MỤC LỤC
Lời mở đầu Trang
Chương 1. Lý luận chung về công tác tổ chức kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp 1
1.1. Vai trò, đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ trong sản xuất kinh doanh 1
1.1.1. Vật liệu, công cụ dụng cụ trong sản xuất kinh doanh 1
1.1.2. Vai trò và đặc điểm của vật liệu, công cụ dụng cụ 1
1.2. Yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ tại các doanh nghiệp sản xuất 3
1.3. Phân loại và đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ 4
1.3.1. Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ 4
1.3.2. Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ 6
1.3.2.1. Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế 7
1.3.2.2. Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá hạch toán 8
1.4. Nhiệm vụ, nội dung tổ chức kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp 9
1.4.1. Nhiệm vụ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ 9
1.4.2. Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ 9
1.4.2.1. Phương pháp ghi thẻ song song 10
1.4.2.2. Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển 11
1.4.2.3. Phương pháp ghi sổ số dư 12
1.4.3. Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ 13
1.4.3.1. Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 14
1.4.3.2. Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 17
Chương 2. Thực tế tổ chức kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty Cầu 3 Thăng Long 19
2.1. Đặc điểm chung của Công ty Cầu 3 Thăng Long 19
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cầu 3 Thăng Long 19
2.1.2. Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh 22
2.1.3. Đặc điểm quy trình công nghệ sản phẩm
2.1.4. Tổ chức bộ máy quản lý 23
23
2.2. Tình hình chung về công tác kế toán ở Công ty Cầu 3 Thăng Long 26
2.2.1. Hình thức tổ chức công tác kế toán 26
2.2.2. Tổ chức bộ máy kế toán 26
2.2.3. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 29
2.2.4. Hình thức sổ kế toán 29
2.3. Thực tế tổ chức công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty Cầu 3 Thăng Long 30
2.3.1. Đặc điểm tình hình chung về vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty 30
2.3.2. Thủ tục nhập, xuất kho và hạch toán ban đầu 35
2.3.3. Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty 36
2.3.3.1. Tại kho 36
2.3.3.2. Tại phòng kế toán 39
2.3.4. Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty 40
2.3.4.1. Kế toán tổng hợp nhập vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty 41
2.3.4.2 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty 43
Chương 3. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty Cầu 3 Thăng Long 49
3.1. Nhận xét về công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty 49
3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty
Kết luận
Danh mục tài liệu tham khảo 54
62 trang |
Chia sẻ: lvcdongnoi | Lượt xem: 2227 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Tổ chức kế toán vật liệu, CCDC tại công ty Cầu 3 Thăng Long, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
5%
BHYT
1%
T¹m øng
Tæng sè
Lª Hoµn
Tæ trëng
730.000
1.560.000
40.000
2.330.000
36.500
7.300
400.000
443.800
1.886.200
§oµn Giang
Kü thuËt
638.000
1.300.000
30.000
1.968.000
31.900
6.380
200.000
238.280
1.729.720
§ç L©m
Thî nÒ
481.000
980.000
30.000
1.491.000
24.050
4.810
150.000
178.860
1.312.140
……
….
Tæng céng
C«ng nh©n c«ng ty
C«ng nh©n thuª ngoµi
9.263.500
5.150.000
4.113.500
255.500
255.500
9.519.000
5.405.500
4.113.500
58.400
58.400
17.460
17.460
960.000
550.000
410.000
1.035.860
625.860
410.000
8.483.140
4.779.640
3.703.500
Dùa trªn b¶ng tæng hîp thanh to¸n tiÒn l¬ng cho c¸c ®éi theo b¶ng trªn, kÕ to¸n l¬ng cña c«ng ty lËp b¶ng trÝch vµ ph©n bæ BHXH, BHYT, KPC§ cho c¸c c«ng tr×nh, phÇn nµy ®îc tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh.
B¶ng trÝch vµ ph©n bæ BHXH c«ng tr×nh GT5 cã mÉu sau:
BiÓu 13
§¬n vÞ : …….
§Þa chØ : …….
B¶ng trÝch vµ ph©n bæ BHXH
C«ng tr×nh: GT5
§éi x©y l¾p sè 4
Th¸ng 12/2004
§¬n vÞ : VN§
Hä tªn
L¬ng c¬ b¶n
C¸c kho¶n trÝch
BHXH
(15%)
BHYT
(2%)
KPC§
(2%)
Tæng
Lª Hoµn
1.400.000
210.000
28.000
28.000
266.000
§ç Hng
785.000
117.750
15.700
15.700
149.150
Ng« Toµn
672.000
100.800
13.440
13.440
127.680
…….
Tæng
6.016.000
902.400
120.320
120.320
1.143.040
KÕ to¸n trëng KÕ to¸n tiÒn l¬ng
C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n tiÒn l¬ng, kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp thanh to¸n tiÒn l¬ng cho tõng c«ng tr×nh vµ lÊy ®ã lµm c¬ së ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ tiÒn l¬ng cho tõng c«ng tr×nh.
§Þnh kú hµng th¸ng, khi nhËn ®îc chøng tõ do c¸c ®éi chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n, dùa vµo b¶ng thanh to¸n l¬ng, kÕ to¸n ghi sæ NhËt ký chung theo ®Þnh kho¶n.
- C¨n cø vµo chøng tõ biªn b¶n nghiÖm thu ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ tiÒn l¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt tæ NÒ 1- C«ng tr×nh GT5, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 622 9.519.000
Cã TK 334 9.519.000
- Khi thanh to¸n tiÒn l¬ng cho c«ng nh©n thuª ngoµi, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 334 3.703.500
Cã TK 111 3.703.500
- C¨n cø vµo b¶ng trÝch vµ ph©n bæ BHXH th¸ng 12/2004 c«ng tr×nh GT5, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 622 1.143.040
Cã TK 338 1.143.040
- 3382 902.400
- 3383 120.320
- 3384 120.320
- Khi khÊu trõ BHXH, BHYT cña c«ng nh©n, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 334 360.960
Cã TK 338 360.960
- 3383 300.800
- 3384 60.160
- Cuèi th¸ng kÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp :
Nî TK 154 316.359.700
Cã TK 622 316.359.700
Sau khi lËp b¶ng thanh to¸n tiÒn l¬ng cho tõng bé phËn, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng tæng hîp thanh to¸n l¬ng cña c¸c tæ trong c«ng tr×nh. Trªn ®ã, kÕ to¸n ®· tÝnh to¸n c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt trong th¸ng.
BiÓu 14
§¬n vÞ : C«ng ty x©y dùng sè 4
§Þa chØ: §éi CÊn
B¶ng tæng hîp thanh to¸n tiÒn l¬ng
C«ng tr×nh : GT5
§éi x©y l¾p sè 4- Th¸ng 12/2004
Tæ
TiÒn l¬ng
Tæng
T¹m øng
BHXH
BHYT
Céng
Thùc lÜnh
C«ng nh©n c«ng ty
C«ng nh©n thuª ngoµi
C«ng nh©n c«ng ty
C«ng nh©n thuª ngoµi
C«ng nh©n c«ng ty
C«ng nh©n thuª ngoµi
Lª Hoµn
5.405.500
4.113.500
9.519.000
550.000
410.000
58.400
17.460
1.035.860
4.779.640
3.703.500
Vò Anh
3.920.800
4.855.600
8.776.400
700.000
580.000
51.620
16.100
1.347.720
3.153.080
4.275.600
…..
….
……
Tæng
23.650.000
26.349.700
50.147.000
3.699.000
3.000.000
189.760
37.952
6.926.712
19.723.288
23.349.700
KÕ to¸n tiÒn l¬ng KÕ to¸n trëng
KÕ to¸n tiÒn l¬ng cña c«ng ty sau khi lËp b¶ng tæng hîp thanh to¸n tiÒn l¬ng cña toµn c«ng ty trªn c¬ së c¸c b¶ng tæng hîp tiÒn l¬ng cña c¸c c«ng tr×nh göi lªn, sÏ tiÕn hµnh n¹p sè liÖu vµo m¸y tÝnh, lªn sæ NhËt ký chung vµ sæ C¸i tµi kho¶n 622, 334, 338…
BiÓu 15
NhËt ký chung
(trÝch)
Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
Sè hiÖu
TK
Sè ph¸t sinh
SH
NT
Nî
Cã
89
31/12
TÝnh ra tiÒn l¬ng th¸ng 12 cho tæ 1- C«ng tr×nh GT5
622
334
9.519.000
9.519.000
90
31/12
Thanh to¸n l¬ng th¸ng 12 cho CNTN tæ 1 b»ng tiÒn mÆt
334
111
3.703.500
3.703.500
……………
KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp th¸ng 12/2004
154
622
3.098.180.500
3.098.180.500
Sæ c¸i tµi kho¶n 622
(trÝch)
Quý IV/2004
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK§U
Sè tiÒn
SH
NT
Nî
Cã
…
………..
89
31/12
TÝnh ra tiÒn l¬ng th¸ng 12 cho tæ 1- C«ng tr×nh GT5
334
9.519.000
31/12
KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp th¸ng 12/2004
154
3.098.180.500
……..
Céng ph¸t sinh
3.098.180.500
3.098.180.500
BiÓu 16
BiÓu 17
§¬n vÞ: …..
§Þa chØ : ….
Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 622
(trÝch)
Quý IV/2004
§éi sè 4, c«ng tr×nh GT5
Ph¸t sinh Nî:
Ph¸t sinh Cã:
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
SHTK
Sè ph¸t sinh
SH
NT
Nî
Cã
89
31/12
TÝnh ra tiÒn l¬ng th¸ng 12 cho tæ 1- c«ng tr×nh GT5
334
9.519.000
31/12
KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp th¸ng 12/2004
154
316.359.700
………….
Céng ph¸t sinh
316.359.700
316.359.700
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng
c. H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
§Ó h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 623 “chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng”. Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ sö dông xe, m¸y thi c«ng phôc vô trùc tiÕp cho ho¹t ®éng x©y l¾p c«ng tr×nh, ®îc chi tiÕt thµnh c¸c tiÓu kho¶n víi c¸c néi dung sau:
TK 6231- chi phÝ nh©n c«ng : Dïng ®Ó ph¶n ¸nh l¬ng chÝnh, l¬ng phô, phô cÊp l¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng, phôc vô m¸y thi c«ng nh: vËn chuyÓn, cung cÊp nhiªn liÖu, vËt liÖu cho xe, m¸y thi c«ng.
TK 6232- chi phÝ vËt liÖu : Dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ nhiªn liÖu ( x¨ng, dÇu, mì…)vËt liÖu kh¸c phôc vô m¸y thi c«ng.
TK 6233- chi phÝ dông cô s¶n xuÊt : Dïng ph¶n ¸nh c«ng cô, dông cô lao ®éng liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cña xe, m¸y thi c«ng.
TK 6234- chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng : Dïng ph¶n ¸nh khÊu hao m¸y mãc thi c«ng sö dông vµo ho¹t ®éng x©y l¾p c«ng tr×nh.
TK 6237- chi phÝ dÞch vô mua ngoµi : Dïng ph¶n ¸nh chi phÝ dÞch vô mua ngoµi nh : thuª ngoµi söa ch÷a xe, m¸y thi c«ng, b¶o hiÓm xe, chi phÝ ®iÖn níc…..
TK6238- chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c : Dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ b»ng tiÒn phôc vô cho ho¹t ®éng cña xe, m¸y thi c«ng.
Trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p thêng cã c¸c h×nh thøc tæ chøc sö dông m¸y thi c«ng kh¸c nhau tuú vµo ®Æc ®iÓm cña tõng doanh nghiÖp. C«ng ty x©y dùng sè 4 sö dông h×nh thøc thuª m¸y kÌm theo c«ng nh©n ®iÒu khiÓn vµ phôc vô m¸y do c¸c c«ng tr×nh thêng ë xa, viÖc mua m¸y thi c«ng kh«ng thÓ ph©n phèi cho hÕt c¸c c«ng tr×nh, v× vËy, khi mét xÝ nghiÖp ký hîp ®ång thi c«ng c«ng tr×nh ë xa trung t©m, thêng thuª toµn bé( thuª trän gãi) c¶ m¸y vµ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn. Khi cã nhu cÇu thuª m¸y phôc vô c«ng tr×nh, gi¸m ®èc xÝ nghiÖp ®øng ra ký hîp ®ång víi bªn cho thuª, trong ®ã ph¶i nªu râ thêi gian thuª, thuª theo ca, giê, tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, sè tiÒn thuª m¸y, sè tiÒn thuª nh©n c«ng vµ cã ch÷ ký ®Çy ®ñ cña bªn ®i thuª vµ bªn cho thuª, mÉu hîp ®ång nh sau :
BiÓu 18
§¬n vÞ :…….
§Þa chØ :…….
Hîp ®ång thuª m¸y thi c«ng
( c¶ bé phËn ®iÒu khiÓn m¸y)
H«m nay, ngµy …..th¸ng …..n¨m…
T¹i ®Þa ®iÓm…..
Chóng t«i gåm :
¤ng :…….. §Þa chØ :…..
§¹i diÖn cho bªn thuª m¸y
¤ng:….§Þa chØ:…..
§¹i diÖn cho bªn ®i thuª
Hai bªn cïng ký kÕt hîp ®ång thuª m¸y nh sau :
STT
Tªn m¸y
Tæng sè tiÒn thuª m¸y
Sè nh©n c«ng thuª theo m¸y
Tæng sè tiÒn thuª nh©n c«ng ®iÒu khiÓn
Thêi gian thuª
Céng
1
M¸y c¾t
12.000.000
10
9.000.000
1/12-31/12
21.000.000
2
M¸y nÐn khÝ
10.500.000
6
10.800.000
1/12-31/12
21.300.000
Céng
22.500.000
19.800.000
42.300.000
Trong ®ã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng : 1.125.000®
Tæng sè tiÒn bªn ®i thuª ph¶i thanh to¸n (c¶ thuÕ) :43.425.000®.
ViÕt b»ng ch÷ : Bèn m¬i ba triÖu, bèn tr¨m hai l¨m ngh×n ®ång.
Hai bªn cã tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn theo hîp ®ång trªn kÓ tõ ngµy thuª.
§¹i diÖn bªn ®i thuª §¹i diÖn bªn cho thuª
C¨n cø vµo hîp ®ång thuª m¸y nh trªn, kÕ to¸n xÝ nghiÖp tiÕn hµnh tæng hîp sè liÖu, ph©n lo¹i chøng tõ vµ ®Þnh kho¶n c¸c nghiÖp vô. §Þnh kú, kÕ to¸n xÝ nghiÖp göi b¶ng tæng hîp chi phÝ thuª m¸y thi c«ng vÒ phßng kÕ to¸n cña c«ng ty ®Ó vµo sæ s¸ch liªn quan.
Sau khi hÕt thêi h¹n thuª m¸y, hai bªn tiÕn hµnh thanh to¸n hîp ®ång theo b¶ng thanh to¸n hîp ®ång thuª m¸y, mÉu nh sau :
BiÓu 19
§¬n vÞ :……
§Þa chØ :…….
Biªn b¶n thanh lý hîp ®ång thuª m¸y
Ngµy …..th¸ng……. n¨m
C¨n cø vµo chøng tõ sè… ngµy … vÒ viÖc ký hîp ®ång thuª m¸y cña hai bªn …nay ®· hÕt thêi h¹n thuª, chóng t«i tiÕn hµnh thanh lý hîp ®ång nh sau:
STT
Tªn m¸y
Tæng sè tiÒn thuª m¸y
Tæng sè tiÒn thuª nh©n c«ng ®iÒu khiÓn
Thêi gian thuª
Céng
Sè tiÒn ®· thanh to¸n
1
M¸y c¾t
12.000.000
9.000.000
1/12-31/12
21.000.000
2
M¸y nÐn khÝ
10.500.000
10.800.000
1/12-31/12
21.300.000
Céng
22.500.000
19.800.000
42.300.000
42.300.000
Sè tiÒn ®· thanh to¸n ( cha thuÕ) : 42.300.000®
Tæng sè thanh to¸n c¶ thuÕ : 43.425.000®
Tæng c«ng nî tån ®äng : 0
Hai bªn ®· tiÕn hµnh thanh lý hîp ®ång thuª m¸y, kÓ tõ ngµy thanh lý, hîp ®ång coi nh hÕt gi¸ trÞ.
§¹i diÖn bªn ®i thuª §¹i diÖn bªn cho thuª
Khi c«ng viÖc hoµn thµnh, m¸y thi c«ng vµ chi phÝ thuª m¸y thi c«ng ®îc tÝnh gän vµo mét kho¶n trong hîp ®ång thuª m¸y vµ tÝnh riªng cho tõng c«ng tr×nh. KÕ to¸n ®éi thi c«ng tËp hîp c¸c chøng tõ gèc thuª thiÕt bÞ gåm : Hîp ®ång thuª m¸y, biªn b¶n thanh lý hîp ®ång, göi lªn phßng kÕ to¸n.
M¸y thi c«ng thuª ngoµi dïng cho c«ng tr×nh nµo th× tËp hîp trùc tiÕp cho c«ng tr×nh ®ã nªn kh«ng ph©n bæ. Khi thanh lý hîp ®ång thuª ngoµi m¸y thi c«ng, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 623 (6237 ) 42.300.000
Nî TK 133 1.125.000
Cã TK 111 43.425.000
Cuèi kú, kÕt chuyÓn vµo tµi kho¶n 154 theo tõng ®èi tîng :
Nî TK 154 42.300.000
Cã TK 623(6237) 42.300.000
Trªn c¬ së c¸c chøng tõ díi c¸c c«ng tr×nh chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n cña c«ng ty, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ NhËt ký chung vµ vµo sæ C¸i c¸c tµi kho¶n liªn quan.
BiÓu 20
§¬n vÞ :……. nhËt ký chung
§Þa chØ:…… (trÝch)
Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
SHTK
Sè ph¸t sinh
SH
NT
Nî
Cã
………
90
1/12
Tr¶ tiÒn thuª m¸y thi c«ng vµ bé phËn ®iÒu khiÓn m¸y
6237
133
111
42.300.000
1.125.000
43.425.000
…….
KÕt chuyÓn chi phÝ thuª m¸y thi c«ng
154
623
329.851.560
329.851.560
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng
Tõ sæ NhËt ký chung, kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ C¸i vµ sæ chi tiÕt tµi kho¶n 623.
§¬n vÞ:…. Sæ c¸i tµi kho¶n 623 (trÝch)
§Þa chØ:…….. Quý IV/2004
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK§U
Sè tiÒn
SH
NT
Nî
Cã
……..
90
1/12
Thanh to¸n tiÒn thuª m¸y phôc vô CTGT5
111
42.300.000
KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
154
329.851.560
………
Céng ph¸t sinh
329.851.560
329.851.560
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng
BiÓu 21
BiÓu 22
BiÓu 22
§¬n vÞ:….. Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 623
§Þa chØ:…. (trÝch) - Quý IV/2004
§éi 3- C«ng tr×nh GT5
Ph¸t sinh Nî 123.028.790
Ph¸t sinh Cã 123.028.790
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK§U
Sè tiÒn
SH
NT
Nî
Cã
………..
90
1/12
Thanh to¸n tiÒn thuª m¸y phôc vô c«ng tr×nh GT5
111
42.300.000
KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
154
123.028.790
………
Céng ph¸t sinh
123.028.790
123.028.790
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng
d. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung
Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ nh÷ng chi phÝ cÇn thiÕt cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm ngoµi 3 kho¶n môc trªn. C¸c chi phÝ nµy chiÕm tû träng kh«ng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm nhng kh«ng thÓ thiÕu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm. Chi phÝ nµy bao gåm : chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi, c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo tû lÖ quy ®Þnh trªn tæng sè tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n x©y l¾p vµ nh©n viªn qu¶n lý ®éi, khÊu hao TSC§ dïng chung cho qu¶n lý ®éi vµ c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c phôc vô cho c«ng t¸c giao nhËn mÆt b»ng, ®o ®¹c, nghiÖm thu, bµn giao c«ng tr×nh gi÷a c¸c bªn liªn quan.
Néi dung h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm :
Chi phÝ nh©n viªn xÝ nghiÖp, ban chñ nhiÖm c«ng tr×nh
Chi phÝ vÒ tiÒn l¬ng nh©n viªn XN, ban chñ nhiÖm c«ng tr×nh ®îc kÕ to¸n tËp hîp, tÝnh to¸n nh ®èi víi kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ ®îc tËp hîp riªng cho tõng c«ng tr×nh, HMCT.
Nh©n viªn XN ®îc hëng l¬ng thêi gian, ®îc x¸c ®Þnh dùa trªn møc l¬ng tèi thiÓu, hÖ sè l¬ng cÊp bËc vµ hÖ sè n¨ng suÊt cña XN m×nh. Ngoµi ra, nh©n viªn qu¶n lý cßn ®îc hëng c¸c kho¶n ¨n ca, phô cÊp tr¸ch nhiÖm theo chøc vô cña tõng ngêi.
Chi phÝ vËt liÖu, CCDC dïng cho s¶n xuÊt thuéc ph¹m vi ph©n xëng,
tæ, ®éi
Chi phÝ nµy bao gåm chi phÝ vËt liÖu phô xuÊt dïng cho ®éi thi c«ng ®Ó phôc vô s¶n xuÊt nh: D©y thõng, líi an toµn, b¹t døa, chi phÝ vÒ vËt liÖu sö dông lu©n chuyÓn nh gç, cèp pha t«n, c«ng cô dông cô lao ®éng nhá cÇm tay.
Do kh«ng tÝnh ®îc gi¸ trÞ sö dông cho tõng ®èi tîng h¹ch to¸n chi phÝ nªn khi c¸c kho¶n chi phÝ nµy ph¸t sinh, ®îc h¹ch to¸n vµo TK 627 råi cuèi th¸ng tiÕn hµnh ph©n bæ. Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo b¶ng tæng hîp vËt t, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi sæ chi tiÕtTK 627.
Chi phÝ khÊu hao TSC§
HiÖn nay, m¸y mãc thiÕt bÞ thi c«ng ë ban chñ nhiÖm c«ng tr×nh gåm 2 lo¹i:
M¸y mãc cña c«ng ty vµ m¸y mãc ®i thuª. §èi víi TSC§ thuéc së h÷u cña c«ng ty, hµng th¸ng ban chñ nhiÖm c«ng tr×nh ph¶i tiÕn hµnh trÝch khÊu hao cho tõng TSC§. ViÖc trÝch khÊu hao ®îc thùc hiÖn theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng.
Møc khÊu hao n¨m = Nguyªn gi¸ TSC§ * tû lÖ khÊu hao n¨m
Møc khÊu hao b×nh qu©n th¸ng = møc khÊu hao n¨m/12.
§Þnh kú, dùa trªn danh s¸ch TSC§ ®· ®îc côc qu¶n lý vèn duyÖt, kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch khÊu hao vµ lËp b¶ng ph©n bæ khÊu hao TSC§ (BiÓu 25).
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ë c«ng ty bao gåm tiÒn ®iÖn, tiÒn níc, tiÒn thuª bao ®iÖn tho¹i, tiÒn thuª vËn chuyÓn ®Êt th¶i….khi c¸c kho¶n chi phÝ nµy ph¸t sinh, kÕ to¸n c¨n cø vµo giÊy b¸o Nî, phiÕu chi tiÒn mÆt… ®Ó h¹ch to¸n vµ ghi vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 627.
Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn
Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn bao gåm : chi phÝ tiÕp kh¸ch, giao dÞch, b¶o dìng m¸y mãc, in Ên tµi liÖu…C¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc cã liªn quan ®Õn tiÒn mÆt, tiÒn göi ng©n hµng, giÊy thanh to¸n t¹m øng, kÕ to¸n lªn b¶ng kª chøng tõ vµ tæng hîp vµo sæ NhËt ký chung, ®ång thêi lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung(BiÓu 28).
C¸c chøng tõ gèc ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ b¶ng thanh to¸n l¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi, phiÕu xuÊt kho vËt t CCDC, b¶ng ph©n bæ khÊu hao TSC§, thiÕt bÞ v¨n phßng ®éi… c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc nµy, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n vµo sæ NhËt ký chung.
BiÓu 23
B¶ng ph©n bæ khÊu hao TSC§
C«ng ty x©y dùng sè 4
STT
Tªn TSC§
Ghi Cã TK 214, ghi Nî c¸c TK
Céng
TK 627
CT GT5
TK 627
CT NCT
TK627
CT….
1
M¸y c«ng cô
936.000
351.000
1.287.000
2
ThiÕt bÞ dông cô qu¶n lý
680.000
209.000
889.000
…
Céng
1.616.000
860.000
5.176.000
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng
Khi c¸n bé qu¶n lý ph©n xëng hay nh©n viªn ph©n xëng cã nhu cÇu mua v¨n phßng phÈm, bé phËn phôc vô ph©n xëng sÏ viÕt phiÕu kª mua hµng theo nhu cÇu, trong ®ã cã ch÷ ký ®Çy ®ñ cña ngêi duyÖt mua, mÉu nh sau :
BiÓu 24
§¬n vÞ :…….
§Þa chØ :…..
phiÕu kª mua hµng
ngµy…. th¸ng…. n¨m
Nî TK……
Cã Tk……
Hä tªn ngêi b¸n : NguyÔn A
§Þa chØ : Sãc S¬n
Hä tªn ngêi mua : Hång Ngäc
§Þ¹ chØ : c«ng tr×nh GT5- XN1
H×nh thøc thanh to¸n : TiÒn mÆt.
STT
Tªn hµng ho¸
§¬n vÞ
Sè lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
1
ChÌ xanh
Kg
4
60.000
240.000
2
QuÇn ¸o NVPX
Bé
20
50.000
1.000.000
Céng
1.240.000
Tæng sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: mét triÖu hai tr¨m bèn m¬i ngh×n ®ång ch½n.
Ngêi duyÖt mua Ngêi b¸n Ngßi mua
- Khi tÝnh l¬ng cña bé phËn gi¸n tiÕp, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 627 ( 6271) 8.956.000
Cã TK 334 7.480.000
Cã TK 338 1.476.000
- XuÊt vËt liÖu phôc vô c¸c c«ng tr×nh, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 627 ( 6272) 81.000
Cã TK 152 81.000
- Ph©n bæ khÊu hao TSC§ quý 4/2004:
Nî TK 627 ( 6274) 2.476.000
Cã TK 214 2.476.000
- Khi thanh to¸n tiÒn mua v¨n phßng phÈm, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 627 ( 6277) 1.240.000
Nî TK 133 124.000
Cã TK 111 1.364.000
C¨n cø vµo sè liÖu trªn c¸c chøng tõ ®îc chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n cña c«ng ty, kÕ to¸n tiÕn hµnh lªn sæ NhËt ký chung vµ sæ C¸i tµi kho¶n 627.
BiÓu 25
NhËt ký chung(trÝch)
Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
SHTK
Sè tiÒn
SH
NT
Nî
Cã
39
3/12
XuÊt vËt liÖu phôc vô c«ng tr×nh
6272
152
81.000
81.000
54
7/12
Thanh to¸n tiÒn mua v¨n phßng phÈm phôc vô c«ng tr×nh GT5
6277
133
111
1.240.000
124.000
1.364.000
63
31/12
Thanh to¸n tiÒn l¬ng c¸n bé VP ®éi
6271
334
338
8.956.000
7.480.000
1.476.000
65
31/12
KhÊu hao m¸y mãc th¸ng 12
6274
214
2.476.000
2.476.000
……..
KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung th¸ng 12/2004
154
627
877.586.490
877.586.490
BiÓu 26
Sæ c¸i tµi kho¶n 627(trÝch)
Quý IV/2004
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
SHTK
Sè tiÒn
SH
NT
Nî
Cã
………
39
3/12
XuÊt vËt liÖu phôc vô CTGT5
152
81.000
54
7/12
Thanh to¸n tiÒn mua v¨n phßng phÈm b»ng tiÒn mÆt
111
1.240.000
63
31/12
Thanh to¸n tiÒn l¬ng c¸n bé VP ®éi
334
338
7.480.000
1.476.000
65
31/12
KhÊu hao m¸y mãc th¸ng 12
214
2.476.000
……..
KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung th¸ng 12/2004
154
877.586.490
Céng ph¸t sinh
877.586.490
877.586.490
Cuèi kú, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung ( kh«ng bao gåm chi phÝ phôc vô m¸y thi c«ng) ®Ó khíp ®óng sè liÖu trªn sæ c¸i tµi kho¶n 627.
Dùa trªn b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung cho toµn bé c¸c c«ng tr×nh mµ c¸c ®éi tham gia thi c«ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho tõng c«ng tr×nh theo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.
BiÓu 27
B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung
Th¸ng 12/2004
STT
Néi dung
Sè tiÒn
1
Chi phÝ tiÒn l¬ng bé phËn qu¶n lý
243.887.550
2
Chi phÝ vËt liÖu phôc vô qu¶n lý
98.650.670
3
Chi phÝ CCDC qu¶n lý
76.153.000
4
Chi phÝ khÊu hao TSC§ phôc vô qu¶n lý
114.269.000
5
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
212.186.270
6
Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c
132.440.000
Tæng
877.586.490
Dùa trªn b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung cho toµn bé c«ng tr×nh mµ ®éi tham gia thi c«ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho tõng c«ng tr×nh theo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.
Chi phÝ s¶n xuÊt chung ph©n bæ cho c«ng tr×nh A
Tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung trong th¸ng
Tæng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp cña c«ng tr×nh A
=
x
Nh vËy, theo tiªu thøc ph©n bæ trªn, kÕ to¸n ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cho c«ng tr×nh GT5 nh sau :
Chi phÝ s¶n xuÊt chung ph©n bæ cho
CTGT5
877.586.490
3.098.180.500
316.359.700
=
x
89.611.630
=
H¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt.
§Ó h¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt, kÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 154 “ Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang”.
T¹i C«ng ty X©y dùng sè 4, ®èi tîng tËp hîp chi phÝ c¸c c«ng tr×nh, chi phÝ s¶n xuÊt liªn quan ®Õn c«ng tr×nh nµo th× ®îc tËp hîp trùc tiÕp vµo c«ng tr×nh ®ã trªn c¸c sæ s¸ch kÕ to¸n.
Gi¸ trÞ c«ng tr×nh hoµn thµnh trong quý ®îc x¸c ®Þnh theo ph¬ng ph¸p tæng hîp chi phÝ ph¸t sinh tõ khi khëi c«ng cho ®Õn khi hoµn thµnh ë sæ chi tiÕt c¸c kho¶n môc chi phÝ ®Ó tÝnh gi¸ thµnh.
Cuèi quý, tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt tõng c«ng tr×nh, kÕ to¸n thùc hiÖn bíc kÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ m¸y thi c«ng vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung ®· ®îc ph©n bæ cho c«ng tr×nh ®ã.
Bót to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt c«ng tr×nh GT5 ®îc thùc hiÖn nh sau:
Nî TK 154 1.759.288.120
Cã TK 621 1.230.288.000
Cã TK 622 316.359.700
Cã TK 623 123.028.790
Cã TK 627 89.611.630
KÕ to¸n tæng hîp sau khi lÊy sè liÖu ®Ó vµo sæ NhËt ký chung th× tiÕn hµnh ghi vµo sæ C¸i TK 154 cña tÊt c¶ c¸c c«ng tr×nh.
Cuèi quý, cuèi niªn ®é, kÕ to¸n tæng hîp lÊy sè liÖu trªn sæ chi tiÕt tõng c«ng tr×nh ®Ó lËp sæ tæng hîp chi phÝ thi c«ng toµn ®¬n vÞ. Qua sæ nµy c«ng ty cã thÓ theo dâi ®¸nh gi¸ toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt trong kú ®· bá ra.
Sau khi tËp hîp chi phÝ sang TK154, kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, song do c«ng ty kh«ng sö dông TK 632 ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ vèn cña c«ng tr×nh hoµn thµnh mµ kÕt chuyÓn ngay sang TK 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ nªn khi khèi lîng s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 911 1.759.288.120
Cã TK 154 1.759.288.120
BiÓu 28
§¬n vÞ:…….
§Þa chØ:……
Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 154(trÝch)
Quý IV/2004
C«ng tr×nh GT5
Sè ph¸t sinh Nî 1.759.288.120
Sè ph¸t sinh Cã 1.759.288.120
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK§U
Sè ph¸t sinh
SH
NT
Nî
Cã
36
31/12
K/C chi phÝ NVL c«ng tr×nh GT5
621
1.230.288.000
37
31/12
K/C chi phÝ nh©n c«ng c«ng tr×nh GT5
622
316.359.700
38
31/12
K/C chi phÝ m¸y thi c«ng c«ng tr×nh GT5
623
123.028.790
39
31/12
K/C chi phÝ s¶n xuÊt chung c«ng tr×nh GT5
627
89.611.630
31/12
K/C gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng tr×nh GT5
911
1.759.288.120
Céng
1.759.288.120
1.759.288.120
Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng
3. KiÓm kª vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ë c«ng ty x©y dùng sè 4
- KiÓm kª s¶n phÈm dë dang ë C«ng ty X©y dùng sè 4: XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm cña c«ng tr×nh x©y dùng lµ cã khèi lîng, gi¸ trÞ lín, thêi gian thi c«ng l©u dµi, v× vËy, hiÖn nay c¸c c«ng tr×nh hay HMCT thêng ®îc thanh quyÕt to¸n theo ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý. Tõ lý do trªn ®ßi hái khi h¹ch to¸n tiªu thô tõng phÇn cña mét c«ng tr×nh lín th× cÇn thiÕt ph¶i x¸c ®Þnh ®îc chi phÝ thùc tÕ cña khèi lîng x©y l¾p dë dang cuèi kú. Khèi lîng x©y l¾p dë dang cuèi kú lµ khèi lîng cha ®îc nghiÖm thu vµ cha ®îc bªn A chÊp nhËn thanh to¸n.
Cuèi mçi quý, c¸n bé thi c«ng c¸c c«ng tr×nh tiÕn hµnh kiÓm kª c¸c khèi lîng thi c«ng dë dang cha ®îc bªn A chÊp nhËn thanh to¸n( cã x¸c nhËn cña bªn A- Chñ ®Çu t, hoÆc cña phßng qu¶n lý khèi lîng cña c«ng ty). Sau ®ã, kÕ to¸n c«ng tr×nh sÏ lÊy ®¬n gi¸ dù to¸n nh©n víi khèi lîng dë dang ®· ®îc kiÓm kª, tÝnh to¸n ®Ó tÝnh ra gi¸ trÞ dù to¸n cña tõng khèi lîng x©y l¾p dë dang cuèi kú cho c«ng tr×nh. Cô thÓ, ngµy 31/12/2004 t¹i c«ng tr×nh GT5 cã b¶ng kiÓm kª tÝnh gi¸ trÞ dù to¸n cña khèi lîng dë dang nh sau:
BiÓu 29
B¶ng kiÓm kª tÝnh gi¸ trÞ dù to¸n
khèi lîng dë dang ®Õn 31/12/2004
C«ng tr×nh GT5
STT
Néi dung c«ng viÖc
§VT
§¬n gi¸
Khèi lîng
Thµnh tiÒn
1
L¸ng nÒn khu vùc WC
m2
37.510
503,5
18.886.285
2
L¸ng nÒn dµy 45mm
48.400
120
5.808.000
3
X©y têng110
77.880
720
56.073.600
4
X©y têng 220
155.760
136,8
21.307.968
5
Tr¸t têng
42.500
186
7.905.000
6
B¶ trÇn
19.250
567
10.914.750
……
Céng
119.521.700
- §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ë C«ng ty X©y dùng sè 4.
Do ®Æc thï cña s¶n phÈm x©y l¾p lµ khèi lîng lín, kÕt cÊu phøc t¹p, thêi gian thi c«ng kÐo dµi nªn ®Ó phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang theo quý.
Víi c¸c c«ng tr×nh cha hoµn thµnh hay cha ®¹t ®Õn ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý, phßng kü thuËt x¸c ®Þnh khèi lîng x©y l¾p dë dang cuèi kú cho tõng c«ng tr×nh cô thÓ, b»ng c¸ch l¾p ®¬n gi¸ dù to¸n phï hîp víi tõng c«ng tr×nh ®Ó tÝnh ra chi phÝ cña khèi lîng x©y l¾p dë dang cuèi kú theo c«ng thøc :
Chi phÝ thùc tÕ cña khèi lîng x©y l¾p dë dang cuèi kú
Chi phÝ thùc tÕ khèi lîng x©y l¾p dë dang ®Çu kú
Chi phÝ thùc tÕ khèi lîng x©y l¾p trong kú
Gi¸ trÞ dù to¸n KLXL hoµn thµnh bµn giao cuèi kú
Gi¸ trÞ dù to¸n KL x©y l¾p dë dang cuèi kú
Gi¸ trÞ dù to¸n KL x©y l¾p dë dang cuèi kú
=
+
+
x
§èi tîng vµ Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh
§èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p.
ë C«ng ty X©y dùng sè 4, ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®ång thêi còng lµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh, cô thÓ ®ã lµ c«ng tr×nh hay HMCT hoµn thµnh bµn giao theo c¸c giai ®o¹n quy íc gi÷a chñ ®Çu t vµ ®¬n vÞ thi c«ng.
Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh
C«ng ty X©y dùng sè 4 ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Toµn bé chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh tõ khi khëi c«ng ®Õn khi hoµn thµnh bµn giao chÝnh lµ gi¸ thµnh thùc tÕ cña khèi lîng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú.
Gi¸ thµnh khèi lîng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú ®îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc sau:
Gi¸ thµnh thùc tÕ khèi lîng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú
Chi phÝ thùc tÕ khèi lîng x©y l¾p dë dang ®Çu kú
Chi phÝ khèi lîng x©y l¾p ph¸t sinh trong kú
Chi phÝ thùc tÕ khèi lîng x©y l¾p dë dang cuèi kú
=
+
_
B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm c«ng tr×nh GT5 cña c«ng ty ®îc thÓ hiÖn trªn BiÓu 30(trang sau).
BiÓu 30
b¶ng tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm
quý 4/2004
Tªn
c«ng tr×nh
Chi phÝ s¶n xuÊt thùc tÕ ph¸t sinh trong kú
Gi¸ thµnh s¶n phÈm thùc tÕ hoµn thµnh bµn giao
Chi phÝ x©y l¾p
dë dang
Chi phÝ NVL
Chi phÝ NC
Chi phÝ MTC
Chi phÝ SXC
Tæng
§Çu kú
Cuèi kú
C«ng tr×nh GT5
1.230.288.000
316.359.700
123.028.790
89.611.630
1.759.288.120
1.759.288.120
……..
Tæng
…..
….
…
…..
PhÇn II
Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh
gi¸ thµnh s¶n phÈm T¹i c«ng ty x©y dùng sè 4
I. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty X©y dùng sè 4
Tr¶i qua gÇn 30 n¨m x©y dùng vµ trëng thµnh, C«ng ty x©y dùng sè 4 kh«ng ngõng lín m¹nh c¶ vÒ quy m« c¬ cÊu lÉn chÊt lîng s¶n phÈm, c¶ chiÒu réng lÉn chiÒu s©u. Cïng víi sù nç lùc phÊn ®Êu cña ban l·nh ®¹o vµ ®éi ngò c¸n bé c«ng nh©n viªn, c«ng ty ®· ®¹t ®îc nhiÒu thµnh tÝch ®¸ng khÝch lÖ. Víi ho¹t ®éng chñ yÕu lµ x©y dùng d©n dông vµ c«ng nghiÖp, c«ng ty ®· kh¼ng ®Þnh ®îc chç ®øng v÷ng ch¾c trªn thÞ trêng, t¹o ®îc viÖc lµm cho ngêi lao ®éng vµ ®ãng gãp mét phÇn kh«ng nhá vµo ng©n s¸ch nhµ níc. Tuy nhiªn, bªn c¹nh nh÷ng u ®iÓm næi bËt trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, ë C«ng ty x©y dùng sè 4 vÉn cßn mét sè nh÷ng tån t¹i nhÊt ®Þnh g©y ¶nh hëng kh«ng nhá ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm cña doanh nghiÖp nãi riªng vµ c«ng t¸c kiÓm to¸n cña c¬ quan nhµ níc nãi chung.
1. VÒ m« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n
¦u ®iÓm :
Lµ mét doanh nghiÖp nhµ níc, C«ng ty x©y dùng sè 4 chÞu sù chØ ®¹o cña nhµ níc vµ Tæng c«ng ty ®Çu t & ph¸t triÓn nhµ Hµ Néi, nhng c«ng ty ®· chñ ®éng x©y dùng mét m« h×nh qu¶n lý, h¹ch to¸n khoa häc hîp lý, phï hîp víi nÒn kinh tÕ thÞ trêng. Víi bé m¸y qu¶n lý phï hîp, c¸c phßng ban chøc n¨ng cña c«ng ty còng nh c¸c tæ ®éi ®· phèi hîp chÆt chÏ víi nhau phôc vô cã hiÖu qu¶ cho l·nh ®¹o c«ng ty trong viÖc gi¸m s¸t qu¸ tr×nh thi c«ng, qu¶n lý kinh tÕ.
Bé m¸y kÕ to¸n ®îc tæ chøc t¬ng ®èi chÆt chÏ, hoµn chØnh t¹o thµnh mét sù thèng nhÊt víi ®éi ngò nh©n viªn cã tr×nh ®é chuyªn m«n cao, nç lùc trong c«ng viÖc, ®îc bè trÝ phï hîp víi kh¶ n¨ng cña mçi ngêi. Nhê vËy, mäi chi phÝ ph¸t sinh ®Òu ®îc tÝnh to¸n, ph©n tÝch, phôc vô cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh kÞp thêi vµ cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lý.
Tån t¹i :
Víi c¬ cÊu tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n ®¬n gi¶n, chØ gåm 5 nh©n viªn kÕ to¸n v¨n phßng, mçi kÕ to¸n viªn kiªm nhiÖm qu¸ nhiÒu c«ng viÖc, dÉn ®Õn c«ng viÖc cuèi th¸ng cha gi¶i quyÕt xong dÔ bÞ tån l¹i, mÆt kh¸c, viÖc mét kÕ to¸n viªn phô tr¸ch nhiÒu c«ng viÖc nh vËy sÏ dÉn ®Õn sai sãt sè liÖu, cã thÓ cã c¶ gian lËn. Díi c¸c xÝ nghiÖp chØ cã mét kÕ to¸n xÝ nghiÖp lµm viÖc, kh«ng cã kÕ to¸n ®i theo b¸m s¸t tõng c«ng tr×nh, v× vËy, viÖc gian lËn cña c¸c kÕ to¸n xÝ nghiÖp rÊt dÔ x¶y ra, ®ång thêi viÖc bè trÝ nh vËy còng ¶nh hëng ®Õn qu¸ tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ cña c«ng ty.
HiÖn nay, phßng kÕ to¸n cña C«ng ty x©y dùng sè 4 ®îc tæ chøc theo m« h×nh kÕ to¸n tËp trung, nhng trªn thùc tÕ, c«ng ty l¹i h¹ch to¸n sæ s¸ch theo m« h×nh tËp trung nöa ph©n t¸n, toµn bé chøng tõ ban ®Çu ®Òu ®îc c¸c kÕ to¸n xÝ nghiÖp tËp trung ph©n lo¹i, tæng hîp sè liÖu, ®Þnh kho¶n c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh, ®Þnh kú kÕ to¸n xÝ nghiÖp míi chuyÓn chøng tõ vµ c¸c b¶ng tæng hîp sè liÖu liªn quan vÒ phßng kÕ to¸n, phßng kÕ to¸n chØ kiÓm tra tÝnh hîp lý, hîp ph¸p cña c¸c chøng tõ ®ã råi tiÕn hµnh lªn sæ NhËt ký chung, sæ c¸i vµ sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n. Nh vËy, viÖc h¹ch to¸n theo m« h×nh kÕ to¸n tËp trung lµ kh«ng nhÊt qu¸n vµ thèng nhÊt.
2.VÒ h×nh thøc sæ c«ng ty ¸p dông
¦u ®iÓm:
H×nh thøc sæ kÕ to¸n C«ng ty x©y dùng sè 4 sö dông hiÖn nay t¬ng ®èi ®Çy ®ñ theo quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n nhµ níc hiÖn hµnh. ViÖc lùa chän h×nh thøc sæ “ NhËt ký chung” trong tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n lµ phï hîp víi quy m« ho¹t ®éng vµ ®Æc thï ngµnh nghÒ kinh doanh cña c«ng ty. MÆt kh¸c, viÖc sö dông h×nh thøc sæ kÕ to¸n nµy cßn gióp cho ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n lµm viÖc ®¬n gi¶n, kh«ng mÊt nhiÒu thêi gian, ®ång thêi khi cã sai sãt x¶y ra, c¸c kÕ to¸n viªn dÔ ph¸t hiÖn, kiÓm tra vµ läc chøng tõ ®îc nhanh chãng.
Tån t¹i:
Do c¸c c«ng tr×nh thi c«ng thêng ë xa, nªn viÖc chuyÓn chøng tõ thêng chËm vµ kh«ng chuyÓn hµng ngµy ®îc, mµ ph¶i chuyÓn chøng tõ theo ®Þnh kú. Do vËy, b¶n chÊt ghi sæ cña NhËt ký chung, phßng kÕ to¸n cña c«ng ty ®· tiÕn hµnh sai nguyªn t¾c. §Þnh kú, NhËt ký chung míi ®îc më vµ vµo sæ, dÉn ®Õn viÖc céng sæ bÞ dån l¹i, khã kiÓm tra ®îc nh÷ng sai sãt x¶y ra.
3.VÒ ®èi tîng vµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
¦u ®iÓm:
Mét trong nh÷ng u ®iÓm næi bËt trong viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty lµ viÖc x¸c ®Þnh ®èi tîng h¹ch to¸n chi phÝ vµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ tõng ®¬n ®Æt hµng, tõng c«ng tr×nh hay HMCT. Sù phï hîp gi÷a ®èi tîng h¹ch to¸n chi phÝ vµ ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¬ së gióp cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh ®îc ®¬n gi¶n mµ vÉn b¶o ®¶m tÝnh chÝnh x¸c cao.
Sö dông ph¬ng ph¸p nµy rÊt phï hîp víi ®Æc ®iÓm x©y l¾p cña c«ng ty. Nh×n chung viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®· ®¸p øng ®îc yªu cÇu qu¶n lý mµ c«ng ty ®Æt ra, ®¶m b¶o sù thèng nhÊt vÒ ph¹m vi, ph¬ng ph¸p tÝnh to¸n vµ c¸c bé phËn liªn quan. C«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc giao kho¸n xuèng c¸c ®éi x©y l¾p, ®©y lµ h×nh thøc tæ chøc phï hîp víi ®Æc ®iÓm vµ t×nh h×nh s¶n xuÊt cña c«ng ty.
Trong kinh doanh x©y dùng c¬ b¶n, h×nh thøc tr¶ l¬ng theo thêi gian kh«ng cßn phï hîp n÷a. Do ®ã, c«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc kho¸n s¶n pbÈm. §©y lµ h×nh thøc qu¶n lý t¹o ®iÒu kiÖn ®Èy nhanh tiÕn ®é thi c«ng c«ng tr×nh, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, tiÕt kiÖm vËt t tiÒn vèn, cã t¸c ®éng tÝch cùc ®Õn viÖc h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt.
Tån t¹i:
HiÖn nay, ë C«ng ty x©y dùng sè 4, viÖc x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm dùa trªn chi phÝ ph¸t sinh cña c¸c tµi kho¶n 621, 622, 623, 627 nhng tµi kho¶n 623- chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ë c«ng ty lµ ®i thuª, thuª trän gãi toµn bé chi phÝ m¸y vµ chi phÝ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn. ViÖc ®i thuª m¸y thi c«ng nh vËy sÏ rÊt tèn kÐm, v× mçi mét c«ng tr×nh thêng tiÕn hµnh thi c«ng trong thêi gian dµi, cã khi cã c«ng tr×nh ®Õn vµi ba n¨m, do ®ã, c«ng ty nªn kh¾c phôc tån t¹i nµy nh»m tiÕt kiÖm tèi ®a chi phÝ cho c«ng ty.
4. VÒ viÖc sö dông hÖ thèng chøng tõ, sæ s¸ch
¦u ®iÓm :
Nãi chung, hÖ thèng chøng tõ sæ s¸ch cña c«ng ty t¬ng ®èi ®Çy ®ñ, phï hîp víi chÕ ®é, ®a d¹ng, nhÊt lµ c¸c chøng tõ vÒ vËt t, do ®Æc ®iÓm cña ngµnh x©y dùng liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh mua b¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô … ®Ó phôc vô cho c¸c c«ng tr×nh. Ngoµi ra, c«ng ty cßn tù thiÕt kÕ mÉu chøng tõ, sæ ¸p dông cho c«ng ty m×nh ®Ó phï hîp víi c¬ cÊu ngµnh.
Tån t¹i :
C«ng ty x©y dùng sè 4 kh«ng cã b¶ng ph©n bæ vËt t mµ chØ cã B¶ng kª tæng hîp vËt t xuÊt dïng. B¶ng kª nµy tuy r»ng tæng hîp ®îc sè liÖu cuèi th¸ng nhng kh«ng thÓ hiÖn ®îc néi dung kinh tÕ cña b¶ng ph©n bæ. V× ë b¶ng kª tæng hîp, nh÷ng sè liÖu ®ã chØ ph¶n ¸nh qu¸ tr×nh tæng hîp chi phÝ vÒ vËt t ph¸t sinh trong kú mµ kh«ng ph¶n ¸nh ®îc qu¸ tr×nh ph©n bæ vËt t cho c¸c ®èi tîng tËp hîp chi phÝ cã liªn quan trong trêng hîp vËt t ®ã xuÊt dïng cho nhiÒu ®èi tîng vµ kh«ng thÓ tËp hîp trùc tiÕp.
5.VÒ viÖc h¹ch to¸n l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng.
¦u ®iÓm :
§èi víi c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, c«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l¬ng theo s¶n phÈm, ngêi nµo lµm nhiÒu th× l¬ng cao tÝnh tû lÖ víi s¶n phÈm ®· lµm ra, ®èi víi lao ®éng gi¸n tiÕp s¶n xuÊt, c«ng ty tr¶ l¬ng kho¸n cho c«ng viÖc cña tõng ngêi. H×nh thøc tr¶ l¬ng nµy hoµn toµn phï hîp víi c¬ chÕ hiÖn nay, ngoµi ra, ë c«ng ty cßn cã chÕ ®é l¬ng thëng, phô cÊp nh»m khuyÕn khÝch c«ng nh©n lµm viÖc t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng. §èi víi viÖc trÝch BHXH, BHYT, KPC§, c«ng ty ®· tiÕn hµnh trÝch tû lÖ % theo ®óng quy ®Þnh.
Tån t¹i :
Theo chÕ ®é tµi chÝnh hiÖn hµnh, quy ®Þnh viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ tÝnh trªn tiÒn l¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt x©y l¾p kh«ng ®îc h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 622, mµ ph¶i h¹ch to¸n vµo TK 627 ®èi víi c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p. Tuy nhiªn ë C«ng ty x©y dùng sè 4, ®Ó c«ng viÖc ®Þnh kho¶n tiÕn hµnh ®¬n gi¶n ®ång thêi viÖc tr¶ l¬ng cho c«ng nh©n kh«ng phøc t¹p, dÔ hiÓu, tr¸nh nhÇm lÉn , c«ng ty ®· h¹ch to¸n c¸c kho¶n trªn kh¸c víi chÕ ®é. §iÒu nµy, mét mÆt t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng ty ë nhiÒu khÝa c¹nh, nhng mÆt kh¸c, nã còng lµm ¶nh hëng ®Õn quan hÖ kinh tÕ cña c«ng ty, vÝ dô víi c¸c c¬ quan thuÕ, c¸c c¬ quan kiÓm to¸n vµ c¸c c¬ quan chøc n¨ng kh¸c…
6. VÒ viÖc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo tiªu thøc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
¦u ®iÓm :
§èi víi nh÷ng c«ng tr×nh thi c«ng khèi lîng nhá, cÇn Ýt nh©n c«ng trùc tiÕp th× c«ng ty nªn ¸p dông viÖc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo tiªu thøc nµy nh»m gi¶m bít chi phÝ c«ng tr×nh, tuy nhiªn ®èi víi nh÷ng c«ng tr×nh cÇn nhiÒu nh©n c«ng th× viÖc ph©n bæ theo tiªu thøc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp sÏ gÆp khã kh¨n trong viÖc gi¶m chi phÝ, mµ phÇn lín c¸c c«ng tr×nh thi c«ng cña c«ng ty thêng lµ c¸c c«ng tr×nh lín, sè lîng nh©n c«ng nhiÒu míi ®¸p øng ®ñ nhu cÇu phôc vô c«ng tr×nh.
Tån t¹i :
Ph¬ng ph¸p tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp & chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i C«ng ty x©y dùng sè 4 hiÖn nay lµ hîp lý. Tuy nhiªn, viÖc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung cßn cã nh÷ng ®iÓm kh«ng ®óng ®¾n. Chi phÝ s¶n xuÊt chung liªn quan ®Õn nhiÒu ®èi tîng tËp hîp chi phÝ nªn kh«ng thÓ tËp hîp trùc tiÕp ®îc mµ ph¶i ph©n bæ cho tõng ®èi tîng theo mét tiªu thøc nhÊt ®Þnh. Trong kÕ to¸n doanh nghiÖp x©y l¾p thêng sö dông tiªu thøc ph©n bæ lµ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. ViÖc x¸c ®Þnh ®óng tiªu thøc ph©n bæ cã vai trß v« cïng quan träng trong viÖc tÝnh ®óng ®¾n vµ ®Çy ®ñ gi¸ thµnh s¶n phÈm. HiÖn nay, C«ng ty x©y dùng sè 4 tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. ViÖc ph©n bæ theo tiªu thøc nµy sÏ g©y ra t×nh tr¹ng chi phÝ chung ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh kh«ng ®îc ph¶n ¸nh chÝnh x¸c dÉn ®Õn sù sai lÖch trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. V× cã nh÷ng c«ng tr×nh mÆc dï khèi lîng nhá nhng ®ßi hái tiÕn ®é thi c«ng nhanh nªn c«ng ty ph¶i huy ®éng lùc lîng nh©n c«ng lín. Do ®ã, viÖc ph©n bæ theo tiªu thøc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp kh«ng ®¶m b¶o ®îc tÝnh ®óng ®¾n cña chÕ ®é, ®ång thêi ¶nh hëng kh¸ lín ®Õn viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
7.VÒ bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao
¦u ®iÓm:
Khi kÕt chuyÓn gi¸ vèn c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 911 1.759.288.120
Cã TK 154 1.759.288.120
Bíc lµm t¾t nµy cã u ®iÓm lµ lµm cho c«ng viÖc cña kÕ to¸n tiÕn hµnh nhanh gän h¬n, ®ång thêi x¸c ®Þnh ngay ®îc kÕt qu¶ kinh doanh mµ kh«ng cÇn kÕt chuyÓn tõ tµi kho¶n 632- gi¸ vèn hµng b¸n.
Tån t¹i :
Trong qu¸ tr×nh tæng hîp chi phÝ & tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, chi phÝ s¶n xuÊt
cña c«ng ty ®îc tæng hîp sang Nî TK 154, sau ®ã tõ tµi kho¶n 154, toµn bé chi phÝ ®ã ®îc kÕt chuyÓn th¼ng sang Nî TK 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. §©y lµ mét bíc lµm t¾t nhng kh«ng hîp lý v× khi kÕt chuyÓn tõ TK 154 sang ngay TK911 sÏ g©y khã kh¨n cho kÕ to¸n chi phÝ gi¸ thµnh trong viÖc kiÓm so¸t gi¸ vèn hµng b¸n, do ®ã viÖc h¹ch to¸n ngay vµo TK 911 mµ kh«ng qua TK 632 kh«ng nh÷ng sai chÕ ®é mµ cßn ¶nh hëng ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh, doanh thu vµ lîi nhuËn cña doanh nghiÖp.
8.VÒ vÊn ®Ò lu©n chuyÓn chøng tõ kÕ to¸n
Chøng tõ lµ c¨n cø ®Ó kÕ to¸n lËp vµ qu¶n lý chi phÝ nªn viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ kÞp thêi lµ rÊt cÇn thiÕt. Song do nhiÒu lý do kh¸ch quan vµ chñ quan mµ ë C«ng ty x©y dùng sè 4, viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ kh«ng tËp hîp kÞp thêi. Nguyªn nh©n chñ yÕu lµ do c«ng ty cã nhiÒu c«ng tr×nh ë xa, bªn c¹nh ®ã cã mét sè chñ c«ng tr×nh cha thùc sù quan t©m ®Õn sù cÇn thiÕt cña vÊn ®Ò nµy. H¬n n÷a, viÖc c«ng ty t¹m øng tríc tiÒn mua nguyªn vËt liÖu thêng dÉn ®Õn viÖc tËp hîp chøng tõ lªn phßng kÕ to¸n chËm. §iÒu nµy dÉn ®Õn thiÕu chøng tõ ®Ó ®¸p øng viÖc h¹ch to¸n kÞp thêi, chÝnh x¸c, g©y khã kh¨n cho c¸c kÕ to¸n viªn.
II. hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty x©y dùng sè 4
1. Hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n
HiÖn nay, bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty chØ gåm 5 ngêi kiªm nhiÖm nhiÒu phÇn hµnh kh¸c nhau, mét ngêi cã thÓ kiªm nhiÖm ®Õn 3, 4 phÇn hµnh, ®iÒu nµy võa sai nguyªn t¾c,võa dÔ dÉn ®Õn gian lËn vµ sai sãt trong céng sæ. §Ó c«ng viÖc kÕ to¸n cña c«ng ty ®îc tiÕn hµnh tèt h¬n, ë v¨n phßng, c«ng ty nªn tuyÓn thªm kÕ to¸n phï hîp víi c¸c phÇn hµnh kh¸c nhau, ph©n chia c«ng viÖc cho mçi ngêi nh»m ®¶m b¶o tÝnh ®óng ®¾n theo quy ®Þnh, ®ång thêi qu¸ tr×nh vµo sæ, tæng céng sè liÖu lªn c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n ®îc tiÕn hµnh nhanh gän h¬n, ®¶m b¶o tÝnh kÞp thêi.
Song song víi viÖc tuyÓn thªm nh©n viªn kÕ to¸n v¨n phßng, díi c¸c c«ng tr×nh , c«ng ty còng nªn bè trÝ thªm 2,3 kÕ to¸n nam c«ng tr×nh ®Ó theo dâi ®Çy ®ñ c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh, ®Þnh kú, tËp hîp chøng tõ chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n, viÖc lµm nµy võa cã t¸c dông kiÓm tra ®îc tÝnh nghiªm tóc cña c¸c kÕ to¸n xÝ nghiÖp, võa ¶nh hëng tÝch cùc ®Õn qu¸ tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ.
§èi víi m« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n :
HiÖn nay,viÖc tæ chøc m« h×nh kÕ to¸n theo m« h×nh kÕ to¸n tËp trung kh«ng cßn phï hîp n÷a ®èi víi c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p. C«ng ty x©y dùng sè 4 ¸p dông m« h×nh kÕ to¸n tËp trung nhng trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, c«ng ty l¹i sö dông m« h×nh tËp trung nöa ph©n t¸n. §iÒu nµy ¶nh hëng ®Õn viÖc cËp nhËt sè liÖu vµo sæ s¸ch. Do c«ng ty thêng tiÕn hµnh thi c«ng nh÷ng c«ng tr×nh ë xa nªn ®Ó ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c cho viÖc céng sæ, c«ng ty nªn thay ®æi m« h×nh kÕ to¸n ¸p dông, c«ng ty nªn tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo m« h×nh kÕ to¸n ph©n t¸n, giao viÖc céng sæ, vµo sæ s¸ch NhËt ký chung, sæ C¸i…. cho tÊt c¶ c¸c kÕ to¸n díi c¸c xÝ nghiÖp, ®Þnh kú, c¸c kÕ to¸n xÝ nghiÖp chuyÓn toµn bé chøng tõ, sæ s¸ch liªn quan vÒ phßng kÕ to¸n. C«ng viÖc cßn l¹i phßng kÕ to¸n sÏ lµm lµ kiÓm tra tÝnh ®óng ®¾n, chÝnh x¸c tÊt c¶ chøng tõ, sæ s¸ch ®ã råi tiÕn hµnh lËp c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n.
2. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
HiÖn nay C«ng ty x©y dùng sè 4 kh«ng cã mét m¸y thi c«ng nµo mµ tÊt c¶ ®Òu thuª, c¶ bé phËn ®iÒu khiÓn m¸y còng thuª trän gãi. ViÖc thuª toµn bé chi phÝ m¸y thi c«ng nh vËy còng cã mÆt tr¸i cña nã, chi phÝ thuª m¸y sÏ rÊt tèn kÐm, ¶nh hëng ®Õn tæng chi phÝ cña toµn bé c«ng tr×nh. V× vËy, ®Ó tiÕt kiÖm chi phÝ sö dông m¸y, ë mçi xÝ nghiÖp nªn tiÕn hµnh mua, l¾p ®Æt mét sè m¸y thi c«ng thêng xuyªn sö dông, ®ång thêi tiÕn hµnh tuyÓn thªm nh©n c«ng trùc tiÕp ®iÒu khiÓn c¸c lo¹i m¸y ®ã, viÖc gi¶m chi phÝ ®îc bao nhiªu sÏ cã t¸c dông tèt bÊy nhiªu, ®©y lµ vÊn ®Ò thiÕt thùc cña toµn c«ng ty.
3. LËp b¶ng ph©n bæ vËt t
§Ó gióp kÕ to¸n thuËn lîi trong qu¸ tr×nh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, C«ng ty nªn lËp B¶ng ph©n bæ vËt t ®Þnh kú.
Sè liÖu ®Ó ph¶n ¸nh vµo B¶ng ph©n bæ vËt t ®îc tæng hîp tõ c¸c chøng tõ vËt liÖu xuÊt kho vµ c¸c B¶ng kª chi tiÕt vËt t xuÊt dïng. Sau ®ã, sè liÖu ë b¶ng ph©n bæ ®îc dïng lµm c¨n cø ghi sæ chi tiÕt TK 621 cho tõng ®¬n ®Æt hµng, vµo B¶ng tæng hîp NhËp - XuÊt - Tån.
BiÓu 31
B¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, CCDC
Th¸ng 12/2004
STT
§èi tîng sö dông
Ghi Cã c¸c tµi kho¶n
TK 152
TK 153
1
TK 621
17.165.203.000
- c«ng tr×nh GT5
1.230.288.000
- c«ng tr×nh khu nhµ cao tÇng
152.959.250
…………
2
TK 627
5.232.000
3.600.390
3
TK 642
566.200
Céng
….
….
4. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng
Khi h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo l¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, kÕ to¸n kh«ng h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung theo quy ®Þnh mµ l¹i h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. VÝ dô : C¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo l¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt cña c«ng tr×nh GT5 th¸ng 12/2004 lµ 1.143.040® ®îc h¹ch to¸n nh sau:
Nî TK 622 1.143.040
Cã TK 338 1.143.040
- 3382 120.320
- 3383 902.400
- 3384 120.320
Sù thay ®æi c¸ch h¹ch to¸n nµy kh«ng lµm thay ®æi gi¸ thµnh c«ng tr×nh nhng c¬ cÊu kho¶n môc thay ®æi, chi phÝ nh©n c«ng vµ chi phÝ m¸y thi c«ng t¨ng lªn, chi phÝ s¶n xuÊt chung gi¶m ®i. §iÒu nµy dÉn ®Õn c¸c kho¶n môc chi phÝ kh«ng ®îc ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c.
Do vËy, ®Ó phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông cho ngµnh x©y l¾p, viÖc h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµ c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y nªn ®a vµo tµi kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 627).
Nî TK 627
Cã TK 338 (3382, 3383, 3384).
5. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thøc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung
Chi phÝ s¶n xuÊt chung liªn quan ®Õn nhiÒu ®èi tîng tËp hîp chi phÝ nªn kh«ng thÓ tËp hîp trùc tiÕp ®îc mµ ph¶i ph©n bæ cho tõng ®èi tîng theo mét tiªu thøc nhÊt ®Þnh. Trong kÕ to¸n doanh nghiÖp x©y l¾p thêng sö dông tiªu thøc ph©n bæ lµ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. ViÖc x¸c ®Þnh ®óng tiªu thøc ph©n bæ cã vai trß v« cïng quan träng trong viÖc tÝnh ®óng ®¾n vµ ®Çy ®ñ gi¸ thµnh s¶n phÈm. HiÖn nay, C«ng ty x©y dùng sè 4 tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung theo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. ViÖc ph©n bæ theo tiªu thøc nµy sÏ g©y ra t×nh tr¹ng chi phÝ chung ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh kh«ng ®îc ph¶n ¸nh chÝnh x¸c dÉn ®Õn sù sai lÖch trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. V× cã nh÷ng c«ng tr×nh mÆc dï khèi lîng nhá nhng ®ßi hái tiÕn ®é thi c«ng nhanh nªn c«ng ty ph¶i huy ®éng lùc lîng nh©n c«ng lín. Do ®ã, viÖc ph©n bæ theo tiªu thøc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp kh«ng ®¶m b¶o ®îc tÝnh ®óng ®¾n cña chÕ ®é, ®ång thêi ¶nh hëng kh¸ lín ®Õn viÖc tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Do ®ã, chi phÝ chung ph©n bæ cho c«ng tr×nh nµy sÏ nhiÒu h¬n chi phÝ thùc tÕ nã ph¶i chÞu. NÕu so s¸nh chi phÝ s¶n xuÊt chung cña c«ng tr×nh GT5 ®îc ph©n bæ bëi 2 tiªu thøc kh¸c nhau ta sÏ thÊy sù chªnh lÖch kh¸ lín.
V× vËy, c«ng ty nªn sö dông tiªu thøc ph©n bæ chi phÝ chung lµ chi phÝ NVL trùc tiÕp, bëi chi phÝ NVL trùc tiÕp chiÕm tû träng rÊt lín trong tæng chi phÝ cña mét c«ng tr×nh. NÕu chän tiªu thøc nµy th× chi phÝ chung ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh sÏ s¸t víi thùc tÕ h¬n.
6. Hoµn thiÖn bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao
Trong qu¸ tr×nh tæng hîp chi phÝ & tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty ®îc tæng hîp sang Nî TK 154, sau ®ã tõ tµi kho¶n 154, toµn bé chi phÝ ®ã ®îc kÕt chuyÓn th¼ng sang Nî TK 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. §©y lµ mét bíc lµm t¾t nhng kh«ng hîp lý v× khi kÕt chuyÓn tõ TK 154 sang ngay TK911 sÏ g©y khã kh¨n cho kÕ to¸n chi phÝ gi¸ thµnh trong viÖc kiÓm so¸t gi¸ vèn hµng b¸n. §Ó thuËn lîi, c«ng ty nªn sö dông tµi kho¶n 632- gi¸ vèn hµng b¸n. Khi sö dông tµi kho¶n nµy, toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®îc tËp hîp trªn TK 154 sau khi trõ ®i c¸c kho¶n chi phÝ, sè cßn l¹i ®îc kÕt chuyÓn sang TK 632 ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm, c«ng tr×nh hoµn thµnh. Cuèi cïng míi kÕt chuyÓn gi¸ vèn thùc tÕ sang TK 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh.
KÕ to¸n më sæ C¸i tµi kho¶n 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ b¸n vµ bót to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn c«ng tr×nh võa hoµn thµnh.
BiÓu 32
Sæ c¸i tµi kho¶n 632
Quý IV/2004
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
TK§U
Sè tiÒn
SH
NT
Nî
Cã
40
31/12
Gi¸ vèn hµng b¸n c«ng tr×nh GT5
154
1.759.288.120
31/12
K/c gi¸ vèn hµng b¸n c«ng tr×nh GT5
911
1.759.288.120
……
Tæng
…
…
7. X©y dùng quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ vËt t hîp lý
§Ó gi¶m bít t×nh tr¹ng lu©n chuyÓn chøng tõ chËm vµ gi¶m bít khèi lîng c«ng viÖc kÕ to¸n vµo cuèi th¸ng, ®¶m b¶o ghi sæ cËp nhËt chøng tõ chÝnh x¸c th× viÖc xuèng kho lÊy chøng tõ cÇn ®îc tiÕn hµnh thêng xuyªn. C¸c chñ c«ng tr×nh chØ ®îc øng tiÒn khi ®· tr¶ ®ñ chi phÝ cña lÇn t¹m øng tríc vµ ph¶i x¸c ®Þnh râ thêi h¹n thanh to¸n. Lµm ®îc nh vËy sÏ n©ng cao tr¸ch nhiÖm cña chñ c«ng tr×nh víi c¸c chøng tõ chi phÝ còng nh viÖc nép chøng tõ lªn phßng kÕ to¸n ®îc theo ®óng thêi h¹n quy ®Þnh. §ång thêi t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c kiÓm tra tiªu hao vËt t theo ®Þnh møc, tõ ®ã kÞp thêi ®iÒu chØnh tr¸nh thÊt tho¸t vËt t vµ t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch ®îc chÝnh x¸c.
Cã thÓ cô thÓ ho¸ quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ theo ph¬ng thøc sau:
Chøng tõ khi ph¸t sinh díi c¸c xÝ nghiÖp thêng chØ kÕ to¸n xÝ nghiÖp lu gi÷, do chØ cã mét kÕ to¸n xÝ nghiÖp nªn viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ vÒ c«ng ty chËm l¹i. §Ó ®Èy nhanh tèc ®é lu©n chuyÓn, C«ng ty x©y dùng sè 4 nªn bè trÝ ë c¸c xÝ nghiÖp nªn cã thªm hai, ba kÕ to¸n c«ng tr×nh nh»m theo dâi b¸m s¸t c«ng viÖc díi ®ã. Quy ®Þnh, cø 3 ®Õn 5 ngµy mét lÇn, kÕ to¸n c¸c c«ng tr×nh ph¶i thu thËp chøng tõ ®Çy ®ñ råi chuyÓn vÒ c«ng ty. §èi víi nh÷ng c«ng tr×nh ë xa, tÊt nhiªn viÖc lu©n chuyÓn nµy còng h¬i khã kh¨n, do ®ã nªn bè trÝ nam giíi lµm viÖc nµy, võa ®¶m b¶o cho phßng kÕ to¸n cña c«ng ty cËp nhËt ®îc chøng tõ ®óng thêi gian, l¹i võa ng¨n chÆn ®îc sù gian lËn cña c¸c kÕ to¸n xÝ nghiÖp do kh«ng cã ngêi theo dâi.
kÕt luËn
Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng c¹nh tranh v« cïng gay g¾t th× yªu cÇu ®Æt ra ®èi víi mçi doanh nghiÖp lµ lµm thÕ nµo ®Ó víi mét lîng nguyªn vËt liÖu, tiÒn vèn nhÊt ®Þnh cã thÓ t¹o ra nhiÒu s¶n phÈm, chÊt lîng vµ hiÖu qu¶ cao nhÊt. §Ó cã ®îc lîi nhuËn phôc vô t¸i s¶n xuÊt më réng, mçi doanh nghiÖp ph¶i lµm sao h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm mµ vÉn ®¶m b¶o ®îc chÊt lîng, ®é thÈm mü cña s¶n phÈm, ®Æc biÖt lµ trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng hiÖn nay.
Lµ mét doanh nghiÖp x©y l¾p, viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty x©y dùng sè 4 lµ mét kh©u quan träng kh«ng thÓ thiÕu ®èi víi sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty. V× thÕ, nghiªn cøu ®æi míi vµ tæ chøc hîp lý qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nh»m t¨ng cêng c«ng t¸c qu¶n trÞ cña doanh nghiÖp lµ mét c«ng viÖc kh«ng thÓ thiÕu trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ hiÖn nay. Qua thêi gian thùc tËp t¹i c«ng ty, em nhËn thÊy phÇn lín viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh vÒ c¬ b¶n ®· ®¸p øng ®îc yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý, song ®ång thêi còng béc lé nh÷ng thiÕu sãt nhÊt ®Þnh.
Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n !
Môc lôc
Lêi më ®Çu
1
PhÇn I
Thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt & tÝnh
gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë C«ng ty x©y dùng sè 4
3
I. §Æc ®iÓm chung cña doanh nghiÖp
3
1. LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn
3
2. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng SXKD cña c«ng ty
4
II. ®Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n & bé sæ kÕ to¸n
7
1. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n
7
2. §Æc ®iÓm tæ chøc bé sæ kÕ to¸n
9
III. thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ë C«ng ty
x©y dùng sè 4
11
1. §èi tîng & ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt
11
a. §èi tîng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt
11
b. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt
11
2. H¹ch to¸n c¸c kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt
12
H¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp
12
H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
20
H¹ch to¸n chi phÝ m¸y thi c«ng
28
H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung
36
H¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt
40
3. KiÓm kª & ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang
42
IV. ®èi tîng & ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh
43
1. §èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm
43
2. Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm
43
phÇn II
hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt & tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty x©y dùng sè 4
43
I. ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt & tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty x©y dùng sè 4
43
1. VÒ m« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n
43
2. VÒ h×nh thøc sæ c«ng ty ¸p dông
44
3. VÒ ®èi tîng & ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt & tÝnh gi¸ thµnh
45
4. VÒ viÖc sö dông hÖ thèng chøng tõ, sæ s¸ch
45
5. VÒ h¹ch to¸n l¬ng & c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng
46
6. VÒ h¹ch to¸n tiªu thøc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung
47
7. VÒ h¹ch to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao
48
8. VÒ vÊn ®Ò lu©n chuyÓn chøng tõ kÕ to¸n
49
II. hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt & tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty x©y dùng sè 4
50
1. Hoµn thiÖn m« h×nh tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n
50
2. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng
50
3. LËp b¶ng ph©n bæ vËt t
51
4. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng
52
5. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thøc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung
52
6. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao
53
7. X©y dùng quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ vËt t hîp lý
54
kÕt luËn
55
Danh môc b¶ng biÓu
Danh môc tµi liÖu tham kh¶o
Danh môc tµi liÖu tham kh¶o
1. Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh – PGS.TS NguyÔn V¨n C«ng, Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh 2004
2. HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp – Vô chÕ ®é kÕ to¸n, Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh 2000
3. KÕ to¸n qu¶n trÞ – chñ biªn : PGS.TS NguyÔn Minh Ph¬ng, Nhµ xuÊt b¶n gi¸o dôc
4. Gi¸o tr×nh kÕ to¸n trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p – Trêng §H TCKT Hµ Néi
5. KÕ to¸n, kiÓm to¸n vµ ph©n tÝch tµi chÝnh doanh nghiÖp, Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh 2001
6. Híng dÉn thùc hµnh h¹ch to¸n kÕ to¸n & lËp b¸o c¸o tµi chÝnh trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p - NguyÔn V¨n NhiÖm, Nhµ xuÊt b¶n thèng kª.
Danh môc b¶ng biÓu
STT
Tªn b¶ng biÓu
trang
BiÓu 01
PhiÕu ®Ò nghÞ xuÊt kho
13
BiÓu 02
PhiÕu xuÊt kho
14
BiÓu 03
B¶ng kª chi tiÕt vËt t xuÊt dïng
15
BiÓu 04
B¶ng tæng hîp vËt t xuÊt dïng
15
BiÓu 05
Biªn b¶n giao nhËn vËt t
16
BiÓu 06
NhËt ký chung
17
BiÓu 07
Sæ c¸i tµi kho¶n 621
18
BiÓu 08
Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621
19
BiÓu 09
Hîp ®ång giao kho¸n
21
BiÓu 10
B¶ng chÊm c«ng
21
BiÓu 11
Biªn b¶n nghiÖm thu & thanh lý hîp ®ång
22
BiÓu 12
B¶ng thanh to¸n tiÒn l¬ng
23
BiÓu 13
B¶ng trÝch & ph©n bæ khÊu hao
24
BiÓu 14
B¶ng tæng hîp thanh to¸n l¬ng
26
BiÓu 15
NhËt ký chung
27
BiÓu 16
Sæ c¸i tµi kho¶n 622
27
BiÓu 17
Sæ chi tiÕt TK 622
28
BiÓu 18
Hîp ®ång thuª m¸y
30
BiÓu 19
Biªn b¶n thanh lý hîp ®ång thuª m¸y
31
BiÓu 20
NhËt ký chung
32
BiÓu 21
Sæ c¸i tµi kho¶n 623
32
BiÓu 22
Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 623
33
BiÓu 22
NhËt ký chung
34
BiÓu 23
B¶ng ph©n bæ khÊu hao TSC§
35
BiÓu 24
PhiÕu kª mua hµng
35
BiÓu 25
NhËt ký chung
36
BiÓu 26
Sæ c¸i tµi kho¶n 627
37
BiÓu 27
B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung
39
BiÓu 28
Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 154
40
BiÓu 29
B¶ng kiÓm kª tÝnh gi¸ trÞ dù to¸n khèi lîng dë dang ®Õn 31/12/2004
41
BiÓu 30
B¶ng tæng hîp chi phÝ & tÝnh gi¸ thµnh SP
42
BiÓu 31
B¶ng ph©n bæ NVL,CCDC
46
BiÓu 32
Sæ c¸i tµi kho¶n 632
53
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- Tổ chức kế toán vật liệu, CCDC tại công ty Cầu 3 Thăng Long.doc