Đề tài Kế toán bán hàng tại công ty TNHH thương mại Thành Nguyên

tõ cña phÇn hµnh kÐ to¸n vèn b»ng tiÒn bao gåm: Chøng tõ quü: phiếu thu, phiếu chi Chøng tõ ng©n hµng: giÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã, phiÕu chuyÓn kho¶n, giÊy uû nhiÖm chi. C¸c chøng tõ cã liªn quan: ho¸ ®¬n GTGT, c¸c hîp ®ång d) H¹ch to¸n vèn b»ng tiÒn trªn sæ kÕ to¸n Sæ chi tiÕt: sæ quü tiÒn mÆt, sæ tiÒn göi ng©n hµng Sæ tæng hîp: chøng tõ ghi sæ, sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ, sæ c¸i tµi kho¶n 111, 112 Quy tr×nh h¹ch to¸n ®­îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau: PhiÕu thu, phiÕu chi, giÊy b¸o nî bab¸««nnnnnno«nonn¬j bab¸o«cconî, cã Sæ quü tiÒn mÆt, TGNH Sæ quü Chøng tõ ghi sæ Sæ c¸i tµi kho¶n 111,112 B¸o c¸o quü, b¸o c¸o TGNH B¶ng tæng hîp phiÕu thu, chi B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ e) Mét sè nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu Dùa vµo phiÕu thu vµ mét sè chøng tõ cã liªn quan kÕ to¸n ghi: Nî TK 111: Thu tiÒn mÆt nhËp quü Cã TK 511, 512: doanh thu b¸n hµng Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 711, 515: Thu nhËp tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh.. Cã TK 141, 131, 136 : Thu håi c¸c kho¶n nî Cã TK 112: Rót tiÒn ng©n hµng vÒ quü Dùa vµo phiÕu chi kÕ to¸n ghi: Nî TK 112: göi tiÒn mÆt vµo ng©n hµng Nî TK 211, 152, 153: Mua TSC§, c«ng cô dông cô Nî TK 311, 334, 338, 315: Thanh to¸n c¸c kho¶n ph¶i tr¶ Cã TK 111: Chi tiÒn mÆt t¹i quü C¨n cø vµo giÊy b¸o Nî cña ng©n hµng kÕ to¸n ghi: Nî TK 111: Rót tiÒn ng©n hµng vÒ quü Nî TK 211, 213: Mua TSC§ b»ng TGNH Nî TK 311, 315 Thanh to¸n c¸c kho¶n nî Nî TK 141 : T¹m øng cho nh©n viªn ®i c«ng t¸c Cã TK 112: Chi tiÒn göi ng©n hµng C¨n cø vµo giÊy b¸o cã cña ng©n hµng kÕ to¸n ghi: Nî TK 112: Cã TK 111: göi tiÒn vµo ng©n hµng Cã TK 511: doanh thu, gi¸ trÞ x©y l¾p, b¶o d­ìng Cã TK 131, 141, 136: Thu håi c¸c kho¶n nî 3.1.2. C¸c nghiÖp vô thanh to¸n víi kh¸ch hµng vµ nhµ cung cÊp a) Tµi kho¶n sö dông TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng TK 331: Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n b) Chøng tõ sö dông - Ho¸ ®¬n GTGT - PhiÕu chi tiÒn mÆt, phiÕu chuyÓn kho¶n ng©n hµng, giÊy b¸o cã, giÊy b¸o nî - Hîp ®ång kinh tÕ, biªn b¶n thanh lý hîp ®ång kinh tÕ c) H¹ch to¸n trªn sæ kÕ to¸n - Sæ chi tiÕt ®­îc lËp riªng cho tõng kh¸ch hµng vµ nhµ cung cÊp. Sæ chi tiÕt ®­îc lËp cho tõng nhµ cung cÊp, tõng kh¸ch hµng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh thanh to¸n trong tr­êng hîp C«ng ty chÊp nhËn ph­¬ng thøc thanh to¸n chËm. C¸c ®iÒu kiÖn thanh to¸n chËm ®­îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ trong Ho¸ ®¬n GTGT, Hîp ®ång x©y dùng. Hµng ngµy c¨n cø vµo c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, kÕ to¸n thanh to¸n thùc hiÖn ph¶n ¸nh vµo c¸c B¶ng kª tæng hîp t×nh h×nh thanh to¸n. Trong B¶ng kª nµy kÕ to¸n thanh to¸n sÏ ph¶n ¸nh néi dung c¸c nghiÖp thanh to¸n, sè tiÒn vµ nh÷ng ®Þnh kho¶n cÇn thiÕt. Sau ®ã KÕ to¸n sÏ ký vµo B¶ng kª tæng hîp vµ c¨n cø vµo ®©y ®Ó ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt. Sæ chi tiÕt ®­îc C«ng ty më cho tõng kh¸ch hµng hoÆc nhµ cung cÊp. Do ®Æc thï cña m×nh C«ng ty chØ më sæ chi tiÕt theo tõng qóy. Dùa vµo B¶ng kª tæng hîp, kÕ to¸n thanh to¸n sÏ ph¶n ¸nh sè d­ ®Çu kú, sè ®· thanh to¸n trong kú vµ sè d­ cuèi kú cña tõng nhµ cung cÊp hoÆc tõng kh¸ch hµng.Trong tr­êng hîp thanh to¸n b»ng ®ång ngo¹i tÖ C«ng ty quy ®æi ra ®ång ViÖt Nam theo gi¸ thùc tÕ. Cuèi th¸ng kÕ to¸n thanh to¸n vµ kÕ to¸n tr­ëng sÏ ký sæ chi tiÕt. Ngoµi ra kÕ to¸n thanh to¸n sÏ lËp B¶ng tæng hîp chi tiÕt thanh to¸n víi Nhµ cung cÊp hoÆc Kh¸ch hµng. B¶ng tæng hîp chi tiÕt ®­îc sö dông ®Ó so s¸nh, ®èi chiÕu víi sæ C¸i . - Sæ tæng hîp bao gåm: Chøng tõ ghi sæ, sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ, sæ c¸i TK 131, 331. H¹ch to¸n trªn sæ kÕ to¸n ®ù¬c thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau: Ho¸ ®¬n, hîp ®ång l¾p r¸p Sæ chi tiÕt thanh to¸n Sæ quü Chøng tõ ghi sổ Sæ c¸i tµi kho¶n 131, 331 B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng tæng hîp ho¸ ®¬n, hîp ®ång B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ d) Mét sè nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu H¹ch to¸n nghiÖp vô thanh to¸n víi ng­êi b¸n TK 331 ph¶i më chi tiÕt cho tõng ng­êi b¸n Mua vËt t­ c¨n cø vµo chøng tõ nh­ ho¸ ®¬n, biªn b¶n giao nhËn kÕ to¸n ghi: Nî TK 152, 153: Mua nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô Nî TK 211, 213: Mua TCS§ ®­a vµo sö dông Nî TK 133: ThuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ Nî TK 627,641,642: Mua dïng ngay cho s¶n xuÊt kinh doanh Cã TK 331: ph¶i tr¶ nhµ cung cÊp Khi tr¶ nî cho ng­êi b¸n kÕ to¸n ghi: Nî TK 331: Sè nî ®· tr¶ Cã TK 111: Tr¶ b»ng tiÒn mÆt Cã TK 112: Tr¶ b»ng tiÒn göi ng©n hµng Cã TK 311, 341: Tr¶ b»ng tiÒn vay Khi ®ùoc nhµ cung cÊp chiÕt khÊu thanh to¸n, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, gi¶m gi¸ chÊp nhËn gi¶m nî, kÕ to¸n ghi: Nî TK 331 Cã TK 133: gi¶m thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã 152, 153: Cã TK 515;Sè tiÒn chiÕt khÊu thanh to¸n ®­îc h­ëng øng tr­íc tiÒn cho nhµ cung cÊp ®Ó mua hµng: Nî TK 331 Cã TK 111: øng tr­íc b»ng tiÒn mÆt Cã TK 112: øng tr­íc b»ng tiÒn göi ng©n hµng Tr­êng hîp nî ph¶i tr¶ ng­êi b¸n kh«ng cã ai ®ßi, kÕ to¸n ghi: Nî TK 331: Xo¸ nî kh«ng cã ai ®ßi Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c H¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô thanh to¸n víi ng­êi mua: Khi b¸n chÞu cho kh¸ch hµng kÕ to¸n ghi: Nî TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng Cã TK 511: doanh thu b¸n hµng Cã TK 3331: ThuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ Khi chÊp nhËn chiÕt khÊu cho kh¸ch hµng kÕ to¸n ghi: Nî TK 521: ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i Nî TK 532: gi¶m gi¸ hµng b¸n Nî TK 635: chiÕt khÊu thanh to¸n cho kh¸ch hµng Nî TK 3331: ThuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ Cã TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng Khi kh¸ch hµng tr¶ nî kÕ to¸n ghi: Nî TK 111, 112: Thu tiÒn nî Nî TK 311: Thu nî vµ thanh to¸n vay ng¾n h¹n Cã TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng Tr­êng hîp kh¸ch hµng øng tiÒn tr­íc: Nî TK 111, 112: Sè tiÒn kh¸ch hµng øng tr­íc Cã TK 131: ph¶i thu kh¸ch hµng 3.2. Kế toán tiền lương và các khoản trích lương a) §Æc ®iÓm cña h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng C«ng ty lµ mét doanh nghiÖp víi quy m« lín, bªn c¹nh ho¹t ®éng dÞch vô l¾p r¸p tæng ®µi, c«ng ty cßn tham gia c¸c lo¹i h×nh kinh doanh kh¸c. §Ó thÓ ®¸p øng ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc nhËn hµng n¨m C«ng ty ph¶i sö dông mét lùc l­îng lao ®éng lín. C«ng ty thùc hiÖn qu¶n lý sè c¸n bé c«ng nh©n viªn chøc nµy qua Danh s¸ch lao ®éng t¹i C«ng ty vµ sæ theo dâi riªng cho tõng lao ®éng . Danh s¸ch lao ®éng theo dâi mét c¸ch tæng qu¸t t×nh h×nh lao ®éng toµn C«ng ty. Sæ danh s¸ch lao ®éng ®­îc cËp nhËt dùa vµo c¸c chøng tõ tuyÓn dông, quyÕt ®Þnh n©ng bËc l­¬ng Sæ lao ®éng dµnh riªng cho tõng c¸n bé lµ sæ theo dâi chi tiÕt tõng c¸n bé. H×nh thøc tiÒn l­¬ng mµ C«ng ty ®ang sö dông hiÖn nay lµ h×nh thøc tr¶ l­¬ng kho¸n theo tõng phÇn c«ng viÖc ¸p dông cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, l­¬ng tr¶ theo thêi gian ¸p dông cho c¸c bé phËn kh¸c. C«ng ty tr¶ l­¬ng theo h×nh thøc chuyÓn kho¶n qua ng©n hµng. b) Tµi kho¶n sö dông TK 334 : Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn TK 3382 : Kinh phÝ c«ng ®oµn TK 3383 : B¶o hiÓm x· héi TK 3384 : B¶o hiÓm y tÕ c) Chøng tõ sö dông C¸c c«ng viÖc tÝnh l­¬ng tÝnh th­ëng vµ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng ph¶i c¨n cø vµo c¸c chøng tõ theo dâi thêi gian lao ®éng, kÕt qu¶ lao ®éng vµ c¸c chøng tõ kh¸c cã liªn quan nh­ : GiÊy nghØ phÐp, biªn b¶n lµm viÖc Ngoµi ra cßn cã c¸c chøng tõ ph©n bæ tiÒn l­¬ng, tiÒn th­ëng vµ chi phÝ kinh doanh, B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng, b¶ng chÊm c«ng, b¶ng thanh to¸n tiÒn th­ëng, phiÕu x¸c nhËn s¶n phÈm hoÆc c«ng viÖc hoµn thµnh d) H¹ch to¸n trªn sæ kÕ to¸n - Sæ chi tiÕt c¸c lo¹i tµi kho¶n 334, 3382,3383,3384 - Sæ tæng hîp : Sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ, chøng tõ ghi sæ, sæ c¸i 334,338 - Quy tr×nh h¹ch to¸n trªn sæ kÕ to¸n ®­îc thÓ hiÖn trªn s¬ ®å sau : B¶ng chÊm c«ng, tiÒn l­¬ng Sæ chi tiÕt tiÒn l­¬ng vµ BHXH Sæ quü Chøng tõ ghi sæ Sæ c¸i tµi kho¶n 334,338 B¶ng tæng hîp chi tiÕt tiÒn l­¬ng B¶ng tæng hîp, b¶ng chÊm c«ng B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ e) C¸c nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu ph¸t sinh - Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n phô cÊp, trî cÊp tiÒn th­ëng cã nguån bï ®¾p riªng nh­: trî cÊp èm ®au tõ quü BHXH - Ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng kÕ to¸n ghi : Nî TK4311 : TiÒn th­ëng thi ®ua trÝch tõ quü khen th­ëng Nî TK4312 : TiÒn trî cÊp trÝch tõ quü phóc lîi Nî TK3383 : TiÒn trî cÊp tõ quü BHXH Cã TK334 : Ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng - Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n khÊu trõ vµo l­¬ng cña ng­êi lao ®éng nh­ tiÒn t¹m øng thõa, BHXH, BHYT mµ ng­êi lao ®éng ph¶i nép., thuÕ thu nhËp c¸ nh©n kÕ to¸n ghi : Nî TK334 : Ph¶i tr¶ ng­êi lao ®éng Cã TK 141 : T¹m øng thõa Cã TK138 : TiÒn ph¹t, tiÒn båi th­êng ph¶i thu Cã TK338 : Thu hé c¸c quü BHXH,BHYT - Khi thanh to¸n cho ng­êi lao ®éng : Nî TK 334 : Ph¶i tr¶ ng­êi lao ®éng Cã TK 112 - Khi trÝch BHXH, BHYT, kinh phÝ c«ng ®oµn kÕ to¸n ghi : Nî TK622,627,641,642 : PhÇn tÝnh vµo chi phÝ doanh nghiÖp Nî TK334 : PhÇn trõ vµo thu nhËp cña ng­êi lao ®éng Cã TK338(3382,3383,3384) - Khi nép BHXH,BHYT kÕ to¸n ghi : Nî TK 338(3382,3383,3384) Cã TK111,112 3.3. Kế toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ 3.3.1. Kế toán TSCĐ khái niệm : - Tài sản cố định là những tư liệu lao động chủ yếu và những tài sản khác có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài . - Tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể và cũng có thể tồn tại dưới hình thái giá trị được sử dụng để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong quá trình sản xuất kinh doanh. a) Chứng từ sử dụng - Để hạch toán tăng giảm TSCĐ, kế toán dùng các chứng từ : + Hóa đơn mua tài sản cố định. + Phiếu chi mua tài sản cố định. + Giấy báo nợ liên quan đến trả TSCĐ. + Biên bản giao, nhận TSCĐ đưa vào sử dụng. + Biên bản bàn giao TSCĐ. - Để hạch toán giảm TSCĐ, kế toán dùng chứng từ như biên bản thanh lý TSCĐ. b) Tµi kho¶n sö dông TK 211: Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh TK 214: Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh TK 009: Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n PhiÕu thu, phiÕu chi, giÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã c) Sơ đồ hạch toán Sæ quü tiÒn mÆt, sæ tiÒn göi ng©n hµng B¶ng tæng hîp chøng tõ kÕ to¸n cïng lo¹i Sæ kÕ to¸n chi tiÕt tiÒn mÆt, sæ chi tiÕt tiÒn göi ng©n hµng Chøng tõ ghi sæ Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¶ng tæng hîp chi tiÕt Sæ C¸i TK 111, 112 d) Một số nghiệp vụ chủ yếu Khi ph¸t sinh t¨ng TSC§, kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 211 Cã TK 111,112,331: Mua s¾m b»ng tiÒn mÆt, TGNH, Cã TK 241 : XDCB bµn giao TSC§ tù x©y dùng : Cã TK 412 : §¸nh gi¸ t¨ng TSC§. Khi ph¸t sinh gi¶m TSC§, kÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 811, 214: Thanh lý TSC§ Nî TK 412 : §¸nh gi¸ gi¶m TSC§ Cã TK 211 Hµng th¸ng tÝnh khÊu hao TSC§ Nî TK 641,642 Cã TK 214 §iÒu chØnh t¨ng gi¸ trÞ hao mßn TSC§ Nî TK 412 Cã TK 214 §iÒu chØnh gi¶m gi¸ trÞ hao mßn TSC§ Nî TK 214 Cã TK 412 Khi söa ch÷a th­êng xuyªn TSC§ : Nî TK 641,642 Nî TK 133 Cã TK 111,112,331 Khi söa ch÷a lín TSC§ Nî TK 2413 Nî TK 133 Cã TK 111,112... Tµi s¶n ®­îc söa ch÷a lín ®Ó n©ng cÊp hoÆc kÐo dµi tuæi thä : Nî TK 211 Cã TK 2413 3.3.2. Kế toán khấu hao TSCĐ Khái niệm :TSCĐ của công ty khi đưa vào sử dụng trong quá trình sản xuất thì bị hao mòn dần. Phần giá trị hao mòn này được chuyển vào giá trị sản phẩm công việc làm ra dưới hình thức khấu hao TSCĐ. Vậy khấu hao TSCĐ ở công ty là việc tính chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh của đối tượng sử dụng TSCĐ đó nhằm thu hồi vốn đầu tư để tái sản xuất kinh doanh. Việc tính khấu hao TSCĐ nhằm thu hồi lại vốn đầu tư trong một thời gian nhất dịnh để tái sản xuất TSCĐ khi bị hư hỏng, thanh lý, bị loại khỏi sản xuất. * Phương pháp khấu hao TSCĐ: Hiện nay công ty TNHH thương mại Thành Nguyên sử dụng phương pháp khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng. - Là phương pháp khấu hao mà mức khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ. - Theo phương pháp này mức Kh bình quân (Mkhbq) được tính như sau: Giá trị phải khấu hao Mkhbq năm = ---------------------------- Số năm sử dụng - Nếu thực hiện trích KH cho từng tháng thì : Mkhbq năm Mkhbq Tháng = ----------------------- 12 tháng - Sau khi tính được mức khấu hao của từng TSCĐ, Công ty phải xác định mức khấu hao của từng bộ phận sử dụng TSCĐ và tập hợp chung cho toàn doanh nghiệp. - Khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng : Khấu hao TSCĐ Khấu hao Khấu hao Khấu hao Phải trích trong = TSCĐ đã trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm tháng tháng trước trong tháng trong tháng Mức khấu hao tăng, Mức khấu hao bình quân tháng số ngày = -------------------------------------- x còn lại của giảm trong tháng 30 ngày tháng CHƯƠNG III: KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI THÀNH NGUYÊN I. Đặc điểm hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá tại Công ty Một trong các yếu tố đầu vào quan trọng đảm bảo cho quá trình lưu chuyển hàng hoá được diễn ra một cách liên tục và có hiệu quả cao đó là hàng hoá. Vì vậy, việc thu mua hàng hoá để kinh doanh được Công ty hết sức quan tâm, từ việc lựa chọn nguồn cung cấp hàng hoá, vận chuyển hàng hoá về nhập kho, giá cả cho đến việc bảo quản hàng hoá tại kho. Các mặt hàng kinh doanh chủ yếu tại Công ty bao gồm: Máy tính, thiết bị tin học, truyền thông: máy chủ, máy tính cá nhân, các linh kiện máy tính như: Loa, Chip, Ram, USB, HDD, FDD, Mouse, keyboard, Mainboard, các thiết bị mạng LAN, WAN, giải pháp mạng không dây, máy in, màn hình. Thiết bị điện tử, điện lạnh: Máy chiếu, máy ảnh số, máy điều hoà, máy giặt, tủ lạnh, máy hút ẩm, thiết bị lọc nước của các hãng khác nhau. Hàng hoá này được cung cấp bởi các nhà cung cấp trong nước, nhưng chủ yếu là được nhập khẩu từ các nước, các hãng phân phối nổi tiếng và có uy tín lâu năm như: hãng IBM (Mĩ), Công ty IBM Châu Á (Taiwan, Singapore), hãng HP (Mĩ), hãng Intel (Mĩ), hãng 3COM (Mĩ), hãng Panasonic (Japan), hãng Samsung (Hàn Quốc), hãng LG (Hàn Quốc), hãng National (Malaysia), hãng Funai (Nhật), hãng General Electrics (Mĩ). Hiện nay Công ty đang là tổng đại lí bán hàng cho các hãng này. Vì vậy, Công ty cũng đã nhận được nhiều chính sách bán hàng của các hãng này như: khi mua hàng đạt doanh số quy định của nhà cung cấp thì sẽ được nhận khuyến mại bằng hiện vật, tham gia vào các chương trình bốc thăm trúng thưởng, được tặng thưởng bằng tiền hoặc bằng sản phẩm cụ thể. Do chính sách bán hàng của Công ty nên hàng hoá mua về bao giờ cũng được nhập kho trước khi tham gia vào quá trình lưu chuyển hàng hoá tiếp theo. Vì vậy, công tác bảo quản, lưu trữ hàng hoá tại kho cũng được Công ty hết sức quan tâm. Hiện tại hàng hoá của Công ty được lưu trong mười kho khác nhau, mỗi kho đều có đủ sản phẩm kinh doanh của Công ty để thuận lợi cho việc bốc dỡ, vận chuyển và tiêu thụ. Việc quản lí hàng hoá tại các kho của Công ty được thực hiện trên máy tính thông qua phần mềm kế toán AT - Soft. Khi tiến hành khai báo, kế toán phải mã hoá cho từng danh mục hàng hoá. Việc mã hoá các đối tượng quản lí cho phép người sử dụng có thể nhận diện, tìm kiếm nhanh chóng, không gây nhầm lẫn, dễ nhớ, tiện sử dụng và tiết kiệm bộ nhớ. Hàng hoá tại Công ty rất phong phú và đa dạng vì vậy việc mã hoá các hàng hoá được áp dụng theo phương pháp kiểu kí tự. Ví dụ một số mặt hàng cụ thể như sau: Colour monitor 17”: MO17 CDRoom: CDR Máy in HP: HP Máy tính Notebook: NOTE HDD 40 GB: HD400 HDD 120 GB: HD120 USB 256 Mb: USB2 Với khách hàng: Mỗi khách hàng được nhận diện bằng một mã hiệu đó là mã khách hàng. Mã khách hàng được xây dựng dựa trên tên gọi của khách hàng đó sao cho ngắn gọn và dễ nhớ. Bên cạnh mã khách hàng còn có các thông tin đi kèm như: mã số thuế, địa chỉ, điện thoại. Hàng hoá của Công ty được lưu thông không chỉ trên địa bàn Hà Nội mà còn được lưu thông khắp các tỉnh, thành trong cả nước theo hai hình thức bán hàng chủ yếu là: bán buôn qua kho và bán lẻ. Vì thế, Công ty thiết lập mối quan hệ không chỉ với các tổ chức, cơ quan, Bộ, Ngành mà còn với cả các cá nhân, hộ gia đình. Ví dụ một số khách hàng thường xuyên của Công ty như: Bộ Tài chính, Bộ Bưu chính viễn thông, Bộ ngoại giao, Bộ Giáo dục và Đào tạo, Tổng công ty tàu thuỷ - VINA - SHIN, UBND các tỉnh, các trường Đại học trong cả nước, các công ty hoạt động trong lĩnh vực thương mại công nghệ thông tin. II. Kế toán bán hàng tại Công ty TNHH thương mại Thành Nguyên 1. Các phương thức bán hàng và thủ tục chứng từ Các phương thức bán hàng và hình thức thanh toán với khách hàng được Công ty vận dụng một cách linh hoạt, phù hợp với từng khách hàng khác nhau. Các phương thức bán hàng đó là: Với hình thức bán buôn qua kho: Đây là bán hàng cho các tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức bán lẻ mua hàng hoá về để tiếp tục quá trình lưu chuyển hàng hoá chứ không phải là để tiêu dùng. Đây là một hình thức bán hàng chủ yếu của Công ty và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty. Việc bán hàng theo phương thức này thông qua các đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, hồ sơ dự thầu. Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hoá thông qua các bảng báo giá sản phẩm của Công ty, các mặt hàng kinh doanh của Công ty nếu ưng thuận sẽ tiến hành soạn thảo hợp đồng kinh tế (bên Công ty) ghi đầy đủ thông tin của hai bên tham gia kí kết và các mặt hàng cùng các thông số liên quan mà Công ty có trách nhiệm cung cấp cho khách hàng cùng với các dịch vụ sau bán. Với hình thức bán buôn qua kho trực tiếp thì khách hàng sẽ tới nhận hàng tại Công ty sau khi đã kiểm nhận đủ số lượng và phẩm chất hàng hoá theo quy định trong hợp đồng. Mọi phí tổn hoặc rủi ro phát sinh trong quá trình vận chuyển hàng hoá về khách hàng sẽ phải chịu. Với hình thức bán buôn qua kho giao hàng thì Công ty sẽ là người vận chuyển hàng hoá đến nơi quy định trong hợp đồng cho khách hàng. Mọi phí tổn trong quá trình vận chuyển hàng do Công ty chịu. Khi khách hàng kiểm nhận hàng hoá và chấp nhận thanh toán thì lúc này hàng hoá mới coi là được tiêu thụ và ghi nhận doanh thu. Với hình thức bán lẻ thu tiền tại chỗ: Là hình thức bán hàng phục vụ nhu cầu tiêu dùng của các tổ chức, cá nhân. Khách hàng của hình thức bán hàng này thường là các học sinh, sinh viên, hộ gia đình, trường học và các tổ chức khác có nhu cầu tiêu dùng. Khi có nhu cầu tiêu dùng hàng hoá thì khách hàng đến liên hệ trực tiếp tại phòng kinh doanh bán lẻ để mua hàng và thanh toán tiền hàng cho nhân viên bán hàng. Với các khách hàng này tuỳ thuộc vào giá trị hàng hoá mua và mục đích sử dụng hàng hoá mà yêu cầu nhân viên bán hàng ghi hoá đơn GTGT. Nhân viên thu tiền đến cuối ngày sẽ nộp cho thủ quỹ sau khi kế toán thanh toán lập phiếu thu tiền mặt để làm căn cứ ghi các sổ kế toán có liên quan. 2. Tính giá mua của hàng xuất bán Hàng hoá cần cho quá trình lưu chuyển hàng hoá chủ yếu là được mua ngoài từ các đơn vị sản xuất, đơn vị bán buôn, tổ chức kinh doanh khác và nhập khẩu từ nước ngoài. Hàng hoá mua trong nước: Giá thực tế hàng hoá nhập kho được tính theo công thức sau đây: Giá thực tế nhập kho = Giá mua trên hoá đơn - Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá được hưởng Mọi chi phí thu mua hàng hoá nội địa không được tập hợp tính vào giá thực tế hàng nhập kho mà được tập hợp vào chi phí quản lí doanh nghiệp để cuối kì kết chuyển tính kết quả. Với hàng nhập khẩu: giá mua hàng nhập khẩu được tính như sau: Giá thực tế hàng nhập khẩu = Giá mua hàng nhập khẩu + Chi phí thu mua hàng nhập khẩu + Thuế nhập khẩu Ngày 10/12/2005 Công ty nhập khẩu một lô hàng gồm 1400 thùng loa M300 với giá là: 72,000đ/ thùng; 450 chiếc monitor HCT 17 inches loại màn hình phẳng với giá là 1,066,975đ/ chiếc. Thuế suất thuế nhập khẩu hàng hoá là 10%, thuế GTGT là 10%. Chi phí nhập khẩu hàng hoá là 20,421,610.78. Tỉ giá thanh toán là tỉ giá tại thời điểm mua ngoại tệ tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Bắc Hà Nội là 15,925 đ/ USD. Khi đó chi phí thu mua hàng hoá phân bổ cho từng mặt hàng được tính theo công thức sau đây: Chi phí thu mua Loa M300 = Chi phí thu mua hàng hoá x Giá trị Loa M300 nhập khẩu Tổng giá trị hàng hoá nhập khẩu Chi phí thu mua Loa M300 = 20,421,610.78 x 100,800,000 (1,400 x 72,000) + (450 x 1,066,975) = 3,543,400 Chi phí thu mua HCT màn hình phẳng = 20,421,610.78 - 3,543,400 =16,878,210.78 Giá đơn vị nhập kho Loa M300 = 72,000 + 7,200 + 2,531 = 81,731 Tổng giá trị Loa M300 nhập kho = 81,731 x 1400 = 114,423,400 Giá đơn vị nhập kho HCT màn hình phẳng = 1,066,975 +106,697.5 + +37,507.13507 = 1,211,179.635 Tổng giá trị màn hình phẳng HCT nhập kho = 1,211,179.635 x 450 = 545,030,835.8 Hàng hoá mua về sau khi đã kiểm tra hàng hoá về số lượng, mẫu mã, chất lượng theo đúng quy cách quy định trong hợp đồng, kế toán sẽ lập phiếu nhập kho hàng hoá. Phiếu này được lập thành 2 liên, 1 liên giao cho thủ kho để làm căn cứ kiểm nhận hàng hoá và ghi thẻ kho, 1 liên thì phòng kế toán sẽ giữ để ghi vào sổ kế toán chi tiết hàng hoá mở cho từng mặt hàng cụ thể và lưu. Cuối tháng kế toán tập hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh này vào một chứng từ ghi sổ theo tiêu thức nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh như: mua hàng hóa thanh toán ngay bằng tiền mặt được tập hợp trên một chứng từ ghi sổ, mua hàng bằng tiền gửi ngân hàng tập hợp lên một chứng từ ghi sổ và mua chịu được tập hợp lên một chứng từ ghi sổ. Giá hàng hóa như tính ở trên chỉ làm căn cứ ghi sổ giá hàng hóa nhập kho. Còn việc tính giá vốn hàng xuất bán được tính theo phương pháp giá bình quân cả kì dự trữ (tháng). 3. Kế toán giá vốn hàng hóa tiêu thụ Ngày 10/12/2005 Công ty xuất bán một lô hàng là 1,000 thùng loa M 300 tại kho anh Hoàng với đơn giá bán ghi trên hoá đơn là 85,000 đồng/ thùng cho Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và dịch vụ kĩ thuật. Thuế suất GTGT hàng hoá bán ra là 10%. Số tiền hàng được thanh toán ngay 10,000,000 đồng bằng tiền mặt; 15,000,000 đồng tiền gửi ngân hàng. Số còn lại sau khi đối chiếu công nợ được thanh toán hết bằng tiền mặt vào ngày 31/12/2005. Việc tính giá vốn hàng hoá tiêu thụ được tính theo phương pháp bình quân cả kì dự trữ theo công thức: Giá đơn vị bình quân tháng = Giá thực tế hàng tồn đầu tháng + Giá thực tế hàng nhập trong tháng Số lượng hàng tồn đầu tháng + Số lượng hàng nhập trong tháng Căn cứ vào phiếu nhập kho hàng hoá và hoá đơn giá trị gia tăng do bên bán giao cho Công ty, kế toán xác định được giá thực tế hàng hoá nhập kho, vào sổ chi tiết hàng hoá mở cho từng loại hàng hóa. Từ sổ chi tiết này kế toán sẽ tính được giá bình quân cả kì dự trữ của một tháng rồi kéo công thức cho các tháng tiếp theo. Với các tháng tiếp theo này sau khi nhập giá trị hàng hoá nhập kho thì máy sẽ tự động điều chỉnh giá bình quân, giá trị hàng hoá xuất kho và giá trị hàng hoá tồn của tháng đó. Công việc này được kế toán thực hiện thông qua bảng tính Excel. Khi đó giá vốn hàng xuất bán được tính như sau: Giá đơn vị bình quân Loa M300 tháng 12 = Giá thực tế tồn đầu tháng 12 + Giá thực tế nhập trong tháng 12 Số lượng tồn đầu tháng 12 + Số lượng nhập trong tháng 12 = 520,874,460 + 2,590,726,000 6,390 + 31,880 = 81,307 Khi đó nghiệp vụ kinh tế phát sinh này được phản ánh lên các chứng từ, sổ sách liên quan như sau: Trước hết là phiếu xuất kho: Ngay sau khi xuất hàng, kế toán sẽ lập phiếu xuất kho, phiếu này được lập thành 3 liên: 1 liên lưu, 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên thủ kho làm căn cứ ghi vào thẻ kho theo dõi về mặt số lượng sau đó chuyển cho phòng kế toán để nhập vào sổ liên quan. Tại thời điểm ghi phiếu xuất kho thì trên phiếu xuất kho chỉ ghi số lượng mà không ghi đơn giá vì Công ty áp dụng phương pháp tính giá xuất theo phương pháp giá đơn vị cả kì dự trữ. Đến cuối mỗi tháng sau khi tính được giá này thì mới ghi vào phiếu xuất kho. Và từ các chứng từ này, cuối mỗi tháng kế toán tập hợp trên sổ chi tiết tài khoản 632 mở cho tất cả các mặt hàng kinh doanh trong tháng, sổ chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 156, sổ cái tài khoản 632 theo các biểu sau đây: Đơn vị: TN Trading; LTD Mẫu số 01 - VT Địachỉ: 47 Thái Hà - Hà Nội Ban hành theo QĐ số: 1141 - TC /QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 PHIẾU XUẤT KHO của Bộ Tài chính Ngày10/12/2005 Số: 20 Nợ TK 632 Có TK 156 Họ tên người nhận hàng: Anh Sơn Địa chỉ: Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và dịch vụ kĩ thuật Địa chỉ: P203 - P2A - Phương Mai - Hà Nội Lí do xuất kho: Xuất bán Xuất tại kho: Anh Hoàng STT Tên nhãn hiệu hàng hoá Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Chứng từ Thực tế 1 Loa M300 Thùng 1,000 1,000 Cộng 1,000 1,000 Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Thủ trưởng đơn vị KT trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) ( Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) SỔ CHI TIẾT HÀNG HOÁ Tài khoản 156 Tên hàng hoá: Loa M300 Kho: Anh Hoàng Từ ngày 1/12 đến 31/12 Chứng từ Diễn giải Nhập Xuất Tồn SH Ngày SL ĐG TT SL ĐG TT SL TT Số dư đầu tháng 12 - 6,390 520,874,460 21411 2-Dec Anh Tuyến- 34 Lí Nam Đế - 72 81,307 5,854,069 11,430 929,333,506 21412 2-Dec Anh Quân-14 Lê Thanh Nghị - 558 81,307 45,369,037 10,872 883,964,468 21413 2-Dec Anh Sâm - 7B Lí Nam Đế - 100 81,307 8,130,652 10,772 875,833,816 - 81,307 7709 10-Dec Nhập khẩu hàng hoá 1,400 81,731 114,423,400 81,307 - 21436 10-Dec Anh Sơn – Phương Mai – HN - 1,000 81,307 81,306,518 - 21437 10-Dec Chị Lan Anh - 124 Thái Hà - 510 81,307 41,466,324 21440 11-Dec Anh Sơn - Phương Mai – HN - 500 81,307 40,653,259 21445 12-Dec Anh Sơn - Phương Mai – HN - 150 81,307 12,195,978 7879 20-Dec Nhập khẩu hàng hoá 1,788 80,900 144,649,200 81,307 - 81,307 - 21500 31-Dec Công ty máy tính Vĩnh Xuân 100 81,307 8,130,652 Cộng tháng 12 31,880 2,590,726,000 24,660 2,005,030,620 13,610 1,106,569,840 CHỨNG TỪ GHI SỔ – Số hiệu 04 Ngày 31/12/2005 Kèm theo 100 phiếu xuất kho Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng) Nợ Có Xuất bán Loa M300 632 156 2,005,030,632 Xuất bán màn hình 632 156 1,500,306,128 Xuất bán USB 632 156 100,300,500 ....................................... ............... .............. ...................... ...................................... ............... ............... ...................... ...................................... ............. ........... ..................... ........................................ ............... ............... ..................... ........................................ ............... ............. ...................... Cộng 10,810,752,730 SỔ ĐĂNG KÍ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 12 /2005 Chứng từ ghi sổ Số tiền (đồng) SH Ngày .. . 03 31/12 5,217,631,374 04 31/12 10,810,752,730 Cộng 2,212,170,546 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 156 Tháng 12/2005 Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng) SH Ngày Nợ Có 1.Số dư đầu tháng 12 2,800,300,000 2.Số phát sinh  01 31/12  Mua hàng thanh toán TM 111 1,700,321,356  02  31/12 Mua bằng tiền gửi ngân hàng 112 4,393,000,000  03  31/12 Mua chịu 331 5,217,631,374  04 31/12   Giá vốn hàng bán 632  10,810,752,730 Tổng phát sinh 11,310,952,730 10,810,752,730 3..Số dư cuối tháng 3,300,500,000 Căn cứ vào sổ này, kế toán vào sổ kế toán chi tiết tài khỏan 632 (sổ cái tài khoản 632) mở cho tất cả các mặt hàng kinh doanh của Công ty theo mẫu như sau: SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT TÀI KHOẢN 632 Tháng 12/2005 Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng) SH Ngày Nợ Có 1. Số dư đầu tháng 12 0 2. Số phát sinh 04 31/12 Giá vốn hàng bán 156 10,810,752,730 31/12 Kết chuyển giá vốn 911 10,810,752,730 Tổng phát sinh 10,810,752,730 10,810,752,730 3. Số dư cuối tháng 0 Khi các nghiệp vụ kinh tế này phát sinh, bên cạnh việc lập phiếu xuất kho, kế toán nhập số liệu vào máy tính để tính toán và quản lí dữ liệu thông qua bảng tính Excel và phần mềm kế toán AT - Soft. Phần mềm máy tính sẽ tự động trừ kho từng mặt hàng riêng biệt về cả số lượng và giá trị. Vì vậy, người sử dụng có thể xem được tình hình nhập, xuất, tồn kho vào bất cứ thời điểm nào của từng mặt hàng, từng kho, từng đơn vị mua hàng, từng nhân viên, phòng ban bán hàng và in ra các thông tin phục vụ cho từng mục tiêu quản lí khác nhau. Với mặt hàng Loa M300 như trên kế toán muốn xem thống kê tồn kho tính đến hết ngày 31/12/2005 tại kho anh Hoàng thì sau khi chọn mục thống kê xuất nhập, kế toán kê khai các thông tin liên quan và in ra bảng thống kê tồn kho của mặt hàng theo thông tin lọc như sau: THỐNG KÊ TỒN KHO Tính đến hết ngày 31/12 Kho hàng: Anh Hoàng Loại hàng: Loa M300 STT Mã hàng Tên hàng Tồn đầu SL nhập SL xuất Tồn cuối ĐG Tồn vốn 1 L300 Loa M300 6,390 31,880 24,660 13,610 81,306 1,106,569,840 Thủ kho Thủ trưởng đơn vị (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT – TỒN Ngày 31/12 Tên hàng hoá Nhập Xuất Tồn SL TT (đồng) SL TT (đồng) SL TT (đồng) Loa M300 31,880 2,590,726,000 24,660 2,005,030,620 13,610 1,106,569,840 Màn hình phẳng HCT 6,000 7,267,077,810 5,100 7,650,000,000 900 1,125,000,000 ..................... .......... ............... ........... .................... ......... ................. Tổng cộng 620,150 11,310,952,730 480,773 10,810,752,730 139,377 3,300,500,000 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) 4. Kế toán doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là số tiền thu được từ hoạt động bán hàng hoá, phần mềm mà Công ty kinh doanh và cung cấp dịch vụ như: dịch vụ sửa chữa các sản phẩm thiết bị công nghệ thông tin của Công ty cung cấp cho khách hàng và được khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán. Doanh thu này không bao gồm doanh thu từ việc bán, thanh lí tài sản cố định. Vì áp dụng phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu là toàn bộ số tiền bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế GTGT. Dù bán hàng theo phương thức bán buôn hàng hoá hay bán lẻ hàng hoá thì thời điểm ghi nhận doanh thu tuân theo chuẩn mực số 14 ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 và chế độ kế toán tài chính doanh nghiệp hiện hành. Thời điểm ghi nhận doanh thu được quy định như sau: Khi Công ty chuyển giao cả phần lớn rủi ro, quyền sở hữu hàng hoá đó cho khách hàng và khách hàng đã chấp nhận thanh toán toàn bộ số tiền hàng đó. Để hạch toán doanh thu bán hàng, Công ty mở tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để theo dõi. Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ doanh thu bán hàng của Công ty sau khi đã trừ các khoản giảm trừ. Tài khoản này không được mở chi tiết theo từng mặt hàng hay nhóm hàng hoá kinh doanh. Quy trình luân chuyển chứng từ diễn ra như sau: Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng hoá thì giao dịch với Công ty tại phòng phân phối bán buôn, phòng kinh doanh bán lẻ, thông qua điện thoại, fax, hợp đồng kinh tế đã được thoả thuận từ trước đây. Sau đó phòng phân phối bán buôn, phòng kinh doanh bán lẻ sẽ lập giấy đề nghị xuất hàng hoá. Nếu được phê duyệt thì phòng kế toán sẽ viết hoá đơn GTGT và phiếu xuất kho hàng hoá. Riêng đối với doanh thu do cung cấp dịch vụ sửa chữa thì không lập phiếu xuất kho. Với phần hành kế toán này em xin đề cập đến việc lập hoá đơn GTGT, các sổ theo dõi doanh thu. Với hoá đơn GTGT thì được lập thành 3 liên: 1 liên màu tím lưu, 1 liên màu đỏ giao cho khách hàng, 1 liên màu xanh dùng thanh toán nội bộ. Khi bán bất cứ mặt hàng nào Công ty cũng đều lập hoá đơn này đặc biệt là với mặt hàng có giá trị từ 100,000 đồng trở lên thì bắt buộc phải lập hoá đơn GTGT. Trên hoá đơn được ghi đầy đủ thông tin như tên người mua hàng, địa chỉ, tên Công ty, mã số thuế của bên bán và bên mua, hình thức thanh toán, giá chưa thuế của hàng hoá, mức thuế suất thuế GTGT, thuế GTGT, tổng số tiền khách hàng phải thanh toán. Quy trình luân chuyển của hoá đơn được diễn ra như sau: Khách hàng mua hàng Phòng kinh doanh bán buôn Giấy đề nghị mua hàng Giấy đề nghị xuất vật tư Giám đốc Kí duyệt Kế toán thanh toán Hoá đơn GTGT Phiếu thu tiền mặt Kế toán trưởng Kiểm tra, kí duyệt Thủ quỹ Thu tiền Sổ qũy tiền mặt Thủ kho Xuất hàng Kế toán phần hành Ghi sổ kế toán chi tiết Sổ cái Lưu trữ, bảo quản HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mã số: 01GTKT- 3LL Liên 1: Lưu LA/2005B Ngày 10/12/2005 21436 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Thương mại Thành Nguyên Địa chỉ: 47 Thái Hà - Hà Nội Số TK: Điện thoại: 04. 5377670 MST: 0100519906 -1 Người mua hàng: Anh Sơn Tên đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ kĩ thuật Địa chỉ: P203 - P2A - Phương Mai - Hà Nội Hình thức thanh toán: TM/ CK MST: 0101593116 STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT SL ĐG TT (đồng) A B C (1) (2) (3)= (1) x (2) 1 Loa M300 Thùng 1,000 85,000 85,000,000 Cộng tiền hàng: 85,000,000 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 8,500,000 Tổng tiền thanh toán: 93,500,000 Số tiền viết bằng chữ: Chín mươi ba triệu năm trăm nghìn đồng. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tài khoản: 511 Mặt hàng: Loa M300 Tháng 12/2005 Ngày HĐ Diễn giải SL ĐG TT(đồng) 02-Dec 21411 Anh Tuyến - 34 Lí Nam Đế 72 100,000 7,200,000 02-Dec 21412 Anh Quân - 14 Lê Thanh Nghị 558 100,000 55,800,000 .......... ............... .................................................... ......... .......... .............. -10Dec 21436 Anh Sơn - Phương Mai - Hà Nội 1,000 85,000 85,000,000 10-Dec 21437 Chị Lan Anh - 124 Thái Hà 510 90,000 45,900,000 11-Dec 21440 Anh Sơn - Phương Mai - Hà Nội 500 85,000 42,500,000 12-Dec 21445 Anh Sơn - Phương Mai - Hà Nội 150 85,000 12,750,000 .............. ............... ................................................ ......... .......... ............... 31-Dec 21500 Công ty máy tính Vĩnh Xuân 100 90,000 9,000,000 Tổng tháng 12 24,660 2,158,860,000 Ngày 31/12/05 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) BẢNG KÊ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA (Kèm theo tờ khai thuế GTGT) Tháng 12 năm 2005 Công ty TNHH Thương mại Thành Nguyên Địa chỉ: 47 Thái Hà - Hà Nội MST: 0100519906 Hoá đơn chứng từ bán ra Tên khách hàng MST MH DT chưa thuế Thuế suất Thuế DT có thuế HĐ Số Ngày LA/2005B 21401 1-Dec Công ty TNHH dịch vụ tin học Ngọc Hà 0101261368 L380 5,038,700 10% 503,870 5,542,570 LA/2005B 21402 1-Dec Công ty CP ĐT XD & TM tổng hợp Nam Long 2800825606 L300 2,694,680 10% 269,468 2,964,148 LA/2005B 21403 1-Dec Công ty TNHH V & V 100230688 HP 4,640,000 5% 232,000 4,872,000 LA/2005B 21404 1-Dec Công ty TNHH Vạn Bảo 0101381150 MT 7,387,000 5% 369,350 7,756,350 LA/2005B 21405 1-Dec Công ty cổ phần sôcôla Bỉ 0101055069 Switch 666,666 5% 33,333 699,999 LA/2005B 21406 1-Dec Công ty CP ĐT XD & TM tổng hợp Nam Long 2800825606 MT 3,300,000 5% 165,000 3,465,000 LA/2005B 21407 1-Dec Công ty TNHH TM & ĐT tin học Trờng Thuỷ 0101142730 Speaker 1,390,000 5% 69,500 1,459,500 LA/2005B 21408 2-Dec Công ty cổ phần công nghệ 3D 0101847152 R128 3,440,500 5% 172,025 3,612,525 LA/2005B 21409 2-Dec Công ty cổ phần công nghệ 3D 0101847152 L380 80,000,000 10% 8,000,000 88,000,000 LA/2005B 21410 2-Dec Công ty tin học thanh niên Thái Nguyên 4600234409 MT 26,120,000 5% 1,306,000 27,426,000 LA/2005B 21436 17-Dec Công ty CP đầu tư TM & dịch vụ kĩ thuật L300 85,000,000 10% 8,500,000 93,500,000 LA/2005B 21437 17-Dec Chị Lan Anh Không MST L300 45,900,000 10% 4,590,000 50,490,000 ..... .... ............. ................. ................. ............ ................. ........... ......... ..................... LA/2005B 21500 31-Dec Công ty máy tính Vĩnh Xuân L300 9,000,000 10% 900,000 9,900,000 Tổng cộng tháng 12 12,000,076,040 800,007,604 12,800,083,644 Trong đó: Doanh thu bán hàng với mức thuế suất 5%: 8,000,000,000 Doanh thu bán hàng với mức thuế suất 10%: 4,000,076,040 CHỨNG TỪ GHI SỔ – Số hiệu 05 (Bán hàng thu ngay bằng tiền mặt) Ngày 31/12/2005 Kèm theo 50 hoá đơn giá trị gia tăng Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng) Nợ Có Doanh thu bán loa thu ngay bằng tiền mặt 111 511 100,000,000 Doanh thu bán màn hình HCT 111 511 120,127,300 Doanh thu bán USB 111 511 50,169,347 Doanh thu cung cấp dịch vụ 111 511 20,000,135 Doanh thu bán máy in 111 511 60,457,890  ............................................................  ........  ....... .........................   ...........................................................  ........  ........ .........................  Cộng 2,600,000,000 CHỨNG TỪ GHI SỔ – Số 06 (Bán hàng chịu) Ngày 31/12/2005 Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng) Nợ Có Doanh thu bán loa 131 511 600,450,123 Doanh thu bán màn hình HCT 131 511 450,230,790 Doanh thu bán USB 131 511 69,000,000 Doanh thu bán máy in 131 511 70,690,127 ....................................................... ........ ....... ...................... Cộng 9,400,076,040 SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 Tháng 12 Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng) SH Ngày Nợ Có 1.Số dư đầu tháng 0 2.Số phát sinh trong tháng  05  31/12 Doanh thu bằng tiền mặt 111 2,600,000,000  06  31/12 Doanh thu bán chịu 131  9,400,076,040  31/12 Kết chuyển doanh thu 911  12,000,076,040 Tổng số phát sinh  12,000,076,040 12,000,076,040  3.Số dư cuối tháng 12 0 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) Sổ kế toán chi tiết tài khoản 511 được mở chung cho tất cả các sản phẩm kinh doanh của Công ty trong một tháng và có kết cấu ghi chép giống như sổ cái tài khoản 511 trên cơ sở sổ chi tiết bán hàng, kế toán xác định được doanh thu bán hàng cho từng loại hàng hoá và cuối tháng tập hợp lại. Vì vậy, kế toán không mở chứng từ ghi sổ để tập hợp doanh thu bán hàng và trong bài em không trình bày sổ cái tài khoản 511 để tránh sự trùng lặp. Qua sổ kế toán này kế toán có thể xác định được doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một tháng và tính được doanh thu của cả một năm kế toán. 5. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản được ghi nhận giảm trừ doanh thu bao gồm có năm khoản sau đây: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT đầu ra tính theo phương pháp trực tiếp. Do đặc điểm kinh doanh và tổ chức công tác kế toán của Công ty là kinh doanh các mặt hàng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, và tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. Vì vậy, hai khoản được coi là giảm trừ doanh thu là thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT đầu ra theo phương pháp trực tiếp không được coi là khoản giảm trừ doanh thu của Công ty. Bên cạnh đó được thành lập từ nhiều năm nay, Công ty ngày càng thể hiện ưu thế của mình trên thị trường vì uy tín của Công ty cả về mặt chất lượng hàng hoá, chính sách giá cả, dịch vụ sau bán. Hàng hoá của Công ty được cung cấp bởi các nhà cung cấp nổi tiếng và có uy tín trên thị trường kinh doanh công nghệ thông tin và sau khi được mua về đều được kiểm tra cẩn thận về mẫu mã, phẩm chất, quy cách trước khi đem vào nhập kho. Vì vậy, hàng hoá bán ra cho khách luôn đảm bảo đúng theo tiêu chuẩn mà khách hàng yêu cầu. Hơn nữa, dịch vụ sau bán cho khách hàng cũng được Công ty luôn chú ý quan tâm bằng cách thiết lập mạng lưới bảo hành ở khắp mọi nơi trên đất nước để thực hiện dịch vụ bảo hành, sửa chữa các sản phẩm bán ra của Công ty theo thời gian quy định đối với mỗi loại sản phẩm mọi nơi, mọi lúc nếu khách hàng yêu cầu. Vì vậy, hàng hoá bán ra của Công ty không bị trả lại và không bị giảm giá do không đúng phẩm chất, quy cách như thoả thuận với khách hàng. Do vậy, Công ty không mở các TK 531, TK 532 để theo dõi hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. Hiện tại chỉ có một khoản duy nhất được coi là khoản giảm trừ doanh thu của Công ty đó là chiết khấu thương mại. Đây là một chính sách bán hàng được Công ty áp dụng từ nhiều năm nay và rất có tác dụng trong việc khuyến khích tiêu dùng của khách hàng. Là khoản bớt giá cho những khách hàng mua hàng hoá của Công ty với số lượng nhiều và mua thường xuyên. Tuỳ thuộc vào số lượng hàng hoá mua và mức độ thường xuyên với Công ty mà công ty sẽ bớt giá cho khách hàng tỉ lệ phần trăm theo giá trị hàng hoá mua. Tuy nhiên Công ty không mở riêng tài khoản 521 để theo dõi khoản giảm trừ này mà phần bớt giá cho khách hàng được thực hiện ngay trên hoá đơn bán hàng. Khi đó doanh thu bán hàng của Công ty sẽ giảm đi một khoản bằng đúng khoản giảm trừ mà Công ty bớt cho khách hàng, đồng thời thuế GTGT đầu ra cũng giảm đi một lượng tương ứng. Với cách ghi chép khoản giảm trừ này rất thuận lợi ở chỗ là hệ thống tài khoản và sổ sách sẽ bớt cồng kềnh, đơn giản trong việc ghi chép, theo dõi. Tuy nhiên gây khó khăn cho việc quản lí và theo dõi riêng khoản giảm trừ này. III. Một số giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hóa tại Công ty TNHH thương mại Thành Nguyên 1. Đánh giá khái quát tình hình kế toán tiêu thụ hàng hóa tại Công ty TNHH thương mại Thành Nguyên 1.1. Những ưu điểm Đội ngũ nhân viên của Công ty hiện nay tương đối trẻ, năng động, nhiệt tình, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ về công nghệ thông tin, kế toán tài chính, marketing, dự án, tự động hoá cùng với sự lãnh đạo tài tình, đưa ra các chiến lược kinh doanh đúng đắn, kịp thời của ban giám đốc Công ty. Công ty đã xây dựng được mối quan hệ ứng xử tốt đẹp giữa các thành viên trong cộng đồng Công ty tạo nền tảng để đạt tới sự thống nhất sức mạnh trong công việc kinh doanh như thăm hỏi, giúp đỡ lẫn nhau khi gặp khó khăn, cùng quan tâm đến lợi ích chung của Công ty, quan hệ cởi mở với đối tác bên ngoài: khách hàng, đối thủ cạnh tranh, tuân thủ pháp luật, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nước, tạo hưng phấn thi đua học hỏi, tích luỹ kinh nghiệm và hăng say làm việc, thường xuyên tổ chức các buổi tham quan, nghỉ mát, hoạt động vui chơi giải trí. Bộ máy kế toán được tổ chức theo mô hình tập trung với sự bố trí nhân lực hợp lí, có trình độ chuyên môn về kế toán vững chắc, tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán và quản lí được tập trung. Trong đó là hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ được đặc biệt quan tâm. Nhờ vậy, kế toán phản ánh nhanh chóng, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên chứng từ, sổ sách kế toán đúng chế độ kế toán để theo dõi kết quả hoạt động kinh doanh của cả Công ty nói chung và kết quả của từng mặt hàng nói riêng. Về hệ thống tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản kế toán tại Công ty áp dụng theo Quyết định 1141 - TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính, căn cứ vào đặc điểm, quy mô và lĩnh vực kinh doanh của Công ty mà lựa chọn hệ thống tài khoản kế toán. Việc xây dựng hệ thống tài khoản như hiện nay tại Công ty rất đơn giản, gọn nhẹ nhưng vẫn phản ánh, theo dõi đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế, giúp cho việc quản lí đối tượng kế toán chính xác và đầy đủ. Về hệ thống chứng từ kế toán: Hệ thống chứng từ kế toán của Công ty rất đa dạng và phong phú. Ngoài những chứng từ bắt buộc theo mẫu quy định của Bộ Tài chính, còn có các chứng từ hướng dẫn được thiết kế dựa trên các mẫu có sẵn do nhân viên kế toán các phần hành lập sao cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh, đặc điểm tổ chức công tác kế toán, tiện lợi cho việc ghi chép. Vì vậy, mỗi nghiệp vụ kinh tế đều được kế toán phản ánh đầy đủ lên chứng từ và được phê duyệt đầy đủ. Sau khi lập và được kiểm tra các thông tin trên chứng từ thì các chứng từ này được nhập vào máy tính theo phần mềm kế toán AT - Soft và được lưu trong máy tính để quản lí và làm căn cứ ghi sổ kế toán, đối chiếu. Hệ thống sổ sách kế toán: hiện nay Công ty áp dụng hình thức ghi sổ là hình thức chứng từ ghi sổ. Với loại hình kinh doanh là thương mại các nghiệp vụ nhập, xuất hàng hoá diễn ra rất nhiều, vì vậy việc áp dụng hình thức ghi sổ này là rất phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty. Phương pháp tính giá hàng hoá xuất kho: hoạt động trong lĩnh vực thương mại, số lượng hàng hoá, mặt hàng kinh doanh rất phong phú đa dạng, số lần nhập, xuất mỗi loại hàng hoá là rất nhiều. Vì vậy, Công ty áp dụng phương pháp tính giá vốn hàng hoá xuất bán theo phương pháp giá bình quân cả kì dự trữ cho mỗi hàng hoá trong một tháng là rất phù hợp. Với phương pháp này đã làm giảm khối lượng công việc hạch toán chi tiết hàng hoá, không phụ thuộc vào số lần nhập hàng hoá trong mỗi tháng. 1.2. Những nhược điểm Về hệ thống tài khoản và sổ sách kế toán. Vì các mặt hàng kinh doanh tại Công ty rất nhiều nên Công ty không mở chi tiết các TK 511, TK 632, TK 156 theo từng mặt hàng để tránh sự cồng kềnh trong hệ thống tài khoản, mà kế toán mở sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết hàng hoá cho từng mặt hàng cụ thể để theo dõi doanh thu của từng mặt hàng trong một tháng. Tuy nhiên, sổ chi tiết tài khoản 632, sổ chi tiết tài khoản 511 lại không mở cho từng mặt hàng mà lại mở cho tất cả các mặt hàng trong một tháng và không mở chứng từ ghi sổ. Hơn nữa kết cấu ghi chép trên sổ chi tiết TK 632, TK 511 tương đối giống với cách ghi chép trên sổ cái TK 632, TK 511. Điều này tạo nên một sự trùng lặp trong việc phản ánh và ghi chép. Nếu sau khi đã lập chứng từ ghi sổ giá vốn hàng bán, doanh thu và kết chuyển theo định kì tháng thì việc lập các sổ kế toán trên là không cần thiết. Mà có thể từ chứng từ ghi sổ tập hợp vào sổ cái các tài khoản này. Còn nếu không lập chứng từ ghi sổ thì vẫn lập sổ chi tiết tài khoản 632, sổ chi tiết tài khoản 511 nhưng kết cấu ghi chép được thiết kế lại một chút để phù hợp và tiện lợi cho việc theo dõi, tập hợp số liệu. Trong việc tính giá mua hàng nhập kho, mới chỉ có hàng nhập khẩu từ nước ngoài thì mọi chi phí phát sinh trong quá trình thu mua hàng nhập khẩu sẽ được tập hợp và tính vào giá mua hàng nhập kho. Còn với chi phí thu mua hàng trong nước không được tập hợp, phân bổ cho các mặt hàng và tính giá nhập kho hàng hoá đó. Các chi phí này được tập hợp trên tài khoản 642 - chi phí quản lí doanh nghiệp. Cuối kì kết chuyển các chi phí này sang tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ. Việc hạch toán như thế này tuy nhiên lợi nhuận trước và sau thuế của Công ty không bị thay đổi, nhưng lãi gộp lại bị thay đổi (vì Lãi gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán). Điều này nhiều khi gây khó khăn cho việc ra quyết định của Ban Giám đốc Công ty. 2. Một số giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hóa tại Công ty TNHH thương mại Thành Nguyên 2.1. Về chi phí mua hàng và phân bổ chi phí mua hàng Hiện tại chỉ có chi phí mua hàng nhập khẩu được tính vào giá thực tế nhập kho, còn chi phí mua hàng nội địa, chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của Công ty được tập hợp hết trên tài khoản 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp, đến cuối mỗi tháng được tập hợp và kết chuyển sang tài khoản 911- xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kì kế toán đó, chi phí này bị loại ra khỏi hàng tồn kho trong kì. Như vậy, nếu hàng tồn kho nhiều thì việc xác định kết quả kinh doanh trở nên không chính xác. Theo em thay vì tính chi phí thu mua hàng hoá vào giá thực tế nhập kho như trên, kế toán nên mở tài khoản 156 - Hàng hoá, chi tiết thành tài khoản 1561 - Giá trị hàng hoá nhập kho và tài khoản 1562 - Chi phí thu mua hàng hoá. Đến cuối mỗi tháng sau khi đã tính được giá trị hàng hoá xuất kho, kế toán tiến hành phân bổ chi phí thu mua này cho số hàng hoá bán ra trong kì đó theo công thức như sau: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán = Chi phí thu mua đầu tháng + Chí phí thu mua trong tháng x Giá mua hàng xuất bán Giá mua hàng xuất bán tháng + Giá mua hàng tồn kho cuối tháng Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn kho = Tổng chi phí thu mua - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán Với cách phân bổ như thế này thì một phần chí phí sẽ nằm trong hàng tồn kho và được loại ra khỏi chi phí trong kì hoạt động và việc tính kết quả hoạt động kinh doanh sẽ chính xách hơn. 2.2. Về chiết khấu thương mại Hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực thương mại, quy mô hoạt động kinh doanh rất lớn, mạng lưới khách hàng không chỉ trong địa bàn Hà Nội mà còn mở rộng khắp các tỉnh thành trong cả nước. Vì vậy, việc áp dụng chính sách chiết khấu thương mại trong bán hàng như hiện nay Công ty đang làm là rất hợp lí. Nhưng theo em, nếu Công ty mở riêng tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại để theo dõi riêng khoản này trong quá trình bán hàng thì việc quản lí các khoản giảm trừ sẽ hiệu quả hơn rất nhiều và khoa học hơn. Thông qua đó có thể kiểm soát được các khách hàng thường xuyên, mua hàng với số lượng lớn và doanh số bán hàng hoá. Khi đó cuối mỗi tháng kế toán sẽ tập hợp các khoản giảm trừ này và kết chuyển sang tài khoản 511 để tính ra doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ thuần theo bút toán như sau: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng Có TK 521 - Chiết khấu thương mại KẾT LUẬN Trong nền kinh tế thị trường với nhiều thời cơ, rủi ro và thách thức, đặt ra nhiều yêu cầu đối với những doanh nghiệp muốn tìm một chỗ đứng, muốn tạo dựng uy tín và thương hiệu riêng cho mình. Qua thực tế tìm hiểu được, một lần nữa em thấy được tầm quan trọng của công tác kế toán trong hoạt động kinh doanh, góp phần thể hiện sự lớn mạnh của một doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng vốn. Trong thời gian kiến tập, em đã hiểu được công tác tổ chức kế toán tại một công ty kinh doanh thương mại, đặc biệt là trong quá trình bán hàng và thanh toán với khách hàng. Được sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô chú trong Công ty TNHH thương mại Thành Nguyên em đã có điều kiện đi sâu vào tìm hiểu cách thức tổ chức kế toán của đơn vị, được học và được hướng dẫn từ quy trình lập các chứng từ, lưu chuyển, ghi sổ, lập báo cáo tài chính. Em cũng đã xác định được tầm quan trọng của việc tổ chức chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong việc cung cấp thông tin cho Ban Giám đốc. Vì thời gian kiến tập có hạn chế nên những thông tin em nắm bắt được còn mang tính khái quát, không tránh được những hạn chế. Em rất mong nhận được sự xem xét và ý kiến đóng góp của công ty đặc biệt là Kế toán trưởng Mai Hương Giang để em có thể hiểu biết được sâu sắc hơn về công tác kế toán khi tiếp cận với thực tế. Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Th.S Phạm Thành Long, các cô chú trong công ty TNHH thương mại Thành Nguyên đã quan tâm, chỉ bảo và tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành báo cáo kiến tập của mình. Sinh viên thực hiện Bounmy Saynhavong MỤC LỤC