Đề tài Sự đối nghịch giữa Thiên đường thuế và Hiệp đinh tránh đánh thuế hai lần

Th o lu nả ậ I. Đánh trùng thu trong đ u t qu cế ầ ư ố t ế 1. Khái ni m :ệ - Đánh trùng thu trong đ u t qu c t là hi n t ng hai hay nhi u qu cế ầ ư ố ế ệ ượ ề ố gia (Vùng lãnh th ) cùng áp d ng các lo i thu t ng t trên cùng m tổ ụ ạ ế ươ ự ộ kho n thu nh p ch u thu , hay tài s n ch u thu c a cùng m t đ i t ngả ậ ị ế ả ị ế ủ ộ ố ượ n p thu trong cùng m t th i kỳ.ộ ế ộ ờ Ví d 1 ụ : Ông Nguy n Văn A là ng i mang qu c t ch Vi t Nam,thành l p công tyễ ườ ố ị ệ ậ kinh doanh Cà Phê Vi t t i Pháp.L i nhu n thu đ c trong m t năm làệ ạ ợ ậ ượ ộ 100 t . Bi t:ỷ ế + Thu thu nh p doanh nghi p Vi t Nam là: 25%ế ậ ệ ở ệ + Thu thu nh p doanh nghi p Pháp là: 30%ế ậ ệ ở Ta nói có hi n t ng đánh trùng thu x y ra khi: Doanh nghi p ph iệ ượ ế ả ệ ả n p: Thu TNDN :ộ ế ở Vi t Nam : 100*25% = 25 (t )ệ ỷ Pháp : 100*30% = 30 (t )ỷ T ng s thu mà doanh nghi p ph i n p là: 55 (t )ổ ố ế ệ ả ộ ỷ 2. Nguyên nhân c a hi n t ng đánh trùng thu :ủ ệ ượ ế Nhìn chung, lu t thu c a m i qu c gia đ u đ c xây d ng trên c sậ ế ủ ỗ ố ề ượ ự ơ ở đ c quy n c a qu c gia đó và ph n l n không mang ý nghĩa qu cặ ề ủ ố ầ ớ ố t .Nh ng trên c s các m i quan h qu c t , thì đ c quy n thu thu c aế ư ơ ở ố ệ ố ế ặ ề ế ủ các qu c gia đ u d a trên các nguyên t c:ố ề ự ắ + Nguyên t c c trúắ ư + Nguyên t c ngu nắ ồ + Nguyên t c k t h p ngu n và c trúắ ế ợ ồ ư đ u đ c đ i đa s các qu c gia trên th gi i ch p nh n.ề ượ ạ ố ố ế ớ ấ ậ Tuy nhiên chính: “ S khác nhau v chính sách gi a các n c, đ c bi tự ề ữ ướ ặ ệ là v pháp lu t thu , cùng v i vi c các qu c gia đ ng th i tri n khai đ cề ậ ế ớ ệ ố ồ ờ ể ặ quy n thu thu trên c s các nguyên t c trên đã d n đ n tình tr ng thuề ế ơ ở ắ ẫ ế ạ trùng thu ”ế Ví d 2 : (Ti p ví d trên)ụ ế ụ Ông A m thêm m t công ty con t i Thái Lan, thu nh p hàng năm c aở ộ ạ ậ ủ công ty con này là: 50 (T ).V nguyên t c, c Thái Lan và Vi t Nam đ uỷ ề ắ ả ệ ề có quy n đánh thu đ i v i kho n thu nh p 50 t này khi:ề ế ố ớ ả ậ ỷ Vi t Nam thu thu theo nguyên t c c trú: Vì Ông A là đ i t ng c trúệ ế ắ ư ố ượ ư t i Vi t Nam nên s ti n hành thu thu trên thu nh p toàn c u c a ông.ạ ệ ẽ ế ế ậ ầ ủ Thái Lan thu thu theo nguyên t c ngu n : s xác đ nh đây là ngu n thuế ắ ồ ẽ ị ồ nh p phát sinh t qu c gia mình và tìm cách đánh thu .ậ ừ ố ế Ho c khi hai n c có s k t h p nguyên t c ngu n và c trú trong qúaặ ướ ự ế ợ ắ ồ ư trình đánh thu cũng s d n đ n hi n t ng đánh trùng thu gi a haiế ẽ ẫ ế ệ ượ ế ữ qu c gia.ố Đ th y rõ h n v hi n t ng đánh trùng thu gi a các qu c gia, Ta xétể ấ ơ ề ệ ượ ế ữ ố các tr ng h p đánh trùng thu có th x y ra nh sau:ườ ợ ế ể ả ư 3. Các tr ng h p đánh trùng thu :ườ ợ ế 3.1 Tr ng h p c trú trùng :ườ ợ ư Tr ng h p này phát sinh khi c hai qu c gia khác nhau cùng coi m tườ ợ ả ố ộ đ i t ng n p thu là đ i t ng c trú c a qu c gia mình.Do đó cùng thuố ượ ộ ế ố ượ ư ủ ố thu đ i v i đ i t ng đó trên cùng m t thu nh p.Tr ng h p này cònế ố ớ ố ượ ộ ậ ườ ợ đ c g i là nghĩa v thu đ ng th i.ượ ọ ụ ế ồ ờ Ví d 3: ( Ti p ví d trên)ụ ế ụ N u trong 1năm ông A c trú 7tháng Vi t Nam, 5tháng Pháp, nhà ,ế ư ở ệ ở ở gia đình đ u Pháp.C Pháp và Vi t Nam đ u đánh thu theo nguyên t cề ở ả ệ ề ế ắ c trú.N u:ư ế Phía Vi t Nam xác đ nh đ i t ng c trú theo theo tiêu th c s ngàyệ ị ố ượ ư ứ ố hi n di n t i qu c gia ( M t cá nhân khi hi n di n t i Vi t Nam trên 183ệ ệ ạ ố ộ ệ ệ ạ ệ ngày thì đ c xác đ nh là đ i t ng c trú).ượ ị ố ượ ư Còn phía Pháp xác đ nh đ i t ng c trú theo nguyên t c hi n tr ng vàị ố ượ ư ắ ệ ạ hành đ ng th c t : t c là n i ti n hành các ho t đ ng sinh l i, quan hộ ự ế ứ ơ ế ạ ộ ờ ệ gia đình, xã h i....ộ Ông A s đ c xác đ nh là đ i t ng c trú c a c Vi t Nam và Phápẽ ượ ị ố ượ ư ủ ả ệ nên s b đánh thu trên thu nh p toàn c u c hai n c.ẽ ị ế ậ ầ ở ả ướ 3.2 Tr ng h p trùng ngu n :ườ ợ ồ Do các quy đ nh t i lu t thu c a m i qu c gia khác nhau có th x lýị ạ ậ ế ủ ỗ ố ể ử cùng m t thu nh p nh có ngu n t i qu c gia mình.ộ ậ ư ồ ạ ố Ví d 4 :ụ T ví d 1 và 2. Tr ng h p trùng ngu n x y ra khi c Pháp và Thái Lanừ ụ ườ ợ ồ ả ả đ u coi kho n l i nhu n 50 t có ngu n phát sinh t qu c gia mình và tìmề ả ợ ậ ỷ ồ ừ ố cách thu thu trên ph n l i nhu n đó.ế ầ ợ ậ 3.3 Tr ng h p c nh tranh v ngu n và c trú :ườ ợ ạ ề ồ ư Tr ng h p này phát sinh khi: m t đ i t ng c trú c a m t qu c gia cóườ ợ ộ ố ượ ư ủ ộ ố đ c thu nh p có ngu n t m t qu c gia khác và do đó c hai qu c giaượ ậ ồ ừ ộ ố ả ố ( Qu c gia ngu n và qu c gia c trú) đ u tìm cách đánh thu trên ph n thuố ồ ố ư ề ế ầ nh p đó.ậ Ví d 5 :ụ Vi t Nam đánh thu trên thu nh p toàn c u c a ông A Vì ông là đ iệ ế ậ ầ ủ ố t ng c trú, Thái Lan đánh thu trên ph n thu nh p 50 t vì kho n thuượ ư ế ầ ậ ỷ ả nh p này phát sinh t i Thái Lan.ậ ạ 3.4 Tr ng h p đi u ch nh l i nhu n :ườ ợ ề ỉ ợ ậ Tr ng h p này phát sinh khi m t qu c gia,theo quy đ nh t i n i lu tườ ợ ộ ố ị ạ ộ ậ c a mình đã đ n ph ng đi u ch nh tăng ph n l i t c ch u thu đ i v iủ ơ ươ ề ỉ ầ ợ ứ ị ế ố ớ ph n l i t c phát sinh t n c ngoài, trong khi đó t i n c ngoài l iầ ợ ứ ừ ướ ạ ướ ạ không th c hi n b t c m t đi u ch nh nào có tính ch t bù đ p sau đó.ự ệ ấ ứ ộ ề ỉ ấ ắ Ví d : ụ Công ty X c a qu c gia A,có chi nhánh đ t t i qu c gia Bủ ố ặ ạ ố T i B, chính sách thu đi u ch nh m c thu t 24% lên 28%ạ ế ề ỉ ứ ế ừ T i A, ph n thu đ c kh u tr v n ch là 24% ạ ầ ế ượ ấ ừ ẫ ỉ =>DN ch u thi t.ị ệ 4. Tác h i c a đánh trùng thu :ạ ủ ế Trong đi u ki n ngày nay, vi c đánh trùng thu đã có nh h ng tiêuề ệ ệ ế ả ưở c c đ i v i s phát tri n c a n n kinh t toàn c u ( c các n c phátự ố ớ ự ể ủ ề ế ầ Ở ả ướ tri n cũng nh các n c đang phát tri n).C th nh sau:ể ư ướ ể ụ ể ư 4.1 Đ i v i các n c phát tri n :ố ớ ướ ể * H n ch s đ u t ra n c ngoài :ạ ế ự ầ ư ướ các n c phát tri n th ng có s tích lũy l n v v n, khoa h c côngỞ ướ ể ườ ự ớ ề ố ọ ngh hi n đ i, trong khi đó l i có h n ch v đi u ki n đ t đai, ngu nệ ệ ạ ạ ạ ế ề ề ệ ấ ồ nhân l c v tài nguyên thiên nhiên.Còn các n c đanh phát tri n th ngự ề ở ướ ể ườ có ngu n lao đông d i dào, ngu n tài nguyên phong phú nh ng l i thi uồ ồ ồ ư ạ ế v n đ đ u t s n xu t kinh doanh,khoa h c k thu t l c h u.ố ể ầ ư ả ấ ọ ỹ ậ ạ ậ Cho nên xu h ng c a các n c phát tri n là khuy n khích đ u t sangướ ủ ướ ể ế ầ ư các n c đang phát tri n đ nh m khai thác t i đa các l i th so sánh.Tuyướ ể ể ằ ố ợ ế nhiên,khi có hi n t ng đánh trùng thu x y ra trên ph n thu nh p mà hệ ượ ế ả ầ ậ ọ thu đ c t vi c đ u t ra n c ngoài có th d n đ n l i nhu n sau thuượ ừ ệ ầ ư ướ ể ẫ ế ợ ậ ế còn th p h n so v i đ u t trong n c.Nh v y, rõ ràng h s khôngấ ơ ớ ầ ư ở ướ ư ậ ọ ẽ ti p t c đ u t .ế ụ ầ ư * Không khuy n khích s nghiên c u và phát tri n công ngh m i:ế ự ứ ể ệ ớ Đ có đ c nh ng s n ph m công ngh tiên ti n hi n đ i, các n cể ượ ữ ả ẩ ệ ế ệ ạ ướ phát tri n ph i b ra m t l ng v n khá l n đ đ u t vào nghiên c u,ể ả ỏ ộ ượ ố ớ ể ầ ư ứ phát tri n.Sau khi ra đ i, n u các s n ph m này ch đ c s d ng trongể ờ ế ả ẩ ỉ ượ ử ụ n c có th s không bù đ p đ c chi phí ho c không có l i nhu n.ướ ể ẽ ắ ượ ặ ợ ậ Đòi h i các nhà đ u t ph i đ a s n ph m ra khai thác t i th tr ng bênỏ ầ ư ả ư ả ẩ ạ ị ườ ngoài nh m nhanh chóng thu h i chi phí và thu l i nhu n.ằ ồ ợ ậ Trong tr ng h p này, n u n c nh n công ngh áp d ng m t m cườ ợ ế ướ ậ ệ ụ ộ ứ thu su t quá cao đ i v i thu nh p t ho t đ ng chuy n giao công ngh ,ế ấ ố ớ ậ ừ ạ ộ ể ệ thì ph n thu nh p còn l i s không đ bù đ p chi phí ban đ u, ho c sầ ậ ạ ẽ ủ ắ ầ ặ ẽ không có l i nhu n.ợ ậ Ví d :ụ M t liên doanh pha ch d u nh n t i Vi t Nam ký kêt h p đ ng v i m tộ ế ầ ờ ạ ệ ợ ồ ớ ộ công ty c a Hàn Qu c.Trong đó quy đ nh : Công ty này chuy n giao choủ ố ị ể liên doanh Vi t Nam công th c pha d u nh n c a công ty Hàn Qu c trongệ ứ ầ ờ ủ ố vòng 20 năm.Khi liên doanh Vi t Nam tr ti n b n quy n cho công ty Hànệ ả ề ả ề Qu c, theo quy đinh c a lu t thu Vi t Nam, Liên doanh ph i kh u trố ủ ậ ế ệ ả ấ ừ thu trên ti n b n quy n ( S thu đánh trên ph n thu nh p t chuy nế ề ả ề ố ế ầ ậ ừ ể giao b n quy n do bên Hàn Qu c ch u).Trong tình hu ng này, n u phíaả ề ố ị ố ế nh n chuy n giao là Vi t Nam đánh thu quá cao, có th khi n cho phíaậ ể ệ ế ể ế Hàn Qu c không có l i nhu n t ho t đ ng chuy n giao này khi kho nố ợ ậ ừ ạ ộ ể ả thu nh p đó ti p t c b đánh thu Hàn Qu c.ậ ế ụ ị ế ở ố Nh v y, ho t đ ng chuy n giao công ngh đã b h n ch , và t đó vi cư ậ ạ ộ ể ệ ị ạ ế ừ ệ đ u t cho nghiên c u, phát minh công ngh m i cũng s không đ c cácầ ư ứ ệ ớ ẽ ượ nhà đ u t chú tr ng.ầ ư ọ Ngoài ra đ i v i các n c phát tri n, vi c đánh trùng thu còn nhố ớ ướ ể ệ ế ả h ng t i s phân công ngu n lao đ ng:ưở ớ ự ồ ộ Do các chuyên gia gi i, các nhà qu n lý có chuyên môn...c a các n cỏ ả ủ ướ này s không ch p nh n ra n c ngoài làm vi c n u nh ph n thu nh pẽ ấ ậ ướ ệ ế ư ầ ậ sau thu c a h t vi c lao đ ng n c ngoài th p h n khi làm vi c ế ủ ọ ừ ệ ộ ở ướ ấ ơ ệ ở trong n cướ Ví d :ụ Năm 2008, ông A là đ i t ng c trú c a Pháp, làm vi c cho chi nhánhố ượ ư ủ ệ ngân hàng B t i Vi t Nam trong vòng 8 tháng.Toàn b ti n l ng và thuạ ệ ộ ề ươ nh p khác c a ông A do chi nhánh ngân hàng B t i vi t Nam tr .Trongậ ủ ạ ệ ả tr ng h p này ông A có nghĩa v n p thu thu nh p cá nhân đ i v iườ ợ ụ ộ ế ậ ố ớ kho n thu nh p nh n đ c trong th i gian làm vi c Vi t Nam, theo lu tả ậ ậ ượ ờ ệ ở ệ ậ thu thu nh p cá nhân Vi t Nam. Tuy nhiên n u ph n thu nh p đó ti pế ậ ở ệ ế ầ ậ ế t c b đánh thu t i Pháp thì Ông s không sang Vi t Nam làm vi c.ụ ị ế ạ ẽ ệ ệ 4.2 Đ i v i các n c đang phát tri n :ố ớ ướ ể Các n c đang phát tri n đang tìm cách thu hút các nhà đ u t n ocướ ể ầ ư ứ ngoài đ có s v n và công ngh b ng cách đ n ph ng đ a ra các u đãiể ố ố ệ ằ ơ ươ ư ữ mi n, gi m thu nói chung và thu thu nh p nói riêng đ gi m nh gánhễ ả ế ế ậ ể ả ẹ n ng thu cho h . Các bi n pháp mà h th ng s d ng:ặ ế ọ ệ ọ ườ ủ ụ - mi n ho c thu thu v i m c thu su t th p đ i v i m t s lo i thuễ ặ ế ớ ứ ế ấ ấ ố ớ ộ ố ạ nh p nh t đ nh.ậ ấ ị - m r ng và tăng s chi phí kinh doanh đ c kh u tr nh m thúc đ yở ộ ố ượ ấ ừ ằ ẩ xu t kh u.ấ ẩ - gi m b t m t s lo i thu nh p trong ho t đ ng xu t kh u.ả ớ ộ ố ạ ậ ạ ộ ấ ẩ - gi m thu thu nh p cá nhân.ả ế ậ - đ y nhanh kh u hao tài s n c đ nh .ẩ ấ ả ố ị Các bi n pháp này ch có l i cho nhà đ u t n c ngoài khi b n thânệ ỉ ợ ầ ư ướ ả n c c a nhà đ u t cho phép mi n thu đ i v i thu nh p có ngu n g cướ ủ ầ ư ễ ế ố ớ ậ ồ ố t n c ngoài hay ch o nh n kh u tr vào s thu s n p n c nh nừ ướ ấ ậ ấ ừ ố ế ẽ ộ ở ướ ậ đ u t .ầ ư Đ ngăn ch n tác đ ng tiêu c c c a vi c đánh trùng thu qu c t trongể ặ ộ ự ủ ệ ế ố ế đàu t nh đã trình bày nêu trên, các q c gia tìm cách lo i tr hay gi mư ư ưố ạ ừ ả b t vi c đánh thu trùng. Vi c này đ c th c hi n b ng r t nhi u cácớ ệ ế ệ ượ ự ệ ằ ấ ề ph ng th c khác nhau, thông qua các hi p đ nh song ph ng hay đaươ ứ ệ ị ươ ph ng và các bi n pháp khác nhau( mi n thu , kh u tr thu , khoánươ ệ ễ ế ấ ừ ế thu ….) N i dung c th s nghiên c u trong n i dung Hi p đ nh tránhế ộ ụ ể ẽ ứ ộ ệ ị đánh thu hai l n nêu d i đây.ế ầ ướ II. Hi p đ nh tránh đánh thu hai l nệ ị ế ầ 1. Khái ni m :ệ Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n là hi p đ nh thu , m t th a thu nệ ị ế ầ ệ ị ế ộ ỏ ậ song ph ng phân chia quy n đánh thu c a t ng n c đ i v i m t sươ ề ế ủ ừ ướ ố ớ ộ ố kho n thu nh p c a các đ i t ng liên quan, nh m ngăn ng a vi c đánhả ậ ủ ố ượ ằ ừ ệ trùng thu đ i v i các lo i thu nh p đó.ế ố ớ ạ ậ 2. B n ch t c a Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n :ả ấ ủ ệ ị ế ầ Trên ph ng di n pháp lý: Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n quy đ nhươ ệ ệ ị ế ầ ị gi i h n quy n đánh thu c a t ng qu c gia trong khuôn kh pháp lý c aớ ạ ề ế ủ ừ ố ổ ủ Hi p đ nh.ệ ị Trên ph ng di n kinh t : Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n là m t th aươ ệ ế ệ ị ế ầ ộ ỏ thu n nh m phân chia ngu n thu cho Ngân sách c a n c đ u t và n cậ ằ ồ ủ ướ ầ ư ướ nh n đ u t , chuy n giao công ngh , phân công lao đ ng. Th c ch t,ậ ầ ư ể ệ ộ ự ấ Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n không t o ra m t th thu m i mà, nóệ ị ế ầ ạ ộ ứ ế ớ là s h n ch quy n thu thu c a m t trong các qu c gia tham gia Hi pự ạ ế ề ế ủ ộ ố ệ đ nh. Hi p đ nh thu là công c đ gi m nh nghĩa v thu .ị ệ ị ế ụ ể ả ẹ ụ ế 3. M c tiêu c a Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n :ụ ủ ệ ị ế ầ Nói m t cách chung nh t, m c tiêu cu i cùng c a Hi p đ nh là thúc đ yộ ấ ụ ố ủ ệ ị ẩ quan h th ng m i, đ u t qua biên gi i b ng cách lo i tr các rào c nệ ươ ạ ầ ư ớ ằ ạ ừ ả v thu đ i v i các ho t đ ng này. M c tiêu chung này đ c b sung b iề ế ố ớ ạ ộ ụ ượ ổ ở các m c tiêu c th d i đây:ụ ụ ể ướ 3.1 Tránh đánh thu trùng :ế Đây là m c tiêu c th quan tr ng nh t c a Hi p đ nh. Các quy đ nh cụ ụ ể ọ ấ ủ ệ ị ị ơ b n c a Hi p đ nh đ a ra nh n ngăn ch n đánh thu trùng. Đ đ t m cả ủ ệ ị ư ằ ặ ế ể ạ ụ đich này Hi p đinh đã đ a ra hai lo i nguyên t c :ệ ư ạ ắ Th nh tứ ấ : đ i v i các lo i thu thu nh p khác nhau, Hi p đ n đ a ra cácố ớ ạ ế ậ ệ ị ư nguyên t c đ phân đ nh các quy n đánh thu gi a các qu c gia ngu n vàắ ể ị ề ế ữ ố ồ qu c gia c trú. C th :ố ư ụ ể - Qu c gia ngu n là qu c gia thu thu ch y u đ i v i lo i thu nh p tố ồ ố ế ủ ế ố ớ ạ ậ ừ ho t đ ng kinh doanh và ho t đ ng làm côngạ ộ ạ ộ - Qu c gia c trú là qu c gia có quy n thu thu ch y u đ i v i thuố ư ố ề ế ủ ế ố ớ nh p t đ u t .ậ ừ ầ ư Th c hi n nguyên t c này: qu c gia ngu n ch p nh n thu thu v i cácự ệ ắ ố ồ ấ ậ ế ớ m c thu su t h n ch đ i v i thu nh p t đ u t c a các đ i t ngứ ế ấ ạ ế ố ớ ậ ừ ầ ư ủ ố ượ không c trú.ư Th haiứ : Khi đã có các quy đ nh v qu c gia ngu n có quy n đánh thuị ề ố ồ ề ế ( m t cách đ y đ hay có gi i h n) đ i v i thu nh p thì qu c gia c trú cóộ ầ ủ ớ ạ ố ớ ậ ố ư nghĩa v th c hi n các bi n pháp nh m lo i tr đánh thu trùng.ụ ự ệ ệ ằ ạ ừ ế 3.2 Ch ng tr n l u thu :ố ố ậ ế Đây là m c tiêu c th th hai c a Hi p đ nh. M c tiêu này đ c coi làụ ụ ể ứ ủ ệ ị ụ ượ m c tiêu đ i tr ng v i m c tiêu th nh t. Vì m t m t ph i ngăn ch nụ ố ọ ớ ụ ứ ấ ộ ặ ả ặ đánh thu thu trùng, m t khác ph i th c hi n các bi n pháp ngăn ch nế ế ặ ả ự ệ ệ ặ các hành vi l i d ng đ tr n l u thu . Vi c tr n l u thu không ch baoợ ụ ể ố ậ ế ệ ố ậ ế ỉ g m các hành vi gian l n thu , không đăng kí n p thu mà có c các hànhồ ậ ế ộ ế ả vi tránh thu khác.ế 3.3 Đ m b o không phân bi t đ i x gi a nh ng ngu i n p thu :ả ả ệ ố ử ữ ữ ờ ộ ế M c tiêu này nh m t o ra s đ i x bình đ ng v thu gi a đ i t ngụ ằ ạ ự ố ử ẳ ề ế ữ ố ượ c trú v i đ i t ng không c trú và ng i không mang qu c t ch.ư ớ ố ượ ư ườ ố ị 3.4 T o ra c ch gi i quy t tranh ch p :ạ ơ ế ả ế ấ Thông qua Hi p đ nh, các qu c gia tham gia Hi p đ nh đã t o ra m t cệ ị ố ệ ị ạ ộ ơ ch gi i quy t các tranh ch p phát sinh t vi c ch p hành các lu t thuế ả ế ấ ừ ệ ấ ậ ế c a m i bên liên quan v i các giao dich qua biên gi i. C ch gi i quy tủ ỗ ớ ớ ơ ế ả ế tranh ch p d a trên nguyên t c th a thu n song ph ng.ấ ự ắ ỏ ậ ươ 4. Ph m vi áp d ng :ạ ụ Ph m vi lãnh thạ ổ : Hi p đ nh thu có hi u l c áp d ng trong ph m việ ị ế ệ ự ụ ạ lãnh th , lãnh h i, vùng đ c quy n kinh t thu c ch quy n qu c gia c aổ ả ặ ề ế ộ ủ ề ố ủ hai bên tham gia ký k t. Đây s là c s cho vi c xác đ nh ngu n thuế ẽ ơ ở ệ ị ồ nh p, đ a đi m có tài s n theo nguyên t c ngu n thu nh pậ ị ể ả ắ ồ ậ Ph m vi đ i t ng áp d ng ạ ố ượ ụ : Đ i t ng áp thu c ph m vi đi u ch nhố ượ ộ ạ ề ỉ c a Hi p đ nh thu là m t cá nhân, m t t ch c pháp nhân và b t c m tủ ệ ị ế ộ ộ ổ ứ ấ ứ ộ b ph n nào khác c a đ i t ng này. Chúng là đ i t ng ch u thu c aộ ậ ủ ố ượ ố ượ ị ế ủ các n c ký k t do có nhà , đ a đi m c trú , th i gian c trú, tr s đi uướ ế ở ị ể ư ờ ư ụ ở ề hành, tr s đăng ký kinh doanh t i các n c ký k t .ụ ở ạ ướ ế Ph m vi các lo i thu áp d ngạ ạ ế ụ :Hi p đ nh thu đ c áp d ng đ i v iệ ị ế ượ ụ ố ớ các lo i thu thu nh p ( tài s n) đ c đánh b i các qu c gia tham gia kýạ ế ậ ả ượ ở ố k t. Các lo i thu thu nh p thu c ph m vi đi u ch nh c a Hi p đ nh baoế ạ ế ậ ộ ạ ề ỉ ủ ệ ị g m : thu đánh trên t ng thu nh p hay m t b ph n c a thu nh p, thuồ ế ổ ậ ộ ộ ậ ủ ậ ế đánh trên t ng tài s n, các lo i thu đánh trên l i t c t ho t đ ng kinhổ ả ạ ế ợ ứ ừ ạ ộ doanh, chuy n nh ng tài s n, thu đánh trên thu nh p t ti n l ng, làmể ượ ả ế ậ ừ ề ươ công, cung c p d ch v c a nh ng ng i ho t đ ng t do.ấ ị ụ ủ ữ ườ ạ ộ ự Trong m t Hi p đ nh c th s li t kê các lo i thu thu c ph m vi đi uộ ệ ị ụ ể ẽ ệ ạ ế ộ ạ ề ch nh c a Hi p đ nh và các lo i thu gi ng ho c có cùng b n ch t t ngỉ ủ ệ ị ạ ế ố ặ ả ấ ươ t s đ c quy đ nh trong t ng lai b i các qu c gia ký k t.ự ẽ ượ ị ươ ở ố ế 5. Nguyên t c áp d ng Hi p đ nh :ắ ụ ệ ị M i qu c gia đ u có đ c quy n thu thu thu nh p d a trên c s m iỗ ố ề ặ ề ế ậ ự ơ ở ố liên h gi a qu c gia đó v i thu nh p. Đó là m i liên h gi a qu c gia đóệ ữ ố ớ ậ ố ệ ữ ố v i các h at đ ng t o ra thu nh p, hay là m i liên h c a qu c gia đó v iớ ọ ộ ạ ậ ố ệ ủ ố ớ đ i t ng ( t ch c, cá nhân) có thu nh p.; hay k t h p c hai s liên hố ượ ổ ứ ậ ế ợ ả ự ệ này đ th c hi n đ c quy n thu thu .ể ự ệ ặ ề ế 5.1 Nguyên t c ngu n :ắ ồ Khi m t qu c gia thu thu căn c vào s liên h gi a qu c gia đó v iộ ố ế ứ ự ệ ữ ố ớ các ho t đ ng t o ra thu nh p, t c là thu thu đ i v i thu nh p phát sinhạ ộ ạ ậ ứ ế ố ớ ậ hay có ngu n phát sinh t i qu c gia đó.ồ ạ ố Thu thu thu nh p theo ph ng th c này trong quan h qu c thu qu cế ậ ươ ứ ệ ố ế ố t đ c g i là thu thu theo nguyên t c ngu nế ựợ ọ ế ắ ồ T t c các qu c gia trên th gi i đ u áp d ng nguyên t c này trong vi cấ ả ố ế ớ ề ụ ắ ệ th c hi n đ c quy n thu thu c a mình đ i v i thu nh p. Th c hi n theoự ệ ặ ề ế ủ ố ớ ậ ự ệ nguyên t c này tránh cho các qu c gia không g p khó khăn trong vi cắ ố ặ ệ qu n lý ngu n thu nh p phát sinh n c ngoài c a nh ng ng i c trúả ồ ậ ở ướ ủ ữ ườ ư và công dân c a h .ủ ọ 5.2 Theo nguyên t c c trú :ắ ư Khi m t qu c gia thu thu căn c vào m i liên h gi a qu c gia đó v iộ ố ế ứ ố ệ ữ ố ớ b n thân đ i t ng có thu nh p, t c là thu thu thu nh p c a đ i t ngả ố ượ ậ ứ ế ậ ủ ố ượ c trú t i qu c gia đó.ư ạ ố Thu thu thu nh p theo ph ng th c này trong quan h thu qu c t g iế ậ ươ ứ ệ ế ố ế ọ là thu thu theo nguyên t c c trúế ắ ư Thu thu theo nguyên t c này đ m b o các qu c gia th c hi n thu thuế ắ ả ả ố ự ệ ế đ i v i thu nh p phát sinh trên toàn th gi i c a đ i t ng c trú c aố ớ ậ ế ớ ủ ố ượ ư ủ mình. Đi u này có nghĩa là m t đ i t ng c trú c a m t qu c gia s cề ộ ố ượ ư ủ ộ ố ẽ ớ nghĩa v n p thu cho qu c gia mình c trú ( n c c trú) đ i v i thuụ ộ ế ố ư ướ ư ố ớ nh p phát sinh không ch t b n thân qu c gia đó mà c thu nh p phát sinhậ ỉ ừ ả ố ả ậ ngoài ph m vi lãnh th qu c gia đó.ạ ổ ố Nhìn chung, ph n l n các qu c gia trên th gi i áp d ng nguyên t c cầ ớ ố ế ớ ụ ắ ư trú khi th c hi n đ c quy n thu thu nh p đ i v i đ i t ng đ c coi làự ệ ặ ề ế ậ ố ớ ố ượ ượ đ i t ng c trú c a qu c gia đó.ố ượ ư ủ ố 5.3 Nguyên t c k t h p ngu n và c trú :ắ ế ợ ồ ư Khi m t qu c gia thu thu căn c vào hai m i liên h nêu trên c a qu cộ ố ế ứ ố ệ ủ ố gia đó v i thu nh p ( ngu n và c trú và / ho c qu c t ch) có nghĩa là thuớ ậ ồ ư ặ ố ị thu do thu nh p đó phát sinh và ho c có ngu n phát sinh t qu c gia đóế ậ ặ ồ ừ ố và ho c do đ i t ng có thu nh p c trú t i và ho c mang qu c t ch c aặ ố ượ ậ ư ạ ặ ố ị ủ qu c gia đó.ố Thu thu thu nh p theo ph ng th c này trong quan h thu qu c tế ậ ươ ứ ệ ế ố ế đ oc g i là thu th theo nguyên t c k t h p ngu n và c trúự ọ ế ắ ế ợ ồ ư Thu thu theo nguyên t c đ m b o cho m t qu c gia có th thu thu đ iế ắ ả ả ộ ố ể ế ố v i m i thu nhâp phát sinh t i qu c gia đó , đ ng th i cũng đ m b o qu cớ ọ ạ ố ồ ờ ả ả ố gia đó thu thu đ i v i thu nh p phát sinh ho c có ngu n phát sinh tế ố ớ ậ ặ ồ ừ n c ngoài n u thu nh p đó thu c v đ i t ng c trú hay ng i mangướ ế ậ ộ ề ố ượ ư ườ qu c t ch c a qu c gia đó.ố ị ủ ố 6. N i dung hi p đ nh tránh đánh thu hai l n :ộ ệ ị ế ầ 6.1. Các ph ng th c tránh đánh trùng thu :ươ ứ ế - Ph ng th c đ n ph ng : Là ph ng th c mà m i qu c gia tham giaươ ứ ơ ươ ươ ứ ỗ ố trong đ u t t đ a ra nh ng qui đ nh trong n i lu t nh m gi m b t sầ ư ự ư ữ ị ộ ậ ằ ả ớ ự đánh thu trùng.ế Ngày nay, ph n l n các qu c gia trên th gi i đ u đ n ph ng đ a raầ ớ ố ế ớ ề ơ ươ ư các qui đ nh đ th c hi n vi c đánh thu trùng. Đ c bi t là các qu c giaị ể ự ệ ệ ế ặ ệ ố đang phát tri n v i m c đích khuy n khích đ u t n c ngoài đã ban hànhể ớ ụ ế ầ ư ướ nhi u u đãi v thu cho các nhà đ u t n c ngoài. (VD: bi u thuề ư ề ế ầ ư ướ ể ế TNCN ng i n c ngoài l n h n trong n c, các u đãi v đ t, v thuườ ướ ớ ơ ướ ư ề ấ ề ế TNDN). - Ph ng th c đa ph ngươ ứ ươ : Là ph ng th c mà các qu c gia cùng nhauươ ứ ố kí k t các hi p đ nh chung nh m h n ch vi c đánh trùng tthu và phânế ệ ị ằ ạ ế ệ ế đ nh quy n, nghĩa v c a m i bên.ị ề ụ ủ ỗ Các hi p đ nh thu song ph ng đ c đàm phán trên c s c a cácệ ị ế ươ ượ ơ ở ủ chính sách ti n t , tài chính và các chính sách kinh t khác c a m i qu cề ệ ế ủ ỗ ố gia. 6.2 Các bi n pháp tránh đánh trùng thu :ệ ế A. Bi n pháp mi n thuệ ễ ế : N c c trú s không đánh thu đ i v i thu nh p mà theo qui đ nh c aướ ư ẽ ế ố ớ ậ ị ủ Hi p đ nh có th b đánh t i n c đ t c s th ng trú hay n c ngu n.ệ ị ể ị ạ ướ ặ ơ ở ườ ướ ồ - Mi n thu toàn ph nễ ế ầ :N c c trú s không tính đ n thu nh p đã đ cướ ư ẽ ế ậ ượ mi n thu n c ngoài trong khi xác đ nh m c thu su t áp d ng đ i v iễ ế ở ướ ị ứ ế ấ ụ ố ớ các ph n thu nh p ph i ch u thu còn l i.ầ ậ ả ị ế ạ - Mi n thu lu ti n ễ ế ỹ ế :N c c trú có tính đ n kho n thu nh p đ cướ ư ế ả ậ ượ mi n n c ngoài trong khi xác đ nh m c thu su t áp d ng đ i v iễ ở ướ ị ứ ế ấ ụ ố ớ ph n thu nh p còn l i ph i n p thu .ầ ậ ạ ả ộ ế Nh v y, trong khuôn kh c a Hi p đ nh, n u ph ng pháp mi n thuư ậ ổ ủ ệ ị ế ươ ễ ế đ c các bên tham gia kí k t th a nh n qui đ nh t i Hi p đ nh thì s đ mượ ế ừ ậ ị ạ ệ ị ẽ ả b o đ c quy n thu thu đ i v i m t s lo i thu nh p nh t đ nh s đ cả ặ ề ế ố ớ ộ ố ạ ậ ấ ị ẽ ượ dành ch cho 1 qu c gia kí k t.ỉ ố ế B. Bi n pháp kh u tr thuệ ấ ừ ế: N c c trú s tính s thu ph i thu trên c s t ng thu nh p c a đ iướ ư ẽ ố ế ả ơ ở ổ ậ ủ ố t ng n p thu ( k c thu nh p n c ngoài), sau đó n c c trú sượ ộ ế ể ả ậ ở ướ ướ ư ẽ cho phép đ i t ng n p thu đ c kh u tr s thu đã n p vào s thuố ượ ộ ế ượ ấ ừ ố ế ộ ố ế ph i n p t i n c c trú đó.ả ộ ạ ướ ư - Kh u tr toàn b ấ ừ ộ :Qu c gia c trú cho phép kh u tr toàn b s thuố ư ấ ừ ộ ố ế đã thanh toán t i n c ngoài đ i v i s thu nh p có th b đánh thu t iạ ướ ố ớ ố ậ ể ị ế ạ n c c trú.ướ ư - Kh u tr ph thôngấ ừ ổ : S thu đ c kh u tr t i n c c trú cho s thuố ế ượ ấ ừ ạ ướ ư ố ế đã thanh toán t i n c khác đ c gi i h n trong t ng s thu mà n c cạ ướ ượ ớ ạ ổ ố ế ướ ư trú ( theo n i lu t c a mình) có th thu đ oc trên t ng s thu nh p cóộ ậ ủ ể ự ổ ố ậ ngu n n c ngoài đó.ồ ướ Nh v y, trong khuôn kh hi p đ nh tránh đánh thu 2 l n, n u ph ngư ậ ổ ệ ị ế ầ ế ươ pháp kh u tr thu đ c các bên tham gia kí k t th a nh n qui đ nh t iấ ừ ế ượ ế ừ ậ ị ạ hi p đ nh thì đ m b o cho c 2 n c kí k t đ c đ ng th i ti n hànhệ ị ả ả ả ướ ế ượ ồ ờ ế đánh thuế Ví d :ụ Gi s 1 ng i n p thu có thu nh p ch u thu là 100000đ, trong đóả ử ườ ộ ế ậ ị ế 80000đ t n c c trú (n c C) và 20000đ t n c ngu n (n c N).ừ ướ ư ướ ừ ướ ồ ướ T i n c C áp d ng thu su t lu ti n toàn ph n v i thu su t 30% v iạ ướ ụ ế ấ ỹ ế ầ ớ ế ấ ớ t ng thu nh p là 80000đ và 35% đ i v i t ng thu nh p là 100000đ.ổ ậ ố ớ ổ ậ T i n c N áp d ng thu su t ạ ướ ụ ế ấ TH 1: 20% ( th p h n t i n c C)ấ ơ ạ ướ TH 2: 40% ( cao h n t i n c C).ơ ạ ướ N u t ng thu nh p 100000đ ch phát sinh t i n c C thì s thu ph iế ổ ậ ỉ ạ ướ ố ế ả n p t i n c C là 100000* 35%= 35000đ.ộ ạ ướ * TH n c C và N không có hi p đ nh tránh đánh thu 2 l n thì t ng sướ ệ ị ế ầ ổ ố thu ng i này ph i n p là: ế ườ ả ộ TH 1: 35000 + 20000 * 20% = 39000đ. TH 2: 35000 + 20000 * 40% = 43000đ. * TH có hi p đ nh tránh đánh thu 2 l n :ệ ị ế ầ a. Bi n pháp mi n thu :ệ ễ ế - Mi n thúê toàn ph n :ễ ầ TH 1 ( 20%) TH 2 ( 40%) Thu t i n c C (80000ế ạ ướ * 30%) 24000 24000 Thu t i n c Nế ạ ướ 4000 8000 T ng s thuổ ố ế 28000 32000 T ng s thu n c Cổ ố ế ướ b quaỏ 11000 11000 - Mi n thu lu ti n :ễ ế ỹ ế TH 1 ( 20%) TH 2 ( 40%) Thu t i n c C ( 80000ế ạ ướ * 35%) 28000 28000 Thu t i n c Nế ạ ướ 4000 8000 T ng s thuổ ố ế 32000 36000 T ng s thu n c C bổ ố ế ướ ỏ qua 7000 7000 b. Bi n pháp kh u tr :ệ ấ ừ - Kh u tr toàn b :ấ ừ ộ TH 1 ( 20%) TH 2 ( 40%) Thu t i n c C ( 80000 *ế ạ ướ 35%) 35000 35000 thu t i n c N ( đ cế ạ ướ ượ kh u tr )ấ ừ 4000 8000 T ng s thuổ ố ế 31000 27000 T ng s thu n c C bổ ố ế ướ ỏ qua 4000 8000 - Kh u tr thông th ng :ấ ừ ườ TH 1 ( 20%) TH 2 ( 40%) Thu t i n c C ( 80000 *ế ạ ướ 35%) 35000 35000 thu t i n c Nế ạ ướ 4000 8000 Thu kh u tr t i đa t i n cế ấ ừ ố ạ ướ C 4000 7000 T ng s thu ph i n p t iổ ố ế ả ộ ạ n c Cướ 31000 28000 T ng s thuổ ố ế 35000 36000 T ng s thu đã kh u tr t iổ ố ế ấ ừ ạ n c Cướ 4000 7000 C. Bi n pháp tr chi phí :ệ ừ Các n c th c hi n thu thu v i thu su t toàn ph n v i thu nh p cóướ ự ệ ế ớ ế ấ ầ ớ ậ ngu n t n c ngoài c a đ i t ng c trú c a h và s thu đã thanhồ ừ ướ ủ ố ượ ư ủ ọ ố ế toán t i n c ngu n trên kho n thu nh p này c a đ i t ng c trú chạ ướ ồ ả ậ ủ ố ừợ ư ỉ đ c coi 1 cách đ n gi n nh là kho n chi phí đ c tr khi xác đ nh thuượ ơ ả ư ả ượ ừ ị nh p ch u thu . ậ ị ế Nh v y, ph ng pháp này ch t o ra 1 s gi m nh r t ít đ i v i vi cư ậ ươ ỉ ạ ự ả ẹ ấ ố ớ ệ đánh thu . Nó th c s có tác d ng ch khi n c c trú c a nhà đ u t ápế ự ự ụ ỉ ướ ư ủ ầ ư d ng 2 h th ng thu su t khác bi t đ i v i thu nh p có ngu n trongụ ệ ố ế ấ ệ ố ớ ậ ồ n c và thu nh p có ngu n n c ngoài; trong đó m c thu su t đ i v iướ ậ ồ ướ ứ ế ấ ố ớ thu nh p có ngu n n c ngoài r t th p so v i m c thu su t có ngu nậ ồ ướ ấ ấ ớ ứ ế ấ ồ trong n c.ướ Ví d : ụ M t công ty n c ngoài đ u t vào Vi t Nam lãi 100 t VNDộ ướ ầ ư ệ ỷ N p t i VN: 28 t VNDộ ạ ỷ Thu t i n c đó s đ c tính trên 72 t còn l iế ạ ướ ẽ ượ ỷ ạ 28 t đóng t i VN đ c coi nh 1 kho n chi phí- Hi n t ng thu đánhỷ ạ ượ ư ả ệ ượ ế trên thu nh p sau thu .ậ ế D. Bi n pháp khoán thu : ệ ế Ph ng pháp này ch có th áp d ng trong đi u ki n t n t i hi p đ nhươ ỉ ể ụ ề ệ ồ ạ ệ ị tránh đánh thu 2 l n mà không th áp d ng 1 cách đ n ph ng đ c.ế ầ ể ụ ơ ươ ượ Theo ph ng pháp này, n c c trú cho phép 1 kho n kh u tr ( n cươ ướ ư ả ấ ừ ướ ngoài) v i m c thu su t l n h n m c thu su t hi n hành đ c áp d ngớ ứ ế ấ ớ ơ ứ ế ấ ệ ượ ụ t i n c ngu n. Đi u này có nghĩa là n u không có hi p đ nh s ph i có 1ạ ướ ồ ề ế ệ ị ẽ ả s thu thu nh p nh t đ nh đ c thanh toán n u không có s mi n thu .ố ế ậ ấ ị ượ ế ự ễ ế Vi c kh u tr thu cũng có th đ c th c hi n c đ i v i tr ng h pệ ấ ừ ế ể ượ ự ệ ả ố ớ ườ ợ thu đ c mi n do chính sách thu c a n c ti p nh n đ u t .ế ượ ễ ế ủ ướ ế ậ ầ ư 6.3 Các m u hi p đ nh:ẫ ệ ị Có 2 lo i m u hi p đ nh là m u hi p đ nh c a T ch c h p tác và phátạ ẫ ệ ị ẫ ệ ị ủ ổ ứ ợ tri n kinh t OECD và m u c a Liên h p qu c UN. Ngoài ra trong th cể ế ẫ ủ ợ ố ự t , m i qu c gia đ u có m u hi p đ nh riêng c a mình, d a trên c sế ỗ ố ề ẫ ệ ị ủ ự ơ ở m u OECD ho c UN.ẫ ặ M u OECD: g m 7 ch ng v i 31 đi u kho nẫ ồ ươ ớ ề ả + Ch ng 1( đi u 1- 2): Ph m vi c a hi p đ nh g m các đ i t ng vàươ ề ạ ủ ệ ị ồ ố ượ các lo i thu áp d ng.ạ ế ụ + Ch ng 2( đi u 3- 5): Các đ nh nghĩa v đ i t ng c trú, c sươ ề ị ề ố ượ ư ơ ở th ng trú…ườ + Ch ng 3( đi u 6- 21): Thu đ i v i thu nh p t b t đ ng s n, kinhươ ề ế ố ớ ậ ừ ấ ộ ả doanh, v n t i…ậ ả + Ch ng 4( đi u 22): Thu đ i v i tài s n.ươ ề ế ố ớ ả + Ch ng 5( đi u 23): Bi n pháp lo i tr đánh thu 2 l n g m ph ngươ ề ệ ạ ừ ế ầ ồ ươ pháp mi n thu và kh u tr thu .ễ ế ấ ừ ế + Ch ng 6( đi u 24- 29): Các đi u kho n đ c bi t nh không phân bi tươ ề ề ả ặ ệ ư ệ đ i x , v tho thu n song ph ng, trao đ i thông tin…ố ử ề ả ậ ươ ổ + Ch ng 7( đi u 30- 31): Các đi u kho n cu i cùng v Hi u l c vàươ ề ề ả ố ề ệ ự ch m d t hi p đ nh.ấ ứ ệ ị Đ c đi m c b n c a m u OECD là t o thu n l i, th c ch t là u đãiặ ể ơ ả ủ ẫ ạ ậ ợ ự ấ ư cho các n c xu t kh u v n, công ngh và lao đ ng h n là các n cướ ấ ẩ ố ệ ộ ơ ướ nh p kh u các y u t này. Đi u này đ c th hi n qua vi c m u nàyậ ẩ ế ố ề ượ ể ệ ệ ẫ th c hi n lo i tr đánh thu trùng thông qua đòi h i các qu c gia ngu nự ệ ạ ừ ế ỏ ố ồ t b m t ph n ho c toàn b quy n thu thu đ i v i m t s lo i thuừ ỏ ộ ầ ặ ộ ề ế ố ớ ộ ố ạ nh p nh t đ nh mà đ i t ng c trú c a qu c gia khác thu đ c t qu cậ ấ ị ố ượ ư ủ ố ượ ừ ố gia ngu n.ồ Ví dụ: Các kho n thu nh p t đ u t g m: lãi t c ph n, lãi ti n vay, ti n b nả ậ ừ ầ ư ồ ừ ổ ầ ề ề ả quy n b đánh thu v i m t gi i h n nh t đ nh t i qu c gia ngu n.ề ị ế ớ ộ ớ ạ ấ ị ạ ố ồ Các thu nh p không b đánh thu t i qu c gia ngu n:ậ ị ế ạ ố ồ Thu nh p t v n t i qu c t và chuy n nh ng ph ng ti n v n t i sậ ừ ậ ả ố ế ể ượ ươ ệ ậ ả ử d ng trong v n t i qu c t : Vi c đánh thu đ i v i các hãng v n t iụ ậ ả ố ế ệ ế ố ớ ậ ả bi n, hãng hàng không qu c t đ c th c hi n t i qu c gia c trú c a cácể ố ế ượ ự ệ ạ ố ư ủ hãng đó. Thu nh p t chuy n nh ng tài s n cá nhânậ ừ ể ượ ả Thu nh p khác: thu nh p t nh ng l n th ng các sòng b c..ậ ậ ừ ữ ầ ắ ở ạ M u UN g m 7 ch ng v i 29 đi u kho n:ẫ ồ ươ ớ ề ả V c b n, m u UN đ c d a trên c s c a m u OECD. Đi m khácề ơ ả ẫ ượ ự ơ ở ủ ẫ ể bi t c b n đây là m u UN đ a ra ít h n ch đ i v i đ c quy n thuệ ơ ả ở ẫ ư ạ ế ố ớ ặ ề thu c a qu c gia ngu n h n. ..ế ủ ố ồ ơ 7. Các hi p đ nh tránh đánh thu 2 l n t i Vi t Namệ ị ế ầ ạ ệ Trong quá trình m c a n n kinh t , đ thu hút đ u t , phát tri n th ngở ử ề ế ể ầ ư ể ươ m i, Vi t Nam đã đàm phán ký k t nhi u hi p đ nh tránh đánh thu haiạ ệ ế ề ệ ị ế l n v i các n c. Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n đ u tiên c a Vi tầ ớ ướ ệ ị ế ầ ầ ủ ệ Nam đ c kí k t gi a Vi t Nam và Úc vào ngày 13/10/1992. Đ n nay,ượ ế ữ ệ ế chúng ta đã ký Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n v i 50 qu c gia và vùngệ ị ế ầ ớ ố lãnh th trên th gi i. G n đây nh t là b n HĐ đ c kí k t v i Áo vàoổ ế ớ ầ ấ ả ượ ế ớ ngày 2/6/2008. Đ thi hành t t các Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n gi a Vi t Nam v iể ố ệ ị ế ầ ữ ệ ớ các n c có hi u l c thi hành t i Vi t Nam, ngày 31 tháng 12 năm 2004ướ ệ ự ạ ệ B Tài chính ban hành Thông t 133/2004/TT-BTC h ng d n th c hi nộ ư ướ ẫ ự ệ n i dung c b n c a các Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n và ngăn ng aộ ơ ả ủ ệ ị ế ầ ừ tr n l u đ i v i các lo i thu đánh vào thu nh p và tài s n gi a Vi t Namố ậ ố ớ ạ ế ậ ả ữ ệ v i các n c có hi u l c thi hành t i Vi t Nam.ớ ướ ệ ự ạ ệ M t s nguyên t c c b n c a Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n :ộ ố ắ ơ ả ủ ệ ị ế ầ Tr ng h p có s khác nhau gi a các quy đ nh t i Hi p đ nh và các quyườ ợ ự ữ ị ạ ệ ị đ nh t i lu t thu trong n c thì s áp d ng theo các quy đ nh c a Hi pị ạ ậ ế ướ ẽ ụ ị ủ ệ đ nh.ị Hi p đ nh không t o ra các nghĩa v thu m i, khác ho c n ng h n soệ ị ạ ụ ế ớ ặ ặ ơ v i lu t thu trong n c.ớ ậ ế ướ Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n có tính ch t b t bu c chung đ i v i cệ ị ế ầ ấ ắ ộ ố ớ ả hai bên kí k t.ế HĐ là m t th a thu n gi a hai n c v vi c phân chia ngu n thu.ộ ỏ ậ ữ ướ ề ệ ồ N i dung c a Thông t 133ộ ủ ư Gi i thích n i dung m t s đi u c a HĐả ộ ộ ố ề ủ Thông t h ng d n chi ti t v thu đ i v i các lo i thu nh pư ướ ẫ ế ề ế ố ớ ạ ậ Bi n pháp tránh đánh thu hai l n t i Vi t Namệ ế ầ ạ ệ Các quy đ nh v th t c th c hi n Hi p đ nh; trách nhi m và quy n h nị ề ủ ụ ự ệ ệ ị ệ ề ạ c a nhà ch c trách có th m quy n. Bao g m :ủ ứ ẩ ề ồ - Th t c kh u tr s thu đã n p n c ngoài vào s thu ph i n pủ ụ ấ ừ ố ế ộ ở ướ ố ế ả ộ t i Vi t Nam đ i v i các t ch c, cá nhân là đ i t ng c trú c a Vi tạ ệ ố ớ ổ ứ ố ượ ư ủ ệ Nam; - Th t c mi n, gi m thu ph i n p t i Vi t Nam cho t ch c, cá nhânủ ụ ễ ả ế ả ộ ạ ệ ổ ứ n c ngoài;ướ - Th t c xác nh n s thu đã n p Vi t Nam cho t ch c, cá nhân làủ ụ ậ ố ế ộ ở ệ ổ ứ đ i t ng c trú c a n c ngoài;ố ượ ư ủ ướ - Th t c xác nh n đ i t ng c trú c a Vi t Nam.ủ ụ ậ ố ượ ư ủ ệ Ngoài ra, TT còn ban hành danh m c các Hi p đ nh tránh đánh thu haiụ ệ ị ế l n gi a Vi t Nam v i các n c và vùng lãnh th ; M u đ n đ ngh ápầ ữ ệ ớ ướ ổ ẫ ơ ề ị d ng hi p đ nh gi a Vi t Nam và n c ký k t áp d ng cho t ch c, cáụ ệ ị ữ ệ ướ ế ụ ổ ứ nhân là đ i t ng c trú c a Vi t Nam và m u đ n áp d ng cho các tố ượ ư ủ ệ ẫ ơ ụ ổ ch c, cá nhân là đ i t ng c trú n c ngoài; m u gi y xác nh n đã n pứ ố ượ ư ướ ẫ ấ ậ ộ thu thu nh p; m u gi y ch ng nh n c trú và m u b ng kê thu nh pế ậ ẫ ấ ứ ậ ư ẫ ả ậ v n t i áp d ng cho tr ng h p doanh nghi p tr c ti p đi u hành ph ngậ ả ụ ườ ợ ệ ự ế ề ươ ti n v n t i và tr ng h p hoán đ i/chia ch .ệ ậ ả ườ ợ ổ ỗ M t s v n d d t ra v i Vi t Nam trong quá trình th c hi n hi pộ ố ấ ề ặ ớ ệ ự ệ ệ đ nhị Trong đi u ki n c a Vi t Nam, các t ch c, cá nhân n c ngoài là đ iề ệ ủ ệ ổ ứ ướ ố t ng c trú c a các n c ký k t Hi p đ nh v i Vi t Nam thu c đ iượ ư ủ ướ ế ệ ị ớ ệ ộ ố t ng đ c mi n, gi m thu theo quy đ nh c a Hi p đ nh, cũng nh cácượ ượ ễ ả ế ị ủ ệ ị ư t ch c/công ty có v n đ u t n c ngoài c n xác đ nh s thu đã n p ổ ứ ố ầ ư ướ ầ ị ố ế ộ ở Vi t Nam đ đ c kh u tr vào s thu ph i n p n c ngoài r tệ ể ượ ấ ừ ố ế ả ộ ở ướ ấ nhi u.ề M c dù không quy đ nh rõ ràng, nh ng theo h ng d n c a các thông tặ ị ư ướ ẫ ủ ư trên và th c t áp d ng các c quan thu đ a ph ng, các đ i t ngự ế ụ ở ơ ế ị ươ ố ượ thu c di n đ c mi n, gi m thu theo quy đ nh c a Hi p đ nh h u nhộ ệ ượ ễ ả ế ị ủ ệ ị ầ ư ph i th c hi n n p thu tr c vào ngân sách nhà n c, sau đó m i th cả ự ệ ộ ế ướ ướ ớ ự hi n th t c xin mi n, gi m, hoàn thu ho c kh u tr s thu n p th aệ ủ ụ ễ ả ế ặ ấ ừ ố ế ộ ừ vào s thu ph i n p ti p theo. Th i h n xem xét vi c mi n, gi m ho cố ế ả ộ ế ờ ạ ệ ễ ả ặ hoàn thu , theo quy đ nh là 30 ngày. Nh ng trên th c t , th t c này m tế ị ư ự ế ủ ụ ấ r t nhi u th i gian, đ c bi t là đ i v i nh ng tr ng h p hoàn thu khiấ ề ờ ặ ệ ố ớ ữ ườ ợ ế h s ph i đ c B Tài chính xem xét.ồ ơ ả ượ ộ Nh v y, không nh các n c, m c dù đ c quy đ nh trong Hi p đ nh,ư ậ ư ướ ặ ượ ị ệ ị nh ng đ đ c áp d ng các đi u kho n tránh đánh thu hai l n, các đ iư ể ượ ụ ề ả ế ầ ố t ng có liên quan ph i th c hi n th t c "đ ngh áp d ng Hi p đ nh..."ượ ả ự ệ ủ ụ ề ị ụ ệ ị và ch đ i vi c xem xét và ch p thu n t c quan thu trong m t th iờ ợ ệ ấ ậ ừ ơ ế ộ ờ gian r t lâu. Đi u này đã gây nhi u khó khăn cho các đ i t ng n p thu .ấ ề ề ố ượ ộ ế M t s t ch c, cá nhân trong nhi u tr ng h p do n n lòng nên đã ch pộ ố ổ ứ ề ườ ợ ả ấ nh n n p thu mà không th c hi n vi c xin mi n, gi m thu theo Hi pậ ộ ế ự ệ ệ ễ ả ế ệ đ nh.ị III. Thiên đ ng thuườ ế 1. Khái ni m:ệ Thiên đ ng thu là n i đ c xác đ nh b i các tiêu th c sau :ườ ế ơ ượ ị ở ứ - Áp thu quá th p ( ch có thu trên danh nghĩa) ho c không áp thuế ấ ỉ ế ặ ế - Thi u s minh b ch trong vi c áp d ng lu t thu , thi u s trao đ iế ự ạ ệ ụ ậ ế ế ự ổ thông tin v i các c quan, t ch c có ch c năng khác...ớ ơ ổ ứ ứ - Các thông tin tài chính cá nhân đ c b o m t.ượ ả ậ Các thiên đ ng thu th ng ch là nh ng qu c gia có di n tích r t nh ,ườ ế ườ ỉ ữ ố ệ ấ ỏ dân s ít, nh ng t p trung 1 s l ng r t l n các công ty trên toàn th gi iố ư ậ ố ượ ấ ớ ế ớ đăng ký ho t đ ng. Các công ty này ph n l n không có ho c c c ít nhânạ ộ ầ ớ ặ ự viên làm vi c mà ch ho t đ ng d i hình th c 1 đ a ch b u đi n.ệ ỉ ạ ộ ướ ứ ị ỉ ư ệ VD : Liechtenstein - m t thiên đ ng thu , là m t qu c gia nh Tâyộ ườ ế ộ ố ỏ ở Âu v i di n tích 160 km2, n m gi a Th y Sĩ và Áo, có dân s ch 35.000ớ ệ ằ ữ ụ ố ỉ ng i (năm 2006). Công qu c này r t yên bình. Th đô Vaduz th m chíườ ố ấ ủ ậ không có đ ng ray xe l a và c n c ch ng có m t sân bay nào. Ng iườ ử ả ướ ẳ ộ ườ đ ng đ u Công qu c, Thái t Alois, n u mu n ra n c ngoài b ng máyứ ầ ố ử ế ố ướ ằ bay ph i lái xe h i đ n sân bay n c láng gi ng Áo. Tuy nhiên,ả ơ ế ở ướ ề Liechtenstein l i n i ti ng th nh v ng và giàu có b c nh t th gi i. Đâyạ ổ ế ị ượ ậ ấ ế ớ là m t trung tâm tài chính toàn c u v i g n 74.000 doanh nghi p đ n tộ ầ ớ ầ ệ ế ừ kh p n i trên th gi i đăng ký ho t đ ng.ắ ơ ế ớ ạ ộ Năm 2000, T ch c H p tác kinh t và Phát tri n công khai b n danhổ ứ ợ ế ể ả sách đen b t h p tác v thu , trong đó có 33 qu c gia đ x y ra v n n nấ ợ ề ế ố ể ả ấ ạ r a ti n b c nh báo. Hi n nay, danh sách đen ch còn l i 3 qu c gia, đó làử ề ị ả ệ ỉ ạ ố Monaco, Liechtenstein và Andorra. 2. Đ c đi m :ặ ể 2.1 V thu su t áp d ng :ề ế ấ ụ - M c thu su t áp d ng r t th pứ ế ấ ụ ấ ấ VD: T i Liechtenstein- m t qu c gia nh Tây Âu,n m gi a Th y Sĩ vàạ ộ ố ỏ ở ằ ữ ụ Áo, thu áp đ t cho các công ty r t u đãi. M c thu t i đa là 18%, so v iế ặ ấ ư ứ ế ố ớ m c trung bình c a châu Âu có th lên t i 30%ứ ủ ể ớ - N u có, ch áp thu trên danh nghĩaế ỉ ế VD : tr c đây, khi còn b coi là 1 thiên đ ng tr n thu , Gibraltar - n mướ ị ườ ố ế ằ gi a Tây Ban Nha và Anh, các công ty đây hàng năm ch ph i n p cóữ ở ỉ ả ộ m i m t kho n thu l i t c là 400 EUR, th p đ n m c g n nh khôngỗ ộ ả ế ợ ứ ấ ế ứ ầ ư đáng k . Sau khi b d lu n phê phán và b coi là không phù h p v i lu tể ị ư ậ ị ợ ớ ậ thu c a EU, chính sách thu đã đ c thay đ i l i là: không áp thu theoế ủ ế ượ ổ ạ ế doanh thu hay l i nhu n mà theo s nhân công làm vi c cho công ty đó v iợ ậ ố ệ ớ m c 4.500 EUR/đ u ng i. Nh ng vì đ i đa s - n u nh không nói làứ ầ ườ ư ạ ố ế ư g n h t - các công ty đây không h u nh không có nhân viên làm vi c vàầ ế ở ầ ư ệ th ng ch do m t văn phòng lu t s Gibraltar qu n lý nên quy đ nh m iườ ỉ ộ ậ ư ở ả ị ớ v thu này ch là danh nghĩa.ề ế ỉ - Không áp nhi u lo i thuề ạ ế VD : Andorra- qu c gia n m gi a biên gi i Pháp và Tây Ban Nha, khôngố ằ ữ ớ thu thu giá tr gia tăng, thu thu nh p hay thu tài s nế ị ế ậ ế ả 2.2 V khai báo tài chính qu c t :ề ố ế - Thi u minh b ch thông tin, đ cao b o m t thông tin tài chính cá nhân.ế ạ ề ả ậ Các khách hàng đ c phép m tài kho n mà có th n danh => t o đi uượ ở ả ể ẩ ạ ề ki n cho vi c r a ti nệ ệ ử ề - B t h p tác trong khai báo tài chính qu c tấ ợ ố ế - H n ch các nhà đi u tra n c ngoài ti p c n thông tinạ ế ề ướ ế ậ - Không cho phép các thanh tra thu n c ngoài đi u tra ho t đ ng tr nế ướ ề ạ ộ ố thu trong lãnh thế ổ VD: Th y S - qu c gia cũng đ c bi t đ n v i cái tên “thiên đ ngụ ỹ ố ượ ế ế ớ ườ thu ”ế T i Th y Sĩ áp d ng Lu t b o m t ngân hàng, theo đó các thông tin vạ ụ ụ ậ ả ậ ề các tài kho n c a khách hàng đ c b o m t hoàn toàn, ngay c các tả ủ ượ ả ậ ả ổ ch c hay thanh tra có th m quy n trên qu c t cũng không đ c cung c pứ ẩ ề ố ế ượ ấ thông tin. Theo c tính, l ng tài s n tr n thu đang đ c c t gi t i các ngânướ ượ ả ố ế ượ ấ ữ ạ hàng Th y S vào kho ng 4.700 t USD. T th chi n th hai, Đ cở ụ ỹ ả ỷ ừ ế ế ứ ứ qu c xã và c nh ng ng i Do Thái đ u đánh giá cao d ch v bí m t c aố ả ữ ườ ề ị ụ ậ ủ Th y S . Sau chi n tranh, nhi u tên trùm ma túy c a Columbia, gi i đ cụ ỹ ế ề ủ ớ ộ tài châu Phi và c nh ng k tr n thu t nhi u n c đ u “g i g m” hàngả ữ ẻ ố ế ừ ề ướ ề ử ắ t USD t i các ngân hàng Th y S .ỷ ạ ụ ỹ 3. Tác h i c a thiên đ ng thu :ạ ủ ườ ế 3.1 T o đi u ki n cho ho t đ ng Chuy n giá :ạ ề ệ ạ ộ ể Các công ty đa qu c gia th c h ên chuy n giá đ n các công ty con có trố ự ị ể ế ụ s đ t t i các thiên đ ng thu đ h ng m c thu su t c c th p t iở ặ ạ ườ ế ể ưở ứ ế ấ ự ấ ạ đây. C th :ụ ể Công ty A t i Vi t Nam s n xu t 1 s n ph m v i chi phí 10$ => đ cóạ ệ ả ấ ả ẩ ớ ể l i nhu n, công ty ph i bán v i giá >10$.ợ ậ ả ớ Khi có hi n t ng chuy n giá đ n thiên đ ng thu :ệ ượ ể ế ườ ế Công ty A bán s n ph m cho công ty B đ t t i thiên đ ng thu v i giáả ẩ ặ ạ ườ ế ớ ch 7$ => A b l , không có l i nhu n => không b đánh thu thu nh pỉ ị ỗ ợ ậ ị ế ậ doanh nghi p. Nh v y Vi t Nam m t 1 kho n thu t thuệ ư ậ ệ ấ ả ừ ế Tuy nhiên, công ty B l i là 1 công ty con c a công ty A. T i thiên đ ngạ ủ ạ ườ thu , công ty B bán s n ph m trên v i giá >10$ là đã có lãi. Thu nh p thuế ả ẩ ớ ậ đ c t vi c bán s n ph m trên ch b đánh thu v i m c thu TNDN c cượ ừ ệ ả ẩ ỉ ị ế ớ ứ ế ự th p, nh h n r t nhi u so v i vi c n u bán s n ph m đó t Vi t Nam.ấ ỏ ơ ấ ề ớ ệ ế ả ẩ ừ ệ VD : năm 2001, khi T p đoàn Enron c a M b đi u tra, ng i ta phátậ ủ ỹ ị ề ườ hi n công ty này có đ n 881 chi nhánh "bình phong" và 692 trong s đóệ ế ố đăng ký ho t đ ng ch riêng qu n đ o Caimansạ ộ ỉ ở ầ ả 3.2 Che gi u thu nh p b t chính :ấ ậ ấ N u o có thiên đ ng thu , khi có ngu n thu nh p này, các t ch c, cáế ườ ế ồ ậ ổ ứ nhân b t bu c ph i khai báo ngu n g c c a thu nh p. Đ ng th i, n u thuắ ộ ả ồ ố ủ ậ ồ ờ ế nh p này l n thì kho n ti n thu thu nh p ph i đóng là r t cao.ậ ớ ả ề ế ậ ả ấ Khi có thiên đ ng thu : T i thiên đ ng thu , h m 1 tài kho n m i.ườ ế ạ ườ ế ọ ở ả ớ Các thiên đ ng thu th ng cho phép khách hàng n danh khi m tàiườ ế ườ ẩ ở kho n, đ ng th i đ m b o vi c b o m t thông tin ( do không ch p nh nả ồ ờ ả ả ệ ả ậ ấ ậ vi c khai báo tài chính v i các c quan thanh tra qu c t ), vì v y các tàiệ ớ ơ ố ế ậ kho n này đ c l p ra mà không ai bi t ngu n g c hay ch nhân th c sả ượ ậ ế ồ ố ủ ự ự c a nó.ủ Vi c không minh b ch v thông tin này th ng đ c các đ i t ng x u,ệ ạ ề ườ ượ ố ượ ấ các cá nhân mu n tr n thu l i d ng tri t đ => N n r a ti n (là ho tố ố ế ợ ụ ệ ể ạ ử ề ạ đ ng nh m xóa m i g c tích b t th ng ho c gian l n c a đ ng ti n độ ằ ọ ố ấ ườ ặ ậ ủ ồ ề ể đ a nó vào h th ng l u thông thông th ng )ư ệ ố ư ườ 3.3 Các qu c gia gi m kh năng đi u ti t c a ngân sách :ố ả ả ề ế ủ Khi x y ra hi n t ng chuy n giá, h th ng thu c a qu c gia b m t 1ả ệ ượ ể ệ ố ế ủ ố ị ấ kho n thu l n => ngân sách b thi u h t.ả ớ ị ế ụ H n n a khi các cá nhân, t ch c l a ch n thiên đ ng thu đ g iơ ữ ổ ứ ự ọ ườ ế ể ử g m thu nh p, s ti n g i đáng nh n m trong h th ng ngân hàng trongắ ậ ố ề ử ẽ ằ ệ ố n c thì nay l i n m t i các ngân hàng t i thiên đ ng thu . Nh v y,ướ ạ ằ ạ ạ ườ ế ư ậ ngân hàng cũng gi m kh năng h tr nhà n c trong vi c c p ngân sách.ả ả ỗ ợ ướ ệ ấ Th m chí các n c nghèo còn không có ti n cho vi c đ u t cho y t vàậ ướ ề ệ ầ ư ế giáo d c.ụ 3.4 Các thiên đ ng thu góp ph n vào làm lung lay h th ng tàiườ ế ầ ệ ố chính qu c t :ố ế S l ng ti n t i các thiên đ ng thu là r t l n. Tuy nhiên, th c tố ượ ề ạ ườ ế ấ ớ ự ế l ng ti n này ch n m trong tay m t s cá nhân và t ch c. Vi c t pượ ề ỉ ằ ộ ố ổ ứ ệ ậ trung 1 l ng ti n quá l n trong tay m t s ít ng i d gây tiêu c c trongượ ề ớ ộ ố ườ ễ ự đ u t .ầ ư M t minh ch ng c th là cu c kh ng ho ng tài chính cu i nh ng nămộ ứ ụ ể ộ ủ ả ố ữ 90 t i Thái Lan và Indonexia. M t s nhà đ u t n c ngoài tiên đoánạ ộ ố ầ ư ướ vi c chính ph n c s t i s p h t d tr ngo i tê, h li n bán tài s n hệ ủ ướ ở ạ ắ ế ự ữ ạ ọ ề ả ọ đã đ u t , đ i l y ngo i t đem ra n c ngoài. Do l ng v n đ u t c aầ ư ổ ấ ạ ệ ướ ượ ố ầ ư ủ h là r t l n, nên khi h rút v n, các nhà đ u t khác cũng đua nhau rútọ ấ ớ ọ ố ầ ư v n đ i l y ngo i t . Đi u này làm áp l c v ngo i t càng l n => t giáố ổ ấ ạ ệ ề ự ề ạ ệ ớ ỷ h i đoái tăng v t => kh ng ho ng tài chính.ố ọ ủ ả 4. L i ích mà các thiên đ ng thu thu đ c :ợ ườ ế ượ Các thiên đ ng thu t b quy n đánh thu c a mình . V y bù l i hườ ế ừ ỏ ề ế ủ ậ ạ ọ có đ c l i ích gì ?ượ ợ L i ích h thu đ c chính là t nh ng kho n ti n g i.S ti n hi n đangợ ọ ượ ừ ữ ả ề ử ố ề ệ n m trong các thiên đ ng thu c tính lên đ n hàng ngàn t $. L ngằ ườ ế ướ ế ỷ ượ ti n này đ c g i vào các ngân hàng t i thiên đ ng thu , các ngân hàngề ượ ử ạ ườ ế này t t nhiên không đ kho n ti n này " ch t" t i qu mà s đem đi đ uấ ể ả ề ế ạ ỹ ẽ ầ t kh p th gi i, t đó thu v nh ng kho n l i nhu n tài chính kh ng l .ư ắ ế ớ ừ ề ữ ả ợ ậ ổ ồ Ngoài ra phí d ch v h nh n đ c t các d ch v tài chính cũng khôngị ụ ọ ậ ượ ừ ị ụ ph i là nh .ả ỏ VD : Ngân hàng và các d ch v tài chính bí m t chi m t tr ng l n trongị ụ ậ ế ỷ ọ ớ n n kinh t c a Liechtenstein. Lĩnh v c này gi i quy t vi c làm choề ế ủ ự ả ế ệ 14,3% l c l ng lao đ ng và đóng góp 30% vào GDP tr giá 2,7 t euro.ự ượ ộ ị ỉ Công qu c này có c th y 15 ngân hàng và h n 300 ng i đ c y thácố ả ả ơ ườ ượ ủ (th ng là lu t s ) đi u hành hàng ngàn qu đ u t .ườ ậ ư ề ỹ ầ ư IV. S đ i ngh ch gi a Thiên đ ngự ố ị ữ ườ thu và Hi p đinh tránh đánh thu haiế ệ ế l nầ Nh đã trình bày phía trên, Hi p đ nh tránh đánh thu 2 l n đ c l pư ở ệ ị ế ầ ượ ậ ra nh m 4 m c đích chính : tránh trùng thu , ch ng tr n l u thu , đ mằ ụ ế ố ố ậ ế ả b o s công b ng gi a các đ i t ng n p thu ( trong và ngoài n c ),ả ự ằ ữ ố ượ ộ ế ướ t o c ch gi i quýêt tranh ch p gi a các n c. Hi p đ nh này s giúp cácạ ơ ế ả ấ ữ ướ ệ ị ẽ qu c gia tránh th t thu v thu , đ ng th i tránh vi c các cá nhân lách lu tố ấ ề ế ồ ờ ệ ậ đ tr n thu .ể ố ế Tuy nhiên, v i s t n t i c a thiên đ ng thu , Hi p đ nh này g n nhớ ự ồ ạ ủ ườ ế ệ ị ầ ư b ph đ nh. Do các thiên đ ng thu là nh ng qu c gia có ch quy n đ cị ủ ị ườ ế ữ ố ủ ề ộ l p. Khi h không tham gia các hi p đ nh v thu , các n c khác trên thậ ọ ệ ị ề ế ướ ế gi i cũng không có quy n can thi p và s a đ i lu t pháp v thu cácớ ề ệ ử ổ ậ ề ế ở qu c gia này. Các t ch c và cá nhân trên th gi i không vi ph m lu tố ổ ứ ế ớ ạ ậ pháp khi l i d ng các cách đã đ c p phía trên, vì thiên đ ng thu đi uợ ụ ề ậ ở ườ ế ề đó là h p pháp.ợ Vi c h n ch các thiên đ ng thu v n g p khá nhi u khó khăn. Các tệ ạ ế ườ ế ẫ ặ ề ổ ch c qu c t ho c các n c l n th ng dùng bi n pháp c m v n, gâyứ ố ế ặ ướ ớ ườ ệ ấ ậ s c ép,tr ng ph t kinh t v i các thiên đ ng thu . Tuy nhiên, nh ngứ ừ ạ ế ớ ườ ế ữ bi n pháp này v n gây nhi u tranh cãi do nó đ ng ch m đ n v n đ nh yệ ẫ ề ộ ạ ế ấ ề ạ c m v ch quy n qu c gia. M t khác m t s ý ki n l i cho r ng nh ngả ề ủ ề ố ặ ộ ố ế ạ ằ ữ u đãi v thu các qu c gia b coi là thiên đ ng thu có th ch đ nư ề ế ở ố ị ườ ế ể ỉ ơ gi n là đ t o ra m t môi tr ng đ u t h p d n h n.ả ể ạ ộ ườ ầ ư ấ ẫ ơ Hi n nay, nh n l c c a các bên liên quan, m t s thiên đ ng thu đãệ ờ ỗ ự ủ ộ ố ườ ế ký k t nh ng hi p đ nh song ph ng, đ ng ý trao đ i thông tin v i cácế ữ ệ ị ươ ồ ổ ớ qu c gia khác v các cá nhân b nghi ng tr n thu . Đi u này s t o thu nố ề ị ờ ố ế ề ẽ ạ ậ l i cho vi c đi u tra gian l n thu . S thiên đ ng thu b đ a vào danhợ ệ ề ậ ế ố ườ ế ị ư sách đen c a OECD do s b t h p tác trong trao đ i thông tin đã gi m tủ ự ấ ợ ổ ả ừ 35 xu ng còn 3. Nh ng lu t pháp v thu , các ch đ u đãi thu cácố ư ậ ề ế ế ộ ư ế ở thiên đ ng thu v n h u nh đ c duy trì, do b n thân các qu c gia coiườ ế ẫ ầ ư ượ ả ố đó là 1 cách c c kỳ hi u qu đ thu hút đ u t .ự ệ ả ể ầ ư Qua đây có th th y, cho dù các Hi p đ nh tránh đánh thu 2 l n v nể ấ ệ ị ế ầ ẫ đ c ký k t gi a các qu c gia, nh ng n u các thiên đ ng thu v n t nượ ế ữ ố ư ế ườ ế ẫ ồ t i thì các đ i t ng n p thu v n có th tránh né n p thu mà không bạ ố ượ ộ ế ẫ ể ộ ế ị coi là ph m pháp. Vi c gi i quy t v n đ này trên th gi i hi n v n cònạ ệ ả ế ấ ề ế ớ ệ ẫ là m t v n đ c c kỳ nan gi i.ộ ấ ề ự ả