Báo cáo Giải pháp hoàn thiện hệ thống tài chính trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam

ñònh höõu hình 280.000 50.000 59.000 Taøi saûn coá ñònh voâ hình 11.000 10.000 71 600.000 100.000 Nôï ngaén haïn 60.000 8.000 8.000 Nôï daøi haïn 180.000 22.000 25.000 Coå phieáu thöôøng 200.000 40.000 Lôïi nhuaän chöa phaân phoái 160.000 30.000 600.000 100.000 Baûng C3-2 - Giaù trò hôïp lyù taøi saûn thuaàn : ( 110.000 – 33.000) : 77.000 a.BCTC hôïp nhaát laäp khi mua : Theo phöông phaùp naøy, ngöôøi ta coäng taøi saûn vaø nôï phaûi traû cuûa ngöôøi mua theo giaù haïch toaùn vôùi phaàn taøi saûn vaø nôï phaûi traû cuûa coâng ty bò mua theo giaù thöïc teá . Keå töø ngaøy mua, beân mua caàn coâng nhaän trong baûng toång keát taøi saûn nhöõng taøi saûn vaø nôï coù theå xaùc ñònh ñöôïc cuûa beân bò mua vaø baát kyø giaù trò lôïi theá hay lôïi theá aâm naøo phaùt sinh töø vieäc mua. Giaû söû ngaøy 01/01/2005, coâng ty A traû 81.000 tieàn maët cho caùc coå ñoâng coâng ty B ñeå mua taát caû coå phieáu ñang löu haønh vôùi quyeàn bieåu quyeát , khoâng coù chi phí phaùt sinh theâm. Coâng ty A ñònh khoaûn nghieäp vuï mua 100% coå phieáu coâng ty B vaøo ngaøy 01/01/2005 nhö sau : Nôï “ Ñaàu tö daøi haïn “ Coâng ty B ( TK 221) 81.000 Coù TK “ Tieàn maët “ ( TK 111) 81.000 BCTC cuûa Coâng ty B khoâng thay ñoåi. Coâng ty A trôû thaønh Coâng ty meï neân caàn thieát phaûi laäp BCTC hôïp nhaát ñeå cung caáp caùc thoâng tin caàn thieát cho ngöôøi söû duïng. Quy trình laäp baùo caùo hôïp nhaát goàm 2 böôùc cô baûn sau : - Tính toaùn vaø phaân boå cheânh leäch giöõa chi phí boû ra so vôùi giaù trò soå saùch cuûa coå phaàn mua ñöôïc khi hôïp nhaát : Moät caùch chung nhaát, söï khaùc bieät giöõa phí toån ñaàu tö vaø giaù trò soå saùch coå phaàn mua ñöôïc phaûi ñöôïc phaân veà taøi saûn vaø nôï phaûi traû theo giaù trò hôïp lyù cuûa chuùng, coøn laïi thì phaân veà taøi saûn voâ hình ( lôïi theá thöông maïi). Ñoaïn 18.3.5 IAS22 ñeà caäp “ Phaàn chi phí mua vöôït quaù phaàn sôû höõu cuûa doanh nghieäp mua trong giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn vaø nôï phaûi traû coù theå xaùc ñònh ñöôïc ñöôïc xem nhö 72 laø lôïi theá thöông maïi (goodwill) vaø ñöôïc ghi nhaän nhö taøi saûn. Tröôøng hôïp ngöôïc laïi ñöôïc xem vaø ghi nhaän nhö laø lôïi theá aâm ( negative goodwill). Phaàn cheânh leäch ñöôïc phaân veà taøi saûn vaø nôï phaûi traû theo coâng thöùc : Cheânh leäch phaân boå = ( giaù thöïc teá – giaù haïch toaùn) x % tham gia Chi phí ñaàu tö coâng ty A boû ra 81.000 Voán chuû sôû höõu ( giaù haïch toaùn) cuûa coâng ty B -Coå phieáu thöôøng 40.000 - Lôïi nhuaän chöa phaân phoái 30.000 70.000 Phaàn tham gia cuûa Coâng ty A 100% 70.000 Cheânh leäch khi hôïp nhaát 11.000 Phaân boå cheânh leäch : - Haøng toàn : (22.000-20.000) x 100% = 2.000 -TSCÑ : (59.000-50.000) x 100% = 9.000 - TSVH (10.000 – 11.000) x 100% = - 1.000 - Nôï daøi haïn : – (25.000-22.000) x 100% = - 3000 7.000 Lôïi theá thöông maïi 4.000 Baûng C3-3 - Thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh vaø loaïi tröø , keát hôïp vôùi BCÑKT cuûa coâng ty mua vaø bò mua ñeå laäp baûng CÑKT hôïp nhaát (xem baûng C3-4) : Khoaûn muïc Coâng ty A Coâng ty B Ñieàu chænh vaø loaïi tröø Baûng CÑKT hôïp nhaát Tieàn maët 19.000 12.000 31.000 Phaûi thu KH 90.000 7.000 97.000 Haøng toàn kho 130.000 20.000 2.000 (2) 152.000 Taøi saûn coá ñònh HH 280.000 50.000 9.000 (2) 339.000 Taøi saûn coá ñònh VH 11.000 1.000 (2) 10.000 Ñaàu tö vaøo Coâng ty B 81.000 81.000 (1) Cheânh leäch khi HN 11.000 (1) 11.000 (2) Lôïi theá thöông maïi 4.000 (2) 4.000 600.000 100.000 633.000 73 Nôï ngaén haïn 60.000 8.000 68.000 Nôï daøi haïn 180.000 22.000 3.000 (2) 205.000 Voán coå ñoâng 200.000 200.000 Lôïi nhuaän CPP 160.000 160.000 Voán coå ñoâng 40.000 40.000 (1) Lôïi nhuaän CPP 30.000 30.000 (1) 600.000 100.000 96.000 96.000 633.000 Baûng C3-4 - Buùt toaùn (1) thöïc hieän vieäc loaïi boû phaàn “ Voán chuû sôû höõu” cuûa coâng ty con vaø “ Ñaàu tö” cuûa coâng ty meï, cheânh leäch ñöôïc phaûn aùnh vaøo khoaûn “ Cheânh leäch khi hôïp nhaát” : Nôï “ Voán coå ñoâng” 40.000 Nôï “ LN chöa PP” 30.000 Nôï “ Cheânh leänh khi HN” 11.000 Coù “ Ñaàu tö vaøo Coâng ty B 81.000 -Buùt toaùn (2) thöïc hieän vieäc phaân boå khoaûn cheânh leäch khi hôïp nhaát veà taøi saûn vaø nôï phaûi traû theo giaù trò hôïp lyù cuûa chuùng, coøn laïi thì phaân veà taøi saûn voâ hình ( lôïi theá thöông maïi) : Nôï “ Haøng TK” 2.000 Nôï “ TSCÑ HH” 9.000 Nôï “ Lôïi theá TM” 4.000 Coù “ TSCÑ VH” 1.000 Coù “ Nôï daøi haïn” 3.000 Coù “ CL khi HN” 11.000 Caùc buùt toaùn ñieàu chænh vaø loaïi tröø ñöôïc thöïc hieän laø ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp BCTC hôïp nhaát, noù khoâng xuaát hieän trong soå saùch keá toaùn cuûa coâng ty meï. b. Caùc quan ñieåm khaùc nhau veà hôïp nhaát BCTC : Trong thöïc teá , Coâng ty meï thöôøng khoâng mua 100% coâng ty con maø coù theå sôû höõu töøng phaàn. Trong tröôøng hôïp naøy, coù nhieàu quan ñieåm khaùc nhau veà hôïp nhaát BCTC, trong ñoù veà cô baûn coù 2 quan ñieåm : quan ñieåm lôïi ích chuû sôû höûu vaø quan ñieåm thöïc theå phaân bieät. Giaû söû ngaøy 01/01/2005, coâng ty A mua 80% coâng ty B vôùi giaù 64.800. 74 Coâng ty A haïch toaùn : Nôï “Ñaàu tö” 64.800 Coù “Tieàn” 64.800 Vieäc tính toaùn vaø phaân boå cheânh leäch khi hôïp nhaát vaø tính toaùn giaù trò lôïi theá thöông maïi trong tröôøng hôïp mua 100% vaø mua 80% theå hieän trong baûng sau : Mua 100% Mua 80% Chi phí ñaàu tö coâng ty A boû ra 81.000 (*) 64.800 Voán chuû sôû höõu ( giaù haïch toaùn) cuûa coâng ty B 70.000 70.000 Phaàn tham gia cuûa coâng ty A 100% 80% 70.000 56.000 Cheânh leäch khi hôïp nhaát 11.000 8.800 Phaân boå cheânh leäch cho TS vaø nôï phaûi traû - Haøng toàn : -TSCÑ : - TSVH - Nôï daøi haïn : 2.000 9.000 -1.000 -3000 1.600 7.200 -800 -2.400 Phaân boå cho lôïi theá thöông maïi 4.000 3.200 Baûng C3-5 (*) : 81.000 = 64.800 : 80% * Quan ñieåm lôïi ích chuû sôû höõu : Theo quan ñieåm naøy, ngöôøi ta ñöùng treân caùc coå ñoâng coâng ty meï ñeå hôïp nhaát, coù nghóa laø BCTC hôïp nhaát khoâng tính ñeán phaàn coå ñoâng khoâng kieåm soaùt, baûng CÑKT hôïp nhaât laäp khi mua chæ phaûn aùnh caùc yeáu toá taøi saûn vaø nguoàn voán cuûa coâng ty meï ôû coâng ty con döïa treân giaù thöïc teá vaø lôïi theá thöông maïi phaùt sinh khi hôïp nhaát. Baûng CÑKT hôïp nhaát coù theå laäp moät caùch tröïc tieáp cho töøng khoaûn muïc döïa treân coâng thöùc sau : + x Baûng CÑKT hôïp nhaát coù theå ñöôïc tính toaùn tröïc tieáp theo baûng sau : Giaù haïch toaùn coâng ty meï Giaù thöïc teá coâng ty con % tham gia cuûa coâng ty meï 75 Khoaûn muïc Giaù trò Tieàn maêt ( 100.000 – 64.800 + 12.000 x 80% ) 44.800 Phaûi thu khaùch haøng ( 90.000 + 7.000 x 80%) 95.600 Haøng toàn kho ( 130.000 + 22.000 x 80% ) 147.600 Taøi saûn coá ñònh höõu hình ( 280.000 + 59.000 x 80%) 327.200 Taøi saûn coá ñònh voâ hình ( 0 + 10.000 x 80%) 8.000 Lôïi theá thöông maïi 3.200 (* ) 626.400 Nôï ngaén haïn ( 60.000 + 8.000 x 80%) 66.400 Nôï daøi haïn ( 180.000 + 25.000 x80%) 200.000 Coå phieáu thöôøng ( 200.000 ) 200.000 Lôïi nhuaän chöa phaân phoái ( 160.000 ) 160.000 626.400 Baûng C3-6 (*) Giaù trò lôïi theá thöông maïi ñöôïc tính ôû baûng C3-5 cho tröôøng hôïp mua 80% * Quan ñieåm thöïc theå phaân bieät : Vôùi quan ñieåm naøy, thöïc theå hôïp nhaát bao goàm 2 nhoùm coå ñoâng phaân bieät, coå ñoâng coù quyeàn kieåm soaùt vaø coå ñoâng khoâng coù quyeàn kieåm soaùt ( coå ñoâng thieåu soá). Baûng CÑKT phaûn aùnh 100 % giaù trò taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con theo giaù hôïp lyù, khoaûn lôïi theá thöông maïi ñöôïc xaùc ñinh nhö theå laø coâng ty meï mua 100% coâng ty con ; phaàn coå ñoâng khoâng kieåm soaùt ñöôïc tính döïa treân cô sôû giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thuaàn bao goàm caû lôïi theá thöông maïi, ñöôïc phaûn aùnh treân baûng caân ñoái keá toaùn trong muïc voán chuû sôû höõu - Vieäc tính toaùn vaø phaân boå cheânh leäch khi hôïp nhaát vaø tính toaùn giaù trò lôïi theá thöông maïi trong tröôøng hôïp mua 100% ñaõ theå hieän ôû baûng C3-7 - Phaàn coå ñoâng khoâng kieåm soaùt ñöôïc tính toaùn theo quan ñieåm naøy nhö sau : + Giaù trò thöïc teá taøi saûn thuaàn coâng ty B : 77.000 + Lôïi theá thöông maïi : 4.000 + Giaù trò thöïc teá taøi saûn thuaàn bao goàm caû lôïi theá thöông maïi : 81.000 + Phaàn coå ñoâng khoâng kieåm soaùt ( 81.000 x 20%) : 16.200 Baûng CÑKT hôïp nhaát ñöôïc laäp nhö sau ( Baûng C3-7) : 76 Khoaûn muïc Coâng ty A Coâng ty B Ñieàu chænh vaø loaïi tröø Baûng CÑKT h.nhaát Tieàn maët 35.200 12.000 47.200 Phaûi thu KH 90.000 7.000 97.000 Haøng toàn kho 130.000 20.000 2.000 (2) 152.000 Taøi saûn coá ñònh HH 280.000 50.000 9.000 (2) 339.000 Taøi saûn coá ñònh VH 11.000 1.000 (2) 10.000 Ñaàu tö vaøo Coâng ty B 64.800 64.800 (1) Cheânh leäch khi HN 11.000 (1) 11.000 (2) Lôïi theá thöông maïi 4.000 (2) 4.000 600.000 100.000 649.200 Nôï ngaén haïn 60.000 8.000 68.000 Nôï daøi haïn 180.000 22.000 3.000 (2) 205.000 Voán coå ñoâng 200.000 200.000 Lôïi nhuaän CPP 160.000 160.000 Voán coå ñoâng 40.000 40.000 (1) Lôïi nhuaän CPP 30.000 30.000 (1) Coå ñoâng khoâng KS 16.200 (1) 16.200 600.000 100.000 96.000 96.000 649.200 Baûng C3-7 Coù theå hình dung ñöôïc raèng, vì lôïi theá thöông maïi ñöôïc xaùc ñònh nhö theå laø coâng ty meï mua 100% coâng ty con, phaàn coå ñoâng khoâng kieåm soaùt ñöôïc tính döïa treân cô sôû giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thuaàn bao goàm caû lôïi theá thöông maïi neân neáu trong tröôøng hôïp % coâng ty A tham gia trong coâng ty B khoâng cao, quan ñieåm thöïc theå phaân bieät khoù coù theå chaáp nhaän. Chính vì ñieàu naøy, ngöôøi ta ñaõ ñöa ra moät quan ñieåm môùi, ngöôøi ta keát hôïp taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty A vôùi 100 % taøi saûn thuaàn coâng ty B theo giaù hôïp lyù, trong ñoù lôïi theá thöông maïi ñöôïc xaùc ñònh nhö theå laø coâng ty A mua 80% coâng ty B, phaàn coå ñoâng khoâng kieåm soaùt ñöôïc tính döïa treân giaù trò soå saùch taøi saûn thuaàn coâng ty B chöa ñöôïc mua : - Vieäc tính toaùn vaø phaân boå cheânh leäch khi hôïp nhaát vaø tính toaùn giaù trò lôïi theá thöông maïi trong tröôøng hôïp mua 80% ñaõ theå hieän ôû baûng C3-5 - Phaàn coå ñoâng khoâng kieåm soaùt ñöôïc tính toaùn theo quan ñieåm naøy nhö sau : 77 + Voán coå ñoâng coâng ty B : 70.000 + Phaàn khoâng kieåm soaùt ( 20% x 70.000 ) : 14.000 Baûng CÑKT hôïp nhaát ñöôïc laäp nhö sau ( Xem baûng C3-8 ) 3.6.2. Phaân boå cheânh leäch hôïp nhaát vaø loaïi tröø soá dö caùc khoaûn muïc noäi boä khi laäp BCTC hôïp nhaát. Khi laäp BCTC hôïp nhaát, phaûi ñaûm baûo : - Caùc khoaûn cheânh leäch khi hôïp nhaát seõ ñöôïc phaân boå daàn trong caùc naêm tieáp theo. Lôïi theá thöông maïi seõ ñöôïc phaân boå trong 20-40 naêm. - Soá dö caùc khoaûn muïc noäi boä, caùc giao dòch noäi boä, caùc khoaûn laõi giao dòch trong noäi boä chöa thöïc hieän phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn. Caùc khoaûn loã chöa thöïc hieän phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä cuõng ñöôïc loaïi tröø tröø khi chi phí taïo neân khoaûn loã ñoù khoâng thu hoài ñöôïc. Xeùt tröôøng hôïp Coâng ty A mua 80% coå phieáu cuûa coâng ty B. Giaû söû coâng trong naêm 2002, caùc baùo caùo vaø nghieäp vuï phaùt sinh taïi coâng ty A vaø B nhö sau : - Lôïi nhuaän thuaàn coâng ty B laø 6.050. Lôïi nhuaän thuaàn coâng ty A laø 20.600 ( chöa tính lôïi nhuaän töø B). Haøng toàn kho khi hôïp nhaát ngaøy 01/01/2005 ñaõ ñöôïc baùn vaø nôï ñaõ thanh toaùn xong. Lôïi theá thöông maïi phaân boå trong 20 naêm. Thôøi gian söû duïng coøn laïi cuûa taøi saûn coá ñònh coâng ty B laø 5 naêm 78 Khoaûn muïc Coâng ty A Coâng ty B Ñieàu chænh vaø loaïi tröø Baûng CÑKT hôïp nhaát Tieàn maët 35.200 12.000 47.200 Phaûi thu KH 90.000 7.000 97.000 Haøng toàn kho 130.000 20.000 1.600 (2) 151.600 Taøi saûn coá ñònh HH 280.000 50.000 7.200 (2) 337.200 Taøi saûn coá ñònh VH 11.000 800 (2) 10.200 Ñaàu tö vaøo Coâng ty B 64.800 64.800 (1) Cheânh leäch khi HN 8.800 (1) 8.800 (2) Lôïi theá thöông maïi 3.200 (2) 3.200 600.000 100.000 646.400 Nôï ngaén haïn 60.000 8.000 68.000 Nôï daøi haïn 180.000 22.000 2.400 (2) 204.400 Voán coå ñoâng 200.000 200.000 Lôïi nhuaän CPP 160.000 160.000 Voán coå ñoâng 40.000 40.000 (1) Lôïi nhuaän CPP 30.000 30.000 (1) Coå ñoâng khoâng KS 14.000 (1) 14.000 600.000 100.000 96.000 96.000 646.400 Baûng C3-8 a. Phaân boå cheânh leäch hôïp nhaát - Baùo caùo KQHÑKD cuûa 2 coâng ty A vaø B ngaøy 31/12/2005 nhö sau : Khoaûn muïc Coâng ty A Coâng ty B Doanh thu 90.000 40.000 Thu nhaäp do ñaàu tö 4.200 Toång thu nhaäp 94.200 40.000 Giaù voán haøng baùn 36.500 16.700 Chi phí khaáu hao 18.700 11.000 Chi phí khaùc 14.200 6.250 Toång chi phí 69.400 33.950 Lôïi nhuaän thuaàn 24.800 6.050 79 Baûng C3-9 - Phaân boå cheânh leäch hôïp nhaát: Soá dö 01/01/2005 Phaân boå 2005 Soá dö 31/12/05 Haøng toàn kho 1.600 1600 0 TSCÑ HH 7.200 1440 5.760 TSCÑ VH -800 -160 -640 Nôïï -2.400 -2.400 0 Lôïi theá thöông maïi 3.200 160 3.040 Coäng 8.800 640 8.160 Baûng C3-10 - Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát (Baûng C3-11) : Khoaûn muïc Coâng ty A Coâng ty B Hôïp nhaát Doanh thu 90.000 40.000 130.000 Thu nhaäp do ñaàu tö 4.200 (a) 0 Toång thu nhaäp 94.200 40.000 130.000 Giaù voán haøng baùn 36.500 16.700 54.800 (b) Chi phí khaáu hao 18.700 11.000 30.980 (c) Phaân boå lôïi theá thöông maïi 160 (d) Chi phí khaùc 14.200 6.250 18.050 (e) Toång chi phí 69.400 33.950 103.990 (f) Lôïi nhuaän thuaàn 24.800 6.050 26.010 (g) Thu nhaäp coå ñoâng khoâng KS 1.210 (h) Thu nhaäp thuaàn hôïp nhaát 24.800 (i) Baûng C3-11 (a) : 4.200 = 6.050 x 80% - 640 (b) : 54.800 = 36.500 + 16.700 + 1600 (c) : 30.980 = 18.700 + 11.000 + 1440 -160 (d) : 160 = 3200 : 20 (e) : 18.050 = 14.200 + 6.250 – 2.400 (f) : 103.990 = (b) + (c) + (d) + (e) (g) : 26.010 = 130.000 - 103.990 (h) : 1.210 = 6.050 x 20% 80 (i) : 24.800 = 26.010 – 1.210 b. Loaïi tröø soá dö vaø caùc khoaûn muïc noäi boä khi laäp BCTC hôïp nhaát. Giaû söû trong naêm 2005, Coâng ty A coù baùn cho coâng ty B moät loâ haøng vôùi giaù baùn 1000 vaø giaù voán 600, soá haøng naøy neáu baùn ra ngoaøi, coâng ty B seõ baùn vôùi giaù 1200. Ngoaøi ra coù moät khoaûn phaûi thu khaùc 200 treân soå chi tieát cuoái naêm 2005 coâng ty B laø töø coâng ty A. Chuùng ta giaû ñònh raèng doanh thu vaø giaù voán cuûa coâng ty A vaø B ôû treân ( baûng C3-9) ñöôïc tính nhö haøng ñaõ ñöôïc baùn ra ngoaøi vôùi giaù 1200. Ñeå loaïi tröø caùc khoaûn laõi chöa thöïc hieän vaø khoaûn phaûi thu phaûi traû khaùc noäi boä , ta phaûi thöïc hieän theâm moät soá buùt toaùn ñieàu chænh vaø loaïi tröø nhö sau : * Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát : - Haøng ñaõ ñöôïc tieâu thuï ra ngoaøi : Chuùng ta loaïi tröø doanh thu vaø giaù voán haøng baùn moät khoaûn ñuùng baèng giaù baùn noäi boä (1000 )ä . Thu nhaäp thuaàn hôïp nhaát khoâng thay ñoåi. (*) : 129.000 = (90.000 + 40.000) – 1.000 (**) : 53.800 = (36.500 +16.700 – 1600) – 1.000 Baùo caùo KQHÑKD hôïp nhaát : ( Xem Baûng C3-12) Khoaûn muïc Coâng ty A Coâng ty B Hôïp nhaát Doanh thu 90.000 40.000 129.000 (*) Thu nhaäp do ñaàu tö 4.200 0 Toång thu nhaäp 94.200 40.000 129.000 Giaù voán haøng baùn 36.500 16.700 53.800 (**) Chi phí khaáu hao 18.700 11.000 30.980 Phaân boå lôïi theá thöông maïi 160 Chi phí khaùc 14.200 6.250 18.050 Toång chi phí 69.400 33.950 102.990 Lôïi nhuaän thuaàn 24.800 6.050 26.010 Thu nhaäp coå ñoâng khoâng KS 1.210 Thu nhaäp thuaàn hôïp nhaát 24.800 Baûng C3-12 81 - Haøng chöa ñöôïc baùn ra ngoaøi : Ngoaøi vieäc loaïi tröø giaù voán vaø doanh thu moät khoaûn ñuùng baèng giaù baùn noäi boä nhö ôû treân, coøn phaûi loaïi boû theâm phaàn lôïi nhuaän chöa thöïc hieän ñöôïc lieân quan ñeán haøng toàn kho baèng caùch laáy giaù trò haøng toàn kho chöa baùn ñöôïc ra ngoaøi nhaân vôùi tyû leä laõi goäp cuûa coâng ty A ( ôû ñaây 100% haøng toàn kho mua cuûa A chöa baùn ñöôïc ra ngoaøi) Tröôùc heát, ta tính laïi doanh thu vaø giaù voán cuûa coâng ty A vaø B trong tröôøng hôïp haøng chöa ñöôïc baùn ra ngoaøi vaø chöa thöïc hieän vieäc loaïi tröø (Baûng C3-13) : Khoaûn muïc Coâng ty A Coâng ty B Hôïp nhaát Doanh thu 90.000 38.800 (*) 128.800 Thu nhaäp do ñaàu tö 4.040 0 Toång thu nhaäp 94.040 38.800 128.800 Giaù voán haøng baùn 36.500 15.700 (**) 53.800 Chi phí khaáu hao 18.700 11.000 30.980 Phaân boå lôïi theá thöông maïi 160 Chi phí khaùc 14.200 6.250 18.050 Toång chi phí 69.400 32.950 102.990 Lôïi nhuaän thuaàn 24.640 5.850 25.810 Thu nhaäp coå ñoâng khoâng kieåm soaùt 1170 Thu nhaäp thuaàn hôïp nhaát 24.640 Baûng C3-13 (*) : 38.800 = 40.000 - 1200 (**) : 15.700 = 16.700 - 1000 Do haøng chöa ñöôïc baùn neân so vôùi baûng C3-12, giaûm ñi giaù voán (1000) vaø doanh thu (1200) cuûa coâng ty B. Ñaây ñôn thuaàn laø vieäc tính laïi giaù voán vaø doanh thu coâng ty B , khoâng phaûi laø vieäc loaïi tröø. Chuùng ta thöïc hieän tieáp 2 vieäc loaïi tröø : - Loaïi tröø giaù voán vaø doanh thu noäi boä töông töï nhö caùch thöùc ñaõ thöïc hieän ôû baûng C3-13, ñoàng thôøi 82 - Loaïi boû phaàn lôïi nhuaän chöa thöïc hieän ñöôïc baèng caùch ñieàu chænh taêng giaù voán Baùo caùo KQKD hôïp nhaát trong tröôøng hôïp haøng chöa ñöôïc baùn ra ngoaøi ñaõ thöïc hieän vieäc loaïi tröø giaù voán vaø doanh thu noäi boä vaø phaàn lôïi nhuaän chöa thöïc hieän Baûng C3-14 ) : Khoaûn muïc Coâng ty A Coâng ty B Hôïp nhaát Doanh thu 90.000 38.800 127.800(*) Thu nhaäp do ñaàu tö 4.040 0 Toång thu nhaäp 94.040 38.800 127.800 Giaù voán haøng baùn 36.500 15.700 53.200(*) Chi phí khaáu hao 18.700 11.000 30.980 Phaân boå lôïi theá thöông maïi 160 Chi phí khaùc 14.200 6.250 18.050 Toång chi phí 69.400 32.950 102.590 Lôïi nhuaän 24.640 5.850 25.410 Thu nhaäp coå ñoâng thieåu soá 1170 Thu nhaäp thuaàn hôïp nhaát 24.240 Baûng C3-14 (*) : 127.800 = 128.800 – 1.000 (**) : 53.200 = (53.800 – 1000) + (1000 x 40%) Baûng naøy chính laø baûng C3-13 sau khi ñaõ loaïi tröø giaù voán, doanh thu noäi boä vaø phaàn lôïi nhuaän chöa thöïc hieän. Ñeå yùù raèng : - Vieäc loaïi boû phaàn lôïi nhuaän chöa thöïc hieän ñöôïc thöïc hieän treân cô sôû ñieàu chænh taêng phaàn giaù voán baèng caùch laáy giaù trò haøng toàn kho B mua cuûa A chöa baùn ra ngoaøi nhaân vôùi tyû leä laõi goäp A baùn cho B ( 1000 x 40%) - Cheânh leäch veà lôïi nhuaän so vôùi tröôøng hôïp haøng ñaõ baùn ra ngoaøi ñuùng baèng phaàn lôïi nhuaän cuûa phaàn haøng chöa ñöôïc baùn, vôùi giaù baùn cuûa coâng ty B vaø giaù voán cuûa coâng ty A ( 26010 - 25410 = 600 = 1200 – 600 ) * Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát: Trong moät chöøng möïc naøo ñoù, vieäc laäp baûng CÑKT hôïp nhaát caên cöù treân baùo caùo cuoái naêm cuûa coâng ty A vaø coâng ty B trong töøng tröôøng hôïp vaø ñöôïc 83 thöïc hieän töông töï nhö phöông phaùp trình baøy ôû phaàn a. Ngoaøi ra, coù theâm buùt toaùn loaïi tröø vaø ñieàu chænh caùc khoaûn muïc noäi boä sau : Nôï phaûi traû : 200 Coù phaûi thu : 200 ( khoaûn phaûi thu noäi boä khaùc ) 3.6.3. Moät soá boå sung ñoái vôùi thoâng tin trình baøy treân BCTC hôïp nhaát : Qua vieäc trình baøy ôû phaàn 3.6.1 vaø 3.6.2, coù theå thaáy raèng, caàn phaûi boå sung theâm moät soá chæ tieâu caàn thieát cho BCTC hôïp nhaát - Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh : Caàn boå sung theâm chæ tieâu “Phaàn sôû höõu cuûa coå ñoâng thieåu soá trong laõi hoaëc loã (sau thueá)” treân baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát ñeå tính lôïi nhuaän thuaàn hôïp nhaát (trong VD ôû treân, ñeå ñôn giaûn cuõng nhö boû qua söï khaùc bieät giöõa cheá ñoä thueá vaø keá toaùn , taïm giaû ñònh laø thueá TNDN baèng 0 ). - Baûng caân ñoái keá toaùn : Boå sung theâm chæ tieâu “Voán coå ñoâng thieåu soá” beân phaàn nguoàn voán ñeå phaûn aûnh phaàn voán cuûa coå ñoâng khoâng kieåm soaùt trong tröôøng hôïp coâng ty meï mua thaáp hôn 100% coâng ty con. - Thuyeát minh BCTC : Thuyeát minh BCTC caàn phaûi trình baøy theâm moät soá thoâng tin sau : + Thoâng tin veà caùc coâng ty con quan troïng + Lyù do khoâng hôïp nhaát moät coâng ty con naøo ñoù + Trong BCTC rieâng cuûa coâng ty meï phaûi trình baøy phöông phaùp keá toaùn aùp duïng ñoái vôùi coâng ty con. + Phöông phaùp haïch toaùn hôïp nhaát + Caùc thoâng tin lieân quan ñeán lôïi theá thöông maïi + ………………………………………………………………………………………….. 3.7. Xaây döïng moâ hình baùo caùo taøi chính linh hoaït cho caùc loaïi hình doanh nghieäp khaùc nhau. 3.7.1. Söï caàn thieát vaø yeâu caàu xaây döïng moâ hình BCTC linh hoaït 84 Hieän nay, ngoaøi cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp aùp duïng cho taát caû caùc loaïi hình doanh nghieäp, Nhaø nöôùc ban haønh raát nhieàu cheá ñoä keá toaùn ñaëc thuø, heä thoáng BCTC cuõng trôû neân heát söùc ña daïng. Ñieàu naøy laø caàn thieát ñeå ñaùp öùng yeâu caàu phaùt trieån thöïc teá ña daïng. Tuy nhieân, noù laøm cho heä thoáng BCTC trôû neân manh muùn, noùi caùch khaùc noù laøm maát tính thoáng nhaát cuûa heä thoáng BCTC. Beân caïnh ñoù, nhö ñaõ ñeà caäp ôû chöông 2, vieäc quy ñònh moät moâ hình baùo caùo taøi chính vôùi caáu truùc vaø noäi dung ñònh saün aùp duïng chung cho taát caû caùc loaïi hình doanh nghieäp baát keå quy moâ, trình ñoä vaø nhu caàu söû duïng thoâng tin, toû ra khoâng thaät phuø hôïp Vaán ñeà ñaët ra laø heä thoáng BCTC phaûi vöøa ñaûm baûo ñaùp öùng ñöôïc söï phaùt trieån ña daïng cuûa caùc loaïi hình doanh nghieäp, caùc hình thuùc sôû höõu voán, vöøa ñaûm baûo ñöôïc tính thoáng nhaát caàn thieát . Tính thoáng nhaát cuûa heä thoáng BCTC chæ ñöôïc ñaûm baûo khi taát caû nhöõng thoâng tin cuûa heä thoáng BCTC, duø cuûa baát kyø thaønh phaàn hay loaïi hình sôû höõu naøo, cuõng naèm trong heä thoáng thoâng tin BCTC doanh nghieäp cuûa cheá ñoä BCTC doanh nghieäp thoáng nhaát Heä thoáng BCTC ñaùp öùng söï phaùt trieån caùc thaønh phaàn doanh nghieäp, caùc hình thöùc kinh doanh vaø sôû höõu voán ña daïng khi thoâng tin treân BCTC trình baøy ñöôïc nhöõng neùt ñaëc thuø cuûa thaønh phaàn doanh nghieäp, caùc hình thöùc kinh doanh vaø sôû höõu voán. 3.7.2. Moâ hình BCTC linh hoaït Töø thöïc traïng vaø yeâu caàu cuûa heä thoáng BCTC, coù theå phaùc thaûo sô löôïc moâ hình ñònh höôùng trong xaây döïng vaø phaùt trieån heä thoáng BCTC : Keát hôïp moái quan heä qua laïi giöõa nhöõng yeâu caàu veà tính thoáng nhaát vaø ña daïng ñeå xaây döïng heä thoáng BCTC linh hoaït . Moâ hình cuûa heä thoáng BCTC linh hoaït ñöôïc phaùc thaûo nhö sau : Xaây döïng moät heä thoáng BCTC toång quaùt ñöôïc taát caû caùc noäi dung ñaëc thuø. Tuøy theo töøng loaïi hình doanh nghieäp maø coù nhöõng quy ñònh cuï theå veà heä thoáng baùo caùo cuûa töøng loaïi hình trong khuoân khoå heä thoáng toång quaùt thoáng nhaát. Tuøy theo khaû naêng vaø yeâu caàu quaûn lyù, moãi doanh nghieäp coù theå xaây döïng vaø trình baøy 85 thoâng tin treân BCTC phuø hôïp vôùi noäi heä thoáng baùo caùo toång quaùt vôùi möùc ñoä chi tieát khaùc nhau nhöng phaûi ñaûm baûo nhöõng yeâu caàu thoâng tin toái thieåu theo quy ñònh. Moâ hình ñöôïc phaùc thaûo moät caùch cô baûn nhö sau ( Xem phuï luïc 5 ) : Moâ hình naøy theå hieän noäi dung sau : - Nhaø nöôùc xaây döïng moät heä thoáng BCTC thoáng nhaát toång quaùt ñöôïc taát caû caùc noäi dung ñaëc thuø cuûa caùc loaïi hình doanh nghieäp ña daïng. - Heä thoáng caùc noäi dung thoâng tin ( chæ tieâu ) trình baøy treân BCTC cuûa doanh nghieäp cuûa taát caû caùc loaïi hình ñeàu thuoäc vaø phuø hôïp vôùi caùc noäi dung thoâng tin (chæ tieâu ) cuûa heä thoáng BCTC thoáng nhaát ñöôïc quy ñònh vaø höôùng daãn thoáng nhaát veà noäi dung vaø phöông phaùp laäp. Moät chæ tieâu trình baøy treân baùo caùo ñaëc thuø coù theå ñöôïc goäp töø nhieàu chæ tieâu treân BCTC thoáng nhaát. Nhaø nöôùc cuï theå hoùa caùc heä thoáng chæ tieâu toái thieåu phaûi trình baøy treân heä thoáng BCTC cuûa cuûa töøng loaïi doanh nghieäp ñaëc thuø. Coù theå xem xeùt theâm quy ñònh veà soá löôïng cuûa caùc baùo caùo cho töøng loaïi hình doanh nghieäp ( moät coâng ty tö nhaân coù quy moâ nhoû thì khoâng nhaát thieát phaûi coâng boá baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hay thuyeát minh BCTC...) - Ñoái vôùi moät chæ tieâu cuï theå thuoäc heä thoáng chæ tieâu toái thieåu baéc buoäc phaûi trình baøy, doanh nghieäp coù theå löïa choïn möùc ñoä chi tieát khaùc nhau nhöng khoâng ñöôïc thaáp hôn yeâu caàu cuûa noäi dung thoâng tin quy ñònh taïi heä thoáng thoâng tin thoáng nhaát cho chæ tieâu naøy. Caùc chæ tieâu khoâng thuoäc chæ tieâu baéc buoäc, khoâng raøng buoäc veà möùc ñoä chi tieát. Vieäc thöïc hieän moâ hình BCTC linh hoaït nhö treân seõ gaëp moät soá trôû ngaïi khoâng theå traùnh khoûi : - Vieäc xaây döïng moät moâ hình BCTC thoáng nhaát hoaøn chænh, bao quaùt taát caû caùc hoaït ñoäng, caùc loaïi hình doanh nghieäp ñaëc thuø ñoøi hoûi raát nhieàu thôøi gian vaø coâng söùc. ÔÛ moät chöøng möïc naøo ñoù, söï hoaøn chænh chæ mang tính töông ñoái. - Heä thoáng caùc chæ tieâu (keøm maõ soá cuûa chæ tieâu) trình baøy treân heä thoáng BCTC thoáng nhaát theo nguyeân taéc chæ tieâu toång hôïp roài ñeán chæ tieâu chi tieát. Haàu heát caùc chæ tieâu toång hôïp thöôøng ñöôïc yeâu caàu trình baøy ñaày ñuû treân BCTC ñaëc thuø, 86 trong khi caùc chæ tieâu chi tieát thì coù theå yeâu caàu baéc buoäc hoaëc khoâng. Ñieàu naøy daãn ñeán vieäc coù theå phaûi thieát keá laïi töø ngöõ vaø caáu truùc, goäp nhieàu chæ tieâu laïi thaønh moät trong baùo caùo ñaëc thuø, laøm maát ñi tính thoáng nhaát. - Trong tröôøng doanh nghieäp coù nhu caàu trình baøy quaù chi tieát moät chæ tieâu naøo ñùoù, coù theå daãn ñeán BCTC trôû neân quaù röôøm raø, ñaëc bieät laø ñoái vôùi baûng caân ñoái keá toaùn vaø baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Thöïc ra, caùc khoù khaên naøy khoâng phaûi laø khoâng coù caùch khaéc phuïc : - Vieäc xaây döïng moät moâ hình BCTC thoáng nhaát toång quaùt ñöôïc taát caû caùc hoaït ñoäng cuûa caùc loaïi hình doanh nghieäp ña daïng laø moät yeâu caàu phaûi thöïc hieän. Quaù trình hoaøn thieän naøy ñi cuøng vôùi quaù trình ñoåi môùi vaø hoaøn thieän heä thoáng keáâ toaùn, ñaùp öùng yeâu caàu ñoåi môùi vaø hoäi nhaäp kinh teá. - Vieäc coù theå phaûi thieát keá laïi töø ngöõ vaø caáu truùc, goäp nhieàu chæ tieâu laïi thaønh moät trong baùo caùo ñaëc thuø, laøm maát ñi tính thoáng nhaát coù theå ñöôïc khaéc phuïc baèng caùch söû coù duïng hieäu quaû heä thoáng maõ soá cuûa caùc chæ tieâu. Heä thoáng maõ soá cuûa caùc chæ tieâu treân heä thoáng BCTC thoáng nhaát seõ laø cô sôû cho vieäc quy ñònh heä thoáng chæ tieâu cuûa baùo caùo ñaëc thuø. - Ñeå traùnh tröôøng hôïp BCTC quaù röôøm raø do moät soá chæ tieâu ñöôïc trình baøy quaù chi tieát so vôùi yeâu caàu cuûa heä thoáng baùo caùo thoáng nhaát, coù theå xem xeùt quy ñònh : + Nhöõng noäi dung quaù chi tieát seõ khoâng ñöôïc trình baøy trong baûng caân ñoái keá toaùn vaø baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh maø ñöôïc trình baøy trong thuyeát minh BCTC + BCTC coù trình baøy nhöõng noâi dung quaù chi tieát seõ chæ ñöôïc laäp ñeå cung caáp cho moät soá ñoái töôïng coù yeâu caàu nhö coâng boá treân thò tröôøng chöùng khoaùn…, hay rieâng cho muïc ñích quaûn lyù … Giaû ñònh raèng heä thoáng thoâng tin trình baøy treân baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh thoáng nhaát ( phaàn laõi, loã ) ñaõ ñöôïc xaây döïng nhö sau ( Baûng C3- 15) : 87 KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH Quyù ……Naêm …… Phaàn I - Laõi loã MS Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï Caùc khoaûn giaûm tröø -Chieát khaáu thöông mai -Giaûm giaù haøng baùn - Haøng baùn bò traû laïi - Thueá TTÑB, thueá XK, thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp phaûi noäp 1.Doanh thu thuaàn baùn haøng vaø cung caáp dòch vu (10=01-03) 2.Giaù voán haøng baùn 3.Lôïi nhuaän goäp baùn haøng vaø cung caáp dòch vu (20= 10 - 11) 4.Doanh thu hoat ñoäng taøi chính 5.Chi phí taøi chính Trong ñoù : Chi phí laõi vay 5.Chi phí baùn haøng 6.Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp 7.Lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoâng kinh doanh 30 = 20 + (21-22) - (24+25) 8.Thu nhaäp khaùc 9.Chi phí khaùc 10.Lôïi nhuaän khaùc ( 40 = 31 – 32 ) 11.Phaàn sôû höõu trong laõi hoaëc loã cuûa coâng ty lieân keát vaø lieân doanh 12.Toång lôïi nhuaän tröôùc thueá ( 50 = 40 + 41) 13.Thueá TNDN phaûi noäp Trong ñoù: Thueá phaûi noäp do cheânh leäch lôïi nhuaän giöõa thueá vaø keá toaùn 14.Lôïi nhuaän sau thueá ( 60 = 50 –51) 15.Phaàn sôû höõu cuûa coå ñoâng thieåu soá trong laõi 01 03 04 05 06 07 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 41 50 51 52 60 88 hoaëc loã (sau thueá) 16.Lôïi nhuaän thuaàn trong kyø ( 70 = 60 –61 ) 17.Lôïi nhuaän caùc naêm tröôùc chöa phaân phoái 18.Lôïi nhuaän coøn ñöôïc phaân phoái ñeán heát kyø naøy 61 70 71 80 Baûng C3-15 - Baùo caùo KQHÑKD ( phaàn laõi, loã ) cuûa moät taäp ñoaøn ( toång coâng ty) coù nhieàu coâng ty con phaûi bao goàm ñaày ñuû caùc chæ tieâu nhö treân. Rieâng chæ tieâu mang maõ soá 01 coù theå chi tieát theâm “Trong ñoù : DT xuaát khaåu : ……….” ; chæ tieâu soá 2 “Giaù voán haøng baùn” MS 11 coù theå chi tieát theâm : “Trong ñoù : - Thaønh phaåm : …………. - Haøng hoùa………..”…. - Baùo caùo keát quaû kinh doanh (phaàn laõi, loã) cuûa moät coâng ty TNHH quy moâ nhoû coù theå ñöôïc quy ñònh trình baøy nhöõng thoâng tin toái thieåu nhö sau : KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH Quyù ……Naêm …… Phaàn I - Laõi loã MS 1.Doanh thu thuaàn baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 2.Giaù voán haøng baùn 3.Lôïi nhuaän goäp baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (20= 10 - 11) 4.Chi phí taøi chính 5.Chi phí quaûn lyù kinh doanh 6.Lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh 30 = 20 -22 - (24+25) 7.Laõi, loã khaùc ( 40 = 21+31-32 + 41) 8.Toång lôïi nhuaän tröôùc thueá ( 50 = 30 + 40 ) 9.Thueá TNDN phaûi noäp 10.Lôïi nhuaän sau thueá ( 60 = 50 –51) 10 11 20 22 24+25 30 40 50 51 60 Baûng C3-16 Löu yù laø heä thoáng maõ soá treân baùo caùo naøy phuï thuoäc vaøo heä thoáng maõ soá treân baùo caùo keát quaû kinh doanh thoáng nhaát. 89 VD : chæ tieâu mang maõ soá 24+25 laø toång giaù trò cuûa chæ tieâu coù noäi dung mang maõ soá 24 vaø 25 quy ñònh treân baùo caùo KQKD thoáng nhaát ( töùc laø chi phí baùn haøng vaø chi phí QLDN ) ; maõ soá 40 laø keát quaû tính toaùn (neáu coù) töø giaù trò cuûa caùc chæ tieâu mang maõ soá 21,31,32, 41 treân baùo caùo KQKD thoáng nhaát… Cuõng phaûi thöøa nhaän laø, vieäc quy ñònh baèng maõ soá nhö treân böôùc ñaàu seõ gaëp phaûi nhöõng khoù khaên, roái raém. Ngaøy nay, trong caùc chuaån möïc coâng boá thoâng tin keá toaùn cuûa caùc hieäp hoäi ngaønh ngheà keá toaùn taïi nhieàu quoác gia thöôøng xaây döïng moät heä thoáng baùo caùo linh hoaït goàm moät khung caùc yeáu toá caàn coâng boá bao goàm nhieàu caáp baäc khaùc nhau, coù khaû naêng ñaùp öùng caùc nhu caàu söû duïng vaø phuø hôïp vôùi ñieàu kieän cuûa caùc loaïi hình doanh nghieäp ña daïng. Heä thoáng baùo caùo naøy coù yù nghóa tham khaûo quan troïng cho Vieät Nam trong quaù trình xaây döïng moät moâ hình BCTC linh hoaït, töông thích cho nhieàu loaïi hình doanh nghieäp ña daïng. 90 KEÁT LUAÄN Nhö vaäy, baèng phöông duy vaät bieän chöùng vaø duy vaät lòch söû, phöông phaùp phaân tích vaø toång hôïp, tieáp thu coù pheâ phaùn vaø choïn loïc nhöõng keát quaû nghieân cöùu coù lieân quan ñeán noäi dung ñeà taøi, trong moät chöùng möïc naøo ñoù, thoâng qua vieäc ñaùnh giaù thöïc traïng vaø nhöõng vaán ñeà caàn ñaët ra ñoái vôùi heä thoáng baùo caùo taøi chính Vieät Nam trong moái quan heä vôùi nhöõng yeâu caàu cuûa quaù trình hoäi nhaäp kinh teá hieän nay, luaän vaên ñaõ xaùc ñònh ñöôïc nhöõng vaán ñeà veà quan ñieåm, muïc tieâu, phöông höôùng hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính; ñeà xuaát, xaây döïng moät soá phöông höôùng vaø giaûi phaùp cuï theå nhaèm hoaøn thieän heä thoáng thoâng tin trình baøy treân baùo caùo taøi chính trong ñieàu kieän hoäi nhaäp kinh teá ôû Vieät Nam. Caùch thöùc giaûi quyeát nhöõng vaán ñeà ñaët ra trong luaän vaên naøy, keå caû nhöõng vaán ñeà mang tính quan ñieåm, chöa phaûi laø giaûi phaùp toát nhaát, noù chæ coá gaéng höôùng ñeán tính toái öu. Caùc quan ñieåm, muïc tieâu, phöông höôùng vaø giaûi phaùp hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính ôû Vieät Nam caàn phaûi ñöôïc tieáp tuïc boå sung, söûa ñoåi vaø hoaøn thieän cuøng vôùi söï phaùt trieån cuûa neàn kinh teá ñaát nöôùc, vôùi söï phaùt trieån vaø hoaøn thieän cuûa heä thoáng keá toaùn Vieät Nam. Ñieàu naøy laø moät yeâu caàu mang tính caáp baùch, taát yeáu vaø thöôøng xuyeân. Xin chaân thaønh caûm ôn thaày Leâ Ngoïc Taùnh, caùc thaày coâ ôû khoa keá toaùn kieåm toaùn, Ban giaùm hieäu vaø khoa sau ñaïi hoïc tröôøng Ñaïi hoïc kinh teá TP.HCM ñaõ taïo ñieàu kieän cho toâi hoaøn thaønh luaän vaên naøy. 91 Phô lôc sè 01 Bé, tæng c«ng ty:............ MÉu sè B 01  DN §¬n vÞ:................................... Ban hμnh theo Q§ sè 167/2000/Q§-BTC ngμy 25/10/2000, bæ sung theo Th«ng t− sè 89/2002/TT-BTC ngμy 09/10/2002 vμ Th«ng t− sè 105/2003/TT-BTC ngμy 04/11/2003 cña Bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh Baûng caân ñoái keá toaùn t¹i ngμy ... th¸ng ... n¨m ... §¬n vÞ tÝnh:............. Tμi s¶n M· sè Sè ®Çu n¨m Sè cuèi kú 1 2 3 4 A - Tμi s¶n l−u ®éng vμ ®Çu t− ng¾n h¹n (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160) 100 I. TiÒn 110 1. TiÒn mÆt t¹i quü (gåm c¶ ng©n phiÕu) 111 2. TiÒn göi Ng©n hμng 112 3. TiÒn ®ang chuyÓn 113 II. C¸c kho¶n ®Çu t− tμi chÝnh ng¾n h¹n 120 1. §Çu t− chøng kho¸n ng¾n h¹n 121 2. §Çu t− ng¾n h¹n kh¸c 128 3. Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n (*) 129 III. C¸c kho¶n ph¶i thu 130 1. Ph¶i thu cña kh¸ch hμng 131 2. Tr¶ tr−íc cho ng−êi b¸n 132 3. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®−îc khÊu trõ 133 4. Ph¶i thu néi bé 134 - Vèn kinh doanh ë c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc 135 - Ph¶i thu néi bé kh¸c 136 5. Ph¶i thu theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch hîp ®ång x©y dùng 137 6. C¸c kho¶n ph¶i thu kh¸c 138 7. Dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi (*) 139 IV. Hμng tån kho 140 1. Hμng mua ®ang ®i trªn ®−êng 141 2. Nguyªn liÖu, vËt liÖu tån kho 142 3. C«ng cô, dông cô trong kho 143 4. Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang 144 5. Thμnh phÈm tån kho 145 6. Hμng hãa tån kho 146 7. Hμng göi ®i b¸n 147 8. Dù phßng gi¶m gi¸ hμng tån kho (*) 149 92 1 2 3 4 V. Tμi s¶n l−u ®éng kh¸c 150 1. T¹m øng 151 2. Chi phÝ tr¶ tr−íc 152 3. Chi phÝ chê kÕt chuyÓn 153 4. Tμi s¶n thiÕu chê xö lý 154 5. C¸c kho¶n cÇm cè, ký c−îc, ký quü ng¾n h¹n 155 VI. Chi sù nghiÖp 160 1. Chi sù nghiÖp n¨m tr−íc 161 2. Chi sù nghiÖp n¨m nay 162 B -Tμi s¶n cè ®Þnh, ®Çu t− dμi h¹n (200 = 210 + 220 + 230 + 240 + 241) 200 I. Tμi s¶n cè ®Þnh 210 1. Tμi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh 211 - Nguyªn gi¸ 212 - Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ (*) 213 2. Tμi s¶n cè ®Þnh thuª tμi chÝnh 214 - Nguyªn gi¸ 215 - Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ (*) 216 3. Tμi s¶n cè ®Þnh v« h×nh 217 - Nguyªn gi¸ 218 - Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ (*) 219 II. C¸c kho¶n ®Çu t− tμi chÝnh dμi h¹n 220 1. §Çu t− chøng kho¸n dμi h¹n 221 2. Gãp vèn liªn doanh 222 3. §Çu t− dμi h¹n kh¸c 228 4. Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− dμi h¹n (*) 229 III. Chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n dë dang 230 IV. C¸c kho¶n ký quü, ký c−îc dμi h¹n 240 V. Chi phÝ tr¶ tr−íc dμi h¹n 241 Tæng céng tμi s¶n (250 = 100 + 200) 250 93 1 2 3 4 Nguoàn voán A - Nî ph¶i tr¶ (300 = 310 + 320 + 330) 300 I. Nî ng¾n h¹n 310 1. Vay ng¾n h¹n 311 2. Nî dμi h¹n ®Õn h¹n tr¶ 312 3. Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n 313 4. Ng−êi mua tr¶ tiÒn tr−íc 314 5. ThuÕ vμ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhμ n−íc 315 6. Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn 316 7. Ph¶i tr¶ cho c¸c ®¬n vÞ néi bé 317 8. C¸c kho¶n ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c 318 9. Ph¶i tr¶ theo tiÕn ®é kÕ ho¹ch hîp ®ång x©y dùng 319 II. Nî dμi h¹n 320 1. Vay dμi h¹n 321 2. Nî dμi h¹n 322 3. Tr¸i phiÕu ph¸t hμnh 323 III. Nî kh¸c 330 1. Chi phÝ ph¶i tr¶ 331 2. Tμi s¶n thõa chê xö lý 332 3. NhËn ký quü, ký c−îc dμi h¹n 333 B - Nguån vèn chñ së h÷u (400 = 410 + 420) 400 I. Nguån vèn, quü 410 1. Nguån vèn kinh doanh 411 2. Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tμi s¶n 412 3. Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i 413 4. Quü ®Çu t− ph¸t triÓn 414 5. Quü dù phßng tμi chÝnh 415 6. Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi 416 7. Nguån vèn ®Çu t− XDCB 417 II. Nguån kinh phÝ, quü kh¸c 420 1. Quü khen th−ëng vμ phóc lîi 422 2. Quü qu¶n lý cña cÊp trªn 423 3. Nguån kinh phÝ sù nghiÖp 424 - Nguån kinh phÝ sù nghiÖp n¨m tr−íc 425 - Nguån kinh phÝ sù nghiÖp n¨m nay 426 4. Nguån kinh phÝ ®· h×nh thμnh TSC§ 427 Tæng céng nguån vèn (430 = 300 + 400) 430 Ghi chó: Sè liÖu trong c¸c chØ tiªu cã dÊu (*) ®−îc ghi b»ng sè ©m d−íi h×nh thøc ghi trong ngoÆc ®¬n ( ). 94 Caùc chæ tieâu can ñoái baûng keá toaùn ChØ tiªu Sè ®Çu n¨m Sè cuèi kú 1. Tμi s¶n thuª ngoμi 2. VËt t−, hμng hãa nhËn gi÷ hé, nhËn gia c«ng 3. Hμng hãa nhËn b¸n hé, nhËn ký göi 4. Nî khã ®ßi ®· xö lý 5. Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i 6. H¹n møc kinh phÝ cßn l¹i 7. Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n hiÖn cã LËp, ngμy ... th¸ng ... n¨m ... Ng−êi lËp biÓu KÕ to¸n tr−ëng Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu) 95 Phô lôc sè 02 bé, tæng c«ng ty:......... MÉu sè B 02 - DN §¬n vÞ:................. Ban hμnh theo Q§ sè 167/2000/Q§-BTC ngμy 25 th¸ng 10 n¨m 2000 cña Bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh Baùo caùo keát quaû kinh doanh Quý ... N¨m ... phÇn I - l·i, lç §¬n vÞ tÝnh:............ chØ tiªu M· sè Kú nμy Kú tr−íc Luü kÕ tõ ®Çu n¨m 1 2 3 4 5 Tæng doanh thu 01 Trong ®ã: Doanh thu hμng xuÊt khÈu 02 C¸c kho¶n gi¶m trõ (03 = 05 + 06 + 07) 03 + Gi¶m gi¸ hμng b¸n 05 + Hμng b¸n bÞ tr¶ l¹i 06 + ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép 07 1. Doanh thu thuÇn (10 = 01 - 03) 10 2. Gi¸ vèn hμng b¸n 11 3. Lîi nhuËn gép (20 = 10 - 11) 20 4. Doanh thu ho¹t ®éng tμi chÝnh 21 5.Chi phÝ ho¹t ®éng tμi chÝnh 22 Trong ®ã : Chi phÝ l·i vay 23 6. Chi phÝ b¸n hμng 24 7. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 25 8. Lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh [30 = 20 + (21 - 22) - (24+25)] 30 9. Thu nhËp kh¸c 31 10. Chi phÝ kh¸c 32 11. Lîi nhuËn kh¸c (40 = 31 - 32) 40 13. Tæng lîi nhuËn tr−íc thuÕ (60 = 30 + 40 + 50) 50 14. ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép 51 15. Lîi nhuËn sau thuÕ (60 = 50 - 51) 60 96 - PhÇn II - T×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhμ n−íc chØ tiªu M· Sè cßn ph¶i Sè ph¸t sinh trong kú Luü kÕ tõ ®Çu n¨m Sè cßn ph¶i nép sè nép ®Çu kú Sè ph¶i nép Sè ®· nép Sè ph¶i nép Sè ®· nép cuèi kú 1 2 3 4 5 6 7 8 = 3+4- 5 I. ThuÕ (10 = 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) 10 1. ThuÕ GTGT hμng b¸n néi ®Þa 11 2. ThuÕ GTGT hμng nhËp khÈu 12 3. ThuÕ Tiªu thô ®Æc biÖt 13 4. ThuÕ XuÊt, NhËp khÈu 14 5. ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp 15 6. Thu trªn vèn 16 7. ThuÕ Tμi nguyªn 17 8. ThuÕ Nhμ ®Êt 18 9. TiÒn thuª ®Êt 19 10. C¸c lo¹i thuÕ kh¸c 20 II. C¸c kho¶n ph¶i nép kh¸c (30 = 31 + 32 + 33) 30 1. C¸c kho¶n phô thu 31 2. C¸c kho¶n phÝ, lÖ phÝ 32 3. C¸c kho¶n kh¸c 33 tæng céng (40 = 10 + 30) 40 Tæng sè thuÕ cßn ph¶i nép n¨m tr−íc chuyÓn sang n¨m nay .................................................................................... Trong ®ã: ThuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp............................................................. 97 - PhÇn III - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ, thuÕ GTGT ®−îc hoμn l¹i, thuÕ GTGT ®−îc gi¶m, thuÕ GTGT hμng b¸n néi ®Þa §¬n vÞ tÝnh:........... M· Sè tiÒn ChØ tiªu sè Kú nμy Luü kÕ tõ ®Çu n¨m 1 2 3 4 I. ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ 1. Sè thuÕ GTGT cßn ®−îc khÊu trõ, cßn ®−îc hoμn l¹i ®Çu kú 10 X 2. Sè thuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ ph¸t sinh 11 3. Sè thuÕ GTGT ®· khÊu trõ, ®· hoμn l¹i, thuÕ GTGT hμng mua tr¶ l¹i vμ kh«ng ®−îc khÊu trõ (12 = 13 + 14 + 15 + 16) 12 Trong ®ã: a/ Sè thuÕ GTGT ®· khÊu trõ 13 b/ Sè thuÕ GTGT ®· hoμn l¹i 14 c/ Sè thuÕ GTGT hμng mua tr¶ l¹i, gi¶m gi¸ hμng mua 15 d/ Sè thuÕ GTGT kh«ng ®−îc khÊu trõ 16 4. Sè thuÕ GTGT cßn ®−îc khÊu trõ, cßn ®−îc hoμn l¹i cuèi kú (17 = 10 + 11 - 12) 17 X II. ThuÕ GTGT ®−îc hoμn l¹i 1. Sè thuÕ GTGT cßn ®−îc hoμn l¹i ®Çu kú 20 X 2. Sè thuÕ GTGT ®−îc hoμn l¹i ph¸t sinh 21 3. Sè thuÕ GTGT ®· hoμn l¹i 22 4. Sè thuÕ GTGT cßn ®−îc hoμn l¹i cuèi kú (23 = 20 + 21 - 22) 23 X III. ThuÕ GTGT ®−îc gi¶m 1. Sè thuÕ GTGT cßn ®−îc gi¶m ®Çu kú 30 X 2. Sè thuÕ GTGT ®−îc gi¶m ph¸t sinh 31 3. Sè thuÕ GTGT ®· ®−îc gi¶m 32 4. Sè thuÕ GTGT cßn ®−îc gi¶m cuèi kú 33 X 98 (33 = 30 + 31 - 32) 1 2 3 4 IV. ThuÕ GTGT hμng b¸n néi ®Þa 1. ThuÕ GTGT hμng b¸n néi ®Þa cßn ph¶i nép ®Çu kú 40 X 2. ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh 41 3. ThuÕ GTGT ®Çu vμo ®· khÊu trõ 42 4. ThuÕ GTGT hμng b¸n bÞ tr¶ l¹i, bÞ gi¶m gi¸ 43 5. ThuÕ GTGT ®−îc gi¶m trõ vμo sè thuÕ ph¶i nép 44 6. ThuÕ GTGT hμng b¸n néi ®Þa ®· nép vμo Ng©n s¸ch Nhμ n−íc 45 7. ThuÕ GTGT hμng b¸n néi ®Þa cßn ph¶i nép cuèi kú (46 = 40 + 41 - 42 - 43 - 44 – 45) 46 X Ghi chó: C¸c chØ tiªu cã dÊu (x) kh«ng cã sè liÖu LËp, ngμy ... th¸ng ... n¨m ... Ng−êi lËp biÓu KÕ to¸n tr−ëng Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu) 99 Phô lôc sè 03 Bé, tæng c«ng ty:............ MÉu sè B 03 DN §¬n vÞ:................................... Ban hμnh theo Q§ sè 167/2000/Q§-BTC ngμy 25/10/2000, bæ sung theo Th«ng t− sè 89/2002/TT-BTC ngμy 09/10/2002 vμ Th«ng t− sè 105/2003/TT-BTC ngμy 04/11/2003 cña Bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh Baùo caùo löu chuyeån tieàn teâ” Quý..n¨m... §¬n vÞ tÝnh: ........... ChØ tiªu M· sè Kú tr−íc Kú nμy 1 2 3 4 I. L−u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng kinh doanh 1. TiÒn thu tõ b¸n hμng, cung cÊp dÞch vô vμ doanh thu kh¸c 01 2. TiÒn chi tr¶ cho ng−êi cung cÊp hμng hãa vμ dÞch vô 02 3. TiÒn chi tr¶ cho ng−êi lao ®éng 03 4. TiÒn chi tr¶ l·i vay 04 5. TiÒn chi nép thuÕ Thu nhËp doanh nghiÖp 05 6. TiÒn thu kh¸c tõ ho¹t ®éng kinh doanh 06 7. TiÒn chi kh¸c cho ho¹t ®éng kinh doanh 07 L−u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh 20 II. L−u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng ®Çu t− 1.TiÒn chi ®Ó mua s¾m, x©y dùng TSC§ vμ c¸c tμi s¶n dμi h¹n kh¸c 21 2.TiÒn thu tõ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§ vμ c¸c tμi s¶n dμi h¹n kh¸c 22 3. TiÒn chi cho vay, mua c¸c c«ng cô nî cña ®¬n vÞ kh¸c 23 4.TiÒn thu håi cho vay, b¸n l¹i c¸c c«ng cô nî cña ®¬n vÞ kh¸c 24 5. TiÒn chi ®Çu t− gãp vèn vμo ®¬n vÞ kh¸c 25 6. TiÒn thu håi ®Çu t− gãp vèn vμo ®¬n vÞ kh¸c 26 7. TiÒn thu l·i cho vay, cæ tøc vμ lîi nhuËn ®−îc chia 27 L−u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng ®Çu t− 30 III. L−u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng tμi chÝnh 1.TiÒn thu tõ ph¸t hμnh cæ phiÕu, nhËn vèn gãp cña chñ së h÷u 31 100 2.TiÒn chi tr¶ vèn gãp cho c¸c chñ së h÷u, mua l¹i cæ phiÕu cña doanh nghiÖp ®· ph¸t hμnh 32 3. TiÒn vay ng¾n h¹n, dμi h¹n nhËn ®−îc 33 4. TiÒn chi tr¶ nî gèc vay 34 5. TiÒn chi tr¶ nî thuª tμi chÝnh 35 6. Cæ tøc, lîi nhuËn ®· tr¶ cho chñ së h÷u 36 L−u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng tμi chÝnh 40 L−u chuyÓn tiÒn thuÇn trong kú (20+30+40) 50 TiÒn vμ t−¬ng ®−¬ng tiÒn ®Çu kú 60 ¶nh h−ëng cña thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i quy ®æi ngo¹i tÖ 61 TiÒn vμ t−¬ng ®−¬ng tiÒn cuèi kú (50+60+61) 70 E” BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ (Theo ph−¬ng ph¸p gi¸n tiÕp) Quý..n¨m.. §¬n vÞ tÝnh: ........... ChØ tiªu M· sè Kú tr−íc Kú nμy 1 2 3 4 I. L−u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng kinh doanh 1. Lîi nhuËn tr−íc thuÕ 01 2. §iÒu chØnh cho c¸c kho¶n - KhÊu hao TSC§ 02 - C¸c kho¶n dù phßng 03 - L·i, lç chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ch−a thùc hiÖn 04 - L·i, lç tõ ho¹t ®éng ®Çu t− 05 - Chi phÝ l·i vay 06 3. Lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng kinh doanh tr−íc thay ®æi vèn l−u ®éng 08 - T¨ng gi¶m c¸c kho¶n ph¶i thu 09 - T¨ng gi¶m hμng tån kho 10 - T¨ng gi¶m c¸c kho¶n ph¶i tr¶ (kh«ng kÓ l·i vay ph¶i tr¶, thuÕ thu nhËp ph¶i nép) 11 - T¨ng gi¶m Chi phÝ tr¶ tr−íc 12 - TiÒn l·i vay ®· tr¶ 13 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®· nép 14 - TiÒn thu kh¸c tõ ho¹t ®éng kinh doanh 15 - TiÒn chi kh¸c tõ ho¹t ®éng kinh doanh 16 L−u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh 20 II. L−u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng ®Çu t− 1.TiÒn chi ®Ó mua s¾m, x©y dùng TSC§ vμ c¸c tμi s¶n dμi h¹n kh¸c 21 101 2.TiÒn thu tõ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§ vμ c¸c tμi s¶n dμi h¹n kh¸c 22 3.TiÒn chi cho vay, mua c¸c c«ng cô nî cña ®¬n vÞ kh¸c 23 4.TiÒn thu håi cho vay, b¸n l¹i c¸c c«ng cô nî cña ®¬n vÞ kh¸c 24 5. TiÒn chi ®Çu t− gãp vèn vμo ®¬n vÞ kh¸c 25 6. TiÒn thu håi ®Çu t− gãp vèn vμo ®¬n vÞ kh¸c 26 7. TiÒn thu l·i cho vay, cæ tøc vμ lîi nhuËn ®−îc chia 27 L−u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng ®Çu t− 30 III. L−u chuyÓn tiÒn tõ ho¹t ®éng tμi chÝnh 1.TiÒn thu tõ ph¸t hμnh cæ phiÕu, nhËn vèn gãp cña chñ së h÷u 31 2.TiÒn chi tr¶ vèn gãp cho c¸c chñ së h÷u, mua l¹i cæ phiÕu cña doanh nghiÖp ®· ph¸t hμnh 32 3. TiÒn vay ng¾n h¹n, dμi h¹n nhËn ®−îc 33 4. TiÒn chi tr¶ nî gèc vay 34 5. TiÒn chi tr¶ nî thuª tμi chÝnh 35 6. Cæ tøc, lîi nhuËn ®· tr¶ cho chñ së h÷u 36 L−u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng tμi chÝnh 40 L−u chuyÓn tiÒn thuÇn trong kú (20+30+40) 50 TiÒn vμ t−¬ng ®−¬ng tiÒn ®Çu kú 60 ¶nh h−ëng cña thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i quy ®æi ngo¹i tÖ 61 TiÒn vμ t−¬ng ®−¬ng tiÒn cuèi kú (50+60+61) 70 102 Phuï luïc 04 Coâng ty……………………………………………….. PHUÏ LUÏC BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH Naêm ……… 1. Caùc vaán ñeà chung, 1.1. Danh saùch thaønh vieân Hoäi ñoàng quaûn trò , Ban giaùm ñoác vaø caùc nhaân söï chuû choát : 1.2. Nhöõng theá maïnh vaø nguoàn löïc cuûa ñôn vò chöa ñöôïc trình baøy trong caùc baùo caùo khaùc : 1.3. Caùc lónh vöïc hoaït ñoäng chuû yeáu cuûa coâng ty : 1.4. Nhöõng yeáu toá chính aûnh höôûng ñeán tình hình hoaït ñoäng cuûa coâng ty : 2. Ñaùnh giaù hoaït ñoäng kinh doanh 2.1. Phaân tích khaùi quaùt keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty : 2.2. Keát quaû hoaït ñoäng, söï ñoùng goùp vaø phaùt trieån cuûa töøng lónh vöïc hoaït ñoäng : 2.3. Tình hình phaùt trieån thò tröôøng theo khu vöïc vaø ngaønh haøng : 2.4. Tình hình phaùt trieån saûn phaåm môùi : 2.5. Nhöõng döï baùo veà keát quaû hoaït ñoäng, môû roäng thò tröôøng vaø phaùt trieån saûn phaåm môùi : 3. Ñaùnh giaù veà tình hình taøi chính : 3.1. Caùc chæ soá veà cô caáu nguoàn voán vaø tình hình taøi chính : 3.2 .Nhöõng thoâng tin treân thò tröôøng chöùng khoaùn, nhö giaù coå phieáu vaø coå töùc : 3.3. Caùc soá lieäu taøi chính vaø nhöõng thoâng tin taøi chính quan troïng trong nhöõng naêm gaàn ñaây : 103 3.4. Caùc hôïp ñoàng coâng cuï taøi chính vaø ruûi ro lieân quan : 3.5. Chính saùch cuûa Ban giaùm ñoác ñoái vôùi caùc ruûi ro, chính saùch phoøng ngöøa ruûi ro : 3. Caùc vaán ñeà khaùc, nhö : 3.1. Caùc chính saùch veà tuyeån duïng, an toaøn vaø moâi tröôøng : 3.2. Lôïi ích cuûa Ban giaùm ñoác vaø döï ñònh cuûa hoï : 3.3. Nhöõng söï kieän phaùt sinh sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä : 3.4. Chöông trình ñaïi hoäi coå ñoâng thöôøng nieân : 104 Phô lôc sè 05 - Veà möùc ñoä phuø hôïp vôùi khuoân khoå cuûa heä thoáng BCTC thoáng nhaát : - Veà möùc ñoä chi tieát cuûa thoâng tin trình baøy treân heä thoáng BCTC : Khuoân khoå thoâng tin cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính thoáng nhaát Khuoân khoå thoâng tin cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính loaïi hình DN A Khuoân khoå thoâng tin cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính loaïi hình DN B Möùc ñoä chi tieát cuûa thoâng tin thuoäc chæ tieâu 1(baéc buoäc) treân moâ hình baùo caùo taøi chính DN X Möùc ñoä chi tieát cuûa thoâng tin thuoäc chæ tieâu 1 treân moâ hình baùo caùo taøi chính thoáng nhaát Möùc ñoä chi tieát cuûa thoâng tin thuoäc chæ tieâu I (baéc buoäc ) treân moâ hình baùo caùo taøi chính DN Y 105 TAØI LIEÄU THAM KHAÛO 1. Boä Taøi chính, Möôøi laêm naêm ñoåi môùi heä thoáng keá toaùn vaø kieåm toaùn Vieät Nam, taøi lieäu Hoäi nghò keá toaùn toaøn quoác thaùng 10-2003. 2. Coâng ty TNHH KPMG Vieät Nam, Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát minh hoïa, thaùng 03 naêm 2004 3. PGS.TS Nguyeãn Ñình Ñoã ,TS. Nguyeãn Baù Minh , Quy trình keá toaùn doanh nghieäp trong ñieàu kieän ñoåi môùi vaø hoäi nhaäp, Nhaø xuaát baûn thoáng keâ, 2004 4. Vuõ Hoaøi Ñöùc, Vaän duïng chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn ñeå hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính doanh nghieäp Vieät Nam, luaän vaên thaïc só khoa hoïc kinh teá , ÑH Kinh teá TP.HCM ,2000 5. Th.s Nguyeãn Phuù Giang, Keá toaùn taøi chính naâng cao, Nhaø xuaát baûn chính trò quoác gia, 2003 6. Hoäi keá toaùn Vieät Nam, Taïp chí keá toaùn soá 38,39 naêm 2002 ; soá 40,41 naêm 2003 ; soá 45,46,47,48 naêm 2004. 7. Ngaân haøng theá giôùi, Caùc chuaån möïc keá toaùn quoác teá , taøi lieäu höôùng daãn thöïc haønh, Nhaø xuaát baûn chính trò quoác gia, 2000 8. TS.Voõ Vaên Nhò, TS. Ñoaøn Ngoïc Queá, Ths.Lyù Thò Bích Chaâu, Höôùng daãn laäp-ñoïc-phaân tích baùo caùo taøi chính vaø baùo caùo keá toaùn quaûn trò, NXB thoáng keâ, 2001 9. Phoøng thöông maïi vaø coâng nghieäp Vieät Nam, Chuyeân ñeà ñaøo taïo – Xöû lyù cheânh leäch keá toaùn vaø thueá, thaùng 08/2003 10. Leâ Ngoïc Taùnh, Phöông höôùng hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo keá toaùn trong ñieàu kieän kinh teá thò tröôøng ôû Vieät Nam, Luaän aùn tieán só khoa hoïc kinh teá, ÑH Kinh teá TP.HCM 1996. 11. Ahmed Riahi Belkaoui, Accounting Theory, third edition, University of Illinois at Chicago, Illinois, USA. 12. Floyd A. Beams, Advanced Accounting, sixth edition , Prentice – Hall International, Inc. 106