không xuất hóa đơn
Siêu thị điện máy Nguyễn Kim - một trong những “đại gia” kinh doanh điện
máy lớn nhất TP, nằm ngay trung tâm quận 1 - bán hàng và giao chứng từ thanh toán
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 18
cho khách hàng là “Phiếu nhận tạm ứng/xuất kho nội bộ”. Tuy trên phiếu ghi rõ “giá
đã bao gồm thuế VAT”, nhưng trung tâm không hề xuất hóa đơn cho khách theo quy
định. Lượng khách hàng ở đây khá đông, ngày cuối tuần là không có chỗ chen chân,
nhiều mặt hàng trị giá lớn nên ước tính doanh số một ngày của họ phải đến tiền tỷ.
Khu mua sắm Đệ nhất Phan Khang cũng vậy. Trong khu này có nhiều gian
hàng khác nhau và tất cả đều dùng một mẫu chứng từ tự in thống nhất là “Phiếu nhận
tạm ứng”. Về giá, có mặt hàng được niêm yết đã có thuế, có mặt hàng không “đá
động” gì đến thuế cả, nhưng chung quy chứng từ thu tiền của khách cũng chỉ là cụm từ
“đã thu tiền” đóng trên phiếu nhận tạm ứng có logo của Phan Khang.
Công ty cổ phần Máy tính Hoàn Long bán hàng và thu tiền đơn giản theo kiểu
“tiền trao cháo múc”. Một số mặt hàng niêm yết giá đã có VAT, nhưng công ty vẫn
không có bất cứ hóa đơn, chứng từ gì giao cho khách. Việc mua bán chỉ lập thành
“phiếu báo giá” với chữ “R” nguệch ngoạc để xác định khách đã thanh toán và nhận
hàng, thậm chí trên phiếu còn không ghi tên công ty hay cửa hàng.
Công ty CP TMDV Phong Vũ có 2 cửa hàng nằm ở góc đường Cách Mạng
Tháng Tám - Nguyễn Thị Minh Khai với lượng khách mua máy vi tính có thể nói là
đông nhất TP. Trị giá loại hàng này rất lớn, thế nhưng cũng… không hề có hóa đơn.
Giống như Hoàn Long, Phong Vũ cũng dùng “phiếu xuất hàng” với chữ “R” để chứng
minh giao dịch xong, mặc dù giá bán nhiều mặt hàng đã bao gồm thuế VAT.
Không chỉ không giao hóa đơn cho khách khi bán hàng có thuế VAT, nhiều
công ty, cửa hàng còn bán hàng không có thuế VAT. Phổ biến nhất là các nhà hàng,
dù mỗi lần thu vào vài triệu đồng. chính điều này gây nên sự bất công bằng giữa các
doanh nghiệp bán hàng xuất và không xuất hóa đơn.
Các cửa hàng điện máy, điện lạnh, vi tính lớn trên địa bàn TP, dễ thấy họ bán 2
loại hàng: với loại chính hãng của các công ty có thương hiệu thì giá bán đã có VAT,
còn các loại khác thì không có VAT. Nhưng dù có thuế hay chưa thì khách cũng
không được giao hóa đơn theo đúng quy định. Thậm chí tại một số công ty, hầu như
100% hàng hóa được bán với giá không thuế VAT.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 19
Công ty TNHH TM Vương Quỳnh Trinh bán hàng điện lạnh, điện máy có trị
giá lớn nhưng chứng từ giao dịch chỉ là “phiếu giao hàng” đóng dấu “đã thu tiền” giao
cho khách. Trong phiếu còn ghi rõ “phiếu không có trị giá thay thế hóa đơn” và số
thuế VAT ghi trên phiếu thu bằng “0”, có nghĩa là khách muốn xuất hóa đơn phải
đóng thêm thuế VAT.
Câu hỏi được đặt ra là việc trốn thuế ngang nhiên ở các công ty lớn, ai cũng
thấy, tại sao các cơ quan chức năng không xử lý?
Thử tính, tổng mức bán lẻ trên địa bàn TPHCM trong 6 tháng đầu năm 2009 đạt
125.000 tỷ đồng, cả nước là 547.495 tỷ đồng, trung bình mức thuế là 10% thì số tiền
thu được gần 55.500 tỷ đồng, trong đó TPHCM là 12.500 tỷ đồng. Ước tính, lấy số
thuế này chia cho 6 tháng thì số tiền thuế VAT thu được mỗi ngày là 300 tỷ đồng,
trong đó riêng TPHCM là 68 tỷ đồng/ngày. Với việc nhiều đại gia bán hàng không
xuất hóa đơn như là một cách trốn thuế, rõ ràng số tiền thuế VAT mà nhà nước thất
thu là con số không nhỏ.
2.2. Thực trạng luật thuế và bộ máy
Để xảy ra tình trạng gian lận thuế tràn lan ở các doanh nghiệp và các cơ sở sản
xuất, làm thất thoát hàng ngàn tỉ đồng hàng năm cho ngân sách Nhà Nước, ngoài sự
tinh vi trong trốn thuế của doanh nghiệp thì có rất nhiều nguyên nhân như: chính sách
thuế GTGT hiện hành còn quá nhiều khe hở, quá nhiều bất cập, không phù hợp với
thực tại và yêu cầu phát triển của nền kinh tế; thuế GTGT là một loại thuế mới tiên
tiến, nhưng công nghệ quản lý thu thuế chưa thể hiện đầy đủ tính tiên tiến, hiện đại;
trong tư tưởng cải cách thuế vẫn còn mang nặng dấu ấn cơ chế cũ – cơ chế kế hoạch
hoá tập trung; quá trình cải cách thuế chỉ mới tập trung nhiều đến khía cạnh chính sách
mà chưa có sự quan tâm thích đáng đến việc cải cách hành chính thuế ngay từ đầu.
Điều này đã dẫn đến năng lực quản lý hành chính thuế thấp, hiệu quả chưa cao, làm
xuất hiện nhiều tồn tại trong công tác hành thu; chưa chuẩn bị đầy đủ các điều kiện cần
thiết để triển khai thực hiện thuế GTGT có hiệu quả… Nhưng trách nhiệm đầu tiên và
quan trọng nhất thuộc về cơ quan ngành thuế và luật thuế ở nước ta còn quá nhiều bất
cập trong công tác quản lý hóa đơn.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 20
2.2.1. Đối với hoá đơn chứng từ.
Do luật doanh nghiệp quá thông thoáng, thủ tục thành lập doanh nghiệp đơn
giản, không có sự kiểm tra kịp thời sau đăng ký kinh doanh, chưa theo dõi được liên
tục tình hình hoạt động của doanh nghiệp sau đăng ký. Do vậy, hàng ngàn doanh
nghiệp không kinh doanh hoặc đã bỏ kinh doanh nhưng không được phát hiện kịp thời,
trong khi cơ quan thuế vẫn bán hoá đơn trên cơ sở hồ sơ đăng ký kinh doanh đã được
cấp.
Đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: qui định hiện
hành là không phải lập bảng kê hoá đơn bán hàng (mẫu 02/GTGT). Do vậy, cơ quan
thuế không có cơ sở để kiểm tra, đối chiếu việc sử dngj hoá đơn của các hộ kinh doanh
nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, trong khi các hoá đơn này được khấu trừ theo tỷ
lệ % trên giá mua vào.
Theo qui định tại công văn số 6615/TC/TCT ngày 16/7/2001 của Bộ Tài
chính: đối với số hàng hoá bán lẻ cho khách hàng không lấy hoá đơn, cuối ngày đơn vị
bán hàng phải lập một hoá đơn chung cho số hàng này và liên 2 (giao cho khách hàng)
được lưu tại quyển. Nhiều doanh nghiệp đã không thực hiện qui định này và vẫn xé
liên 2, gây thất lạc, mất. Đồng thời một số doanh nghiệp đã lợi dụng việc không phải
giao liên 2 cho khách hàng để báo mất những liên 2 này và dùng để xuất hàng hoá,
dịch vụ cho các đơn vị hoặc bán cho người khác sử dụng.
Việc xử lý các hành vi vi phạm trong quản lý, sử dụng hoá đơn hiện nay
không được qui định tại nhiều văn bản khác nhau, không thống nhất hoặc không cụ
thể, gây khó khăn cho việc thực hiện xử lý vi phạm ở các địa phương (Nghị định
49/NĐ-CP ngày 8/7/1999 của Chính phủ, Thông tư 30/2001/TT-BTC ngày 16/5/2001
của BTC sửa đổi Thông tư 128/1998/TT-BTC ngày 22/9/1998 hướng dẫn thực hiện
Nghị định 22/CP ngày 17/4/1996 của Chính phủ; Quyết định số 31/2001/QĐ-BTC
ngày 13/4/2001 của Bộ trưởng BTC sửa đổi Quyết định 885/1998/QĐ-BTC ngày
16/7/1998 của Bộ trưởng BTC...).
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 21
Hành vi in ấn, mua bán hoá đơn giả chưa được Bộ Luật hình sự xác định là
tội phạm nên chưa răn đe, ngăn chặn được các hành vi vi phạm này (điều 164 Bộ luật
hình sự chỉ qui định về “tội làm tem giả, vé giả, tội buôn bán tem giả, vé giả”).
Các cơ quan quản lý Nhà nước chưa xây dựng các hệ thống chỉ tiêu chí
chuẩn về doanh nghiệp để áp dụng quản lý doanh nghiệp thông qua hệ thống máy tính;
Nhà nước chưa có luật qui định bắt buộc các doanh nghiệp kết nối mạng máy tính của
doanh nghiệp với các cơ quan quản lý Nhà nước trong đó có nội dung nhận, quản lý,
sử dụng hoá đơn bán hàng); chưa qui định việc khai thác trên mạng về số liệu, thông
tin về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
2.2.2. Đối với Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Tính mới của thuế GTGT.
Tính mới của thuế GTGT thể hiện ở những điểm: - Cơ sở tính thuế là GTGT
chứ không phải doanh thu hay lợi nhuận; - Hai phương pháp tính áp dụng riêng cho
hai đối tượng nộp; - Quy trình thu và quản lý thuế mang tính công nghệ; - Diện chịu
thuế với thuế suất 0% khác cơ bản diện không chịu thuế; - Giá tính thuế khác với giá
mà người mua thanh toán; - Khấu trừ thuế khác nhau giữa các mặt hàng chịu thuế
GTGT và mặt hàng không chịu thuế GTGT; - Hoá đơn GTGT và hoá đơn thường; ...
Khái niệm thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra và đặc biệt là thuế GTGT đầu ra
bằng 0 đồng còn quá mới mẻ đối với người kinh doanh. Những điểm nói trên không
chỉ mới đối với người nộp mà đối với cả cơ quan thu thuế. Tất nhiên, cái gì mới thoạt
đầu sẽ được hiểu một cách lệch lạc, thậm chí bị một số cá nhân xấu lợi dụng để tư lợi.
Đối với phương pháp tính thuế.
Theo pháp luật về thuế GTGT, chỉ khi những đơn vị nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ từ những đơn vị cũng nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ và có lập hoá đơn GTGT hợp pháp thì mới có khả năng được
khấu trừ thuế đầu vào một cách chính xác số thuế GTGT đúng theo bản chất của thuế
GTGT. Còn trường hợp, những đơn vị nộp thuế GTGT theo phương thức trực tiếp, hoá
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 22
đơn đầu vào hợp pháp nhưng không là hoá đơn GTGT mà là hoá đơn bán hàng, thì đối
tượng nợp thuế không được khấu trừ hoặc được khấu trừ theo một tỷ lệ ấn định mang
tính chủ quan. Vì vậy, trường hợp này đi ngược lại với bản chất của thuế GTGT mà
thực chất chỉ là một phiên bản của thuế doanh thu.
Ngoài ra, đối với những trường hợp cơ sở sản xuất kinh doanh mua hàng không
có hoá đơn chứng từ mà chỉ cần bảng kê khai (hầu như không có giá trị pháp lý) thì
được khấu trừ khống theo tỷ lệ nhất định (trừ một số hàng hoá không được khấu trừ
khống theo Nghị định 108/2002/NĐ-CP ngày 25/12/2002 của Chính Phủ). Vì vậy, đưa
đến một mâu thuẫn là trong một số trường hợp số thuế đầu vào không có thật thì được
khấu trừ, một số trường hợp khác là số thuế đầu vào có thật thì không được khấu trừ
hoặc chỉ được khấu trừ một phần. Do đó, để khắc phục tình trạng này cần phải đi đến
một phương pháp tính thuế thống nhất, một loại hoá đơn thống nhất để trả lại đúng bản
chất của thuế GTGT, tức là cần phải tiến đến việc sử dụng phương pháp khấu trừ cho
mọi đối tượng.
Đối với quy trình hoàn thuế.
Việc quy định “hoàn thuế trong trường hợp có quyết định xử lý hoàn thuế của
cơ quan Nhà nước có thầm quyền” là một quy định làm mất đi tính thực thi của Luật
Thuế GTGT. Hơn nữa với quy định này sẽ dẫn đến tình trạng lạm dụng và tuỳ tiện
trong quá trình quyết định hoàn thuế.
Trong trường hợp ngành thuế nghi ngờ doanh nghiệp gian lận thuế GTGT, cần
có thời gian để xác minh thì thời hạn 15 ngày là không đủ, bởi vì việc xác minh các
hóa đơn mất rất nhiều thời gian, thậm chí không được cơ quan thuế các địa phương
phản hồi. Theo báo cáo của cơ quan thuế thì có khoảng 50% số hồ sơ gởi đi xác minh
là được phản hồi. Trong trường hợp này ngành thuế buộc phải hoàn thuế cho doanh
nghiệp. Do bức xúc với tình trạng ngân sách nhà nước bị rút ruột do gian lận thuế
GTGT, hiện nay cơ quan thuế chỉ đảm bảo hoàn thuế theo thời hạn 15 ngày trong
những trường hợp thanh toán qua ngân hàng, những trường hợp xuất khẩu tiểu ngạch
qua biên giới hoặc thanh toán bằng tiền mặt thì ngành thuế không đảm bảo thời hạn 15
ngày. Điều này lại dẫn đến tình trạng vi phạm luật.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 23
Việc hoàn thuế GTGT dựa trên những hóa đơn chứng từ đã có, còn tính trung
thực của các hoá đơn chứng từ này (đã phát sinh từ 3 tháng trước đó) thì không được
xác minh đầy đủ. Đây là thời gian đủ để các doanh nghiệp thực hiện phi vụ lừa đảo rồi
bỏ trốn. Vì vậy cần phải thực hiện việc kiểm tra, ngăn chặn từ xa chứ không phải chờ
đến khi doanh nghiệp xin hoàn thuế GTGT.
Việc chấp nhận khấu trừ khống đối với các loại hàng nông, lâm, thủy hải sản
mua của nông dân trên cơ sở thiết lập bảng kê là kẻ hở để các doanh nghiệp gian lận
thuế giá trị gia tăng.
Hiện nay có hai hình thức phổ biến gian lận thuế GTGT để xin hoàn thuế:
Thứ nhất, ngụy tạo hồ sơ xuất khẩu. Trường hợp này phải có sự đồng lõa giữa
doanh nghiệp và một số cán bộ hải quan cửa khẩu. Hồ sơ xin hoàn thuế phải kèm theo
bảng kê chứng từ chứng minh xuất khẩu. Nếu hải quan không xác nhận thì doanh
nghiệp không thể nào gian lận và xin hoàn thuế được.
Thứ hai, ngụy tạo hồ sơ nộp thuế GTGT đầu vào trong trường hợp có hàng hóa
thực để xuất khẩu nhưng không nộp thuế GTGT đầu vào.
Trong hai trường hợp này đều nảy sinh vấn đề mua, bán hóa đơn.
Ngành thuế chưa thực hiện hết chức năng của mình trong trường hợp thực hiện
trách nhiệm xử phạt hành chính đối với các trường hợp gian lận thuế GTGT. Nếu cơ
quan thuế thực hiện nghiêm chỉnh việc phạt tiền từ 1 – 5 lần số tiền thuế gian lận, thì
doanh nghiệp cũng đủ tán gia bại sản.
Chưa hoàn thiện việc quản lý, kiểm tra thuế bằng máy tính. Đặc biệt là sự kết
nối giữa 3 cơ quan Sở Kế hoạch và Đầu tư, Công an và Cơ quan thuế chưa được triển
khai triệt để. Ba cơ quan này chưa cung cấp kịp thời các thông tin chính xác về doanh
nghiệp, thân nhân của doanh nghiệp trong quá trình thành lập cũng như trong hoạt
động kinh doanh. Điều này đã làm giảm hiệu quả về việc thực thi chức năng giám sát,
theo dõi các doanh nghiệp của chính các cơ quan trên.
Luật pháp Việt Nam chưa có những quy định thật cụ thể về nghĩa vụ lập hoá
đơn GTGT khi bán hàng hoá, dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định (100.000 đ).
Hơn nữa, đối với người mua là người tiêu thụ cuối cùng những hàng hoá, dịch vụ
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 24
thuộc diện chịu thuế GTGT thì hoàn toàn không có quyền lợi gì trong việc yêu cầu bên
bán phải thực hiện nghĩa vụ lập hoá đơn. Khi bên bán không thực hiện nghĩa vụ lập
hoá đơn thì quyền lợi của Nhà nước bị xâm hại. Vì vậy, Nhà nước cần phải bảo vệ
quyền lợi của mình bằng cách bắt buộc bên bán phải lập hoá đơn.
Thiếu sự quyết liệt trong xử phạt.
Theo lời của Bộ trưởng Bộ Tài chính Nguyễn Sinh Hùng, ở Trung Quốc đã xử
tử 60 phạm nhân liên quan đến hoàn thuế. Thế nhưng ở nước ta chưa tử hình tội phạm
nào cả, thậm chí xử tù 20 năm cũng chưa có. Theo Thời báo Tài chính Việt Nam, dẫn
nguồn tin từ Tổng cục thuế, mức phạt cao nhất là 100 triệu đồng đối với các hành vi vi
phạm chế độ sử dụng hoá đơn như: lập hoá đơn chênh lệch giữa các liên; dùng hoá
đơn khống, hoá đơn giả và hoá đơn không còn giá trị; tẩy xoá nội dung các chỉ tiêu của
hoá đơn đã sử dụng. Nếu so sánh số tiền phạt với doanh thu hàng ngày lên đến hàng
trăm triệu của các doanh nghiệp thì số tiền đó chẳng khác gì “muối bỏ bể”. Trên thực
tế, thiệt hại do sử dụng hoá đơn không trung thực khiến Nhà nước thất thoát hàng trăm
tỷ đồng. Nếu không trị quyết liệt thì luật pháp không còn khiến người ta sợ. Do đó,
tình hình phạm tội liên quan đến thuế GTGT, mặc dù đã được công luận cảnh báo cơ
quan chức năng, vẫn tiến triển nhanh, đa dạng, tinh vi và ngày càng lớn về số tiền thuế
chiếm đoạt.
Sự thoái hoá của một số cán bộ thuế.
Không hiếm trường hợp chính cán bộ thuế gợi ý và tiếp tay cho một số cá nhân
ăn cắp tiền thuế. Chủ trương xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới bị lợi dụng với sự tiếp
sức của một vài cán bộ thuế biến chất. Để thu một tỷ đồng thuế, nhiều cán bộ thuế phải
nỗ lực phấn đấu trong thời gian có khi cả năm. Thế nhưng chỉ cần hai ba cán bộ thuế
thoái hoá cũng đủ gây thất thoát nhiều lần hơn trong thời gian ngắn. Điều này khiến
cho hình ảnh về cơ quan thuế dưới con mắt doanh nghiệp và dân chúng bị hoen ố.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 25
Thiếu phương tiện kỹ thuật hỗ trợ.
Không gian của hoạt động kinh doanh thường rộng lớn. Một doanh nghiệp ở
Cà Mau có thể mua bán với các doanh nghiệp ở Lạng Sơn, Gia Lai hoặc Bình Phước,
và cũng có thể xuất khẩu thông qua nhiều cửa khẩu. Vì vậy, thông tin về lô hàng của
từng đợt xuất nhập khẩu phải được phối kiểm trên phạm vi cả nước chứ không chỉ gói
gọn tại một địa phương. Trong khi đó, thời gian xét hoàn thuế lại ngắn, nên cơ quan
thuế không đủ sức thẩm tra toàn bộ chứng từ cũng như lai lịch của các bên có liên
quan. Điều này dễ gây ra những sai sót không chủ ý và xảy ra những sai lệch khi hoàn
thuế. Ngay công tác kiểm tra sau thông quan cũng khó mang lại kết quả tốt vì thiếu hệ
thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dùng, camera, cân điển tử,...
Sự yếu kém về mặt nhận thức của một bộ phận khá lớn công chúng và thói quen
mua hàng lấy hoá đơn chưa hình thành.
Có nhiều trường hợp được quy tội gian lận thuế không do chủ ý của cá nhân
kinh doanh mà do hiểu không đúng các quy định của thuế. Về phía người tiêu dùng,
bản thân họ tiếp tay một cách vô ý cho doanh nghiệp gian dối khi mua hàng không lấy
hoá đơn. Hơn nữa họ cũng không có động cơ giữ hoá đơn. Vì vậy, nếu được người bán
đề nghị không lấy hoá đơn để khỏi mất thêm 10% tiền thì họ đồng ý ngay.
2.2.3. Đối với các doanh nghiệp.
Một số tổ chức, cá nhân kinh doanh cố tình thực hiện các hành vi vi phạm qui
định về quản lý, sử dụng hoá đơn. Một số người mua hàng thông đồng với người bán
hàng để mua hoá đơn khống chỉ, nâng giá hàng cao hơn thực tế, lập hoá đơn khống
(không có hàng hoá) để trốn thuế, để được khấu trừ, hoàn thuế, hợp lý hoá các khoản
chi bất hợp pháp hoặc thanh toán tài chính trong các doanh nghiệp, các cơ quan thụ
hưởng NSNN.
Một số tổ chức, cá nhân kinh doanh do hiểu biết không đầy đủ các qui định về
quản lý, sử dụng hoá đơn nên đã vô tình có các hành vi vi phạm các qui định về quản
lý, sử dụng hoá đơn trong mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thu tiền.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 26
2.3 Giải pháp để nâng cao hiệu quả quản lý hóa đơn
Đối với cơ quan nhà nước
Trong công tác quản lý hóa đơn:
Áp dụng với hiệu suất tối đa các thành tựu của công nghệ thông tin vào việc
quản lý thu thuế GTGT, nối mạng vi tính trên toàn quốc gia nhằm thực hiện tốt việc
kiểm tra đối chiếu hoá đơn, chứng từ đầu vào, đầu ra, xác định đúng số thuế GTGT kê
khai khấu trừ, hoàn thuế; phát hiện kịp thời hoá đơn đã thông báo không còn giá trị sử
dụng.
Hoàn thiện quy trình quản lý thu thuế GTGT theo hướng đơn giản, khoa học,
hiệu quả.
Rà soát lại các sơ hở trong hoàn thuế GTGT dễ đưa đến hiện tượng bòn rút
tiền của Nhà nước.
Nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp của cán bộ thu.
Khen thưởng thích đáng, kỷ luật nghiêm minh trong công tác hành thu và
chấp hành luật thuế.
Cần phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan trong công tác quản lý thu
thuế, đăc biệt là sự kết nối giữa 3 cơ quan Sở Kế hoạch và Đầu tư, Công an và Cơ
quan thuế phải được triển khai triệt để, cung cấp kịp thời các thông tin chính xác về
doanh nghiệp, thân nhân của doanh nghiệp trong quá trình thành lập cũng như trong
hoạt động kinh doanh. Điều này đã làm giảm hiệu quả về việc thực thi chức năng giám
sát, theo dõi các doanh nghiệp của chính các cơ quan trên.
Nhằm thực hiện Luật thuế GTGT một cách có hiệu quả, bên cạnh việc đổi mới cơ
chế chính sách, đổi mới công tác quản lý hành thu thì cần thiết phải tiến hành đồng bộ
cải cách các lĩnh vực hành chính – kinh tế có liên quan sau:
Mặc dù hành vi gian lận hóa đơn đã xuất hiện từ trước khi áp dụng thuế giá
trị gia tăng tại Việt Nam. Tuy nhiên, qui mô và mức độ gian lận của hành vi này còn
manh mún, chưa gây thiệt hại nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước. Kể từ khi Luật
thuế GTGT được chính thức áp dụng, hiện tượng gian lận hoá đơn mới thực sự nở rộ
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 27
và đã xuất hiện một loại tội phạm mới mà luật hình sự chưa có điều khoản cụ thể để
định danh loại tội phạm mới này. Chính sơ hở này đã gây lúng túng cho các cơ quan
pháp luật trong việc xét xử, định danh các hành vi in giả, mua bán, xử dụng hóa đơn để
trốn thuế, lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế. Việc cấp bách hiện nay là cần phải nhanh
chóng ban hành văn bản hướng dẫn các cơ quan pháp luật trong việc định danh các
loại tội phạm kể trên.
Cần sớm sửa đổi Bộ luật hình sự theo hướng tăng mức hình phạt đối với tội
danh trốn thuế hoặc giả mạo chứng từ để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước, bổ sung
một số chế tài xử lý hình sự còn thiếu đối với các tội danh mới phát sinh, nhất là tội
mua bán hóa đơn, in hóa đơn giả. Việc gia tăng mức nộp phạt nhằm tăng cường tính
cưỡng chế và góp phần răng đe và nâng cao ý thức chấp hành chế độ quản lý sử dụng
hóa đơn. Qui định xử phạt không nên chỉ dừng lại ở các đối tượng trực tiếp vi phạm
mà phải qui định xử phạt cả những đối tượng có liên quan đến hành vi vi phạm. Ngoài
ra, Bộ tài chính cần tiến hành nghiên cứu mở rộng đối tượng và hành vi xử phạt, đảm
bảo khung xử phạt phải bao quát tất cả các đối tượng, hành vi vi phạm. Trong giai
đoạn hiện nay, việc mở rộng đối tượng và hành vi xử phạt là cần thiết nhằm chấn
chỉnh tình hình quản lý, sử dụng hóa đơn, gây áp lực để người dân tích cực tìm hiểu
chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn, nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật và thói
quen sử dụng hóa đơn trong cộng đồng.
Phải tôn trọng thuộc tính trung lập của hệ thống thuế hiện đại, tức là hạn chế tối đa
các quy định miễn giảm, khấu trừ làm xói mòn những mục tiêu cốt lõi của thuế, dễ gây
nên tình trạng trốn, lậu thuế.
Phải tôn trọng tính ổn định tương đối của hệ thống thuế, tránh sự thay đổi quá nhanh
và nhiều làm cho các nhà quản lý thuế và người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng
trong thi hành, gây nên sự hoài nghi của các nhà đầu tư, làm phương hại đến lợi ích
của người nộp thuế, tăng trưởng kinh tế và lợi ích của quốc gia.
Cơ quan Thuế phải tiến hành phân loại tổ chức, cá nhân sử dụng hoá đơn để có biện
pháp quản lý thích hợp, theo hướng: giảm bớt thủ tục về mua và quản lý hoá đơn đối
với các tổ chức, cá nhân chấp hành tốt. Các tổ chức, cá nhân vi phạm; tổ chức, cá nhân
mới thành lập thì thủ tục mua hoá đơn và biện pháp quản lý cần phải chặt chẽ hơn.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 28
Tăng cường kiểm tra, phối hợp chặt chẽ với các ngành, các cấp để quản lý hoá đơn,
quản lý thuế, chống thất thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo công bằng trong việc
thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN. Tăng cường kiểm tra khu vực hành chính, sự
nghiệp thụ hưởng Ngân sách Nhà nước để ngăn chặn, phát hiện và xử lý các hành vi vi
phạm về sử dụng hoá đơn trong thanh toán, quyết toán tài chính.
Chỉ áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có hóa
đơn GTGT và thuế GTGT nộp ở khâu nhập khẩu dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng
hóa dịch vụ chịu thuế GTGT.
Nhằm quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế, cần thiết phải thu hẹp đối tượng hoàn thuế,
chỉ nên áp dụng cơ chế này cho các đối tượng: Các cơ sở kinh doanh hàng xuất khẩu
được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; cơ sở có đầu tư tài sản cố định phục vụ sản
xuất kinh doanh phát sinh số thuế GTGT đầu vào của tài sản lớn. Đồng thời, qui định
rõ hơn và chặt chẽ hơn điều kiện hoàn thuế, thời gian xem xét hoàn thuế phù hợp hơn.
Đối với doanh nghiệp
Trong công tác quản lý:
Thực hiện tốt công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế, thường xuyên
và đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra về thuế, đẩy mạnh triển khai ứng dụng công
nghệ thông tin vào hầu hết các khâu quản lý thuế, tăng cường công tác quản lý hóa
đơn nhằm ngăn chặn các hành vi vi phạm qui định về quản lý, sử dụng hóa đơn và
ngày càng nâng cao quyền hạn, trách nhiệm và hiệu lực của bộ máy quản lý thuế...
Việc thanh toán qua ngân hàng và tin học hoá công tác tài chính - kế toán của
doanh nghiệp có thể được xem là một trong những điều kiện bắt buộc khi thực hiện
tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Ngành thuế phải thiết lập được hệ thống thông tin đến tận các doanh nghiệp
đến các ban ngành – quận – huyện, để có thông tin kịp thời về các giao dịch của doanh
nghiệp. Từ đó, có thể hạn chế được tối đa tình trạng gian lận thuế.
Hoàn thiện Luật doanh nghiệp theo hướng thông thoáng nhưng chặt chẽ, cụ
thể:
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 29
Phải xác định nhân thân của những người xin giấy phép thành lập doanh
nghiệp.
Phải quy định điều kiện của người điều hành doanh nghiệp (về mặt văn hoá,
pháp luật, trình độ chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp). Phải xây dựng
những định chế để giám sát việc tạo vốn và sử dụng vốn của doanh nghiệp, đặc biệt là
số vốn họ đăng ký.
Vấn đề có tính quyết định nhất là phải có cuộc cải cách lớn về cơ chế quản lý
tiền tệ. Bắt buộc các quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ phải thanh toán bằng
chuyển khoản, hạn chế đến mức thấp nhất hình thức thanh toán bằng tiền mặt như hiện
nay. Thông qua các tài khoản tại hệ thống ngân hàng, đây là phương thức thanh toán
tiên tiến nhất, đang được áp dụng hầu hết các nước trên thế giới. Trước mắt, đối với
các DN hạch toán theo phương pháp khấu trừ, ngoài yếu tố bắt buộc phải có hoá đơn
GTGT, muốn được khấu trừ thuế hay hoàn thuế đều phải thực hiện thanh toán qua
ngân hàng. Có như vậy, thì hoá đơn GTGT sẽ trở về với bản chất thực của nó là chứng
từ kế toán và việc gian lận ghi trên hoá đơn như: trên cao dưới thấp hoặc tội phạm mua
bán hoá đơn GTGT sẽ được hạn chế và đẩy lùi. DN sẽ tự lựa chọn và đăng ký hình
thức sử dụng hoá đơn ngay từ khi đăng ký cấp mã số thuế, đồng thời DN cũng thực
hiện đăng ký hình thức sử dụng hoá đơn mà chủ yếu là hoá đơn tự in. Khi sử dụng hoá
đơn tự in, DN vừa tự quảng bá thương hiệu của mình trên thị trường và tự chịu trách
nhiệm về việc sử dụng hoá đơn của DN mình. Thực tế qua nhiều năm qua đã cho thấy
chưa có hiện tượng mua, bán hoá đơn đối với các DN sử dụng hoá đơn tự in, vì trên
loại hoá đơn này đã thể hiện đầy đủ thương hiệu, logo, mã số, tài khoản... nên một DN
khác muốn sử dụng cũng không thể được. Còn đối với hoá đơn GTGT là một loại hoá
đơn dùng chung nên dễ bị lợi dụng.
Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ máy tính trong công tác quản lý kinh doanh, hạch
toán kế toán, kết nối mạng với cơ quan thuế, quy định nguyên tắc khai thác dữ liệu của
các Tổ chức, cá nhân đối với các cơ quan quản lý Nhà nước.
Áp dụng thống nhất một phương pháp tính thuế là phương pháp khấu trừ. Các cơ sở
kinh doanh thuộc diện nộp thuế GTGT bắt buộc phải thực hiện nghiêm chỉnh chế độ
kế toán, hóa đơn, chứng từ.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 30
Đối với người dân
Bộ giáo dục và đào tạo cần sớm đưa giáo dục pháp luật thuế vào chương trình giáo
dục phổ thông để xây dựng ý thức tuân thủ pháp luật thuế cho học sinh, sinh viên khi
còn ngồi trên ghế nhà trường. Xây dựng kênh truyền hình giáo dục đặc biệt vừa để
hướng dẫn tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế cho toàn xã hội, vừa đảm bảo tính
minh bạch của hệ thống thuế. Kêu gọi toàn xã hội tham gia cuộc chiến chống gian lận
hóa đơn, xây dựng đường dây nóng tố cáo tội phạm về hoá đơn.
Hiện nay thu nhập của người dân đã phải chịu một lần thuế là Thuế thu nhập cá
nhân, vậy mà khi đi mua hàng người dân lại tiếp tục phải gánh thêm thuế GTGT, vậy
đây chẳng phải là việc thuế đánh chồng lên thuế hay sao ? Vậy tại sao cơ quan quản lý
thuế không thực hiện việc khấu trừ thuế GTGT cho người tiêu dùng. Điều này vừa
đảm bảo việc thuế không đánh chồng lên thuế vừa là một cách thiết thực khuyến khích
người dân lấy hoá đơn khi mua hàng. Hơn nữa, việc không lấy hoá đơn khi mua hàng
sẽ tác động trực tiếp vào túi tiền của người dân như thế thì không có lý gì người dân
khi đi mua hàng lại không lấy hoá đơn và chúng ta sẽ giải quyết được các DN kinh
doanh hàng hoá không xuất hoá đơn. Vì vậy, Quốc hội cần soạn thảo, ban hành luật
thuế thu nhập cá nhân với giải pháp thu thuế theo từng hộ gia đình và cho phép loại trừ
khỏi thu nhập chịu thuế những sinh hoạt phí gia đình căn cứ theo hóa đơn mua hàng
hóa, dịch vụ của người tiêu dùng. Thực hiện được điều này sẽ buộc người tiêu dùng vì
lợi ích cá nhân phải yêu cầu người bán lập hóa đơn mỗi lần mua hàng hóa, dịch vụ
tránh thất thu thuế cho Nhà nước và hạn chế triệt để hiện tượng tặng, cho, bán hoá đơn
như hiện nay.
Đặt ra các quyền lợi cho các tổ chức, cá nhân chấp hành tốt chế độ quản lý, sử dụng
hóa đơn
Cụ thể là người mua hàng hóa, dịch vụ khi nhận hóa đơn sẽ được hưởng các
quyền lợi như: tham dự bốc thăm xổ số trúng thưởng, bảo hành sản phẩm, xác nhận tài
sản, đăng ký sở hữu tài sản, kê khai chi phí . . .Tổng cục thuế và Bộ tài chính cần
nhanh chóng xây dựng phương án để triển khai, thực hiện qui định về khen thưởng đối
với người tiêu dùng, trong đó cần qui định cụ thể về cách thức trúng thưởng (cào, bốc
thăm hoặc lấy theo kết quả xổ số kiến thiết), số tiền trúng thưởng, cơ chế tạo lập và sử
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 31
dụng quỹ trao thưởng ngành thuế. Về phía những doanh nghiệp có thành tích xuất sắc
trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và tuân thủ nghiêm chỉnh chế độ quản lý, sử
dụng hóa đơn, chứng từ phải chính sách động viên khen thưởng về quyền lợi vật chất,
tinh thần cụ thể để tôn vinh họ. Chính những quyền lợi về vật chất, tinh thần đó sẽ là
động lực rất lớn để toàn xã hội nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về quản lý, sử dụng
hóa đơn, chứng từ và tăng cường hiệu quả cho cuộc chiến chống gian lận hóa đơn hiện
nay.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 32
PHẦN KẾT LUẬN
Từ khi đất nước ta thực hiện chuyển đổi cơ chế quản lý nền kinh tế theo cơ chế
thị trường có sự điều tiết của nhà nước định hướng XHCN, đã và đang giành được
nhiều thành tựu quan trọng trên tất cả các lĩnh vực, tạo cơ sở nền móng cho việc thực
hiện CNH- HĐH đất nước. Hiện nay, Việt Nam đã gia nhập Tổ chức thương mại thế
giới (WTO), vì vậy, một yêu cầu đặt ra là phải từng bước mở cửa thị trường hàng hoá,
thị trường tài chính trong nước, thông qua các cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu, tuân
thủ các nguyên tắc thương mại về không phân biệt đối xử, việc bảo hộ nền sản xuất
trong nước chỉ được thực hiện thông qua thuế xuất, nhập khẩu, không được duy trì các
biện pháp bảo hộ phi thuế quan. Để bù đắp sự suy giảm nguồn thu từ thuế nhập khẩu,
trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, những loại thuế tiêu dùng (VAT, tiêu
thụ đặc biệt), thuế thu nhập, thuế tài sản trở thành chỗ dựa chủ yếu về nguồn thu cho
các quốc gia đang phát triển như Việt Nam. Trong đó, thuế GTGT là một trong những
loại thuế gián thu có phương pháp thu thuế khoa học và tiên tiến nhất hiện nay, đang
được nhiều nước trên thế giới áp dụng. Ở VN, trong tương lai, thuế GTGT sẽ trở thành
sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao trong hệ thống chính sách thuế (30% tổng thu
ngân sách) nhằm bù đắp được nguồn thu thuế nhập khẩu khi cắt giảm thuế theo cam
kết quốc tế và góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế của nước ta phù hợp với
tình hình kinh tế xã hội của đất nước theo định hướng phát triển đến năm 2020 và phù
hợp với thông lệ quốc tế. Cho đến nay Luật thuế GTGT đã từng bước khẳng định chỗ
đứng và vai trò của một sắc thuế tiến bộ, công bằng, là công cụ điều tiết vĩ mô… Tuy
còn một số bất cập không thể tránh khỏi trong việc đưa ra áp dụng một chính sách thuế
mới có tác động rộng rãi đến tất cả các thành phần kinh tế từ các doanh nghiệp lớn đến
các hộ sản xuất cá thể. Tin rằng trong những năm tới với những nghiên cứu và sửa đổi
Luật thuế GTGT của Chính phủ, Luật thuế GTGT sẽ ngày càng hoàn thiện và thể hiện
rõ vai trò của một sắc thuế tiến bộ trong nền kinh tế của nước ta.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 33
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Giáo trình thuế của đại học công nghiệp TPHCM “xuất bản năm 2009”
Hàn Ni – kí giả báo sài gòn giải phóng
Các trang web, bài báo:
1.
Neu-nguoi-dan-hop-tac-se-xu-ly-triet-de/45/3833408.epi
2.
phap-chu-yeu-gop-phan-hoan-thien-luat-thue-gia-tri-gia-tang-den-7.html
3.
4.
5.
t7897i-ph7841m-buon-ban-hoa-273417n-gtgt.htm
6.
7.
tac-quan-ly-thue-gia-tri-gia-tang-va-chong-gian-lan-qua-viec-khau-tru-thue-
hoan-thue.html.
GVHD: ThS.Nguyễn Thị Ngọc Hoa
Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn Page 34
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
. ........................................................................................................................
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- Tiểu luận- Thực trạng quản lý và sử dụng hóa đơn.pdf