Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty CP vận tải thuỷ 1

ổ chức báo cáo kế toán : Vào cuối mỗi quý,kế toán tiến hành khóa sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài chính theo từng quý cho công ty.Hệ thống báo cáo tài chính của công ty được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành . Cuối mỗi quý,căn cứ vào số dư bên Có trên Sổ Cái của Tk 334 "Phải trả công nhân viên" kế toán phản ánh vào chỉ tiêu "Phải trả người lao động (Mã số 315)" và số dư bên Có trên Sổ Cái Tk 338 "Phải trả,phải nộp khác" kế toán phản ánh vào chỉ tiêu "Các khoản phải trả,phải nộp khác (Mã số 319)" bên phần Nguồn Vốn/Nợ phải trả/Nợ ngắn hạn của Bảng cân đối kế toán . CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI THỦY I 2.1.Hạch toán kế toán tiền lương tại công ty 2.1.1.Hạch toán thời gian và kết quả lao động . *Về thời gian lao động: Nhận thức được vai trò rất quan trọng của tiền lương nên công ty đã rất chú trọng đến công tác hạch toán chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương cho cá nhân người lao động trong công ty.Đồng thời quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động,kết hợp chặt chẽ giữa lợi ích chung của xã hội,của doanh nghiệp với lợi ích của người lao động;với mong muốn có hình thức trả lương đúng đắn làm đòn bẩy kinh tế,khuyến khích người lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động,đảm bảo ngày công,giờ công và năng suất lao động Phòng tài chính kế toán và Ban giám đốc công ty đã nghiên cứu đặc điểm lao động trong công ty (Bộ phận văn phòng công ty,Bộ phân công nhân tại các xí nghiệp thành viên,Lực lượng lao động thuyền viên ) để quyết định lựa chọn hình thức trả lương theo thời gian để tính và trả lương cho người lao động trong công ty.Trong nội dung này chúng ta đề cập đến bộ phận văn phòng công ty : Tại bộ mỗi bộ phận này có một bộ phận này có một bảng chấm công được lập tháng một lần : Hàng ngày căn cứ vào sự có mặt của từng thành viên trong phòng,người phụ trách chấm công đánh dấu lên bảng chấm công ghi nhận sự có mặt của từng người trong ngày tương ứng từ 1 đến 31 theo các ký hiệu quy định.Nếu CBCNV nghỉ việc do ốm đau,thai sản … phải có các chứng từ nghỉ việc của cơ quan y tế,bệnh viện cấp và được ghi vào bàng chấm công theo những ký hiệu quy định (ốm "O";thai sản "TS"; …).Nếu CBCNV chỉ làm một phần thời gian lao động theo quy định trong ngày thì căn cứ vào thời gian làm việc thực tế để tính 1 ngày,nửa ngày hay không tính công ngày đó.Bảng chấm công được công khai trong phòng và ngươi phụ trách của từng bộ phận là người chịu trách nhiệm kiểm tra sự chính xác của bảng chấm công.Cuối tháng bảng chấm công của từng bộ phận được chuyển về phòng tài chính-kế toán để làm căn cứ tính lương,tính thưởng và tổng hợp thời gian lao động của toàn công ty và thời gian sử dụng cụ thể ở mỗi bộ phận tại văn phòng công ty . Đơn vị : Công ty CP vận tải thủy I BẢNG CHẤM CÔNG Mẫu 01a-TĐTL Bộ phận : Phòng tổ chức nhân chính Tháng 3 năm 2009 Ban hành theo QĐ số 15/2006 ngày 20/03/2006 Stt Họ và tên Cấp bậc Chức vụ Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 3 ….. 30 31 Số công hưởng lương sản phẩm Số công hưởng lương thời gian Số công ngừng việc nghỉ việc được hương 100% lương Số công ngừng việc nghỉ việc hưởng ….% lương Số công hưởng BHXH A B C D 1 2 3 … 30 31 32 33 34 35 36 1 Nguyễn Mạnh Hồng 4,66 TP X X X …. X X 25 2 Lê Hồng Xuân 3,24 NV TS TS TS ….. TS TS 27 3 Lê Duy Thân 3,24 NV X X X …. X X 26 4 Ngô Thị Vui 2,67 NV X X X … X X 24 Cộng 75 27 Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu số 2.1 : Bảng chấm công Công ty CP vận tải thủy I Mẫu số C01C-HD Phòng kinh doanh vận tải (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) GIẤY BÁO LÀM THÊM GIỜ Từ tháng 1 đến tháng 3 năm 2009 Họ và tên : Trịnh Bá Lạc Nơi công tác : Phòng kinh doanh vận tải - Công ty CP vận tải thủy I Ngày tháng Nội dung công việc Thời gian làm thêm Đơn giá Thành tiền Ký tên Từ giờ Đến giờ Tổng số giờ A B 1 2 3 4 5 6 10/1/2009 Trực văn phòng đội vận tải 8h 17h 8 15.650 125.200 11/1/2009 Trực văn phòng đội vận tải 8h 17h 8 15.650 125.200 24/1/2009 Trực văn phòng đội vận tải 8h 17h 8 15.650 125.200 25/1/2009 Trực văn phòng đội vận tải 8h 17h 8 15.650 125.200 7/2/2009 Trực văn phòng đội vận tải 8h 17h 8 15.650 125.200 8/2/2009 Trực văn phòng đội vận tải 8h 17h 8 15.650 125.200 8/3/2009 Trực văn phòng đội vận tải 8h 17h 8 15.650 125.200 21/3/2009 Trực văn phòng đội vận tải 8h 17h 8 15.650 125.200 Cộng 64 1.001.600 Người báo làm thêm giờ Người kiểm tra Người duyệt Trịnh Bá Lạc Hoàng Xuân Trọng Bùi Thanh Thủy Biểu số 2.2 : Giấy báo làm thêm giờ Đơn vị : Công ty CP vận tải thuỷ I Mẫu 01b-LĐTL Bộ phận : Phòng kinh doanh vận tải (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) Số : …… BẢNG CHẤM CÔNG LÀM THÊM GIỜ Tháng ..3.. năm ..2009… Stt Họ và tên Ngày trong tháng Cộng giờ làm thêm 1 2 …… 29 30 31 Ngày làm việc Ngày thứ bẩy,chủ nhật Ngày lễ tết Làm đêm B 1 2 …. 29 30 31 32 33 34 35 Trịnh Bá Lạc Nn 21 Văn Thanh Tùng Nn 23 Cộng 44 Ký hiệu chấm công : Nt : làm thêm ngày làm việc (từ giờ …đến giờ …) Nn : làm thêm ngày thứ 7,chủ nhật (từ 8h đến 17h) Nl : làm thêm ngày lễ tết (từ giờ … đến giờ …) Đ : làm buổi đêm Xác nhận của bộ phận (phòng ban) có người làm thêm Người chấm công Ngày 31 tháng 3 năm 2009 Người duyệt (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu số 2.3 : Bảng chấm công làm thêm giờ *Về kết quả lao động : Song song với việc hạch toán số lượng lao động,thời gian lao động,kế toán còn tiến hành hạch toán kết quả lao động.Đây là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý và hạch toán lao động-tiền lương ở các doanh nghiệp nói chung và tại công ty nói riêng.Việc ghi chép chính xác,kịp thời số lượng hoặc chất lượng công việc hoàn thành của từng cá nhân,tập thể làm căn cứ tính trả lương chính xác,hợp lý.Căn cứ để hạch toán kết quả lao động là các bảng chấm công của các phòng ban,tổ đội gửi lên vào cuối mỗi tháng.Để nắm được công tác hạch toán kết quả lao động tại công ty,sau đây em xin đi vào hai lực lượng lao động điển hình tại công ty đó là bộ phận văn phòng và lao động thuyền viên . Đối với bộ phận văn phòng công ty : TN = [] + [] Trong đó : TN : thu nhập của cá nhân người lao động trong tháng (đồng) : lương cơ bản tối thiểu của người lao động (theo Nghị định 28/2010/NĐ-CP ngày 25/3/2010 của Chính phủ quy định mức lương tối thiểu đến tháng 5/2010 là 730.000 đồng ) : số ngày trực tiếp làm việc : số ngày nghỉ được hưởng lương theo chế độ : phụ cấp (nếu có) của cá nhân trong tháng như phụ cấp trách nhiệm,phụ cấp khu vực,phụ cấp ca 3 ….. 300.000đ là mức tăng thu nhập cơ bản 1 tháng của công ty : Hệ số đánh giá mức độ làm việc của cá nhân đối với công việc đang đảm nhận.Hệ số này do trưởng phòng nghiệp vụ và trưởng phòng tổ chức lao động tiền lương đánh giá,xác định trình giám đốc duyệt = + + + Trong đó : : Hệ số tính đếm thời gian lao động có ích hoặc cường độ lao động để hoàn thanh công việc.gồm 4 mức độ hệ số : 0,4 ; 0,6 ; 0,8 và 1 : Hệ số tính đến mức độ phức tạp khó khăn của công việc gồm 4 mức hệ số : 0,4 ; 0,6 ; 0,8 và 1 : Hệ số tính đến môi trường làm việc,gồm 2 mức hệ số là 0,7 và 1 : Hệ số hoàn cảnh công việc gồm 4 mức hệ số 0,1 ; 0,3 ; 0,6 và 1 : Hệ số phụ cấp lãnh đạo (từ cấp phó trở lên) : Hệ số khuyến khích đối với cá nhân có trình độ năng lực về ngoại ngữ,vi tính được sử dụng vào công việc : Hệ số thành tích,đánh giá mức độ hoàn thành công việc của cá nhân trong tháng,do trưởng phòng đánh giá và giám đốc duyệt : Hệ số khuyến khích khu vực làm việc : Hệ số sản lượng doanh thu của công ty trong tháng,hệ số được sử dụng nhằm khuyến khích người lao động nâng cao doanh thu,sản lượng,nâng cao thu nhập cho người lao động [] : Phần bù thu nhập,tăng thu nhập cho người lao động ngoài tiền lương cấp bậc . Ví dụ : Tiền lương tháng 3/2009 của ông Lê Đăng Hòa -Trưởng phòng tổ chức nhân chính Hệ số lương cấp bậc = 4,66 Phụ cấp trách nhiệm = 0,6 Hệ số Trong đó Số ngày làm việc thực tế là 25 ngày Số ngày nghỉ được hưởng lương 0 ngày Thu nhập tháng 3 của ông Lê Đăng Hòa là : TN = [] + [] = 3.832.045,455 + 1.397.727,273 = 5.229.772,728 đ Các khoản phải khấu trừ : BHXH (5%) : 5.229.772,728 x 5% = 261.486 đ BHYT (1%) : 5.229.772,728 x 1% = 52.297 đ Vậy số tiền thực lĩnh : 5.229.772 - 261.486 - 52.297 = 4.915.989 đ Đối với thuyền viên : Để đảm bảo thực hiện kế hoạch doanh thu và lợi nhuận đặt ra hàng năm,công ty đã áp dụng cơ chế trả lương theo doanh thu.Và công tác trả lương cho thuyền viên được phòng tổ chức nhân chính đảm nhận tính toán mức khoán phải trả cho một chuyên đi và phân phối tiền công cho từng thành viên,cùng phối hợp với phòng tài chính kế toán chi trả tiền và phòng vận tải theo dõi các chuyến đi . Tập thể thuyền viên được trả lương khoán thu nhập theo thời gian quay vòng thực hiện chuyến hàng dựa vào các biểu khoản thu nhập tiền lương theo thời gian quay vòng thực hiện theo từng chuyến chuẩn đối với từng mặt hàng,"áp dụng đối với đoàn tàu đẩy TD70 trọng tải 800 tấn,định biên là 10 người" Thời gian quay vòng được tính toán dựa trên cơ sở tốc độ chạy từng tuyến,năng suất xếp dỡ tại các bến.Thời gian quay vòng gồm : thòi gian hành trình;thời gian tại bến rót hàng,thời gian tại bến xếp dỡ,thời gian khác.Cụ thể : Thời gian hành trình gồm : thời gian chạy có hàng và không có hàng,thời gian nghỉ đêm và chờ thủy chiều Thời gian tại bến rót hàng : được tính từ khi đoàn tàu tới bến rót hàng làm các thủ tục,chờ rót hàng và thực rót hàng,kể cả thời gian chờ thủy chiều (nếu có) đến khi đoàn tàu xong mọi thủ tục và rời bến rót . Thời gian tại bến dỡ hàng : được tính từ khi đoàn tàu tới bến dỡ hàng,làm các thủ tục,chờ dỡ hàng,thực dỡ hàng đến khi xong mọi thủ tục và bắt đầu rời bến hàng Thời gian khác là thời gian hậu cần cho một chuyến đi và các yếu tố khác Thời gian quay vòng được tính tại bến cảng chính tại Hạ Long,các bến khác tại khu vực Hạ Long được cộng thêm ngày định mức theo bảng điểu chính định mức.Để nắm được cách thức trả lương sau đây em xin đi vào một ví dụ cụ thể : Hàng hóa : Than điện Hành trình : Phả Lại-Hạ Long-Phả Lại (ngày) Lương khoán (đồng) (ngày) Lương khoán (đồng) 5 10.000.00 12 7.900.000 6 9.700.000 13 7.000.000 7 9.400.000 14 7.300.000 8 9.100.000 15 7.000.000 9 8.800.000 (chuẩn) 16 6.700.000 10 8.500.000 17 6.400.000 11 8.200.000 18 (khoán ngày) (chuẩn) Biểu số 2.4 : Bảng lương khoán một chuyến chuẩn Phả Lại-Hạ Long-Phả Lại Công ty thực hiện chia lương cho mỗi cá nhân dựa vào hệ số chia lương đã được xây dựng căn cứ vào chức danh,nhiệm vụ của mỗi người và dựa vào tỷ lệ quan hệ tương đối hệ số lương giữa các chức danh. Hệ số chia lương cho từng chức danh nếu hoàn thành tốt nhiệm vụ : Chức danh Hệ số chia lương Số lượng (người) Thuyền trưởng 2 1 thuyền trưởng Thuyền phó 1-Máy trưởng 1,5 1 thuyền phó 1 -1 máy trưởng Thuyền phó 2-Máy phó 1,2 1 thuyền phó 2 -1 máy phó Thủy thủ 1 5 Cộng 10 Biểu số 2.5: Bảng hệ số chia lương của đoàn tàu TĐ70 trọng tải 800 tấn Từ đó xác định mức tiền công trung bình cho một hệ số chia lương () rồi nhân với hệ số chia lương ra thu nhập của thuyền viên. Công ty cổ phần vận tải thủy I Bộ phận : Phòng tổ chức nhân chính BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng ..3.. năm ..2009… Họ và tên Bậc Hệ số Lương thời gian Nghỉ việc ngừng việc hưởng …% lương Phụ cấp thuộc quỹ lương Phụ cấp khác Tổng số Tạm ứng kỳ I Các khoản khấu trừ vào lương Kỳ II được lĩnh số công số tiền số công số tiền BHXH BHYT Thuế TNCN phải nộp Cộng số tiền Ký nhận A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 B Lê Đăng Hòa 4,66 25 3.442.045 390.000 1.397.727 5.229.727 2.000.000 261.486 52.297 313.783 ……. … … ……. Tổng cộng 20.269.973 1.159.043 2.875.342 24.304.358 8.500.000 1.215.217 243.043 1.458.261 14.346.096 Tổng số tiền viết bằng chữ : Mười bốn triệu ba trăm bốn mươi sáu nghìn không trăm chín sáu đồng ….. Người lập phiếu Kế toán trưởng Ngày 31 tháng 3 năm 2009 Giám đốc (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu số 2.6: Bảng thanh toán tiền lương 2.1.2.Hạch toán chi tiết tiền lương . Hiện nay công ty thực hiện trả lương cán bộ công nhân viên làm 2 lần trong một tháng.Lần thứ nhất là tạm ứng lương- không quá lương cơ bản của mỗi lao động,lần 2 thanh toán số tiền còn lại.Trong tháng 3 năm 2009 ta có bảng thanh toán tạm ứng lương lần thứ nhất như sau : BẢNG THANH TOÁN TẠM ỨNG LƯƠNG KỲ I Tháng 3 năm 2009 Đơn vị : Công ty CP vận tải thủy I Stt Họ và tên Phòng (Chức vụ) Tạm ứng kỳ I Ký nhận 1 Nguyễn Tiến Giám đốc 2.500.000 xxx 2 Phạm Hữu Cảng Phó giám đốc 2.500.000 xxx 3 Lê Đăng Hòa Tc-nc 2.000.000 xxx 4 Vũ Văn Dũng Tc-nc 1.500.000 xxx 5 Phạm Thị Xuyến nt 1.500.000 xxx 6 Trần Văn Khiêm nt 1.500.000 xxx ….. ….. … …. Cộng 80.000.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu sô 2.7: Bảng ứng lương kỳ I tháng 3 năm 2009 Ngày 31 tháng 3 khi các bảng chấm công,bảng chấm công làm thêm giờ được tập hợp,kế toán tiến hành tính lương cho từng người lao động và của toàn công ty.Sau đó lập bảng thanh toán lương cho các phòng ban,tổ đội và bảng tổng hợp thanh toán lương cho toàn công ty.Căn cứ vào bảng thanh toán lương,bảng tổng hợp thanh toán lương,kế toán tiến hành trích các khoản trích theo lương (BHXH,BHYT) và thực hiện chi trả lương cho người lao động.Sau đó vào sổ chi tiết tài khoản 334 Tổng công ty vận tải thủy Công ty CP vận tải thủy I SỔ CHI TIẾT TK 334 Tiền lương Tháng ..3.. năm .. 2009 … Chứng từ Nội dung TK đối ứng Phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ Số Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 3.679.234 9 6-3 Thanh toán tạm ứng lương kỳ I tháng 3 111 80.000.000 14 31-3 Tiền lương phải trả cho thuyền viên T3 622 198.745.362 14 31-3 Tiền lương phải trả nhân viên quản lý T3 642 110.070.571 12 31-3 Thanh toán tiền lương kỳ II T3 111 210.286.938 18 31-3 Trích BHXH trừ vào lương của công nhân 3383 15.440.796 18 31-3 Trích BHYT trừ vào lương công nhân 3384 3.088.159 33 31-3 Thanh toán BHXH trả thay lương cho công nhân 111 1.070.284 37 31-3 BHXH trả thay lương cho Phạm Minh Châu 3383 1.070.284 Cộng phát sinh 309.886.717 309.886.217 Dư cuối kỳ 3.678.734 Biểu số 2.8 : Sổ chi tiết tài khoản 334 Công ty CP vận tải thủy I BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng ..3..năm..2009.. Số : …… Họ và tên Bậc Hệ số Lương thời gian Nghỉ việc ngừng việc hưởng …% lương Phụ cấp khác thuộc quỹ lương Phụ cấp khác Tổng số Tạm ứng kỳ I Các khoản khấu trừ vào lương Kỳ II được lĩnh Số công Số tiền Số công Số tiền BHXH BHYT Thuế TNCN phải nộp Tổng Số tiền Ký B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Phòng tổ chức nhân chính 20.269.973 1.159.043 2.875.342 24.304.358 8.500.000 1.215.217 243.043 1.458.261 14.346.096 Phòng kinh doanh vận tải 19.142.384 1.656.438 2.956.348 23.755.170 10.000.000 1.187.758 237.551 1.425.310 12.329.860 ……. …. ….. ….. ….. ….. …… ….. ……. …. ….. Cộng 272.681.354 12.147.985 23.986.594 308.815.933 80.000.000 15.440.796 3.088.159 18.528.955 210.286.938 Tổng số tiền viết bằng chữ :..Hai trăm mười triệu hai tám sáu nghìn chín trăm ba tám đồng chẵn….. Người lập biểu Kế toán trưởng Ngày 31 tháng 3 năm 2009 Giám đốc (Ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu số 2.9 : Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương của công ty tháng 03/2009 2.1.3.Hạch toán tổng hợp kế toán tiền lương . Để hạch toán tổng hợp tiền lương hiện tại công ty sử dụng các tài khoản sau : TK 334 - Dùng để phản ánh các khoản thanh toán với CBCNV của doanh nghiệp về tiền lương,tiền công,trợ cấp BHXH,tiền thưởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của người lao động. Thực hiện theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC tài khoản này cũng được kế toán phụ trách tiền lương của công ty chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2 như sau : Tk 3341 : phải trả công nhân viên,phản ánh các khoản mà công ty phải trả cho người lao động bên trong công ty . Tk 3342 : phải trả lao động khác,phản ánh các khoản mà công ty phải trả cho lao động thuê ngoài. Bên cạnh đó,để hạch toán tổng hợp kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như :111;338,622,627,641,642. Công ty sử dụng các loại sổ sách theo Quyết định 15/2006/ QĐ-BTC nên để hạch toán tiền lương hệ thống sổ sách bao gồm : chứng từ ghi sổ;sổ đăng ký chứng từ ghi sổ,sổ cái Tk 334 Trong tháng phát sinh các nghiệp vụ kinh tế như sau : Ngày 6/3/2009 thanh toán tiền lương tạm ứng kỳ I Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương tạm ứng lương kỳ I (Biểu số 2.7) và phiếu chi số 15 ngày 6 tháng 3 năm 2009 : kế toán ghi vào sổ chi tiết Tk 334,đồng thời phản ánh nghiệp vụ trên chứng từ ghi sổ : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày..6.. tháng..3… Số :..9… Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Thanh toán tạm ứng lương kỳ I tháng 3/09 cho toàn công ty 334 111 80.000.000 (Chứng từ gốc kèm theo : Bảng thanh toán tiền tạm ứng lương kỳ I tháng 3 năm 2009) Người lập Kế toán trưởng (ký,duyệt) (ký,duyệt) Ngày 31 tháng 3 : căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lương tháng 3,Công ty thanh toán tiền lương kỳ II cho người lao động sau khi đã trừ đi các khoản khấu trừ như : BHXH,BHYT.Căn cứ vào bảng thanh toán lương và Phiếu chi số 26 ngày 31 tháng 3,kế toán ghi vào sổ chi tiết Tk 334 theo định khoản : Nợ Tk 334 : 210.286.938 Có Tk 111 : 210.286.938 Nghiệp vụ này được phản ánh trên chứng từ ghi sổ như sau : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày ..31..tháng ..3.. Số : ..12.. Trích yếu Số hiệu Tk Số tiền Ghi chú Nợ Có Thanh toán tiền lương kỳ II tháng 3 cho toàn công ty 334 111 210.286.938 (Chứng từ gốc kèm theo : Bảng thanh toán lương tháng 3/09 của phòng ban,tổ đội) Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Cuối tháng,căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lương tháng 3 và các phiếu chi,kế toán tính ra số tiền lương phải trả công nhân viên vào sổ chi tiết Tk 334 Nợ Tk 622 : 198.745.362 Nợ Tk 642 : 110.070.571 Có Tk 334 : 308.815.933 Phản ánh trên chứng từ ghi sổ : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 3 Số : ..14…. Trích yếu Số hiệu Tk Số tiền Ghi chú Nợ Có Tiền lương tháng 3 phải trả cho thuyền viên 622 334 198.745.362 Tiền lương tháng 3 phải trả cho bộ phận quản lý 642 334 110.070.571 Cộng 308.815.933 Chứng từ kèm theo : Bảng tổng hợp thanh toán lương;Bảng thanh toán tạm ứng lương;Bảng thanh toán lương tháng 3 của các bộ phận,phòng ban . Người lập biểu Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Từ các chứng từ ghi sổ này,kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và các sổ cái có liên quan : Công ty cổ phần vận tải thủy I 78-Bạch Đằng -Hà Nội SỔ CÁI TK 334 TIỀN LƯƠNG Tháng 3 năm 2009 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 5.308.667 31-3 9 6-3 Thanh toán tạm ứng lương kỳ I tháng 3/09 111 80.000.0000 31-3 12 31-3 Thanh toán lương kỳ II tháng 3/09 111 210.286.938 31-3 14 31-3 Tiền lương phải trả cho thuyền viên tháng 3/09 622 198.745.362 31-3 14 31-3 Tiền lương phải trả cho cán bộ quản lý tháng 3/09 642 110.070.571 31-3 18 31-3 Trích BHXH trừ vào lương của người lao động 3383 15.440.796 31-3 18 31-3 Trích BHYT trừ vào lương của người lao động 3384 3.088.159 31-3 33 31-3 Thanh toán chế độ BHXH cho Phạm Minh Châu 111 1.070.284 31-3 37 31-3 Số tiền BHXH trả thay lương cho Phạm Minh Châu 3383 1.070.284 ….. …. ….. …….. …. …… …… Cộng phát sinh 506.771.382 505.453.218 Dư cuối kỳ 3.990.503 Biểu số 2.10 : Sổ cái tài khoản 334 tháng 3 năm 2009 2.2.Hạch toán kế toán các khoản trích theo lương Công ty 2.2.1.Kế toán chi tiết các khoản trích theo lương . Các khoản trích theo lương bao gồm : BHXH,BHYT và KPCĐ.Hiện nay công ty đang thực hiện tính và trả BHXH theo Luật Bảo hiểm và NĐ 63/2005;NĐ152/2006 của Chính phủ : theo đó công ty là người sử dụng lao động đóng 15% BHXH 2% BHYT và 2% KPCĐ-tổng 19% khoản này được tính vào chi phí trong kỳ còn lại 6% do người lao động đóng góp. Để hạch toán,kế toán sử dụng các chứng từ như : Phiếu nghỉ hưởng BHXH;Bảng thanh toán BHXH và Bảng kê các khoản trích nộp theo lương.Trong thời gian lao động,người lao động có bị ốm có xác nhận của cơ quan y tế thì người lao động được phép nghỉ và hưởng lương theo quy định,người lao động phải báo cho công ty và nộp giấy nghỉ cho người phụ trách chấm công,số ngày nghỉ thực tế của người lao động căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng.Cuối tháng,phiếu nghỉ hưởng BHXH kèm theo bảng chấm công kế toán của đơn vị chuyển về phòng tài vụ để tính BHXH.Căn cứ vào đó kế toán lập bảng kê trích lập các khoản theo lương vê bảng thanh toán BHXH,cơ sở để lập bảng thanh toán BHXH là phiếu nghỉ hưởng BHXH,bảng chấm công.Bảng thanh toán BHXH được lập phải phân bổ chi tiết theo từng trường hợp …Trong mỗi khoản phải phân ra số ngày và số tiền trợ cấp BHXH trả thay lương.Bảng thanh toán lập làm 2 liên : liên 1 gửi cơ quan quản lý BHXH cấp trên để thanh toán số thực chi,liên còn lại lưu tại phòng tài vụ Trong tháng anh Phạm Minh Châu là nhân viên thuộc phòng kinh doanh vận tải của công ty bị bệnh,có giấy xác nhận của Bệnh viện.Trên bảng chấm công số công thực tế của anh là 12 ngày nghỉ ốm 14 ngày,mức lương cơ bản hiện tại là 3,45.Theo chế độ hiện hành anh được hưởng lương BHXH trả thay được tính như sau : Số tiền lương BHXH trả thay lương = = 1.070.284đ Do đó,anh sẽ được hưởng lương do BHXH chi trả là 1.070.284đ (Phụ lục : Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng lương BHXH) Bảng thanh toán BHXH : sau khi tổng hợp các phiếu nghỉ hưởng BHXH như trên kế toán lập bảng thanh toán BHXH cho toàn công ty.Bảng thanh toán BHXH phải phân bổ chi tiết theo từng trường hợp : nghỉ bản thân công nhân ốm,con ốm,tai nạn,thai sản ….trong mỗi khoản phải phân ra số ngày và số tiền trợ cấp BHXH trả thay lương.Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán BHXH,bảng kê các khoản trích nộp theo lương,bảng tổng hợp thanh toán lương của toàn công ty cùng các phiếu chi,kế toán ghi vào sổ chi tiết Tk 338 Công ty CP vận tải thủy I Mẫu 04-LĐTL Bảng thanh toán BHXH Tháng 3 năm 2009 Họ và tên Nghỉ ốm Nghỉ con ốm Nghỉ đẻ Nghỉ tai nạn Số tiền Ký nhận Sn tt Sn tt Sn tt Sn tt Phạm Minh Châu 14 1.070.284 1.070.284 Cộng 1.070.284 (Tổng số tiền viết bằng chữ:Một triệu không trăm bẩy mươi nghìn hai trăm tám mươi tư đồng chẵn) Kế toán BHXH Nhân viên theo dõi Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu số 2.11 : Bảng thanh toán BHXH tháng 3 năm 209 Từ bảng này,kế toán lập phiếu chi tiền BHXH trả thay lương cho công ty (Phụ lục) Căn cứ bảng tổng hợp thanh toán lương toàn công ty trong tháng 3 và bảng thanh toán lương cho các bộ phận,kế toán lập bảng kê các khoản trích nộp theo lương Công ty cổ phần vận tải thủy I Mẫu số 10-LĐTL 78 - Bạch Đằng - Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính) BẢNG KÊ CÁC KHOẢN TRÍCH NỘP THEO LƯƠNG Tháng 3 năm 2009 Stt Số tháng trích BHXH,BHYT,KPCĐ Tổng quỹ lương trích BHXH,BHYT,KPCĐ Bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế Kinh phí công đoàn Tổng số Trong đó : Trong đó Tổng cộng Số phải nộp CĐ cấp trên Số được để lại chi tiêu tại đơn vị Trích vào chi phí Trừ vào lương Trích vào chi phí Trừ vào lương 1 1 308.815.933 71.027.664 52.498.708 18.528.955 6.176.318 6.176.318 3.088.159 3.088.159 Cộng 308.815.933 71.027.664 52.498.708 18.528.955 6.176.318 6.176.318 3.088.159 3.088.159 Người lập bảng Kế toán trưởng Ngày 31 tháng 3 năm 2009 Giám đốc (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên) Biểu số 2.12: Bảng kê các khoản trích nộp theo lương Công ty cổ phần vận tải thủy I SỔ CHI TIẾT TK 3383 BHXH Tháng 3 năm 2009 Chứng từ Nội dung Tk đối ứng Phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ Số Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Dư đầu kỳ 3.568.924 18 31-3 Trích BHXH trừ vào lương 334 15.440.796 23 31-3 Kết chuyển BHXH vào CPSXKD 627 46.322.389 29 31-3 Nộp BHXH quý I cho cơ quan BHXH 112 185.289.559 37 31-3 Số tiền BHXH trả lương thay cho Phạm Minh Châu 334 1.070.284 43 31-3 Nhận ủy nhiệm chi về cấp kinh phí BHXH 112 1.070.284 Cộng phát sinh 186.359.843 62.833.469 Dư cuối kỳ 119.957.450 Biểu sô 2.13: Sổ chi tiết tài khoản 3383 tháng 3 năm 2009 2.2.2.Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lương Để hạch toán tổng hợp các khoản trích theo lương kế toán sử dụng Tk 3383-Dùng để phản ánh tình hình thanh toán BHXH,BHYT,KPCĐ của công ty đối với cán bộ công nhân viên và các cơ quan chức năng về kinh phí công đoàn,bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế .Kết cấu của tài khoản này như sau : Bên Nợ : các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ các khoản đã chi về kinh phí công đoàn các khoản đã trả,đã nộp và đã chi khác Bên Có : trích kinh phí công đoàn,BHXH,BHYT theo tỷ lệ quy định các khoản phải nộp,phải trả hay thu hộ số đã nộp,đã trả lớn hơn số phải nộp,phải trả được hoàn lại Dư Có : số tiền còn phải trả,phải nộp Dư Nợ (nếu có) : số trả thừa,nộp thừa,vượt chi được thanh toán Tài khoản này cũng được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2 như sau : Tk 3382 : Kinh phí công đoàn,phản ánh tình hình trích và thanh toán KPCĐ TK 3383: Bảo hiểm xã hội,phản ánh tình hình trích và thanh toán BHXH TK 3384 :Bảo hiểm y tế,phản ánh tình hình trích và thanh toán BHYT Bên cạnh đó còn sử dụng các tài khoản có liên quan như : 111,112.334,627 … Về hệ thống sổ sách sử dụng : Chứng từ ghi sổ,Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái Tk 338 . Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương tháng 3,Bảng kê các khoản trích nộp theo lương,kế toán phản ánh số tiền BXH,BHYT trừ vào lương công nhan viên tháng 3 /09 sau đó vào Sổ chi tiết Tk 338 theo định khoản như sau : Nợ Tk 334 : 18.528.955 (= 308.815.933 x 6%) Có Tk 3383 : 15.440.796 (= 308.815.933 x 5%) Có Tk 3384 : 3.088.159 (= 308.815.933 x 1%) Đồng thời được phản ánh trên chứng từ ghi sổ như sau : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 3 Số : ..18…. Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Số tiền BHXH trừ vào lương tháng 3 334 3383 15.440.796 Số tiền BHYT trừ vào lương tháng 3 334 3384 3.088.159 Cộng 18.528.955 (Chứng từ gốc kèm theo : Bảng tổng hợp thanh toán lương tháng 3,Bảng kê trích nộp các khoản theo lương) Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Căn cứ Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lương,Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương,kế toán tiến hành trích BHXH,BHYT,KPCĐ vào chi phí trong kỳ sau đó vào sổ chi tiết Tk 338 theo định khoản sau : Nợ Tk 627 : 58.675.027 (= 308.815.933 x 19%) Có Tk 3382 : 6.176.318 (= 308.815.933 x 2%) Có Tk 3383 : 46.322.389 (= 308.815.933 x 15%) Có Tk 3384 : 6.176.318 (= 308.815.933 x 2 %) Và phản ánh trên chứng từ ghi sổ như sau : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 3 Số :..23… Trích yếu Số hiệu Tk Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển KPCĐ tháng 3 vào CPSXKD trong kỳ 627 3382 6.176.318 Kết chuyển BHXH tháng 3 vào CPSXKD trong ỳ 627 3383 46.322.389 Kết chuyển BHYT tháng 3 vào CPSXKD trong kỳ 627 3384 6.176.318 Cộng 58.675.027 (Kèm theo bảng chứng từ gốc : Bảng thanh toán lương,Bảng kê các khoản trích nộp theo lương) Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Ngày 1 tháng 3 nộp BHXH cho cơ quan BHXH cấp trên (theo quý),nhân viên phản ánh vào sổ kế toán chi tiết Tk 338 theo định khoản sau : Nợ Tk 3383 : 185.289.559 (= 308.815.933 x 20% x 3) Có Tk 112 : 185.289.559 Và phản ánh lên chứng từ ghi sổ : CHÚNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 3 Số : ..29… Trích yếu Số hiệu Tk Số tiền Ghi chú Nợ Có Chuyển tiền nộp BHXH cho cơ quan cấp trên quý I/09 3383 1121 185.289.559 Cộng 185.289.559 Kèm theo chứng từ gốc : Tờ khai nộp BHXH quý I/09 Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Căn cứ vào bảng kê các khoản trích nộp theo lương,nhân viên kế toán phản ánh số KPCĐ trích trong tháng 3/09 vào sổ chi tiết Tk 338 theo định khoản sau : Nợ Tk 3382 : 6.176.318 (= 308.815.933 x 2%) Có Tk 111 : 6.176.318 Phản ánh trên chứng từ ghi sổ như sau : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 3 Số :..32… Trích yếu Số hiệu Tk Số tiền Ghi chú Nợ Có Chuyển nộp KPCĐ tháng 3/09 3382 111 6.176.318 Cộng 6.176.318 Chứng từ gốc kèm theo : Bảng kê các khoản trích nộp theo lương Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Dựa vào bảng thanh toán BHXH và Phiếu chi tiền mặt số ngày 31 tháng 3,kế toán hạch toán vào sổ chi tiết Tk 334 số tiền thanh toán cho Phạm Minh Châu theo định khoản sau : Nợ Tk 334 : 1.070.284 Có Tk 111 : 1.070.284 Phản ánh trên chứng từ ghi sổ : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 3 Số :.. 33… Trích yếu Số hiệu Tk Số tiền Ghi chú Nợ Có Thanh toán chế độ BHXH cho Phạm Minh Châu 334 111 1.070.284 Cộng 1.070.284 Chứng từ gốc kèm theo : Giấy nghỉ hưởng BHXH,Bảng thanh toán BHXH,Phiếu chi Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Cuối tháng 3 căn cứ phiếu nghỉ hưởng BHXH,cùng bảng thanh toán lương và các phiếu chi,kế toán tiến hành hạch toán lương BHXH và trả thay lương cho nhân viên Phạm Minh Châu ,sau đó vào sổ chi tiết Tk 338 Nợ Tk 3383 : 1.070.284 Có Tk 334 : 1.070.284 Phản ánh trên chứng từ ghi sổ : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 3 Số : …37…. Trích yếu Số hiệu Tk Số tiền Ghi chú Nợ Có Số tiền BHXH trả thay lương cho Phạm Minh Châu 3383 334 1.070.284 Cộng 1.070.284 Kèm theo chứng từ gốc : phiếu nghỉ hưởng BHXH;Bảng thanh toán BHXH;phiếu chi Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Căn cứ ủy nhiệm chi số ngày 31 tháng 3 năm 2009 của BHXH về việc cáp kinh phí BHXH.Kế toán tiền hành hạch toán vào sổ chi tiết Tk 112 và Tk 338 như sau : Nợ Tk 112 : 1.070.284 Có Tk 3383 : 1.070.284 Phản ánh trên chứng từ ghi sổ như sau : CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 3 Số : …43…. Trích yếu Số hiệu Tk Số tiền Ghi chú Nợ Có Nhận ủy nhiệm chi về cấp kinh phí BHXH 112 3383 1.070.284 Cộng 1.070.284 Chứng từ gốc kèm theo : Phiếu chi của cơ quan bảo hiểm Người lập Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký,họ tên) Từ các chứng từ ghi sổ nêu trên,kế toán viên có nhiệm vụ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ : Công ty CP vận tải thủy I SỐ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 3 năm 2009 Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền SH NT SH NT 9 6-3 80.000.000 29 31-3 185.289.559 12 31-3 210.286.938 32 31-3 6.176.318 14 31-3 308.815.933 33 31-3 1.070.284 18 31-3 18.528.955 37 31-3 1.070.284 23 31-3 58.675.027 43 31-3 1.070.284 Cộng 676.306.853 Cộng 194.676.729 Biểu số 2.14 : Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Cuối tháng,căn cứ vào chứng từ ghi sổ,kế toán vào sổ cái Tk 338 : Công ty cổ phần vận tải thủy I SỐ CÁI TK 338 BHXH Tháng 3 năm 2009 Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tk đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ 3.568.924 31-3 18 31-3 BHXH trích theo lương của công nhân viên tháng 3 (5%) 334 15.440.796 31-3 23 31-3 BHXH tính vào chi phi trong kỳ (15%) 627 58.675.027 31-3 29 31-3 Nộp tiền BHXH quý I cho toàn công ty 112 185.289.559 31-3 37 31-3 Thanh toán BHXH trả thay lương cho Phạm Minh Châu 334 1.070.284 31-3 43 31-3 Nhận ủy nhiệm chi BHXH 112 1.070.284 Cộng phát sinh 186.359.843 75.186.107 Dư cuối kỳ 107.604.812 Biểu số 2.15 : Sổ chi tiết Tk 338 tháng 3 năm 2009 PHẦN III PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI THUỶ I 3.1.Đánh giá chung về thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty và phương hướng hoàn thiện 3.1.1.Ưu điểm. Công ty hiện đang áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, một loại hình hạch toán không những phù hợp với quy mô của Công ty mà còn rất thuận tiện cho việc cơ giới hóa trong quá trình tính toán. Cùng với sự phát triển của Công ty, bộ máy kế toán cũng không ngừng được hoàn thiện, tham mưu và giúp cho Ban Giám đốc điều hành các phần việc mà mình phụ trách, đảm bảo cung cấp kịp thời và chính xác những thông tin về tài chính của Công ty giúp cho lãnh đạo Công ty ra các quyết định đúng đắn về quản lý điều hành các hoạt động kinh doanh của Công ty. Bộ phận kế toán của Công ty đã thực hiện việc thanh toán tiền lương cho cán bộ công nhân viên Công ty rất cụ thể, chính xác đáp ứng được nhu cầu của cán bộ công nhân viên trong toàn Công ty. Việc chi trả tiền lương, thực hiện đúng các quy định hiện hành của Nhà nước về các chế độ BHXH, BHYT đảm bảo quyền lợi trực tiếp của người lao động. Công ty cũng sử dụng đầy đủ các chứng từ kế toán đã quy định trong chế độ ghi chép ban đầu về tiền lương, về thanh toán các chế độ BHXH . Bên cạnh đó, do thực hiện chế độ hưởng lương theo lợi nhuận nên khi Công ty hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đạt doanh thu cao thì mức thu nhập của các cán bộ công nhân viên trong Công ty được nâng cao, góp phần đảm bảo được mức sống và sinh hoạt của họ, khuyến khích được tinh thần trách nhiệm của người lao động trong công việc. 3.1.2.Nhược điểm Công Ty Cổ Phần vận tải thủy I là loại hình doanh nghiệp cổ phần, hoạt động hạch toán kinh tế độc lập. Hiện tại công ty đang áp dụng hình thức hưởng lương theo lợi nhuận. Theo hình thức trả lương này thì nếu Công ty hoạt động kinh doanh có hiệu quả thì thu nhập của Cán bộ công nhân viên trong Công ty sẽ được nâng cao. Nhưng việc đảm bảo mức thu nhập của họ có được ổn định không thì lại phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh phải đạt doanh số, cũng như lợi nhuận của công ty có đạt hiệu quả hay không đạt được mức doanh thu như kế hoạch đã đề ra trong khi thực hiện cũng như thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh. Do đó Công ty cần có chính sách khen thưởng hợp lý bằng những việc làm cụ thể cả về vật chất lẫn tinh thần : Hàng năm công ty nên trích lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh để thành lập quỹ khen thưởng cho những cán bộ công nhân viên đạt thành tích cao trong công việc,gương mẫu,có đạo đức.Đây là sự động viên rất lớn đối với người lao động,kích thích họ hăng say lao động.Bên cạnh đó công ty cũng cần có những hình thức kỷ luật nghiêm khắc đối với những cá nhân vi phạm nội qui,qui định của công ty.Góp phần giáo dục nhận thức cho anh chị em công nhân thấy rằng : công ty luôn có thái độ khách quan đối với tất cả mọi người và luôn làm theo nguyên tắc "thưởng phạt phân minh". Để khuyến khích người lao động trong công việc và cũng phần nào cải thiện được cuộc sống của người lao động. Trong tâm lý người lao động muốn cống hiến đóng góp cho công ty. Điều đó đòi hỏi Ban Lãnh đạo Công ty phải luôn tăng cường công tác quản lý, quan tâm và củng cố đội ngũ các bộ có năng lực chuyên môn, đào tạo bồi dưỡng và nâng cao trình độ chuyên môn để góp phần cho sự phát triển Công ty, giúp cho tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty luôn đạt được hiệu quả, đạt doanh thu cao. Về hệ thống sổ kế toán, chứng từ kế toán thì do áp dụng theo hình thức chứng từ ghi sổ nên trong việc ghi chép các nghiệp vụ phát sinh còn có sự trùng lắp, dễ nhầm lẫn và tốn nhiều công gây lãng phí không cần thiết. 3.2.Sự cần thiết phải hoàn thiện Việc cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương như là một sự tất yếu.Nó xuất phát từ yêu cầu thực tế của công ty,của tình hình kinh tế hiện tại cũng như vai trò to lớn của tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty nói riêng va các doanh nghiệp nối chung : Sức lao động là một yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh cùng với các yếu tố khác để tạo ra sản phẩm dịch vụ trên thị trường.Hiện nay mục tiêu chính của các doanh nghiệp nghiệp quan tâm là làm thế nào để hạn giá thành,trong đó tiền lương và các khoản trích theo lương đóng một vai trò quan trọng.Đây là một khoản chi yếu và khá lớn ở các doanh nghiệp liên quan Đối với người lao động,tiền lương là động cơ chủ yếu để họ ra quyết định làm việc cho doanh nghiệp 3.3.Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Các giải pháp đưa ra phải phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành,dựa trên các quy định,hướng dẫn của Bộ tài chính,các bảng biểu,sổ sách,chứng từ được lập và ghi chép phải đúng quy định Việc hoàn thiện phải phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.Mỗi doanh nghiệp được đặc trưng bởi : ngành nghề sản xuất kinh doanh,quy mô và đặc điểm của lao động … Do vậy,cùng vận dụng một chế độ nhưng bộ máy của mỗi công ty khác nhau dẫn đến áp dụng theo những cách khác nhau nên hoàn thiện phải gắn với thực tiễn mới đạt hiệu quả cao . Việc hoàn thiện đảm bảo đáp ứng được thông tin đầy đủ,chính xác,kịp thời để phục vụ cho việc ra quyết định cho quản lý Hoàn thiện phải trên cơ sở tiết kiệm và giải quyết được mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được.Biện pháp là để nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp,nếu biện pháp đưa ra lại đi kèm với sự lãng phí thì đó là không cần thiết.Tiết kiệm ở đây bao gồm cả tiết kiệm về thời gian và tiền bạc.Do đó bộ máy kế toán nên hoàn thiện theo hướng đòi hỏi ít sức lao động mà khối lượng công việc vẫn đảm bảo đầy đủ,nhanh chóng kịp thời trong điều kiên ngân quỹ giới hạn Quá trình hoàn thiện phải tính đến trình độ của các nhân viên kế toán tại công ty.Vì chính bản thân họ là người thực hiện biện pháp,có vai trò quyết định đến khả năng hoàn thành công việc,khả năng áp dụng thay đổi của chế độ. 3.4.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện Xuất phát từ ý nghĩa và vai trò to lớn của tiền lương và các khoản trích theo lương cùng thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần vận tải thủy I đã được trình bày ở trên,em xin mạnh dạn đề xuất một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán tại đơn vị thực tập của mình : Về công tác lập và luân chuyển chứng từ : Công ty nên xem xét lại việc lập chứng từ ,xử lý chứng từ và luân chuyển chứng từ một cách phù hợp (tránh dồn vào những ngày cuối tháng),để lập báo cáo tài chính một cách nhanh chóng,góp phần xử lý thông tin phục vụ công tác quản lý cần thay thế phương pháp ghi chép thủ công bằng phần mềm máy tính góp phần giảm nhẹ công việc của kế toán,tạo điều kiện về mặt thời gian cho các kế toán viên cập nhật các thông tư,chế độ mới ban hành. Về hình thức trả lương : Với lao động thuyền viên : Công ty nên thực hiện phân phối lương cho thuyền viên theo hệ số lương thực tế của người lao động nhằm phản ánh được mức độ thâm niên công tác.Cách phân phối thu nhập cho người lao động được thực hiện theo các bước sau đây : Tính tổng hệ số lương cấp bậc và hệ số phụ cấp trách nhiệm của cả đoàn tàu Tính mức lương trung bình cho một hệ số Tính lương cho từng người lao động trên cơ sở hệ số lương cấp bậc;hệ số phụ cấp trách nhiệm và mức lương trung bình của một hệ số lương theo bảng sau: Stt Họ và tên Chức danh Lương chính Hệ số phụ cấp trách nhiệm Lương (đồng) (1) (2) (3) (4) (5) (6) 1 Đồng Lê Chính Thuyền trưởng …. ……….. ……….. …….. ……… Tổng …… …….. Trong đó : Mức lương trung bình tương ứng với một hệ số lương = Mức lương i (cột 6) = Mức lương trung bình của một hệ số lương (Hệ số lương cấp bậc i + Hệ số phụ cấp i) Ví dụ :Thực hiện việc chia lương của đoàn tàu TĐ 70 như sau : Giả sử thời gian quay vòng của đoàn tàu theo mức chuẩn là 9 (ngày) cho nên mức khoán là 8.800.000 đồng.Từ đó ta có : Stt Họ và tên Chức danh Lương chính Hệ số phụ cấp trách nhiệm Lương (đồng) 1 2 3 4 5 6 1 Đồng Lê Chính Thuyền trưởng 3,45 0,267 1.367.967 2 Phạm Công Hiến Thuyền phó 1 2,76 0,138 1.066.730 3 Nguyễn Văn Dư Máy trưởng 2,94 0,148 1.136.668 4 Bùi Văn Báu Máy phó 2,4 883.420 5 Nguyễn Khắc Chính Thuyền phó 2 2,4 883.420 6 Phạm Mai Khanh Thủy thủ 2,17 798.759 7 Trần Đức Ba - 2,17 798.759 8 Lê Tiến Sơn - 1,92 706.736 9 Lê Đình Tiến - 1,57 577.904 10 Phạm Quốc Hưng - 1,57 577.904 Cộng 23,35 0,561 8.800.000 (Tổng hệ số chia lương của đoàn tàu : 23,35 + 0,561 = 23,9111) Mức lương trung bình 1 hệ số chia lương = = 368.092 đ Về cách thức trả lương : Thực hiện nghị định của Chính phủ về việc trả lương cho các cán bộ,công nhân viên chức không dùng tiền mặt,công ty nên thực hiện thanh toán với người lao động thông qua thẻ ngân hàng.Điều này sẽ làm giảm thời gian và khối lượng công việc của các kế toán viên giúp họ có thời gian học tập nâng cao trình độ của bản thân,cập nhật những kiến thức kinh tế tài chính,các văn bản pháp luật của Nhà nước.Bên cạnh đó giúp các cơ quan có thẩm quyền theo dõi và quản lý thu nhập của người lao động từ đó làm cho các thông tin kinh tế tài chính được minh bạch hơn . Về trích trước tiền lương Hiện nay công ty chưa trích trước tiền lương nghỉ phép của người lao động.Điều này là không hợp lý,vì công ty không có điều kiện để bố trí cho lao động trực tiếp nghỉ phép đều đặn giữa các năm.Do đó kế toán nên dự toán tiền lương nghỉ phép,dừng sản xuất theo kế hoạch để tiến hành trích trước tính vào chi phí của các kỳ hạch toán theo số dự toán.Mục đích là không làm cho sự thay đổi đột ngột của giá thành sản phẩm,dịch vụ,khi số lượng lao động nghỉ nhiều ở kỳ hạch toán. Hiện nay tại công ty có các xí nghiệp thành viên tham gia trực tiếp sản xuất (đóng mới và sửa chữa tàu thủy) là : Xí nghiệp Thượng Trà và Xí nghiệp Mạo Khê.Cho nên cách tính lương nghỉ phép của người lao động trực tiếp sản xuất như sau : Mức trích trước tiền lương của LĐTL theo KH = Tiền lương chính phải trả cho LĐTT trong kỳ X Tỷ lệ trích trước Trong đó : Tỷ lệ trích trước = 100 Để hạch toán trích trước chi phí kế toán sử dụng tài khoản 335-"Chi phí phải trả " để theo dõi khoản trích trước theo kế hoạch,khoản lương nghỉ phép thực tế phát sinh và quá trình thanh toán với người lao động Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép phải trả cho CNSX,định khoản : Nợ Tk 622 Có Tk 335 Khi thực tế phát sinh tiền lương phép phải trả cho CNSX,định khoản : Nợ Tk 335 Có Tk 334 Khi trích trước tiền lương nghỉ phép,kế toán chưa tiến hành trích BHXH,BHYT,KPCĐ theo khoản lương này.Khi nào đã xác nhận được tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả thì kế toán mới tiến hành trích trên số tiền lương thực tế nghỉ phép : Nợ Tk 622 : Phần tính vào chi phí Nợ Tk 334 : phần khấu trừ vào lương Có Tk 338 : Trích trên số tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả Cuối năm tiến hành điều chỉnh số trích trước theo số thực tế phải trả.Chênh lệch được xử lý như sau : Nếu số thực tế phải trả lớn hơn (>) số trích trước,phải trích bổ sung phần chênh lệch tính vào chi phí : Nợ Tk 622 Có Tk 335 Nếu số thực tế phải trả nhỏ hơn (<) số trích trước ,hoàn nhập lại chênh lệch Nợ Tk 3335 Có Tk 622 Về công tác quản lý quỹ tiền lương : *Cần phải có sự đánh giá sự thực hiện công việc của thuyền viên trong mỗi chuyến đi chặt chẽ : sử dụng phương pháp bảng điểm-Đây là phương pháp đánh giá tình hình thực hiện công việc của công nhân viên căn cứ theo yêu cầu,tiêu chuẩn chung đối với nhân viên về khối lượng,chất lượng,tác phong …. trong công việc theo phiếu đánh giá nhân viên như sau : Nếu thực hiện tốt thì giữ nguyên hệ số chia lương,kèm thưởng 5% mức khoán (nếu đạt công ty kế hoạch lợi nhuận) Nếu thực hiện khá giữ nguyên hệ số chia lương,kèm thưởng 1-3% mức khoán (nếu công ty đạt được kế hoạch lợi nhuận) Dưới trung bình thì trừ 5-10% hệ số chia lương . Bên cạnh đó cần tăng cường các biện pháp kỷ luật,đây là một yếu tố cần được thực hiện khi thực hiện hình thức lương khoán,biến nó thành sự tự giác chấp hành của người lao động trong quá trình vận chuyển : tiến hành thưởng phạt bằng kinh những người không chấp hành tốt kỷ luật lao động để công tác trả lương đảm bảo thực hiện đầy đủ hơn nguyên tắc phân phối theo số lượng và chất lượng lao động . Công ty cổ phần vận tải thủy I Phòng kinh doanh vận tải PHIẾU ĐÁNH GIÁ NHÂN VIÊN Tháng ….năm….. Họ và tên : …… Chức vụ :…….. Đoàn tàu :….. Loại hàng : …… Thời gian:…..(ngày) Lịch trình:……. Tiêu chí đánh giá Điểm đánh giá Chú thích 1.Khối lượng công việc hoàn thành Tốt Khá Trung bình 2.Chất lượng thực hiện công việc Tốt Khá Trung bình 3.Tinh thần thái độ,tác phong,hành vi Tốt Khá Trung bình 4.Tổng hợp kết quả Tốt Khá Trung bình Bảng 3.1 : Phiếu đánh giá nhân viên *Tại công ty còn một bộ phận cá nhân người lao động không tham gia Bảo hiểm khá nhiều và lẫn trong các nhân viên nộp bảo hiểm trên bảng thanh toán lương .Để tính lương riêng và khấu trừ hay không khấu trừ bảo hiểm vào lương một cách đồng loạt,muốn vậy dòng tổng cộng cuối mỗi bảng thanh toán lương cần thể hiện rõ như sau : Tổng số tiền trích quỹ bảo hiểm = % Bảo hiểm phải khấu trừ x Tổng số quỹ lương cơ bản của nhân viên tham gia bảo hiểm Trong điều lệ BHXH,BHYT thì mức trích phải theo "tiền lương cấp bậc,chức vụ,hệ số điều chỉnh chênh lệch bảo lưu (nếu có)ghi trong hợp đồng lao động và các khoản phụ cấp ,khu vực,đắt đỏ,chức vụ,thâm niên ".Nhưng hiện nay công ty mới chỉ trích trên lương cơ bản của nhân viên tính vào chi phí sản xuất kinh doanh vẫn còn ít hơn so với quy định,chưa làm tròn trách nhiệm với công nhân đòi hỏi công ty cần có biện pháp cái thiện đảm bảo đúng theo chế độ , 3.5.Điều kiện thực hiện Để hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương không phải là một công việc đơn giản và có thể được doanh nghiệp tiến hành ngay được.Nó đòi hỏi cả một hệ thống các cấp có thẩm quyền,các doanh nghiệp và bản thân người lao động. Về phía cơ quan chức năng : Chính phủ và các cơ quan nhà nước có thẩm quyền như : Bộ tài chính,Bộ lao động thương binh-xã hội cần có biện pháp đưa ra một hành lang pháp lý đầy đủ,rõ ràng thông qua các nghị quyết,thông tư hướng dẫn để các doanh nghiệp có thể chủ động và dễ dàng trong việc áp dụng . Thường xuyên tổ chức các lớp bồi dưỡng kiến thức về nghiệp vụ kế toán giúp đội ngũ kế toán viên vững vàng về chuyên môn . Tăng cường phối hợp công tác giữa các cơ quan có thẩm quyền và các Trường đại học khối ngành kinh tế trong việc soạn thảo,hướng dẫn thi hành các quy định mới có liên quan đến lao động-tiền lương ngay từ trong các trường đại học cho đội ngũ sinh viên . Về phía doanh nghiệp và bản thân người lao động Hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương là một yêu cầu bức thiết,tất yếu không chỉ riêng Công ty CP vận tải thủy I mà các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt như hiện nay. Công ty cổ phần vận tải thủy I cần đưa ra được nhưng giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý hạch toán lao động tiền lương linh hoạt hơn nữa,đồng thời công tác quản lý lao động cũng cần phải được quan tâm một cách đầy đủ.Về mặt cơ cấu tổ chức cần sắp xếp,tổ chức lại để tránh chồng chéo trong phạm vi quản lý của mình.Bên cạnh đó cần có các biện pháp giáo dục,bồi dưỡng về các quy định về an toàn lao động nhằm nâng cao ý thức của người lao động . Về phía cá nhân người lao động cần tích cực tuân thủ các quy định của Công ty,nhận thức rõ được yêu cầu đổi mới từ chính công việc của mình.Đặc biệt là các nhân viên hạch toán,quản lý lao động,tiền lương và các cán bộ kế toán tiền lương trong công ty cần phát huy tính tự giác,cẩn thận và tinh thần trách nhiệm cao với công việc được giao nhằm bảo đảm quyền lợi hợp pháp của cá nhân người lao động. KẾT LUẬN Công tác tổ chức quản lý kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương và BHXH là một nội dung cơ bản, quan trọng trong công tác quản lý kinh tế. Tổ chức quản lý tốt về công tác lao động đó mỗi công ty phải tính toán hợp lý khoa học trong việc lập kế hoạch lao động tiền lương, thanh toán các khoản chi trả cho cán bộ công nhân viên sẽ góp phần không nhỏ trong công việc giảm giá thành sản phẩm. Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương phản ánh chính xác kịp thời và đáp ứng yêu cầu chung của công ty thì nó sẽ giúp cho người lãnh đạo công ty nắm được tình hình lao động và chỉ đạo nhân viên có hiệu quả, đồng thời có những biện pháp kịp thời, đúng đắn với tình hình của Công ty. Do đó công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng và công tác kế toán nói chung phải luôn luôn không ngừng được hoàn thiện. Qua thời gian thực tập tìm hiểu về tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần vận tải thủy I,em đã thu được nhiều kiến thức thực tế về tổ chức kế toán với từng phần hành, đi sâu tìm hiểu về tiền lương của công ty. Từ đó em xin đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán tiền lương tại Công ty. Mặc dù đã cố gắng vận dụng lý thuyết vào thực tiễn công tác kế toán, nhưng do trình độ nhận thức còn hạn chế chắc chắn bài viết không tránh khỏi thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của PGS-TS Nguyễn Minh Phương để bài viết hoàn thiện hơn. Cuối cùng,em xin gửi lời cảm ơn đến PGS-TS Nguyễn Minh Phương và cảm ơn Ban giám đốc cùng cán bộ phòng Kế toán tài vụ Công ty cổ phần vận tải thủy I đã tận tình hướng dẫn,chỉ bảo,giúp đỡ em trong thời gian thực tập và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp của mình. Em xin chân thành cảm ơn ! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp-Nhà xuất bản Đại học kinh tế quốc dân 2.Luật bảo hiểm xã hội,Luật Bào hiểm y tế 3.Quyết định 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính 4.Luật lao động 5.Sách báo,tạp chí chuyên ngành 6.Luận văn của các anh chị khóa trên NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Xác nhận của Thủ trưởng đơn vị Hà Nội, ngày ... tháng .... năm 2010 NHẬN XÉT CỦA GIAO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN PHỤ LỤC Bộ Y Tế Giấy chứng nhận nghỉ ốm Quyến : 6072 Bệnh viện mắt Trung ương Số : 22 Số KB/BA 334 Họ và tên : Phạm Minh Châu Tuổi : 38 Đơn vị công tác : Công ty cổ phần vận tải thủy I -78 Bạch Đằng Hà Nội Lý do cho nghỉ : Trích chắp mắt Số ngày được nghỉ : 14 ngày (từ 11 đến ngày 25 tháng 3 năm 2009) Xác nhận của phụ trách đơn vị Số ngày nghỉ : 14 ngày Ngày 11 tháng 3 năm 2009 Ybác sĩ KCB (ký,họ tên) (đã ký,đóng dấu) (Mặt sau) Phần BHXH : Số sổ BHXH : 01012646781 1-Số ngày thực nghỉ hưởng BHXH : 14 ngày 2-Lũy kế ngày nghỉ cùng chế độ : …. Ngày 3- Lương tháng đóng BHXH : 1.070.284 đ 4- Lương bình quân : 83.600 đ 5- Tỷ lệ hưởng BHXH : 75% 6- Số tiền hưởng BHXH : 1.070.284 đ Cán bộ Cơ quan BHXH Ngày 11 tháng 3 năm 2009 Phụ trách BHXH đơn vị (ký,họ tên) (ký,họ tên)