Hoàn thiện phương pháp kế toán chi phí xây lắp tại công ty Cổ phần xây dựng số 5 trong điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

hîp xe m¸y thi c«ng cho c¸c ®¬n vÞ néi bé thuª (biÓu 23). * Sæ kÕ to¸n sö dông: Trªn c¬ së nh÷ng ®Þnh kho¶n Nî/Cã ®­îc nhËp, m¸y chuyÓn d÷ liÖu vµo sæ nhËt ký chung (biÓu 07), sæ c¸i TK 623, sæ chi tiÕt chi phÝ sñ dông m¸y thi c«ng cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. BiÓu 25: sæ kÕ to¸n chi tiÕt tk 623 Th¸ng 12 - 2006 §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 T123 31/12/06 H¹ch to¸n CP thuª m¸y CT: Nhµ 34T Trung Hoµ (A/HuÊn) 331 32.356.500 31/12 KC n¨m 2006 31/12/06 KÕt chuyÓn chi phÝ T12 vµo TK154 1541 32.356.500 Céng 32.356.500 32.356.500 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng BiÓu 26: sæ c¸i Tæng C«ng ty xnk xd viÖt nam Th¸ng 12 – 2006 C«ng ty cp x©y dùng sè 5 (Dïng cho h×nh thøc nhËt ký chung) Tªn tµi kho¶n: 623 – Chi phÝ m¸y thi c«ng §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 T123 31/12/06 H¹ch to¸n CP thuª m¸y CT: Nhµ 34T Trung Hoµ (A/HuÊn) 331 32.356.500 … …. … 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 623 n¨m 2006 1541 453.120.000 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 623 n¨m 2006 1541 781.300.000 Céng 1.623.635.810 1.623.635.810 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu kÕ to¸n tr­ëng 2.2.2.4. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung Ngoµi nh÷ng chi phÝ ®Çu vµo trùc tiÕp, t¹i c¸c ®éi, tæ s¶n xuÊt ®Òu ph¸t sinh c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c phôc vô thi c«ng. Néi dung ph¸t sinh chñ yÕu cña kho¶n chi phÝ nµy t¹i C«ng ty x©y dùng sè 5 gåm: Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng; chi phÝ vËt liÖu, phô tïng; chi phÝ c«ng cô, dông cô SX & BHL§; chi phÝ khÊu haO TSC§; chi phÝ dÞch vô mua ngoµi; chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. C¸c chi phÝ nµy cã thÓ ®­îc tËp hîp trùc tiÕp cho tõng c«ng tr×nh hoÆc cã thÓ sÏ ®­îc tËp hîp cho toµn C«ng ty sau ®ã ®­îc ph©n bæ theo nh÷ng tiªu thøc hîp lý cho ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh mçi kú h¹ch to¸n: CF SXC ph©n bæ cho c«ng tr×nh A = Tæng CF SXC cÇn ph©n bæ x Tæng CF NVL trùc tiÕp ph¸t sinh t¹i c«ng tr×nh A Tæng CF NVL trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú * Chøng tõ sö dông: Ho¸ ®¬n GTGT; b¶ng theo dâi khÊu hao TSC§; phiÕu chi; b¶ng ph©n bæ khÊu hao TSC§; b¶ng thanh to¸n l­¬ng… * HÖ thèng tµi kho¶n: kÕ to¸n sö dông TK 627-“Chi phÝ s¶n xuÊt chung” më chi tiÕt ra 6 TK cÊp hai theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. * Tr×nh tù h¹ch to¸n: a) KÕ to¸n chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng §èi víi bé phËn qu¶n lý ®éi (còng nh­ c¸c bé phËn gi¸n tiÕp kh¸c) th× C«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian. Hµng th¸ng, c¸c bé phËn d­íi ®éi theo dâi thêi gian lao ®éng cña nh©n viªn qua b¶ng chÊm c«ng. §©y lµ c¬ së ®Ó phßng kÕ to¸n C«ng ty h¹ch to¸n l­¬ng dùa trªn c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc. TiÒn l­¬ng cã thÓ ®­îc cÊp lµm 2 kú tuú thuéc vµo ®iÒu kiÖn hiÖn cã cña doanh nghiÖp vµ nhu cÇu cña c¸n bé c«ng nh©n viªn Kú I : øng tr­íc l­¬ng Kú II : tÝnh vµ thanh to¸n l­¬ng cuèi th¸ng L­¬ng kú II = L­¬ng thêi gian + L­¬ng nghØ viÖc, ngõng viÖc h­ëng 100% l­¬ng - BHXH, BHYT nh©n viªn ph¶i nép - L­¬ng øng kú I Cïng víi viÖc lËp b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng cña bé phËn gi¸n tiÕp ë c«ng tr×nh kÕt hîp víi c¸c kho¶n l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng gi¸n tiÕp trong th¸ng chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh. Tõ b¶ng ph©n bæ trªn ®èi víi CT: Nhµ 34tÇng (A/HuÊn) ta cã + TiÒn l­¬ng cña bé ph©n gi¸n tiÕp: Nî TK6271: 9.648.000 Cã TK 334: 9.648.000 + TrÝch BHXH, BHYT: Nî TK6271: 1.640.160 Cã TK 3383: 1.447.200 Cã TK 3384: 192.960 + TrÝch KPC§: Nî TK 6271: 217.960 Cã TK 3382: 217.960 * Sæ kÕ to¸n sö dông: Sau khi tËp hîp c¸c chøng tõ gèc vµ cã c¸c b¶ng ph©n bæ, kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y, sau ®ã m¸y sÏ chuyÓn sè liÖu vµo sæ nhËt ký chung (biÓu 07), sæ chi tiÕt TK6271, sæ c¸i TK627. BiÓu 29: sæ kÕ to¸n chi tiÕt tk 6271 Th¸ng 12 - 2006 §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 T123 31/12/06 P/bæ tiÒn l­¬ng gi¸n tiÕp T12 vµ c¸c kho¶n BHXH, BHYT, KPC§ 334 3382 3383 3384 9.648.000 217.960 1.447.200 192.960 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn chi phÝ T12 vµo TK154 1541 9.648.000 Céng 9.648.000 9.648.000 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu kÕ to¸n tr­ëng b) KÕ to¸n chi phÝ vËt liÖu, phô tïng §èi víi chi phÝ vÒ vËt liÖu, phô tïng dïng chung cho c«ng t¸c qu¶n lý s¶n xuÊt vµ sinh ho¹t cña c¸c ®éi x©y l¾p th× c¨n cø vµo yªu cÇu xin lÜnh vËt t­ cña c¸c ®éi hoÆc c¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng do c¸c ®éi tù mua ®Ó sö dông. Khi ®éi tù mua kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y theo ®Þnh kho¶n sau: Nî TK 6272: GÝa trÞ vËt liÖu, phô ting Cã TK 111,331,… Tõ ®ã kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo sæ nhËt ký chung (biÓu 07), sæ c¸i TK627 vµ c¸c sæ chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. * Sæ kÕ to¸n sö dông: D­íi ®©y lµ trÝch l­îc sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n liªn quan ®ªn chi p hÝ vËt liÖu, phô tïng: BiÓu 30: sæ kÕ to¸n chi tiÕt tk 6272 Th¸ng 12 - 2006 §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 h153 31/12/06 Mua v¨n phßng phÈm lµm CT Nhµ 34T T/Hoµ (A/HuÊn) 111 5.350.000 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn chi phÝ NVL, phô tïng vµo TK154 1541 5.350.000 Céng 5.350.000 5.350.000 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu kÕ to¸n tr­ëng c) KÕ to¸n chi phÝ c«ng cô, dông cô SX & BHL§ §èi víi chi phÝ vÒ c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt vµ BHL§ cã gi¸ trÞ nhá khi xuÊt kho, kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho t¹p hîp vµo TK6272: Nî TK627(3): Gi¸ trÞ c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt Cã TK 153: vµ BHL§ xuÊt kho NÕu nguyªn vËt liªu, phô tïng xuÊt kho mét lÇn cã gi¸ trÞ lín kÕ to¸n h¹ch to¸n qua TK242 theo ®Þnh kho¶n: Nî TK242: Gi¸ trÞ c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt Cã TK 153: vµ BHL§ xuÊt kho Hµng th¸ng kÕ to¸n theo dâi trªn b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liªu, phô tïng TK242 vµ h¹ch to¸n vµo chi phÝ cuèi th¸ng Nî TK627(3): Gi¸ trÞ c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt Cã TK 242: vµ BHL§ ph©n bæ kú nµy Khi c¸c ®éi tù mua: Nî TK 627(3) : Gi¸ trÞ c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt Cã TK 111, 331,… vµ BHL§ * Sæ kÕ to¸n sö dông: Sau khi tËp hîp c¸c chøng tõ gèc vµ cã c¸c b¶ng ph©n bæ, kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y råi m¸y sÏ chuyÓn sè liÖu vµo sæ nhËt ký chung, sæ c¸i TK242, sæ c¸i TK627, sæ chi tiÕt TK6273. BiÓu 31: sæ kÕ to¸n chi tiÕt tk 6273 Th¸ng 12 - 2006 §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 L169 31/12/06 A/HuÊn mua m¸y b¬m, b¹t døa, mòi khoan lµm CT: 34T T/Hoµ 111 46.173.189 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn chi phÝ c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt vµo TK154 1541 46.173.189 Céng 46.173.189 46.173.189 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu kÕ to¸n tr­ëng BiÓu 32: sæ c¸i Tæng C«ng ty xnk xd viÖt nam Th¸ng 12 – 2006 C«ng ty cp x©y dùng sè 5 (Dïng cho h×nh thøc nhËt ký chung) Tªn tµi kho¶n: 242 – Chi phÝ tr¶ tr­íc dµi h¹n §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 998.321.374 31/12 K0066 31/12/06 XuÊt P/bæ 50% gÝa trÞ cßn l¹i m¸y vi tÝnh: Ban ®iÒu hµnh Nhµ 34T 6273 7.985.000 31/12 K0188 31/12/06 Ph©n bæ 50% gi¸ trÞ c«p pha CÇu Thanh tr× - Hµ Néi 6273 73.142.725 … …. … Ph¸t sinh trong kú Céng 146.285.450 443.271.254 701.335.570 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 kÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu d) KÕ to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§ Tµi s¶n cè ®Þnh trong doanh nghiÖp tr­íc khi trÝch khÊu hao ph¶i x¸c ®Þnh thêi gian sö dông cña tµi s¶n vµ ®¨ng ký víi cí quan trùc tiÕp qu¶n lý. Hµng th¸ng c¨n cø vµo b¶ng tÝnh khÊu hao C«ng ty lËp cho mäi lo¹i TSC§ trong C«ng ty (®· ®¨ng ký víi côc qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n ) sæ chi tiÕt TSC§, lÖnh ®iÒu ®éng xe, m¸y cña C«ng ty kÕ to¸n trÝch khÊu hao xe, m¸y thi c«ng cho tõng c«ng tr×nh vµ lËp b¶ng tÝnh khÊu hao hoÆc b¶ng ph©n bæ khÊu hao theo giê m¸y ch¹y (®­îc theo dâi ë nhËt tr×nh sö dung xe, m¸y thi c«ng) nÕu xe, m¸y thi c«ng sö dông cho nhiÒu c«ng tr×nh C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao ®Òu theo ®­êng th¼ng Møc khÊu hao trong th¸ng = Nguyªn gi¸ TSC§ Thêi gian sö dông (th¸ng) BiÓu 33: B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao tsc® Quý IV n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: VN§ Sè TT ChØ tiªu N¬i sö Dông Tæng céng Tµi kho¶n 6274 – chi phÝ khÊu hao TSC§ C«ng tr×nh Nhµ 34T C«ng tr×nh HÇm chui TTHNQG C/Tr×nh Xi m¨ng Yªn B×nh Yªn B¸i … I/ Sè cho thuª trong th¸ng 1 Gi¸o, cèp pha, m¸y XD «t« 209.367.125 209.367.125 2 Gi¸o, cèp pha, m¸y XD «t« 3.900.000 3.900.000 … … … … II/ Sè trÝch K/haotrong th¸ng 1 Ka xe, m¸y x©y dùng 186.383.425 2 Ka xe, m¸y x©y dùng 184.671.524 184.671.524 … … … … Céng 1.896.245.068 209.367.125 3.900.000 184.671.524 … BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp b¶ng (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) + KÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 6274 ( chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh) Cã TK 214: sè tiÒn khÊu hao Cuèi th¸ng kÕ to¸n c¨n cø vµo sè d­ bªn nî cña TK 6274 (Chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh) kÕt chuyÓn sang TK 154 (theo c¸c ®èi t­îng sö dông). * Sæ kÕ to¸n sö dông: BiÓu 34: sæ kÕ to¸n chi tiÕt tk 6274 Qóy IV - 2006 §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 M129 31/12/06 KhÊu hao Qóy IV TSC§ C/Tr×nh: Nhµ 34 T (A/HuÊn) 214 209.367.125 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn chi phÝ Qóy IV vµo TK154 1541 209.367.125 Céng 209.367.125 209.367.125 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng e) KÕ to¸n chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi bao gåm: Chi phÝ tr¶ tiÒn ®iÖn, n­íc, thuª bao ®iÖn tho¹i … phôc vô cho s¶n xuÊt vµ sinh ho¹t cña ®éi thi c«ng c«ng tr×nh. TÊt c¶ c¸c chi phÝ nµy ®Òu dùa trªn c¸c chõng tõ gèc nh­ ho¸ ®¬n, phiÕu chi … ®Ó ®Þnh kho¶n, ph©n bæ chi phÝ cho c«ng tr×nh vµ vµo c¸c sæ nhËt ký chung, sæ c¸i, sæ chi tiÕt TK 6277 + Khi cã c¸c ngiÖp vô ph¸t sinh kÕ to¸n thùc hiÖn bót to¸n: Nî TK 6277 ( Chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh) Nî TK133 (ThuÕ GTGT nÕu cã) Cã TK111, 112, … * Sæ kÕ to¸n sö dông: BiÓu 35: sæ kÕ to¸n chi tiÕt tk 6277 Th¸ng 12 - 2006 §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 Pc51 31/12/06 Thanh to¸n tiÒn ®iÖn C/Tr×nh: Nhµ 34 TÇng (A/HuÊn) 111 45.256.000 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn chi phÝ th¸ng 12 vµo TK154 1541 45.256.000 Céng 45.256.000 45.256.000 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng f) KÕ to¸n c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c lµ c¸c chi phÝ vÒ c«ng t¸c giao dÞch tiÕp kh¸ch, chi phÝ phôc vô cho thi c«ng c«ng tr×nh mµ ch­a ®­îc tÝnh ë c¸c kho¶n nªu trªn. Chi phÝ cña c«ng tr×nh nµo th× tËp hîp cho c«ng tr×nh ®ã. Sè liÖu ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 62778 ( Chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh) Nî TK133 (ThuÕ GTGT nÕu cã) Cã TK111, 112, 141… BiÓu 36: sæ kÕ to¸n chi tiÕt tk 6278 Th¸ng 12 - 2006 §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 Pc98 31/12/06 A/C­¬ng ®éi xe thanh to¸n tiÒn kiÓm ®Þnh cÈu nhµ 34 T (A/HuÊn) 111 4.500.000 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn chi phÝ th¸ng 12 vµo TK154 1541 4.500.000 Céng 4.500.000 4.500.000 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng BiÓu 37: sæ c¸i Tæng C«ng ty xnk xd viÖt nam Th¸ng 12 – 2006 C«ng ty cp x©y dùng sè 5 (Dïng cho h×nh thøc nhËt ký chung) Tªn tµi kho¶n: 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 N123 31/12/06 Mua VPP c«ng tr×nh Nhµ 34T T/Hoµ (A/HuÊn) 111 7.287.000 31/12 K0317 31/12/06 P/bæ l­¬ng l­¬ng gi¸n tiÕp th¸ng 12 /06 Nhµ 34T T/Hoµ 334 87.330.000 … …. … 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 622 n¨m 2006 1541 452.000.000 Céng 68.575.725.391 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu kÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n thiÖt h¹i trong s¶n xuÊt x©y l¾p T¹i C«ng ty Cæ phÇn x©y dùng sè 5, khi x¶y ra tr­êng hîp thiÖt h¹i do ph¶i ph¸ ®i lµm l¹i kÕ to¸n C«ng ty h¹ch to¸n nh­ sau: Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n: TK 111,152,334 TK 621,622,623,627 TK 154(1541) TK1388,334 Chi phÝ söa ch÷a KÕt chuyÓn chi phÝ ph¸t GÝa trÞ thiÖt h¹i thùc tÕ ph¸t sinh sinh vÒ söa ch÷a CT háng b¾t båi th­êng TK 632 GÝa trÞ thiÖt h¹i tÝnh vµo gi¸ vèn CT TK 131 ThiÖt h¹i do chñ ®Çu t­ ph¶i båi th­êng s¬ ®å 16: h¹ch to¸n thiÖt h¹i ph¸ ®i lµm l¹i N¨m 2006, t¹i c«ng tr×nh Nhµ m¸y xi m¨ng Yªn B×nh trong khi ®ang thi c«ng th× do lçi cña c¸n bé kü thuËt chØ ®¹o thi c«ng kh«ng chÆt chÏ dÉn ®Õn viÖc ph¸ ®i lµm l¹i toµn bé phÇn bª t«ng tÇng 2. Qóa tr×nh söa ch÷a vµ xö lý thiÖt h¹i ®­îc kÕ to¸n h¹ch to¸n cô thÓ nh­ sau: Khi chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ ph¸t sinh + Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Nî TK 621: 120.540.128 Nî TK 133: 18.081.019 Cã TK 111: 95.415.960 Cã TK 152: 25.124.168 + Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Nî TK 622: 18.081.019 Cã TK 334: 18.081.019 + Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Nî TK 623: 9.540.687 Cã TK 331: 9.540.687 + Chi phÝ s¶n xuÊt chung Nî TK 627: 15.580.664 Cã TK 331: 15.580.664 KÕt chuyÓn chi phÝ thiÖt h¹i c«ng tr×nh Nî TK 1541: 163.742.498 Cã TK 621: 120.540.128 Cã TK 622: 18.081.019 Cã TK 623: 9.540.687 Cã TK 627: 15.580.664 Xö lý thiÖt h¹i do ph¸ ®i lµm l¹i Nî TK 632: 110.742.489 Nî TK 1388: 53.000.000 Cã TK 154: 163.742.498 2.2.2.6. KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt x©y l¾p Cuèi mçi th¸ng, c¨n cø vµo sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt cña tõng c«ng tr×nh kÕ to¸n C«ng ty tiÕn hµnh tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong th¸ng theo kho¶n môc cho tõng c«ng tr×nh, råi trªn c¬ së ®ã tÝnh tæng chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh cña c¶ C«ng ty. Sau ®ã kÕ to¸n sÏ thùc hiÖn bót to¸n kÕt chuyÓn vµo TK154-“ Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang”. C¨n cø vµo sè liÖu chi phÝ s¶n xuÊt trªn c¸c sæ chi tiÕt c¸c TK 621, TK622, TK 623, TK 627 kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo sæ chi tiÕt TK 154 cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh theo th¸ng, quý, n¨m. BiÓu 37: Sæ kÕ to¸n chi tiÕt TK 1541 N¨m 2006 Tµi kho¶n: 1541- Chi phÝ s¶n phÈm dë dang M· ®¬n vÞ:008 Tªn ®¬n vÞ:Nhµ chung c­ 34T – Trung Hoµ (A/HuÊn) §¬n vÞ tÝnh: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 621 n¨m 06 621 132.710.679 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 622 n¨m 06 622 48.323.000 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 622 n¨m 06 623 32.356.500 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 6271 n¨m 06 6271 9.648.000 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 6272 n¨m06 6272 5.350.000 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 6273 n¨m06 6273 46.173.189 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 6274 n¨m06 6274 209.367.125 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 6277 n¨m06 6277 45.256.000 31/12 KC06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 6278 n¨m06 6278 4.500.000 31/12 T025 31/12/06 K/C gi¸ thµnh nhµ 34T Trung Hoµ 632 530.684.493 Tæng céng sè ph¸t sinh: 530.684.493 530.684.493 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) BiÓu 38: sæ c¸i Tæng C«ng ty xnk xd viÖt nam Th¸ng 12 – 2006 C«ng ty cp x©y dùng sè 5 (Dïng cho h×nh thøc nhËt ký chung) Tªn tµi kho¶n: 1541 – Chi phÝ s¶n phÈm dë dang §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú: 114.388.194.977 31/12 K0329 31/12/06 CTy b¸o nî K/Hao quý IV/06 tõ TK154 ®éi XD 1 – CT: Nhµ 34T 6274 209.367.125 … … … 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 621 n¨m 2006 621 155.397.274 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 621 n¨m 2006 622 5.180.245.000 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 622 n¨m 2006 623 36.279.892 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 KÕt chuyÓn dë dang 627 n¨m 2006 627 3.670.285.048 … …. … 31/12 KC n¨m 06 31/12/06 K/C gi¸ thµnh mãng nhµ nghiÒn H§ 12.08.06 XMCP(A/Quang) 632 2.004.045.163 Ph¸t sinh trong kú: Sè d­ cuèi kú: 350.035.606.128 149.769.544.623 314.654.256.482 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu kÕ to¸n tr­ëng C¨n cø vµo sè liÖu trªn sæ c¸i, sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt c«ng tr×nh, cuèi th¸ng kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ x©y l¾p hay lµ b¶ng tæng hîp gi¸ thµnh c«ng tr×nh trong toµn C«ng ty theo c¸c kho¶n môc chi phÝ ph¸t sinh. Ch­¬ng 3: ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn kÕ to¸n nghiÖp vô chi phÝ x©y l¾p t¹i c«ng ty Cæ phÇn x©y dùng sè 5 – vinaconex 5 §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n nghiÖp vô chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty Cæ phÇn x©y dùng sè 5 MÆc dï thêi gian thùc tËp ch­a nhiÒu, c¬ héi tiÕp xóc víi thùc tÕ cßn h¹n chÕ nh­ng ®­îc sù h­íng dÉn tËn t×nh cña c¸n bé Phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n em xin ®­a ra mét sè ý kiÕn nhËn xÐt vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt x©y l¾p t¹i C«ng ty x©y dùng sè 5. Nh÷ng ­u ®iÓm 3.1.1.1. VÒ bé m¸y qu¶n lý, ho¹t déng trong doanh nghiÖp C«ng ty Cæ phÇn X©y dùng sè 5 – Vinaconex 5 lµ thµnh viªn trùc thuéc Tæng C«ng ty xuÊt nhËp khÈu X©y Dùng ViÖt Nam – Vinaconex, lµ ®¬n vÞ cã kinh nghiÖm vµ ­u thÕ vÒ x©y l¾p nªn lu«n ®­îc Tæng C«ng ty tin t­ëng giao viÖc t¹o cho c¸c c¸n bé c«ng nh©n viªn cã ®ñ viÖc lµm. §©y lµ yÕu tè cèt lâi cho mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ sù tån t¹i ph¸t triÓn cña C«ng ty. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm C«ng ty lµ ®¬n vÞ h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp, së h÷u vèn nhµ n­íc chiÕm 51%, vèn do c¸n bé c«ng nh©n viªn vµ c¸c cæ ®«ng gãp lµ 49%. HiÖn nay C«ng ty ®ang ph¸t hµnh cæ phiÕu vµ chuÈn bÞ lªn sµn chøng kho¸n vµo th¸ng 7 n¨m 2007. C¬ cÊu C«ng ty, con ng­êi vµ tµi chÝnh tõ khi chuyÓn sang cæ phÇn ®Õn nay ®· vµ ®ang ®­îc s¾p xÕp l¹i, ngµy cµng hîp lý vµ còng ®· cã nh÷ng thÝch nghi dÇn theo cã chÕ thÞ tr­êng. Trong nhiÒu n¨m qua, C«ng ty lu«n qu¸n triÖt mét m« h×nh qu¶n lý theo kiÓu trùc tuyÕn chøc n¨ng song hµnh víi hÖ thèng kÕ to¸n võa tËp trung võa ph©n t¸n. §©y ch­a ph¶i lµ m« h×nh tèi ­u, nhÊt lµ trong nªn kinh tÕ thÞ tr­êng vêi mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®Òu h­íng vÒ kh¸ch hµng. Nh­ng m« h×nh nµy rÊt thÝch hîp víi ®iÒu kiÖn vµ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty. Bé m¸y qu¶n lý gän nhÑ gi¶m thiÓu ®­îc c¸c cÊp qu¶n lý trung gian, t¹o tÝnh n¨ng ®éng, ®éc lËp vµ tiÖn lîi phï hîp víi yªu cÇu cña nÒn kÕ to¸n thÞ tr­êng, ph¸t huy tèi ®a ®­îc c¸c nguån lùc. Lµ mét doanh nghiÖp lín víi quy m« ho¹t ®éng réng, C«ng ty kh«ng cßn bã hÑp ë ph¹m vi BØm S¬n – Thanh Ho¸ mµ tr¶i réng trªn nhiÒu tØnh thµnh. Do vËy bé m¸y qu¶n lý ®­îc chia nhá vµ ph©n t¸n trªn c¸c ®Þa bµn ho¹t ®éng kh¸c nhau. §èi víi c¸n bé c«ng nh©n viªn cña c«ng ty, kÓ c¶ hîp ®ång dµi h¹n hay ng¾n h¹n ®Òu ®­îc ph©n c«ng nhiÖm vô râ rµng. §ã hÇu hÕt lµ nh÷ng ng­êi ®· g¾n bè víi C«ng ty nhiÒu n¨m, ®· tr¶i qua biÕt bao khã kh¨n, gian khæ cïng víi con ®­êng ph¸t triÓn C«ng ty. Trong c«ng viÖc còng nh­ trong ®êi sèng sinh ho¹t hä cã truyÒn thèng ®oµn kÕt, cã tinh thÇn lao ®éng tèt, t­¬ng th©n t­¬ng ¸i, cã ý thøc kû luËt vµ tr¸ch nhiÖm cao. TÊt c¶ nh÷ng ®iÒu ®ã mét phÇn t¹o nªn sù thµnh c«ng cña C«ng ty nh­ ngµy h«m nay. 3.1.1.2. VÒ bé m¸y kÕ to¸n Sù phèi hîp cña c¸c bé phËn kÕ to¸n ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi chÆt chÏ. Mçi mét nh©n viªn kÕ to¸n phô tr¸ch mét m¶ng riªng biÖt nh­ng lu«n cã sù phèi hîp ®ång bé. §iÒu nµy ®¶m b¶o sù thèng nhÊt vÒ ph¹m vi vµ ph­¬ng ph¸p lµm viÖc trong doanh nghiÖp. Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh lµm viÖc d­íi sù chØ ®¹o trùc tiÕp cña kÕ to¸n tr­ëng. Mét sè ®éi trùc thuéc ®Òu cã kÕ to¸n riªng ph¶n ¸nh nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong ph¹m vi ®éi qu¶n lý. Víi mét ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n cã tr×nh ®é chuyªn m«n s©u, cã kinh nghiÖm vµ n¾m v÷ng nh÷ng quy ®Þnh hiÖn hµnh cña chÕ ®é kÕ to¸n, x©y dùng ®­îc hÖ thèng sæ s¸ch, c¸ch thøc ghi chÐp vµ ph­¬ng ph¸p phï hîp. V× thÕ gi¶m thiÓu ®­îc nh÷ng sai sãt trong c«ng t¸c kÕ to¸n vµ th«ng tin lu«n ®­îc cung cÊp ®Çy ®ñ, ®¸ng tin cËy bëi kh«ng tån t¹i sù chång chÐo gi÷a c¸c nhãm chøc n¨ng. HÖ thèng chøng tõ ban ®Çu ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi tèt, ®¶m b¶o tÝnh hîp lý, hîp ph¸p, hîp lÖ, ®Çy ®ñ theo ®óng quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. Lu©n chuyÓn chøng tõ tu©n thñ theo ®óng quy ®Þnh hiÖn hµnh. Qua mçi kh©u chøng tõ ®Òu ®­îc kiÓm tra chÆt chÏ ®¶m b¶o tÝnh ®óng ®¾n, trung thùc, hîp lÖ… cña c¸c yÕu tè ghi chÐp trªn chøng tõ kÕ to¸n. Sau khi kÕ to¸n ®éi s¾p xÕp vµ ph©n lo¹i chøng tõ, hµng th¸ng nép lªn phßng kÕ to¸n C«ng ty, t¹i ®©y c¸c nh©n viªn kÕ to¸n C«ng ty kiÓm tra l¹i mét lÇn n÷a råi míi tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n vµ ghi sæ kÕ to¸n. Tµi kho¶n: HÖ thèng tµi kho¶n ®­îc sö dông hîp lý, më chi tiÕt ®Õn tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ x©y l¾p, ®­îc khai th¸c tèi ®a trong viÖc qu¶n lý. Sæ kÕ to¸n: ViÖc lùa chän h×nh thøc NhËt ký chung lµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña C«ng ty vµ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc ¸p dông kÕ to¸n m¸y. XÐt ë tÝnh khoa häc vµ chÆt chÏ cã thÓ h×nh thøc nhËt ký chøng tõ cã thÕ m¹nh h¬n h¼n nh­ng cho tíi nay, ch­a cã mét phÇn mÒm kÕ to¸n hoµn chØnh nµo sö dông ®­îc h×nh thøc nµy. V× vËy nhËt ký chung vÉn ®­îc coi lµ h×nh thøc tiªn tiÕn vµ ®­îc ¸p dông kh¸ phæ biÕn ë ViÖt Nam. Nh­îc ®iÓm lín nhÊt cña nã lµ sè l­îng vµo sæ lín nh­ng kÕ to¸n m¸y ®· kh¾c phôc ®­îc ®iÒu nµy. PhÇn mÒm kÕ to¸n ®­îc sö dông t¹i Phßng Tµi chÝnh – KÕ to¸n kh¸ hîp lý víi ®Çy ®ñ c¸c lo¹i sæ chi tiÕt, sæ tæng hîp ®­îc kÕt cÊu theo ®óng quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Nh÷ng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®­îc cËp nhËt th­êng xuyªn ®Çy ®ñ vµ cã chøng tõ hîp lÖ ®i kÌm, chóng ®­îc tËp hîp thµnh tõng quyÓn sæ chi tiÕt, sæ tæng hîp ®Ó qu¶n lý th«ng tin kÕ to¸n mét c¸ch khoa häc, ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c. ChÝnh v× vËy mµ C«ng ty lu«n ®¶m b¶o cho viÖc lËp vµ nép b¸o c¸o kÕ to¸n kÞp thêi cho cÊp trªn vµ ®¬n vÞ chñ qu¶n vµo cuèi mçi quý. Phßng Tµi chÝnh – KÕ to¸n ®­îc trang bÞ hÖ thèng m¸y tÝnh ®Çy ®ñ, hiÖn ®¹i gióp cho nh©n viªn kÕ to¸n gi¶m bít ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc, tiÕt kiÖm thêi gian, n©ng cao tÝnh chÝnh x¸c ®¸p øng kÞp thêi nhu cÇu th«ng tin ®ång thêi l¹i dÔ kiÓm tra, söa ch÷a v× thÕ ®¸p øng ®­îc nhu cÇu qu¶n lý ngµy cµng cao cña C«ng ty. Nh×n chung c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ x©y l¾p t¹i C«ng ty x©y dùng sè 5 lµ ®óng chÕ ®é, râ rµng, chÝnh x¸c phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña C«ng ty. Nh÷ng ­u ®iÓm nµy lµ nguyªn nh©n gióp cho c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ x©y l¾p cã nh÷ng ­u ®iÓm næi bËt. * VÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. V× chi phÝ nguyªn vËt liÖu chiÕm tØ träng cao, phÇn lín do C«ng ty mua, cßn c¸c nguyªn vËt liÖu phô th× c¸c ®éi mua b»ng tiÒn t¹m øng. C«ng ty trùc tiÕp ký kÕt hîp ®ång mua nh÷ng vËt t­ chÝnh cã gi¸ trÞ lín gióp C«ng ty n¾m ®­îc thÞ tr­êng gi¸ c¶ ®ång thêi C«ng ty cã thÓ trùc tiÕp ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p tiÕt kiÖn chi phÝ nguyªn vËt liÖu. VËt t­ do ®éi phô tr¸ch mua ph¶i qua duyÖt t¹m øng, cßn vËt t­ do C«ng ty mua th× ®éi ph¶i cö ng­êi ®i lÜnh. Sù qu¶n lý chÆt chÏ vËt t­ nh­ vËy gióp cho viÖc qu¶n lý ®­îc chÝnh x¸c, b¶o ®¶m viÖc sö dông vËt t­ phï hîp víi dù to¸n ®ång thêi gi¶m chi phÝ qu¶n lý vËt t­ t¹i C«ng ty (v× t¹i C«ng ty kh«ng cÇn lËp kho vËt t­) vµ tr¸nh ®­îc t×nh tr¹ng tån ®äng vËt t­ g©y ø ®äng vèn, gi¶m t×nh tr¹ng h­ háng vËt t­ do c¸c ®iÒu kiÖn vÒ b¶o qu¶n g©y ra. T¹i c«ng tr×nh khi cã nghiÖp vô ph¸t sinh c¸c ®éi ph¶i kÞp thêi hoµn chøng tõ l¹i cho C«ng ty ®Ó h¹ch to¸n, C«ng ty lËp b¶ng kª chi tiÕt vËt t­ phôc vô cho viÖc theo dâi vËt t­ nªn cuèi kú ®èi chiÕu, kiÓm tra chi phÝ ph¸t sinh, tÝnh gi¸ thµnh… nhanh chãng, chÝnh x¸c. * VÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. ViÖc lùa chän ph­¬ng ph¸p tr¶ l­¬ng t¹i C«ng ty lµ rÊt hîp lý. H×nh thøc kho¸n ®­îc sö dông ®Ó giao viÖc cho c«ng nh©n t¹o ®iÒu kiÖn thóc ®Èy ng­êi lao ®éng cã ý thøc tr¸ch nhiÖm h¬n ®èi víi c«ng viÖc c¶ vÒ thêi gian lÉn chÊt l­îng nh­ vËy th× còng b¶o ®¶m tiÕn ®é thi c«ng vµ chÊt l­îng cña c«ng tr×nh. H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian rÊt phï hîp víi bé phËn lao ®éng gi¸n tiÕp. Qu¸ tr×nh lao ®éng cña c«ng nh©n ®­îc theo dâi th­êng xuyªn qua b¶ng chÊm c«ng, b¶ng thanh to¸n l­¬ng ghi râ sè c«ng, tiÒn cña tõng c«ng nh©n gióp cho kÕ to¸n tæng hîp lËp b¶ng tæng hîp tiÒn l­¬ng vµ tÝnh gi¸ thµnh thuËn tiÖn. * VÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ m¸y thi c«ng. ViÖc sö dông nhËt tr×nh m¸y vµ lÖnh ®iÒu ®éng m¸y gióp C«ng ty x¸c ®Þnh râ kho¶ng thêi gian ho¹t ®éng t¹i mét c«ng tr×nh cña mét m¸y thi c«ng qua ngµy th¸ng ghi trªn lÖnh ®iÒu ®éng. C¸c kho¶n chi phÝ liªn quan ®Õn m¸y thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n thµnh mét kho¶n riªng, râ rµng, cô thÓ th«ng qua b¶ng tæng hîp chi phÝ m¸y thi c«ng. Cuèi kú kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ sö dông m¸y do vËy ng­êi qu¶n lý biÕt ®­îc c¬ cÊu chi phÝ m¸y thi c«ng trong gi¸ thµnh vµ gióp kÕ to¸n tæng hîp trong viÖc tÝnh gi¸ thµnh, ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông m¸y. * VÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ s¶n suÊt chung. Chi phÝ s¶n suÊt chung ®­îc tæng hîp thµnh tõng b¶ng riªng trong ®ã l¹i chi tiÕt tõng lo¹i chi phÝ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc tæng hîp, cho c«ng t¸c qu¶n lý. §èi víi chi phÝ khÊu hao ®­îc tÝnh vµ h¹ch to¸n kh¸ chÝnh x¸c theo quy ®Þnh. C¸c lo¹i m¸y mãc, thiÕt bÞ ®­îc x¸c ®Þnh tû lÖ khÊu hao kh¸ hîp lý ®¶m b¶o ph¶n ¸nh ®óng chi phÝ vµ t¹o nguån tµi chÝnh cho t¸i ®Çu t­ TSC§. §èi víi c«ng cô dông cô do ®Æc tr­ng lµ thêi gian thi c«ng kÐo dµi nªn c¸c lo¹i c«ng cô dông cô cã gi¸ trÞ lín ®­îc C«ng ty ph©n bæ theo tiªu thøc hîp lý. §èi víi c¸c dÞch vô mua ngoµi ®Òu cã chøng tõ hîp lÖ. Nh÷ng chi phÝ chung ph¸t sinh cho nhiÒu c«ng tr×nh ®­îc tËp hîp vµ ph©n bæ hîp lý ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c. Nh÷ng nh­îc ®iÓm T¹i C«ng ty x©y dùng sè 5, nhê nh÷ng ­u thÕ cã ®­îc nhê ­u ®iÓm, trong c«ng t¸c qu¶n lý vµ c«ng t¸c kÕ to¸n vÉn cßn mét sè ®iÓm ch­a hîp lý cÇn kh¾c phôc. 3.1.2.1. VÒ c«ng t¸c qu¶n lý chung trong doanh nghiÖp Ngµy 04 th¸ng 10 n¨m 2004 Bé tr­ëng Bé x©y dùng cã quyÕt ®Þnh sè 1552/ Q§ - BXD vÒ viÖc chuyÓn ®æi C«ng ty x©y dùng sè 5 doanh nghiÖp Nhµ n­íc thµnh C«ng ty cæ phÇn x©y dùng sè 5. Nh­ v©y C«ng ty míi chÝnh thøc chuyÓn sang m« h×nh qu¶n lý nµy míi ®­îc 2 n¨m. Víi mét kho¶ng thêi gian kh¸ ng¾n nh­ thÕ c¸c c¸n bé c«ng nh©n viªn trong C«ng ty ch­a thÓ thÝch øng ®­îc víi nh÷ng thay ®æi ®ã nhÊt lµ ®èi víi mét C«ng ty x©y dùng Nhµ n­íc ®· thµnh lËp tõ n¨m 1963. Mét ®iÓm n÷a lµ trong ban l·nh ®¹o Héi ®ång qu¶n trÞ sÏ cã thªm nh÷ng ng­êi ngoµi – ng­êi mµ kh«ng ph¶i c¸n bé c«ng nh©n viªn cña C«ng ty. Hä kh«ng hiÓu râ t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty nh­ng vÉn cã quyÒn ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh quan träng lµm ¶nh h­ëng tíi lîi Ých cña C«ng ty bëi l­îng cæ phÇn hä ®ang n¾m gi÷. §èi víi nh©n c«ng, còng bëi xuÊt ph¸t tõ bé m¸y gän nhÑ nh­ng khèi l­îng c«ng viÖc l¹i rÊt lín nªn hÇu nh­ C«ng ty chØ tËp trung vµo chÊt l­îng c«ng tr×nh vµ tiÕn ®é thi c«ng. Nh÷ng vÊn ®Ò kh¸c nh­ an toµn lao ®éng, trî cÊp lao ®éng cßn ch­a ®­îc quan t©m ®óng møc. 3.1.2.2. VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n trong doanh nghiÖp * C«ng t¸c lu©n chuyÓn chøng tõ: §Æc thï cña ngµnh x©y dùng lµ ®Þa bµn ho¹t ®éng réng vµ ph©n t¸n ®· khiÕn cho viÖc tËp hîp vµ lu©n chuyÓn chøng tõ ®«i khi kh«ng kÞp thêi vµ ®Çy ®ñ. Th«ng th­êng, c¸c chøng tõ ph¸t sinh sÏ ®­îc kÕ to¸n ®¬n vÞ tËp hîp vµ chØ ®Õn cuèi th¸ng míi ®­îc chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n – tµi chÝnh C«ng ty ®Ó vµo sæ nh­ng cã nhiÒu chøng tõ ph¸t sinh trong th¸ng nµy, kú nµy th× ph¶i ®Õn th¸ng sau, kú sau míi ®­îc göi lªn. V× vËy c«ng viÖc dån tÝch vµo cuèi kú vµ cã thÓ h¹ch to¸n kh«ng chÝnh x¸c, tæng hîp chi phÝ cuèi th¸ng vµ lËp b¸o c¸o khã kh¨n. §iÓu nµy mét phÇn lµ do c¸c ®éi ch­a tÝch cùc trong viÖc tËp hîp chøng tõ. * PhÇn mÒm kÕ to¸n m¸y: Kh«ng cã m· vµo chøng tõ, nhiÒu ng­êi cïng vµo nhËt ký chung. Trong m«i tr­êng lµm viÖc tin t­ëng th× sÏ kh«ng cã vÊn ®Ò g×, nh­ng rÊt cã thÓ x¶y ra tr­êng hîp kÕ to¸n kh«ng kiÓm so¸t ®­îc sè liÖu khi bÞ x©m nhËp trªn m¸y. * VÒ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: T¹i mét sè c«ng tr­êng thi c«ng, do ý thøc cña ng­êi lao ®éng kh«ng tèt nªn th­êng xÈy ra t×nh tr¹ng mÊt c¾p mét sè vËt t­ cã gi¸ trÞ cao nh­ s¾t, thÐp… §iÒu nµy chñ yÕu lµ do c¸c c¸n bé ch­a qu¶n lý chÆt chÏ ®­îc l­îng nguyªn vËt liÖu nªn dÉn ®Õn thÊt tho¸t lín. Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh th× kho¶n chi phÝ sö dông cèp pha dï lín hay nhá ®Òu ®­îc h¹ch to¸n vµo Tk 621 v× nã lµ nguyªn vËt liÖu ®­îc dïng trùc tiÕp ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm x©y l¾p. Tuy nhiªn, ®èi víi doanh nghiÖp th× kho¶n chi phÝ nµy h¹ch to¸n vµo TK621 hay TK 627 l¹i phô thuéc vµo ý kiÕn chñ quan cña kÕ to¸n. KÕ to¸n sÏ nh×n nhËn ®­a vµo ®©u lµ tèt nhÊt ®Ó c©n ®èi c¸c kho¶n môc chi phÝ. §iÒu nµy cã thÓ lµm cho b¶n chÊt chi phÝ bÞ sai lÖch vµ c¸ch h¹ch to¸n trong doanh nghiÖp còng kh«ng phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Bªn c¹nh ®ã, b¶ng theo dâi chi tiÕt vËt t­ ®­îc lËp chung cho mäi lo¹i vËt t­ nªn tÝnh chi tiÕt, cô thÓ ch­a cao g©y khã kh¨n cho kÕ to¸n trong viÖc kiÓm so¸t. * VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: KÕ to¸n C«ng ty dùa vµo b¶ng chÊm c«ng do kÕ to¸n ®éi göi lªn ®Ó lªn b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng cho ng­êi lao ®éng. V× vËy kÕ to¸n C«ng ty kh«ng thÓ kiÓm so¸t ®­îc ®é chÝnh x¸c cña b¶ng chÊm c«ng nÕu c¸c c¸n bé kü thuËt kh«ng trung thùc. Theo chÕ ®é kÕ to¸n: Riªng ®èi víi ho¹t ®éng x©y l¾p, kh«ng h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 622: “ Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp” c¸c kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh p hÝ c«ng ®oµn tÝnh trªn qòy l­¬ng nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt. Tuy nhiªn, doanh nghiÖp vÉn h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. §iÒu nµy sÏ g©y nªn t×nh tr¹ng mÊt c©n ®èi gi÷a c¸c kho¶n môc chi phÝ. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp khi h¹ch to¸n cßn lµm t¾t, nhÊt lµ tiÒn l­¬ng c«ng nh©n nghØ phÐp kh«ng ®­îc trÝch tr­íc hµng th¸ng. §iÒu nµy dÉn tíi nhiÒu khã kh¨n trong qu¶n lý. * VÒ chi phÝ m¸y thi c«ng: C¸c kho¶n tiÒn l­¬ng, phô cÊp cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng l¹i ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 622 “ Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp” mµ kh«ng h¹ch to¸n vµo TK 623 “ Chi phÝ m¸y thi c«ng” nh­ vËy lµ kh«ng hîp lý. §iÒu nµy sÏ lµm gi¶m chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng thùc tÕ, lµm t¨ng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, lµm thay ®æi tû träng chi phÝ dÉn ®Õn chªnh lÖch gi÷a chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp thùc tÕ ph¸t sinh víi dù to¸n c«ng tr×nh. §ång thêi th«ng tin chi phÝ trªn tµi kho¶n nµy kh«ng ®­îc chÝnh x¸c. §èi víi m¸y thi c«ng cña C«ng ty giao cho ®éi qu¶n lý vµ sö dông trong b¶ng tÝnh khÊu hao ch­a cã cét tØ lÖ khÊu hao. §ång thêi chi phÝ khÊu hao kÕ to¸n C«ng ty kh«ng h¹ch to¸n vµo kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng mµ l¹i h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. Nh­ vËy sÏ lµm gi¶m chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng vµ lµm t¨ng chi phÝ s¶n xuÊt chung. §iÒu nµy tr¸i víi nguyªn t¾c h¹ch to¸n cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. * VÒ chi phÝ s¶n xuÊt chung: KÕ to¸n tÝnh KPC§ ph¶i nép lµ 2% trªn tæng quü l­¬ng toµn doanh nghiÖp trong th¸ng, kÓ c¶ l­¬ng tr¶ lao ®éng thuª ngoµi ký hîp ®ång d­íi 03 th¸ng. ViÖc h¹ch to¸n nµy ch­a phï hîp víi quy ®Þnh cña kÕ to¸n x©y l¾p, lµm t¨ng chi phÝ trong doanh nghiÖp. TÊt c¶ c¸c kho¶n chi phÝ c«ng cô, vËt liÖu, khÊu hao TSC§, chi phÝ söa ch÷a, dÞch vô thuª ngoµi,… ®Òu ®­îc kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo TK627 “ Chi phÝ s¶n xuÊt chung” lµm cho tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung th­êng lín. 3.2. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt 3.2.1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt Tõ khi nÒn kinh tÕ n­íc ta chuyÓn sang c¬ chÕ thÞ tr­êng, c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ, x· héi vËn ®éng theo sù ®iÒu chØnh cña c¸c quy luËt kinh tÕ thÞ tr­êng. NhÊt lµ trong ®iÒu kiÖn hiÖn nµy n­íc ta ®· lµ thµnh viªn cña tæ chøc th­¬ng m¹i lín nhÊt thÕ giíi – WTO, ®iÒu nµy ®· t¹o cho c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p rÊt nhiÒu c¬ héi vµ th¸ch thøc. V× vËy ®Ó kh¼ng ®Þnh ®­îc vÞ trÝ cña m×nh trªn th­¬ng tr­êng th× s¶n phÈm doanh nghiÖp t¹o ra ph¶i ®¶m b¶o ®­îc chÊt l­îng vµ ®­îc ng­êi tiªu dïng chÊp nhËn. Tr­íc nh÷ng ®ßi hái ®ã ®Æt ra yªu cÇu cÊp b¸ch ph¶i ®æi míi c¸c c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ, trong ®ã cã kÕ to¸n. Kh«ng dõng l¹i ë yÕu tè t¸c ®éng kh¸ch quan, trong nh÷ng n¨m trë l¹i ®©y c«ng t¸c cæ phÇn ho¸ diÔn ra ngµy cµng nhanh trong doanh nghiÖp quèc doanh. Sù thay ®æi c¬ chÕ ho¹t ®éng dÉn ®Õn nh÷ng biÕn ®éng lín, cã thÓ theo chiÒu h­íng tèt t¹o ®µ cho doanh nghiÖp ph¸t triÓn, ®ång thêi còng cã thÓ lµ nh÷ng th¸ch thøc lµm doanh nghiÖp khã kh¨n trong viÖc thay ®æi chÝnh m×nh. Cæ phÇn ho¸ ®ßi hái th«ng tin ®­îc cung cÊp ph¶i chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ vµ kÞp thêi cho nhiÒu ®èi t­îng h¬n. §Ó lµm ®­îc ®iÒu ®ã, sù hoµn thiÖn tr­íc hÕt ph¶i cã ®­îc ë bé phËn kÕ to¸n trong doanh nghiÖp nãi chung vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ x©y l¾p nãi riªng. Tuy nhiªn, c¬ chÕ bao cÊp tån t¹i hµng chôc n¨m ®· khiÕn cho c¸c doanh nghiÖp x©y dùng kh«ng hÓ quan t©m ®Õn chi phÝ lµ bao nhiªu. V× vËy, ®Ó thay ®æi ®­îc c¸ch nghÜ vµ t¸c phong lµm viÖc cÇn c¶ mét qu¸ tr×nh l©u dµi, bÒn bØ. Cho ®Õn nay, mét sè doanh nghiÖp x©y dùng h¹ch to¸n mang tÝnh t­¬ng ®èi vµ h×nh thøc. Chi phÝ tÝnh to¸n thiÕu chÝnh x¸c, ch­a tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ hay h¹ch to¸n chi phÝ bÊt hîp lý vµo gi¸ thµnh. HiÖn t­îng l·i gi¶ lç thËt diÔn ra phæ biÕn ë c¸c doanh nghiÖp trong vµ ngoµi quèc doanh. HÖ thèng chøng tõ, tµi kho¶n, sæ kÕ to¸n cßn ch­a hoµn thiÖn g©y khã kh¨n cho viÖc ra quyÕt ®Þnh. Bªn c¹nh ®ã sù bít xÐn trong thi c«ng lµm chÊt l­îng c«ng tr×nh gi¶m râ rÖt dÉn tíi h¹ uy tÝn cña doanh nghiÖp trªn th­¬ng tr­êng. Tõ nh÷ng lý do trªn, cã thÓ chóng ta kh«ng nhÊt thiÕt ph¶i ®ßi hái mét c¸ch thøc h¹ch to¸n kinh tÕ hoµn h¶o nh­ng víi nh÷ng nç lùc hÕt søc cña b¶n th©n, c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p sÏ tù m×nh t×m ra ®­îc h­íng ®i ®óng ®¾n vµ vÞ trÝ ngµy cµng v÷ng ch¾c trªn th­¬ng tr­êng. Do vËy, tr­íc hÕt viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ x©y l¾p lµ cÇn thiÕt. 3.2.2. Yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ x©y l¾p nãi riªng lµ mét viÖc cÇn thiÕt ®çi víi mçi doanh nghiÖp x©y l¾p. Tuy nhiªn trong qu¸ tr×nh hoµn thiÖn ph¶i ®¶m b¶o nh÷ng yªu cÇu sau: * Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ x©y l¾p ph¶i phï hîp víi víi chÝnh s¸ch kinh tÕ tµi chÝnh vµ c¸c chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Trong nh÷ng n¨m qua th­êng cã sù thay ®æi trong chÕ ®é kÕ to¸n do Nhµ n­íc ban hµnh, v× vËy c¸c doanh nghiÖp ph¶i lu«n lu«n cËp nhËt nh÷ng th«ng tin míi nhÊt ®ång thêi ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p thùc hiÖn nh»m ®­a c¸c quy ®Þnh, h­íng dÉn cña Nhµ n­íc vµo thùc tÕ. * Hoµn thiÖn ph¶i dùa trªn c¬ së phï hîp víi ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh vµ yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp. Tøc lµ ph¶i c¨n cø vµo chøc n¨ng, nhiÖm vô cña doanh nghiÖp, t×nh h×nh h¹ch to¸n cô thÓ, cí chÕ tµi chÝnh vµ tr×nh ®é chuyªn m«n cña kÕ to¸n. Cã nh­ thÕ míi ph¸t huy hÕt ®­îc vai trß bé phËn kÕ to¸n. * Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ x©y l¾p ph¶i ®¶m b¶o tÝnh thèng nhÊt tõ hÖ thèng chøng tõ tíi tµi kho¶n kÕ to¸n, sæ kÕ to¸n. §ång thêi, ph¶i t¹o ra ®­îc tÝnh liªn kÕt gi÷a kÕ to¸n tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt, kÕ to¸n tµi chÝnh vµ kÕ to¸n qu¶n trÞ. §iÒu nµy sÏ ®em l¹i cho doanh nghiÖp nh÷ng th«ng tin ®Çy ®ñ vµ chÝnh x¸c. * Hoµn thiÖn ph¶i dùa trªn nguyªn t¾c tiÕt kiÖm, hiÖu qu¶. §©y võa lµ môc tiªu, võa lµ c¬ së cÇn cho viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ x©y l¾p. C¸c biÖn ph¸p ®­a ra ph¶i cã kh¶ n¨ng ®i vµo thùc tiÔn vµ kh«ng g©y x¸o trén qu¸ nhiÒu trong néi bé doanh nghiÖp. Bªn c¹nh ®ã ph¶i ®em l¹i lîi nhuËn cao nhÊt víi chi phÝ thÊp nhÊt cho doanh nghiÖp. * Hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ x©y l¾p ph¶i ®¶m b¶o ®¸p øng nhu cÇu th«ng tin cña c¸c ®èi t­îng sö dông kh¸c nhau mét c¸ch kÞp thêi, trung thùc vµ ®Çy ®ñ ®Ó cã thÓ ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n nhÊt. 3.2.3. ý nghÜa cña viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt Kh«ng ph¶i mét sím mét chiÒu mµ chóng ta cã thÓ ®­a ra ®­îc mét hÖ thèng kÕ to¸n thèng nhÊt vµ hoµn thiÖn cho c¸c doanh nghiÖp bëi nã cÇn thêi gian, c«ng søc sù liªn tôc. Nh­ng ý nghÜa cña viÖc hoµn thiÖn ®em l¹i lín h¬n nhiÒu so víi nh÷ng g× mµ doanh nghiÖp ®· bá ra. Mét hÖ thèng h¹ch to¸n kÕ to¸n cã hiÖu qu¶ sÏ gióp nhµ qu¶n lý cã ®­îc ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt hîp lý. Tõ ®ã ®Ò ra c¸c kÕ ho¹ch s¶n xuÊt cã hiÖu qu¶ ®em l¹i lîi Ých thiÕt thùc cho doanh nghiÖp mµ vÉn b¾t kÞp víi xu thÕ ph¸t triÓn chung cña x· héi. Do vËy, chóng ta cã thÓ thÊy viÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ x©y l¾p cã mét ý nghÜa v« cïng quan träng ®èi víi sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p. 3.3. Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty Cæ phÇn x©y dùng sè 5 Trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty x©y dùng sè 5 - Vinaconex5 em ®· cè g¾ng t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ x©y l¾p. V× vËy dùa trªn nh÷ng nguyªn t¾c c¬ b¶n cña viÖc hoµn thiÖn em xin cã mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ x©y l¾p t¹i C«ng ty. * VÒ c«ng t¸c lu©n chuyÓn chøng tõ: Chøng tõ ban ®Çu lµ nh÷ng chøng tõ lËp ngay khi nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh, lµm c¨n cø lªn sæ s¸ch kÕ to¸n vµ kiÓm tra tÝnh hîp lÖ, hîp ph¸p cña nghiÖp vô. V× vËy tËp hîp chøng tõ ®Çy ®ñ, kÞp thêi sÏ quyÕt ®Þnh tíi tÝnh chÝnh x¸c tin cËy cña sè liÖu, ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tiÕp theo. Do sè l­îng ph¸t sinh tõ c¸c ®éi x©y l¾p lµ rÊt lín, viÖc h¹ch to¸n l¹i hoµn toµn do kÕ to¸n C«ng ty tiÕn hµnh nªn khèi l­îng c«ng viÖc th­êng lín. H¬n n÷a hµng th¸ng kÕ to¸n ®éi míi chuyÓn chøng tõ vÒ C«ng ty lµm cho viÖc h¹ch to¸n chi phÝ x©y l¾p cho c¸c c«ng tr×nh th­êng kh«ng kÞp thêi. Bªn c¹nh ®ã, theo luËt thuÕ quy ®Þnh ho¸ ®¬n chØ ®­¬c phÐp kª trong ba th¸n, qu¸ 3 th¸ng sè thuÕ GTGT trªn ho¸ ®¬n kh«ng ®­îc khÊu trõ mµ ph¶i h¹ch to¸n vµo chi phÝ hoÆc quy tr¸ch nhiÖm båi th­êng. Thùc tÕ cho thÊy ë C«ng ty vÉn th­êng x¶y ra t×nh tr¹ng nµy do mét sè c«ng tr×nh ®ang thi c«ng ë qu¸ xa nhu Sµi Gßn, n­íc Lµo,… do viÖc b¶o qu¶n vµ lu©n chuyÓn chøng tõ kh«ng tèt. §iÒu nµy sÏ lµm cho chi phÝ x©y l¾p t¨ng vµ tæng lîi nhuËn gi¶m. §Ó kh¾c phôc ®­îc nh÷ng ®iÒu ®ã C«ng ty nªn ®­a ra nh÷ng quy ®Þnh thèng nhÊt trong c«ng t¸c lu©n chuyÓn chøng tõ cho c¸c ®éi. §èi víi c¸c c«ng tr×nh ë xa, C«ng ty nªn cho phÐp c¸c ®¬n vÞ tr­îc thuéc tù tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n, sau ®ã ®Þnh kú nép lªn phßng kÕ to¸n C«ng ty ®Ó kiÓm tra. Cßn ®èi víi nh÷ng c«ng tr×nh ë gÇn, viÖc lËp b¶ng kª vµ thanh to¸n cã thÓ thùc hiÖn th­êng xuyªn h¬n, kh«ng chØ mét th¸ng mét lÇn. Trªn c¬ së ®ã C«ng ty cã thÓ ®­a c¸c biÖn ph¸p ®iªu chØnh kÞp thêi, thùc hiÖn kÕ tèt kÕ ho¹ch s¶n xuÊt ®ång thêi cã thÓ kiÓm so¸t chÆt chÏ chi phÝ trong doanh nghiÖp * VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Do vËt t­ chiÕm tØ träng lín nhÊt trong c¬ cÊu gi¸ thµnh, mÆt kh¸c ngµnh vËt t­ rÊt c«ng kÒnh, sè l­îng lín l¹i tËp trung ë n¬i thi c«ng nªn nÕu kh«ng cã thñ tôc nhËp, xuÊt kho th× rÊt dÔ g©y thÊt tho¸t, hao hôt, mÊt m¸t. Trong thùc tÕ, tû lÖ nguyªn vËt liÖu hao hôt qua qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ë c¸c c«ng tr­êng cña C«ng ty kh¸ cao: 4 – 5%. Nh­ vËy lµ l·ng phÝ nguyªn vËt liÖu. Kh«ng nh÷ng vËy, t¹i mçi c«ng tr­êng thi c«ng ®Òu cã mét kho t¹m chøa vËt liÖu t­¬ng øng. Trong khi ®ã C«ng ty l¹i tæ chøc thi c«ng trªn nhiÒu c«ng tr­êng, cã nhiÒu c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh cïng ®­îc thi c«ng t¹i nhiÒu ®Þa ®iÓm kh¸c nhau vµ nhu cÇu sö dông vËt liÖu xuÊt dïng diÔn ra liªn tôc, th­êng xuyªn. V× vËy, theo dâi xuÊt dïng vËt t­ hµng ngµy c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho lµ rÊt khã kh¨n, dÔ nhÇm lÉn, bá sãt nghiÖp vô. HiÖn nay, bªn c¹nh phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n C«ng ty cßn c¨n cø vµo “ phiÕu ®Ò nghÞ lÜnh vËt t­” cña c¸c ®éi s¶n xuÊt vµ “b¶n ®èi chiÕu khèi l­îng” cña chñ vËt t­ ®Ó theo dâi viÖc sö dông NVL tiªu hao. §©y lµ c¸ch lµm nhanh, thuËn tiÖn ®¶m b¶o NVL xuÊt kho ®­îc kÞp thêi, trong khi ®ã c«ng t¸c h¹ch to¸n Ýt bÞ bá sãt. Tuy nhiªn ®èi víi nh÷ng vËt t­ kh«ng qua nhËp kho - nh÷ng vËt t­ do c¸c ®éi tù ®éng mua phôc vô s¶n xuÊt, kh«ng h¹ch to¸n qua TK152 mµ h¹ch to¸n tr­îc tiÕp nh­ sau: Nî TK621: Nî TK133: Cã TK 111,141, 331… §©y lµ kh©u dÔ sai sãt trong h¹ch to¸n vµ viÖc tÝnh to¸n th­êng kh«ng chÝnh x¸c do vËt t­ mua ngoµi th­êng bÞ n©ng gi¸, chÊt l­îng kh«ng ®¶m b¶o. VÊn ®Ò ®Æt ra lµ v©t t­ ®­îc sö dông nh­ thÕ nµo víi sè l­îng lµ bao nhiªu. Do vËy mµ kh«ng thÓ hiÖn ®­îc thùc tÕ chi phÝ NVL tiªu hao cho c«ng tr×nh. §Ó kh¾c phôc ®­îc c¸c vÊn ®Ò trªn, C«ng ty nªn ¸p dông thªm mét sè biÖn ph¸p sau: Theo dâi chÆt chÏ c¸c kho¶n chi phÝ NVL trªn tµi kho¶n 152 nh­ chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh cho c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p. §ång thêi, C«ng ty nªn më thªm c¸c tµi kho¶n cÊp 2,3,… cho tµi kho¶n 152 ®Ó qu¶n lý, h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: VÝ dô: TK152: Nguyªn liÖu, vËt liÖu Chi tiÕt: TK 1521 : Nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh TK 15211: Xi m¨ng TK 15212: C¸t … C«ng ty nªn sö dông phiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú. §iÒu nµy sÏ gióp bé phËn kÕ to¸n theo dâi sè l­îng vËt t­ thùc tÕ sö dông trong kú ®Ó lµm c¨n cø tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p, ®ång thêi cã thÓ x¸c ®Þnh tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh ph¸p lý cña phiÕu b¸o th«ng qua ch÷ ký cña bé phËn sö dông. MÉu phiÕu nh­ sau: PhiÕu b¸o vËt t­ cßn l¹i cuèi kú Ngµy 31/12/2006 Bé phËn sö dông: C«ng tr­êng nhµ 34T – Trung Hoµ §¬n vÞ tÝnh: VN§ Sè TT Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch vËt t­ M· sè §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng Thµnh tiÒn Lý do sö dông 1 ThÐp buéc … kg 15 … 3.500.000 Phôc vô thi c«ng nhµ 34T - Trung Hoµ … * VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp + V× kÕ to¸n C«ng ty kh«ng thÓ kiÓm so¸t ®­îc ®é chÝnh x¸c cña b¶ng chÊm c«ng nÕu c¸c c¸n bé kü thuËt kh«ng trung thùc. Do vËy C«ng ty nªn cö c¸n bé kü thuËt cã kinh nghiÖm vµ uy tÝn xuèng kiÓm tra ®ét xuÊt d­íi c¸c c«ng tr­êng ®ang thi c«ng, tõ ®ã cã thÓ ph¸t hiÖn ®­îc sai ph¹m ®Ó kÞp thêi xö lý vµ ®iÒu chØnh cho thÝch hîp. + HiÖn nay, ®èi víi c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt l­¬ng nghØ phÐp ®­îc kÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 622: TiÒn l­¬ng c«ng nh©n nghØ phÐp Cã TK 111: VÝ dô: T¹i c«ng tr­êng thi c«ng c«ng tr×nh Nhµ 34T – Trung Hoµ theo phiÕu chi sè 21 ngµy 02 th¸ng 12 n¨m 2006: MÉu sè: 02 – TT Q§ sè: 15/2006/ Q§-BTC §¬n vÞ: C«ng ty CPXD Sè 5 ngµy 20 th¸ng 03 n¨m 2006 §Þa chØ: 203 TrÇn Phó BØm S¬n -Thanh Ho¸ cña Bé tr­ëng Bé Tµi chÝnh phiÕu chi Nî TK: 622 = 4.523.500® Ngµy 02 th¸ng 12 n¨m 2006 Cã TK: 111 = 4.523.500® Hä tªn ng­êi nhËn tiÒn: NguyÔn H÷u HuÊn §Þa chØ (bé phËn): Tæ chøc ban ®iÒu hµnh nhµ chung c­ 34T – Trung Hoµ Lý do chi: Tr¶ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp (Tæ s¬n) Sè tiÒn: 4.523.500 ViÕt b»ng ch÷ : ( Bèn triÖu, n¨m tr¨m hai ba ngh×n, n¨m tr¨m ®ång ch½n) KÌm theo: 03 Chøng tõ gèc Ngµy 21 th¸ng 12 n¨m 2006 Gi¸m ®èc KÕ to¸n tr­ëng Thñ quü Ng­êi lËp biÓu Ng­êi nhËn tiÒn (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) (Ký, hä vµ tªn) ViÖc tr¶ l­¬ng nghØ phÐp nh­ vËy cho c«ng nh©n lµ h¹ch to¸n t¾t. Khi kho¶n chi phÝ nµy thùc tÕ ph¸t sinh th× kÕ to¸n míi h¹ch to¸n, trong khi viÖc nghØ phÐp cña c«ng nh©n kh«ng diÔn ra ®Òu ®Æn hµng n¨m. V× vËy C«ng ty nªn tiÕn hµnh trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt vµ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm x©y l¾p, coi nh­ lµ mét kho¶n chi phÝ kh¸c ph¶i tr¶. §iÒu nµy sÏ gióp kÕ to¸n ph¶n ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Hµng th¸ng kÕ to¸n cã thÓ trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n nghØ phÐp theo ®Þnh kho¶n sau: Nî TK 622: TiÒn l­¬ng c«ng nh©n nghi phÐp Cã TK 335: Sau ®ã khi ph¸t sinh kho¶n chi phÝ nµy kÕ to¸n thùc hiÖn bót to¸n: Nî TK 335: TiÒn l­¬ng c«ng nh©n nghi phÐp Cã TK 111: + §èi víi c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt, C«ng ty nªn chuyÓn toµn bé c¸c kho¶n BHXH, BHYT, KPC§ sang kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung – TK 6271: “Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng” theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Khi ®ã khi tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt kÕ to¸n vµo sæ theo bót to¸n sau: Nî TK 334 : Tæng sè tiÒn l­¬ng ®· tÝnh Cã TK 1111: Sè tiÒn thùc tÕ ®· chi * VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng + T¹i C«ng ty, cô thÓ lµ t¹i c¸c ®¬n vÞ thi c«ng hiÖn nay ch­a t¸ch b¹ch gi÷a c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt víi c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng. Th­êng coi c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng lµ c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt nªn tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng ®Òu ®­îc h¹ch to¸n vµo TK622: “chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp” mµ kh«ng h¹ch to¸n vµo TK623 “chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng”. Cho nªn C«ng ty nªn chØ ®¹o cho c¸c ®¬n vÞ kÕ to¸n ph¶i h¹ch to¸n chi phÝ tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n vËn hµnh m¸y thi c«ng vµo kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng theo ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh. Nî TK 623: TiÒn l­¬ng c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng Cã TK 3341: TiÒn l­¬ng c«ng nh©n trong danh s¸ch cña C«ng ty Cã TK 3348: TiÒn l­¬ng c«ng nh©n thuª ngoµi Cßn c¸c kho¶n trÝch vÒ BHXH, BHYT, KFC§ tÝnh trªn l­¬ng vÒ nguyªn t¾c h¹ch to¸n C«ng ty kh«ng nªn h¹ch to¸n trªn tµi kho¶n 623 mµ nªn h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy vµo tµi kho¶n 6271 “ Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng”. + C«ng ty nªn h¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng vµo TK623 theo ®óng chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh ®Ó ph¶n ¸nh ®óng t×nh h×nh sö dông chi phÝ cña c¸c c«ng tr­êng thi c«ng. C«ng ty nªn lËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao theo mÉu ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè 15/2006/Q§ – BTC ngµy 20/03/2006 cña Bæ tr­ëng Bé Tµi chÝnh. B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao tsc® Quý IV n¨m 2006 §¬n vÞ tÝnh: VN§ Sè TT ChØ tiªu Tû lÖ khÊu hao (%) N¬i sö Dông Tæng céng Tµi kho¶n 6273– chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng C«ng tr×nh Nhµ 34T (A/HuÊn) C«ng tr×nh HÇm chui TTHNQG (A/An) … NG KH 1 2 3 4 5 6 7 … 1 Sè khÊu hao ®· trÝch th¸ng tr­íc 2 Sè khÊu hao t¨ng trong th¸ng … … … … * VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Do C«ng ty trÝch kinh phÝ c«ng ®oµn b»ng 2% trªn tæng quü l­¬ng toµn doanh nghiÖp. Nh­ vËy cã nghÜa lµ C«ng ty kh«ng lo¹i trõ sè l­¬ng tr¶ cho ng­êi lao ®éng thêi vô hîp ®ång d­íi 03 th¸ng mÆc dï sè lao ®éng nµy kh«ng ®­îc trÝch BHXH, BHYT. §èi víi doanh nghiÖp x©y l¾p, nh©n c«ng chñ yÕu lµ thuª ngoµi th× sè chi phÝ t¨ng thªm lµ ®¸ng kÓ. ViÖc h¹ch to¸n trªn kh«ng phï hîp víi quy ®Þnh chung cña kÕ to¸n hiÖn hµnh. Do vËy C«ng ty nªn trÝch KPC§ ®óng 2% trªn l­¬ng thùc tr¶ cho ng­êi lao ®éng hîp ®ång 03 th¸ng trë nªn vµo chi phÝ. Khi ®ã møc trÝch KPC§ cña ®éi XD sè 1 th¸ng 12/2006 lµ: (399.733.000 – 329.160.000) x 2% = 1.411.460 KÕ to¸n ®Þnh kho¶n trªn m¸y: Nî TK 627: 1.411.460 Chi tiÕt: §éi XD sè 1 Cã TK 3382: 1.411.460 * VÒ ghi sæ kÕ to¸n: C«ng ty ch­a sö dông hÕt c¸c lo¹i sæ cã trong h×nh thøc nhËt ký chung nh­ sæ nhËt ký ®Æc biÖt (nhËt ký thu tiÒn, nhËt ký chi tiÒn). Nh÷ng nghiÖp vô liªn quan ®ªn thu vµ chi ®Òu ®­îc kÕ to¸n ghi hÕt vµo sæ nhËt ký chung. §iÒu nµy lµm cho sè l­îng ghi sæ nhËt ký chung lín dÉn ®Õn sè l­îng ghi sæ c¸i lín h¬n vµ phøc t¹p h¬n rÊt nhiÒu so víi sö dông sæ nhËt ký ®Æc biÖt. Khi sö dông c¸c sæ nhËt ký ®Æc biÖt, kÕ to¸n chØ cÇn lÊy sè liÖu tæng hîp ghi mét lÇn vµo sæ c¸i do ®ã sÏ gi¶m ®­îc khèi l­îng c«ng viÖc ghi sæ ®i rÊt nhiÒu. Dùa vµo ®Æc thï cña ngµnh x©y l¾p nªn c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh phÇn lín lµ liªn quan ®Õn viÖc chi tiÒn, do vËy C«ng ty nªn më thªm trang sæ nhËt ký ®Æc biªt – NhËt ký chi tiÒn: vÝ dô: Trong th¸ng 12/2006: ph¸t sinh mét sè nghiÖp vô mua nguyªn vËt liÖu, thanh to¸n l­¬ng cho c«ng nh©n,… KÕ to¸n vµo sæ nh­ sau: Sau ®ã lÊy sæ hiÖu tæng hîp tõ NhËt ký chi tiÒn ghi vµo sæ c¸i c¸c tµi kho¶n. sæ c¸i Th¸ng 12 – 2006 (Dïng cho h×nh thøc nhËt ký chung) Tªn tµi kho¶n: 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang sæ NKC TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 K159 31/12 P/bæ l­¬ng trùc tiÕp T12/06: Nhµ 34T 1 3341 48.323.000 31/12 K159 31/12 ChuyÓ tõ NK§B chi tiÒn 111 14..980.000 … …. … 31/12 KC n¨m 06 31/12 KÕt chuyÓn dë dang 622 n¨m 2006 154 63.303.000 Céng: 63.303.000 63.303.000 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu kÕ to¸n tr­ëng sæ c¸i Th¸ng 12 – 2006 Tªn tµi kho¶n: 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp §¬n vÞ: VN§ Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i Trang sæ NKC TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã 31/12 K159 31/12 Chi tiÒn tiÕp kh¸ch CT: Nhµ 34T 141 1.250.000 31/12 K159 31/12 ChuyÓ tõ NK§B chi tiÒn 111 4.320.000 … …. … 31/12 KC n¨m 06 31/12 KÕt chuyÓn dë dang 622 n¨m 2006 154 5.570.000 Céng: 5.570.000 5.570.000 BØm S¬n, ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2006 Ng­êi lËp biÓu kÕ to¸n tr­ëng * VÒ bé m¸y kÕ to¸n C«ng ty nªn tæ chøc bé m¸y kiÓm to¸n néi bé ®Ó th­êng xuyªn kiÓm tra c«ng t¸c kÕ to¸n c¶ ë ®éi s¶n xuÊt vµ c¶ ë phßng kÕ to¸n cña C«ng ty nh»m h¹n chÕ tiªu cùc, sai sãt ®ång thêi t­ vÊn cho gi¸m ®èc nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh. KÕt luËn KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt ®ãng mét vai trß quan träng trong doanh nghiÖp x©y l¾p. Thùc tÕ cho thÊy khi Nhµ n­íc ®· hoµn toµn ®Ó cho c¸c ®¬n vÞ tù chñ vµ c¹nh tranh thÞ tr­êng gay g¾t th× ®©y thùc sù lµ vÊn ®Ò sèng cßn ®èi víi bÊt kú doanh nghiÖp nµo. ë ®©u ng­êi tiªu dïng ®ßi hái cµng cao th× ë ®ã c¸c doanh nghiÖp quan t©m nhiÒu h¬n tíi chi phÝ s¶n xuÊt. Do ®ã viÖc ®æi míi, tæ chøc hîp lý qu¸ tr×nh kÕ to¸n, trong ®ã kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt lu«n mang tÝnh thêi sù vµ cã ý nghÜa thiÕt thùc ®èi víi qu¶n lý kinh tÕ. Trong thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty Cæ phÇn x©y dùng sè 5 – Vinaconex 5 thuéc Tæng c«ng ty xuÊt nhËp khÈu ViÖt Nam, em hiÓu ®­îc phÇn nµo c¸ch thøc h¹ch to¸n c¬ b¶n cña kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. Nh×n chung, c«ng t¸c kÕ to¸n ®· ®¸p øng ®­îc cho nhu cÇu qu¶n lý. Tuy nhiªn, trong tõng phÇn hµnh kÕ to¸n cô thÓ vÉn kh«ng tr¸nh khái mét sè h¹n chÕ nhÊt ®Þnh cÇn kh¾c phôc. Víi nh÷ng kiÕn thøc ®· häc vµ qua t×m hiÓu thùc tÕ, em m¹nh d¹n nªu mét sè ý kiÕn ®Ò cËp tíi c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung, ®i s©u vµo kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt nãi riªng. ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt x©y l¾p trong c¸c doanh nghiÖp x©y dùng lµ vÊn ®Ò lín vµ phøc t¹p ®ßi hái sù nç lùc quan t©m nghiªn cøu, gi¶i quyÕt cña c¸c c¸n bé chuyªn ngµnh c¸c cÊp. V× vËy víi tr×nh ®é vµ kiÕn thøc cßn h¹n chÕ, kinh nghiÖm thùc tiÔn ch­a cã nhiÒu nªn nh÷ng ý kiÕn ®­a ra kh«ng tr¸nh khái thiÕu sãt. Em rÊt mong nhËn ®­îc ý kiÕn ®ãng gãp cña c¸c thÇy c« gi¸o, c¸c b¸c, c¸c c« trong phßng tµi chÝnh kÕ to¸n C«ng ty ®Ó kiÕn thøc cña em ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n. Cuèi cïng em xin c¶m ¬n c« gi¸o L­u ThÞ Duyªn cïng ban l·nh ®¹o, c¸n bé c«ng nh©n viªn t¹i c¸c phßng ban chøc n¨ng t¹i C«ng ty Cæ phÇn x©y dùng sè 5 – Vinaconex 5 ®· t¹o ®iÒu kiÖn cho em trong qu¸ tr×nh thùc tËp vµ gióp ®ì em hoµn thµnh luËn v¨n nµy. Em xinh ch©n thµnh c¶m ¬n!