Đề tài Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Quản lý và Sửa chữa đường bộ 242 - Khu quản lý đường bộ 2

hoµn thµnh ®¹t tiÕn ®é ®Ò ra, ®¶m b¶o chÊt l­îng. §ång ý nghiÖm thu thanh to¸n cho ®¬n vÞ. §¹i diÖn bªn giao §¹i diÖn bªn nhËn C¨n cø biªn b¶n nghiÖm thu, thanh lý chuyÓn qua phßng TCKT, t¹i ®©y kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ sè : 23/TL Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 23/TL STT TrÝch yÕu TK nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 TÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ nh©n c«ng thuª ngoµi Ht¹ 1 QL 4E T3/2004 (c«ng tr×nh r¶i t¨ng c­êng K2 - K5 QL4E ) 622 336.8 11.250.000 Tæng céng 11.250.000 ViÕt b»ng ch÷: M­êi mét triÖu hai tr¨m n¨m m­¬i ngh×n ®ång ch½n KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu C¨n cø vµo chøng tõ ghi sæ ®· ®­îc lËp vµo sæ “ Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ “, Sæ c¸i TK622 – Chi phÝ NC trùc tiÕp theo chi tiÕt tõng c«ng tr×nh. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ kÕt chuyÓn tõ TK 622 - Chi phÝ NC trùc tiÕp sang TK 154 - Chi phÝ SXKD dë dang theo tõng h¹ng môc c«ng tr×nh. Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 34/KC STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 KÕt chuyÓn chi phÝ NC trùc tiÕp c«ng tr×nh N©ng cÊp Km142 - Km 146 QL 4D 154 622 15.150.000 Tæng céng 15.150.000 ViÕt b»ng ch÷: M­êi n¨m triÖu mét tr¨m n¨m m­¬i ngh×n ®ång ch½n KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 35/KC STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 KÕt chuyÓn chi phÝ NC trùc tiÕp c«ng tr×nh r¶i t¨ng c­êng Km2 - Km 5 QL4E 154 622 26.750.000 Tæng céng 26.750.000 ViÕt b»ng ch÷: Hai s¸u triÖu bÈy tr¨m n¨m m­¬i ngh×n ®ång ch½n KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Sæ c¸i N¨m 2004 Tªn tµi kho¶n : Chi phÝ NC trùc tiÕp Sè hiÖu : 622 Tõ ngµy 01 th¸ng 3 n¨m 2004 ®Õn ngµy 31/3/2004 Ngµy, th¸ng ghi sæ Chøng tõ GS DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n §.¦ Sè tiÒn Ghi chó Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã 1 2 3 4 5 6 7 8 I – N©ng cÊp K142 - K146 31/3 21/TL 31/3 TÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ §CT T3/2004 334 15.150.000 31/3 34/KC 31/3 KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT T3/04 154 15.150.000 II - R¶i t¨ng c­êng K2 - K5 31/3 22/TL 31/3 TÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ H¹t 1 QL4E T3/2004 334 15.500.000 31/3 23/TL 31/3 TÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ NC thuª ngoµi H¹t 1 RTC K2 - K5 336 11.250.000 31/3 35/KC 31/3 KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT T3/04 154 26.750.000 Céng ph¸t sinh 41.900.000 41.900.000 D­ LËp, ngµy ……th¸ng…….n¨m 2004 Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn, ®ãng dÊu ) 2.3.2.3. KÕ to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng: §Ó h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 623 võa ®­îc më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh. Trong quy tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty, m¸y mãc ®ãng vai trß quan träng ®èi víi tiÕn ®é thi c«ng còng nh­ chÊt l­îng c«ng tr×nh. M¸y mãc phÇn lín ®­îc sö dông vµo kh©u thi c«ng nÒn mãng, ®Õn kh©u r¶i th¶m, thi c«ng bÒ mÆt vµ hoµn thiÖn c«ng tr×nh. Toµn bé m¸y mãc phôc vô thi c«ng ®­îc qu¶n lý tËp trung t¹i phßng xe m¸y thiÕt bÞ, ë c¸c ®éi thi c«ng khi ph¸t sinh nhu cÇu vÒ m¸y thi c«ng, ®æi tr­ëng ®éi x©y dùng ph¶i tho¶ thuËn víi phßng kÕ ho¹ch dù to¸n ®Ó ký hîp ®ång thuª xe m¸y. Phßng kÕ ho¹ch vËt t­ c¨n cø vµo tiÕn ®é thi c«ng nhu cÇu sö dông xe m¸y thiÕt bÞ thi c«ng trªn c¸c c«ng tr×nh vµ kh¶ n¨ng ®¸p øng cña C«ng ty ký hîp ®ång cho thuª. Tr­êng hîp c¸c ®éi tr­ëng tù thuª m¸y bªn ngoµi th× ph¶i tù thanh to¸n toµn bé c¸c chi phÝ vÒ m¸y nµy. C¸c yÕu tè chi phÝ trong kho¶n môc chi phÝ m¸y thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: + Chi phÝ c«ng nh©n: Bao gåm tiÒn l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô, phô cÊp l­¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y, kho¶n chi nµy ®­îc h¹ch to¸n dùa vµo B¶ng thanh to¸n l­¬ng mµ nh©n viªn kÕ to¸n ®éi göi lªn. + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu phôc vô cho m¸y thi c«ng nh­ x¨ng, dÇu, …C¸c kho¶n nµy ®éi ph¶i tù chi vµ cuèi kú göi c¸c chøng tõ vÒ phßng kÕ to¸n C«ng ty ®Ó h¹ch to¸n vµo chi phÝ m¸y. + Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng : ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 6324 Chi phÝ sö dông m¸y + Chi phÝ söa ch÷a, b¶o d­ìng m¸y thi c«ng: §èi víi tr­êng hîp söa ch÷a bÊt th­êng: khi ph¸t sinh phßng xe m¸y thiÕt bÞ sÏ trùc tiÕp tiÕn hµnh söa ch÷a hoÆc thuª ngoµi söa ch÷a. Toµn bé chi phÝ nµy sÏ ®­îc tËp hîp trùc tiÕp trªn tµi kho¶n 623 chi tiÕt cho c«ng tr×nh ®ã. §èi víi tr­êng hîp söa ch÷a lín m¸y thi c«ng: trong n¨m nÕu ph¸t sinh sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 142- Chi phÝ chê ph©n bæ. Sau ®ã tiÕn hµnh ph©n bæ vµo tµi kho¶n 623. + Chi phÝ mua ngoµi kh¸c: bao gåm c¸c chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn ngoµi nh÷ng chi phÝ trªn. Toµn bé chi phÝ m¸y ®­îc tËp hîp riªng cho tõng c«ng tr×nh, ®Õn cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn ®Ó tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh. N¨m 2003 võa qua tæng chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng t¹i C«ng ty lµ 2.368.612.000 ®ång chiÕm 12% trong tæng chi phÝ. Còng nh­ c¸c kho¶n môc chi phÝ kh¸c viÖc qu¶n lý tèt xe m¸y thiÕt bÞ, cã kÕ ho¹ch b¶o d­ìng söa chöa, tÝnh khÊu hao hîp lý sÏ gióp C«ng ty h¹ch to¸n ®óng vµ ®ñ chi phÝ, gãp phÇn thùc hiÖn kÕ ho¹ch h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cña C«ng ty trªn hÖ thèng sæ kÕ to¸n ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: C¸c chøng tõ gèc ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh vÒ m¸y thi c«ng cho c«ng tr×nh nµo sÏ ®­îc h¹ch to¸n chi tiÕt cho c«ng tr×nh ®ã. C¨n cø chøng tõ gèc do ®éi, h¹t göi lªn ( nÕu thuª m¸y ngoµi ) bao gåm : hîp ®ång thuª m¸y, biªn b¶n thanh lý hîp ®ång, ho¸ ®¬n GTGT, kÕ to¸n chi phÝ lËp chøng tõ ghi sæ vµ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 623. C«ng ty trÝch khÊu hao sö dông m¸y thi c«ng th× c¨n cø b¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 623- Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. Tæng sè ph¸t sinh trªn tµi kho¶n nµy lµ c¬ së ®Ó kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 154. VÝ dô : C¨n cø vµo b¶ng tÝnh khÊu hao th¸ng 3/2004, mét sè m¸y mãc thiÕt bÞ thi c«ng ®ang phôc vô cho c«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL4E vµ N©ng cÊp Km 142 - Km 146 QL 4D nh­ sau : B¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ m¸y mãc thiÕt bÞ Th¸ng 3 n¨m 2004 §VT : ®ång stt Tªn TS Bé phËn SD M· TS Møc KH ( % ) Nguyªn gi¸ Luü kÕ KH Møc KH 1 th¸ng Ghi chó 1 2 3 4 5 6 7 8=(6*5)/12 9 1 Lu SaKai 10 – 12 tÊn §CT 01 17 150.000.000 85.628.500 2.150.000 2 Lu SaKai 10 - 12 tÊn H¹t 1 05 17 96.000.000 37.062.400 1.360.000 3 §Çm cãc H¹t 1 07 17 35.000.000 15.624.500 495.833 Céng 281.000.000 138.3150400 4.005.833 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng C¨n cø b¶ng trÝch khÊu hao th¸ng 3/2004, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ : Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 42/KHTSC§ STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 TÝnh chi phÝ khÊu hao TSC§ th¸ng 3/04 cho c¸c c«ng tr×nh : + RTC Km2 - Km5 QL4E : 1.855.833 + N©ng cÊp K142-K146 QL4D : 2.150.000 623 214 4.005.833 Tæng céng 4.005.833 ViÕt b»ng ch÷: Bèn triÖu n¨m ngh×n t¸m tr¨m ba ba ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu §ång thêi ghi ®¬n bªn Nî TK009 : 4.005.833 Cuèi th¸ng kÕt chuyÓn chi phÝ khÊu hao TSC§ sang chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ : Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 43/KC STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 KÕt chuyÓn chi phÝ khÊu hao TSC§ T3/04: RTC K2 - K5 QL4E 154 623 1.855.833 Tæng céng 1.855.833 ViÕt b»ng ch÷: Mét triÖu t¸m tr¨m n¨m n¨m ngh×n t¸m tr¨m ba ba ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 44/KC STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 KÕt chuyÓn chi phÝ khÊu hao TSC§ T3/04: N©ng cÊp Km142 - Km146 QL 4D 154 623 2.150.000 Tæng céng 2.150.000 ViÕt b»ng ch÷: Hai triÖu mét tr¨m n¨m m­¬i ngh×n ®ång ch½n KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu C¨n cø vµo chøng tõ ghi sæ, vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ, vµo Sæ c¸i TK623 Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Sæ c¸i N¨m 2004 Tªn tµi kho¶n : Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Sè hiÖu : 623 Tõ ngµy 01 th¸ng 3 n¨m 2004 ®Õn ngµy 31/3/2004 Ngµy, th¸ng ghi sæ Chøng tõ GS DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n §.¦ Sè tiÒn Ghi chó Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã 1 2 3 4 5 6 7 8 I – RTC K2 - K5 QL4E 31/3 42/KHTSC§ 31/3 TÝnh chi phÝ KH TSC§ T3/04 214 1.855.833 31/3 43/KC 31/3 KÕt chuyÓn chi phÝ SDMTC sang chi phÝ SXKD dë dang T3/04 154 1.855.833 II -N©ng cÊp K142-K146 QL 4D 31/3 42/KHTSC§ 31/3 TÝnh chi phÝ KH TSC§ T3/04 214 2.150.000 31/3 44/KC 31/3 KÕt chuyÓn chi phÝ SDMTC sang chi phÝ SXKD dë dang T3/04 154 2.150.000 Céng ph¸t sinh 4.005.833 4.005.833 D­ LËp, ngµy ……th¸ng…….n¨m 2004 Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn, ®ãng dÊu ) 2.3.2.4. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung: Kho¶n môc chi phÝ nµy ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi kh«ng trùc tiÕp t¹o ra s¶n phÈm x©y l¾p song nã t¹o ®iÒu kiÖn cho qu¸ tr×nh thi c«ng diÔn ra liªn tôc vµ thuËn lîi. Nã cã thÓ lªn quan ®Õn mét c«ng tr×nh riªng biÖt hoÆc cã thÓ liªn quan tíi nhiÒu c«ng tr×nh Kho¶n môc chi phÝ nµy bao gåm c¸c yÕu tè sau: Chi phÝ nh©n c«ng: l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng theo chÕ ®é quy ®Þnh nh­ BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµ nh©n viªn qu¶n lý ®éi. Chi phÝ vËt liÖu, c«ng cô, dông cô phôc vô cho qu¶n lý ®éi. Chi phÝ khÊu hao TSC§ sö dông chung cho ®éi. Chi phÝ söa ch÷a TSC§ ph©n bæ Chi phÝ mua ngoµi kh¸c. Do ®Æc ®iÓm cña kho¶n môc chi phÝ nµy lµ khi ph¸t sinh cã thÓ liªn quan tíi nhiÒu c«ng tr×nh, v× vËy ph¶i ®¶m b¶o h¹ch to¸n ®óng ®èi t­îng.T¹i C«ng ty c¸c chi phÝ nµy ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: + Chi phÝ l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n vµ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt: C¸c kho¶n nµy do ®éi tù chi tõ nguån t¹m øng theo gi¸ kho¸n thi c«ng c«ng tr×nh. Cuèi th¸ng c¸c ®éi ph¶i göi theo B¶ng chÊm c«ng vµ B¶ng thanh to¸n l­¬ng lªn C«ng ty ®Ó bé phËn kÕ to¸n C«ng ty h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n chi phÝ. KÕ to¸n còng c¨n cø vµo B¶ng tÝnh l­¬ng nµy ®Ó tÝnh ra sè trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt vµ nh©n viªn qu¶n lý ®éi, h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 338. Ngoµi ra phßng KÕ ho¹ch dù to¸n cßn göi nh©n viªn gi¸m s¸t kü thuËt thi c«ng tíi c«ng tr×nh thi c«ng chÞu tr¸ch nhiÖm gi¸m s¸t vÒ mÆt kü thuËt, xem xÐt qu¸ tr×nh thi c«ng cã b¶o ®¶m ®óng yªu cÇu thiÕt kÕ kü thuËt hay kh«ng. Kho¶n chi phÝ vÒ tiÒn l­¬ng cña nh©n viªn nµy do c«ng ty chi tr¶ do ®ã ®­îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 334. + Chi phÝ khÊu hao TSC§ sö dông chung cho ®éi: chñ yÕu lµ chi phÝ vÒ khÊu hao ph­¬ng tiÖn ®i l¹i cña c¸c ®éi tr­ëng x©y dùng (c¸c lo¹i xe con). KÕ to¸n c¨n cø vµo b¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ ®èi víi c¸c ph­¬ng tiÖn dïng cho ®éi tËp hîp lªn tµi kho¶n 627 vµ ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh. + C¸c kho¶n trÝch tr­íc hoÆc ph©n bæ chi phÝ söa ch÷a TSC§ dïng cho ®éi: chñ yÕu lµ c¸c kho¶n chi cho söa ch÷a, b¶o d­ìng xe con phôc vô ®i l¹i cña c¸c ®éi tr­ëng. Thùc tÕ khi cã ph¸t sinh chi phÝ nµy kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n ®Ó thanh to¸n ®Ó h¹ch to¸n phï hîp (nÕu lµ söa ch÷a th­êng xuyªn h¹ch to¸n vµo TK 627, nÕu lµ söa ch÷a lín ngoµi kÕ ho¹ch h¹ch to¸n vµo TK 142, trong kú thùc hiÖn kÕt chuyÓn vµo TK627. Cuèi kú tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh. + Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Kho¶n chi phÝ nµy gåm chi phÝ mua nhiªn liÖu, x¨ng xe cho ph­¬ng tiÖn ®i l¹i cña c¸c ®éi x©y dùng, c¸c kho¶n chi phÝ vÒ lµm nhµ t¹m, l¾p ®Æt ®iÖn tho¹i... cho ban ®iÒu hµnh c«ng tr×nh, c«ng nh©n thi c«ng c«ng tr×nh vµ c¸c chi phÝ kh¸c. C¨n cø ®Ó kÕ to¸n h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ nµy lµ c¸c ho¸ ®¬n hîp ®ång, b¶ng thanh lý hîp ®ång vµ c¸c chøng tõ liªn quan kh¸c do nh©n viªn kÕ to¸n ®éi thu thËp vµ göi lªn phßng kÕ to¸n C«ng ty. N¨m 2003 võa qua, tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung cña C«ng ty lµ 2.286.603.000 ®ång chiÕm 11% trong tæng chi phÝ. MÆc dï chiÕm tû lÖ Ýt nhÊt nh­ng nã cã ¶nh h­ëng kh«ng nhá tíi gi¸ thµnh c«ng tr×nh, do ®ã ®ßi hái c«ng t¸c h¹ch to¸n ph¶i chÝnh x¸c, ®Çu ®ñ, kÞp thêi. VÝ dô minh ho¹ vÒ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung : * §èi víi chi phÝ vÒ l­¬ng gi¸n tiÕp ®éi, h¹t c¸ch tÝnh l­¬ng nh­ sau : ¤ng NguyÔn ThÕ D©n ( §éi tr­ëng ) ë dßng thø 1 trªn b¶ng thanh to¸n l­¬ng th¸ng 3 cña §éi c«ng tr×nh - C«ng ty qu¶n lý vµ söa ch÷a ®­êng bé 242, cã c¸c sè liÖu c¬ b¶n nh­ sau ( mÉu sè : 01 b¶ng chÊm c«ng §éi c«ng tr×nh, vµ mÉu sè : 02 b¶ng chia l­¬ng §éi c«ng tr×nh ): - CÊp bËc l­¬ng : 3.48 - Sè ngµy c«ng : 22 - PC tr¸ch nhiÖm : 0,3 x 290.000® = 87.000 ®ång ( §éi tr­ëng ) - PC l­u ®éng : 58.000 (0,2 x LTT ) + L­¬ng cÊp bËc = 3.48 x 290.000 ® = 1.009.200 ®ång + TiÒn l­¬ng lµm viÖc trong th¸ng ( 22 ngµy ) = (((1.009.200 + 58.000 )/22) x 22 )+87.000) = 1.105.690 ® Trong tr­êng hîp nµy ¸p dông ®èi víi «ng NguyÔn ThÕ D©n nh­ sau : Trong th¸ng 3/2004 §éi c«ng tr×nh nghiÖm thu ®¹t khèi l­îng c«ng viÖc ®­îc giao Do ®ã tiÒn l­¬ng trong th¸ng «ng NguyÔn ThÕ D©n trªn b¶ng l­¬ng = 1.105.690® *Thùc lÜnh cña «ng NguyÔn ThÕ D©n T3 = 1.105.690 - 53.360 - 10.672 = 1.041.659® * §èi víi BHXH. BHYT, KPC§ : hµng kú c¨n cø danh s¸ch lao ®éng trong c«ng ty ®· ®­îc lËp tõ ®Çu n¨m ( mÉu sè : 01 ) cã sù ®èi chiÕu, kiÓm tra cña c¬ quan BHXH, BHYT. TrÝch 15% BHXH, 2% BHYT tÝnh chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung kÕ to¸n ghi : C¸ch tÝnh 15% BHXH, 2% BHYT ta tÝnh nh­ sau : C¨n cø vµo Danh s¸ch lao ®éng ®­îc lËp cho tõng bé phËn lÊy : [ ( Dßng tæng céng cÊp bËc l­¬ng x L­¬ng tèi thiÓu ) + ( Sè ng­êi trong danh s¸ch x 20% LTT ) ] x 15% BHXH, 2% BHYT H¹t 1 QL 4E Danh s¸ch lao ®éng LËp ngµy 01/1/2004 C«ng ty QL&SC§B 242 TT Hä vµ tªn CÊp bËc l­¬ng Ghi chó 1 2 3 4 5 17 18 19 20 NguyÔn V¨n Hïng NguyÔn ThÞ BÝnh TrÇn M¹nh Nam TrÇn V¨n Hïng NguyÔn TiÕn Lîi ………….. …………… Vò Hoµng H¶i Lª C«ng B×nh Vò H¶i ThÞnh §ç §øc ViÖt Tæng céng 3.48 2.26 1.78 2.02 2.33 1.55 1.92 2.67 2.17 42.3 H¹t tr­ëng Thèng kª Kü thuËt Kü thuËt C«ng nh©n C«ng nh©n C«ng nh©n C«ng Nh©n C«ng nh©n Ng­êi lËp biÓu (Ký tªn) Gi¸m §èc (Ký tªn) §éi C«ng Tr×nh Danh s¸ch lao ®éng LËp ngµy 1/1/2004 C«ng ty QL&SC§B 242 TT Hä vµ tªn CÊp bËc l­¬ng Ghi chó 1 2 3 4 5 28 29 30 NguyÔn ThÕ D©n NguyÔn V¨n Ba TrÇn §øc Th¾ng Hoµng V¨n Tho¶ TrÇn Anh TuÊn …………… §ç §×nh Tam NguyÔn B¸ Nh©n TrÇn Quang Kh­¬ng Tæng céng 3.48 2.26 2.02 2.02 2.33 1.55 1.79 2.33 63.67 §éi tr­ëng Kü thuËt Thèng kª Kü thuËt C«ng nh©n C«ng nh©n C«ng nh©n C«ng nh©n Ng­êi lËp biÓu (Ký tªn) Gi¸m §èc (Ký tªn) + §èi víi H¹t 1 QL 4E trÝch cho th¸ng 3/04 tÝnh ®­îc nh­ sau : 15 % BHXH tÝnh cho CN trùc tiÕp = [( (42.3-3.48-2.26-1.78-2.02) x 290.000 ) + ( 16 x 58.000 ) ] x 15 % = 1.564.260 15 % BHXH tÝnh cho Gi¸n tiÕp = [( (3.48+2.26+1.78+2.02) x 290.000 ) + ( 4 x 58.000 ) ] x 15 % = 449.790 2 % BHYT tÝnh cho CN trùc tiÕp = [((42.3-3.48-2.26-1.78-2.02) x 290.000 ) + ( 16 x 58.000 ) ] x 2% = 208.568 2 % BHYT tÝnh cho gi¸n tiÕp = [((3.48+2.26+1.78+2.02) x 290.000 ) + ( 4 x 58.000 ) ] x 2% = 59.972 ë ®©y H¹t 1 QL4E ®ang thi c«ng R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL4E) v× vËy BHXH, BHYT ®­îc ph©n bæ vµo c«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL4E cho th¸ng 3/04, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ : 34/BH Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 34/BH STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 TÝnh 15 % BHXH, 2% BHYT th¸ng 3/04 H¹t 1 QL 4E Trong ®ã : TK 338.3 : 2.014.050 TK 338.4 : 268.540 627 338 2.282.590 Tæng céng 2.282.590 ViÕt b»ng ch÷: Hai triÖu hai tr¨m t¸m hai ngh×n n¨m tr¨m chÝn m­êi ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu + §èi víi §éi C«ng Tr×nh ( ®ang thi c«ng c«ng tr×nh N©ng cÊp Km 142 - Km 146 QL 4D ) v× vËy BHXH, BHYT ®­îc ph©n bæ vµo c«ng tr×nh N©ng cÊp Km 142 - Km 146 QL 4D cho th¸ng 3/04, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ ( c¸ch tÝnh t­¬ng tù nh­ ë phÇn trªn ): 35/BH Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 35/BH STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 TÝnh 15 % BHXH, 2% BHYT th¸ng 3/04 §éi CT Trong ®ã : TK 338.3 : 3.030.645 TK 338.4 : 404.086 627 338 3.434.731 Tæng céng 3.434.731 ViÕt b»ng ch÷: Ba triÖu bèn tr¨m ba t­ ngh×n bÈy tr¨m ba mèt ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu + §èi víi H¹t 1 QL 4E ®ang thi c«ng R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL4E. Do ®ã ta tÝnh 2% KPC§ cho c«ng tr×nh trªn ®èi víi tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ thùc tÕ, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ: 37/KPC§ Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 37/KPC§ STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 TrÝch 2% KPC§ bé phËn H¹t 1 T3/04 627 338.2 368.986 Tæng céng 368.986 ViÕt b»ng ch÷: Ba tr¨m s¸u t¸m ngh×n chÝn tr¨m t¸m s¸u ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu + §èi víi §éi c«ng tr×nh , ®ang thi c«ng N©ng cÊp Km142 - Km 146 QL 4D. Do ®ã ta tÝnh 2% KPC§ cho c«ng tr×nh trªn ®èi víi tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ thùc tÕ, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ: 38/KPC§ Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 38/KPC§ STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 TrÝch 2% KPC§ bé phËn §éi c«ng tr×nh T3/04 627 338.2 363.614 Tæng céng 363.614 ViÕt b»ng ch÷: Ba tr¨m s¸u ba ngh×n s¸u tr¨m m­êi bèn ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Th¸ng 3 §éi c«ng tr×nh thi c«ng N©ng cÊp Km 142 - Km 146 QL 4D, do ®ã chi phÝ gi¸n tiÕp h¹t ®­îc h¹ch to¸n vµo c«ng tr×nh trªn bao gåm : tiÒn l­¬ng, BHXH, BHYT, KPC§ vµ ®· ®­îc lËp ë c¸c chøng tõ ghi sæ sè : 21/TL, 35/BH, 38/KPC§. §èi víi H¹t 1 ®ang thi c«ng R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL4E, còng t­¬ng tù nh­ trªn vµ ®· ®­îc lËp ë c¸c chøng tõ ghi sæ sè : 22/TL, 23/TL, 34/BH, 37/KPC§. + §èi víi chi phÝ KH TSC§ : Theo quy ®Þnh cña chÕ ®é tµi chÝnh hiÖn hµnh, cô thÓ lµ c¸c quy ®Þnh cña quyÕt ®Þnh : 206/2003/Q§-BTC ngµy 12/12/2003 cña Bé Tµi chÝnh. ë ®©y C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®­êng th¼ng, theo ph­¬ng ph¸p nµy, møc tÝnh khÊu khao hµng n¨m cña TSC§ ®­îc tÝnh nh­ sau : + Møc trÝch khÊu hao n¨m GÝa trÞ ph¶i khÊu hao cña TSC§ Thêi gian sö dông + Møc trÝch khÊu hao th¸ng = Møc trÝch khÊu hao n¨m/12 th¸ng ë vÝ dô d­íi ®©y chØ ¸p dông cho 1 th¸ng tÝnh khÊu hao lµ th¸ng 3 n¨m 2004, ta cã b¶ng trÝch khÊu hao sau : B¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ Th¸ng 3 n¨m 2004 §VT : ®ång stt Tªn TS Bé phËn SD M· TS Møc KH ( % ) Nguyªn gi¸ Luü kÕ KH Møc KH 1 th¸ng Ghi chó 1 2 3 4 5 6 7 8=(6*5)/12 9 1 Xe Kia 4 chç §CT 10 14 170.000.000 120.478.500 1.983.333 2 Xe Mazda 4 chç H¹t 1 12 14 156.000.000 133.420.600 1.820.000 Céng 326.000.000 253.899.100 3.803.333 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng C¨n cø b¶ng trÝch khÊu hao th¸ng 3/04, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sæ : Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 45/KHTSC§ STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 Ph©n bæ chi phÝ khÊu hao TSC§ th¸ng 3/04 cho c¸c c«ng tr×nh : + RTC Km2 - Km5 QL4E: 1.820.000 + N©ng cÊp Km142 - Km146 QL4D : 1.983.333 627 214 3.803.333 Tæng céng 3.803.333 ViÕt b»ng ch÷: Ba triÖu t¸m tr¨m linh ba ngh×n ba tr¨m ba ba ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu §ång thêi ghi ®¬n bªn Nî TK009 : 3.803.333 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung sang chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang th¸ng 3/2004 Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 46/KC STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC T3/04: N©ng cÊp Km142 - Km146 QL 4D 154 627 8.797.414 Tæng céng 8.797.414 ViÕt b»ng ch÷: T¸m triÖu bÈy tr¨m chÝn bÈy ngh×n bèn tr¨m m­êi bèn ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 47/KC STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC T3/04: RTC Km2 - Km5 QL4E 154 627 7.420.876 Tæng céng 7.420.876 ViÕt b»ng ch÷: BÈy triÖu bèn tr¨m hai m­¬i ngh×n t¸m tr¨m bÈy s¸u ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Sæ c¸i N¨m 2004 Tªn tµi kho¶n : Chi phÝ s¶n xuÊt chung Sè hiÖu : 627 Tõ ngµy 01 th¸ng 1 n¨m 2004 ®Õn ngµy 31/3/2004 Ngµy, th¸ng ghi sæ Chøng tõ GS DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n §.¦ Sè tiÒn Ghi chó Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã 1 2 3 4 5 6 7 8 I – N©ng cÊp Km142 - Km146 QL 4D 31/3 21/TL 31/3 TÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ T3/04 §CT 334 3.015.736 31/3 35/BH 31/3 TÝnh 15% BHXH, 2% BHYT T3/04 §CT 338 3.434.731 31/3 38/KPC§ 31/3 TrÝch 2% KPC§ T3/04 §CT 338.2 363.614 31/3 45/KHTSC§ 31/3 TrÝch KHTSC§ T3/04 §CT 214 1.983.333 31/3 46/KC 31/3 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC T3/04 154 8.797.414 II - RTC K2 - K5 QL4E 31/3 22/TL 31/3 TÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ T3/04 H¹t 1 QL 4E 334 2.949.300 31/3 34/BH 31/3 TÝnh 15% BHXH, 2% BHYT T3/04 H¹t 1 QL4E 338 2.282.590 31/3 37/KPC§ 31/3 TrÝch 2% KPC§ T3/04 H¹t 1 QL4E 338.2 368.986 31/3 45/KHTSC§ 31/3 TrÝch KHTSC§ T3/04 H¹t 1 214 1.820.000 31/3 47/KC 31/3 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC T3/04 154 7.420.876 Céng ph¸t sinh 16.218.290 16.218.290 D­ LËp, ngµy ……th¸ng…….n¨m 2004 Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn, ®ãng dÊu) 2.3.2.5. KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt: Trong kú khi ph¸t sinh chi phÝ, kÕ to¸n C«ng ty tËp hîp chi phÝ theo tõng kho¶n môc chi phÝ : Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. C¨n cø vµo c¸c b¶ng ph©n bæ chi phÝ tÝnh cho tõng c« ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, cuèi kú kÕ to¸n ( th¸ng, quý, n¨m ), kÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ vµ kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. Nh­ ë trªn : - §èi víi chi phÝ Nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ( TK 621 ), cuèi th¸ng 3 n¨m 2004 tËp hîp ®­îc chi phÝ cho tõng c«ng tr×nh nh­ sau : + C«ng tr×nh N©ng cÊp Km142 - Km 146 QL 4D tæng sè tiÒn tËp hîp ®­îc : 57.385.615®. + C«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL 4E tæng sè tiÒn tËp hîp ®­îc : 76.600.000®. C¨n cø chi phÝ ®· tËp hîp ®­îc, kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c chi phÝ cña tõng c«ng tr×nh trªn TK 621sang TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, víi c¸c chøng tõ ghi sæ sè : 32/KC, 33/KC - §èi víi chi phÝ Nh©n c«ng trùc tiÕp ( TK 622 ), cuèi th¸ng 3 n¨m 2004 tËp hîp ®­îc chi phÝ cho tõng c«ng tr×nh nh­ sau : + C«ng tr×nh N©ng cÊp Km142 - Km 146 QL 4D tæng sè tiÒn tËp hîp ®­îc : 15.150.000®. + C«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL 4E tæng sè tiÒn tËp hîp ®­îc : 26.750.000®. C¨n cø chi phÝ ®· tËp hîp ®­îc, kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c chi phÝ cña tõng c«ng tr×nh trªn TK 622 sang TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, víi c¸c chøng tõ ghi sæ sè : 34/KC, 35/KC - §èi víi chi phÝ Sö dông m¸y thi c«ng ( TK 623 ), cuèi th¸ng 3 n¨m 2004 tËp hîp ®­îc chi phÝ cho tõng c«ng tr×nh nh­ sau : + C«ng tr×nh N©ng cÊp Km142 - Km 146 QL 4D tæng sè tiÒn tËp hîp ®­îc : 2.150.000®. + C«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL 4E tæng sè tiÒn tËp hîp ®­îc : 1.855.833®. C¨n cø chi phÝ ®· tËp hîp ®­îc, kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c chi phÝ cña tõng c«ng tr×nh trªn TK 623 sang TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, víi c¸c chøng tõ ghi sæ sè : 43/KC, 44/KC - §èi víi chi phÝ S¶n xuÊt chung ( TK 627 ), cuèi th¸ng 3 n¨m 2004 tËp hîp ®­îc chi phÝ cho tõng c«ng tr×nh nh­ sau : + C«ng tr×nh N©ng cÊp Km142 - Km 146 QL 4D tæng sè tiÒn tËp hîp ®­îc : 8.797.414®. + C«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL 4E tæng sè tiÒn tËp hîp ®­îc : 7.420.876®. C¨n cø chi phÝ ®· tËp hîp ®­îc, kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c chi phÝ cña tõng c«ng tr×nh trªn TK 627 sang TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang, víi c¸c chøng tõ ghi sæ sè : 46/KC, 47/KC. Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Sæ c¸i N¨m 2004 Tªn tµi kho¶n : Chi s¶n xuÊt KD dë dang Sè hiÖu : 154 Tõ ngµy 01 th¸ng 3 n¨m 2004 ®Õn ngµy 31/3/2004 Ngµy, th¸ng ghi sæ Chøng tõ GS DiÔn gi¶i Sè hiÖu tµi kho¶n §.¦ Sè tiÒn Ghi chó Sè hiÖu Ngµy, th¸ng Nî Cã 1 2 3 4 5 6 7 8 I – RTC Km2 - Km5 QL4E 31/3 33 31/3 KÕt chuyÓn TK621 - > 154 621 76.600.000 31/3 35/KC 31/3 KÕt chuyÓn TK622 - > 154 622 26.750.000 31/3 43/KC 31/3 KÕt chuyÓn TK623 - > 154 623 1.855.833 31/3 47/KC 31/3 KÕt chuyÓn TK627 -> 154 627 7.420.876 31/3 48/KC 31/3 KÕt chuyÓn TK 154 - > 632 154 112.626.709 II - N©ng cÊp Km142 - Km146 QL 4D 31/3 32 31/3 KÕt chuyÓn TK621 - > 154 621 57.385.615 31/3 34/KC 31/3 KÕt chuyÓn TK622 - > 154 622 15.150.000 31/3 44/KC 31/3 KÕt chuyÓn TK623 - > 154 623 2.150.000 31/3 46/KC 31/3 KÕt chuyÓn TK627 -> 154 627 8.797.414 31/3 49/KC 31/3 KÕt chuyÓn TK 154 - > 632 154 83.483.029 Céng ph¸t sinh 196.109.738 196.109.738 D­ LËp, ngµy ……th¸ng…….n¨m 2004 Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn, ®ãng dÊu C¨n cø c¸c chi phÝ ®· tËp hîp ®­îc nh­ trªn, cuèi ký kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. 2.3.3. KiÓm kª, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty Qu¶n lý vµ Söa ch÷a ®­êng bé 242 2.3.3.1. KiÓm kª, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang : Doanh nghiÖp nµo còng vËy, qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lu«n ®­îc diÔn ra liªn tôc vµ xen kÏ lÉn nhau, nªn ë cuèi mçi kú (th¸ng, quý, n¨m) ®Òu cã khèi l­îng s¶n phÈm dë dang. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm riªng cã cña m×nh, c¸c doanh nghiÖp trong ngµnh x©y l¾p th­êng cã gi¸ trÞ phÈm dë dang cuèi kú rÊt lín. Tuy nhiªn viÖc ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c gi¸ trÞ s¶n phÈm cuèi cïng lµ rÊt phøc t¹p, khã cã thÓ thùc hiÖn chÝnh x¸c mét c¸ch tuyÖt ®èi. V× vËy nhiÖm vô cña phßng kÕ to¸n lµ c¨n cø vµo t×nh h×nh cô thÓ cña C«ng ty ®Ó lùa chän ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm cuèi kú thÝch hîp. T¹i C«ng ty Qu¶n lý vµ Söa ch÷a ®­êng bé 242, viÖc kiÓm tra ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ®­îc tiÕn hµnh vµo cuèi n¨m tµi chÝnh vµ cã sù tham gia cña Gi¸m ®èc, phßng tµi vô, c¸c phßng ban kh¸c vµ c¸c ®éi tr­ëng x©y dùng. S¶n phÈm dë dang ®­îc coi lµ s¶n phÈm ch­a hoµn thµnh bµn giao cho chñ ®Çu t­. §èi víi mét sè c«ng tr×nh cã gi¸ trÞ lín, chñ ®Çu t­ vµ C«ng ty cã thÓ thèng nhÊt nghiÖm thu theo ®iÓm dõng kü thuËt cña tõng h¹ng môc c«ng tr×nh ®Ó thanh to¸n. V× vËy, s¶n phÈm dë dang còng cã thÓ lµ mét phÇn cña mét h¹ng môc c«ng tr×nh ch­a hoµn thµnh bµn giao. Khi lËp b¸o c¸o quyÕt to¸n quý, n¨m b¾t buéc ph¶i kiÓm kª ®¸nh gi¸ gi¸ trÞ c¸c c«ng tr×nh x©y l¾p cßn dë dang vµ lËp “B¶ng kiÓm kª gi¸ trÞ s¶n l­îng dë dang” cã mÉu nh­ sau: Khu qu¶n lý ®­êng bé II Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam C«ng ty QL & SC§B 242 §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Lµo cai, ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Biªn b¶n kiÓm kª gi¸ trÞ s¶n l­îng dë dang C«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL 4E ®Õn ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004. Thµnh phÇn gåm: 1. ¤ng KiÒu V¨n ChÝnh - Chøc vô: Gi¸m ®èc 2. ¤ng Lª V¨n Liªn - Chøc vô: Tr­ëng phßng KHVT 3. Bµ D­¬ng Thu H­¬ng - Chøc vô: KÕ to¸n tr­ëng 4. ¤ng NguyÔn V¨n Hïng - Chøc vô: H¹t 1 QL4E Cïng nhau kiÓm kª x¸c nhËn gi¸ trÞ s¶n l­îng dë dang c«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng Km2 - Km5 QL 4E ®Õn 31/3/2004 lµ 129.600.000 ®ång (Mét tr¨m hai chÝn triÖu s¸u tr¨m ngh×n ®ång ch½n). Trong ®ã gi¸ trÞ c¸c h¹ng môc ®¶m b¶o lµ: Bï vªnh ®¸ d¨m H = 5cm : 560m3 x 130.000®/m3 = 72.800.000® §µo ®Êt cÊp 3 thñ c«ng : 20m3 x 15.000®/m3 = 300.000® §¸ d¨m l¸ng nhùa 4,5kg/m2 H = 12cm : 500m2 x 45.000®/m2 = 22.500.000® §µo khu«n ®­êng : 200m3 x 30.000®/m3 = 6.000.000® X©y r·nh ®¸ héc VXM M250 : 80m3 x 350.000®/m3 = 28.000.000® Tæng céng: 129.600.000® Mét tr¨m hai chÝn triÖu s¸u tr¨m ngh×n ®ång ch½n Biªn b¶n nµy ®­îc lËp thµnh 3 b¶n cã gi¸ trÞ nh­ nhau, tÊt c¶ ®· thèng nhÊt ký. Gi¸m ®èc Tr­ëng phßng KHVT KÕ to¸n tr­ëng H¹t 1 QL 4E Toµn bé gi¸ trÞ s¶n l­îng dë dang cuèi kú ®­îc sö dông lµm cë së tÝnh ra tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh ®Ó kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 632- Gi¸ thµnh s¶n phÈm. 2.3.3.2. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm : Trong mçi doanh nghiÖp, c«ng t¸c tÝnh gi¸ s¶n phÈm hoµn thµnh phô thuéc vµo nhiÒu yÕu tè nh­ ®Æc ®iÓm quy tr×nh s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm ngµnh nghÒ kinh doanh, yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý cña doanh nghiÖp... Nh÷ng yÕu tè nµy cã ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn c¨n cø ®Ó tÝnh gi¸ thµnh, ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh. T¹i C«ng ty QL&SC§B 242 ®èi t­îng ®Ó tÝnh gi¸ thµnh lµ c¸c c«ng tr×nh x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao hoÆc tõng h¹ng môc c«ng tr×nh cña toµn bé c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao cho chñ ®Çu t­ vµ thùc hiÖn thanh quyÕt to¸n, lµ doanh nghiÖp ho¹t ®éng c«ng Ých do ®ã c¸c c«ng tr×nh do C«ng ty thùc hiÖn cã quy m« võa vµ nhá, thêi gian thi c«ng ng¾n ( d­íi 1 n¨m ). V× vËy, ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ ®­îc c«ng ty ¸p dông lµ ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp nghÜa lµ chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc tËp hîp riªng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®Ó tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh s¶n phÈm. Qu¸ tr×nh ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh t¹i C«ng ty nh­ sau: Cuèi kú céng tæng sè ph¸t sinh trªn Sæ c¸i TK 154 sè ph¸t sinh chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, sau ®ã lËp c¸c chøng tõ kÕt chuyÓn chi phÝ nµy sang TK632 Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 48/KC STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 KÕt chuyÓn tõ TK 154 - > TK632 T3/04: RTC K2 - K5 QL4E 632 154 112.626.709 Tæng céng 112.626.709 ViÕt b»ng ch÷: Mét tr¨m m­êi hai triÖu s¸u tr¨m hai s¸u ngh×n bÈy tr¨m linh chÝn ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Khu qu¶n lý ®­êng bé II Ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1864/1998/Q§/BTC C«ng ty QL&SC§B 242 ngµy 16 th¸ng 12 n¨m 1998 cña Bé Tµi chÝnh Chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 Sè : 49/KC STT TrÝch yÕu TK Nî TK Cã Sè tiÒn (®ång) 1 KÕt chuyÓn tõ TK 154 - > TK632 T3/04: N©ng cÊp Km142 - Km146 QL 4D 632 154 83.483.029 Tæng céng 83.483.029 ViÕt b»ng ch÷: T¸m ba triÖu bèn tr¨m t¸m ba ngh×n kh«ng tr¨m hai chÝn ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu * X¸c ®Þnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh th¸ng 3/2004: B¶ng tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh, s¶n phÈm Th¸ng 3 n¨m 2004 stt Tªn CT, SP Chi phÝ DD§K ( 1 ) Chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong kú Chi phÝ DDCK 7 623 8 = 1+6-7 TK621 ( 2 ) TK622 ( 3 ) TK623 ( 4 ) TK627 ( 5 ) Tæng CP 6 = 2+3+4+5 1 RTC K2 - K5 QL 4E 76.600.000 26.750.000 1.855.833 7.420.876 112.626.709 112.626.709 2 N©ng cÊp K142 - K146 QL 4D 57.385.615 15.150.000 2.150.000 8.797.414 83.483.029 83.483.029 Céng 133.985.615 41.900.000 4.005.833 16.218.290 196.109.738 196.109.738 Ng­êi LËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc Tõ c¸c chøng tõ ghi sæ trªn vµo sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ th¸ng 3 n¨m 2004 BiÓu sè : Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Th¸ng 3 n¨m 2004 Trang sè .. Chøng tõ Sè tiÒn Chøng tõ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Sè hiÖu NGµY TH¸NG 30 31/3 60.255.000 34/KC 31/3 15.150.000 31 31/3 76.600.000 35/KC 31/3 26.750.000 32 31/3 57.385.615 42/KHTSC§ 31/3 4.005.833 33 31/3 76.600.000 43/KC 31/3 1.855.833 21/TL 31/3 18.165.736 44/KC 31/3 2.150.000 22/TL 31/3 18.449.300 45/KHTSC§ 31/3 3.803.333 23/TL 31/3 11.250.000 46/KC 31/3 8.797.414 34/BH 31/3 2.282.590 47/KC 31/3 7.420.876 35/BH 31/3 3.434.731 48/KC 31/3 112.626.709 37/KPC§ 31/3 368.986 49/KC 31/3 43.483.029 38/KPC§ 31/3 363.614 Céng PhÇn III Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i c«ng ty QL&SC§B 242 3.1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty Qu¶n lý vµ Söa ch÷a ®­êng bé 242 Doanh nghiÖp muèn ®øng v÷ng vµ tån t¹i l©u dµi, nhÊt thiÕt ph¶i t×m mäi biÖn ph¸p ®Ó ngµy cµng hoµn thiÖn bé m¸y tæ chøc, quy tr×nh s¶n xuÊt vµ tiªu thô s¶n phÈm. HiÖu qu¶ cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lµ nh©n tè chÝnh ®Ó ®em l¹i hiÖu qu¶ cña toµn bé doanh nghiÖp. Trªn c¬ së tiÒm lùc cã h¹n, ®Ó n©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, buéc doanh nghiÖp ph¶i c©n nh¾c, t×m mäi biÖn ph¸p ®Ó víi mét l­îng yÕu tè ®Çu vµo cè ®Þnh s¶n xuÊt ®­îc kÕt qu¶ ®Çu ra tèi ®a chÊt l­îng cao. §Ó ®¹t ®­îc môc tiªu nµy, qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ph¶i diÔn ra mét c¸ch thuËn lîi tõ kh©u lËp dù to¸n ®Õn kh©u tæ chøc thùc hiÖn, qu¶n trÞ doanh nghiÖp ph¶i thu thËp ®­îc nh÷ng th«ng tin vÒ t×nh h×nh chi phÝ ®i ®«i víi kÕt qu¶ thu ®­îc. Tõ ®ã ®Ò ra nh÷ng biÖn ph¸p kh«ng ngõng gi¶m bít nh÷ng kho¶n chi kh«ng cÇn thiÕt, khai th¸c tiÒm n¨ng vÒ nguyªn vËt liÖu, lao ®éng cña doanh nghiÖp. Nh÷ng th«ng tin kinh tÕ ®ã kh«ng nh÷ng ®­îc x¸c ®Þnh b»ng ph­¬ng ph¸p trùc quan c¨n cø vµo sù tån t¹i h×nh th¸i vËt chÊt cña nã mµ cßn b»ng ph­¬ng ph¸p ghi chÐp, tÝnh to¸n dùa trªn sù ph¶n ¸nh t×nh h×nh chi phÝ thùc tÕ trªn sæ s¸ch. V× vËy h¹ch to¸n kÕ to¸n víi chøc n¨ng c¬ b¶n lµ cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lý, ®· kh¼ng ®Þnh vai trß kh«ng thÓ thiÕu víi viÖc qu¶n trÞ doanh nghiÖp. Trong phÇn th«ng tin chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, kÕ to¸n ph¶n ¸nh toµn bé c¸c yÕu tè chi phÝ ph¸t sinh thÓ hiÖn trªn c¸c mÆt quy m« vµ hiÖu qu¶. Nh÷ng sè liÖu kÕ to¸n cung cÊp lµ c¬ së ®Ó doanh nghiÖp ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n trÞ. §Ó cã thÓ tiÕt kiÖm ®­îc chi phÝ s¶n xuÊt tõ ®ã h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®ßi hái kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ph¶i chÝnh x¸c, ®óng, ®Çy ®ñ, nghÜa lµ bªn c¹nh tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¸nh theo ®óng gi¸ trÞ thùc tÕ cña chi phÝ ë thêi ®iÓm ph¸t sinh chi phÝ cßn ph¶i tæ chøc ghi chÐp vµ tÝnh to¸n ph¶n ¸nh tõng lo¹i chi phÝ theo ®óng ®Þa ®iÓm ph¸t sinh vµ theo ®óng ®èi t­îng chÞu phÝ, cã nh­ vËy míi tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ gi¸ thµnh s¶n phÈm cña doanh nghiÖp. Nãi tãm l¹i, viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ yªu cÇu tÊt yÕu kh¸ch quan phï hîp víi sù ph¸t triÓn vµ nhu cÇu qu¶n lý. Hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm chÝnh lµ tËp trung gi¶i quyÕt c¸c nhiÖm vô c¬ b¶n sau: - X¸c ®Þnh ®óng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, lùa chän ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña C«ng ty. - X¸c ®Þnh ®óng ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh, lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh thÝch hîp. - X©y dùng quy t¾c tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña doanh nghiÖp. Quy tr×nh, tr×nh tù c«ng viÖc ph©n bæ chi phÝ cÇn thiÕt cho tõng ®èi t­îng chÞu phÝ. Nh­ vËy cã thÓ nãi r»ng, chÊt l­îng cña th«ng tin kÕ to¸n cã ¶nh h­ëng kh«ng nhá tíi tÝnh chÝnh x¸c cña nh÷ng ph¶n øng cña doanh nghiÖp ®èi víi l­îng th«ng tin nµy. Hoµn thiÖn hÖ thèng kÕ to¸n nãi chung vµ bé phËn chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng nh»m cung cÊp th«ng tin trong s¹ch chÝnh x¸c cho qu¶n lý lu«n lµ nhiÖm vô cã ý nghÜa chiÕn l­îc trong sù ph¸t triÓn cña mçi doanh nghiÖp. 3.2.§¸nh gi¸ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty QL&SC§B 242: C«ng ty QL&SC§B 242 ®­îc thµnh lËp tõ n¨m 1995 ®Õn nay. Tõ sau khi thµnh lËp C«ng ty chñ yÕu ho¹t ®éng trong lÜnh vùc kinh doanh x©y dùng c¸c c«ng tr×nh giao th«ng. Cã thÓ thÊy r»ng ®Æc ®iÓm cña ngµnh x©y dùng lµ rÊt khã kh¨n trong viÖc qu¶n lý c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh. §èi víi C«ng ty c¸c c«ng tr×nh thi c«ng n»m ë nhiÒu n¬i C«ng ty ®· cã nhiÒu nç lùc trong viÖc t×m kiÕm c¸c gi¶i ph¸p vÒ qu¶n lý, vÒ bé m¸y tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh nh»m kiÓm so¸t mét c¸ch cã hiÖu qu¶ c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh t¹i ch©n c«ng tr×nh. §iÒu nµy thÓ hiÖn râ trong c¸c kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh ®ã lµ doanh thu, lîi nhuËn, c¸c kho¶n nép ng©n s¸ch liªn tôc t¨ng. C«ng ty liªn tôc th¾ng thÇu nhiÒu gãi thÇu lín vµ ®ang ngµy cµng kh¼ng ®Þnh uy tÝn cña m×nh trªn thÞ tr­êng. Cã thÓ nh×n nhËn hÖ thèng tæ chøc bé m¸y qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trªn nh÷ng mÆt sau: * Bé m¸y qu¶n lý doanh nghiÖp: C«ng ty ®· x©y dùng mét bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ, hiÖu qu¶ víi chÕ ®é kiªm nhiÖm gi÷a vÞ trÝ qu¶n lý víi c¸c tæ tr­ëng x©y dùng. §iÒu nµy cho phÐp bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty cã thÓ tiÕp cËn víi t×nh h×nh thùc tÕ t¹i c¸c c«ng tr­êng x©y dùng, nhê ®ã kiÓm so¸t mét c¸ch cã hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt vµ c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh. * Tæ chøc s¶n xuÊt: hÖ thèng c¸c phßng ban chøc n¨ng cña C«ng ty cè vÊn mét c¸ch cã hiÖu qu¶ cho cÊp qu¶n lý cao nhÊt vÒ c¸c mÆt s¶n xuÊt kinh doanh víi viÖc ¸p dông c¬ chÕ kho¸n tíi tõng ®éi x©y dùng. C«ng ty ®· t¹o ®­îc ý thøc tr¸ch nhiÖm trong s¶n xuÊt tíi tõng ng­êi lao ®éng nhê ®ã chi phÝ cña c«ng ty ®ùîc sö dông mét c¸ch cã hiÖu qu¶ h¬n. * Bé m¸y kÕ to¸n: Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi hoµn chØnh, chÆt chÏ, quy tr×nh lµm viÖc khoa häc víi ®éi ngò kÕ to¸n cã n¨ng lùc, n¾m v÷ng chÕ ®é, nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc,... l¹i ®­îc bè trÝ hîp lý, phï hîp víi tr×nh ®é kh¶ n¨ng cña mçi ng­êi t¹o ®iÒu kiÖn n©ng cao tr¸ch nhiÖm ®­îc giao ®ång thêi cã tinh thÇn t­¬ng trî lÉn nhau gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc chuyªn m«n ho¸, mçi c¸ nh©n ph¸t huy hÕt kh¶ n¨ng, n¨ng lùc cña m×nh. V× thÕ mµ viÖc h¹ch to¸n néi bé cã hiÖu qu¶, gãp phÇn ®¾c lùc cho c«ng t¸c qu¶n lý cña C«ng ty. * HÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n vµ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n: HÖ thèng chøng tõ h¹ch to¸n ban ®Çu cña C«ng ty ®­îc tæ chøc hîp ph¸p, hîp lÖ, ®Çy ®ñ, tu©n thñ mét c¸ch chÆt chÏ c¸c nguyªn t¾c vÒ chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n. Ngoµi ra, cßn sö dông mét sè lo¹i chøng tõ ®Æc thï, c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh t¹i C«ng ty ®Òu cã chøng tõ hîp lÖ. Nhê ®ã, C«ng ty ®· kiÓm so¸t tèt c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh t¹i c«ng tr­êng ®¶m b¶o c¸c nghiÖp vô ghi trªn sæ ®Òu ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh t¹i c«ng tr­êng. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc ¸p dông t¹i C«ng ty lµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ trùc tiÕp. V× vËy viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t­¬ng ®èi dÔ dµng vµ chÝnh x¸c ®¶m b¶o cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n kÞp thêi cho bé phËn qu¶n lý. * HÖ thèng sæ kÕ to¸n: H×nh thøc sæ kÕ to¸n ¸p dông t¹i C«ng ty lµ h×nh thøc chøng tõ ghi sæ. T¹i C«ng ty chØ cã hai sæ kÕ to¸n lµ sæ “ Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ ” vµ “ Sæ c¸i “. Song thùc tÕ hai lo¹i sæ nµy vÉn ®¶m b¶o ®Çy ®ñ yªu cÇu vÒ mÆt tæ chøc h¹ch to¸n còng nh­ cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lý doanh nghiÖp. * C«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: ViÖc tËp hîp chi phÝ theo c¸c kho¶n môc: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, chi phÝ s¶n xuÊt chung ®· gióp cho thÊy vÞ trÝ, chøc n¨ng ho¹t ®éng cña chi phÝ trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. §©y chÝnh lµ c¨n cø ®Ó tËp hîp chi phÝ vµ x¸c ®Þnh gi¸ thµnh s¶n phÈm mét c¸ch chÝnh x¸c t¹o ®iÒu kiÖn cung cÊp th«ng tin cho hÖ thèng B¸o c¸o tµi chÝnh. C«ng ty chÊp hµnh ®Çy ®ñ c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch do Nhµ n­íc quy ®Þnh, ghi chÐp ®Çy ®ñ c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n ph¸t sinh trªn hÖ thèng sæ s¸ch. Nhê ®ã c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty ®· gãp phÇn kh«ng nhá trong viÖc b¶o ®¶m ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ë C«ng ty ®¹t hiÖu qu¶ kinh tÕ cao. Cô thÓ, qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu vÒ c¬ b¶n ®· theo dâi vËt t­ sö dông cho tõng c«ng tr×nh c¨n cø vµo c¸c b¶n hîp ®ång, b¶n thanh lý hîp ®ång vµ c¸c chøng tõ kh¸c ®Òu yªu cÇu ph¶i cã sù ký duyÖt cña Gi¸m ®èc, Tr­ëng phßng tµi vô. §èi víi kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc h¹ch to¸n dùa vµo c¸c B¶ng chÊm c«ng, B¶ng thanh to¸n l­¬ng nh»m ®¶m b¶o nguyªn t¾c lµm nhiÒu h­ëng nhiÒu, lµm Ýt h­ëng Ýt ®· t¹o ®iÒu kiÖn thóc ®Èy n¨ng suÊt lao ®éng. ViÖc ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian vµ theo s¶n phÈm ®· g¾n liÒn lîi Ých vËt chÊt cña ng­êi lao ®éng víi tiÕn ®é thi c«ng. T­¬ng tù kho¶n môc chi phÝ m¸y thi c«ng, chi phÝ s¶n xuÊt chung còng ®­îc h¹ch to¸n mét phÇn trùc tiÕp cho ®èi t­îng vµ ph©n bæ phÇn cßn l¹i nhê ®ã lµm t¨ng tÝnh hîp lý cña kho¶n môc nµy trong chi phÝ cña tõng c«ng tr×nh. Gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh ®­îc thÓ hiÖn trªn “B¶ng tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y l¾p”. ViÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®· ®­îc chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh nªn viÖc tÝnh gi¸ thµnh t­¬ng ®èi thuËn tiÖn. Sè liÖu trªn b¶ng tÝnh gi¸ thµnh ®­îc tr×nh bµy hîp lý, khoa häc gãp phÇn cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lý ®­îc dÔ dµng, thuËn tiÖn. Cã ®­îc nh÷ng thµnh qu¶ trªn lµ nhê sù nç lùc kh«ng nhá cña toµn bé c¸c c¸n bé c«ng nh©n viªn trong C«ng ty. Trong ®ã ph¶i kÓ ®Õn nç lùc kh«ng nhá cña phßng tµi vô ®· thùc hiÖn tèt vai trß qu¶n lý chi phÝ vµ cung cÊp th«ng tin cña m×nh. 3.3. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty Qu¶n lý vµ Söa ch÷a ®­êng bé 242 XuÊt ph¸t tõ chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung vµ phÇn hµnh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ®èi víi ho¹t ®éng qu¶n trÞ doanh nghiÖp ®ã lµ gi¸m s¸t chi phÝ vµ cung cÊp th«ng tin chi phÝ vµ gi¸ thµnh cho bé phËn qu¶n lý. Bé phËn kÕ to¸n cña mäi doanh nghiÖp cÇn ph¶i ®­îc tæ chøc sao cho ®¶m b¶o tèt nhÊt chøc n¨ng nµy. Trªn thùc tÕ c¸c ®iÒu kiÖn vÒ m«i tr­êng kinh doanh lu«n thay ®æi do ®ã nh÷ng th«ng tin cung cÊp cho bé phËn qu¶n lý còng cÇn ph¶i thay ®æi cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn míi. Ngoµi ra, qu¸ tr×nh h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp còng ph¶i tu©n theo c¸c nguyªn t¾c chuÈn mùc trong chÕ ®é kÕ to¸n . 3.3.1. VÒ tæ chøc vµ lu©n chuyÓn chøng tõ §Þa bµn ho¹t ®éng cña C«ng ty rÊt réng. Tuy nhiªn, t¹i c¸c c«ng tr×nh ®Òu cã nh©n viªn kÕ to¸n c«ng tr×nh lËp, thu nhËp vµ göi c¸c chøng tõ vÒ phßng kÕ to¸n cña C«ng ty theo tõng quý. Tuy nhiªn, thùc tÕ viÖc giao nép chøng tõ cña c¸c nh©n viªn kÕ to¸n ®éi th­êng rÊt chËm trÔ g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c h¹ch to¸n. Th«ng th­êng viÖc giao nép chøng tõ th­êng kÐo dµi qua mét kú. Khi cã sù hèi thóc cña phßng kÕ to¸n, c¸c kÕ to¸n ®éi th­êng giao nép tËp trung thµnh ®ît vµo cuèi kú lµm cho c«ng t¸c h¹ch to¸n rÊt vÊt v¶. §«i khi, c¸c kÕ to¸n ®éi còng kh«ng tu©n thñ ®Çy ®ñ c¸c nguyªn t¾c vÒ chÕ ®é tæ chøc chøng tõ kÕ to¸n. VÝ dô: §¬n xin t¹m øng kh«ng cã b¶n hîp ®ång kÌm theo. §iÒu nµy c¶n trë viÖc ký duyÖt c¸c ®¬n xin t¹m øng lµm chËm trÔ qu¸ tr×nh thi c«ng. Ngoµi ra, viÖc lËp dù to¸n tiÕn ®é thi c«ng còng kh«ng ®­îc c¸c ®éi tu©n thñ ®Çy ®ñ dÉn ®Õn kÕ ho¹ch tµi chÝnh cña C«ng ty lu«n bÞ thay ®æi. KÕ to¸n Ng©n hµng th­êng ph¶i ®Õn Ng©n hµng ®Ó vay cho c¸c kho¶n chi bÊt th­êng t¹i c¸c c«ng tr×nh x©y dùng mµ kÕ ho¹ch tµi chÝnh kh«ng ph¶n ¸nh ®­îc do kh«ng cã dù to¸n thi c«ng. Nh÷ng tån t¹i trªn trong c«ng t¸c tæ chøc chøng tõ ®· g©y khã kh¨n kh«ng nhá cho c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i phßng kÕ to¸n cña C«ng ty ®«i khi kh«ng ph¶n ¸nh ®óng c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh trong kú. §Ó kh¾c phôc nh÷ng khã kh¨n nµy theo em cã thÓ thùc hiÖn mét sè gi¶i ph¸p sau: - §«n ®èc viÖc giao nép c¸c chøng tõ cña c¸c kÕ to¸n ®éi. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, c«ng ty tiÕn hµnh t¹m øng cho c¸c ®éi tù ®¶m b¶o vÒ vËt t­ nh©n lùc cho thi c«ng c«ng tr×nh. C¸c ®éi muèn ®­îc t¹m øng ph¶i cã ®¬n xin t¹m øng kÌm theo c¸c b¶n hîp ®ång. Nh­ vËy cã thÓ quy ®Þnh chÆt chÏ thêi h¹n thanh to¸n c¸c chøng tõ b»ng c¸ch quy ®Þnh râ c¸c ®éi ph¶i quyÕt to¸n xong c¸c lÇn t¹m øng tr­íc míi ®­îc t¹m øng lÇn tiÕp theo. - ChÊn chØnh ho¹t ®éng tµi chÝnh cña C«ng ty b»ng c¸ch tæ chøc mét cuéc häp gi÷a phßng tµi vô, ban gi¸m ®èc c¸c ®éi tr­ëng x©y dùng vµ nh©n viªn kÕ to¸n ®éi trong ®ã yªu cÇu c¸c ®éi tr­ëng x©y dùng ph¶i tiÕn hµnh lËp c¸c dù to¸n tiÕn ®é thi c«ng chuyÓn cho phßng tµi vô ®Ó kÕ to¸n tr­ëng cã thÓ lËp c¸c kÕ ho¹ch tµi chÝnh mét c¸ch chÝnh x¸c, hîp lý gi¶m bít c¸c chi phÝ ph¸t sinh kh«ng cÇn thiÕt. C¸c kÕ to¸n ®éi vµ ®éi tr­ëng x©y dùng ph¶i tu©n thñ ®Çy ®ñ chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n. 3.3.2. VÒ hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n Sau khi cã quyÕt ®Þnh 1141Q§- C§KT ban hµnh vÒ viÖc ®æi míi C«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc sæ Chøng tõ ghi sæ. §©y lµ mét b­íc c¶i c¸ch quan träng trong kÕ to¸n cña C«ng ty, h×nh thøc sæ nµy cã nhiÒu thuËn lîi cho viÖc ¸p dông kÕ to¸n m¸y. Tuy nhiªn, hiÖn nay C«ng ty vÉn ¸p dông kÕ to¸n thñ c«ng ®Ó theo dâi, h¹ch to¸n. ViÖc sö dông h×nh thøc sæ nµy trong ®iÒu kiÖn kÕ to¸n thñ c«ng ®· g©y ra sù ghi chÐp trïng lÆp, lµm t¨ng khèi l­îng c«ng t¸c kÕ to¸n. Trong ®iÒu kiÖn khoa häc kü thuËt ngµy cµng ph¸t triÓn C«ng ty nªn ¸p dông kÕ to¸n m¸y vµo h¹ch to¸n gióp cho viÖc tÝnh to¸n ghi chÐp ®­îc chÝnh x¸c vµ nhanh h¬n, phôc vô tèt h¬n cho yªu cÇu qu¶n lý. Néi dung kÕ to¸n m¸y theo h×nh thøc chøng tõ ghi sæ bao gåm: CËp nhÊt sè liÖu: Vµo chøng tõ . Xem, hiÖu chØnh chøng tõ. HÖ thèng danh môc tµi kho¶n. HÖ thèng danh môc kh¸ch hµng, danh môc ng­êi b¸n. KÕt chuyÓn, ph©n bæ. Khãa sæ, chuyÓn sè d­ sang n¨m sau. Tæng hîp sè liÖu: In, xem c¸c lo¹i sæ s¸ch: Sæ chøng tõ ghi sæ, Sæ c¸i TK . . . Xem sè liÖu ph¸t sinh, sè d­ TK. In b¶ng c©n ®èi TK. Tæng hîp c¸c sè liÖu. . . C¸c nhu cÇu kh¸c: §Æt l¹i hÖ thèng. L­u tr÷ sè liÖu. S¬ ®å 5- S¬ ®å kÕ to¸n b»ng m¸y vi tÝnh NghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh Xö lý nghiÖp vô NhËp d÷ liÖu Lªn c¸c lo¹i sæ s¸ch. Sæ c¸i vµ c¸c sæ chi tiÕt. B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n . C¸c b¸o c¸o kÕ to¸n. Kho¸ sæ sang kú sau (*) (*) (*) Do m¸y tù ®éng thùc hiÖn. Víi viÖc sö dông kÕ to¸n m¸y c«ng viÖc cña c¸c nh©n viªn kÕ to¸n ®­îc gi¶m nhÑ. Nh©n viªn kÕ to¸n vËt liÖu còng nh­ c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n kh¸c chØ viÖc ®­a d÷ liÖu vµo m¸y theo c¸c chøng tõ gèc hîp lÖ theo ch­¬ng tr×nh ®· cµi ®Æt råi m¸y sÏ tù ®éng chuyÓn sè liÖu vµo c¸c sæ cã liªn quan vµ tËp hîp sè liÖu c©n ®èi mét c¸ch nhanh chãng vµ chÝnh x¸c. ë ®©y ngoµi viÖc in ra sæ s¸ch l­u gi÷ theo th¸ng, quý, n¨m, ng­êi ta cã thÓ xem xÐt chi tiÕt vµo sè d­ cña c¸c TK bÊt kú lóc nµo. Tuy nhiªn ®Ó cã ®­îc nh÷ng th«ng tin chÝnh x¸c viÖc ®ßi hái ®èi víi nh©n viªn kÕ to¸n trong xö lý c¸c chøng tõ ban ®Çu ph¶i thËt chÝnh x¸c vµ ph¶n ¸nh ®óng nghiÖp vô ph¸t sinh. 3.3.3. VÒ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n: Do ®Æc ®iÓm cña ngµnh ®­êng bé lµ s¶n phÈm lµm ra trªn ®Þa bµn réng vµ thi c«ng theo tiÕn ®é nªn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹o nªn gi¸ thµnh s¶n phÈm bao gåm tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña CBCNV c«ng ty vµ chi phÝ nh©n c«ng thuª ngoµi. Tuy nhiªn kÕ to¸n C«ng ty ®· kh«ng h¹ch to¸n riªng kho¶n thuª nh©n c«ng ngoµi mµ h¹ch to¸n chung vµo tµi kho¶n 336- ph¶i tr¶ néi bé. ViÖc h¹nh to¸n nµy dÔ lÉn lén gi÷a chi phÝ nh©n c«ng thuª ngoµi víi chi phÝ mua vËt t­ phôc vô c«ng tr×nh cña §éi thi c«ng. Cô thÓ: ë chøng tõ ghi sæ sè: 23/TL ngµy 31/3/2004 TÝnh l­¬ng ph¶i tr¶ nh©n c«ng thuª ngoµi H¹t 1 QL 4E T3/04 (c«ng tr×nh R¶i t¨ng c­êng K2-K5 QL4E) Nî TK 622 11.250.000 Cã TK 11.250.000 §Ó cã thÓ kh¾c phôc t×nh tr¹ng trªn, theo em kÕ to¸n nªn më thªm tµi kho¶n cÊp 2 cho tµi kho¶n 334- Ph¶i tr¶ CNV. Cô thÓ: TK 3341.1 - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn TK 3341.2 - Ph¶i tr¶ lao ®éng thuª ngoµi Nh­ vËy, ë chøng tõ ghi sæ sè: 23/TL ngµy 31/3/04 kÕ to¸n sÏ ®Þnh kho¶n nh­ sau: Nî TK 622 11.250.000 Cã TK 3342 11.250.000 ViÖc më thªm tµi kho¶n cÊp 2 sÏ gióp c«ng t¸c h¹ch to¸n cña C«ngty ®­îc râ rµng h¬n, gióp cho nhµ qu¶n trÞ cã m¾t nh×n thÊu ®¸o h¬n trong viÖc qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh nh©n c«ng. KÕt luËn Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng víi sù c¹nh tranh lµnh m¹nh hiÖn nay, mét doanh nghiÖp chØ cã thÓ tån t¹i vµ ®øng v÷ng khi biÕt sö dông kÕt hîp ®óng ®¾n c¸c yÕu tè ®Çu vµo, ®¶m b¶o chÊt l­îng ®Çu ra vµ tù c©n ®èi h¹ch to¸n kinh tÕ. §Ó ®¹t ®­îc ®iÒu nµy, th«ng tin kinh tÕ gi÷ vai trß ®Æc biÖt quan träng trong viÖc chi phèi c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n trÞ. Nã g¾n liÒn víi c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt nãi chung vµ c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p nãi riªng. TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt mét c¸ch chÝnh x¸c, tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ gi¸ thµnh s¶n phÈm kh«ng nh÷ng gãp phÇn t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho qu¶n trÞ doanh nghiÖp ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n, chÝnh x¸c vÒ gÝa b¸n nh»m thu ®­îc lîi nhuËn tèi ®a mµ cßn ®ãng vai trß quan träng trong viÖc qu¶n lý t×nh h×nh cÊp ph¸p vµ sö dông vèn, vÊn ®Ò ®ã cã thÓ nãi lµ rÊt nan gi¶i ®èi víi sù t¨ng tr­ëng cña nÒn kinh tÕ ®Êt n­íc hiÖn nay. Qua qu¸ tr×nh häc tËp t¹i tr­êng vµ thùc tËp t¹i C«ng ty QL&SC§B 242, em ®· nhËn thøc mét c¸ch s©u s¾c viÖc trau dåi kiÕn thøc trong nh÷ng n¨m häc rÊt quan träng v× ®ã lµ nh÷ng kiÕn thøc lý luËn c¬ b¶n lµm nÒn t¶ng ®Ó tiÕp thu thùc tÕ. §èi víi mäi ngµnh nghÒ, ®Æc biÖt lµ ®èi víi ngµnh kÕ to¸n, viÖc kÕt hîp chÆt chÏ lý luËn vµ thùc tiÔn mét c¸ch linh ho¹t, phï hîp mµ vÉn gi÷ ®­îc nguyªn t¾c c¬ b¶n cña lý luËn. Trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty, em ®· cè g¾ng t×m hiÓu thùc tr¹ng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty, kÕt hîp víi nh÷ng lý luËn ®· tiÕp thu ë nhµ tr­êng, em xin m¹nh d¹n tr×nh bµy mét sè ý kiÕn nhá víi nguyÖn väng hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty. MÆc dï cã rÊt nhiÒu cè g¾ng, nh­ng do tr×nh ®é cã h¹n, thêi gian thùc tËp ng¾n, bµi viÕt cña em míi chØ ®Ò cËp ®Õn nh÷ng vÊn ®Ò cã tÝnh chÊt c¬ b¶n vµ chØ ®­a ra nh÷ng ý kiÕn b­íc ®Çu ch¾c ch¾n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em rÊt mong nhËn ®­îc sù quan t©m gãp ý vµ chØ b¶o cña c¸c thÇy c« cïng c¸c c¸n bé phßng kÕ to¸n c«ng ty ®Ó bµi viÕt hoµn thiÖn h¬n. Em xin bµy tá lßng biÕt ¬n s©u s¾c ®èi víi thÇy gi¸o TrÇn V¨n ThuËn, c¸c c«, c¸c chÞ t¹i phßng kÕ to¸n C«ng ty QL&SC§B 242 ®· tËn t×nh gióp ®ì em hoµn thµnh bµi viÕt nµy.