Đề tài Tìm hiểu quy trình kiểm toán quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Aasc thực hiện

h víi Th«ng b¸o gi¸ vËt liÖu x©y dùng do Liªn Së X©y dùng - Tµi chÝnh - UBND TØnh Lµo Cai cung cÊp cho tõng thêi kú. ·KiÓm tra tÝnh ph¸p lý cña c¸c hîp ®ång kinh tÕ do chñ ®Çu t­ ký kÕt víi c¸c nhµ thÇu thi c«ng, c¸c ®¬n vÞ cã liªn quan. ·KiÓm tra, ®èi chiÕu c¸c biªn b¶n nghiÖm thu, thanh lý hîp ®ång vµ c¸c chøng tõ thanh to¸n kÌm theo. ·KiÓm tra, ®èi chiÕu c¸c biªn b¶n bµn giao ®­a c«ng tr×nh x©y dùng xong vµo sö dông cho c¸c ®¬n vÞ liªn quan víi sè b¸o c¸o quyÕt to¸n. ·KiÓm tra, ®èi chiÕu hå s¬ vµ gi¸ trÞ c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh, bµn giao víi gi¸ trÞ quyÕt to¸n vµ gi¸ trÞ thùc hiÖn. ·KiÓm tra, ®èi chiÕu t×nh h×nh thùc hiÖn ®Çu t­ theo b¸o c¸o quyÕt to¸n víi gi¸ trÞ ®Çu t­ ghi nhËn trªn sæ kÕ to¸n vµ b¸o c¸o tµi chÝnh. c.KiÓm tra gi¸ trÞ vËt t­ thiÕt bÞ l¾p ®Æt cho c«ng tr×nh: ·S¾p xÕp, hÖ thèng ho¸ c¸c V¨n b¶n ph¸p lý quy ®Þnh thùc hiÖn gi¸ trÞ vËt t­ thiÕt bÞ l¾p ®Æt cho c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. ·S¾p xÕp, ®èi chiÕu, hÖ thèng ho¸ hå s¬ quyÕt to¸n gi¸ trÞ vËt t­ thiÕt bÞ l¾p ®Æt cña nhµ thÇu, bao gåm: ÖQuyÕt ®Þnh phª duyÖt thiÕt kÕ kü thuËt tæng dù to¸n. ÖHå s¬ mêi thÇu. ÖHå s¬ ®Êu thÇu. ÖHå s¬ chÊm thÇu. ÖQuyÕt ®Þnh chän thÇu cña Tæng C«ng ty A. ÖHîp ®ång kinh tÕ mua vËt t­ thiÕt bÞ víi nhµ thÇu. ÖHo¸ ®¬n tµi chÝnh. ÖBiªn b¶n kiÓm tra chÊt l­îng cña Vinacontrol. ÖBiªn b¶n nghiÖm thu l¾p ®Æt. ÖThanh lý hîp ®ång kinh tÕ. ÖChøng tõ tr¶ tiÒn. d.KiÓm to¸n c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c: ·S¾p xÕp, hÖ thèng ho¸ c¸c V¨n b¶n ph¸p lý quy ®Þnh thùc hiÖn c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c cho c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. ·S¾p xÕp, ®èi chiÕu, hÖ thèng ho¸ hå s¬ quyÕt to¸n c«ng tr×nh hoµn thµnh: dù to¸n, quyÕt to¸n, hîp ®ång kinh tÕ, biªn b¶n nghiÖm thu bµn giao hå s¬, biªn b¶n nghiÖm thu bµn giao khèi l­îng, thanh lý hîp ®ång vµ chøng tõ thanh to¸n kh¸c… víi tr×nh tù vµ thñ tôc ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. ·KiÓm tra, ®èi chiÕu c¸c kho¶n chi kh¸c víi c¸c quy ®Þnh hiÖn hµnh vÒ c«ng t¸c ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n t¹i thêi ®iÓm thùc hiÖn. ·KiÓm tra, ®èi chiÕu sè quyÕt to¸n c¸c kho¶n chi kh¸c víi Hîp ®ång kinh tÕ ®­îc ký kÕt, nghiÖm thu, thanh lý vµ c¸c chøng tõ kh¸c kÌm theo. 4.2.Tr¸ch nhiÖm : ·Tr¸ch nhiÖm cña Chñ ®Çu t­ C«ng ty Y lµ cung cÊp vµ chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh ph¸p lý, tÝnh ®óng ®¾n vµ trung thùc cña c¸c hå s¬, tµi liÖu, chøng tõ quyÕt to¸n c«ng tr×nh hoµn thµnh Dù ¸n x©y dùng Nhµ m¸y X. C«ng ty Y chÞu tr¸ch nhiÖm lËp vµ tr×nh bµy B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ Nhµ m¸y X trªn c¬ së toµn bé hå s¬, chøng tõ quyÕt to¸n vµ c¸c c¨n cø quyÕt to¸n ®Ó ®¶m b¶o tÝnh hîp ph¸p, hîp lý, hîp lÖ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ®Çu t­ mµ C«ng ty Y ®· thùc hiÖn víi c¸c ®¬n vÞ liªn quan. ·Tr¸ch nhiÖm cña chóng t«i - ®¬n vÞ KiÓm to¸n lµ kiÓm tra tÝnh tu©n thñ c¸c thñ tôc vµ tr×nh tù ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n trong viÖc thùc hiÖn ®Çu t­ x©y dùng c«ng tr×nh hoµn thµnh; KiÓm tra hîp ®ång vay vèn vµ l·i vèn vay ph¶i tr¶ ®Çu t­ cho c«ng tr×nh; KiÓm tra hå s¬ quyÕt to¸n gi¸ trÞ x©y l¾p c«ng tr×nh; KiÓm tra hå s¬ tµi liÖu l¾p ®Æt thiÕt bÞ cho c«ng tr×nh; KiÓm tra hå s¬, tµi liÖu, chøng tõ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c liªn quan;… Tõ ®ã ®­a ra ý kiÕn nhËn xÐt gióp Chñ ®Çu t­ vµ c¸c c¬ quan chøc n¨ng xem xÐt trong qu¸ tr×nh thÈm tra, phª duyÖt quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh hoµn thµnh. 4.3.Môc ®Ých kiÓm to¸n: C¨n cø hå s¬ quyÕt to¸n c«ng tr×nh hoµn thµnh vµ c¸c tµi liÖu liªn quan kh¸c do C«ng ty Y cung cÊp. Chóng t«i ®· tiÕn hµnh c«ng viÖc kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n c«ng tr×nh hoµn thµnh dù ¸n Nhµ m¸y X víi c¸c môc tiªu sau: ·B»ng kÕt qu¶ kiÓm to¸n vµ ý kiÕn nhËn xÐt gióp C«ng ty Y hoµn thiÖn vÒ hå s¬ B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ theo ®óng c¸c quy ®Þnh cña Nhµ n­íc vÒ quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh hoµn thµnh - tr×nh cÊp cã thÈm quyÒn xÐt duyÖt. ·Gióp c¸c c¬ quan qu¶n lý Nhµ n­íc cã c¨n cø trong viÖc xem xÐt thÈm tra vµ phª duyÖt B¸o c¸o quyÕt to¸n dù ¸n theo quy ®Þnh. 5.KÕt qu¶ kiÓm to¸n: Trong ph¹m vi hå s¬ tµi liÖu ®­îc cung cÊp vµ c¸c c¨n cø thùc hiÖn kiÓm to¸n còng nh­ néi dung, tr¸ch nhiÖm vµ môc ®Ých kiÓm to¸n ®· ®Ò cËp ë trªn, chóng t«i ®· tiÕn hµnh c«ng viÖc kiÓm to¸n vµ cã mét sè ý kiÕn sau: 5.1. VÒ nguån vèn sö dông cho c«ng tr×nh: ( §¬n vÞ tÝnh: ®ång) Nguån vèn Sè liÖu QuyÕt to¸n Sè liÖu kiÓm to¸n Ghi chó 1. Vèn tù bæ sung 79.697.911.210 79.697.911.210 2. Vèn vay 45.000.000.000 45.000.000.000 (*) Tæng céng 124.697.911.210 124.697.911.210 Chi tiÕt nguån vèn ®Çu t­ theo n¨m thùc hiÖn: (§¬n vÞ tÝnh: ®ång) STT N¨m X©y l¾p ThiÕt bÞ Chi kh¸c Céng 1 1998 20.000.026.440 112.896.715 20.112.923.155 2 1999 37.544.432.050 270.716.830 37.815.148.880 3 2000 27.573.095.875 22.599.214.710 12.310.839.280 62.483.149.865 4 2001 3.500.000.000 786.689.310 4.286.689.310 Céng 27.573.095.875 83.643.673.200 13.481.142.135 124.697.911.210 Ghi chó: (*) Nguån vèn vay quü hç trî ®Çu t­ quèc gia cho c«ng tr×nh theo KhÕ ­íc vay vèn sè 01/K¦VV víi l·i suÊt vay vèn ­u ®·i b»ng 0. 5.2. Tæng hîp gi¸ trÞ dù ¸n: ( §¬n vÞ tÝnh: ®ång ) ChØ tiªu Sè liÖu theo B¸o c¸o QT Sè liÖu theo KiÓm to¸n Chªnh lÖch Ghi chó A 1 2 3 = 2 – 1 4 1. Gi¸ trÞ x©y l¾p 29.850.345.875 27.573.095.875 -2.277.250.000 (1) 2. Gi¸ trÞ thiÕt bÞ 83.643.673.200 83.643.673.200 0 (2) 3. Chi kh¸c 14.308.638.850 13.481.142.135 -827.496.715 (3) Tæng céng 127.802.657.925 124.697.911.210 -3.104.746.715 5.3. Ph©n tÝch nguyªn nh©n t¨ng gi¶m: Gi¸ trÞ dù ¸n theo quyÕt to¸n: 127.802.657.925 ® Gi¸ trÞ dù ¸n theo kiÓm to¸n: 124.697.911.210 ® Chªnh lÖch gi¶m lµ: 3.104.746.715 ® Cô thÓ nguyªn nh©n chªnh lÖch nh­ sau: a.Chi phÝ x©y l¾p Sè ®¬n vÞ quyÕt to¸n: 29.850.345.875 ® Sè kiÓm to¸n: 27.353.095.875 ® Chªnh lÖch gi¶m: 2.277.250.000 ® Cô thÓ c¸c nguyªn nh©n chªnh lÖch t¹i c¸c kho¶n chi phÝ nh­ sau: ·TÝnh to¸n, x¸c ®Þnh l¹i khèi l­îng thùc tÕ thi c«ng h¹ng môc c«ng tr×nh theo thiÕt kÕ kü thuËt thi c«ng, hå s¬ hoµn c«ng vµ c¸c biªn b¶n nghiÖm thu. ·¸p l¹i mét sè ®¬n gi¸, chÕ ®é thanh - quyÕt to¸n theo quy ®Þnh t¹i c¸c thêi ®iÓm thi c«ng h¹ng môc vµ c«ng viÖc cña c«ng tr×nh. b.Gi¸ trÞ thiÕt bÞ l¾p ®Æt Sè ®¬n vÞ quyÕt to¸n: 83.643.673.200® Sè kiÓm to¸n (t¹m tÝnh) (*): 83.643.673.200 ® Chªnh lÖch gi¶m: 0 ® (*) Chi tiÕt xem cô thÓ t¹i Môc nhËn xÐt kiÕn nghÞ c.Chi phÝ kh¸c Sè ®¬n vÞ quyÕt to¸n: 14.308.638.850 ® Sè kiÓm to¸n: 13.481.142.135 ® Chªnh lÖch gi¶m: 827.496.715 ® Cô thÓ nguyªn nh©n chªnh lÖch t¹i c¸c kho¶n chi sau: c.1.LËp dù ¸n kh¶ thi: Gi¶m 238.500.000 ®ång Gi¶m kho¶n chi phÝ lËp dù ¸n kh¶ thi tr¶ cho Phßng §Çu t­ XDCB, sè tiÒn 238.500.000 ®ång do Phßng §Çu t­ XDCB lµ phßng chuyªn tr¸ch thuéc C«ng ty Y. c.2. Chi phÝ khoan th¨m dß: Gi¶m 112.896.715 ®ång Gi¶m kho¶n chi phÝ khoan th¨m dß tr¶ cho Phßng §Þa chÊt, sè tiÒn 112.896.715 ®ång do Phßng §Þa chÊt lµ phßng chuyªn tr¸ch thuéc C«ng ty Y c.3. Chi phÝ thö mÉu n­íc: Gi¶m 7.000.000 ®ång Lµ kho¶n thuÕ GTGT 10% theo quyÕt to¸n kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ c«ng tr×nh. c.4. Chi phÝ chuyªn gia: Gi¶m 454.100.000 ®ång Do chi phÝ chuyªn gia ®· ®­îc x¸c ®Þnh trong Hîp ®ång kinh tÕ víi XÝ nghiÖp C¬ khÝ QTNB v/v cung cÊp toµn bé thiÕt kÕ Nhµ m¸y X (thiÕt kÕ kü thuËt vµ thiÕt kÕ b¶n vÏ thi c«ng), ®µo t¹o kü thuËt, h­íng dÉn c«ng nh©n vËn hµnh, gi¸m s¸t thi c«ng, h­íng dÉn l¾p ®Æt thiÕt bÞ vµ chØ ®¹o vËn hµnh ch¹y thö, x©y l¾p lß ®iÖn, cung cÊp thiÕt bÞ c«ng nghÖ cho c¸c c«ng ®o¹n s¶n xuÊt. c.5. Chi phÝ ch¹y thö: Gi¶m 15.000.000 ®ång Do s¶n phÈm thu håi sau ch¹y thö, quyÕt to¸n ®¬n vÞ x¸c ®Þnh theo ®¬n gi¸ lµ 12.000.000 ®ång/tÊn. Sè liÖu kiÓm to¸n x¸c ®Þnh ®¬n gi¸ s¶n phÈm thu håi theo gi¸ b¸n thùc tÕ lµ 12.400.000 ®ång (ch­a bao gåm thuÕ GTGT 5%). Sè liÖu chªnh lÖch lµ 37,5T x (12.400.000® – 12.000.000®) = 15.000.000 ®ång. 6.NhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ: 6.1.NhËn xÐt chung: Sau khi ®èi chiÕu, hÖ thèng ho¸ danh môc, néi dung c¸c v¨n b¶n ph¸p lý cña hå s¬ c«ng tr×nh hoµn thµnh dù ¸n do C«ng ty Y cung cÊp, chóng t«i nhËn thÊy: ·C«ng tr×nh Nhµ m¸y X ®­îc Tæng C«ng ty A phª duyÖt dù ¸n ®Çu t­ vµ QuyÕt ®Þnh ®iÒu chØnh vèn ®Çu t­ dù ¸n. ·C«ng tr×nh Nhµ m¸y X do C«ng ty Y lµm chñ ®Çu t­ ®­îc Tæng C«ng ty A phª duyÖt thiÕt kÕ kü thuËt vµ tæng dù to¸n. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn ®Çu t­, ®Ó phï hîp víi thùc tÕ thùc hiÖn dù ¸n Chñ ®Çu t­ c«ng tr×nh C«ng ty Y ®· lËp l¹i dù to¸n ®iÒu chØnh vµ cã c¸c tê tr×nh tr×nh Tæng C«ng ty A duyÖt dù to¸n ®iÒu chØnh. Trªn c¬ së ®ã Tæng C«ng ty A ®· cã c¸c C«ng v¨n phª duyÖt ®iÒu chØnh dù to¸n x©y l¾p chi tiÕt, C«ng v¨n phª duyÖt ®iÒu chØnh dù to¸n chi phÝ ch¹y thö, QuyÕt ®Þnh phª duyÖt ®iÒu chØnh bæ xung dù to¸n x©y l¾p chi tiÕt. 6.2. C¸c nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ chi tiÕt: a.ViÖc x©y l¾p vµ cung cÊp vËt t­ thiÕt bÞ l¾p ®Æt cho c«ng tr×nh Nhµ m¸y X thuéc C«ng ty Y ®­îc thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p ®Êu thÇu (theo quyÕt ®Þnh cña Tæng C«ng ty A). Theo quyÕt ®Þnh cña Tæng C«ng ty A th× toµn bé dù ¸n ®­îc chia thµnh 03 gãi thÇu chÝnh, gåm: ·Gãi thÇu sè 1: ÖThiÕt kÕ kü thuËt thi c«ng. ÖChuyÓn giao c«ng nghÖ vµ ®µo t¹o c«ng nh©n vËn hµnh. ÖCung cÊp thiÕt bÞ cho c¸c h¹ng môc: lß ®iÖn, xö lý n­íc th¶i, thiÕt bÞ ®o kiÓm tra, hÖ thèng thu håi bïn ®Ó s¶n xuÊt axit. ·Gãi thÇu sè 2: ÖCung cÊp thiÕt bÞ cho c¸c h¹ng môc: c«ng ®o¹n gia c«ng nguyªn liÖu, hÖ thèng cung cÊp ®iÖn. ÖL¾p ®Æt toµn bé thiÕt bÞ (trõ lß ®iÖn). ·Gãi thÇu sè 3: ÖX©y dùng toµn bé c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh kiÕn tróc nhµ x­ëng theo thiÕt kÕ (trõ hÖ thèng lß ®iÖn). ÖL¾p ®Æt toµn bé hÖ thèng ®iÖn ®éng lùc vµ chiÕu s¸ng. Qua kiÓm tra t×nh h×nh hå s¬, tµi liÖu, chøng tõ do Chñ ®Çu t­ cung cÊp t¹i tõng gãi thÇu chóng t«i thÊy: ·T¹i gãi thÇu sè 1: ÖSè tiÒn Chñ ®Çu t­ thanh to¸n cho XÝ nghiÖp C¬ khÝ QTNB theo c¸c néi dung c«ng viÖc t¹i gãi thÇu sè 1 nh­ng ch­a ®­îc nhµ thÇu cung cÊp ®ñ ho¸ ®¬n tµi chÝnh. ÖC«ng ty Y vµ nhµ thÇu l¾p ®Æt thiÕt bÞ ch­a cã biªn b¶n x¸c nhËn vÒ gi¸ trÞ vËt t­ vµ tiÒn ®iÖn tiªu hao do Bªn A cÊp. ÖT¹i thêi ®iÓm quyÕt to¸n, trªn sæ kÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ ch­a theo dâi kho¶n c«ng nî ph¶i tr¶ víi XÝ nghiÖp C¬ khÝ QTNB. §Ò nghÞ ®¬n vÞ hoµn thiÖn c¸c chøng tõ, ho¸ ®¬n cßn thiÕu theo quy ®Þnh ·T¹i gãi thÇu sè 02: ÖC«ng ty Y vµ XÝ nghiÖp C¬ khÝ QTNB ch­a lËp biªn b¶n nghiÖm thu, thanh lý hîp ®ång kinh tÕ. Ö§¬n vÞ kh«ng gi÷ l¹i 5% gi¸ trÞ b¶o hµnh l¾p ®Æt theo hîp ®ång. §Ò nghÞ ®¬n vÞ hoµn thiÖn c¸c ®iÒu kiÖn thanh to¸n theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. ·T¹i gãi thÇu sè 3A: §¬n vÞ kh«ng gi÷ l¹i 5% gi¸ trÞ b¶o hµnh x©y l¾p c«ng tr×nh theo quy ®Þnh cña hîp ®ång. b.VÒ chi phÝ kh¸c: ·Chi phÝ ch¹y thö: Qua kiÓm tra Hå s¬ chi phÝ ch¹y thö, chóng t«i thÊy c¸c Biªn b¶n nghiÖm thu ch¹y thö, QuyÕt to¸n chi phÝ ch¹y thö do C«ng ty Y lËp kh«ng cã ch÷ ký vµ c¸c thµnh phÇn tham gia lµ c¸c nhµ thÇu thi c«ng x©y l¾p c«ng tr×nh, nhµ thÇu cung cÊp l¾p ®Æt thiÕt bÞ cho c«ng tr×nh vµ c¸c chuyªn gia gi¸m s¸t. §Ò nghÞ C«ng ty Y hoµn thiÖn hå s¬ quyÕt to¸n chi phÝ ch¹y thö vµ b¸o c¸o víi c¸c c¬ quan qu¶n lý cÊp trªn ®Ó ®­îc xö lý, gi¶i quyÕt vµ thùc hiÖn nghiÖm thu c«ng tr×nh theo quy ®Þnh. ·Chi phÝ thö mÉu n­íc: Theo Hîp ®ång kinh tÕ gi÷a C«ng ty Y vµ Liªn hîp kh¶o s¸t ®Þa chÊt xö lý nÒn mãng c«ng tr×nh v/v thö nghiÖm mÉu ®Êt nguyªn d¹ng, mÉu n­íc t¹i nÒn mãng Nhµ m¸y X; Biªn b¶n nghiÖm thu quyÕt to¸n vµ Uû nghiÖm chi th× C«ng ty Y ®· tr¶ ®ñ sè tiÒn chi phÝ kh¶o s¸t cho Liªn hîp kh¶o s¸t ®Þa chÊt xö lý nÒn mãng c«ng tr×nh lµ 77.000.000 ®ång (bao gåm c¶ thuÕ GTGT 10%). Tuy nhiªn, Liªn hîp kh¶o s¸t ®Þa chÊt xö lý nÒn mãng c«ng tr×nh ch­a cung cÊp ho¸ ®¬n tµi chÝnh dÞch vô nµy cho C«ng ty Y. Nhµ m¸y X do C«ng ty Y lµm Chñ ®Çu t­ ®­îc khëi c«ng x©y dùng tõ quý 4 n¨m 1999 vµ ®­a vµo sö dông ngµy 07 th¸ng 01 n¨m 2002 theo Biªn b¶n nghiÖm thu ®­a c«ng tr×nh vµo sö dông ngµy 07/01/2002. Héi ®ång nghiÖm thu c«ng tr×nh bao gåm c¸c thµnh viªn sau: ·C«ng ty Y: ÖGi¸m ®èc C«ng ty - Chñ tÞch Héi ®ång nghiÖm thu. ÖPhã Gi¸m ®èc – Uû viªn ÖPhã Gi¸m ®èc – Uû viªn ·Tæng C«ng ty A: ÖChuyªn viªn Ban ®Çu t­ x©y dùng: 2 ng­êi. ÖChuyªn viªn Ban kü thuËt: 1 ng­êi. B¸o c¸o kiÓm to¸n vÒ B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh hoµn thµnh Dù ¸n Nhµ m¸y X ®­îc lËp thµnh 05 b¶n, c¸c b¶n cã gi¸ trÞ ph¸p lý nh­ nhau. PhÇn III gi¶i ph¸p hoµn thiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®µu t­ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh do C«ng ty dÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n thùc hiÖn I.Nh÷ng bµi häc kinh nghiÖm tõ C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n trong kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh. Qua thùc tiÔn kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh hoµn thµnh Nhµ m¸y X cho thÊy: KiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ ®­îc thùc hiÖn thèng nhÊt theo quy tr×nh kiÓm to¸n ®· ®­îc AASC x©y dùng. Tuy nhiªn, do nh÷ng nÐt ®Æc thï riªng cña kh¸ch hµng vÒ ngµnh nghÒ, lÜnh vùc ho¹t ®éng kinh doanh, cña tõng dù ¸n ®Çu t­ mµ néi dung cña tõng b­íc c«ng viÖc ®· ®­îc kiÓm to¸n viªn vËn dông mét c¸ch linh ho¹t cho phï hîp víi ®iÒu kiÖn cô thÓ. Qua xem xÐt viÖc kiÓm to¸n kho¶n môc B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ cã thÓ rót ra mét sè nhËn xÐt sau: Giai ®o¹n chuÈn bÞ kiÓm to¸n Trong giai ®o¹n chuÈn bÞ kiÓm to¸n, c¸c b­íc c«ng viÖc kiÓm to¸n viªn cÇn thùc hiÖn gåm cã: tiÕp cËn víi kh¸ch hµng vµ lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. TiÕp cËn kh¸ch hµng lµ b­íc thùc hiÖn ®Çu tiªn trong quy tr×nh kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ cña C«ng ty AASC. ViÖc thùc hiÖn tèt ngay tõ c«ng t¸c tiÕp cËn víi kh¸ch hµng ®· ®¶m b¶o cho viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n cña AASC ®¹t hiÖu qu¶ cao, t¹o nÒn t¶ng v÷ng ch¾c cho sù thµnh c«ng cña cuéc kiÓm to¸n. Do ®ã, AASC th­êng cö c¸c nhµ l·nh ®¹o cao cÊp cña m×nh tham gia vµo giai ®o¹n nµy. ViÖc tiÕp cËn víi kh¸ch hµng kh«ng dËp khu«n m¸y mãc mµ ®­îc C«ng ty thùc hiÖn rÊt linh ho¹t tïy thuéc vµo mèi quan hÖ cña C«ng ty víi tõng kh¸ch hµng còng nh­ quy m« vµ ®Æc ®iÓm cña mçi kh¸ch hµng. Thùc tÕ cho thÊy c«ng t¸c tiÕp cËn kh¸ch hµng ®­îc AASC tiÕn hµnh nhanh chãng, kh«ng g©y khã kh¨n cho kh¸ch hµng, ®­a ra c¸c quy ®Þnh ®i ®Õn chÊp nhËn kiÓm to¸n vµ ký kÕt hîp ®ång mét c¸ch chÝnh x¸c, thÝch hîp víi tõng ®iÒu kiÖn cô thÓ. Thñ tôc ký kÕt hîp ®ång ®­îc thùc hiÖn ®Çy ®ñ, nghiªm tóc theo quy ®Þnh hiÖn hµnh cña luËt ph¸p vÒ Hîp ®ång kinh tÕ vµ phï hîp víi ChuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt nam sè 210 vÒ “Hîp ®ång kiÓm to¸n”. Tr­íc khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n, ®Ó ®¶m b¶o tÝnh thËn träng nghÒ nghiÖp, C«ng ty AASC ®Òu thùc hiÖn lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®Ó lµm c¬ së còng nh­ b¶o ®¶m tÝnh khoa häc, hiÖu qu¶ cho b­íc thùc hiÖn kiÓm to¸n sau nµy ®ång thêi còng lµ tu©n thñ theo ChuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300 vÒ “LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n”. Do vËy, kiÓm to¸n viªn rÊt chó träng thu thËp, t×m hiÓu c¸c th«ng tin chi tiÕt vÒ kh¸ch hµng. Víi c¸c th«ng tin thu thËp ®­îc, cã thÓ kh¼ng ®Þnh r»ng AASC lu«n tu©n thñ ChuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt Nam sè 310 vÒ thu thËp th«ng tin c¬ së khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n: “§Ó thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, kiÓm to¸n viªn ph¶i cã hiÓu biÕt cÇn thiÕt, ®Çy ®ñ vÒ t×nh h×nh kinh doanh nh»m ®¸nh gi¸ vµ ph©n tÝch ®­îc c¸c sù kiÖn, nghiÖp vô vµ thùc tiÔn ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ ®­îc kiÓm to¸n…” . Kü thuËt kiÓm to¸n ®­îc kiÓm to¸n viªn AASC sö dông ®Ó thu thËp th«ng tin vÒ kh¸ch hµng chñ yÕu lµ quan s¸t vµ pháng vÊn nªn ®· t¹o ®­îc sù hîp t¸c nhiÖt t×nh cña kh¸ch hµng ®ång thêi bµy tá ®­îc mong muèn hoµn thµnh c«ng viÖc kiÓm to¸n víi hiÖu qu¶ cao nhÊt. Còng trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn AASC tiÕn hµnh t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®Ó ®­a ra ®­îc ph­¬ng ph¸p tiÕp cËn kiÓm to¸n phï hîp còng nh­ h×nh thµnh nh÷ng ý kiÕn t­ vÊn cho kh¸ch hµng. Tr­íc n¨m 2001, AASC tiÕn hµnh c«ng viÖc nµy trªn c¬ së sù h­íng dÉn cña ChuÈn mùc kiÓm to¸n Quèc tÕ sè 400 vµ ®Õn ®Çu n¨m 2002, sau quyÕt ®Þnh ban hµnh chuÈn mùc ®ît 3 cña Bé Tµi chÝnh, C«ng ty chÝnh thøc ¸p dông ChuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 400 vÒ “§¸nh gi¸ rñi ro vµ kiÓm so¸t néi bé”. Thùc tÕ cho thÊy viÖc t×m hiÓu tèt hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé ®· t¹o c¬ së cho AASC ®¸nh gi¸ rñi ro vµ møc ®é träng yÕu mét c¸ch thÝch hîp. Bªn c¹nh ®ã, C«ng ty AASC ®· x©y dùng ®­îc mét m« h×nh ®¸nh gi¸ møc träng yÕu kh¸ ®Çy ®ñ vµ hîp lý. Tuy vÉn cßn ë b­íc thö nghiÖm ban ®Çu vµ cßn dùa nhiÒu vµo kinh nghiÖm cña kiÓm to¸n viªn nh­ng m« h×nh nµy ®· lµ c¨n cø ®¶m b¶o ®Þnh h­íng cho c«ng viÖc cña kiÓm to¸n viªn còng nh­ viÖc thiÕt lËp c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh. Giai ®o¹n thùc hiÖn kiÓm to¸n Trªn c¬ së lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n ®Çy ®ñ vÒ thêi gian, ph¹m vi tiÕn hµnh kiÓm to¸n vµ c¸c ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n ®­îc x©y dùng s½n cña m×nh, AASC ®· tiÕn hµnh cuéc kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ víi mét tr×nh tù t­¬ng ®èi chÆt chÏ. Trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ®· kÕt hîp chi tiÕt víi tæng hîp, kÕt hîp tæng hîp víi ph©n tÝch, võa nghiªn cøu tæng quan, võa ®i s©u ®iÒu tra chän mÉu, khai th¸c tèi ®a c¸c biªn b¶n s½n cã. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n, c¸c tµi liÖu thu thËp ®­îc còng nh­ giÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn ®­îc ®¸nh sè tham chiÕu mét c¸ch cã hÖ thèng. C«ng ty AASC ®· x©y dùng ®­îc mét hÖ thèng tham chiÕu thèng nhÊt trong toµn C«ng ty. HÖ thèng tham chiÕu râ rµng vµ khoa häc nµy gióp cho c¸c kiÓm to¸n viªn dÔ dµng ®èi chiÕu, liªn kÕt c¸c phÇn viÖc víi nhau, thuËn lîi cho viÖc so¸t xÐt còng nh­ tra cøu l¹i. Giai ®o¹n kÕt thóc kiÓm to¸n Khi kÕt thóc kiÓm to¸n tæng hîp kÕt qu¶ kiÓm to¸n cña tõng kho¶n môc vµ ®¸nh gi¸ mèi liªn hÖ gi÷a kÕt qu¶ kiÓm to¸n cña c¸c kho¶n môc cã liªn quan chÆt chÏ víi nhau, ®Æc biÖt lµ c¸c kho¶n môc ®­îc ®¸nh gi¸ lµ träng yÕu. Theo ®ã, nh÷ng sai sãt ph¸t hiÖn cô thÓ cña tõng kho¶n môc sÏ ®­îc ®­a vµo B¸o c¸o kiÓm to¸n hay Th­ qu¶n lý víi nh÷ng néi dung kh¸c nhau. Tr­íc khi ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n, C«ng ty AASC lu«n thùc hiÖn viÖc so¸t xÐt c«ng viÖc kiÓm to¸n trªn hå s¬ (file) kiÓm to¸n bëi nh÷ng ng­êi cã tr×nh ®é vµ kinh nghiÖm. GiÊy tê lµm viÖc cã liªn quan ®Õn nh÷ng môc tiªu träng t©m th× th­êng ®­îc Ban Gi¸m ®èc kiÓm tra l¹i. C«ng viÖc nµy gióp cho C«ng ty cã thÓ ph¸t hiÖn ra c¸c ®iÓm m¹nh, ®iÓm yÕu cña m×nh ®Ó kh«ng ngõng n©ng cao chÊt l­îng kiÓm to¸n. B¸o c¸o kiÓm to¸n do AASC ®­a ra ®­îc viÕt ng¾n gän, ®ñ ý, ®¸nh gi¸ minh b¹ch, chøng minh râ rµng, lËp luËn chÆt chÏ, phï hîp víi ChuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt Nam sè 700 vÒ “B¸o c¸o kiÓm to¸n vÒ b¸o c¸o tµi chÝnh”. C¸c kÕt luËn kiÓm to¸n ®­îc ®­a ra ®éc lËp kh¸ch quan, chÝnh x¸c víi thùc tÕ, mang tÝnh x©y dùng cao vµ t¹o ®­îc sù tin cËy cho nh÷ng ng­êi quan t©m. II.§Ò xuÊt ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh trong quy tr×nh kiÓm to¸n cña C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n KiÓm to¸n ®Çu t­ XDCB lµ mét lÜnh vùc v« cïng phøc t¹p, khèi l­îng c«ng viÖc th× rÊt lín mµ l¹i tËp trung vµo mét sè Ýt c¸c kiÓm to¸n viªn, nªn ®· g©y ra t×nh tr¹ng qu¸ t¶i. V× vËy, C«ng ty nªn cã chiÕn l­îc båi d­ìng n©ng cao tr×nh ®é chuyªn m«n cho c¸n bé c«ng nh©n viªn, võa ®µo t¹o míi ®Ó bæ sung lùc l­îng kiÓm to¸n viªn trong lÜnh vùc ®Çu t­ XDCB. §iÒu ®ã sÏ gãp phÇn gi¶i quyÕt nh÷ng yªu cÇu tr­íc m¾t vµ còng lµ nÒn t¶ng ®Ó t¨ng søc c¹nh tranh cña C«ng ty trong t­¬ng lai ë lÜnh vùc ®Çu t­ XDCB. ViÖc kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh hiÖn nay chØ lµ kiÓm to¸n khi c«ng tr×nh XDCB ®· hoµn thµnh. Do vËy dï c«ng viÖc kiÓm to¸n cã tiÕn hµnh khoa häc vµ hiÖu qu¶ ®Õn ®©u còng rÊt khã ®­a ra mét kÕt luËn chÝnh x¸c, v× rÊt nhiÒu néi dung cÊu thµnh c«ng tr×nh chØ biÕt ®­îc trong khi thi c«ng nh­ chÊt l­îng vËt t­, thiÕt bÞ…. V× vËy, ®Ó kiÓm to¸n mét c¸ch toµn diÖn vµ cã kÕt luËn ®óng ®¾n nhÊt vÒ c«ng tr×nh c¸c c«ng viÖc kiÓm to¸n nªn tiÕn hµnh ngay khi cã quyÕt ®Þnh cho phÐp thùc hiÖn dù ¸n (Cã tÝnh XDCB), kiÓm to¸n song song ®ång thêi víi qu¸ tr×nh thi c«ng x©y dùng c«ng tr×nh. Qu¸ tr×nh kiÓm to¸n ®Çu t­ XDCB hiÖn nay míi chØ tiÕn hµnh ë bªn chñ ®Çu t­, ®©y míi lµ mét kh©u, mét m¾t xÝch trong hÖ thèng c¸c tæ chøc tham gia qu¶n lý vµ thi c«ng x©y dùng c«ng tr×nh. C«ng tr×nh ®­îc h×nh thµnh lµ s¶n phÈm cña rÊt nhiÒu bªn tham gia qu¶n lý vµ thi c«ng x©y dùng, do ®ã, muèn cã kÕt luËn ®óng ®¾n, s¸t thùc th× nªn tiÕn hµnh kiÓm to¸n mét c¸ch song song ®ång thêi c¶ ®èi víi bªn nhËn thÇu x©y l¾p vµ cung cÊp vËt t­ thiÕt bÞ míi cã c¬ së kÕt luËn ®óng ®¾n vÒ c¸c yÕu tè cÊu thµnh c«ng tr×nh, ®­a ra mét kÕt luËn toµn diÖn vµ ®óng ®¾n vÒ mét c«ng tr×nh. ViÖc vËn dông ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n còng nªn linh ho¹t theo tõng ®iÒu kiÖn cô thÓ, tõng c«ng tr×nh (c«ng tr×nh c«ng nghiÖp, d©n dông, c«ng tr×nh ®Çu t­ b»ng nguån vèn ng©n s¸ch, hay lµ nguån vèn n­íc ngoµi…). NÕu chñ ®Çu t­ võa thi c«ng c«ng tr×nh võa tiÕn hµnh SXKD th× qu¸ tr×nh kiÓm to¸n ph¶i lµ sù kÕt hîp gi÷a kiÓm to¸n doanh nghiÖp vµ kiÓm to¸n ®Çu t­ XDCB. Khung gi¸ phÝ quy ®Þnh hiÖn nay ch­a hîp lý. KiÓm to¸n ®Çu t­ XDCB lµ mét lÜnh vùc v« cïng phøc t¹p nh­ng møc phÝ kiÓm to¸n hiÖn nay ch­a phï hîp, do vËy, nã gãp phÇn lµm h¹n chÕ kÕt qu¶ vµ chÊt l­îng kiÓm to¸n ®Çu t­ XDCB. V× vËy, nªn thay ®æi vÒ møc phÝ kiÓm to¸n cho phï hîp vµ ®óng møc ®Ó chÊt l­îng kiÓm to¸n ®­îc n©ng lªn. Tuy nhiªn, còng cÇn ph¶i nãi thªm lµ khi tiÕn hµnh kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ C«ng ty còng gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n, v­íng m¾c, ®ã lµ viÖc ch­a cã mét hÖ thèng chÝnh s¸ch, chÕ ®é vµ luËt ph¸p ®Çy ®ñ, chÆt chÏ ®ång bé cho c¸c lÜnh vùc kh¸c nhau. C¸c ChuÈn mùc KÕ to¸n vµ ChuÈn mùc KiÓm to¸n hiÖn nay ch­a ®Çy ®ñ, do vËy khi kiÓm to¸n, c¸c kiÓm to¸n viªn ph¶i vËn dông theo c¸c chuÈn mùc ®­îc chÊp nhËn phæ biÕn. ChÝnh ®iÒu nµy còng t¹o nªn sù kh¸c nhau vÒ kÕt qu¶ kiÓm to¸n do sù vËn dông vµ møc ®é hiÓu biÕt cã sù kh¸c nhau. V× vËy, CÇn sím ban hµnh ®Çy ®ñ c¸c chuÈn mùc c¶ kiÓm to¸n vµ kÕ to¸n cña ViÖt Nam ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, ®ång thêi cã c¨n cø ®Ó ®­a ra kÕt luËn ®óng ®¾n vµ phï hîp. HÖ thèng chÝnh s¸ch, chÕ ®é trong lÜnh vùc qu¶n lý ®Çu t­ vµ x©y dùng ph¶i ®ång bé, ®Çy ®ñ, cô thÓ vµ chÆt chÏ, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi vÒ mÆt ph¸p lý cho ho¹t ®éng kiÓm to¸n vµ n©ng cao chÊt l­îng ho¹t ®éng kiÓm to¸n nãi chung vµ ho¹t ®éng kiÓm to¸n t¹i C«ng ty AASC nãi riªng. KÕt luËn Qua lý luËn vµ thùc tiÔn kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ XDCB t¹i C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n cho thÊy viÖc kiÓm to¸n trong lÜnh vùc XDCB ®ãng vai trß rÊt quan träng. ViÖc lËp kÕ ho¹ch vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ XDCB mét c¸ch hîp lý vµ khoa häc sÏ gãp phÇn lµm t¨ng hiÖu qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n, gi¶m bít rñi ro kiÓm to¸n, tõ ®ã t¹o sù ph¸t triÓn v÷ng m¹nh cho C«ng ty KiÓm to¸n trong m«i tr­êng c¹nh tranh míi. KiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ XDCB rÊt phøc t¹p vµ mÊt nhiÒu thêi gian nh­ng l¹i cã vai trß rÊt quan träng trong viÖc thùc hiÖn quyÕt toµn vèn ®Çu t­. V× vËy, trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n, em ®· chän ®Ò tµi “T×m hiÓu Quy tr×nh kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh do C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n AASC thùc hiÖn” Em xin göi lêi c¶m ¬n ch©n thµnh tíi: ThÇy gi¸o, GS.TS NguyÔn Quang Quynh, T.S Ng« TrÝ TuÖ, ThÇy gi¸o TrÇn M¹nh Dòng vµ c¸c thÇy c« gi¸o Khoa KÕ to¸n - Tr­êng §¹i häc KTQD. Ban Gi¸m ®èc C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n cïng c¸c anh chÞ Phßng T­ vÊn KiÓm to¸n. §· tËn t×nh chØ b¶o, gióp ®ì em trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn ®Ò tµi. MÆc dï ®· cã nç lùc cña b¶n th©n nh­ng do kiÕn thøc vµ tr×nh ®é chuyªn m«n cßn nhiÒu h¹n chÕ nªn ®Ò tµi kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. V× vËy em kÝnh mong nhËn ®­îc sù chØ b¶o cña c¸c thÇy c« ®Ó em cã ®­îc nh÷ng kiÕn thøc vµ hiÓu biÕt s©u s¾c h¬n trong häc tËp vµ c«ng t¸c sau nµy. Phô lôc 1: Ph©n tÝch ®¸nh gi¸ Kh¸ch hµng :……………………….. Tªn c«ng tr×nh :……………………….. STT ChØ tiªu Gi¸ trÞ quyÕt to¸n thùc hiÖn SuÊt vèn ®Çu t­ chung T¨ng gi¶m Gi¸ trÞ C«ng suÊt SuÊt vèn ®Çu t­ thùc hiÖn A B 1 2 3=1/2 4 5=3-4 H¹ng môc A H¹ng môc B H¹ng môc C §¸nh gi¸:…………………………………………………………………. Ph©n tÝch ®¸nh gi¸ Kh¸ch hµng :……………………….. Tªn c«ng tr×nh :……………………….. STT ChØ tiªu Tæng dù to¸n Thùc hiÖn T¨ng gi¶m Nguyªn nh©n Gi¸ trÞ % 1 2 Tæng sè vèn ®Çu t­ X©y l¾p ThiÕt bÞ KiÕn thiÕt c¬ b¶n kh¸c C«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh H¹ng môc A H¹ng môc B H¹ng môc C … §¸nh gi¸:………………………………………………………………… Phô lôc 2: Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n nguån vèn PhÇn hµnh: Nguån vèn ®Çu t­ 1. Rñi ro x¸c ®Þnh chi tiÕt Nh÷ng rñi ro chi tiÕt d­íi ®©y ®­îc x¸c ®Þnh trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n: Chi tiÕt rñi ro Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n Thñ tôc kiÓm to¸n Ng­êi thùc hiÖn NhËn xÐt/Tham chiÕu (Nh÷ng rñi ro nµy ®· ®­îc x¸c ®Þnh trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n) 2.Thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt- Kh«ng cã rñi ro chi tiÕt ®­îc x¸c ®Þnh Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n nµy dïng ®Ó thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt ®èi víi nguån vèn. Nh÷ng c©u tr¶ lêi chÝnh x¸c cho c¸c c©u hái cã liªn quan ®Õn cuéc kiÓm to¸n ®èi víi phÇn hµnh nµy trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n phÇn hµnh” sÏ h×nh thµnh nªn nh÷ng “Thñ tôc kiÓm to¸n bæ sung” trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n mÉu. Ch­¬ng tr×nh nµy cÇn ph¶i ®­îc söa ®æi, bæ sung thªm nÕu nh­ theo ®¸nh gi¸ cña nhãm kiÓm to¸n r»ng c¸c thñ tôc ®­a ra trong ch­¬ng tr×nh ch­a bao qu¸t hÕt nh÷ng sai sãt tiÒm tµng cã liªn quan hoÆc kh«ng ®ñ th«ng tin h­íng dÉn phôc vô cho kiÓm tra tÝnh träng yÕu ®èi víi phÇn hµnh nµy trong tõng tr­êng hîp cô thÓ cña tõng cuéc kiÓm to¸n. Sau khi tr¶ lêi c¸c c©u hái vÒ “Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt” trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n nguån vèn”, tiÕn hµnh c¸c thñ tôc trong b¶ng sau ®©y: C¸c thñ tôc kiÓm to¸n tæng hîp 1 KiÓm tra sè d­ nguån vèn 2 KiÓm tra l·i tiÒn göi Ng©n hµng 3 KiÓm tra viÖc tr×nh bµy vµ h¹ch to¸n nguån vèn Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt Ng­êi thùc hiÖn Tham chiÕu I KiÓm tra sè d­ nguån vèn Thu thËp c¸c b¶ng tæng hîp cña tµi kho¶n nguån vèn qua c¸c n¨m (vèn N SNN cÊp, vèn tù bæ sung, vèn vay…), ph¶n ¸nh sè d­ ®Çu kú, ph¸t sinh trong kú vµ d­ cuèi kú qua c¸c n¨m; c¸c nghiÖp vô ¶nh h­ëng ®Õn t×nh h×nh t¨ng gi¶m nguån vèn qua c¸c n¨m… 1. KiÓm tra sè tæng céng 2. §èi chiÕu sè tæng céng víi sæ c¸i hµng n¨m 3. §èi chiÕu sè ph¸t sinh nguån vèn víi c¸c chøng tõ, tµi liÖu ph¸p lý cã liªn quan nh­ quyÕt ®Þnh cÊp vèn cña c¬ quan cã thÈm quyÒn, hîp ®ång vay vèn cña ng©n hµng, quyÕt ®Þnh bæ sung vèn cña chñ ®Çu t­ (nÕu cã), b¶n ®èi chiÕu sè liÖu cÊp ph¸t vèn,… 4. KiÓm tra toµn bé thay ®æi liªn quan ®Õn nguån vèn B. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra 2 KiÓm tra l·i tiÒn göi ng©n hµng A. Thu thËp c¸c B¶ng tæng hîp l·i tiÒn göi ng©n hµng qua c¸c n¨m, kiÓm tra sè tæng céng, ®èi chiÕu, kiÓm tra sè ph¸t sinh víi sæ c¸i hµng n¨m vµ c¸c tµi liÖu cã liªn quan nh­ phiÕu tÝnh l·i cña ng©n hµng… B. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra 3. KiÓm tra viÖc tr×nh bµy vµ h¹ch to¸n nguån vèn A. XÐt xem c¸c nguån vèn (NSNN, vay ng©n hµng tù cã…) cã ®­îc ghi chÐp, ph¶n ¸nh, ph©n lo¹i hîp lý kh«ng. B. Yªu cÇu kh¸ch hµng cung cÊp c¸c th«ng tin vÒ quy chÕ thñ tôc cÊp ph¸t vèn, vay vèn ng©n hµng (nÕu cã). C. KiÓm tra viÖc tr×nh bµy c¸c nguån vèn cã ®óng thµnh phÇn vèn (XL, TB, KTCB kh¸c) cã ®óng víi quyÕt ®Þnh ®Çu t­ vµ sè liÖu cÊp ph¸t vèn cña c¬ quan cÊp ph¸t, ng©n hµng kh«ng. D. XÐt xem c¸c nghiÖp vô ¶nh h­ëng tíi t×nh h×nh t¨ng gi¶m vèn cã ®­îc ghi chÐp vµ ph¶n ¸nh tu©n theo c¸c quy ®Þnh ph¸p luËt hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc khèng Phô lôc 3: Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n chi phÝ x©y l¾p PhÇn hµnh Chi phÝ x©y l¾p 1.Rñi ro x¸c ®Þnh chi tiÕt Nh÷ng rñi ro chi tiÕt d­íi ®©y ®­îc x¸c ®Þnh trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n: Chi tiÕt rñi ro Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n Thñ tôc kiÓm to¸n Ng­êi thùc hiÖn NhËn xÐt /tham chiÕu (Nh÷ng rñi ro nµy ®· ®­îc x¸c ®Þnh trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n) 2.thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt- Kh«ng cã rñi ro chi tiÕt ®­îc x¸c ®Þnh Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n nµy dïng ®Ó thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt víi chi phÝ x©y l¾p. Nh÷ng c©u tr¶ lêi chÝnh x¸c cho c¸c c©u hái cã liªn quan ®Õn cuéc kiÓm to¸n ®èi víi phÇn hµnh nµy trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n toµn phÇn hµnh” sÏ h×nh thµnh trªn nh÷ng “Thñ tôc bæ sung” trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n mÉu. Ch­¬ng tr×nh nµy cÇn ph¶i ®­îc söa ®æi, bæ sung thªm nÕu nh­ theo ®¸nh gi¸ cña nhãm kiÓm to¸n r»ng c¸c thñ tôc ®­a ra trong ch­¬ng tr×nh ch­a bao qu¸t hÕt nh÷ng sai sãt tiÒm tµng cã liªn quan hoÆc kh«ng ®ñ th«ng tin h­íng dÉn phôc vô cho kiÓm tra tÝnh träng yÕu ®èi víi phÇn hµnh nµy trong tõng tr­êng hîp cô thÓ cña tõng cuéc kiÓm to¸n. Sau khi tr¶ lêi c¸c c©u hái vÒ “Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt” trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n chi phÝ x©y l¾p”, tiÕn hµnh c¸c thñ tôc trong b¶ng sau ®©y. C¸c thñ tôc kiÓm to¸n tæng hîp 1. KiÓm tra tæng hîp chi phÝ x©y l¾p 2. KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ x©y l¾p Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt Ng­êi thùc hiÖn Tham chiÕu KiÓm tra tæng hîp chi phÝ x©y l¾p a.thu nhËp c¸c b¶ng tæng hîp chi phÝ x©y l¾p qua c¸c n¨m 1. kiÓm tra sè liÖu tæng céng 2. ®èi chiÕu sè liÖu tæng céng víi sæ c¸i hµng n¨m , víi b¸o c¸o tæng quyÕt to¸n b. thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch ®èi víi chi phÝ x©y l¾p 1. xem xÐt sù t¨ng gi¶m chi phÝ x©y l¾p cña c¸c h¹ng môc so víi tæng dù to¸n ®­îc duyÖt 2. xem xÐt sù t¨ng gi¶m suÊt ®Çu t­ thùc tÕ víi suÊt ®Çu t­ theo qui ®Þnh … ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ x©y l¾p a. trªn c¬ së ph©n tÝch chi phÝ x©y l¾p , lùa chän mét sè h¹ng môc ®Ó kiÓm tra vµ ®èi chiÕu víi c¸c b»ng chøng sau: 1.phiÕu gi¸ c«ng tr×nh 2. chøng tõ cÊp ph¸t , thanh to¸n cña ng©n hµng 3. tæng hîp khèi l­îng thanh to¸n 4. ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra vµ kh¼ng ®Þnh r»ng tÊt c¶ chi phÝ x©y l¾p liªn quan ®Õn c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh ®· ®­îc h¹ch to¸n ®Çy ®ñ b. kiÓm tra chi tiÕt quyÕt to¸n chi phÝ x©y l¾p cña mét vµi h¹ng môc c«ng tr×nh ®Ó ®¶m b¶o r»ng : 1. khèi l­îng quyÕt to¸n ®· ph¶n ¸nh phï hîp thùc tÕ thi c«ng 2. ®¬n gi¸ quyÕt to¸n ®­îc ¸p dông phï hîp víi qui ®Þnh cña nhµ n­íc vµ thùc tÕ c«ng tr×nh 3. ®Þnh møc quyÕt to¸n ®­îc ¸p dông phï hîp víi qui ®Þnh cña nhµ n­íc vµ thùc tÕ c«ng tr×nh c. ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra Phô lôc 4: Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n chi phÝ thiÕt bÞ: PhÇn hµnh Chi phÝ thiÕt bÞ 1.Rñi ro x¸c ®Þnh chi tiÕt Nh÷ng rñi ro chi tiÕt d­íi ®©y ®­îc x¸c ®Þnh trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n: Chi tiÕt rñi ro Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n Thñ tôc kiÓm to¸n Ng­êi thùc hiÖn NhËn xÐt / tham chiÕu (Nh÷ng rñi ro nµy ®· ®­îc x¸c ®Þnh trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n) 2.thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt- Kh«ng cã rñi ro chi tiÕt ®­îc x¸c ®Þnh Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n nµy dïng ®Ó thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt víi chi phÝ thiÕt bÞ. Nh÷ng c©u tr¶ lêi chÝnh x¸c cho c¸c c©u hái cã liªn quan ®Õn cuéc kiÓm to¸n ®èi víi phÇn hµnh nµy trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n phÇn hµnh” sÏ h×nh thµnh nªn nh÷ng “Thñ tôc bæ sung” trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n mÉu. Ch­¬ng tr×nh nµy cÇn ph¶i ®­îc söa ®æi, bæ sung thªm nÕu nh­ theo ®¸nh gi¸ cña nhãm kiÓm to¸n r»ng c¸c thñ tôc ®­a ra trong ch­¬ng tr×nh ch­a bao qu¸t hÕt nh÷ng sai sãt tiÒm tµng cã liªn quan hoÆc kh«ng ®ñ th«ng tin h­íng dÉn phôc vô cho kiÓm tra tÝnh träng yÕu ®èi víi phÇn hµnh nµy trong tõng tr­êng hîp cô thÓ cña tõng cuéc kiÓm to¸n. Sau khi tr¶ lêi c¸c c©u hái vÒ “Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt” trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n chi phÝ thiÕt bÞ”, tiÕn hµnh c¸c thñ tôc trong b¶ng sau ®©y: C¸c thñ tôc kiÓm to¸n tæng hîp 1. KiÓm tra tæng hîp chi phÝ thiÕt bÞ 2. KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ thiÕt bÞ Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt Ng­êi thùc hiÖn Tham chiÕu KiÓm tra tæng hîp chi phÝ thiÕt bÞ A. thu nhËp c¸c b¶ng tæng hîp chi phÝ thiÕt bÞ qua c¸c n¨m 1. KiÓm tra sè liÖu tæng céng 2. ®èi chiÕu sè liÖu tæng céng víi sæ c¸i hµng n¨m , víi b¸o c¸o tæng quyÕt to¸n b. thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch ®èi víi chi phÝ thiÕt bÞ 1. xem xÐt sù t¨ng gi¶m chi phÝ thiÕt bÞ cña c¸c h¹ng môc so víi tæng dù to¸n ®­îc duyÖt C. ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ thiÕt bÞ a. trªn c¬ së ph©n tÝch chi phÝ thiÕt bÞ , lùa chän mét sè h¹ng môc ®Ó kiÓm tra vµ ®èi chiÕu víi c¸c b»ng chøng sau: 1. phiÕu yªu cÇu xuÊt thiÕt bÞ (vËt t­ thiÕt bÞ do a cÊp ) 2. phiÕu xuÊt vËt t­ , thiÕt bÞ 3. ho¸ ®¬n chøng tõ mua thiÕt bÞ 4. chøng tõ cÊp ph¸t thanh to¸n cña ng©n hµng 5. phiÕu gi¸ c«ng tr×nh (thiÕt bÞ do b mua) 6. tæng hîp khèi l­îng thanh to¸n 7. ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra vµ kh¼ng ®Þnh r»ng tÊt c¶ chi phÝ thiÕt bÞ liªn quan ®Õn c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh ®· ®­îc h¹ch to¸n ®Çy ®ñ b. kiÓm tra chi tiÕt quyÕt to¸n chi phÝ thiÕt bÞ cña mét vµi h¹ng môc c«ng tr×nh ®Ó ®¶m b¶o r»ng : 1. khèi l­îng quyÕt to¸n ®· ph¶n ¸nh phï hîp thùc tÕ thi c«ng (so s¸nh ®èi chiÕu víi khèi l­îng quyÕt to¸n l¾p ®Æt , quyÕt to¸n vËt t­ thiÕt bÞ nhËp khÈu ) 2. ®¬n gi¸ quyÕt to¸n ®­îc ¸p dông phï hîp víi qui ®Þnh cña nhµ n­íc vµ theo ®óng hîp ®ång , ho¸ ®¬n , chøng tõ c. ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm to¸n Phô lôc 5: Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n chi phÝ kh¸c PhÇn hµnh Chi phÝ kh¸c 1.Rñi ro x¸c ®Þnh chi tiÕt Nh÷ng rñi ro chi tiÕt d­íi ®©y ®­îc x¸c ®Þnh trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n: Chi tiÕt rñi ro Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n Thñ tôc kiÓm to¸n Ng­êi thùc hiÖn NhËn xÐt/ tham chiÕu (Nh÷ng rñi ro nµy ®· ®­îc x¸c ®Þnh trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n) 2.thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt- Kh«ng cã rñi ro chi tiÕt ®­îc x¸c ®Þnh Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n nµy dïng ®Ó thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt víi phÇn hµnh chi phÝ kh¸c. Nh÷ng c©u tr¶ lêi chÝnh x¸c cho c¸c c©u hái cã liªn quan ®Õn cuéc kiÓm to¸n ®èi víi phÇn hµnh nµy trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n phÇn hµnh” sÏ h×nh thµnh nªn nh÷ng “Thñ tôc bæ sung” trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n mÉu. Ch­¬ng tr×nh nµy cÇn ph¶i ®­îc söa ®æi, bæ sung thªm nÕu nh­ theo ®¸nh gi¸ cña nhãm kiÓm to¸n r»ng c¸c thñ tôc ®­a ra trong ch­¬ng tr×nh ch­a bao qu¸t hÕt nh÷ng sai sãt tiÒm tµng cã liªn quan hoÆc kh«ng ®ñ th«ng tin h­íng dÉn phôc vô cho kiÓm tra tÝnh träng yÕu ®èi víi phÇn hµnh nµy trong tõng tr­êng hîp cô thÓ cña tõng cuéc kiÓm to¸n. Sau khi tr¶ lêi c¸c c©u hái vÒ “Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt” trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n chi phÝ kh¸c”, tiÕn hµnh c¸c thñ tôc trong b¶ng sau ®©y: C¸c thñ tôc kiÓm to¸n tæng hîp 1. KiÓm tra tæng hîp chi phÝ kh¸c. 2. KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ ban qu¶n lý c«ng tr×nh. 3. KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ ®Òn bï, gi¶i phãng mÆt b»ng. Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt Ng­êi thùc hiÖn Tham chiÕu KiÓm tra tæng hîp chi phÝ kh¸c A. thu nhËp c¸c b¶ng tæng hîp chi phÝ kh¸c qua c¸c n¨m 1. KiÓm tra sè liÖu tæng céng. 2. ®èi chiÕu sè liÖu tæng céng víi sæ c¸i hµng n¨m , víi b¸o c¸o tæng quyÕt to¸n b. thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch ®èi víi c¸c kho¶n môc chi phÝ kh¸c 1. xem xÐt sù t¨ng gi¶m c¸c kho¶n môc chi phÝ kh¸c so víi tæng dù to¸n ®­îc duyÖt 2. ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra C. Chän mét sè kho¶n môc chi phÝ kh¸c ®Ó kiÓm tra chi tiÕt (ngo¹i trõ chi phÝ ®Òn bï vµ chi phÝ ban qu¶n lý c«ng tr×nh ®­îc thùc hiÖn riªng). §èi víi mçi kho¶n môc: 1. Chän tõ sæ c¸i qua c¸c n¨m mét sè c¸c nghiÖp vô chi phÝ ph¸t sinh vµ ®èi chiÕu tíi mét trong nh÷ng b»ng chøng sau: 1.1. GiÊy ®Ò nghÞ thanh to¸n, thanh lý hîp ®ång, sæ chi tiÕt c¸c nhµ thÇu (nÕu chi phÝ ®­îc h¹ch to¸n t­¬ng øng vµo phÇn ph¶i tr¶), hoÆc chøng tõ chi tiÒn nÕu thanh to¸n trùc tiÕp. 1.2. Dùa trªn c¸c hîp ®ång, dù to¸n, thanh lý hîp ®ång, quyÕt to¸n ho¸ ®¬n vµ c¸c chøng tõ liªn quan kh¸c ®Ó tÝnh to¸n l¹i, kh¼ng ®Þnh r»ng c¸c chi phÝ ®· ®­îc h¹ch to¸n ®Çy ®ñ vµ hîp lý. 2. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra. KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ ban qu¶n lý c«ng tr×nh a. Lùa chän mét sè nghiÖp vô chi phÝ ban qu¶n lý c«ng tr×nh ph¸t sinh qua c¸c n¨m vµ kiÓm tra, ®èi chiÕu tíi mét trong c¸c b»ng chøng sau: 1. Ho¸ d¬n, chøng tõ cña ng­êi cung cÊp dÞch vô hµng ho¸. 2. Chøng tõ chi tiÒn B. Riªng chi phÝ l­¬ng cña ban qu¶n lý c«ng tr×nh lùa chän mét sè nghiÖp vô ph¸t sinh vµ mét sè nh©n viªn ®Ó kiÎm tra vµ ®èi chiÕu tíi c¸c b»ng chøng sau: 1. QuyÕt ®Þnh thµnh lËp ban qu¶n lý c«ng tr×nh. 2. Hîp ®ång lao ®éng. 3. B¶ng chÊm c«ng, b¶ng tæng hîp tÝnh l­¬ng, tæng hîp trî cÊp. 4. Chøng tõ chi l­¬ng 5. KiÓm tra ch÷ ký trªn b¶ng l­¬ng, kh¼ng ®Þnh r»ng tiÒn l­¬ng ®· ®­îc thanh to¸n. C. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra. KiÓm tra chi tiÕt chi phÝ ®Òn bï, gi¶i phãng mÆt b»ng A. Lùa chän mét sè nghiÖp vô ph¸t sinh liªn quan ®Õn chi phÝ gi¶i phãng mÆt b»ng vµ kiÓm tra, ®èi chiÕu tíi mét trong nh÷ng b»ng chøng sau: 1. QuyÕt ®Þnh ®Òn bï cña cÊp cã thÈm quyÒn. 2. B¶ng tæng hîp thanh to¸n ®Òn bï. 3. Chøng tõ chi tiÒn B. Chän mét vµi ng­êi hoÆc ®¬n vÞ cã tªn trong b¶ng thanh to¸n tiÒn ®Òn bï: 1. KiÓm tra tíi quyÕt ®Þnh ®Òn bï. 2. KiÓm tra tíi biªn b¶n kiÓm kª hiÖn tr­êng, b¶ng tÝnh to¸n tiÒn ®Òn bï. 3. KiÓm tra ch÷ ký trªn b¶ng thanh to¸n vµ cã thÓ göi th­ x¸c nhËn ®Ó kh¼ng ®Þnh r»ng nh÷ng ng­êi cã tªn ®· nhËn ®­îc tiÒn ®Òn bï. C. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra. Phô lôc 6: Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n tµi s¶n cè ®Þnh: PhÇn hµnh Tµi s¶n cè ®Þnh bµn giao 1.Rñi ro x¸c ®Þnh chi tiÕt Nh÷ng rñi ro chi tiÕt d­íi ®©y ®­îc x¸c ®Þnh trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n: Chi tiÕt rñi ro Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n Thñ tôc kiÓm to¸n Ng­êi thùc hiÖn NhËn xÐt / tham chiÕu (Nh÷ng rñi ro nµy ®· ®­îc x¸c ®Þnh trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n) 2.thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt- Kh«ng cã rñi ro chi tiÕt ®­îc x¸c ®Þnh Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n nµy dïng ®Ó thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt víi chi phÝ thiÕt bÞ. Nh÷ng c©u tr¶ lêi chÝnh x¸c cho c¸c c©u hái cã liªn quan ®Õn cuéc kiÓm to¸n ®èi víi phÇn hµnh nµy trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n phÇn hµnh” sÏ h×nh thµnh nªn nh÷ng “Thñ tôc bæ sung” trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n mÉu. Ch­¬ng tr×nh nµy cÇn ph¶i ®­îc söa ®æi, bæ sung thªm nÕu nh­ theo ®¸nh gi¸ cña nhãm kiÓm to¸n r»ng c¸c thñ tôc ®­a ra trong ch­¬ng tr×nh ch­a bao qu¸t hÕt nh÷ng sai sãt tiÒm tµng cã liªn quan hoÆc kh«ng ®ñ th«ng tin h­íng dÉn phôc vô cho kiÓm tra tÝnh träng yÕu ®èi víi phÇn hµnh nµy trong tõng tr­êng hîp cô thÓ cña tõng cuéc kiÓm to¸n. Sau khi tr¶ lêi c¸c c©u hái vÒ “Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt” trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n tµi s¶n cè ®Þnh”, tiÕn hµnh c¸c thñ tôc trong b¶ng sau ®©y: C¸c thñ tôc kiÓm to¸n tæng hîp 1. KiÓm tra sè liÖu tæng hîp tµi s¶n cè ®Þnh. 2. KiÓm tra viÖc ph¶n ¸nh tµi s¶n cè ®Þnh. Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt Ng­êi thùc hiÖn Tham chiÕu KiÓm tra sè liÖu tæng hîp tµi s¶n cè ®Þnh A. thu nhËp c¸c b¶ng tæng hîp tµi s¶n cè ®Þnh, kiÓm tra sè liÖu tæng céng. B. §èi chiÕu sè liÖu víi b¸o c¸o quyÕt to¸n. C. ®èi chiÕu sè liÖu tæng hîp tµi s¶n cè ®Þnh víi sè liÖu chi phÝ ®Çu t­. D. XÐt xem c¸c chÝnh s¸ch vµ thñ tôc cho viÖc tÝnh to¸n vµ ph©n bæ c¸c chi phÝ kh¸c cho tµi s¶n cè ®Þnh cã ®­îc ¸p dông hîp lý, tu©n theo c¸c quy ®Þnh cña Nhµ n­íc vµ nhÊt qu¸n kh«ng? E. KiÓm tra viÖc qui ®æi gi¸ trÞ tµi s¶n vÒ mÆt b»ng thêi ®iÓm bµn giao cã ®óng víi c¸c v¨n b¶n qui ®Þnh cña Nhµ n­íc kh«ng? D. ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra KiÓm tra viÖc ph¶n ¸nh tµi s¶n cè ®Þnh a. XÐt xem tµi s¶n cè ®Þnh cã ®­îc ph¶n ¸nh theo c¬ së ®óng ®¾n vµ hîp lý kh«ng? Yªu cÇu kh¸ch hµng cung cÊp c¸c quyÕt ®Þnh ®iÒu chuyÓn tµi s¶n cña cÊp cã thÈm quyÒn, c¸c biªn b¶n bµn giao tµi s¶n. B. Xem xÐt c¸c tµi s¶n cè ®Þnh cã ®­îc tr×nh bµy theo c¸c tiªu chÝ nh­ sau kh«ng: 1. ph©n lo¹i tµi s¶n theo ®óng nguån vèn ®Çu t­. 2. Ph©n lo¹i tµi s¶n theo ®óng n¬i sö dông. Phô lôc 7: Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n c¸c kho¶n c«ng nî PhÇn hµnh C¸c kho¶n c«ng nî 1.Rñi ro x¸c ®Þnh chi tiÕt Nh÷ng rñi ro chi tiÕt d­íi ®©y ®­îc x¸c ®Þnh trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n: Chi tiÕt rñi ro Ph­¬ng ph¸p kiÓm to¸n Thñ tôc kiÓm to¸n Ng­êi thùc hiÖn NhËn xÐt /tham chiÕu (Nh÷ng rñi ro nµy ®· ®­îc x¸c ®Þnh trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n) 2.thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt- Kh«ng cã rñi ro chi tiÕt ®­îc x¸c ®Þnh Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n nµy dïng ®Ó thùc hiÖn kiÓm tra chi tiÕt víi c¸c kho¶n c«ng nî. Nh÷ng c©u tr¶ lêi chÝnh x¸c cho c¸c c©u hái cã liªn quan ®Õn cuéc kiÓm to¸n ®èi víi phÇn hµnh nµy trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n phÇn hµnh” sÏ h×nh thµnh nªn nh÷ng “Thñ tôc bæ sung” trong ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n mÉu. Ch­¬ng tr×nh nµy cÇn ph¶i ®­îc söa ®æi, bæ sung thªm nÕu nh­ theo ®¸nh gi¸ cña nhãm kiÓm to¸n r»ng c¸c thñ tôc ®­a ra trong ch­¬ng tr×nh ch­a bao qu¸t hÕt nh÷ng sai sãt tiÒm tµng cã liªn quan hoÆc kh«ng ®ñ th«ng tin h­íng dÉn phôc vô cho kiÓm tra tÝnh träng yÕu ®èi víi phÇn hµnh nµy trong tõng tr­êng hîp cô thÓ cña tõng cuéc kiÓm to¸n. Sau khi tr¶ lêi c¸c c©u hái vÒ “Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt” trong “KÕ ho¹ch kiÓm to¸n c¸c kho¶n c«ng nî”, tiÕn hµnh c¸c thñ tôc trong b¶ng sau ®©y. C¸c thñ tôc kiÓm to¸n tæng hîp 1.KiÓm tra chi tiÕt sè d­ c«ng nî 2. x¸c nhËn sè d­ c«ng nî Thñ tôc kiÓm to¸n chi tiÕt Ng­êi thùc hiÖn Tham chiÕu KiÓm tra chi tiÕt sè d­ c«ng nî A.Thu thËp sè liÖu c«ng nî hµng n¨m , kiÓm tra sè liÖu tæng céng , ®èi chiÕu sè liÖu víi sæ c¸i , b¸o c¸o tæng quyÕt to¸n B. Chän sè d­ c«ng nî cña mét vµi nhµ thÇu vµ thùc hiÖn c¸c b­íc sau: 1.TËp hîp c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ®èi víi nhµ thÇu nµy tõ khi khëi c«ng tíi khi quyÕt to¸n c«ng tr×nh 2. §èi chiÕu c¸c kho¶n ph¸t sinh t¨ng víi c¸c ho¸ ®¬n , phiÕu gi¸ , quyÕt to¸n … 3. §èi chiÕu c¸c kho¶n thanh to¸n víi chøng tõ chi C. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra X¸c nhËn sè d­ c¸c kho¶n c«ng nî A. Lùa chän mét vµi sè d­ c«ng nî träng yÕu B. Yªu cÇu kh¸ch hµng cung cÊp vµ so¸t xÐt sæ chi tiÕt ph¶i tr¶ cña c¸c nhµ thÇu ®· chän C. NÕu kh«ng cã b¸o c¸o c«ng nî ®· ®­îc kh¸ch hµng vµ nhµ cung cÊp x¸c nhËn th× yªu cÇu kh¸ch hµng lËp th­ x¸c nhËn c«ng nî råi thùc hiÖn nh÷ng viÖc sau: 1. Göi th­ x¸c nhËn d­íi sù kiÓm so¸t cña KTV 2. Göi l¹i lÇn 2 nÕu kh«ng nhËn ®­îc phóc ®¸p 3. §èi chiÕu sè ®­îc x¸c nhËn víi sè d­ chi tiÕt E. §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra . Phô lôc 8: Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n cô thÓ vÒ tÝnh tu©n thñ quy chÕ qu¶n lý ®Çu t­ STT Néi dung Tham chiÕu Cã Kh«ng I Dù ¸n 1 C«ng tr×nh cã lËp dù ¸n kh«ng ? 2 Tªn c¬ quan lËp dù ¸n 3 Cã giÊy phÐp hµnh nghÒ kh«ng ? 4 NÕu kh«ng cã t¹i sao 5 C«ng tr×nh cã ®­îc phª duyÖt dù ¸n kh«ng ? 6 NÕu kh«ng cã t¹i sao 7 Tªn c¬ quan phª duyÖt dù ¸n 8 Sè ngµy quyÕt ®Þnh phª duyÖt dù ¸n 9 Néi dung quyÕt ®Þnh phª duyÖt ®óng kh«ng ? 10 Qui m« dù ¸n 11 Qui m« c¸c c«ng tr×nh chÝnh cña dù ¸n 12 KÕt cÊu chÝnh 13 C«ng suÊt 14 Tæng vèn ®Çu t­ 15 Trong ®ã : x©y l¾p ThiÕt bÞ KiÕn thiÕt c¬ b¶n kh¸c 16 Thêi gian thùc hiÖn : khëi c«ng KÕt thóc Bµn giao 17 Tr¸ch nhiÖm cña c¸c c¬ quan liªn quan 18 C¬ quan chñ qu¶n 19 Ban qu¶n lý dù ¸n 20 Bé x©y dùng II Kh¶o s¸t 1 Cã lËp dù ¸n kh¶o s¸t ®Þa chÊt kh«ng? 2 C¬ quan nµo thùc hiÖn ? 3 Cã giÊy phÐp hµnh nghÒ kh«ng? 4 Dù ¸n ®· ®­îc duyÖt ch­a ? 5 Ai duyÖt ? 6 Ai thùc hiÖn kh¶o s¸t ®Þa chÊt ? 7 Cã giÊy phÐp hµnh nghÒ kh«ng? 8 Cã ®óng theo dù ¸n kh«ng ? III ThiÕt kÕ kü thuËt 1 C«ng tr×nh cã thiÕt kÕ kü thuËt kh«ng? 2 C¬ quan nµo thiÕt kÕ kü thuËt 3 Cã giÊy phÐp hµnh nghÒ kh«ng? 4 ThiÕt kÕ kü thuËt cã theo dù ¸n ®­îc duyÖt kh«ng? 5 NÕu kh«ng t¹i sao 6 Ai cho phÐp 7 ThiÕt kÕ kü thuËt cã thay ®æi kh«ng? 8 ThiÕt kÕ kü thuËt cã ®­îc thÈm ®Þnh kh«ng? 9 Ai thÈm ®Þnh? 10 Cã giÊy phÐp hµnh nghÒ kh«ng? 11 ThiÕt kÕ kü thuËt cã ®­îc phª duyÖt kh«ng? 12 Ai phª duyÖt ? 13 Cã ®ñ thÈm quyÒn kh«ng? 14 Sè quyÕt ®Þnh phª duyÖt IV Tæng dù to¸n 1 C«ng tr×nh cã lËp tæng dù to¸n kh«ng? 2 Ai lËp tæng dù to¸n ? 3 Cã giÊy phÐp hµnh nghÒ kh«ng? 4 Tæng dù to¸n cã ®­îc thÈm ®Þnh kh«ng ? 5 Ai thÈm ®Þnh? 6 Cã giÊy phÐp hµnh nghÒ kh«ng? 7 Tæng dù to¸n cã ®­îc phª duyÖt kh«ng? 8 Ai phª duyÖt ? 9 Cã ®ñ thÈm quyÒn kh«ng? 10 Sè quyÕt ®Þnh phª duyÖt 11 Tæng dù to¸n cã v­ît dù ¸n kh«ng? 12 T¹i sao? 13 Tæng dù to¸n cã thay ®æi kh«ng? 14 NÕu cã t¹i sao? 15 Ai phª duyÖt ? 16 Cã ®ñ thÈm quyÒn kh«ng? 17 Sè quyÕt ®Þnh phª duyÖt V ThiÕt kÕ b¶n vÏ thi c«ng 1 Cã thiÕt kÕ b¶n vÏ thi c«ng kh«ng ? 2 Ai lËp ? 3 Cã giÊy phÐp hµnh nghÒ kh«ng? 4 ThiÕt kÕ b¶n vÏ thi c«ng cã ®­îc phª duyÖt kh«ng? 5 Ai phª duyÖt ? 6 Cã ®ñ thÈm quyÒn kh«ng ? 7 ThiÕt kÕ bvtc cã phï hîp thiÕt kÕ kü thuËt kh«ng ? 8 NÕu kh«ng t¹i sao ? VI Dù to¸n chi tiÕt 1 Cã lËp dù to¸n chi tiÕt kh«ng? 2 Ai lËp ? 3 Dù to¸n chi tiÕt cã v­ît tæng dù to¸n kh«ng? 4 T¹i sao v­ît ? 5 Dù to¸n chi tiÕt cã ®­îc phª duyÖt kh«ng? 6 Ai phª duyÖt ? 7 Cã ®ñ thÈm quyÒn kh«ng? 8 Dù to¸n chi tiÕt cã lËp theo ®óng qui ®Þnh kh«ng? 9 NÕu kh«ng t¹i sao ? 10 Dù to¸n cã lËp theo ®óng ®Þnh møc hiÖn hµnh kh«ng? 11 T¹i sao kh«ng? 12 Dù to¸n cã lËp theo ®óng ®¬n gi¸ nhµ n­íc kh«ng? 13 T¹i sao kh«ng? 14 Dù to¸n cã tÝnh chi phÝ l¸n tr¹i kh«ng? 15 NÕu cã theo quyÕt ®Þnh nµo? 16 Dù to¸n chi tiÕt cã g× ®Æc biÖt kh«ng? 17 Nªu râ nh÷ng ®Æc biÖt ®ã VII ®Êu thÇu 1 C«ng tr×nh cã thùc hiÖn ®Êu thÇu kh«ng? 2 T¹i sao kh«ng? 3 Nªu râ c¸c h¹ng môc kh«ng thùc hiÖn ®Êu thÇu 4 ViÖc ®Êu thÇu theo h×nh thøc nµo ? 5 T¹i sao l¹i chän h×nh thøc ®ã ? 6 Cã mÊy ®¬n vÞ tham gia dù thÇu ? 7 C¬ quan mêi thÇu cã chÊp nhËn c¸ kh«ng/ 8 T¹i sao ? 9 Cã thµnh lËp tæ chuyªn gia kh«ng? 10 QuyÕt ®Þnh thµnh lËp 11 C«ng tr×nh ®­îc chia lµm mÊy gãi thÇu ? 12 T¹i sao chia nh­ vËy ? 13 Ai lËp hå s¬ thÇu ? 14 Cã ®ñ n¨ng lùc kh«ng? 15 Khèi l­îng hå s¬ mêi thÇu cã kh¸c dù to¸n kh«ng? 16 T¹i sao kh¸c ? 17 Hå s¬ dù thÇu cã hîp lÖ kh«ng? 18 T¹i sao kh«ng? 19 Hå s¬ dù thÇu cã thay ®æi kh«ng? 20 Khèi l­îng dù thÇu cã kh¸c mêi thÇu kh«ng? 21 T¹i sao kh¸c ? 22 Cã quyÕt ®Þnh tróng thÇu kh«ng? 23 Ai ra quyÕt ®Þnh 24 Gi¸ tróng thÇu so s¸nh víi dù to¸n VIII Hîp ®ång 1 Ai ký hîp ®ång víi a? 2 Cã theo v¨n b¶n tróng thÇu kh«ng? 3 Hîp ®ång ký theo ph­¬ng thøc nµo ? 4 Nh÷ng cam kÕt trong hîp ®ång cã theo qui ®Þnh kh«ng? 5 Gi¸ trÞ hîp ®ång cã theo gi¸ tróng thÇu kh«ng? 6 T¹i sao kh«ng? IX NghiÖm thu bµn giao 1 Cã gi¸m s¸t kü thuËt a kh«ng ? 2 T¹i sao kh«ng? 3 Gi¸m s¸t kü thuËt a cã ®ñ n¨ng lùc kh«ng? 4 B»ng cÊp chuyªn m«n ? 5 Thêi gian c«ng t¸c ? 6 Kü thuËt a cã th­êng xuyªn cã mÆt ë hiÖn tr­êng kh«ng? 7 T¹i sao kh«ng? 8 Gi¸m s¸t thiÕt kÕ cã mÆt th­êng xuyªn kh«ng? 9 T¹i sao kh«ng? 10 Cã ®ñ biªn b¶n nghiÖm thu tõng phÇn kh«ng ? 11 T¹i sao kh«ng ? 12 Thêi gian ghi biªn b¶n nghiÖm thu cã ®óng kh«ng ? 13 T¹i sao kh«ng ? 14 Thµnh phÇn ký biªn b¶n nghiÖm thu cã ®ñ kh«ng? 15 T¹i sao kh«ng? 16 Cã phiÕu kiÓm tra chÊt l­îng vËt t­ kh«ng? 17 T¹i sao kh«ng? 18 Cã nhËt ký c«ng tr×nh kh«ng? 19 T¹i sao kh«ng? 20 NhËt ký cã ghi ®Çy ®ñ kh«ng? 21 Cã m©u thuÉn víi biªn b¶n nghiÖm thu kh«ng? 22 Thi c«ng cã thay ®æi so víi thiÕt kÕ kh«ng? 23 T¹i sao thay ®æi ? 24 Cã ®­îc ghi trong nhËt ký kh«ng? 25 T¹i sao kh«ng? 26 ®· ®­îc c¬ quan cã thÈm quyÒn phª duyÖt ch­a ? X B¶n vÏ hoµn c«ng 1 Cã b¶n vÏ hoµn c«ng kh«ng? 2 T¹i sao kh«ng? 3 B¶n vÏ hoµn c«ng cã ®Çy ®ñ kh«ng? 4 T¹i sao kh«ng? 5 Cã ®ñ c¬ quan x¸c nhËn kh«ng? 6 Cã dùa trªn biªn b¶n nghiÖm thu kh«ng? 7 Cã thÓ hiÖn hÕt thay ®æi kh«ng? XI QuyÕt to¸n 1 QuyÕt to¸n cã lËp theo ®óng qui ®Þnh kh«ng? 2 T¹i sao kh«ng? 3 Gi¸ trÞ quyÕt to¸n cã t¨ng so víi dù to¸n kh«ng? 4 T¹i sao t¨ng ? XII KiÓm tra hiÖn tr­êng 1 KiÓm to¸n viªn cã kiÓm tra hiÖn tr­êng kh«ng? 2 T¹i sao kh«ng? 3 KiÓm tra nh÷ng g× ? 4 Cã ph¸t hiÖn ®­îc g× kh«ng? 5 Ghi râ nh÷ng thay ®æi HÖ thèng tµi liÖu tham kh¶o 1. NguyÔn Quang Quynh, GS.PTS , Lý thuyÕt kiÓm to¸n, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi 1998. 2. NguyÔn Quang Quynh, GS.TS, KiÓm to¸n tµi chÝnh, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi 2001. 3. Alvin A.Arens, James K.loebbecker, KiÓm to¸n- Auditng, NXB Thèng kª, 1995, §Æng Kim C­¬ng, Ph¹m V¨n §­îc biªn dÞch. 4. PTS- V­¬ng §×nh HuÖ, PTS- §oµn Xu©n Tiªn, PTS, KÕ to¸n -KiÓm to¸n vµ ph©n tÝch tµi chÝnh doanh nghiÖp, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi 1995. 5. PGS.TS V­¬ng §×nh HuÖ, TS.ThÞnh V¨n Vinh, KiÓm tra, kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi 2002. 6. V­¬ng §×nh HuÖ, PTS-§oµn Xu©n Tiªn, PTS, KiÓm to¸n, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi 1996. 7. HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi 2002. 8. HÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ, NXB ChÝnh trÞ quèc gia, Hµ Néi 2002. 9. HÖ thèng chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam quyÓn I, NXB Tµi chÝnh, Hµ Néi 1999. QuyÓn II (06/2001). QuyÓn III (3/2002). 10. T¹p chÝ kiÓm to¸n c¸c sè. 11. C¸c v¨n b¶n ph¸p quy hiÖn hµnh vÒ kiÓm to¸n 12. Tµi liÖu néi bé cña AASC. Môc lôc Lêi më ®Çu 1 PhÇn I. c¬ së lý luËn vÒ kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ 3 I. §Æc ®iÓm cña XDCB vµ qu¶n lý ®Çu t­ XDCB 3 1. §Æc ®iÓm cña XDCB vµ qu¶n lý ®Çu t­ XDCB 3 2. Néi dung vµ ®Æc ®iÓm cña B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh 6 II. Néi dung kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh 7 1. Môc ®Ých kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh 7 2. Nh÷ng ®Æc tr­ng c¬ b¶n cña kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh 8 3. Néi dung kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh 12 3.1. KiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ 12 3.2. KiÓm to¸n tÝnh tu©n thñ qui chÕ qu¶n lý ®Çu t­ vµ x©y dùng..18 III. Tr×nh tù tiÕn hµnh kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh 18 PhÇn II. Thùc tr¹ng quy tr×nh kiÓm to¸n vèn ®Çu t­ t¹i c«ng ty dÞch vô t­ vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n aasc 31 I. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n (AASC). 31 II. Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ do C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n thùc hiÖn 35 1. KiÓm to¸n nguån vèn ®Çu t­ XDCB 35 2. KiÓm to¸n chi phÝ ®Çu t­ XDCB 37 2.1. KiÓm to¸n chi phÝ x©y l¾p 37 2.2. KiÓm to¸n chi phÝ thiÕt bÞ 39 2.3. KiÓm to¸n chi phÝ kiÕn thiÕt c¬ b¶n kh¸c 40 3. KiÓm to¸n tµi s¶n cè ®Þnh 41 4. KiÓm to¸n c«ng nî 41 5. KiÓm to¸n tr×nh tù thñ tôc 43 III. C¸c giÊy tê lµm viÖc trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh hoµn thµnh Nhµ m¸y X 44 1. KiÓm to¸n nguån vèn 44 2. KiÓm to¸n chi phÝ x©y l¾p 46 3. KiÓm to¸n gi¸ trÞ thiÕt bÞ 47 4. KiÓm to¸n chi phÝ kh¸c 48 IV. B¸o c¸o kiÓm to¸n vÒ B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh hoµn thµnh Nhµ m¸y X 49 PhÇn III. Gi¶i ph¸p hoµn thiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh do c«ng ty dÞch vô t­ vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n thùc hiÖn 63 I. Nh÷ng bµi häc kinh nghiÖm tõ C«ng ty DÞch vô T­ vÊn Tµi chÝnh KÕ to¸n vµ KiÓm to¸n trong KiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh. 63 II. §Ò xuÊt ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn kiÓm to¸n b¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t­ c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh trong quy tr×nh kiÓm to¸n cña C«ng ty dÞch vô t­ vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n 66