Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh tại Công ty Du lịch và Thương mại Tổng hợp Thăng Long

t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long. 2.1. KÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n a. §èi t­îng tËp hîp gi¸ vèn hµng b¸n: gi¸ vèn hµng b¸n t¹i c«ng ty bao gåm chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, gi¸ nguyªn vËt liÖu, hµng ho¸ t¹i c¸c ®¬n vÞ kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô ¨n uèng… b. Tµi kho¶n sö dông t¹i c«ng ty: TK 632 c. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n: 2.1.1. Gi¸ vèn nguyªn vËt liÖu vµ hµng ho¸ - XuÊt kho nguyªn, vËt liÖu sö dông trùc tiÕp cho viÖc cung cÊp dÞch vô, cô thÓ ë c«ng ty lµ dÞch vô ¨n uèng: Nî TK 621 – Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Cã TK 152 – Nguyªn, vËt liÖu - KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp sang gi¸ vèn hµng b¸n: Nî TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 621 – Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp - XuÊt kho hµng ho¸ ®i tiªu thô: Nî TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 156 – Hµng ho¸ - Khi hµng hoÆc dÞch vô ®­îc x¸c ®Þnh lµ b¸n hoÆc cung cÊp dÞch vô, trÞ gi¸ vèn hµng b¸n vµ dÞch vô ®­îc ghi nh­ sau: Nî TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n Nî TK 111, 112 (nÕu khi mua hµng tr¶ tiÒn ngay) HoÆc Cã TK 331 – Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n C¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng, gi¸ b¸n ë cét thµnh tiÒn ®­îc ghi vµo sæ theo dâi thanh to¸n víi kh¸ch hµng sè l­îng hµng ho¸ còng nh­ gi¸ b¸n ghi trªn ho¸ ®¬n vµ cßn ®­îc ghi vµo sæ chi tiÕt vËt t­ nguyªn liÖu, hµng ho¸ cïng víi ®¬n gi¸ mua b×nh qu©n gia quyÒn cña sè l­îng hµng hiÖn cã tr­íc khi xuÊt hµng. KÕ to¸n lËp thÎ kho cho tõng lo¹i hµng ®Ó lµm c¨n cø vµo c¸c b¶ng tæng hîp chi tiÕt. VÝ dô: ThÎ kho cho mÆt hµng bét gµ cña kho nguyªn liÖu vµ Lóa Malt Ph¸p ch­a rang cña kho hµng ho¸. §¬n vÞ: C«ng ty du lÞch & th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long §Þa chØ: 115 Lª DuÈn - Hµ Néi thÎ kho Kho: NL – Nguyªn liÖu MÆt hµng: BOTGA – bét gµ Tõ ngµy 01/12/02 ®Õn 31/12/02 Chøng tõ DiÔn gi¶i Gi¸ NhËp XuÊt Ngµy Sè SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn Tån ®Çu kú 90.909 4 363.636 01/12/02 023 XuÊt chÕ biÕn nguyªn liÖu hµng ¨n 81.428 7 572.273 13 1.058.571 23/12/02 335 NhËp nguyªn liÖu T12/02 – Gia vÞ c¸c lo¹i – Siªu thÞ Th¨ng Long 81.753 3 204.091 31/12/02 354 NhËp nguyªn liÖu T12/02 – Gia vÞ dÇu ¨n – Siªu thÞ Th¨ng Long 68.030 10 776.364 NhËp xuÊt trong kú 1 81.429 13 1.058.571 Tån cuèi kú §¬n vÞ: C«ng ty du lÞch & th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long §Þa chØ: 115 Lª DuÈn - Hµ Néi thÎ kho Kho: HH – Hµng ho¸ MÆt hµng: MALT _ PHAP – Lóa Malt Ph¸p ch­a rang Tõ ngµy 01/12/02 ®Õn 31/12/02 Chøng tõ DiÔn gi¶i Gi¸ NhËp XuÊt Ngµy Sè SL Thµnh tiÒn SL Thµnh tiÒn Tån ®Çu kú 4953967 2451 12.142.174.514 12/12/02 DG09260 TiÒn hµng T12/02, Malt Pilsen 300 tÊn, ®ît 2, H§ 4970432 300 1.491.129.660 30/12/02 EP065410 TiÒn hµng ho¸ T12/02, Malt 501 tÊn, H§ 501 tÊn 501 2.490.186.530 30/12/02 EP065411 TiÒn hµng ho¸ T12/02, Malt 250 tÊn, H§ 1200 tÊn 250 1.245.093.260 31/12/02 335 NhËp Malt 400 tÊn, ®ît 2, H§ 1200 tÊn (3 ®ît) 5077533 400 2.031.012.900 NhËp xuÊt trong kú 5077533 400 2.031.012.900 1051 5.751.381.400 Tån cuèi kú 4970432 1800 8.946.777.957 Cuèi th¸ng, tõ c¸c thÎ kho cña tõng mÆt hµng, sè liÖu tæng hîp t×nh h×nh xuÊt nhËp tån ®­îc göi vµo b¸o c¸o chi tiÕt tån kho hµng ho¸, nguyªn liÖu cho tÊt c¶ c¸c mÆt hµng trong c¶ th¸ng. Thùc chÊt ®©y chÝnh lµ sè tæng hîp t×nh h×nh nhËp – xuÊt – tån cña c¸c lo¹i hµng trong kho phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý còng nh­ c«ng t¸c kÕ to¸n trong kh©u tæng hîp vµ kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n. VD: 02 b¶ng tæng hîp nhËp – xuÊt – tån kho nguyªn liÖu, hµng ho¸. 2.1.2. KÕ to¸n chi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh a. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ: ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh t¹i c«ng ty lµ toµn bé chi phÝ liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh chung t¹i c¸c ®¬n vÞ kinh doanh nh­ cho thuª v¨n phßng, thuª phßng nghØ, dÞch vô ¨n uèng, … vµ ë c¸c ®¬n vÞ sau: + Trung t©m Gi¶ng Vâ + Toµ nhµ 115 Lª DuÈn + Kh¸ch s¹n 105 Lª DuÈn + §éi xe + 70 NguyÔn KhuyÕn b. Tµi kho¶n sö dông t¹i c«ng ty lµ TK 627 c. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n * H¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn: TËp hîp quü ph©n phèi tiÒn l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn trùc thuéc lùc l­îng kinh doanh th­¬ng m¹i, dÞch vô vµ c¨n cø vµo quy chÕ ph©n phèi tiÒn l­¬ng cña c«ng ty vµ kÕt qu¶ thùc hiÖn s¶n xuÊt kinh doanh. Quü l­¬ng ®­îc ph©n phèi theo kÕt qu¶ kinh doanh cña tong bé phËn, ®¬n vÞ. Tæng quü l­¬ng = S¶n l­îng * §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng trªn 1 ®¬n vÞ s¶n l­îng. C¸ch h¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn nh­ sau: - Khi ph¶n ¸nh tiÒn l­¬ng cho c«ng nh©n viªn, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6271 – Chi phÝ nh©n viªn s¶n xuÊt chung Cã TK 334 – Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn - Khi tr¶ l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn, kÕ to¸n ghi: Nî TK 334 – Ph¶i tr¶ CNV Cã TK 111 – TiÒn mÆt - Khi trÝch b¶o hiÓm x· héi (3383), b¶o hiÓm y tÕ (3384), kinh phÝ c«ng ®oµn theo quy ®inh, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6271 – Chi phÝ nh©n viªn s¶n xuÊt chung Cã TK 338 (Chi tiÕt TK 3382, 3383, 3384). * H¹ch to¸n chi phÝ c«ng cô, dông cô: chi phÝ c«ng cô, dông cô xuÊt dïng cho c«ng t¸c s¶n xuÊt th­êng lµ c¸c thiÕt bÞ ®iÖn phôc vô cho s¶n xuÊt nh­ bãng ®Ìn, …c¸c thiÕt bÞ phôc vô cho kinh doanh dÞch vô ¨n uèng nh­ b¸t, ®Üa, … c¸c thiÕt bÞ ®å gç nh­ bµn, ghÕ, … c¸c thiÕt bÞ ©m thanh. - Hµng ngµy, c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n mua c«ng cô, dông cô, kÕ to¸n lµm phiÕu nhËp kho c¸c c«ng cô, dông cô, kÕ to¸n ghi: Nî TK 153 – CCDC Nî TK 1331 – ThuÕ GTGT ®Çu vµo Cã TK 111 - Cuèi th¸ng c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho c¸c c«ng cô, dông cô, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6273 Cã TK 153 §Ó minh ho¹, xem xÐt 01 phiÕu nhËp kho vµ 01 phiÕu xuÊt kho. §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long MÉu sè: 01 - TT §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn Ban hµnh theo Q§ sè: 1141-TC/Q§/C§KT Ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 1995 cña Bé Tµi chÝnh PhiÕu nhËp kho Ngµy 11/12/2002 Sè: 167/PN CCDC Nî TK: 1531, 1331 Cã TK: 111 Ng­êi nhËp: ChÞ Quúnh – Trung t©m Gi¶ng Vâ Theo chøng tõ sè: BE 009478 ngµy 06/12/2002 cña Qu¸ch Ngäc Quang – 142 Gi¶ng Vâ Kho: Kho c«ng cô, dông cô (CCDC) STT MÆt hµng §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 Bãng cµi C¸i 11 3.800 38.115 2 §Ìn nh¸y Bé 20 13.068 237.600 3 Bãng Halogen C¸i 5 10.890 49.500 4 Tñ ®iÖn 3 pha C¸i 2 130.680 237.600 5 CÇu dao ChiÕc 1 268.585 262.350 Céng tiÒn hµng: 825.165 ThuÕ GTGT 82.517 Tæng tiÒn: 907.682 Céng thµnh tiÒn (b»ng ch÷): ChÝn tr¨m lÎ b¶y ngµn s¸u tr¨m t¸m hai ®ång LËp phiÕu Ng­êi nhËp Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long MÉu sè: 02 - TT §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn Ban hµnh theo Q§ sè: 1141-TC/Q§/C§KT Ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 1995 cña Bé Tµi chÝnh PhiÕu xuÊt kho Ngµy 31/12/2002 Sè: 170/PX CCDC Nî TK: 62733 Cã TK: 1531 Ng­êi nhËp: ChÞ Quúnh – Trung t©m Gi¶ng Vâ Kho: Kho c«ng cô, dông cô (CCDC) STT MÆt hµng §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 Bãng cµi C¸i 11 3.464 38.115 2 §Ìn nh¸y Bé 20 11.880 237.600 3 Bãng Halogen C¸i 5 9.900 49.500 4 Tñ ®iÖn 3 pha C¸i 2 118.800 237.600 5 CÇu dao ChiÕc 1 262.350 262.350 Céng tiÒn hµng: 825.165 ThuÕ GTGT ThuÕ Nò Tæng tiÒn: 825.165 Céng thµnh tiÒn (b»ng ch÷): T¸m tr¨m hai nh¨m ngµn mét tr¨m s¸u nh¨m ®ång LËp phiÕu Ng­êi lÜnh Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ * H¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§: - Nguyªn t¾c tÝnh khÊu hao TSC§ ®­îc ¸p dông lµ: nh÷ng TSC§ t¨ng hoÆc gi¶m trong th¸ng nµy th× th¸ng sau míi trÝch khÊu hao hoÆc th«i kh«ng tÝnh khÊu hao. ViÖc ph©n bæ khÊu hao thùc hiÖn theo ph­¬ng thøc trùc tiÕp, tøc lµ sè trÝch khÊu hao ë bé phËn nµo th× ®­îc tÝnh hÕt vµo bé phËn ®ã. - Hµng th¸ng, kÕ to¸n TSC§ sÏ tiÕn hµnh trÝch khÊu hao TSC§ theo quyÕt ®Þnh sè 166/Bé Tµi chÝnh (cã b¶ng trÝch khÊu hao TSC§ minh ho¹). + Khi trÝch khÊu hao, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6274 – chi phÝ khÊu hao TSC§ Cã TK 214 – KhÊu hao TSC§ + Møc trÝch khÊu hao theo c«ng thøc sau: KH TSC§ 01 n¨m = Nguyªn gi¸ TSC§/ Thêi gian sö dông KH TSC§ 01 th¸ng = KH TSC§ 01 n¨m/12 th¸ng * H¹ch to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi thuéc khèi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ph¸t sinh t¹i c«ng ty th­êng lµ chi phÝ vÒ ®iÖn, n­íc vµ ®iÖn tho¹i, … - Hµng th¸ng, c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n tiÒn ®iÖn, n­íc, … ph¸t sinh kÕ to¸n ghi: Nî TK 6277 – Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Cã TK liªn quan: 111, 112 * H¹ch to¸n chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. - C¸c chi phÝ kh¸c phôc vô cho s¶n xuÊt kinh doanh nh­ chi phÝ qu¶ng c¸o, giÆt kh¨n, vËn chuyÓn, … - Hµng th¸ng, c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n chi thùc tÕ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh, kÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 6278 – Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Cã TK 111, 112, 131 Sau ®©y lµ sæ chi tiÕt TK 627 t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn ngµy 31/12/2002. §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn Sæ chi tiÕt TK 627 Tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn ngµy 31/12/2002 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Tæng tiÒn L­¬ng BHXH BHYT KPC§ CCDC KH TSC§ Mua ngoµi Chi phÝ kh¸c Ngµy Sè 105 Lª DuÈn 25.888.466 7.800.000 329.805 563.740 113.222 9.862.592 0 5.938.107 1.281.000 09/12 809 Tr¶ tiÒn ®iÖn T9/02 1111 925.136 925.136 28/12 809 Tr¶ tiÒn ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i T10/02 1111 5.012.971 5.012.971 31/12 001V1 TrÝch BHYT quý IV/02 3384 563.740 563.740 31/12 102/P Ph©n bæ tiÕp gi¸ trÞ CCDC nhËp T5 142201 9.862.592 9.862.592 31/12 092L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 3341 7.800.000 7.800.000 31/12 092L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 33820 113.222 113.222 31/12 092L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 3383 329.805 329.805 31/12 825 Mua giÊy vÖ sinh, .. 1111 1.281.000 1.281.000 115 Lª DuÈn 142.672.688 12.598.685 1.876.767 1.235.689 845.667 1.184.040 89.000.000 28.868.238 7.063.602 09/12 756 Mua v¨n phßng phÈm 1111 2.869.523 2.869.523 11/12 756 Thanh to¸n tiÒn göi xe 1111 350.000 350.000 16/12 156/X XuÊt CCDC cho toµ nhµ 115LD 1531 2.419.729 1.235.689 1.184.040 17/12 177/N Tr¶ tiÒn n­íc 112 12.568.256 12.568.256 22/12 753 Tr¶ tiÒn ch¨m sãc c©y 111 500.000 500.000 31/12 001V1 TrÝch BHYT quý IV/02 3384 0 31/12 01 PB Tr¶ tiÒn ®iÖn 1388 16.299.982 16.299.982 31/12 765 Mua vËt t­ lµm vÖ sinh 1111 3.344.079 3.344.079 31/12 093L Ph©n bæ l­¬ng T12/02 3341 12.598.685 12.598.685 31/12 093L Ph©n bæ l­¬ng T12/02 33820 845.667 845.667 31/12 093L Ph©n bæ l­¬ng T12/02 3383 1.876.767 1.876.767 31/12 Ph©n bæ khÊu hao TSC§ 2141 89.000.000 89.000.000 Trung t©m Gi¶ng Vâ 685.543.261 169.168.561 89.596.878 0 2.598.623 47.375.818 111.000.000 189.139.886 76.663.495 09/12 745 Mua v¨n phßng phÈm 1111 7.984.215 7.984.215 10/12 172C Tr¶ tiÒn ®iÖn T9/02 112 178.882.988 178.882.988 16/12 176A3 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i T9/02 112 10.256.898 10.256.898 30/12 001 V1 Ph©n bæ tiÒn mua b¸o quý IV/02 142206 1.256.289 1.256.289 31/12 001 V1 TrÝch BHYT quý IV/02 3384 0 15/12 749 Mua CCDC, hãa chÊt 1111 16.076.873 4.397.005 11.679.868 31/12 758 B¬m hót bÓ phèt, mua n­íc uèng 1111 15.698.658 15.698.658 31/12 789 GiÆt kh¨n, qu¶ng c¸o, … 1111 20.564.965 20.564.965 31/12 096/X XuÊt CCDC cho trung t©m Gi¶ng Vâ 1531 25.689.256 25.689.256 31/12 096/P Ph©n bæ 50% gi¸ trÞ CCDC 142201 17.289.557 17.289.557 31/12 778 Mua than, ho¸ chÊt, vËn chuyÓn bia,.. 111 19.479.500 19.479.500 31/12 094L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 3341 136.598.687 136.598.687 31/12 094L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 3342 32.569.874 32.569.874 31/12 094L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 33820 2.598.623 2.598.623 31/12 094L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 3383 89.596.878 89.596.878 31/12 Ph©n bæ khÊu hao TSC§ 2141 111.000.000 111.000.000 70 NguyÔn KhuyÕn 32.253.962 13.945.989 1.256.897 0 1.568.987 0 4.316.799 9.258.819 1.906.471 30/12 646 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i, ®iÖn, n­íc 1111 9.258.819 9.258.819 31/12 095L Ph©n bæ tiÒn l­¬ng T10/02 3341 13.945.989 13.945.989 31/12 095L Ph©n bæ tiÒn l­¬ng T10/02 33820 1.568.987 1.568.987 31/12 095L Ph©n bæ tiÒn l­¬ng T10/02 3383 1.256.897 1.256.897 31/12 KhÊu hao TSC§ 2141 4.316.799 4.316.799 31/12 Mua vËt t­, xµ phßng, … 111 1.906.471 1.906.471 §éi xe 59.571.207 13.110.089 1.256.987 0 1.235.0000 0 33.239.360 1.427.385 9.302.386 05/12 601 Mua x¨ng, thay dÇu 1111 6.240.600 6.240.600 09/12 607 Mua v¨n phßng phÈm 1111 256.232 256.232 16/12 176A9 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i 112 1.427.385 1.427.385 30/12 001 V1 Ph©n bæ mua b¸o quý IV 142006 235.698 235.698 31/12 649 In card ®éi xe, söa ch÷a xe 1111 2.569.856 2.569.856 31/12 096L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 3341 13.110.089 13.110.089 31/12 096L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 33820 1.235.000 1.235.0000 31/12 096L Ph©n bæ l­¬ng T10/02 3383 1.256.987 1.256.987 31/12 Ph©n bæ khÊu hao TSC§ 2141 33.239.360 33.239.360 Tæng céng: 945.929584 216.623.324 94.317.334 1.799.429 6.361.499 58.422.450 237.556.159 234.632.435 96.216.954 Ngµy th¸ng n¨m 200 KÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh vµo TK 632 – gi¸ vèn hµng b¸n. Nî TK 632: 945.929.584 Cã TK 627: 945.929.584 TiÕp theo lµ sè tæng hîp tµi kho¶n 632 – gi¸ vèn hµng b¸n t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn – Hµ Néi Sæ tæng hîp tµi kho¶n Tõ ngµy 01/12/02 ®Õn 31/12/02 Tµi kho¶n 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n TK§¦ Tªn tµi kho¶n Ph¸t sinh Nî Cã 111 TiÒn mÆt 150.902.428 142 Chi phÝ tr¶ tr­íc 3.373.737 1422 chi phÝ chê kÕt chuyÓn 3.373.737 156 Hµng ho¸ 5.766.524.544 331 Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n 1.244.614.633 621 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 117.687.565 6271 Chi phÝ s¶n xuÊt chung 945.929.584 6272 Chi phÝ l­¬ng, BHXH, BHYT, KPC§ 319.101.586 6273 Chi phÝ c«ng cô dông cô 58.422.450 6274 Chi phÝ khÊu hao TSC§ 237.556.159 6277 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 234.632.435 6278 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 96.216.954 911 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh 8.229.032.491 9111 KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 8.229.032.491 Céng ph¸t sinh trong kú 8.229.032.491 8.229.032.491 Sè d­ cuèi kú Ngµy th¸ng n¨m 200 KÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng  2.2. KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 2.2.1. KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng - Chi phÝ b¸n hµng lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña c¸c yÕu tè phôc vô cho qóa tr×nh b¸n hµng vµ nã ph¸t sinh rÊt th­êng xuyªn trong doanh nghiÖp th­¬ng m¹i – dÞch vô. NÕu ta biÕt sö dông hîp lý kho¶n chi phÝ b¸n hµng nµy sÏ gióp cho doanh nghiÖp ®Èy m¹nh tèc ®é l­u chuyÓn hµng ho¸, ®¸nh bËt c¸c ®èi thñ c¹nh tranh vµ t¨ng thÞ phÇn cña doanh nghiÖp trªn thÞ tr­êng. a. §èi t­îng tËp hîp chi phÝ b¸n hµng t¹i c«ng ty lµ toµn bé chi phÝ liªn quan ®Õn qóa tr×nh b¸n hµng chung t¹i c¸c ®¬n vÞ chuyªn b¸n hµng, … vµ chñ yÕu ë c¸c ®¬n vÞ sau: + Phßng kinh doanh (b¸n hµng ho¸: lóa Malt, hoa, …) + Bé phËn bao b× (b¸n, s¶n xuÊt bao b× nh·n m¸c c¸c lo¹i). b. Tµi kho¶n sö dông t¹i c«ng ty lµ TK 641 * H¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn: TËp hîp quü ph©n phèi tiÒn l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn thuéc bé phËn b¸n hµng c¨n cø vµo quy chÕ ph©n phèi tiÒn l­¬ng cña c«ng ty vµ kÕt qu¶ thùc hiÖn s¶n xuÊt kinh doanh cña bé phËn b¸n hµng. C¸ch h¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn nh­ sau: - Khi ph¶n ¸nh tiÒn l­¬ng cho c«ng nh©n viªn bé phËn b¸n hµng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6411 – Chi phÝ nh©n viªn b¸n hµng. Cã TK 334 – Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn - Khi tr¶ l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn, kÕ to¸n ghi: Nî TK 334 – Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn Cã TK 111 – TiÒn mÆt - Khi trÝch BHXH (3383), BHYT (3384), KPC§ theo quy ®Þnh, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6411 – Chi phÝ nh©n viªn b¸n hµng Cã TK 338 (chi tiÕt TK 3382, 3383, 3384). * H¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§ - Nguyªn t¾c tÝnh khÊu hao TSC§ ®­îc ¸p dông ë bé phËn b¸n hµng nh­ ë bé phËn s¶n xuÊt kinh doanh. - Hµng th¸ng, kÕ to¸n TSC§ sÏ tiÕn hµnh trÝch khÊu hao TSC§ theo quyÕt ®Þnh sè 166/Bé Tµi chÝnh + Khi trÝch khÊu hao, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6414 – Chi phÝ khÊu hao TSC§ Cã TK 214 – KhÊu hao TSC§ * H¹ch to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi thuéc khèi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ph¸t sinh t¹i c«ng ty th­êng lµ chi phÝ vÒ ®iÖn, n­íc vµ ®iÖn tho¹i, … - Hµng th¸ng, c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n tiÒn ®iÖn, n­íc, … ph¸t sinh kÕ to¸n ghi: Nî TK 6417 – Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Cã TK liªn quan: 111, 112 * H¹ch to¸n chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: - C¸c chi phÝ kh¸c phôc vô cho viÖc b¸n hµng nh­ chi phÝ qu¶ng c¸o, in card, vËn chuyÓn hµng ho¸, … - Hµng th¸ng, c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n chi thùc tÕ vµ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh, kÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 6418 – Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Cã TK 111, 112, 131 - C¨n cø vµo sè ph¸t sinh trong kú cña chi phÝ b¸n hµng, kÕ to¸n h¹ch to¸n vµ ghi vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n b¸n hµng råi tËp hîp ®­îc vµo sæ chi phÝ b¸n hµng. - Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµo TK 911 – x¸c ®Þnh kÕt qu¶ Nî TK 911 cã TK 641 TiÕp theo lµ sæ chi tiÕt TK 641 t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn 31/12/2002. §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn Sæ chi tiÕt TK 641 Tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn ngµy 31/12/2002 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Tæng tiÒn L­¬ng BHXH BHYT KPC§ CCDC KH TSC§ Mua ngoµi L·i vay Chi phÝ kh¸c Ngµy Sè Bao b× 7.773.190 6.666.000 156.9850 0 133.3320 0 0 711.873 0 105.000 11/11 675 Tr¶ tiÒn göi xe T11/02 111 105.000 105.000 12/11 193A Tr¶ tiÒn ®iÖn T10/02 112 372.546 372.546 18/11 197A2 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i T10/02 112 152.685 152.685 20/11 199B Tr¶ tiÒn n­íc T10/02 112 186.642 186.642 30/11 089L Ph©n bæ tiÒn l­¬ng T10/02 3341 6.666.000 6.666.000 30/11 089L Ph©n bæ tiÒn l­¬ng T10/02 33820 0 30/11 089L Ph©n bæ tiÒn l­¬ng T10/02 3383 290.317 156.985 133.332 Phßng kinh doanh -103.071.870 21.354.764 315.515 0 427.083 4.880.177 3.156.940 16.293.488 -308.622.524 159.122.687 09/11 670 In card 111 356.987 356.987 12/11 193A Tr¶ tiÒn ®iÖn T10/02 112 8.795.632 8.795.632 11/11 675 Tr¶ tiÒn göi xe T10/02 111 420.000 420.000 16/11 193A Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i T10/02 112 3.526.897 3.526.897 17/11 197A5 Tr¶ tiÒn n­íc T10/02 112 1.256.985 1.256.985 22/11 199B Ph©n bæ chi phÝ 450 tÊn 142236 158.702.687 158.702.687 29/11 002/T Ph©n bæ l·i NH l« Malt 450 tÊn 142236 1.784.371 1.784.371 30/11 718 Mua v¨n phßng phÈm, bµn ghÕ míi 111 7.237.164 4.880.177 2.356.987 30/11 088L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 341 21.354.764 21.354.764 30/11 088L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 33820 427.083 427.083 30/11 088L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 3383 315.515 315.515 30/11 Ph©n bæ khÊu hao TSC§ 241 3.156.940 3.156.940 ChuyÓn l·i vay ng©n hµng vµo chi phÝ tµi chÝnh theo chuÈn mùc kÕ to¸n míi -310.406.895 -310.406.895 Tæng céng: -95.298.680 28.020.764 472.500 0 560.415 4.880.177 3.156.940 17.005.361 -308.622.524 159.227.687 Ngµy th¸ng n¨m 200 KÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng 2.2.2. KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Còng gièng nh­ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh vµ chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan chung ®Õn toµn bé ho¹t ®éng cña c¶ doanh nghiÖp mµ kh«ng t¸ch ra riªng ®­îc cho bÊt kú ho¹t ®éng nµo. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp bao gåm nh©n viªn qu¶n lý, chi phÝ c«ng cô, dông cô dïng cho qu¶n lý, chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Hµng th¸ng, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ ph¸t sinh, kÕ to¸n h¹ch to¸n t­¬ng tù nh­ ë chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh vµ chi phÝ b¸n hµng. Nî TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK liªn quan. KÕ to¸n còng h¹ch to¸n vµ vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp nh­ ë tµi kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh chung vµ chi phÝ qu¶n lý b¸n hµng. Cuèi kú, kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp sang TK 911 – x¸c ®Þnh kÕt qu¶. Nî TK 911 – X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp TiÕp theo lµ sæ chi tiÕt tµi kho¶n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn 31/12/2002 t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long. §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn Sæ chi tiÕt TK 642 Tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn ngµy 31/12/2002 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Tæng tiÒn L­¬ng BHXH BHYT KPC§ CCDC KH TSC§ Mua ngoµi L·i vay Chi phÝ kh¸c Ngµy Sè Phßng TC – HC 55.715.306 53.073.172 1.580.670 0 1.061.464 0 0 0 0 0 30/11 090L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 3341 53.073.172 53.073.172 30/11 090L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 33820 1.061.464 1.061.464 30/11 090L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 3383 1.580.670 1.580.670 Phßng KT - TV 26.737.145 25.641.439 582.750 0 512.956 0 0 0 0 0 30/11 090L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 3341 25.641.439 25.641.439 30/11 090L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 33820 512.956 512.956 30/11 090L Ph©n bæ l­¬ng T11/02 3383 582.750 582.750 V¨n phßng c«ng ty 55.238.696 0 0 0 0 0 24.732.653 4.734.935 0 25.771.108 07/11 669 C«ng chøng quyÕt ®Þnhdù ¸n, mua hoa, .. 1111 1.920.000 1.920.000 07/11 670 Mua chÌ, n­íc uèng, VPP 1111 2.546.897 2.546.897 07/11 671 Mua x¨ng, tö xe, lÖ phÝ cÇu phµ 1111 700.000 700.000 11/11 675 Tr¶ tiÒn göi xe T11/02 cho CBCNV 1111 60.000 60.000 12/11 192N Ng©n hµng thu phÝ thanh to¸n 112 117.000 117.000 12/11 676 C­íc thuª bao Internet 1111 200.000 200.000 31/12 002 V B¶o hiÓm xe « t« ch­a ph©n bæ 142 6.720.000 6.720.552 12/11 193A Tr¶ tiÒn ®iÖn kú 2 T10/02 112 1.529.687 1.529.687 13/11 679 Thanh to¸n tiÒn c«ng t¸c phÝ cho c¸n bé 111 11.668.211 11.668.211 13/11 680 Qu¶ng c¸o c«ng ty trªn s¸ch TiÕng Anh 1111 3.000.000 3.000.000 16/11 689 Mua thanh Ram 128 l¾p m¸y vi tÝnh 111 138.000 138.000 18/11 690 Pho to quyÕt ®Þnh s¸t nhËp Gi¶ng Vâ 112 68.000 68.000 18/11 197A Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i di ®éng 112 1.300.589 1.300.589 18/11 197A Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i cè ®Þnh 2 phßng 111 958.687 958.687 20/11 690 Mua 01 æ ®Üa mÒm cho phßng HC 112 85.000 85.000 20/11 198B Tr¶ tiÒn n­íc T10/02 112 126.985 126.985 20/11 198B Tr¶ l·i vay khÕ ­íc mua « t« 112 0 25/11 700 Mua giÊy in, mùc pho to 1111 1.500.000 1.500.000 25/11 701 Mua x¨ng, röa xe, lÖ phÝ cÇu ®­êng 1111 1.200.000 1.200.000 25/11 702 DÞch vô ®ç hÌ ®­êng 1111 120.000 120.000 27/11 708 Mua mùc m¸y in phßng kÕ to¸n 1111 218.000 218.000 27/11 204A Thanh to¸n tiÒn ®iÖn tho¹i di ®éng 112 618.987 618.987 28/11 710 Thanh to¸n tiÒn c«ng t¸c phÝ T11/02 111 200.000 200.000 29/11 711 Chi phÝ häp bµn giao tµi chÝnh víi Cty vËn t¶i thuû 111 230.000 230.000 30/11 718 Mua v¨n phßng phÈm, thÎ cµo, … 1111 1.500.000 1.500.000 30/11 724 Kinh phÝ tËp huÊn 4 chuÈn mùc kÕ to¸n 1111 500.000 500.000 30/11 Ph©n bæ khÊu hao TSC§ 214 18.012.101 18.012.101 Tæng céng: 137.691.147 78.714.611 2.163.420 0 1.574.420 0 24.732.653 4.734.935 0 25.771.108 Ngµy th¸ng n¨m 200 KÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng 2.3. KÕ to¸n chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh cña c«ng ty chñ yÕu lµ chi phÝ l·i vay ng©n hµng khi c«ng ty thùc hiÖn c¸c hîp ®ång vay vèn ®Ó ®Çu t­. Ngoµi ra, chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh cßn bao gåm chi phÝ gãp vèn liªn doanh, chi phÝ chªnh lÖch tû gi¸, … Hµng th¸ng c¨n cø vµo giÊy b¸o Nî cña ng©n hµng, kÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 635 – Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh Cã TK 112 – TGNH Toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long ®­îc ph¶n ¸nh trªn nhËt ký chøng tõ sè 7. NhËt ký chøng tõ sè 7 dïng ®Ó tæng hîp toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghiÖp vµ dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh bªn Cã c¸c tµi kho¶n liªn quan ®Õn chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh bao gåm: TK 142, 152, 153, 154, 214, 241, 334, 335, 338, 621, 622, 627, 641, 642, 632 vµ mét sè tµi kho¶n ®· ph¶n ¸nh ë c¸c nhËt ký chøng tõ kh¸c nh­ng cã liªn quan ®Õn chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh ph¸t sinh trong kú vµ dïng ®Ó ghi Nî c¸c TK 154, 621, 627, 631, 641, 642. C¬ së ®Ó ghi phÇn I: tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh toµn doanh nghiÖp lµ: + C¨n cø vµo dßng céng Nî cña c¸c TK 154, 631, 621, 622, 627 trªn c¸c b¶ng kª sè 4 ®Ó x¸c ®Þnh ®­îc sèng tæng céng Nî cña tõng TK 154, 621, 622, 627 ghi vµo c¸c cét vµ dßng phï hîp cña phÇn nµy. + LÊy sè liÖu tõ b¶ng kª sè 05 phÇn ghi bªn Nî cña c¸c TK 241, 641, 642 ®Ó ghi vµo c¸c dßng cã liªn quan. + C¨n cø vµo c¸c b¶ng ph©n bæ, c¸c nhËt ký chøng tõ vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Ó ghi vµo c¸c dßng phï hîp trªn môc B phÇn I cña nhËt ký chøng tõ sè 7. C¬ së ®Ó ghi phÇn chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè: + YÕu tè nguyªn liÖu, vËt liÖu: c¨n cø vµo sè ph¸t sinh bªn Cã cña c¸c TK 152, 153 ®èi øng Nî c¸c tµi kho¶n ghi ë môc A phÇn I NhËt ký chøng tõ sè 7 sau khi trõ ®i phÇn nhiªn liÖu xuÊt dïng vµo SXKD ®Ó ghi vµo c¸c dßng phï hîp phÇn nµy. + YÕu tè nhiªn liÖu, ®éng lùc: c¨n cø vµo c¸c chøng tõ vµ sæ kÕ to¸n cã liªn quan ®Ó x¸c ®Þnh phÇn nhiªn liÖu, ®éng lùc ®­a vµo s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú ®Ó ghi vµo yÕu tè nhiªn liÖu, ®éng lùc ë c¸c dßng phï hîp cña phÇn nµy. + YÕu tè tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp: c¨n cø vµo sè ph¸t sinh bªn Cã TK 334 ®èi øng Nî c¸c TK ghi ë môc A phÇn I trªn nhËt ký chøng tõ sè 7 ®Ó ghi vµo yÕu tè tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp ë c¸c dßng phï hîp cña phÇn II nµy. + YÕu tè BHXH, BHYT, KPC§: c¨n cø vµo sè ph¸t sinh bªn Cã TK 338 ®èi øng Nî c¸c tµi kho¶n ghi ë môc A phÇn I ®Ó ghi vµo yÕu tè BHXH, BHYT, KPC§ ë c¸c dßng phï hîp cña phÇn II nhËt ký chøng tõ sè 7. + YÕu tè khÊu hao TSC§: c¨n cø vµo sè ph¸t sinh bªn Cã TK 214 ®èi øng Nî c¸c TK ghi ë môc A phÇn I trªn nhËt ký chøng tõ sè 7 ®Ó ghi vµo yÕu tè khÊu hao TSC§ ë c¸c dßng phï hîp cña phÇn II nhËt ký chøng tõ sè 7. + YÕu tè chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: c¨n cø vµo b¶ng kª, sæ chi tiÕt, nhËt ký chøng tõ sè 5, 1, … liªn quan, x¸c ®Þnh phÇn chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c ®Ó ghi vµo cét 8 trªn phÇn II nhËt ký chøng tõ sè 7 nµy. C¬ së ®Ó ghi phÇn III: sè liÖu chi tiÕt c¸c tµi kho¶n lu©n chuyÓn néi bé kh«ng tÝnh vµo chi phÝ lµ c¨n cø vµo sè ph¸t sinh bªn Cã TK 154 ®èi øng Nî c¸c TK 154, 641, 642, .. ë môc A phÇn I trªn nhËt ký chøng tõ sè 7 ®Ó ghi vµo cét 3 ë c¸c dßng TK 154, 642, .. cho phï hîp cña phÇn III nhËt ký chøng tõ. Sau ®©y, em xin trÝch nhËt ký chøng tõ sè 7 th¸ng 12/2002 cña c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn PhÇn II: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè Tõ th¸ng 12 ®Õn th¸ng 12/2002 STT C¸c TK chi phÝ SXKD YÕu tè chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh Lu©n chuyÓn néi bé kh«ng tÝnh vµo chi phÝ SXKD Tæng céng chi phÝ Nguyªn liÖu, vËt liÖu Nhiªn liÖu, ®éng lùc TiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp BHXH, BHYT, KPC§ KhÊu hao TSC§ Chi phÝ kh¸c Céng 1 154 38.876.281 2 142 14.252.190 82.678.450 96.930.640 96.930.640 3 335 48.155.284 48.155.284 48.155.284 4 621 117.687.565 117.687.565 117.687.565 5 622 0 6 627 216.623.324 101.242.573 237.556.159 309.507.528 945.929.584 945.929.584 7 641 28.020.764 1.032.915 631.388 -285.470.805 -255.785.738 160.487.058 -95.298.680 8 642 78.714.611 3.737.712 18.012.101 30.506.171 130.970.595 6.720.552 137.691.147 9 241 27.194.067 27.194.067 0 Tæng 131.939.755 0 323.358.699 106.013.200 256.199.648 332.446.976 1.111.081.997 167.207.610 1.251.095.540 Ngµy th¸ng n¨m 200 KÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn PhÇn III: Sè liÖu chi tiÕt c¸c tµi kho¶n lu©n chuyÓn néi bé kh«ng tÝnh vµo chi phÝ Tõ th¸ng 12 ®Õn th¸ng 12/2002 STT C¸c TK chi phÝ SXKD Lao vô c¸c ph©n x­ëng chuyÓn lÉn nhau Chi phÝ nguyªn vËt liÖu Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ tr¶ tr­íc Chi phÝ ph¶i tr¶ Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ Tæng chi phÝ 1 154 2 142 3 335 4 621 5 622 6 627 7 641 158.702.687 158.702.687 8 642 6.720.552 6.720.552 9 241 Tæng 165.423.239 165.423.239 Ngµy th¸ng n¨m 200 KÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng 3. KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh BÊt cø mét doanh nghiÖp nµo khi tiÕn hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®Òu ph¶i quan t©m ®Õn hiÖu qu¶. KÕt qu¶ kinh doanh lµ kÕt qu¶ tµi chÝnh cuèi cïng cña doanh nghiÖp trong mét thêi kú nhÊt ®Þnh, lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn víi toµn bé c¸c ho¹t ®éng ®· thùc hiÖn ®­îc biÓu hiÖn d­íi chØ tiªu l·i hay lç. Trong doanh nghiÖp th­¬ng m¹i – dÞch vô, kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh lµ kÕt qu¶ b¸n hµng ho¸ vµ cung cÊp dÞch vô. Néi dung cña kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long bao gåm: - KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh - KÕt qu¶ ho¹t ®éng tµi chÝnh. KÕt qu¶ b¸n hµng lµ phÇn chªnh lÖch gi÷a doanh thu b¸n hµng thuÇn víi c¸c kho¶n chi phÝ kinh doanh ®­îc x¸c ®Þnh b»ng c«ng thøc: KÕt qña b¸n hµng = Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô thuÇn - Gi¸ vèn hµng b¸n - Chi phÝ b¸n hµng - Chi phÝ QLDN Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô thuÇn = Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô - C¸c kho¶n gi¶m trõ a. H¹ch to¸n ban ®Çu: - Sè liÖu kÕ to¸n kÕt qu¶ kinh doanh lµ sè liÖu kÕ thõa cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh tr­íc ®ã. T¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long ¸p dông kÕ to¸n trªn phÇn mÒm m¸y tÝnh víi phÇn mÒm kÕ to¸n riªng biÖt nªn c¸c chøng tõ kÕ to¸n ph¸t sinh trong kÕ to¸n kÕt qu¶ kinh doanh chñ yÕu lµ chøng tõ tù lËp nh­: chøng tõ kÕt chuyÓn doanh thu, gi¸ vèn, chi phÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, chi phÝ b¸n hµng, thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh, chi phÝ tµi chÝnh vµ c¸c phiÕu kÕ to¸n, … - V× kÕ to¸n kÕt qu¶ kinh doanh mang tÝnh chÊt kÕ thõa c¸c nghiÖp vô kinh doanh nªn ®Ó ®¶m b¶o cã th«ng tin chÝnh x¸c, kÕ to¸n c«ng ty th­êng xuyªn kiÓm tra, ®èi chiÕu víi c¸c chøng tõ gèc vÒ thu nhËp, chi phÝ nh­ ho¸ ®¬n b¸n hµng, phiÕu thu, phiÕu chi, giÊy b¸o nî, … b. Tµi kho¶n sö dông: ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña c«ng ty, kÕ to¸n sö dông TK 911 – x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh vµ c¸c tµi kho¶n kh¸c cã liªn quan nh­: - TK 511 – Doanh thu b¸n hµng (TK nµy ®­îc më chi tiÕt nh­ ®· nãi ë phÇn trªn). - TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n - TK 641 – Chi phÝ b¸n hµng - TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp - TK 515 – Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh - TK 635 – Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh. * Th¸ng 12/2002, kÕ to¸n tæng hîp x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña c«ng ty thùc hiÖn c¸c bót to¸n kÕt chuyÓn nh­ sau: - KÕt chuyÓn doanh thu b¸n hµng: Nî TK 511 : 8.641.952.085 Cã TK 911 : 8.641.952.085 §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn – Hµ Néi Sæ c¸i tµi kho¶n Tõ ngµy 01/10/02 ®Õn 31/12/02 Tµi kho¶n 511 – Doanh thu b¸n hµng ho¸ §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 31/12/02 TiÒn b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 131, 111 112, 3387 8.641.952.085 8.641.952.085 31/12/02 15 KÕt chuyÓn c¸c kho¶n gi¶m trõ 3.193.333 KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn 8.641.952.085 Céng ph¸t sinh sè d­ cuèi kú 8.645.145.418 8.645.145.418 Ngµy th¸ng n¨m 200 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng - KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n: Nî TK 632 : 8.229.032.491 Cã TK : 8.229.032.491 §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn – Hµ Néi Sæ c¸i tµi kho¶n Tõ ngµy 01/10/02 ®Õn 31/12/02 Tµi kho¶n 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Ph¸t sinh Ngµy Sè Nî Cã 31/10/02 13 Gi¸ vèn hµng b¸n 111, 156, 627, 331 8.229.032.491 KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n 911 Céng ph¸t sinh sè d­ cuèi kú 8.229.032.491 8.229.032.491 Ngµy th¸ng n¨m 200 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Khi thùc hiÖn bót to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, c«ng ty còng sö dông sæ c¸i TK nh­ ë bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn. - KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng: Nî TK 91111 : - 95.298.680 Cã TK 6411 : - 95.298.680 - KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp: Nî TK 9111 : 357.067.661 Cã TK 6421 : 357.067.661 - KÕt chuyÓn thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh: Nî TK 515 : 30.831.222 Cã TK 9111: 30.831.222 - KÕt chuyÓn chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh: Nî TK 9112 : 378.441.184 Cã TK 635 : 378.441.184 - KÕt chuyÓn l·i: Nî TK 9111 : 22.917.165 Cã TK 421.1: 22.917.165 Sau khi thùc hiÖn c¸c bót to¸n kÕt chuyÓn, ta cã kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty nh­ sau: §Þa chØ: C«ng ty DL vµ tM tæng hîp th¨ng long MÉu sè: B02 - DN §¬n vÞ: sè 113 – 115 Lª DuÈn Ban hµnh theo Q§ sè: 167/2000/Q§/BTC Ngµy 25 th¸ng 10 n¨m 2000 cña Bé tr­ëng Bé Tµi chÝnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh Tõ ngµy 01/12/2002 ®Õn ngµy 31/12/2002 PhÇn I: L·i, lç §¬n vÞ tÝnh: §ång ChØ tiªu M· sè Kú nµy Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô 01 8.645.145.418 Trong ®ã: doanh thu hµng xuÊt khÈu 02 C¸c kho¶n gi¶m trõ (03 = 05 + 06 + 07) 03 3.193.333 - ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i 05 - Gi¶m gi¸ hµng b¸n 06 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 07 - ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép 08 3.193.333 1. Doanh thu thuÇn vÒ b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (20 = 10 – 11) 10 8.641.952.085 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 11 8.229.032.491 3. Lîi nhuËn gép b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô (20=10-11) 20 412.919.594 4. Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh 21 30.831.222 5. Chi phÝ tµi chÝnh 22 378.441.184 Trong ®ã l·i vay ph¶i tr¶ 23 340.392.650 6. Chi phÝ b¸n hµng 24 - 95.298.680 7. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 25 137.691.147 8. Lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng kinh doanh [30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)] 30 22.917.165 Ch­¬ng III: Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long I. NhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty * VÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh Th­¬ng m¹i, dÞch vô trë thµnh nhu cÇu quan träng vµ kh«ng thÓ thiÕu trong qóa tr×nh më cöa vµ héi nhËp cña nÒn kinh tÕ ViÖt Nam. §ãn ®Çu xu thÕ víi t­ c¸ch lµ mét c«ng ty cung cÊp c¸c dÞch vô ¨n uèng, vui ch¬i gi¶i trÝ, b¸n hµng ho¸, … c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long ®· kh«ng ngõng më réng thÞ tr­êng ®Çu t­ n©ng cÊp m¹ng l­íi dÞch vô, ®a d¹ng ho¸ vµ n©ng cao chÊt l­îng dÞch vô. Nhê ®ã, sau 7 n¨m thµnh lËp, doanh thu vµ lîi nhuËn cña c«ng ty ®· kh«ng ngõng n©ng cao. Doanh thu cña c«ng ty ngµy cµng t¨ng trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y: + N¨m 2000 : 25.373 tû ®ång + N¨m 2001: 54.991 tû ®ång – t¨ng 16% so víi n¨m 2000 + N¨m 2002: 61.834 tû ®ång – t¨ng 13% so víi n¨m 2001 * VÒ c«ng t¸c tµi chÝnh kÕ to¸n: C«ng t¸c qu¶n lý tµi chÝnh kÕ to¸n ®· tõng b­íc ®­îc c¶i thiÖn ®¸p øng ®­îc nhu cÇu qu¶n lý vµ phôc vô cho qóa tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh vµ c¸c lÜnh vùc ho¹t ®éng kh¸c cña c«ng ty. C«ng ty ®· kh«ng ngõng hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n, n©ng cao tr×nh ®é cña ®éi ngò kÕ to¸n th«ng qua c¸c buæi tËp huÊn, héi th¶o, trao ®æi nghiÖp vô. Tæ chøc kiÓm tra th­êng xuyªn ®èi víi c¸c ®¬n vÞ, tæ chøc tËp huÊn c¸c nghiÖp vô kinh tÕ míi. * VÒ bé phËn kÕ to¸n: Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, khi c¬ chÕ qu¶n lý kinh tÕ trong thêi kú chuyÓn ®æi hoµn thiÖn, c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long ®· x©y dùng ®­îc m« h×nh vµ h¹ch to¸n phï hîp víi yªu cÇu cña kinh tÕ thÞ tr­êng. C«ng ty ®· chñ ®éng trong kinh doanh, cã uy tÝn trªn thÞ tr­êng. Cã ®­îc ®iÒu ®ã lµ nhê sù cè g¾ng v­ît bËc cña Ban gi¸m ®èc còng nh­ toµn bé c«ng nh©n viªn cña c«ng ty, trong ®ã cã sù ®ãng gãp kh«ng nhá cña bé phËn kÕ to¸n. Phßng kÕ to¸n c«ng ty ®­îc bè trÝ hîp lý, ph©n c«ng c«ng viÖc râ rµng. Víi ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n trÎ rÊt chÞu khã häc hái ®Ó cã ®­îc nghiÖp vô v÷ng vµng vµ am hiÓu vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n m¸y nªn ®· ®¶m nhiÖm tèt mét khèi l­îng c«ng viÖc lín v× mçi kÕ to¸n viªn ®­îc Ban l·nh ®¹o giao nhiÒu phÇn hµnh vµ chøc n¨ng kh¸c nhau. KÕ to¸n chi phÝ vµ doanh thu ®· biÕt g¾n liÒn gi÷a t×nh h×nh thùc tÕ s¶n xuÊt kinh doanh t¹i c«ng ty víi nh÷ng nguyªn t¾c quy ®Þnh trong h¹ch to¸n doanh thu, chi phÝ, h¹ch to¸n nhanh chãng vµ chÝnh x¸c c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh gãp phÇn ®¶m b¶o thèng nhÊt vµ nhÞp nhµng trong c«ng t¸c h¹ch to¸n cña c«ng ty. H¬n n÷a, bé m¸y kÕ to¸n cßn lu«n ®¸p øng kÞp thêi, chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ sè liÖu b¸o c¸o kÕ to¸n phôc vô kÞp thêi cho nhu cÇu cña Ban l·nh ®¹o c«ng ty. * VÒ tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n: H×nh thøc sæ kÕ to¸n ®¬n vÞ ®ang ¸p dông lµ h×nh thøc “chøng tõ ghi sæ”. H×nh thøc kÕ to¸n nµy ®· béc lé râ nh÷ng ­u ®iÓm cña m×nh trong c«ng t¸c kÕ to¸n m¸y lµm gi¶m khèi l­îng c«ng viÖc ghi chÐp sæ s¸ch hµng ngµy cña nh©n viªn kÕ to¸n gióp n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng kÕ to¸n, cïng víi c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt, viÖc h¹ch to¸n trªn m¸y sÏ ®¶m b¶o cho c«ng t¸c kiÓm tra kÕ to¸n thùc hiÖn dÔ dµng h¬n, ®ång thêi qóa tr×nh xö lý sè liÖu trªn m¸y sÏ lu«n cung cÊp c¸c th«ng tin kÕ to¸n cho l·nh ®¹o mét c¸ch nhanh chãng, kÞp thêi, gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n. HÇu hÕt c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt ë ®¬n vÞ ®Òu ®­îc x©y dùng theo kÕt cÊu ®¬n gi¶n, dÔ ghi chÐp vµ ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ c¸c chØ tiªu cÇn thiÕt lÉn néi dung kinh tÕ chñ yÕu cña nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. * VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕ to¸n kinh doanh Tr¶i qua mét qóa tr×nh ®æi míi vµ ph¸t triÓn c«ng ty ®· hoµn thµnh dÇn c«ng t¸c h¹ch to¸n cña m×nh. C«ng ty lµ mét ®¬n vÞ n¾m b¾t nhanh nh÷ng th«ng tin kinh tÕ vµ nh÷ng thay ®æi vÒ chÕ ®é kÕ to¸n ®Ó ¸p dông cho ®¬n vÞ m×nh mét c¸ch phï hîp ®Æc biÖt lµ vÊn ®Ò h¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu lµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i ®¬n vÞ. - VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ: Nh­ chóng ta ®· biÕt chi phÝ kinh doanh lµ mét vÊn ®Ò hÇu hÕt tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp quan t©m hµng ®Çu vµ lu«n lu«n t×m mäi c¸ch ®Ó qu¶n lý chi phÝ mét c¸ch chÆt chÏ nh»m tr¸nh t×nh tr¹ng chi khèng mµ ¶nh h­ëng ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh. ChÝnh v× vËy mµ mäi chi phÝ ph¸t sinh t¹i c«ng ty ®­îc theo dâi cô thÓ ®Ó cã thÓ kiÓm so¸t mét c¸ch chÆt chÏ. C«ng ty còng b¾t ®Çu triÓn khai viÖc tÝnh gi¸ thµnh chi tiÕt ®Õn tõng dÞch vô ®Ó ®¸p øng kÞp thêi, chÝnh x¸c yªu cÇu cña qu¶n lý. C«ng ty më sæ chi tiÕt h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña tõng nghiÖp vô theo c¸c yÕu tè sau: + Chi phÝ nh©n c«ng: Lµ nh÷ng kho¶n tiÒn ph¶i tr¶, ph¶i thanh to¸n cho c«ng nh©n viªn trùc tiÕp s¶n xuÊt, khai th¸c nghiÖp vô nh­: tiÒn l­¬ng, BHYT, KPC§, quü khuyÕn khÝch tµi n¨ng trÎ, quü hç trî nhµ ë… Chi phÝ nh©n c«ng h¹ch to¸n chi tiÕt nh­ sau: TiÒn l­¬ng nh©n c«ng bao gåm: l­¬ng cÊp bËc, chøc vô, l­¬ng khuyÕn khÝch theo kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, l­¬ng b­u t¸, BHXH, BHYT, KPC§. + Chi phÝ c«ng cô dông cô: ph¶n ¸nh chi phÝ c«ng cô, dông cô dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh. + Chi phÝ khÊu hao TSC§: ph¶n ¸nh chi phÝ khÊu hao TSC§ trùc tiÕp phôc vô s¶n xuÊt, kinh doanh. + Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, thuª ngoµi trùc tiÕp phôc vô s¶n xuÊt, kinh doanh. + Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: ph¶n ¸nh nh÷ng chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c ngoµi nh÷ng chi phÝ kÓ trªn ph¸t sinh trùc tiÕp phôcvô s¶n xuÊt, kinh doanh. ViÖc theo dâi chi phÝ chi tiÕt cho tõng nghiÖp vô, tõng dÞch vô ®· t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc kiÓm tra sè liÖu, tµi liÖu, c«ng t¸c ®èi chiÕu chøng tõ, sè liÖu trong c«ng ty ®­îc dÔ dµng h¬n. Qua ®ã ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý trong m«i tr­êng c¹nh tranh nh»m gi¶m gi¸ thµnh dÞch vô. - VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu: §­îc sù h­íng dÉn cña kÕ to¸n tr­ëng c«ng ty nªn c«ng t¸c h¹ch to¸n doanh thu t¹i c«ng ty hiÖn nay kh¸ hiÖn ®¹i. Víi sù hç trî ®¾c lùc bëi hÖ thèng m¸y vi tÝnh víi nh÷ng ch­¬ng tr×nh ®­îc cµi ®Æt s½n: doanh thu thuª v¨n phßng, doanh thu dÞch vô ¨n uèng, … phÇn lín doanh thu ®Òu ®­îc h¹ch to¸n vµ theo dâi chÆt chÏ theo tõng lo¹i h×nh dÞch vô, tõng bé phËn. ViÖc h¹ch to¸n doanh thu nh­ hiÖn nay lµ c¬ së quan träng ®Ó tõng b­íc tiÕn hµnh h¹ch to¸n kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh, ®¸nh gi¸ cô thÓ hiÖu qu¶ lo¹i h×nh dÞch vô ®Ó tõ ®ã cã kÕ ho¹ch ®óng ®¾n trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh t¹i ®¬n vÞ. TÊt c¶ c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n cña c«ng ty ®Òu ®­îc theo dâi riªng biÖt theo tõng lo¹i h×nh dÞch vô. Theo ®Þnh kú, kÕ to¸n tr­ëng cïng c¸c kÕ to¸n chuyªn qu¶n c«ng ty sÏ xuèng c¸c ®¬n vÞ c¬ së ®Ó kiÓm tra sè liÖu b¸o c¸o vµ ®èi chiÕu víi c¸c chøng tõ gèc cña nh÷ng kho¶n thu vÒ vµ chi ra. §©y lµ c¸ch lµm rÊt tèt ®Ó kiÓm tra tµi chÝnh vµ xö lý kÞp thêi c¸c thiÕu xãt t¹i c¸c trung t©m. - VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: C«ng t¸c kÕ to¸n kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña Ban gi¸m ®èc c«ng ty trong viÖc cung cÊp c¸c th«ng tin vÒ t×nh h×nh kinh doanh cña toµn c«ng ty mét c¸ch kÞp thêi vµ chÝnh x¸c. ViÖc ghi chÐp, ph¶n ¸nh ®­îc tiÕn hµnh dùa trªn c¨n cø khoa häc cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh vµ dùa vµo t×nh h×nh thùc tÕ cña c«ng ty. II. Mét sè ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long Trong mäi c«ng viÖc, mäi lÜnh vùc nãi chung còng nh­ trong c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh nãi riªng kh«ng thÓ cã ®­îc sù hoµn h¶o tuyÖt mü mµ chØ ®¹t ®Õn sù hoµn h¶o t­¬ng ®èi nµo ®ã. Ng­êi ta lu«n t×m mäi c¸ch ®Ó qu¶n lý chi phÝ mét c¸ch chÆt chÏ h¬n, tr¸nh l·ng phÝ vµ hao hôt ®Õn møc thÊp nhÊt. §ång thêi, còng t×m mäi c¸ch ®Ó t¨ng doanh thu h¬n n÷a vµ vÊn ®Ò lµ lµm sao x¸c ®Þnh ®­îc chi phÝ, doanh thu mét c¸ch ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c nhÊt. Víi mong muèn ®ã, qua mét thêi gian t×m hiÓu t¹i c«ng ty vµ t×m hiÓu c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n t¹i c«ng ty víi nh÷ng kiÕn thøc ®­îc trang bÞ ë tr­êng, em xin ®­a ra mét sè ®Ò xuÊt nhá nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ, doanh thu vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶. Víi kiÕn thøc cßn h¹n chÕ céng víi thêi gian thùc tÕ t¹i c«ng ty kh«ng nhiÒu nªn cã thÓ cã nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp ch­a ®­îc s©u s¾c. Ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn kÕ to¸n nãi chung, kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh nãi riªng muèn cã tÝnh kh¶ thi cÇn ph¶i ®¸p øng c¸c yªu cÇu sau: - Hoµn thiÖn trªn c¬ së t«n träng c¬ chÕ tµi chÝnh, t«n träng chÕ ®é kÕ to¸n. KÕ to¸n kh«ng chØ lµ c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ cña c¸c ®¬n vÞ mµ cßn lµ c«ng cô qu¶n lý nÒn kinh tÕ cña nhµ n­íc. Mçi quèc gia ®Òu ph¶i cã mét c¬ chÕ qu¶n lý tµi chÝnh nhÊt ®Þnh vµ x©y dùng mét hÖ thèng kÕ to¸n thèng nhÊt phï hîp víi c¬ chÕ tµi chÝnh. ViÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ë c¸c ®¬n vÞ kinh tÕ cô thÓ ®­îc phÐp vËn dông vµ c¶i tiÕn chø kh«ng b¾t buéc ph¶i dËp khu«n hoµn toµn theo chÕ ®é nh­ng trong khu«n khæ ph¶i t«n träng chÕ ®é, t«n träng c¬ chÕ. - Hoµn thiÖn ph¶i trªn c¬ së phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña doanh nghiÖp, phï hîp víi ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh. HÖ thèng kÕ to¸n ban ®Çu mÆc dï ®­îc so¹n th¶o c«ng phu, nh­ng ®ã lµ mét b¶n thiÕt kÕ tæng thÓ. C¸c doanh nghiÖp b¾t buéc ph¶i ¸p dông hÖ thèng ®ã nh­ng ®­îc quyÒn söa ®æi trong mét ph¹m vi nhÊt ®Þnh cho phï hîp víi ®Æc ®iÓm riªng cña doanh nghiÖp nh»m mang l¹i hiÖu qu¶ cao nhÊt. - Hoµn thiÖn ph¶i ®¶m b¶o ®¸p øng ®­îc th«ng tin kÞp thêi, chÝnh x¸c phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý. - Hoµn thiÖn ph¶i dùa trªn c¬ së tiÕt kiÖm chi phÝ v× môc ®Ých cña doanh nghiÖp lµ kinh doanh cã l·i vµ ®em l¹i hiÖu qu¶. Trªn c¬ së nh÷ng yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn vµ thùc tr¹ng cña kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long, t«i m¹nh d¹n ®­a ra mét sè ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong c«ng ty. 1. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n ban ®Çu: C¸c chøng tõ sö dông trong kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh chñ yÕu lµ nh÷ng chøng tõ tù lËp. HiÖn nay ë c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long, viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ gi÷a c¸c ®¬n vÞ víi c«ng ty cßn chËm vµ chñ yÕu ®­îc thùc hiÖn vµo cuèi th¸ng. §Ó kh¾c phôc, c¸c c¸n bé kÕ to¸n trªn c«ng ty cÇn ph¶i th­êng xuyªn ®«n ®èc kÕ to¸n c¸c ®¬n vÞ göi ho¸ ®¬n, chøng tõ ®óng thêi h¹n, ®¶m b¶o cung cÊp kÞp thêi cho viÖc h¹ch to¸n tæng hîp vµ h¹ch to¸n chi tiÕt. 2. Hoµn thiÖn viÖc vËn dông hÖ thèng tµi kho¶n vµo kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty. * §èi víi viÖc h¹ch to¸n chi phÝ kinh doanh: - HiÖn nay, bé phËn kÕ to¸n ph¶n ¸nh chi phÝ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý c¸c ®¬n vÞ vµo TK 627.1 chi phÝ nh©n viªn s¶n xuÊt vµ TK 641.1 - chi phÝ nh©n viªn b¸n hµng. Qua t×m hiÓu t«i ®­îc biÕt c«ng ty h¹ch to¸n nh­ vËy lµ do ë d­íi c¸c ®¬n vÞ tham gia s¶n xuÊt kinh doanh vµ b¸n hµng lµ Ýt vµ c¸ch h¹ch to¸n nh­ vËy lµ ®Ó lµm gän nhÑ c«ng viÖc cña c¸c nh©n viªn kÕ to¸n d­íi c¸c ®¬n vÞ. H¬n n÷a viÖc nµy kh«ng lµm ¶nh h­ëng g× ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh cña c«ng ty. Do ®ã t«i thÊy viÖc h¹ch to¸n nh­ vËy lµ hîp lý. - C«ng ty h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ th¨m hái ng­êi èm trong c«ng ty, tiÒn phóng viÕng ®¸m ma, chi phÝ cö c¸n bé ®i häc båi d­ìng kiÕn thøc, … vµo chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn (TK 627), kÕ to¸n ghi nh­ sau: Nî TK 627.8 Cã TK 111 ViÖc h¹ch to¸n nh­ trªn lµ ch­a chÝnh x¸c v× c¸c kho¶n trªn kh«ng liªn quan ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty do ®ã kh«ng ®­îc phÐp h¹ch to¸n vµo chi phÝ kinh doanh. C¸c kho¶n trªn nªn ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: - §èi víi c¸c kho¶n chi th¨m hái èm ®au, phóng viÕng ®¸m ma, … trong c«ng ty ph¶i ®­îc lÊy tõ quü phóc lîi cña c«ng ty. KÕ to¸n c«ng ty ph¶i lËp c¸c bót to¸n nh­ sau: + Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phóc lîi trong c«ng ty: Nî TK 431 Cã TK 334 Sau ®ã c¨n cø vµo phiÕu chi hoÆc giÊy b¸o nî ®Ó h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 334 Cã TK 111, 112 - §èi víi c¸c kho¶n chi phÝ ®µo t¹o cho c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty ph¶i ®­îc lÊy tõ quü ®Çu t­ ph¸t triÓn, kÕ to¸n ph¶i ghi: Nî TK 415 - Quü ®Çu t­ ph¸t triÓn Cã TK 111, 112, .. Nh­ v× trong n¨m 2001, 2002 c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long s¸t nhËp thªm nhiÒu ®¬n vÞ kinh doanh kh«ng cã hiÖu qu¶, nî ®äng chång chÊt vµ c«ng ty ®· ph¶i tr¶ nî cho c¸c ®¬n vÞ míi s¸t nhËp nªn viÖc kh«ng cã quü phóc lîi, quü ®Çu t­ ph¸t triÓn lµ cã thÓ chÊp nhËn ®­îc vµ c¸c c¬ quan qu¶n lý cÊp trªn ®· chÊp nhËn coh c«ng ty h¹ch to¸n vµo chi phÝ kh¸c. Ngoµi ra, ®èi víi c¸c chi phÝ th¨m hái èm ®au, phóng viÕng, … c«ng ®oµn c«ng ty cã hç trî. * §èi víi kÕ to¸n doanh thu: kÕ to¸n c«ng ty ph¶i lu«n tu©n thñ theo ®óng Th«ng t­ 89/2002TT-BTC. - Doanh thu vµ chi phÝ liªn quan ®Õn cïng mét giao dÞch ph¶i ®­îc ghi nhËn ®ång thêi theo nguyªn t¾c phï hîp vµ theo n¨m tµi chÝnh. - Ghi nhËn doanh thu trong kú kÕ to¸n theo ®óng chuÈn mùc doanh thu vµ thu nhËp kh¸c - QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC ngµy 31/12/2001 cña Bé Tµi chÝnh vµ c¸c quy ®Þnh chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. * §èi víi kÕ to¸n kÕt qu¶ ho¹t ®éng tµi chÝnh: kÕ to¸n c«ng ty ph¶i tu©n thñ theo ®óng quy ®Þnh cña Th«ng t­ 89/2002TT-BTC: sè tiÒn chiÕt khÊu thanh to¸n ®­îc h­ëng do thanh to¸n tiÒn mua hµng tr­íc thêi h¹n ®­îc ng­êi b¸n chÊp nhËn: Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh. Nh­ vËy, theo Th«ng t­ sè 89/2002TT-BTC cña Bé Tµi chÝnh, n¨m 2002 c«ng ty cÇn ph¶i thªm TK míi nh­ TK 515, TK 242, .. bæ sung thªm vµo kÕt cÊu nh­ TK 632, 211, … vµ söa ®æi quyÕt to¸n tµi chÝnh n¨m 2002 cho ®óng víi yªu cÇu cña th«ng t­. Qua thêi gian thùc tËp t¹i c«ng ty, t«i thÊy kÕ to¸n tæng hîp cña c«ng ty ®· söa ®æi vµ bæ sung theo ®óng nh­ h­íng dÉn cña Th«ng t­ 89/2002TT-BTC. KÕt luËn Qua qóa tr×nh t×m hiÓu thùc tÕ cho thÊy kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cã mét vai trß kh«ng thÓ thiÕu trong c«ng t¸c qu¶n lý cña doanh nghiÖp. NÕu h¹ch to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh ®óng ®¾n, chÝnh x¸c sÏ lµ mét trong nh÷ng biÖn ph¸p tÝch cùc vµ cã hiÖu qu¶ nhÊt gãp phÇn vµo viÖc thóc ®Èy qóa tr×nh tuÇn hoµn vèn, t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc kinh doanh hµng ho¸ vµ cung cÊp dÞch vô ngµy cµng ®­îc më réng. V× nhËn thøc cßn h¹n chÕ nªn trong b¶n chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp nµy em chØ nãi ®Õn kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô thuéc c«ng ty. H¬n n÷a, ë c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long, c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp tù lµm, tù ¨n, tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ doanh thu, chi phÝ vµ kÕt qu¶ kinh doanh cña ®¬n vÞ m×nh víi gi¸m ®èc c«ng ty. Cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp cña c¸c ®¬n vÞ göi b¸o c¸o quyÕt to¸n tµi chÝnh lªn c«ng ty. Em thÊy c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n doanh thu, chi phÝ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh ë c«ng ty Du lÞch vµ th­¬ng m¹i tæng hîp Th¨ng Long nãi riªng vÒ c¬ b¶n ®· ®¸p øng ®­îc nh÷ng yªu cÇu vµo c«ng t¸c qu¶n lý cña c«ng ty trong ®iÒu kiÖn míi. Tuy nhiªn nÕu c«ng ty cã nh÷ng biÖn ph¸p tÝch cùc h¬n n÷a nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a trong c«ng t¸c kÕ to¸n th× vai trß, t¸c dông cña kÕ to¸n c«ng ty cßn ®­îc ph¸t huy nhiÒu h¬n n÷a trong qóa tr×nh ph¸t triÓn cña c«ng ty. Sau thêi gian thùc tËp t¹i c«ng ty, em thÊy r»ng gi÷a lý thuyÕt vµ thùc tÕ cã mét kho¶ng c¸ch nhÊt ®Þnh. Do ®ã, ®ßi hái c¸n bé kÕ to¸n kh«ng chØ n¾m v÷ng lý luËn mµ cßn ph¶i hiÓu s©u vÒ thùc tÕ th× míi cã thÓ vËn dông mét c¸ch khoa häc vµ thùc tiÔn nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n. §Ó hoµn thµnh tËp chuyªn ®Ò nµy, em xin bµy tá lßng biÕt ¬n ®èi víi thÇy gi¸o …………….. vµ c¸c thÇy c« trong tr­êng, em xin c¶m ¬n Phßng KÕ to¸n - Tµi vô cña c«ng ty Du lÞch vµ Th­¬ng m¹i Tæng hîp Th¨ng Long ®· h­íng dÉn nhiÖt t×nh, chu ®¸o ®Ó em hoµn thµnh ®­îc tËp chuyªn ®Ò nµy. V× ®©y lµ b­íc ®Çu tiªn nghiªn cøu vµ víi tr×nh ®é lý luËn, nhËn thøc cßn h¹n chÕ nªn ch¾c ch¾n ®Ò tµi nµy kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em kÝnh mong ®­îc sù tiÕp tôc chØ b¶o cña thÇy c«. Tµi liÖu tham kh¶o 1. KÕ to¸n Doanh nghiÖp Th­¬ng m¹i - DÞch vô - Tr­êng §¹i häc Tµi chÝnh - KÕ to¸n Hµ Néi. 2. Lý thuyÕt Thùc hµnh KÕ to¸n Tµi chÝnh - Tr­êng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n 3. KÕ to¸n Tµi chÝnh - Tr­êng §¹i häc Tµi chÝnh KÕ to¸n Hµ Néi 4. KÕ to¸n Chi phÝ - TS. Vâ V¨n NhÞ - Gi¶ng viªn khoa KÕ to¸n - KiÓm to¸n - Tr­êng §¹i häc Kinh TÕ Thµnh phè Hå ChÝ Minh. 5. 162 S¬ ®å KÕ to¸n Doanh nghiÖp - Nhµ xuÊt b¶n Thèng kª 6. HÖ thèng KÕ to¸n Doanh nghiÖp - NXB Tµi chÝnh. 7. Qu¶n trÞ Tµi chÝnh Doanh nghiÖp - Tr­êng §¹i häc Tµi chÝnh KÕ to¸n 8. HÖ thèng ChÕ ®é qu¶n lý Tµi chÝnh doanh nghiÖp. 9. H¹ch to¸n KÕ to¸n trong c¸c Doanh nghiÖp - Tr­êng §¹i häc Kinh tÕ Quèc d©n. 10. S¬ ®å h¹ch to¸n kÕ to¸n vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh - TS. Vâ V¨n NhÞ - Gi¶ng viªn khoa KÕ to¸n - kiÓm to¸n - Tr­êng §¹i häc Kinh tÕ TP Hå ChÝ Minh.