Đề tài Công tác kế toán thuế giá trị gia tăng (vat) tại công ty da giày Hà Nội

u chÝnh x¸c, ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý: Toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc chia lµm 3 giai ®o¹n: LËp vµ lu©n chuyÓn chøng tõ Ghi chÐp vµo tµi kho¶n vµ vµo sè liÖu kÕ to¸n. LËp b¸o c¸o kÕ to¸n. 2.2.1.4 PhÇn mÒm kÕ to¸n mµ c«ng ty sö dông: KÕ to¸n m¸y vi tÝnh lµ qu¸ tr×nh øng dông c«ng nghÖ th«ng tin trong hÖ thèng th«ng tin kÕ to¸n nh»m biÕn ®æi d÷ liÖu kÕ to¸n thµnh nh÷ng th«ng tin kÕ to¸n ®¸p øng yªu cÇu cña c¸c ®èi t­îng sö dông th«ng tin. §ã lµ mét phÇn thuéc hÖ thèng th«ng tin qu¶n lý doanh nghiÖp, hÖ thèng th«ng tin trªn m¸y gåm ®Çy ®ñ c¸c yÕu tè cÇn cã cña mét hÖ thèng th«ng tin kÕ to¸n hiÖn ®¹i: ThiÕt bÞ, phÇn cøng, phÇn mÒm vµ con ng­êi ®iÒu hµnh sö dông trong ®ã phÇn mÒm kÕ to¸n lµ toµn bé ch­¬ng tr×nh dïng ®Ó xö lý tù ®éng c¸c th«ng tin kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh, b¾t ®Çu tõ kh©u nhËp chøng tõ gèc, ph©n lo¹i chøng tõ, xö lý th«ng tin trªn chøng tõ theo quy tr×nh cña kÕ to¸n sau ®ã in ra c¸c sæ s¸ch kÕ to¸n vµ b¸o c¸o kÕ to¸n, thËt vËy phÇn mÒm kÕ to¸n chÝnh lµ c«ng cô tù ®éng ho¸ xö lý c¸c th«ng tin kÕ to¸n trong c¸c ®¬n vÞ. Còng nh­ c¸c ®¬n vÞ kh¸c theo chñ tr­¬ng cña nhµ n­íc ®Ó cã tæ chøc kÕ to¸n gän gµng vµ cËp nhËt ®­îc mét c¸ch nhanh chãng, C«ng ty da giµy hµ néi còng ®· ¸p dông phÇn mÒm kÕ to¸n m¸y CADS 2000. Ch­¬ng tr×nh nµy ®­îc thiÕt kÕ rÊt phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh doanh cña c«ng ty bëi vËy khi thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô cña m×nh kÕ to¸n viªn chØ viÖc nhËp vµo m¸y vµ ch­¬ng tr×nh sÏ tù ®éng xö lý theo yªu cÇu cña ng­êi sö dông. Néi dung cña phÇn mÒm kÕ to¸n CADS 2000 gåm: 1. c¸c chøc n¨ng hÖ thèng 2. ThiÕt lËp hÖ thèng ban ®Çu Tæ chøc c¸c th«ng tin kÕ to¸n trong CADS 2000 X©y d­ng danh môc tµi kho¶n X©y d­ng danh môc kh¸ch hµng Danh môc vô viÖc Danh môc kho¶n môc Danh môc tiÒn tÖ Danh môc c«ng trÝnh s¶n phÈm, danh môc kho hµng,danh môc nhãm vËt t­ hµng ho¸, danh môc vËt t­ hµng ho¸ 3: ph©n lo¹i c¸c chøng tõ kÕ to¸n vµ c¸c lo¹i nghiÖp vô kÕ to¸n 4. CËp nhËt sè d­ ®Çu kú 5. CËp nhËt chøng tõ kÕ to¸n 6. CËp nhËt chøng tõ hµng ho¸ vËt t­ 7. Xö lý sè liÖu vËt t­ hµng ho¸ cuèi th¸ng 8. Xö lý sè liÖu kÕ to¸n cuèi th¸ng 9. Lªn c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n, hµng ho¸, vËt t­ C¸c lo¹i vËt t­ hµng ho¸, dÞch vô vµ c¸c tµi kho¶n c«ng ty sö dông ®· ®­îc m· ho¸ nªn khi nhËp d÷ liÖu vµo m¸y c¸c kiÓm to¸n viªn chØ cÇn ®¸nh m· vËt t­ hµng ho¸ ®ã lµ cã thÓ nhËp ®­îc. Hµng ngµy c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc c¸c kÕ to¸n viªn nhËp d÷ liÖu vµo m¸y cuèi th¸ng ch­¬ng tr×nh sÏ in ra c¸c b¶ng kª,c¸c sæ chi tiÕt vµ c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n kh¸c cã liªn quan 2.Thùc tr¹ng kÕ to¸n ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ë C«ng Ty Da Giµy Hµ Néi Nh­ ta ®· biÕt, §©y lµ mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh nªn mÆt hµng rÊt ®a d¹ng vµ phong phó bëi vËy doanh nghiÖp ¸p dông rÊt nhiÒu møc thuÕ suÊt kh¸c nhau ®Ó phï hîp víi tõng mÆt hµng. §iÒu ®ã lµm cho viÖc thùc hiÖn kÕ to¸n ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng khã kh¨n vµ phøc t¹p h¬n, nh­ng do ®©y lµ doanh nghiÖp nhµ n­íc ph¶i lµm g­¬ng cho c¸c doanh nghiÖp kh¸c noi theo, nªn doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn rÊt tèt chÕ ®é kÕ to¸n thuÕ ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng hiÖn hµnh cho dï ®ã lµ vÊn ®Ò khã kh¨n ®èi víi doanh nghiÖp. 2.1 C¸c møc ThuÕ suÊt ®­îc ¸p dông t¹i c«ng ty Theo quy ®Þnh t¹i ®iÒu 8 LuËt ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng vµ ®iÒu 7 nghÞ ®Þnh sè 79/2000/N§-CP cña chÝnh phñ, ThuÕ suÊt ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®­îc ¸p dông nh­ sau: 0%, 5%, 10%, 2.1.1 Møc ThuÕ suÊt 0% ¸p dông ®èi víi hµng xuÊt khÈu: S¶n phÈm xuÊt khÈu chñ cña C«ng ty chñ yÕu lµ c¸c lo¹i Giµy ®©y lµ s¶n phÈm chÝnh cña c«ng ty. Víi møc ThuÕ suÊt 0% - chÝnh s¸ch khuyÕn khÝch xuÊt khÈu cña nhµ n­íc, c«ng ty ®· cã thÓ c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng quèc tÕ… Hµng xuÊt khÈu cña c«ng ty ®Òu cã ®ñ c¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh ®­îc ®ã lµ hµng xuÊt khÈu, c¸c hå s¬, chøng tõ chøng minh lµ hµng thùc xuÊt khÈu ®Ó ®­îc phÐp ¸p dông møc thuÕ suÊt ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng 0%: - Hîp ®ång b¸n hµng ®­îc ký kÕt víi bªn n­íc ngoµi. - Ho¸ ®¬n Gi¸ trÞ gia t¨ng b¸n hµng - Chøng tõ thanh to¸n tiÒn hoÆc chøng tõ x¸c nhËn thanh to¸n cña kh¸ch hµng n­íc ngoµi. - Tê khai h¶i quan vÒ hµng xuÊt khÈu cã x¸c nhËn ®· xuÊt khÈu cña c¬ quan h¶i quan Do ®­îc ¸p dông møc thuÕ suÊt ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng 0% ®èi víi hµng xuÊt khÈu nªn c«ng ty th­êng xuyªn cã sè ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®Çu vµo lín h¬n sè ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®Çu ra v× thÕ mµ ®­îc c¬ quan ThuÕ xÐt hoµn kÞp thêi theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh. 2.2.1.2 Møc ThuÕ suÊt 5%: C«ng ty cã kinh doanh c¸c mÆt hµng chÞu møc thuÕ suÊt 5% lµ: Nh÷ng mÆt hµng khi tiªu thô tÝnh thuÕ ®Çu ra nh­: ThÐp, m¸y kh©u, kÏm thái…… Nh÷ng mÆt hµng, dÞch vô mua vµo nh­: X¨ng xe, vÐ, m¸y bay, n­íc,…. Mét sè dÞch vô nh­: c­íc vËn t¶i, b¶o tr× m¸y tÝnh, c­íc khai th¸c, phÝ kiÓm ®Þnh… §©y lµ nh÷ng mÆt hµng ®­îc thu gom trong n­íc cña c¸c c«ng ty nh­: xÝ nghiÖp b¸n lÎ x¨ng dÇu CH59, c«ng ty TNHHTM vµ vËn chuyÓn b¾c nam, C«ng ty TNHH hoµ ph¸t…. Nãi chung cã rÊt nhiÒu hµng ho¸, dÞch vô ®­îc ¸p dông møc thuÕ suÊt 5% vµ c«ng ty kª khai ®óng ®ñ c¸c mÆt hµng, dÞch vô chÞu møc thuÕ suÊt nµy. 2.2.1.3 Møc thuÕ suÊt 10% §©y lµ møc thuÕ suÊt ®­îc ¸p dông chñ yÕu ®èi víi c¸c mÆt hµng cña c«ng ty: §èi víi hµng ho¸ dÞch vô mua vµo: Giµy da, mùc m¸y ph« t«, da tr©u, c­íc ®iÖn tho¹i, ®iÖn, NVL giµy v¶i, chØ giÊy gãi, tem c¸c lo¹i, c¸c lo¹i keo gi¸n, ®Õ giµy…. Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra: V¶i gi¶ da, Cao su tÊm, V¶i tån kho, ho¸ chÊt, Mót xèp, giµy ®¹i lý,…. Trong c«ng ty ®­îc phÐp ¸p dông 3 møc thuÕ suÊt ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng kh¸c nhau ®Ó t­¬ng øng víi tõng lo¹i hµng ho¸,dÞch vô theo quy ®Þnh. 2.2.2 Tµi kho¶n c«ng ty sö dông: C«ng ty Da Giµy hµ néi ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng nªn c«ng ty më c¸c tµi kho¶n: TK 133 ThuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng ®­îc khÊu trõ Cã hai tµi kho¶n chi tiÕt TK 1331 ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸ dÞch vô TK 1332ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®­îc khÊu trõ ®­îc khÊu trõ cña TSC§ TK 333 ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ph¶i nép nhµ n­íc TK3331 ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng TK33311 ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®Çu ra TK33312 ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng hµng nhËp khÈu T­¬ng øng víi c¸c TK chi tiÕt c«ng ty më c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt ®Ó theo dâi nh­: Sæ chi tiÕt ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®­îc khÊu trõ Sæ chi tiÕt ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®­îc hoµn l¹i kª khai ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng B¶ng kª ho¸ ®¬n hµng ho¸ b¸n ra B¶ng kª ho¸ ®¬n hµng ho¸ mua vµo 2.2.3. C¸c b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ, sæ s¸ch liªn quan C«ng ty ¸p dông tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ do vËy C«ng ty thùc hiÖn ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n chøng tõ theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. - Ho¸ ®¬n GTGT mÉu sè 01 GTKT - Tê khai TGTGT mÉu sè 01 Gi¸ trÞ gia t¨ng - C¸c chøng tõ gèc liªn quan ®Õn ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng : GiÊy thu chi tiÒn mÆt GiÊy b¸o nî vµ giÊy b¸o cã cña ng©n hµng PhiÕu nhËp kho vµ phiÕu xuÊt kho vËt t­ hµng ho¸ PhiÕu g¾n trõ c«ng nî - B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ cña hµng ho¸, dÞch vô mua vµo vµ b¸n ra theo mÉu quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh, vµ c¸c chøng tõ ho¸ ®¬n ®Æc thï kh¸c 2.3 Quy tr×nh h¹ch to¸n ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng cña C«ng ty Da Giµy Hµ Néi 2.3.1 H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo. 2.3.1.2 §èi víi hµng ho¸, dÞch vô mua dïng vµo s¶n xuÊt hµng chÞu thuÕ GTGT. Khi mua vËt t­, hµng ho¸ , dÞch vô dïng vµo s¶n xuÊt s¶n phÈm thuéc ®èi t­îng chÞu ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng vµ c¸c chøng tõ gèc nh­ ®· nªu ë trªn sau ®ã tiÕn hµnh nhËp liÖu vµo m¸y sau khi tæng hîp theo th¸ng ch­¬ng tr×nh cho phÐp in ra c¸c b¶ng kª ho¸ ®¬n ch­ng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo,vµ c¸c sæ chi tiÕt, c¸c tê kª khai thuÕ chi tiÕt. VÝ dô: Ngµy 20/12/2002 C«ng ty Da Giµy Hµ Néi tiÕn hµnh nhËp kho NVL chÝnh -kho Thanh kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho vµ ho¸ ®¬n ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®­îc chuyÓn tõ bé phËn nhËp kho lªn phßng kÕ to¸n, kÕ to¸n tiÕn hµnh nhËp liÖu vµo m¸y theo phÇn mÒm ®· ®­îc cµi ®Æt s½n: TrÝch ho¸ ®¬n ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng theo mÉu sau: Ho¸ ®¬n Gi¸ trÞ Gia t¨ng MÉu sè 01/GTKT-3LL 02-B AH: 071251 MÉu sè: 01/GTKT-3LL Ho¸ ®¬n GTGT Liªn 1: (L­u) Ngµy... th¸ng... n¨m ... Ký hiÖu: Sè: §¬n vÞ b¸n hµng:..C«ng ty da cæ phÇn T©y §« §Þa chØ:...29/3 Tam Phó -Thñ §øc. Sè tµi kho¶n:.......................... §iÖn tho¹i:.................... MS: Hä tªn ng­êi mua hµng:...C«ng Ty Da Giµy Hµ Néi. .§¬n vÞ:..................§Þa chØ:..409 §­êng Tam Trinh Hai Bµ Tr­ng Hµ Néi.........................................Sè tµi kho¶n:............................................ H×nh thøc thanh to¸n:. ChuyÓn kho¶n. MS: S TT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 1 Da Na pa Bia 4500 28.200 126.900.000 2 Da Lý ngÇu Bia 4700 23.000 108.100.000 3 Gi¶ Da PVC Met 1400 30.100 42.140.000 4 V¶i 3419 Met 1800 7.000 12.600.000 Céng tiÒn hµng: 289.740.000 ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 28.97.400 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 318.714.000 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷:.Ba tr¨m m­êi t¸m triÖu b¶y tr¨m m­êi bèn ngh×n Ng­êi mua hµng KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä, tªn) (Ký, ghi râ hä, tªn) (Ký, ®ãng dÊu ghi râ hä, tªn) NhËp liÖu theo c¸c b­íc sau: Tõ mµn h×nh nÒn: Ta nh¸y chuét vµo: nhËp vËt t­ hµng ho¸ Ch­¬ng tr×nh sÏ xuÊt hiÖn mµn h×nh nhËp liÖu ®Ó nhËp chøng tõ nµy: Tõ mµn h×nh nhËp liÖu ta vµo « m· chøng tõ: PhiÕu nhËp b»ng tiÒn VND ®­îc m· ho¸ lµ: NHFV Ngµy cña chøng tõ: 20/12/2002 Sè chøng tõ: 09714 ¤ng bµ: NguyÔn v¨n th¾ng M· §T: Kho: NVL- kho Thanh Bé phËn Nhãm hµng: Tªn hµng ho¸: Da na pa Vô viÖc: Sè l­îng: 4500 §¬n gi¸: 28.200 TiÒn:126.900.000 TiÒn thuÕ: 10% dïng ctrl+A ®Ó ch­¬ng tr×nh hiÖn ra b¶ng khai b¸o liªn quan ®Õn thuÕ ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng sau nµy c¸c th«ng tin nµy sÏ ®­îc lÊy vµ b¶ng kª ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®Çu vµo. B¶ng VAT gåm c¸c môc: Ngµy H§ 20/12/2002 Sè H§ 09714 ThuÕ suÊt:10% TiÒn thuÕ: 1269000 DiÔn gi¶i:ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®­îc khÊu trõ TK nî:1331 TK cã: 1111 Ta quay trë l¹i mµn h×nh nhËp liÖu ®Ó nhËp tiÕp TiÒn thanh to¸n: 128169000 TK nî: 1331 TK cã: 1111 NhÊn l­u hoÆc enter ®Ó kÕt thóc T­¬ng tù nh­ vËy khi ta nhËp tiÕp c¸c lo¹i vËt t­ kh¸c b»ng c¸ch nhÊn vµo nót míi ®Ó tiÕp tôc nhËp Theo quy tr×nh nhËp liÖu nh­ vËy hµng ngµy kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc nh­ phiÕu thu vµ phiÕu chi, giÊy b¸o nî vµ giÊy b¸o cã cña ng©n hµng ®Ó nhËp vµo m¸y c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh kh¸c. VÝ dô cô thÓ. NghiÖp vô ngµy 19/12/2002 mua chØ cña C«ng ty COATS C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu nhËp kho kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu kiªm c«ng nî sÏ ghi sæ phÇn theo dâi chi tiÕt ë sæ thñ c«ng, chuyÓn cho kÕ to¸n tiÒn mÆt kiªm thñ quü, sÏ cËp nhËt th«ng tin vµo m¸y theo môc phiÕu nhËp kho theo c¸c bót to¸n sau: Nî Tµi kho¶n 611(Gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT ) 551.150 Cã Tµi kho¶n 331 551.150 Vµ bót to¸n Nî Tµi kho¶n 133 (1331thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ) 55115 Cã Tµi kho¶n 331 55115 (kÌm ho¸ ®¬n Gi¸ trÞ gia t¨ng) TrÝch nghiÖp vô mua V¶i 3436 in chÊm ®en cña c«ng ty TNHH Hoµng Anh ngµy 26/12/2002(kÌm theo ho¸ ®¬n Gi¸ trÞ gia t¨ng) kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n sÏ cËp nhËp th«ng tin vµo m¸y theo c¸c bót to¸n sau . Nî Tµi kho¶n 611 340950 Cã Tµi kho¶n 111(1111) 340950 Vµ bót to¸n Nî Tµi kho¶n 133 (1331) 34095 Cã Tµi kho¶n 111(1111) 34095 C¸c chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh mua nh­ chi phÝ vËn chuyÓn, bèc v¸c kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng ho¸, dÞch vô, phiÕu chi ®Ó ghi sæ : Nî Tµi kho¶n 611 Gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT Cã Tµi kho¶n 111,121,331,... Vµ bót to¸n thuÕ N¬ Tµi kho¶n 133 ThuÕ GTGT ®­îc kh©u trõ Cã Tµi kho¶n 111,121,331...(phÇn tiÒn thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT ) * §èi víi c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh khi sö dông hµng ho¸, dÞch vô mua ngoµi nh­ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i... ®Òu ®­îc c¨n cø vµo ho¸ ®¬n tiÒn ®iÖn, n­íc phiÕu chi trong tr­êng hîp thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt, tr­êng hîp thanh to¸n b»ng tiÒn göi NH cã giÊy b¸o nî cña NH... kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ theo c¸c ®Þnh kho¶n sau: N¬ Tµi kho¶n 6278,6428 gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT Cã Tµi kho¶n 111(1111),121(1211), 131 Nî Tµi kho¶n 133 (1331 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ) Cã Tµi kho¶n 111,121,331,... VÝ dô nghiÖp vô thanh to¸n tiÒn ®iÖn th¸ng 12/2002 nh­ sau thanh to¸n tiÒn ®iÖn th¸ng 12/2001. Thanh to¸n ngµy 12/12/2002, kÕ to¸n sÏ c¨n cø vµo ho¸ ®¬n tiÒn ®iÖn kÕ to¸n c«ng nî sÏ viÕt uû nhiÖm chi cho ng©n hµng ®Ò nghÞ ng©n hµng thanh to¸n, chuyÓn ho¸ ®¬n chøng tõ thanh to¸n, kÕ to¸n tiÒn mÆt cËp nhËt vµo m¸y th«ng qua môc phiÕu chi tiÒn mÆt kÕ to¸n theo c¸c bót to¸n . Nî Tµi kho¶n 627,642(Gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT ) 25.993.500 Cã Tµi kho¶n 112(1211)(gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT ) 25.993.500 Vµ bót to¸n Nî Tµi kho¶n 133 (1331thuÕ GTGT ) 259935 Cã Tµi kho¶n 121(1211) 259935 * §èi víi nghiÖp vô gia c«ng l¹i hµng cho c¸c C«ng ty kh¸c khi kÕt thóc hîp ®ång gia c«ng kÕ to¸n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu chi, giÊy b¸o nî cña ng©n hµng hîp ®ång... kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ nh­ sau: Chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh gia c«ng Nî Tµi kho¶n 631 Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã Tµi kho¶n 111,112,131,... Vµ bót to¸n Nî Tµi kho¶n 133 Cã Tµi kho¶n 111,112,131... NhËp kho thµnh phÈm gia c«ng kÕ to¸n ghi Nî Tµi kho¶n 632 Cã Tµi kho¶n 631 §©y lµ mét trong nh÷ng nghiÖp vô ®Æc biÖt ph¸t sinh th¸ng 11 th¸ng 12 míi tiÕn hµnh thanh to¸n khi ®ã míi cã ho¸ ®¬n GTGT , chi phÝ ®­îc ghi vµo th¸ng ph¸t sinh nghiÖp vô, th¸ng sö dông ®iÖn ®Ó tiÕn hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh (th¸ng11). Tõ thùc tÕ trªn C«ng ty ph¶i tiÕn hµnh kª vµo b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ dÞch vô mua vµo th¸ng 12.T¹i C«ng ty ngoµi c¸c ho¹t ®éng sö dông ®iÖn cßn cã ho¹t ®éng sö dông dÞch vô kh¸c nh­ n­íc, ®iÖn tho¹i, fax, internet... Ngoµi c¸c tr­êng hîp ®Æc biÖt nh­ ®· tr×nh bÇy ë trªn b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo cña th¸ng 12 cßn cã nhiÒu c¸c ho¸ ®¬n chøng tõ ph¸t sinh tõ th¸ng 9,10. Tõ viÖc ph¶n ¸nh kh«ng ®óng th¸ng ph¸t sinh dÉn ®Õn sù chªnh lÖch gi÷a sè liÖu trªn b¶ng kª vµ sæ c¸i tµi kho¶n trong mét th¸ng tr­íc khi lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. Theo t«i nguyªn nh©n cña vÊn ®Ò trªn lµ khèi l­îng c«ng viÖc kÕ to¸n trong doanh nghiÖp lµ t­¬ng ®èi lín trong khi sè l­îng nh©n viªn l¹i cã h¹n v× vËy th«ng tin kÕ to¸n nãi chung ,th«ng tin kÕ to¸n thuÕ GTGT nãi riªng ch­a ®­îc cËp nhËt mét c¸ch kÞp thêi. 2.3.1.3 §èi víi hµng ho¸, dÞch vô mua vµo sö dông quü b¶o hiÓm Y TÕ cô thÓ lµ nghiÖp vô mua thuèc cho y tÕ b»ng b¶o hiÓm YTÕ nh­ sau: ( TrÝch nghiÖp vô kÕ to¸n phat sinh ngµy 13/12/2002, chøng tõ sè 1142 NhËt Ký Chung) kÕ to¸n ghi sæ nh­ sau: KÌm theo H§ GTGT mÉu sè 02 theo c«ng v¨n sè 5769/TCT ngµy 25/12/2000 (xem phô lôc) Nî Tµi kho¶n 3384 1 143 000 Cã Tµi kho¶n 111(1111)1 143 000 Vµ bót to¸n Nî Tµi kho¶n 1331 57 000 Cã Tµi kho¶n1111 57 000 ViÖc h¹ch to¸n trªn ®©y theo t«i ch­a hîp lý v× ®©y lµ mét lo¹i quü ®­îc ®Ó l¹i doanh nghiÖp sö dông cho môc ®Ých tiªu dïng vÒ c¸c ho¹t ®éng y tÕ . NÕu sè quü nµy kh«ng ®Ó l¹i Doanh nghiÖp, khi ng­êi lao ®éng bÞ èm ®Õn bÖnh viÖn ®Ó kh¸m vµ lÊy thuèc hoÆc mua thuèc cã ho¸ ®¬n vÒ thanh to¸n th× tæng gi¸ ph¶i thanh to¸n ®· cã thuÕ GTGT. V× thÕ t«i kh«ng ®ång t×nh víi viÖc h¹ch to¸n trªn cña doanh nghiÖp, tuy nhiªn viÖc h¹ch to¸n nh­ trªn kh«ng ph¶i do lçi chñ quan cña doanh nghiÖp mµ do chÕ ®é ch­a quy ®Þnh cô thÓ ®èi víi viÖc h¹ch to¸n khi sö dông c¸c quü nh­ B¶o HiÓm Y tÕ... Toµn bé c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh trong th¸ng ®Òu ®­îc ph¶n ¸nh vµo b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ theo mÉu sè 03/GTGT do bé tµi chÝnh ph¸t hµnh vµ sæ c¸i tµi kho¶n133(1331 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ). §Ó lÊy ®­îc b¶ng kª,ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸ mua vµo tõ mµn h×nh nÒn ta kÝch chuét vµo môc b¸o c¸o sau ®ã vµo b¸o c¸o thuÕ mµn h×nh xuÊt hiÖn c¸c danh môc: 1- Tê kª khai thuÕ 2- Sæ theo dâi VAT 3- sæ chi tiÕt VAT ®­îc hoµn l¹i 4- sæ chi tiÕt VAT ®­îc miÔn gi¶m 5-B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸ b¸n ra 6- B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸ mua vµo Ta kÝch chuét vµo B¶ng kª hµng ho¸, dÞch vô mua vµo sau ®ã nÕu muèn xem thi kÝch vµo môc xem tren mµn h×nh vµ in ra TrÝch b¶ng kª ho¸ ®¬n hµng ho¸, dÞch vô mua vµo cña C«ng ty C«ng ty Da Giµy Hµ Néi MÉu sè : 03/GTGT b¶ng kª chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo (Dïng cho c¬ së kª khai khÊu trõ hµng th¸ng ) Th¸ng 12 n¨m 2002 Tªn c¬ së kinh doanh : C«ng ty Da Giµy Hµ Néi M· sè thuÕ : 01-00101315-1 §Þa chØ : 409 NguyÕn Tam Trinh - Hai Bµ Tr­ng - Hµ Néi Chøng tõ mua Tªn ®¬n vÞ ng­êi b¸n M· sè thuÕ MÆt hµng Sè tiÒn tr­íc thuÕ ThuÕ suÊt Sè tiÒn thuÕ Ngµy Sè CT Sªri Ngµy Sè Chøng tõ tiÒn mÆt CA/2001 02/12/2002 217666 TT Niªn gi¸m ®iÖn tho¹i 01-00686223-1 CP ®¨ng th«ng tin 3.120.000 10% 312.000 02/12/2002 1500 02-B 20/11/2002 007336 Cty TNHH Quang hiÓn 01-01261569 Giµy da 28.110.000 10 2.811.000 03/12/2002 1508 AA/02 03/12/2002 007883 C«ng ty Siªu Thanh Hµ Néi 01-00233103-1 Mùc m¸y photo 709.091 10 70.909 03/12/2002 1510 BLXD/20 19/11/2002 969298 XN b¸n lÎ x¨ng dÇu CH 59 0100107564-001 X¨ng xe 457.100 5 22.900 10/12/2002 1538 CC/2002 10/12/2002 674049 B­u ®iÖn Hµ Néi 0100686223-1 C­íc Interrnet 58.140 10 5.814 10/1/2002 1539 AH/01-B 04/10/2002 030310 C¬ së thuéc ®a Khëi TuÊn 09-00125925 Da tr©u 4.200.000 10 420.000 11/12/2002 1544 CB/2002 06/11/2002 011637 B­u ®iÖn Hµ Néi 0100686223-1 C­íc ®iÖn tho¹i 1.545.545 10 154.555 12/12/2002 1547 AA/2002 12/12/2002 4537518 §iÖn lùc Hai Bµ Tr­ng 0100101114-1 §iÖn 25.993.500 10 2.935.50 12/12/2002 1549 20/B 11/11/2002 013931 C«ng ty TNHH TM vµ chuyÓn ph¸t nhanh hµng 0101167615 C­íc vËn chuyÓn 293.500 10 29.350 19/12/2002 1585 EP01/B 15/12/2002 076460 C«ng ty TNHH Hoµng Phi 2300219727 CP gia c«ng mòi giÇy 35.035.000 10 3.503.500 18/12/2002 1577 AA/2002 18/12/2002 031575 C«ng ty B¶o hiÓm Hµ Néi 010011176100 PhÝ b¶o hiÓm 5.909.100 10 590.910 21/12/2002 1602 02-B 07/12/2002 000436 C«ng ty TNHH TM vµ vËn t¶i B¾c Nam 01-01091148 VËn chuyÓn 2.002.400 5 100.120 23/12/2002 1623 KK/01-B 26/12/2002 056199 C«ng ty TNHH TM ®Çu t­ XNK 0101189471 NVL giµy v¶i 32.607.610 10 3.260.761 31/12/2002 1668 R0174 10/12/2002 RC0865 NHNN Hµ Néi 28010069534-1 PhÝ chuyÓn kho¶n 2.727 10 273 10/12/2002 GBN 02-B 24/09/2002 014519 Trung t©m kiÓm ®Þnh lß h¬i 0100102774-1 PhÝ kiÓm ®Þnh 3.428.571 5 171.429 24/12/2002 GBN 02-B 16/11/2002 047892 C«ng ty TNHH Hoµ Ph¸t 0100102774-1 ThÐp 107.479.198 5 5.373.960 31/12/2002 GBN AA02 29/10/2002 00843 C«ng ty DÖt 19-5 01-001000495-1 V¶i 4.813.536 10 481.354 31/11/2002 121 VLC 02-N 11/12/2002 09687 C«ng ty cæ phÇn da T©y §« 1800415559 Da 83.998.750 10 8.399.875 24/12/2002 123 VLC 02-N 23/12/2002 009721 C«ng ty cæ phÇn da T©y §« 1800415559 Da napa bß tr¾ng 126.900.000 10 12.690.000 26/12/2002 126 VLC KM01-B 26/12/2002 084253 C«ng ty TNHH Hïng Anh 0500235909 V¶i 3436 in chÊm ®en 340.590 10 34.059 27/12/2002 127 VLC 01-B 14/11/2002 099480 C«ng ty cæ phÇn giµy Hµ Néi 0100101192-1 Keo latex 5.125.000 10 512.500 24/12/2002 109HC 02-B 11/12/2002 061780 C«ng ty OPT 01011159244 Than 9.579.900 5 478.999 30/12/2002 111HC …. ….. ……… ……………………… ChuyÓn b¶ng H§ DV sang -84.830 Tæng céng 2.475.986.678 203.562.663 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu TrÇn Trung HiÕu NguyÔn ThÞ Linh Chi Trªn ®©y toµn bé qu¸ tr×nh h¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo vµ viÖc ph¶n ¶nh thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña C«ng ty Th¸ng 12/2002 C¸c nghiÖp vô ph¸t sinh trong th¸ng ph¶n ¸nh trªn b¶ng kª ®Òu c¨n cø vµo ho¸ ®¬n chøng tõ hîp lý hîp lÖ.Sè liÖu trªn b¶ng kª ®­îc dïng ®Ó tÝnh sè ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ph¶i nép, ®Ó lªn c¸c b¸o c¸o vµ tê khai ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng,... 2.2.3.2 H¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra t¹i C«ng ty. Xö lý vµ lu©n chuyÓn, chøng tõ, ho¸ ®¬n ThuÕ GTGT Bé phËn liªn quan ng­êi mua chuÈn bÞ tiÒn vµ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn viÖc tr¶ tiÒn ( GiÊy b¸o cã cña ng©n hµng, phiÕu thu ..) Bé phËn kÕ to¸n tiªu thô thanh to¸n nhËn c¸c chøng tõ thanh to¸n viÕt ho¸ ®¬n GTGT (Kiªm phiÕu xuÊt kho)-3 liªn KÕ to¸n tr­ëng , chñ tµi kho¶n ký duyÖt ho¸ ®¬n KÕ to¸n tiªu thô nhËn ho¸ ®¬n ®· ký duyÖt, ®­a ng­êi mua ký ( ng­êi mua gi÷ hai liªn l­u ë bé phËn b¸n hµng, liªn 3 ®Ó thanh to¸n) KÕ to¸ tiªu thô, thanh to¸n ghi sæ kÕ to¸n tiªu thô ChuyÓn ho¸ ®¬n cho bé phËn kÕ to¸n ThuÕ GTGT Bé phËn kÕ to¸n ThuÕ GTGT ghi sæ chi tiÕt ThuÕ GTGT ChuyÓn ho¸ ®¬n tíi c¸c bé phËn liªn quan Ghi sæ kÕ to¸n liªn quan L­u ho¸ ®¬n ë bé phËn b¸n hµng KÕt thóc Nãi chung c«ng ty thùc hiÖn tèt nh÷ng quy ®Þnh vÒ h¹ch to¸n tuÕ GTGT ®Çu ra, còng nh­ kÕ to¸n ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®Çu vµo, kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc nh­: phiÕu thu tiÒn mÆt, giÊy b¸o Cã, phiÕu xuÊt kho vµ phiÕu bï trõ c«ng nî ®Ó nhËp liÖu vµo m¸y. NhËp t­¬ng tù nh­ phÇn kÕ to¸n ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng ®Çu vµo. Khi b¸n s¶n phÈm hµng ho¸ thuéc ®èi t­îng chÞu ThuÕ GTGt cã ghi ®Çy ®ñ c¸c yÕu tè theo quy ®Þnh vµ c¨n cø vµo h¸o ®¬n GTGt kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n s¶n phÈm hµng ho¸ theo gi¸ ch­a cã ThuÕ vµ thuÕ GTGT ghi: VÝ dô minh ho¹ cô thÓ: Ngµy 04/12/2002 B¸n cho C«ng ty c¬ khÝ may gia l©m M¸y may mãc xÝch sè tiÒn tr­íc thuÕ lµ 22.857.144 thuÕ suÊt 5% Nî tµi kho¶n 1111 tiÒn mÆt VN§ Tæng gi¸ thanh to¸n 24.000.001 Cã tµi kho¶n 3331 ThuÕ GTGT ph¶i nép (TK 33311) 1.142.857 Cã tµi kho¶n 511 doanh thu b¸n hµng 22.857.144 Ngµy 04/12/2002 B¸n cho anh §«ng Ninh b×nh V¶i gi¶ Da Víi sè tiÒn 40.243.636 ThuÕ suÊt 10% KÕ to¸n ghi sæ: Nî TK 1111 TiÒn VN§ Tæng gi¸ thanh to¸n 44.268.000 Cã TK 3331 thuÕ GTGT ph¶i nép (33311) 4.020.364 Cã TK 511 doanh thu b¸n hµng 40.243.636 VÝ dô Ngµy 05/12/2002 B¸n thÐp cho c«ng ty TNHH Kim khÝ Hång Hµ kÌm theo phiÕu xuÊt kh vµ ho¸ ®¬n GTGT TrÝch ho¸ ®¬n GTGT: MÉu sè: 01/GTKT-2LN Ho¸ ®¬n GTGT Liªn 1: (L­u) Ngµy... th¸ng... n¨m ... Ký hiÖu: Sè: §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty Da Giµy Hµ Néi §Þa chØ:409 Tam Trinh Hai bµ Tr­ng Hµ Néi MS: Hä tªn ng­êi mua hµng:.C«ng ty TNHH kim khÝ Hång Hµ H×nh thøc thanh to¸n.TiÒn mÆt MS: S TT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 1 ThÐp V5-6M C©y 5 9047619 425.380.95 2 ThÐp 40-40-1,6-6m C©y 8 89523809 71619048 Céng tiÒn hµng: 1.168.571.43 ThuÕ suÊt GTGT:5 % TiÒn thuÕ GTGT: 5842857 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: .1227000000........................... Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷:............................................................................................ Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng (Ký, ghi râ hä, tªn) (Ký, ghi râ hä, tªn) C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho vµ ho¸ ®¬n GTGT kÕ to¸n tiÕn hµnh nhËp liÖu: Tõ mµn h×nh nÒn nh¸y chuét vµo phiÕu xuÊt kho ch­¬ng tr×nh sÏ xuÊt hiÖn mµn h×nh nhËp liÖu: Tõ mµn h×nh nhËp liÖu ta vµo « m· chøng tõ: phiÕu xuÊt vËt t­ , tiÒn VN§ gi¸ thùc tÕ ®­îc m· ho¸ XVFV Ngµy chøng tõ: 05/12/2002 Sè chøng tõ 071097 Chó MËu M· §T Kho thµnh phÈm Bé phËn xuÊt kho Hµng ho¸: thÐp Sè l­îng: 5 §¬n gi¸: 90467019 TiÒn: 42538095 TiÒn thuÕ: chän møc thuÕ suÊt, sau ®ã khai b¸o tµi kho¶n VAT. XuÊt hiÖn b¶ng ®Ó khai b¸o thuÕ, ch­¬ng tr×nh nµy sÏ tù ®éng tÝnh ra tiÒn thuÕ ta dïng ctrl +A ®Ó xuÊt hiÖn b¶ng: B¶ng nµy cho phÐp khai b¸o tiÒn thuÕ møc thuÕ suÊt, tiÒn thuÕ VAT, TK nî: 1111 TiÒnVN§ , Tµi kho¶n cã: 3331 ThuÕ GTGT ph¶i nép: 2126904.75 TiÒn thanh to¸n: 44664999.75 Tµi kho¶n nî: 1111 tiÒn VN§ Tµi kho¶n cã: 511 doanh thu b¸n hµng ho¸ dÞch vô Enter hoÆc nhÊn l­u ®Ó kÕt thóc vµ nhËp tiÕp chøng tõ kh¸c. T­¬ng tù nh­ vËy, khi b¸n c¸c s¶n phÈm hµng ho¸ vµ nhËn ®­îc c¸c chøng tõ gèc ta tiÕn hµnh nhËp liÖu theo c¸c b­íc nh­ trªn. §èi víi c¸c hµng ho¸ b¸n ra hoÆc xuÊt giö ®¹i lý kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho vµ ho¸ ®¬n GTGT ®Ó nhËp liÖu vµo m¸y C¸c cöa hµng b¸n vµ giíi thiÖu s¶n phÈm cña C«ng ty kh«ng lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng mµ theo dâi chi tiÕt trªn sæ chi tiÕt b¸n hµng cuèi th¸ng nh©n viªn b¸n hµng ph¶i nép tiÒn b¸n hµng t¹i C«ng ty sÏ chuyÓn sæ chi tiÕt b¸n hµng hµng ngµy t¹i cöa hµng. KÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt b¸n hµng ®Ó ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng cña tõng lo¹i s¶n phÈm hµng ho¸. Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TK 133, sæ chi tiÕt b¸n hµng, tê khai ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng th¸ng tr­íc vµ cËp nhËt th«ng tin vµo m¸y. Trªn c¬ së c¸c chøng tõ gèc, kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng b¸n ra mÉu sè 02GTGT vµ tê khai thuÕ GTGT. ViÖc ph¶n ¸nh ®ã dùa trªn c¬ së c¸c ®Þnh kho¶n nh­ sau. N¬ Tµi kho¶n 1111 Tæng gi¸ thanh to¸n Cã Tµi kho¶n 511(5111) Vµ bót to¸n Nî Tµi kho¶n 111(1111) Cã Tµi kho¶n 333(33311) thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép Toµn bé c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh trong th¸ng ®­îc tr×nh b©ú trªn b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra d­íi ®©y: MÉu sè : 02/GTGT b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra ( KÌm theo tê khai thuÕ gtgt) ( Dïng cho c¬ së kª khai khÊu trõ hµng th¸ng ) Th¸ng 12 n¨m 2002 Tªn c¬ së kinh doanh : C«ng ty Da giµy Hµ Néi m· sè thuÕ : 01-001135-1 §Þa chØ : 409 NguyÔn Tam Trinh, Hai Bµ Tr­ng, Hµ Néi. Ngµy Seri Sè Tªn kh¸ch hµng M· sè thuÕ MÆt hµng Sè tiÒn % VAT 04/12/2002 02-B 071128 C«ng ty c¬ khÝ May Gia L©m 0100545543-3 M¸y may mãc xÝch 22.857.144 5 1.142.857 04/12/2002 02-B 071129 Anh §«ng Ninh B×nh 2700167449-1 V¶i gi¶ da 40.243.6.36 10 4.024.364 13/12/202 02-B 071130 Anh Thanh Cty Nam Hoµ 0100972288 Cao su tÊm 495.000 10 49.500 30/12/2002 02-B 071133 FENGYEI GiÇy XK 574.797.300 0 30/12/2002 02-B 071134 ATG Giµy XK 1.025.646.160 0 03/12/2002 02-B 071087 C«ng ty c¬ khÝ ®iÖn thuû lîi 01-00102527-1 ThÐp 2.408.000 5 120.400 05/12/2002 02-B 071088 C«ng ty TNHH §¹i Long 01-009909-4 Ho¸ chÊt 27.363.500 10 2.736.350 09/12/2002 02-B 071091 XN chÞu löa ChÝ Linh 08-00064718-1 Da ®Öm m¸y 5.000.000 10 500.000 27/12/2002 02-B 071157 C«ng ty X26 Bé Quèc phßng 01-0018818-1 Mót xèp 17.275.000 10 1.727.500 02/12/2002 02-B 070982 C«ng ty tiÕp nhËn ®Çu t­ vµ x©y dùng HN 01-00364547-1 Giµy v¶i 374.000 10 37.400 02/12/2002 02-B 070983 C«ng ty s¶n xuÊt vµ DV XK NguyÔn hoµng 01-00412416 Giµy ®¹i lý 2.700.000 10 270.000 ………………… ………. ………… ……………………………………………… Tæng céng 10.862.127.352 0 347.103.161 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu TrÇn Trung HiÕu NguyÔn ThÞ Linh Chi T¹i C«ng ty kh«ng cã nghiÖp vô tiªu dïng néi bé, kh«ng cã nghiÖp vô sö dông hµng ho¸ ®Ó biÕu tÆng... do ®ã kh«ng cã nghiÖp vô h¹ch to¸n thuÕ ®Çu ra ®èi víi c¸c tr­êng hîp ®ã. Trªn ®©y lµ toµn bé c¸c nghiÖp vô h¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra vµ ®Çu vµo cña C«ng ty trªn c¬ së ®ã cuèi th¸ng kÕ to¸n sÏ kª khai thuÕ GTGT. 2.2.3.3.Kª khai thuÕ GTGT hµng th¸ng. Hµng th¸ng sau khi x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép sè thuÕ ®· nép, kÕ to¸n x¸c ®Þnh sè thuÕ cßn ph¶i nép, sè thuÕ ®· nép thõa vµo NSNN, trªn c¬ së ®ã kÕ to¸n lËp tê khai thuÕ GTGT theo mÉu quy ®Þnh 01/ GTGT do Bé tµi chÝnh ph¸t hµnh. C¨n cø ®Ó kª vµo tê khai thuÕ gåm b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo mÉu sè 03/ GTGT, b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra mÉu sè 02/ GTGT, sæ c¸i Tµi kho¶n 33311, sæ c¸i Tµi kho¶n 511(5111,5112) mét sè tµi liÖu kh¸c... D­íi ®©y trÝch tê khai thuÕ GTGT cña C«ng ty t¹i th¸ng 12/2002. céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam §éc lËp - Tù do - h¹nh phóc MÉu sè : 01/GTGT tê khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng Th¸ng 12 n¨m 2002 ( Dïng cho c¬ së tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ ) Tªn c¬ së : C«ng ty Da Giµy Hµ Néi M· sè thuÕ: 00101135-1 §Þa chØ : 409 NguyÔn Tam Trinh - Hµ Néi STT ChØ tiªu kª khai Doanh sè ch­a cã thuÕ ThuÕ GTGT 1 2 3 4 1 Hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra 10.862.127.352 2 Hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕGTGT 10.862.127.352 347.103.162 a Hµng ho¸ xuÊt khÈu chÞu thuÕ suÊt 0% 3.717.142.660 b Hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ suÊt 5% 7.347.906.142 367.395.307 c Hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ suÊt 10% -202.921.450 -20.292.145 d Hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ suÊt 20% 3 Hµng ho¸ dÞch vô mua vµo 1.802.608.307 4 ThuÕ GTGT cña hµng ho¸ dÞch vô mua vµo 0 203.562.663 5 ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 203.562.663 6 ThuÕ GTGT ph¶i nép (+) hoÆc ®­îc tho¸i (trõ) trong kú (TiÒn thuÕ 2-5) 143.540.499 7 ThuÕ GTGT kú tr­íc chuyÓn qua -1.309.272.887 a Nép thiÕu b Nép thõa hoÆc ch­a ®­îc khÊu trõ 1.309.272.887 8 ThuÕ GTGT ®· nép trong th¸ng 9 ThuÕ GTGT ®· ®­îc hoµn tr¶ trong th¸ng 10 ThuÕ GTGT ph¶i nép trong th¸ng nµy -1.165.732.388 ThuÕ ®­îc khÊu trõ: Mét tû mét tr¨m s¸u l¨m triÖu b¶y tr¨m ba m­¬i hai ngh×n ba tr¨m t¸m t¸m ®ång. Hµ Néi ngµy 13/01/2003 C¸c sè liÖu trªn b¶ng kª lµ c¨n cø ®Ó lËp tê kª khai ThuÕ Gi¸ trÞ Gia t¨ng 2.2.3.4.B¸o c¸o thuÕ . ViÖc tr×nh bµy cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n tµi chÝnh cho c¸c ®èi t­îng sö dông ®­îc coi lµ kh©u cuèi cïng trong toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n cña doanh nghiÖp. BCTC võa lµ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n, võa lµ h×nh thøc thÓ hiÖn vµ truyÒn t¶i th«ng tin. BCTC còng lµ vò khÝ m¹nh nhÊt gióp cho ng­êi sö dông ra c¸c quyÕt ®Þnh kinh tÕ kÞp thêi trong ®iÒu kiÖn c¹nh tranh nh­ hiÖn nay. BCTC tr×nh bµy vµ cung cÊp th«ng tin vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh, t×nh h×nh SXKD, t×nh h×nh biÕn ®éng vÒ TC cña Doanh nghiÖp, trong ®ã th«ng tin vÒ thuÕ chiÕm mét phÇn quan träng, tõ ®ã Nhµ n­íc, còng nh­ c¸c ®èi t­îng sö dông th«ng tin n¾m b¾t ®­îc t×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ ®èi víi Nhµ n­íc. C«ng ty Da Giµy Hµ Néi lËp c¸c BCTC theo ®óng quy ®Þnh cña nhµ n­íc hµng quý, hµng n¨m C«ng ty lËp BCTC theo ®óng mÉu biÓu vµ ph­¬ng ph¸p lËp ®· ®­îc h­íng dÉn. Cuèi quý trªn c¬ së sæ c¸i tµi kho¶n tæng hîp, ®· ®iÒu chØnh theo tê khai thuÕ vµ b¶ng kª thuÕ GTGT. V× C«ng ty ch­a cã mét kÕ to¸n phô tr¸ch vÒ kÕ to¸n thuÕ nªn nghiÖp vô ph¸t sinh kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh ®óng th¸ng ph¸t sinh, kÕ to¸n tiÒn mÆt sÏ thùc hiÖn bót to¸n kÕt chuyÓn vµo cuèi quý vµ m¸y sÏ tù ®éng ch¹y theo ch­¬ng tr×nh ®· cµi ®Æt tr­íc vµ in ra b¸o c¸o tµi chÝnh TrÝch BC thuÕ tõ B¸o C¸o KÕt Qu¶ Kinh Doanh. ChØ tiªu M· sè Sè cßn Ph¶i nép ®Çu kú Sè ph¸t sinh trong kú Luü kÕ tõ ®Çu n¨m Sè cßn ph¶i n«p cuèi kú sè ph¶i nép sè ®· nép Ph¶i nép ®Çu kú sè ph¶i nép 1 2 3 4 5 6 7 8 I- ThuÕ 10 28 875 000 1 249 090 30 124 090 28 875 000 21 108 529 0 ThuÕ GTGT hµng b¸n néi ®Þa 11 0 1 249 090 1 249 090 21 108 529 0 2. ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu 12 3. ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt 13 4. ThuÕ xuÊt nhËp khÈu 14 5. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 15 6. Thu trªn vèn 16 7. ThuÕ tµi nguyªn 17 8. ThuÕ nhµ ®Êt 18 9. TiÒn thuª ®Êt 19 28 875 000 0 28 875 000 28 875 000 10. C¸c lo¹i thuÕ kh¸c 20 II. C¸c kho¶n ph¶i nép kh¸c 30 1. C¸c kho¶n phô thu 31 2. C¸c kho¶n phÝ, lÖ phÝ 32 3. c¸c kho¶n kh¸c 33 Tæng céng 40 28 875 000 1 249 090 30 124 090 28 875 000 21 108 259 0 ChØ tiªu M· sè Sè tiÒn Kú nµy Luü kÕ tõ ®Çu n¨m 1 2 3 4 I- ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ 1. Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ, cßn ®­îc hoµn l¹i ®Çu kú 10 1 093 749 444 2. Sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ph¸t sinh trong kú 11 134 250 696 1 247 859 579 3. Sè thuÕ GTGT ®· khÊu trõ, ®· hoµn l¹i ( 12 = 13+14+15 ) 12 Trong ®ã : 594 369 796 a. Sè thuÕ GTGT ®· ®­îc khÊu trõ 13 1 249 090 21 108 529 b. Sè thuÕ GTGT ®· hoµn l¹i 14 593 120 706 593120706 c. Sè thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ 15 4. Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ, cßn ®­îc hoµn l¹i cuèi kú(16=10+11-12) 16 633 630 344 633 630 344 II - ThuÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i 1. Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc hoµn l¹i ®Çu kú 20 1 093 749 444 2. Sè thuÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i 21 133 001 606 1 226 751 050 3. Sè thuÕ GTGT ®· hoµn l¹i 22 593 120 706 593 120 706 4. Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc hoµn l¹i cuèi kú ( 23=20+21-22) 23 633 630 344 633 630 344 III - ThuÕ GTGT ®­îc miÔn gi¶m 1. Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc miÔn gi¶m ®Çu kú 30 2. Sè thuÕ GTGT ®­îc miÔn gi¶m 31 3. Sè thuÕ GTGT ®· ®­îc miÔn gi¶m 32 4. Sè thuÕ GTGT cßn ®­îc miÔn gi¶m cuèi kú ( 33=30+31-32 ) 33 §¬n vÞ : §ång PhÇn III ThuÕ GTGT ®­îc kh©u trõ ®­îc miÔn gi¶m, ®­îc hoµn l¹i T¹i C«ng ty mäi ho¹t ®éng vÒ ph©n tÝch thuÕ ch­a ®­îc tiÕn hµnh do h¹n chÕ vÒ sè l­îng nh©n viªn kÕ to¸n. V× vËy mµ toµn bé chØ tiªu thuÕ nãi riªng vµ chØ tiªu trªn BCTC nãi chung ®Òu do kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh. Ch­¬ng Ba: Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n ThuÕ GTGT t¹i c«ng ty Da Giµy Hµ Néi nãi riªng vµ hoµn thiÖn chÕ ®é kÕ to¸n Thóª GTGT ë c¸c doanh nghiÖp 3.1 . NhËn xÐt chung vÒ viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty Da Giµy hµ néi. C«ng ty Da Giµy Hµ Néi lµ C«ng ty 100% cña n­íc v× vËy tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t­¬ng ®èi cång kÒnh nªn viÖc thùc hiªn kÕ to¸n r©t khã kh¨n nh­ng vÉn thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n theo yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty. C«ng ty ®· øng dông phÇn mÒm kÕ to¸n ®èi víi viÖc qu¶n lý t×nh h×nh tµi chÝnh, chÝnh v× vËy t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc qu¶n lý tµi chÝnh vµ gi¶m nhÑ khèi l­îng c«ng viÖc kÕ to¸n. Qua qu¸ tr×nh nghiªn cøu vÒ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty mµ cô thÓ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty t«i nhËn thÊy: -Tæ chøc thùc hiÖn ®Çy ®ñ chøng tõ kÕ to¸n vÒ kÕ to¸n thuÕ GTGT nh­ b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ cña dÞch vô hµng ho¸ mua vµo, B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ dÞch vô hµng ho¸ b¸n ra. - Kª khai ®Çy ®ñ c¸c môc trªn tê kª khai thuÕ GTGT - Bªn c¹nh ®ã c«ng ty ®· s¸ng t¹o më 2 sæ chi tiÕt doanh thu, sæ chi tiÕt doanh thu hµng xuÊt khÈu vµ sæ chi tiÕt doanh thu tõng mÆt hµng tiªu thô néi ®Þa t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc ghi chÐp vµo sæ kÕ to¸n liªn quan, lËp b¶ng kª vµ kª khai nép thuÕ GTGT còng nh­ B¸o c¸o thuÕ . Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm trªn viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty cßn béc lé mét sè h¹n chÕ. *C«ng ty ch­a h¹ch to¸n ®óng theo chÕ ®é ®èi víi tµi s¶n cè ®Þnh do ®ã ch­a më theo dâi Tµi kho¶n 13312 viÖc h¹ch to¸n nh­ trªn lµ ch­a ®óng g©y thiÖt h¹i cho Doanh nghiÖp ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp *ViÖc h¹ch to¸n nghiÖp vô mua hµng ho¸, dÞch vô t¹i môc 3.1.3 ®Ó sö dông vµo tiªu dïng l¹i ®­îc khÊu trõ thuÕ theo t«i lµ ch­a hîp lý. *Ghi chÐp trªn b¶ng kª cô thÓ: - ViÖc ghi vµo b¶ng kª ch­a ®óng mÉu quy ®Þnh t¹i th«ng t­ 122 trong khi C«ng ty ®· cã h­íng dÉn cô thÓ tõ c¬ quan thuÕ, c¸c ®¬n vÞ kh¸c ®· söa ®æi theo h­íng dÉn nµy. - ViÖc ph¶n ¶nh c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh qu¸ tr×nh mua vµo t¹i b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo ch­a ®óng víi th¸ng lËp b¶ng kª (qua trÝch b¶ng kª th¸ng 12/2002) thÊy rÊt nhiÒu nghiÖp vô cña th¸ng 9,10 trõ c¸c tr­êng hîp ®Æc biÖt nh­ ®· tr×nh bµy. * C«ng ty ch­a tiÕn hµnh lËp b¶ng kª b¸n lÎ theo quy ®Þnh t¹i c¸c cöa hµng b¸n lÎ *C«ng ty ch­a tiÕn hµnh ph©n tÝch c¸c chØ tiªu trªn BC KQKD mÉu B02 doanh nghiÖp ®Ó ®¸nh gi¸ t×nh h×nh thu nép thuÕ GTGT . Trªn ®©y lµ mét sè tån t¹i cña C«ng ty trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kÕ to¸n thuÕ GTGT cÇn kh¾c phôc. Tõ thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty da giµy hµ néi kÕt hîp víi c¸c quy ®Þnh cña chÕ ®é hiÖn hµnh ®èi víi c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i doanh nghiÖp, t«i xin ®­a ra mét sè ý kiÕn nh»m gãp phÇn gi¶i quyÕt nh÷ng v­íng m¾c trong qu¸ tr×nh tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i Doanh nghiÖp do chÕ ®é quy ®Þnh, vµ mét sè ý kiÕn gãp phÇn hoµn thiÖn viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty Da Giµy Hµ Néi. 3.2. Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn chÕ ®é kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i doanh nghiÖp. 3.2.1 Qua nghiªn cøu vÒ lý luËn t¹i ch­¬ngI chóng ta thÊy tªn gäi cña tµi kho¶n1331 lµ ch­a hîp lý. V× theo chÕ ®é quy ®Þnh th× tµi kho¶n nµy ph¶n ¶nh toµn bé thuÕ GTGT ®Çu vµo bao gåm c¶ phÇn thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ vµ thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ mµ tªn gäi chØ ®¬n thuÇn lµ thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ th× ch­a ph¶n ¶nh ®óng ®­îc néi dung kinh tÕ mµ tµi kho¶n ®ã ph¶n ¸nh. KÐo theo viÖc söa ®æi tªn tµi kho¶n lµ viÖc thay ®æi c¸c chØ tiªu trªn BCTC. 3.2.2. §èi víi ph­¬ng ph¸p ph©n bæ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ. Theo nh­ lý luËn th× thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT th× ®­îc khÊu trõ thuÕ. Tr­êng hîp hµng ho¸, dÞch vô mua vµo dïng ®ång thêi cho s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT vµ hµng ho¸, dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ th× chØ ®­îc khÊu trõ sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT, nÕu kh«ng h¹ch to¸n riªng ®­îc th× thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô mua vµo ®ã sÏ h¹ch to¸n riªng vµo Bªn nî Tµi kho¶n 133 "ThuÕ GTGT ®Çu vµo" cuèi kú kÕ to¸n x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ, kh«ng ®­îc khÊu trõ, theo ph­¬ng ph¸p sau: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ = Doanh sè b¸n hµng chÞu thuÕ GTGT X Tæng thuÕ GTGT trong kú Tæng doanh sè b¸n ra trong kú ph¸t sinh Trong ®ã Tæng doanh sè b¸n ra trong kú = Doanh sè b¸n hµng chÞu thuÕ GTGT + Doanh sèb¸n hµng kh«ng chÞu thuÕ GTGT ViÖc quy ®Þnh kú doanh thu rÊt chung chung. Theo t«i ®Ó ¸p dông ph­¬ng ph¸p ph©n bæ trªn nhµ n­íc cÇn quy ®Þnh cô thÓ kú doanh thu lµ mét niªn ®é kÕ to¸n v× nÕu kú doanh thu lµ mét niªn ®é kÕ to¸n th× t­¬ng ®èi æn ®Þnh.Hµng th¸ng doanh nghiÖp ®­îc t¹m tÝnh thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ trªn c¬ së doanh thu cña mét ®ã cuèi kú ( cuèi niªn ®é kÕ to¸n ) c¨n cø trªn sæ chi tiÕt doanh thu cña tõng th¸ng cña tõng mÆt hµng chÞu thuÕ GTGT vµ kh«ng chÞu thuÕ GTGT doanh nghiÖp x¸c ®Þnh doanh thu cña c¶ niªn ®é trªn c¬ së tæng doanh thu cña niªn ®é , doanh thu cña hµng chÞu thuÕ tÝnh trong mét niªn ®é kÕ to¸n sè thuÕ GTGT ph¸t sinh trong niªn ®é, x¸c ®Þnh l¹i sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. So s¸nh víi sè thuÕ ®· ®­îc khÊu trõ t¹m thêi ®Ó t×m ra sè chªnh lÖch cô thÓ.Nhµ n­íc ph¶i b¾t buéc c¸c doanh nghiÖp lo¹i nµy më sæ chi tiÕt doanh thu cho tõng mÆt hµng chÞu thuÕ GTGT vµ kh«ng chÞu thuÕ GTGT (theo mÉu xem chi tiÕt phô lôc) Ngoµi viÖc ¸p dông ph­¬ng ph¸p ph©n bæ nh­ trªn t«i xin ®­a ra mét ph­¬ng ph¸p d­íi ®©y ®Ó cïng tham kh¶o. Theo ph­¬ng ph¸p nµy toµn bé sè thuÕ GTGT ghi trªn ho¸ ®¬n sÏ ph¶n ¸nh vµo c¶ tµi kho¶n 152,153 cuèi kú trªn c¬ së ®Þnh møc tiªu hao nguyªn vËt liÖu, phiÕu xuÊt kho nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng cho tõng mÆt hµng chÞu thuÕ GTGT , kh«ng chÞu thuÕ GTGT trªn c¬ së ®ã chóng ta ghi sæ chi phÝ ®èi víi hµng chÞu thuÕ phÇn nguyªn vËt liÖu kh«ng bao gåm thuÕ GTGT vµ kÕt chuyÓn phÇn thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ vµo Tµi kho¶n 133 (1331) phÇn nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng vµ s¶n xuÊt hµng kh«ng chÞu thuÕ GTGT bao gåm c¶ thuÕ GTGT . 3.2.2. Nhµ n­íc nªn thèng nhÊt ¸p dông theo mét ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ ®Ó t¹o mÆt b»ng kinh doanh gi÷a c¸c doanh nghiÖp. ViÖc ¸p dông tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp nh­ ®· tr×nh bµy ë ch­¬ng I béc lé rÊt nhiÒu h¹n chÕ cô thÓ: - ViÖc x¸c ®Þnh GTGT lµ ch­a hîp lý, bëi gi¸ trÞ cña hµng ho¸ ®­îc biÓu hiÖn b»ng gi¸ c¶ cña hµng ho¸ ®ã nh­ng theo c¸ch tÝnh ë trªn, trong gi¸ b¸n cña hµng ho¸ ®· bao gåm c¶ thuÕ, gi¸ c¶ mµ ng­êi mua ph¶i tr¶ ngoµi gi¸ trÞ cña hµng ho¸ cßn mét phÇn lµ nghÜa vô thùc hiÖn víi Nhµ n­íc. VËy doanh sè cña hµng b¸n ra kh«ng ph¶n ¸nh ®óng gi¸ trÞ cña hµng ho¸ vµ t­¬ng tù trÞ gi¸ cña hµng mua vµo ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ cña hµng ho¸ còng kh«ng ph¶n ¸nh ®óng gi¸ trÞ cña hµng ho¸ ®ã. Nh­ vËy, thËt sù kh«ng ph¶n ¸nh ®­îc gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸ . - TiÕp theo viÖc ¸p dông c¸ch tÝnh theo ph­¬ng ph¸p nµy sÏ t¹o nhiÒu c¬ héi cho viÖc trèn lËu thuÕ do kh«ng cã ho¸ ®¬n chøng tõ cña hµng ho¸ b¸n ra mét c¸ch ®Çy ®ñ nªn doanh nghiÖp cã thÓ ghi doanh thu b¸n ra nhá h¬n trÞ gi¸ vèn cña hµng b¸n ra. Khi ®ã GTGT ©m thuÕ nép vµo NSNN sÏ ®­îc hoµn l¹i b»ng c¸ch khÊu trõ cho sè thuÕ ph¶i nép vµo n¨m sau trªn TK333. Bªn c¹nh ®ã C«ng ty cã thÓ khai kh«ng ®óng thùc tÕ doanh thu cña hµng b¸n ra vµ trÞ gi¸ vèn cña hµng b¸n ra. Cã thÓ b¸n ®­îc nhiÒu h¬n sè doanh nghiÖp khai, do kh«ng cã ho¸ ®¬n chøng tõ ®Çy ®ñ viÖc trèn lËu thuÕ cã thÓ x¶y ra vµ g©y thÊt thu cho Nhµ n­íc. Gi÷a c¸c doanh nghiÖp cïng lo¹i nÕu ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh thóª GTGT kh¸c nhau sÏ cã kÕt qu¶ kinh doanh kh¸c nhau.Cô thÓ doanh nghiÖp ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªn GTGT sÏ cã gi¸ ®Çu vµo cao h¬n doanh nghiÖp ¸p dông tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. 3.2.4. §èi víi c¸c doanh nghiÖp mua hµng n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n hay ®Êt ®¸, c¸t sái, phÕ liÖu thu håi mµ trùc tiÕp ng­êi n«ng d©n khai th¸c, s¶n xuÊt theo chÕ ®é quy ®Þnh ®­îc khÊu trõ khèng theo tû lÖ % trªn gi¸ thanh to¸n. XuÊt ph¸t tõ thùc tÕ nh÷ng n¨m qua viÖc kª khèng hµng mua cña ng­êi n«ng d©n trùc tiÕp s¶n xuÊt ®Ó xin hoµn thuÕ th­êng xuyªn diÔn ra mµ Nhµ n­íc kh«ng thÓ kiÓm so¸t hÕt ®­îc ... VËy theo t«i viÖc cho khÊu trõ khèng mét sè mÆt hµng nh­ quy ®Þnh trªn nªn xo¸ bá, ®Ó t¹o sù c«ng b»ng gi÷a c¸c doanh nghiÖp vµ Nhµ n­íc còng dÔ trong viÖc qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp. T­¬ng tù nh­ vËy ®èi víi hµng chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt doanh nghiÖp TM mua cña doanh nghiÖp s¶n xuÊt chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt sÏ kh«ng tiÕn hµnh khÊu trõ khèng nh­ vÉn tiÕn hµnh tr­íc ®©y. Theo t«i ¸p dông nh­ trªn sÏ h¹n chÕ ®­îc thÊt tho¸t thuÕ cña nhµ n­íc. 3.2.5. Tõ thùc tÕ h¹ch to¸n t¹i C«ng ty Da giµy Hµ Néi nghiÖp vô mua thuèc y tÕ ®­îc h¹ch to¸n khÊu trõ thuÕ GTGT lµ do chÕ ®é ch­a quy ®Þnh râ theo t«i viÖc sö dông thuèc b»ng tiÒn tõ b¶o hiÓm y tÕ ®Ó l¹i lµ mét ho¹t ®éng tiªu dïng nh­ c¸c quü kh¸c v× thÕ nªn cã quy ®Þnh cô thÓ vµ h¹ch to¸n theo bót to¸n nh­ sau: Nî TK 3384 (tæng gi¸ thanh to¸n bao gåm c¶ thuÕ GTGT) Cã TK1111 3.2.6.Hoµn thuÕ - VÒ vÊn ®Ò hoµn thuÕ chËm dÉn ®Õn thiÖt h¹i vÒ mÆt kinh tÕ cho c¸c doanh nghiÖp. V× khi mua c¸c lo¹i hµng ho¸, dÞch vô ... trong ho¸ ®¬n thanh to¸n bao gåm c¶ thuÕ, nh­ vËy lµ doanh nghiÖp ph¶i t¹m nép thuÕ tr­íc dÉn ®Õn ø ®äng vÒ vèn mÆt kh¸c c¸c doanh nghiÖp sö dông vèn vay tÝn dông ®Ó ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Nh­ vËy c¸c doanh nghiÖp lai tiÕp tôc ph¶i chÞu l·i trªn sè tiÒn thuÕ ®· t¹m nép nh­ng ch­a ®­îc hoµn nhÊt lµ c«ng ty cã ho¹t ®éng s¶n xuÊt nh­ C«ng ty Da Giµy Hµ Néi. 3.2.7. Tõ thùc tÕ cña C«ng ty cã mét sè tr­êng hîp nh­ sö dông ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i hoÆc mét sè hîp ®ång gia c«ng l¹i cho c¸c C«ng ty kh¸c nh­ ®· tr×nh bµy ë ch­¬ng hai. Theo t«i trong chÕ ®é kÕ to¸n ph¶i cã nh÷ng quy ®Þnh cô thÓ h­íng dÉn c¸c doanh nghiÖp kª khai thuÕ GTGT vµo b¶ng kª hµng ho¸, dÞch vô mua vµo vµ b¸n ra theo ®óng th¸ng ph¸t sinh tr¸nh t×nh tr¹ng kª kh«ng ®óng th¸ng ph¸t sinh nghiÖp vô trõ mét sè tr­êng hîp ®Æc biÖt nh­ ®· nªu ë trªn. T«i xin ®­a ra mét sè ý kiÕn ®èi víi vÊn ®Ò nµy nh­ sau. §èi víi c¸c nghiÖp vô mua dÞch vô sö dông tr­íc nh­ ®iÖn, ®iÖn tho¹i, n­íc kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh kª bæ sung chËm nhÊt lµ ngµy 10 cña th¸ng sau, viÖc lËp b¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ bæ sung cña hµng ho¸, dÞch vô mua vµo cña th¸ng ®ã ph¶i cã gi¶i tr×nh ®Çy ®ñ ®èi víi c¬ quan thuÕ, vÒ nh÷ng nghiÖp vô ph¸t sinh bæ sung trong th¸ng ®ã. C¬ quan thuÕ ph¶i h­íng dÉn c¸c doanh nghiÖp lËp b¶ng kª theo ®óng mÉu quy ®Þnh t¹i th«ng t­ 122/2000TT-BTC tr¸nh t×nh tr¹ng nh­ C«ng ty DaGiµy Hµ Néi 3.3. Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT C«ng ty Da Giµy Hµ Néi Nh­ ®· tr×nh bµy ë phÇn mét ch­¬ng nµy vÒ nh÷ng ­u ®iÓm vµ nh­îc ®iÓm c¬ b¶n trong qu¸ tr×nh tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n thuÕ GTGT t¹i C«ng ty t«i xin ®­a ra mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn nh­ sau: 3.3.1. C«ng ty tiÕn hµnh më sæ kÕ to¸n theo dâi tµi kho¶n 13312" ThuÕ GTGT Cña TSC§", v× trªn thùc tÕ C«ng ty cã ho¹t ®éng mua b¸n TSC§ dïng vao ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸ chÞu thuÕ theo ph­¬ng ph¸t khÊu trõ. 3.3.2. §èi víi nghiÖp vô sö dông quü b¶o hiÓm Y TÕ mua thuèc sö dông t¹i C«ng ty theo t«i ®ã lµ nghiÖp vô tiªu dïng t¹i C«ng ty do ®ã h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK3384 1 200 000 Cã TK1111 1 200 000 3.3.3. ViÖc ghi chÐp trªn b¶ng kª cña C«ng ty. C«ng ty cÇn ph¶i thùc hiÖn kª ®óng, kª ®ñ, theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh: thuÕ GTGTG ®Çu vµo ph¸t sinh th¸ng nµo th× ph¶i kª khai khÊu trõ th¸ng ®ã tr¸nh t×nh tr¹ng kª kh«ng ®óng cã nh÷ng nghiÖp vô ph¸t sinh tõ th¸ng 09,10 l¹i ®­îc ph¶n ¸nh vµo b¶ng kª cña th¸ng 11 nh­ ®· trÝch ë phÇn ch­¬ngII . Trong mét sè tr­êng hîp ®Æc biÖt cã thÓ ph¸t sinh th¸ng tr­íc nh­ : Hîp ®ång gia c«ng víi c«ng ty kh¸c, hay viÖc sö dông ®iªn, n­íc ,®iÖn tho¹i, ph¸t sinh tõ th¸ng nµy nh­ng ®Ó th¸ng sau míi thanh to¸n doanh nghiªp ®èi t¸c l¹i viÕt ho¸ ®¬n vµo th¸ng ph¸t sinh nghiÖp vô ký kÕt C«ng ty xin lËp b¶ng kª bæ sung cho th¸ng ®ã b¶ng kª bæ sung, cã nh÷ng gi¶i tr×nh cô thÓ víi c¬ quan thuÕ . 3.3.5. C«ng ty ph¶i tiÕn hµnh kª vµo tê khai thuÕ ®óng c¸c mÆt hµng chÞu thuÕ suÊt cña th¸ng ph¸t sinh ®Ó tr¸nh hiÖn t­îng cã thuÕ GTGT ®Çu ra trong th¸ng mµ kh«ng tiÕn hµnh kª vµo b¶ng kª mÆc dï thuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh rÊt Ýt. 3.3.6. C«ng ty ph¶i tiÕn hµnh ph©n tÝch t×nh h×nh nép thuÕ GTGT ®èi víi c¸c chØ tiªu trªn BCTC. ViÖc tiÕn hµnh ph©n tÝch c¸c chØ tiªu trªn BCTC lµ hÕt søc cÇn thiÕt vµ quan träng. D­íi ®©y lµ mét sè chØ tiªu ph©n tÝch c¬ b¶n. 3.3.6.1Tû suÊt khÊu trõ thuÕ Tû suÊt ThuÕ GTGT ph¶i nép trongkú = ThuÕ GTGT ph¶i nép trong kú Tæng doanh thu thuÇn ChØ tiªu cho thÊy mét ®ång thuÕ GTGT ®Çu ra cã bao nhiªu ®ång ®­îc khÊu trõ 3.3.6.2 Tû suÊt hoµn thuÕ Tû suÊt hoµnthuÕ = ThuÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i TængthuÕ GTGT ®Çu ra ChØ tiªu cho thÊy mét ®ång thuÕ GTGt ®Çu ra cã bao nhiªu ®ång ®­îc khÊu trõ 3.3.6.3 Tû suÊt miÔn gi¶m thuÕ Tû su©t miÔn gi¶m = ThuÕ GTGT ®­îc miÔn gi¶m Tæng thuÕ GTGT ®Çu ra ChØ tiªu cho thÊy mét ®ång thuÕ GTGt ®Çu ra cã bao nhiªu ®ång ®­îc khÊu trõ.Theo t«i nguyªn nh©n s©u xa cña c¸c h¹n chÕ trªn, t¹i C«ng ty ch­a cã mét kÕ to¸n vÒ m¶ng thuÕ, kÕ to¸n TiÒn mÆt kiªm lu«n kÕ to¸n vÒ thuÕ dÉn ®Õn viÖc kiÓm tra lµ hÕt søc khã kh¨n vµ kh«ng kh¸ch quan, h¬n n÷a do h¹n chÕ vÒ nh©n viªn trong khi khèi l­îng c«ng viÖc nhiÒu v× vËy mµ viÖc kª khai thuÕ cña tõng th¸ng nãi riªng vµ cËp nhËt th«ng tin kÕ to¸n tµi chÝnh ch­a thËt sù nhanh . KÕt luËn Sau khi nÒn kinh tÕ n­íc ta vËn hµnh theo nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng cã sù qu¶n lý cña nhµ n­íc, c¸c chÝnh s¸ch chÕ ®é ®­îc ®æi míi phï hîp víi xu h­íng ph¸t triÓn ®Êt n­íc. Ngµy 1/1/1999 LuËt thuÕ GTGT ®­îc chÝnh thøc ¸p dông t¹i ViÖt Nam, ®©y lµ mét b­íc nh¶y cña chÕ ®é thuÕ, kÐo theo chÕ ®ä kÕ to¸n còng thay ®æi theo cho phï hîp. Thùc tiÔn võa qua cho thÊy chÕ ®é kÕ to¸n vÒ thuÕ GTGT ®· t­¬ng ®èi hoµn chØnh, nh­ng bªn c¹nh ®ã cßn cã nh÷ng vÊn ®Ò cÇn hoµn thiÖn h¬n n÷a gãp phÇn hoµn thiÖn chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt Nam. C¸c doanh nghiÖp vÉn cßn lóng tóng, cã nh÷ng vÉn ®Ò cßn v­íng m¾c khi thùc hiÖn trong viÖc h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh, lËp b¶ng kª, ghi sæ kÕ to¸n. Qua nghiªn cøu lý luËn vµ thùc tiÔn vÌ kÕ to¸n thuÕ GTGT, t«i nhËn thÊy ®­îc tÝnh cÊp thiÕt cña ®Ò tµi hoµn thiÖnkÕ to¸n vµ ph©n tÝch thuÕ GTGT t¹i c«ng ty Da giµy Hµ Néi” trong giai ®o¹n hiÖn nay nªn t«i ®· chän ®Ò tµi nµy lµ chuyªn ®Ò tèt nghiÖp. §Ò tµi nµy gãp phÇn lµm s¸ng tá h¬n n÷a mét sè vÊn ®Ótong chÕ ®é kÕ to¸n thuÕ GTGT vµ gãp phÇn hoµn thiÖn h¬n n÷a cho hÖ thèng kÕ to¸n ViÖt Nam bëi ®Ò tµi kh«ng chØ ®Ò cËp ®Õn nh÷ng vÊn ®Ò riªng cã t¹i c«ng ty Da giµy Hµ Néi mµ cßn ¸p dông ®­îc ®èi víi tÊt c¶ c¸c c«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. Trong ®iÒu kiÖn thêi gian vµ ph¹m vi giíi h¹n, chuyªn dÒ nµy cßn nhiªu sai sãt, khuyÕt ®iÓm, rÊt mong ®­îc sù ®ãng gãp ý kiÕn cña tÊt c¶ c¸c thÇy c« còg nh­ c¸c b¹n ®äc. Tµi liÖu tham kh¶o: ThuÕ vµ kÕ to¸n thuÕ GTGT, thuÕ thu nhËp daonh nghiÖp PGS – TS Ng« ThÕ Chi TS Vò C«ng Ty. H­íng dÉn thùc hµnh kÕ to¸n doang nghiÖp PGS – TS Ng« ThÕ Chi HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp – HÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n QuyÓn I – Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh 2000. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp chÕ ®é b¸o c¸o tµi chÝnh QuyÓn II – Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh 2000. H­íng dÉn thùc hµnh h¹ch to¸n kÕ to¸n, bµi tËp vµ lËp tµi chÝnh doanh nghiÖp- NguyÔn V¨n NhiÖm – Nhµ xuÊt b¶n thèng kª. MÉu sè: 01/GTKT-2LN Ho¸ ®¬n GTGT Liªn 1: (L­u) Ngµy... th¸ng... n¨m ... Ký hiÖu: Sè: §¬n vÞ b¸n hµng:.............................................................................................. §Þa chØ:.................................... MS: Hä tªn ng­êi mua hµng:.................................................................................... H×nh thøc thanh to¸n............... MS: S TT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 Céng tiÒn hµng: ........................... ThuÕ suÊt GTGT: % TiÒn thuÕ GTGT: ............................ Tæng céng tiÒn thanh to¸n: ............................ Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷:............................................................................................ Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng (Ký, ghi râ hä, tªn) (Ký, ghi râ hä, tªn) MÉu sè: 02/GTTT-3LL Ho¸ ®¬n b¸n hµng Liªn 1: (L­u) Ngµy...24 th¸ng.12.. n¨m 2002... Ký hiÖu: 002502 Sè: §¬n vÞ b¸n hµng:.C¬ së Phó Ch©u §Þa chØ:...29/3 Tam Phó - Thñ §øc. Sè tµi kho¶n:........................................... §iÖn tho¹i:.................... MS: Hä tªn ng­êi mua hµng: C«ng Ty Da Giµy Hµ Néi. §¬n vÞ: C«ng Ty Da Giµy Hµ Néi §Þa chØ:.409 §­êng Tam Trinh - Hai Bµ Tr­ng Hµ Néi. Sè tµi kho¶n:............................................ H×nh thøc thanh to¸n:chuyÓn kho¶n MS: S TT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 01 D©y chun tr¾ng 5cm m 1000 4300 4300000 02 D©y chun ®en 5cm m 500 5000 2500000 03 D©y chun ®á 4cm m 127 4500 571500 Céng tiÒn b¸n hµng ho¸, dÞch vô: 7371500 .................................... Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷:............................................................................................ .............................................................................................................................. Ng­êi mua hµng KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä, tªn) (Ký, ghi râ hä, tªn) (Ký, ®ãng dÊu ghi râ hä, tªn) MÉu sè: 02/GTTT-2LN Ho¸ ®¬n b¸n hµng Liªn 1: (L­u) Ngµy... th¸ng... n¨m ... Ký hiÖu: Sè: §¬n vÞ b¸n hµng:.............................................................................................. §Þa chØ:.................................... MS: Hä tªn ng­êi mua hµng:.................................................................................... H×nh thøc thanh to¸n............... MS: S TT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 Céng tiÒn b¸n hµng ho¸, dÞch vô: ........................................................................ Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷:............................................................................................ .............................................................................................................................. Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng (Ký, ghi râ hä, tªn) (Ký, ghi râ hä, tªn)