1. LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI.
Nền kinh tế Việt Nam đang trong tiến trỡnh hội nhập mạnh mẽ với nền kinh tế
thế giới. Để tồn tại và phát triển thích ứng, các doanh nghiệp phải tỡm cỏch đối phó
với những cạnh tranh khốc liệt từ các doanh nghiệp khác. Không chỉ vậy, cả thế giới
hiện đang đương đầu với cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính và suy thoái lớn nhất
trong vũng 70 năm trở lại đây. Theo nhận định của những chuyên gia kinh tế thỡ điểm
tồi tệ nhất của cuộc khủng hoảng này cũn đang đến, và suy thoái trên thế giới có nhiều
khả năng cũn kộo dài qua năm 2011 [12].
Trong bối cảnh đó, nền kinh tế Việt Nam sẽ phải đối mặt với cuộc khủng hoảng
toàn cầu và gặp rất nhiều khó khăn [8]. Hơn lúc nào hết, các doanh nghiệp Việt Nam
đang phải chịu sự tác động rất mạnh mẽ của thị trường. Bất cứ một quyết định sai lầm
nào dù là nhỏ nhất đều dẫn đến hậu quả khó lường, thậm chí là bị xóa sổ khỏi “cuộc
chơi”. Do đó, việc ra quyết định đúng đắn, nhất là trong bối cảnh này là vô cùng cần
thiết. Và trách nhiệm này thuộc về các nhà quản trị.
Cụng ty bia Sài Gũn phải bỏn được bao nhiêu lít bia mỗi năm để có thể hũa
vốn? Lợi nhuận của Vietnam Airlines sẽ bị ảnh hưởng như thế nào nếu hóng này mở
thờm chuyến bay từ thành phố Hồ Chớ Minh đi Los Angles của Mỹ? Nỗ lực cắt giảm
chi phí của Honda Việt Nam sẽ ảnh hưởng như thế nào đến giá bán, doanh thu và lợi
nhuận của công ty? Các nhân viên kế toán quản trị sẽ sử dụng “Phân tích mối quan hệ
giữa chi phí - khối lượng - lợi nhuận” để trả lời các câu hỏi trên [11].
Phõn tớch mối quan hệ giữa chi phớ - khối lượng - lợi nhuận ngày càng tỏ ra là
một cụng cụ hữu ớch hỗ trợ cho nhà quản trị khi chọn lọc thụng tin phự hợp trong quỏ
trỡnh ra quyết định [15]. Qua việc phõn tớch này, cỏc nhà quản trị sẽ biết ảnh hưởng
của từng yếu tố như giỏ bỏn, sản lượng, kết cấu mặt hàng, kết cấu chi phớ đối với lợi
nhuận như thế nào, đó, đang và sẽ làm tăng, giảm lợi nhuận ra sao? Ngoài ra, thụng
qua việc phõn tớch dựa trờn những số liệu mang tớnh dự bỏo sẽ phục vụ cho cỏc
nhà quản trị trong lĩnh vực điều hành hiện tại và cả hoạch định kế hoạch trong
2
tương lai.
Với những đặc điểm trên, việc ứng dụng mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi
nhuận vào mỗi doanh nghiệp là vô cùng cần thiết, tuy nhiên, vận dụng nó là một vấn
đề rất mới mẻ. Xuất phát từ lý do này nờn em quyết định chọn đề tài “PHÂN TÍCH
MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN VINAFOR SAIGON”. Qua đề tài này, em sẽ có cơ hội nghiên cứu các lý
thuyết đó được học, so sánh với các điều kiện kinh doanh thực tế để rút ra những kiến
thức cần thiết giúp cho việc tổ chức, điều hành và ra quyết định kinh doanh trong
tương lai nhằm mang lại hiệu quả cao nhất cho Công ty, đặc biệt là trong bối cảnh nền
kinh tế đang bị suy thoái nghiêm trọng như hiện nay.
2. TỔNG QUAN LỊCH SỬ NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI.
Khủng hoảng kinh tế toàn cầu đó lan rộng đến mọi ngóc ngách của thế giới, len
lỏi vào bữa ăn, nếp sinh hoạt của từng gia đỡnh. Ngay tại Mỹ, nơi tập trung những nhà
hoạch định, phân tích kinh tế và tài chính cự phách nhất, khủng hoảng vẫn âm thầm,
lặng lẽ tiến vào, rồi đột ngột trỗi dậy, làm cho đất nước hùng mạnh bậc nhất thế giới
này cũng không kịp trở tay. Tại Việt Nam, mặc dù sống trong thời đại bùng nổ thông
tin, chúng ta vẫn bị động hoàn toàn [10]. Lạm phỏt cựng với hệ quả của cỏc chớnh
sỏch kiềm chế lạm phát trong nước và khủng hoảng kinh tế toàn cầu làm cho nền kinh
tế bị rối loạn mà khó khăn nhất thuộc về các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh [8].
Bài toỏn tỡm đầu ra trong điều kiện nền kinh tế phát triển sôi động đó khú, nay lại đặt
trong bối cảnh khủng hoảng nghiờm trọng. Vậy, làm thế nào để giải quyết vấn đề vốn
được xem là “nan giải” này?
Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận là một việc làm thiết
thực đối với mỗi doanh nghiệp. Nó giúp cho nhà quản lý thấy được sự liên quan giữa
ba nhân tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp mỡnh. Từ khối lượng bán ra và
các chi phí tương ứng doanh nghiệp sẽ xác định được lợi nhuận. Và để tối đa hóa lợi
nhuận, một vấn đề quan trọng nằm trong tầm tay của doanh nghiệp là phải kiểm soát
chi phí. Muốn vậy, từng doanh nghiệp phải nắm rừ kết cấu chi phớ của mỡnh, biết
được ưu và nhược điểm của nó để có những biện pháp thích hợp trong việc kiểm soát
và cắt giảm chi phí. Mặt khác, doanh nghiệp sẽ dựa trên mô hỡnh chi phớ - khối lượng
- lợi nhuận để xây dựng những chiến lược kinh doanh hiệu quả [6]. Điều này có ý
3
nghĩa đặc biệt trong bối cảnh hiện nay, khi mà nền kinh tế đang diễn biến vô cùng khó
lường và không theo bất kỳ dự bỏo nào của cỏc chuyờn gia. Cỏc doanh nghiệp sản xuất
kinh doanh đang gặp muôn vàn khó khăn và ngành chế biến gỗ xuất khẩu được coi là
một trong những ngành bị ảnh hưởng nghiêm trọng nhất, trong khi những năm trước,
ngành này được xem là ngành có tốc độ phát triển vượt bậc, mang lại những lợi ích rất
lớn về mặt kinh tế, xó hội [16].
Nhận thấy tầm quan trọng đó, em đó tập trung đi sâu phân tích mối quan hệ giữa
chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại Công ty CP VinaFor Saigon để từ đó khái quát
được tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh cụ thể của một doanh nghiệp chuyờn sản xuất
kinh doanh lõm sản trong điều kiện nền kinh tế bị khủng hoảng.
Mặc dù vấn đề này đó cú nhiều người nghiên cứu nhưng em hy vọng rằng khi
đặt trong bối cảnh kinh tế - xó hội như hiện nay thỡ cú rất nhiều điều mới mẻ. Nó
không chỉ có ý nghĩa đối với các doanh nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu mà cũn giỳp ớch
cho những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cỏc mặt hàng khỏc trờn thị trường.
3. MỤC TIấU NGHIấN CỨU.
► Vận dụng phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lượng - lợi nhuận
(C.V.P) trong tổ chức và điều hành tại 02 đơn vị sản xuất trực thuộc Cụng ty cổ phần
sản xuất và xuất nhập khẩu lõm sản Sài Gũn (VinaFor Saigon).
► Đưa ra các biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của Cụng ty.
► Làm cho nhà quản lý thấy được tầm quan trọng của công tác kế toán quản trị.
4. ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIấN CỨU.
► Đối tượng nghiên cứu: Tỡm hiểu chi phớ phỏt sinh, doanh số thực hiện, lợi
nhuận đạt được và mối quan hệ giữa các nhân tố này trong quá trỡnh sản xuất kinh
doanh tại Cụng ty cổ phần VinaFor Saigon.
► Phạm vi nghiờn cứu:
+) Thời gian nghiờn cứu: phõn tớch mối quan hệ chi phí - khối lượng -
lợi nhuận trong 06 tháng đầu năm 2009 của sản phẩm tay ghế Futon arm - mặt hàng
chủ lực của 02 xớ nghiệp sản xuất trực thuộc Cụng ty cổ phần VinaFor Saigon.
+) Không gian nghiên cứu: Cụng ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu
lâm sản Sài Gòn (VinaFor Saigon).
5. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU.
Trong báo cáo nghiên cứu này, tác giả đó sử dụng những phương pháp cụ thể sau:
Phương pháp tại bàn: phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, đối chiếu,
so sánh giữa các xí nghiệp, kết hợp với phương pháp đồ thị, vẽ biểu đồ.
Phương pháp khảo sỏt thực tế: thu thập bằng cách phỏng vấn trực tiếp, thu
thập số liệu qua các báo cáo và tài liệu do cơ quan thực tập cung cấp.
6. NHỮNG ĐÓNG GÓP MỚI CỦA ĐỀ TÀI.
Đề tài đi sâu nghiên cứu về phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi
nhuận tại Công ty cổ phần VinaFor Saigon - một trong những doanh nghiệp chế biến
gỗ xuất khẩu. Qua các phương tiện thông tin đại chúng, ta nhận thấy ngành chế biến gỗ
xuất khẩu là một trong những ngành bị ảnh hưởng nặng nề trong cuộc khủng hoảng
kinh tế. Hàng loạt những doanh nghiệp chế biến gỗ vừa và nhỏ hoặc đóng cửa, hoặc
thu hẹp sản xuất, hoặc có tồn tại nhưng cũng lâm vào hoàn cảnh vô cùng khó khăn,
không có khả năng phát triển. Vỡ vậy, cần nhấn mạnh rằng vấn đề mà đề tài đặt ra để
nghiên cứu mang tớnh thời sự cao. Lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh đúng đắn,
kết cấu chi phí phù hợp và làm tốt công tác định giá sản phẩm là những công việc quan
trọng có tính chất quyết định cho sự tồn tại và phỏt triển của một doanh nghiệp. Hy
vọng rằng những giải pháp đề tài đưa ra giỳp Cụng ty hoạch định hướng đi cho riêng
mỡnh tựy vào điều kiện sản xuất kinh doanh đặc thù để đạt được những bước tiến mới.
7. BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU.
Ngoài phần lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, đề tài
nghiên cứu được bố cục thành 03 chương như sau:
♥ Chương 1: Cơ sở lý luận về phõn tớch mối quan hệ giữa chi phí - khối lượng
- lợi nhuận (C.V.P).
♥ Chương 2: Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại Công
ty cổ phần VinaFor Saigon.
♥ Chương 3: Nhận xột và kiến nghị.
51. LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI.
Nền kinh tế Việt Nam đang trong tiến trỡnh hội nhập mạnh mẽ với nền kinh tế
thế giới. Để tồn tại và phát triển thích ứng, các doanh nghiệp phải tìm cách đối phó
với những cạnh tranh khốc liệt từ các doanh nghiệp khác. Không chỉ vậy, cả thế giới
hiện đang đương đầu với cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính và suy thoái lớn nhất
trong vũng 70 năm trở lại đây. Theo nhận định của những chuyên gia kinh tế thỡ điểm
tồi tệ nhất của cuộc khủng hoảng này cũn đang đến, và suy thoái trên thế giới có nhiều
khả năng cũn kộo dài qua năm 2011 [12].
Trong bối cảnh đó, nền kinh tế Việt Nam sẽ phải đối mặt với cuộc khủng hoảng
toàn cầu và gặp rất nhiều khó khăn [8]. Hơn lúc nào hết, các doanh nghiệp Việt Nam
đang phải chịu sự tác động rất mạnh mẽ của thị trường. Bất cứ một quyết định sai lầm
nào dù là nhỏ nhất đều dẫn đến hậu quả khó lường, thậm chí là bị xóa sổ khỏi “cuộc
chơi”. Do đó, việc ra quyết định đúng đắn, nhất là trong bối cảnh này là vô cùng cần
thiết. Và trách nhiệm này thuộc về các nhà quản trị.
Công ty bia Sài Gũn phải bỏn được bao nhiêu lít bia mỗi năm để có thể hũa
vốn? Lợi nhuận của Vietnam Airlines sẽ bị ảnh hưởng như thế nào nếu hóng này mở
thờm chuyến bay từ thành phố Hồ Chớ Minh đi Los Angles của Mỹ? Nỗ lực cắt giảm
chi phí của Honda Việt Nam sẽ ảnh hưởng như thế nào đến giá bán, doanh thu và lợi
nhuận của công ty? Các nhân viên kế toán quản trị sẽ sử dụng “Phân tích mối quan hệ
giữa chi phí - khối lượng - lợi nhuận” để trả lời các câu hỏi trên [11].
Phân tíchmối quan hệ giữa chi phí - khối lượng - lợi nhuận ngày càng tỏ ra là
một Công cụ hữu ích hỗ trợ cho nhà quản trị khi chọn lọc thụng tin phự hợp trong quỏ
trỡnh ra quyết định [15]. Qua việc Phân tíchnày, các nhà quản trị sẽ biết ảnh hưởng
của từng yếu tố như giá bán, sản lượng, kết cấu mặt hàng, kết cấu chi phí đối với lợi
nhuận như thế nào, đó, đang và sẽ làm tăng, giảm lợi nhuận ra sao? Ngoài ra, thụng
qua việc Phân tíchdựa trờn những số liệu mang tớnh dự báo sẽ phục vụ cho các
nhà quản trị trong lĩnh vực điều hành hiện tại và cả hoạch định kế hoạch trong
2
tương lai.
Với những đặc điểm trên, việc ứng dụng mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi
nhuận vào mỗi doanh nghiệp là vô cùng cần thiết, tuy nhiên, vận dụng nó là một vấn
đề rất mới mẻ. Xuất phát từ lý do này nên em quyết định chọn đề tài “PHÂN TÍCH
MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN VINAFOR SAIGON”. Qua đề tài này, em sẽ có cơ hội nghiên cứu các lý
thuyết đó được học, so sánh với các điều kiện kinh doanh thực tế để rút ra những kiến
thức cần thiết giúp cho việc tổ chức, điều hành và ra quyết định kinh doanh trong
tương lai nhằm mang lại hiệu quả cao nhất cho Công ty, đặc biệt là trong bối cảnh nền
kinh tế đang bị suy thoái nghiêm trọng như hiện nay.
2. TỔNG QUAN LỊCH SỬ NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI.
Khủng hoảng kinh tế toàn cầu đó lan rộng đến mọi ngóc ngách của thế giới, len
lỏi vào bữa ăn, nếp sinh hoạt của từng gia đỡnh. Ngay tại Mỹ, nơi tập trung những nhà
hoạch định, phân tích kinh tế và tài chính cự phách nhất, khủng hoảng vẫn âm thầm,
lặng lẽ tiến vào, rồi đột ngột trỗi dậy, làm cho đất nước hùng mạnh bậc nhất thế giới
này cũng không kịp trở tay. Tại Việt Nam, mặc dù sống trong thời đại bùng nổ thông
tin, chúng ta vẫn bị động hoàn toàn [10]. Lạm phátcựng với hệ quả của các chớnh
sỏch kiềm chế lạm phát trong nước và khủng hoảng kinh tế toàn cầu làm cho nền kinh
tế bị rối loạn mà khó khăn nhất thuộc về các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh [8].
Bài toán tìm đầu ra trong điều kiện nền kinh tế phát triển sôi động đó khú, nay lại đặt
trong bối cảnh khủng hoảng nghiờm trọng. Vậy, làm thế nào để giải quyết vấn đề vốn
được xem là “nan giải” này?
Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận là một việc làm thiết
thực đối với mỗi doanh nghiệp. Nó giúp cho nhà quản lý thấy được sự liên quan giữa
ba nhân tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp mỡnh. Từ khối lượng bán ra và
các chi phí tương ứng doanh nghiệp sẽ xác định được lợi nhuận. Và để tối đa hóa lợi
nhuận, một vấn đề quan trọng nằm trong tầm tay của doanh nghiệp là phải kiểm soát
chi phí. Muốn vậy, từng doanh nghiệp phải nắm rừ kết cấu chi phí của mỡnh, biết
được ưu và nhược điểm của nó để có những biện pháp thích hợp trong việc kiểm soát
và cắt giảm chi phí. Mặt khác, doanh nghiệp sẽ dựa trên mô hình chi phí - khối lượng
- lợi nhuận để xây dựng những chiến lược kinh doanh hiệu quả [6]. Điều này có ý
3
nghĩa đặc biệt trong bối cảnh hiện nay, khi mà nền kinh tế đang diễn biến vô cùng khó
lường và không theo bất kỳ dự bỏo nào của các chuyên gia. Các doanh nghiệp sản xuất
kinh doanh đang gặp muôn vàn khó khăn và ngành chế biến gỗ xuất khẩu được coi là
một trong những ngành bị ảnh hưởng nghiêm trọng nhất, trong khi những năm trước,
ngành này được xem là ngành có tốc độ phát triển vượt bậc, mang lại những lợi ích rất
lớn về mặt kinh tế, xó hội [16].
Nhận thấy tầm quan trọng đó, em đó tập trung đi sâu phân tích mối quan hệ giữa
chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại Công ty CP VinaFor Saigon để từ đó khái quát
được tình hình sản xuất kinh doanh cụ thể của một doanh nghiệp chuyờn sản xuất
kinh doanh lâm sản trong điều kiện nền kinh tế bị khủng hoảng.
Mặc dù vấn đề này đó cú nhiều người nghiên cứu nhưng em hy vọng rằng khi
đặt trong bối cảnh kinh tế - xó hội như hiện nay thỡ cú rất nhiều điều mới mẻ. Nó
không chỉ có ý nghĩa đối với các doanh nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu mà cũn giỳp ích
cho những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các mặt hàng khỏc trờn thị trường.
3. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU.
► Vận dụng phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lượng - lợi nhuận
(C.V.P) trong tổ chức và điều hành tại 02 đơn vị sản xuất trực thuộc Công ty cổ phần
sản xuất và xuất nhập khẩu lõm sản Sài Gũn (VinaFor Saigon).
► Đưa ra các biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của Công ty.
► Làm cho nhà quản lý thấy được tầm quan trọng của công tác kế toán quản trị.
4. ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU.
► Đối tượng nghiên cứu: Tìm hiểu chi phí phỏt sinh, doanh số thực hiện, lợi
nhuận đạt được và mối quan hệ giữa các nhân tố này trong quá trỡnh sản xuất kinh
doanh tại Công ty cổ phần VinaFor Saigon.
► Phạm vi nghiên cứu:
+) Thời gian nghiên cứu: Phân tíchmối quan hệ chi phí - khối lượng -
lợi nhuận trong 06 tháng đầu năm 2009 của sản phẩm tay ghế Futon arm - mặt hàng
chủ lực của 02 xí nghiệp sản xuất trực thuộc Công ty cổ phần VinaFor Saigon.
+) Không gian nghiên cứu: Công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu
4
lâm sản Sài Gòn (VinaFor Saigon).
5. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU.
Trong báo cáo nghiên cứu này, tác giả đó sử dụng những phương pháp cụ thể sau:
Phương pháp tại bàn: phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, đối chiếu,
so sỏnh giữa các xí nghiệp, kết hợp với phương pháp đồ thị, vẽ biểu đồ.
Phương pháp khảo sỏt thực tế: thu thập bằng cách phỏng vấn trực tiếp, thu
thập số liệu qua các báo cáo và tài liệu do cơ quan thực tập cung cấp.
6. NHỮNG ĐÓNG GÓP MỚI CỦA ĐỀ TÀI.
Đề tài đi sâu nghiên cứu về phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi
nhuận tại Công ty cổ phần VinaFor Saigon - một trong những doanh nghiệp chế biến
gỗ xuất khẩu. Qua các phương tiện thông tin đại chúng, ta nhận thấy ngành chế biến gỗ
xuất khẩu là một trong những ngành bị ảnh hưởng nặng nề trong cuộc khủng hoảng
kinh tế. Hàng loạt những doanh nghiệp chế biến gỗ vừa và nhỏ hoặc đóng cửa, hoặc
thu hẹp sản xuất, hoặc có tồn tại nhưng cũng lâm vào hoàn cảnh vô cùng khó khăn,
không có khả năng phát triển. Vỡ vậy, cần nhấn mạnh rằng vấn đề mà đề tài đặt ra để
nghiên cứu mang tớnh thời sự cao. Lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh đúng đắn,
kết cấu chi phí phù hợp và làm tốt công tác định giá sản phẩm là những công việc quan
trọng có tính chất quyết định cho sự tồn tại và phỏt triển của một doanh nghiệp. Hy
vọng rằng những giải pháp đề tài đưa ra giúp Công ty hoạch định hướng đi cho riêng
mình tùy vào điều kiện sản xuất kinh doanh đặc thù để đạt được những bước tiến mới.
7. BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU.
Ngoài phần lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, đề tài
nghiên cứu được bố cục thành 03 chương như sau:
♥ Chương 1: Cơ sở lý luận về Phân tíchmối quan hệ giữa chi phí - khối lượng
- lợi nhuận (C.V.P).
♥ Chương 2: Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại Công
ty cổ phần VinaFor Saigon.
♥ Chương 3: Nhận xét và kiến nghị.
5
97 trang |
Chia sẻ: lvcdongnoi | Lượt xem: 2991 | Lượt tải: 2
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Phân tích mối quan hệ chi phí - Khối lượng - Lợi nhuận tại Công ty cổ phần Vinafor Saigon, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
ong 06 tháng cuối năm là:
31.118.500 6 x
12) x (10
0622.370.00 = (đồng)
Chi phớ bảo trỡ (coi như là một khoản định phí) tăng thêm trong 06 tháng cuối
năm là:
70
3.750.000 6 x
12
7.500.000 = (đồng)
Như vậy, để thực hiện phương án này, Xí nghiệp Mỹ Nguyên sẽ tốn thêm một
khoản định phí là: 34.868.500 đồng (31.118.500 + 3.750.000). Vậy đơn vị có nên thực
hiện phương án này không?
Phõn tớch:
Số dư đảm phí tăng thêm: (129.600 x 10%) x 56.773 = 735.778.080 (đồng).
Định phí tăng thêm: 34.868.500 (đồng).
Lợi nhuận tăng thêm: 735.778.080 – 34.868.500 = 700.909.580 (đồng).
Với kết quả phân tích, phương án này làm tăng lợi nhuận 06 tháng cuối năm
2009 cho Xí nghiệp Mỹ Nguyên là 700.909.580 đồng.
2.2.3.1.2, Lựa chọn phương án kinh doanh khi biến phí và sản
lượng tiêu thụ thay đổi.
Trong bối cảnh nền kinh tế bị khủng hoảng nghiêm trọng như hiện nay, việc
đầu tư thêm máy móc thiết bị sẽ khó thuyết phục được cán bộ quản lý cấp trờn. Do đó,
cỏc nhõn viờn kỹ thuật có đề xuất là giữ nguyên số máy móc thiết bị hiện tại và tăng
cường các công cụ dụng cụ cần thiết như: dao, mũi khoan, lưỡi cắt,... nhằm hỗ trợ liên
tục, kịp thời cho hoạt động sản xuất. Vừa qua, sản lượng làm ra không như mong
muốn một phần cũng là do thiếu các công cụ dụng cụ, có khi phải ngưng cả dây
chuyền vỡ khụng kịp ở khõu đầu.
Ước tính chi phí bỏ ra để trang bị số công cụ dụng cụ là 265.200.000 đồng và
được phân bổ trong 06 tháng. Khi đó, sản lượng dự tính tăng khoảng 6% so với hiện
tại. Biến phí đơn vị sẽ tăng thêm:
%106x600.129
000.200.265 = 1,930 (đồng / bộ)
Vậy, Xớ nghiệp Mỹ Nguyờn cú thực hiện phương án này hay không?
Phõn tớch:
Biến phí đơn vị sản phẩm mới: 205.177 + 1.930 = 207.107 (đồng/bộ).
Số dư đảm phí đơn vị mới: 261.950 – 207.107 = 54.843 (đồng/bộ).
Sản lượng tiêu thụ mới: 129.600 x 106% = 137.376 (bộ).
71
Tổng số dư đảm phí dự kiến: 137.376 x 54.843 = 7.534.111.968 (đồng).
Lợi nhuận tăng thêm: 7.534.111.968 – 7.357.749.136 = 176.362.832 (đồng).
Với kết quả phân tích, phương án này làm tăng lợi nhuận 06 tháng cuối năm
2009 cho Xí nghiệp Mỹ Nguyên là 176.362.832 đồng.
2.2.3.1.3, Lựa chọn phương án kinh doanh khi định phí, biến phí
và sản lượng tiêu thụ thay đổi.
Qua quỏ trỡnh trực tiếp triển khai thực hiện đơn hàng, Ông Phạm Minh Hơn -
quản đốc xưởng tinh chế có đề xuất trang bị thêm 02 máy nhám trục 02 đầu của Đài
Loan, với giá trị là 360.000.000 đồng, khấu hao theo phương pháp trực tiếp trong 05
năm, chi phớ bảo trỡ một thỏng là 580.000 đồng. Giải thích vấn đề này, ông Hơn cho
biết, một phần nguyên nhân ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
là chất lượng nhám do sử dụng chủ yếu là lao động thủ công, chất lượng nhám chưa
đạt độ thẩm mỹ cao, khi chuyển qua sơn thỡ đa số không đạt, phải làm đi làm lại nhiều
rất tốn kém chi phí. Khi trang bị thêm máy mới, sẽ cắt giảm được một lượng nhân
công trực tiếp, ước tính khoảng 700 đồng/bộ. Hơn nữa, sản lượng sẽ tăng khoảng 8%
so với hiện tại. Vậy, Xí nghiệp Mỹ Nguyên có nên áp dụng phương pháp này hay
không?
Phõn tớch:
Chi phí khấu hao tăng thêm trong 06 tháng cuối năm là:
36.000.000 6x
12) x (5
0360.000.00 = (đồng)
Chi phí bất biến tăng thêm: 36.000.000 + 580.000 = 36.580.000 (đồng).
Số dư đảm phí đơn vị mới: 56.773 + 700 = 57.473 (đồng/bộ).
Tổng số dư đảm phí mới: (129.600 x 108%) x 57.473 = 8.044.380.864 (đồng).
Tổng số dư đảm phí hiện tại: 7.357.749.136 (đồng).
Tổng số dư đảm phí tăng: 686.631.728 (đồng).
Chi phí bất biến tăng: 36.580.000 (đồng).
→ Lợi nhuận tăng: 686.631.728 – 36.580.000 = 650.051.728 (đồng).
72
Vậy, nếu lựa chọn phương án này thỡ lợi nhuận 06 thỏng cuối năm 2009 của Xí
nghiệp Mỹ Nguyên sẽ tăng thêm 650.051.728 đồng.
2.2.3.1.4, Lựa chọn phương án kinh doanh khi định phí, sản
lượng và giá bán thay đổi.
Lần giao dịch với khách hàng gần đây nhất, bộ phận nghiên cứu và phát triển
cho biết, phía đối tỏc sẽ đồng ý tăng giỏ lờn 0,25 $/bộ, trị giỏ khoảng 4.446 đồng/bộ
nếu đáp ứng được sản phẩm phải được lót bằng tấm nỉ dỏn chõn, thay vỡ như hiện tại
chúng được cắt thủ công nhưng nhận được phản hồi không tốt từ phía người tiêu dùng,
họ yêu cầu phải cắt bằng mỏy. Do vậy, chỳng ta sẽ trang bị thờm khoảng 02 mỏy cắt
nỉ dỏn chõn và sử dụng luôn số nhân công cũ để đứng máy vỡ mỏy cú nhược điểm là
không tự động. Hai chiếc máy này có giỏ bỏn khoảng 365.700.000 đồng, khấu hao
theo phương pháp đường thẳng trong 03 năm, chi phớ bảo trỡ một thỏng là 450.000
đồng. Đồng thời, nó cũng góp phần làm sản lượng tăng khoảng 5% so với hiện tại. Ta
sẽ phân tích trường hợp này để xác định có nên chọn phương án này hay không?
Phõn tớch:
Chi phí khấu hao tăng thêm 06 tháng cuối năm 2009 là:
60.950.000 6 x
12) x (3
0365.700.00 = (đồng)
Chi phí bất biến tăng thêm: 60.950.000 + 450.000 = 61.400.000 (đồng).
Giá bán tăng thêm 4.446 đồng/bộ.
Số dư đảm phí đơn vị tăng: 56.773 + 4.446 = 61.219 (đồng).
Tổng số dư đảm phí mới: (129.600 x 105%) x 61.219 = 8.330.681.520 (đồng).
Tổng số dư đảm phí hiện tại: 7.357.749.136 (đồng).
Tổng số dư đảm phí tăng: 972.932.384 (đồng).
Chi phí bất biến tăng: 61.400.000 (đồng).
→ Lợi nhuận tăng: 972.932.384 – 61.400.000 = 911.532.384 (đồng).
Với kết quả phân tích, phương án này làm tăng lợi nhuận 06 tháng cuối năm
2009 cho Xí nghiệp Mỹ Nguyên là 911.532.384 đồng.
73
2.2.3.1.5, Lựa chọn phương án kinh doanh khi định phí, biến phí,
sản lượng và giá bán thay đổi.
Qua phân tích phương án số 04, ta nhận thấy rằng nhân tố giá bán có một sự
ảnh hưởng rất lớn đến lợi nhuận của một doanh nghiệp. Nguyờn nhõn khiến XN Mỹ
Nguyên hoạt động kém hơn nhiều so với XN Long Bỡnh Tõn cũng là bởi nhõn tố giỏ
bỏn. Cựng một khỏch hàng và một loại sản phẩm giống nhau nhưng XN Long Bỡnh
Tõn bỏn với giỏ 16,5 $/bộ, trong khi XN Mỹ Nguyên chỉ bán được với giá 14,75 $/bộ.
Vậy, xét cho cùng, yếu tố quyết định đối với nhà máy là phải nâng cao chất lượng và
độ thẩm mỹ cho sản phẩm Futon Arm. Cũng dễ hiểu vỡ từ trước đến nay, XN Mỹ
Nguyên chuyên sản xuất hàng ngoài trời (Outdoor) phục vụ cho mục đích xuất khẩu,
có giá trị kinh tế rất cao. Chuyển sang sản xuất mặt hàng trong nhà (Indoor), XN gặp
rất nhiều khó khăn trong việc vận hành máy móc, quản lý con người và điều hành quy
trỡnh sản xuất. Trong khi đó, thế mạnh của Long Bỡnh Tõn là chuyên sản xuất hàng
trong nhà, và mặt hàng này đó đi vào sản xuất tại đơn vị từ năm 2008 nên chất lượng,
mẫu mó sản phẩm hơn hẳn Mỹ Nguyên. Trong Cụng ty có một quy ước, sản phẩm
Futon Arm của Long Bỡnh Tõn sản xuất được gọi là sản phẩm loại 1, cũn của Mỹ
Nguyờn bị coi là sản phẩm loại 2. Chớnh vỡ vậy, song song với biện phỏp tăng sản
lượng thỡ Xớ nghiệp phải đặc biệt chú ý đến nâng cao chất lượng, từ đó tăng giá bán
để tăng hiệu quả.
Về việc tăng độ thẩm mỹ cho sản phẩm, bộ phận sơn đề xuất tăng cường chi phí
vật liệu chính để sản phẩm bóng hơn, tăng cường keo ghép để cải thiện kết cấu cho sản
phẩm, ước tính chi phí khả biến tăng 1.950 đồng/bộ. Mặt khỏc, vẫn tiến hành mua
mỏy nhám trục 02 đầu như phương án 03 và mua mỏy cắt tấm nỉ dán chân như phương
án 04. Thêm vào đó, Xí nghiệp phải đầu tư thêm chi phí đào tạo cho đội ngũ thợ sơn
để đáp ứng với yêu cầu sản xuất mới, dự kiến khoảng 150.000.000 đồng. Khi đó, sản
lượng tăng khoảng 7% và giá bỏn dự kiến tăng 0,5 $/bộ, trị giỏ VND là 8.891 đồng/bộ.
Vậy, phương án này có được lựa chọn hay không?
Phõn tớch:
Chi phí bất biến tăng thêm trong 06 tháng cuối năm 2009 là:
36.580.000 + 61.400.000 + 150.000.000 = 247.980.000 (đồng).
Giá bán tăng thêm: 8.891 (đồng/bộ).
74
Số dư đảm phí đơn vị mới: 57.473 + (8.891 – 1.950) = 64.414 (đồng/bộ).
Tổng số dư đảm phí mới: (129.600 x 107%) x 64.414 = 8.932.418.208 (đồng).
Tổng số dư đảm phí hiện tại: 7.357.749.136 (đồng).
Tổng số dư đảm phí tăng: 1.574.669.072 (đồng).
Chi phí bất biến tăng: 247.980.000 (đồng).
→ Lợi nhuận tăng: 1.574.669.072 – 247.980.000 = 1.326.689.072 (đồng).
Với kết quả phân tích, phương án này làm tăng lợi nhuận 06 tháng cuối năm
2009 cho Xí nghiệp Mỹ Nguyên là: 1.326.689.072 đồng.
Các phương án trên được đề xuất để lựa chọn phương án kinh doanh cho 06
tháng cuối năm 2009, trong đó ta nhận thấy phương án số 05 mang tớnh khả thi nhất
vỡ vừa cải tiến chất lượng, mẫu mó của sản phẩm, vừa tăng năng suất. Hơn nữa, giỏ
bỏn tăng nên lợi nhuận tăng lên đáng kể, 1.326.689.072 đồng. Tuy nhiên, Xí nghiệp
gặp một số khó khăn về tài chính khi phải trang bị một số tài sản cố định lớn như máy
nhám trục 02 đầu, máy cắt tấm nỉ dán chân và tăng chi phí đào tạo. Mặc dầu vậy, để có
hiệu quả cao và khẳng định vị thế của mỡnh, Ban Giỏm Đốc Xí nghiệp Mỹ Nguyên đó
lựa chọn phương án số 05 để tiến hành thực hiện trong 06 tháng cuối năm 2009 và
trong thời gian tới.
2.2.3.2, Phân tích điểm hũa vốn.
2.2.3.2.1, Xác định điểm hũa vốn.
Tại Cụng ty CP VinaFor Saigon, để xác định điểm hũa vốn ta lập bảng tớnh sản
lượng hũa vốn và doanh thu hũa vốn.
Bảng 2.16: Bảng tính sản lượng hũa vốn tại Cụng ty CP VinaFor Saigon.
Tên đơn vị Định phí (đồng)
SDĐP đơn vị
(đồng/bộ)
Sản lượng
hũa vốn
(bộ)
Sản lượng
tiêu thụ
(bộ)
XN Long Bỡnh Tõn 3.654.420.935 101.299 36.076 86.400
XN Mỹ Nguyờn 7.013.395.789 56.773 123.534 129.600
(Nguồn: Phũng kế toỏn tài chớnh – Cụng ty CP VinaFor Saigon)
Qua bảng số liệu trên, chúng ta thấy các đơn vị đều vượt qua sản lượng hũa
vốn, nhưng có sự khác nhau khá rừ ràng, XN Long Bỡnh Tõn cú sản lượng tiêu thụ
vượt qua điểm hũa vốn lớn hơn nhiều so với Mỹ Nguyên: 50.324 bộ (86.400 – 36.076)
trong khi XN Mỹ Nguyên chỉ đạt 6.066 bộ (129.600 – 123.534).
75
Căn cứ vào các số liệu ở trên, ta tính được doanh thu hũa vốn, doanh thu thuần
của khối sản xuất tại Cụng ty CP VinaFor Saigon.
Bảng 2.17: Bảng tớnh doanh thu hũa vốn và doanh thu thuần tại Cụng ty
CP VinaFor Saigon.
Đơn vị tính: đồng
Tên đơn vị Định phí (đồng)
Tỷ lệ
SDĐ
P
(%)
Doanh thu
hũa vốn
(đồng)
Doanh thu
thuần
(đồng)
Lợi nhuận
(đồng)
XN Long Bỡnh Tõn 3.654.420.935 34,53 10.583.321.561 25.350.134.762 5.097.811.578
XN Mỹ Nguyờn 7.013.395.789 21,67 32.364.539.866 33.948.739.850 344.353.347
Tổng cộng 10.667.816.724 42.947.861.427 59.298.874.612 5.442.164.925
(Nguồn: Phũng kế toỏn tài chớnh – Cụng ty CP VinaFor
Saigon)
Cũng giống như sản lượng hũa vốn, doanh thu hũa vốn của các đơn vị đều khác
nhau, nú phụ thuộc chủ yếu vào quy mô hoạt động và giá trị kinh tế của mặt hàng. Ta
nhận thấy, chờnh lệch giữa doanh thu thuần và doanh thu hũa vốn càng lớn thỡ lợi
nhuận đạt được sẽ càng cao và ngược lại.
2.2.3.2.2, Phân tích điểm hũa vốn bằng đồ thị.
Với số liệu trên, ta có thể vẽ đồ thị mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi
nhuận của XN Long Bỡnh Tõn như sau:
Để vẽ đồ thị điểm hũa vốn, ta cú cỏc đường:
+ Trục hoành Ox: phản ánh mức độ hoạt động (sản lượng).
+ Trục tung Oy: phản ỏnh doanh thu / chi phớ.
+ Đường doanh thu: ydt = gx
+ Đường tổng chi phí: ytp = ax + b
+ Đường định phí: yđp = b
Đồ thị điểm hũa vốn của XN Long Bỡnh Tõn:
76
(Nguồn: Phũng kế toỏn – XN Long Bỡnh Tõn)
Đồ thị 2.1: Đồ thị điểm hũa vốn của XN Long Bỡnh Tõn.
Qua đồ thị ta thấy:
- Nếu doanh thu thuần nhỏ hơn doanh thu hũa vốn 10.583.321.561 đồng, XN
Long Bỡnh Tõn sẽ bị lỗ và mức lỗ tối đa bằng định phí 3.654.420.935 đồng.
- Nếu doanh thu thuần bằng doanh thu hũa vốn 10.583.321.561 đồng, XN Long
Bỡnh Tõn sẽ đạt điểm hũa vốn với 36.076 bộ sản phẩm.
- Trong 06 tháng đầu năm 2009, doanh thu thuần của XN Long Bỡnh Tõn đạt
25.350.134.762 đồng, lớn hơn doanh thu hũa vốn, như vậy đơn vị đó vượt điểm hũa
vốn và đạt lợi nhuận là 5.097.811.578 đồng.
Đồ thị điểm hũa vốn của XN Mỹ Nguyờn:
77
(Nguồn: Phũng kế toỏn – XN Mỹ Nguyờn)
Đồ thị 2.2: Đồ thị điểm hũa vốn của XN Mỹ Nguyờn.
Qua đồ thị ta thấy:
- Nếu doanh thu thuần nhỏ hơn doanh thu hũa vốn 32.364.539.866 đồng, XN
Mỹ Nguyờn sẽ bị lỗ và mức lỗ tối đa bằng định phí 7.013.395.789 đồng.
- Nếu doanh thu thuần bằng doanh thu hũa vốn 32.364.539.866 đồng, XN Mỹ
Nguyờn sẽ đạt điểm hũa vốn với 123.534 bộ sản phẩm.
- Trong 06 tháng đầu năm 2009, XN Mỹ Nguyờn đạt doanh thu thuần là
33.948.739.850 đồng, lớn hơn doanh thu hũa vốn. Như vậy, Mỹ Nguyờn cũng đó vượt
điểm hũa vốn nhưng chỉ đạt lợi nhuận là 344.353.347 đồng.
2.2.3.2.3, Phõn tớch lợi nhuận.
Ngoài việc vận dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận để phân tích
điểm hoà vốn. Chúng ta có thể vận dụng mối quan hệ này để xác định khối lượng sản
phẩm tiêu thụ hoặc doanh số để đạt mức lợi nhuận theo mục tiêu đề ra.
Căn cứ vào chỉ tiêu lợi nhuận kế hoạch (lợi nhuận mong muốn) của Cụng ty CP
VinaFor Saigon, ta dễ dàng tính được sản lượng tiêu thụ và doanh thu tại mức lợi
nhuận đó. Cụ thể như sau:
• XN Long Bỡnh Tõn:
78
+ Lợi nhuận KH Cụng ty giao là 3.200.000.000 đồng.
+ Định phí: 3.654.420.935 đồng.
+ SDĐP đơn vị: 101.299 đồng/bộ.
+ Tỷ lệ SDĐP: 34,53 %.
Sản lượng tại mức lợi nhuận 3.200.000.000 (đồng) là:
299.101
000.000.200.3935.420.654.3 + = 67.665 (bộ).
Doanh thu tại mức lợi nhuận 3.200.000.000 (đồng) là:
%53,34
000.000.200.3935.420.654.3 + = 19.850.625.355 (đồng).
• XN Mỹ Nguyờn:
+ Lợi nhuận KH Công ty giao là 600.000.000 đồng.
+ Định phí: 7.013.395.789 đồng.
+ SDĐP đơn vị: 56.773 đồng/bộ.
+ Tỷ lệ SDĐP: 21,67 %.
Sản lượng tại mức lợi nhuận 600.000.000 (đồng) là:
773.56
000.000.600789.395.013.7 + = 134.102 (bộ).
Doanh thu tại mức lợi nhuận 600.000.000 (đồng) là:
%67,21
000.000.600789.395.013.7 + = 35.133.344.365 (đồng).
Khi biết định phí và xác định lợi nhuận mục tiêu thỡ mức sản lượng tiêu thụ
hoặc mức doanh thu để đạt lợi nhuận mục tiêu được xác định nhanh chóng. Từ đó có
phương án sản xuất kinh doanh phù hợp cho từng đơn vị.
2.2.3.2.4, Xác định doanh thu an toàn.
Bảng 2.18: Doanh thu an toàn của Cụng ty.
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiờu XN Long Bỡnh Tõn XN Mỹ Nguyờn Tổng cộng
79
DT thuần 25.350.134.762 33.948.739.850 59.298.874.612
DT hoà vốn 10.583.321.561 32.364.539.866 42.947.861.427
DT an toàn 14.766.813.201 1.584.199.984 16.351.013.185
Tỷ lệ SD an toàn 58,25% 4,67%
(Nguồn: Phũng kế toỏn tài chớnh – Cụng ty CP VinaFor Saigon)
Doanh thu an toàn (hay cũn gọi là số dư an toàn) phản ánh mức doanh thu thực
hiện đó vượt qua mức doanh thu hoà vốn như thế nào. Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn
thỡ càng thể hiện tớnh an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu an
toàn là mức giảm doanh thu mà doanh nghiệp có thể chịu được trước khi bị lỗ. Do kết
cấu chi phí của các đơn vị khác nhau nên số dư an toàn cũng khác nhau. Cụ thể, XN
Mỹ Nguyờn cú chi phớ bất biến chiếm tỷ trọng lớn hơn, nếu doanh số giảm thỡ lỗ phỏt
sinh nhanh hơn, số dư an toàn thấp. Nếu doanh thu giảm 1.584.199.984 (đồng) thỡ XN
Mỹ Nguyờn đó đạt điểm hoà vốn, trong khi đó XN Long Bỡnh Tõn, doanh thu giảm
14.766.813.201 (đồng) thỡ doanh số mới đến điểm hoà vốn.
Để đánh giá mức độ an toàn thỡ ngoài việc sử dụng số dư an toàn cần kết hợp
với chỉ tiêu tỷ lệ số dư an toàn. XN Mỹ Nguyên có tỷ lệ số dư an toàn là 4,67%, thấp
hơn nhiều so với Long Bỡnh Tõn. Điều này cú nghĩa là mức rủi ro của XN Mỹ
Nguyên sẽ cao hơn so với XN Long Bỡnh Tõn. Nếu hoạt động kinh doanh không
thành công hoặc thị trường biến động khiến doanh thu giảm thỡ XN Mỹ Nguyên sẽ bị
lỗ nhanh hơn XN Long Bỡnh Tõn.
2.2.3.3, Định giá sản phẩm.
2.2.3.3.1, Định giá sản phẩm theo phương pháp trực tiếp.
Định giá bán theo phương pháp này là dựa vào cách phân loại chi phí theo cách
ứng xử của chi phí, giá bán của sản phẩm được xác định như sau:
Giá bán = Chí phí nền + Giá trị tăng thêm
Trong đó:
● Chi phí nền: là biến phí để sản xuất và tiêu thụ một sản phẩm, bao gồm biến
phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, biến phớ nhõn cụng trực tiếp, biến phớ sản xuất chung,
biến phớ bỏn hàng và quản lý.
80
● Giá trị tăng thêm: Chi phí nền x Tỷ lệ giá trị tăng thêm.
Mà:
100% x
vò ñôn bieán khaû phíChi x thuï tieâu löôïng Saûn
muoán mongnhuaänLôïinbaát bieáphíChi theâm taêng trò giaù leä Tyû +=
+ Chi phớ bất biến bao gồm: chi phớ sản xuất chung bất biến, chi phớ bỏn hàng
và quản lý bất biến.
+ Lợi nhuận mong muốn: Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) x Vốn sử dụng bỡnh
quõn [7].
◘ Vốn sử dụng bỡnh quõn bao gồm cỏc khoản vốn như: tiền mặt, các khoản
phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định và các nguồn khác sử dụng trong quá trỡnh sản
xuất kinh doanh. Núi chung đó là những phần vốn cần thiết để thực hiện quá trỡnh
này. Vốn sử dụng bỡnh quõn để sản xuất và tiêu thụ một loại sản phẩm thường bao
gồm: nhà xưởng, máy móc thiết bị, vốn dựng mua nguyờn vật liệu,... [9].
Theo kết quả khảo sỏt số liệu chi phớ của sản phẩm Futon Arm tại XN Long
Bỡnh Tõn được định giá như sau:
- Sản lượng sản xuất và tiêu thụ kế hoạch (bộ): 98.268
- Vốn đầu tư để sản xuất và tiêu thụ SP (đồng): 31.500.000.000
- Chi phí nền (đồng/bộ): 192.105
+ Biến phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: 147.108
+ Biến phớ nhõn cụng trực tiếp: 27.364
+ Biến phớ sản xuất chung: 14.969
+ Biến phớ bỏn hàng và quản lý: 2.664
- Chi phí bất biến được phân bổ cho 01 bộ sản phẩm (đồng/bộ): 37.188
- Tổng chi phí tính cho 01 bộ sản phẩm (đồng/bộ): 229.293
- Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư mong muốn là 20 %.
- Mức hoàn vốn mong muốn là:
31.500.000.000 x 20 % = 6.300.000.000 (đồng).
81
- Tổng chi phí bất biến: 3.654.420.935 đồng.
=> Tỷ lệ giá trị tăng thêm =
105.192x268.98
000.000.300.6935.420.654.3 + x 100% = 52,73 %
=> Giá trị tăng thêm: 192.105 x 52,73% = 101.299 (đồng).
- Giỏ bỏn 01 bộ sản phẩm: 192.105 + 101.299 = 293.404 (đồng).
Vậy, giỏ bỏn của sản phẩm Futon Arm tại XN Long Bỡnh Tõn là: 293.404
đồng/bộ.
Phiếu định giá được lập như sau:
PHIẾU ĐỊNH GIÁ BÁN 01 BỘ SẢN PHẨM FUTON ARM
Chi phớ nền:
+ Biến phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: 147.108
+ Biến phớ nhõn cụng trực tiếp: 27.364
+ Biến phớ sản xuất chung: 14.969
+ Biến phớ bỏn hàng và quản lý: 2.664
Cộng 192.105
Giá trị tăng thêm 101.299
Giỏ bỏn 293.404
2.2.3.3.2, Định giá sản phẩm trong trường hợp đặc biệt.
Trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh, cú thể nhà quản lý sẽ gặp một số tỡnh
huống đũi hỏi phải đưa ra những quyết định nhanh chóng, hợp lý về giỏ bỏn sản phẩm
nhưng đó là những trường hợp đặc biệt. Khi đó, các nhà quản lý thường sử dụng cách
tính trực tiếp vỡ nú cung cấp thụng tin chi tiết hơn và những thông tin đó phù hợp với
mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận. Phương pháp này cung cấp một phạm vi
linh hoạt về giá từ nền cho tới đỉnh, nghĩa là giá bán được xác định từ mức giá thấp
nhất (nền) đến mức giá cao nhất (đỉnh). Qua đó, nhà quản lý sẽ dễ dàng định giá cho
sản phẩm để có thể cung cấp cho khách hàng khối lượng sản phẩm theo yêu cầu mà
vẫn mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp [9].
82
Trong 06 tháng đầu năm 2009, Công ty CP VinaFor Saigon đó và đang thực
hiện quá trỡnh sản xuất và kinh doanh theo kế hoạch đề ra. Số lượng sản phẩm đó sản
xuất và bỏn ra đủ bù đắp định phí và mang về những khoản lợi nhuận cho Công ty.
Tuy nhiên, không phải đơn vị nào cũng hoàn thành kế hoạch đề ra, điển hỡnh là Xớ
nghiệp Mỹ Nguyờn. Ban Giám đốc nhà máy đó phải định giá sản phẩm Futon Arm
trong trường hợp đặc biệt. Trước đây, thế mạnh chủ yếu của Mỹ Nguyên là sản xuất
hàng ngoài trời được làm từ những nguyên liệu cao cấp như gỗ dầu, gỗ kapua, gỗ
sồi,... có giá trị kinh tế cao. Thế nhưng cuộc khủng hoảng kinh tế từ giữa năm 2008 đó
gõy ảnh hưởng trực tiếp đến nhà máy, Mỹ Nguyên hầu như không tỡm được đầu ra
cho những sản phẩm này. Trước tỡnh hỡnh đó, Công ty đó phải đàm phán với khách
hàng truyền thống tăng số lượng đơn đặt hàng và yêu cầu Xí nghiệp Mỹ Nguyên
chuyển hướng sản xuất hàng trong nhà, sẽ phù hợp hơn với bối cảnh hiện tại. So với
hàng ngoài trời (Outdoor), hàng trong nhà (Indoor) có ưu điểm là dễ tiêu thụ vỡ hướng
vào thị trường hàng tiêu dùng, bao gồm những vật dụng quen thuộc trong gia đỡnh
như: bàn, ghế, giường, tủ,... Khi tiến hành làm mẫu để thương lượng giá, phía khách
hàng đó tỏ ý khụng hài lũng về sản phẩm và yờu cầu giảm giỏ bỏn so với Xớ nghiệp
Long Bỡnh Tõn. Trước thực trạng đó, để giữ được một khách hàng tiềm năng, tạo
công ăn việc làm cho người lao động trong giai đoạn khó khăn, Công ty đó chỉ đạo Xí
nghiệp nhận đơn hàng này và tính giá như sau:
- Giỏ bỏn thấp nhất (chi phớ nền): 205.177 đồng/bộ.
- Giá bán cao nhất: 293.404 đồng/bộ.
- Giá của khách hàng đề nghị: 261.950 đồng/bộ.
Khi chấp nhận giá bán này, sau khi đó bự đắp hết phần định phí là
7.013.395.789 đồng thỡ sẽ mang lại lợi nhuận cho Xớ nghiệp Mỹ Nguyờn là:
(261.950 – 205.177) x 134.102 – 7.013.395.789 = 600.000.000 (đồng).
Vậy, trong điều kiện hoạt động khó khăn, XN Mỹ Nguyên phải chấp nhận đề
nghị của khách hàng, giảm giá bán để nhà máy có thể hoạt động được.
83
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Phần 1 của chương 2 giới thiệu về tỡnh hỡnh tổ chức và hoạt động sản xuất
kinh doanh tại Công ty CP VinaFor Saigon. Qua đó thấy được những thuận lợi, khó
khăn và phương hướng phát triển trong thời gian tới của Công ty.
Phần 2 đi sâu phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại
Công ty CP VinaFor Saigon, tập trung vào những nội dung chính sau:
Phõn loại chi phớ theo cỏch ứng xử của chi phớ tại Cụng ty.
Tính toán các chỉ tiêu trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi
nhuận tại Công ty.
Vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận trong tổ
chức và điều hành tại Công ty.
Từ đó nắm bắt kịp thời những tồn tại và nguyên nhân để làm cơ sở đưa ra
những nhận xột và kiến nghị trong chương 3.
84
CHƯƠNG 3
NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ
===== ***** =====
3.1. NHẬN XẫT.
3.1.1, Nhận xột về cụng tỏc tổ chức quản lý tại Cụng ty CP VinaFor
Saigon.
Trước tiên phải kể đến vai trũ chỉ đạo, đề ra những chủ trương, định hướng của
Hội đồng quản trị; sự lónh đạo toàn diện của Ban Tổng Giám đốc Công ty cùng với sự
giám sát chặt chẽ, hiệu quả của Ban kiểm soát. Tất cả các nhân tố đó đó cộng hưởng
một cách hài hoà thể hiện phong cỏch quản lý chuyờn nghiệp, được minh hoạ cụ thể
bằng những chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh hết sức “ấn tượng” qua 06
tháng đầu năm 2009.
Sự thực hiện tốt các mục tiêu kế hoạch đó đề ra của các phũng chức năng, khối
kinh doanh và 02 đơn vị trực thuộc ở khối sản xuất cũng thật đáng khen ngợi. Bất chấp
cuộc khủng hoảng đang tàn phá nặng nề nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp sản
xuất kinh doanh trong và ngoài nước đang gặp muôn vàn khó khăn, Công ty CP
VinaFor Saigon vẫn hoàn thành vượt mức chỉ tiêu lợi nhuận so với kế hoạch đặt ra.
Điều đó thể hiện sự nỗ lực phấn đấu quyết tâm cao độ của tập thể cán bộ công nhân
viên toàn Công ty nhằm duy trỡ và phỏt triển thương hiệu VinaFor Saigon lên tầm cao
mới.
Bên cạnh đó, Công ty luôn đặt tiêu chí chất lượng sản phẩm và an toàn lao động
lên trên hết, luôn quan tâm đến đời sống người lao động, tạo mụi trường làm việc tốt
nên tinh thần trách nhiệm của họ rất cao. Đặc biệt là khối sản xuất, nơi tập trung sức
người sức của lớn, chỉ cần đưa ra một quyết định sai lầm dù là nhỏ nhất cũng sẽ dẫn
đến những hậu quả khó lường. Ngoài ra Công ty thực hiện rất tốt các chủ trương chính
sách của Nhà nước, đóng góp ngân sách theo đúng quy định, tuân thủ Luật doanh
nghiệp và các điều khoản trong Bộ luật lao động, chú trọng việc nâng cao đời sống cho
cán bộ công nhân viên.
85
Sau hơn 03 năm hoạt động dưới hỡnh thức cụng ty cổ phần, Cụng ty CP
VinaFor Saigon đó cú nhiều bước tiến quan trọng, góp phần thúc đẩy sự nghiệp công
nghiệp hoá – hiện đại hoá đất nước, từng bước khẳng định vị thế của mỡnh trên trường
quốc tế. Đó là do sự đoàn kết, thống nhất xuyên suốt từ trên xuống dưới của tập thể
cán bộ công nhân viên trong Công ty. Cần khẳng định rằng công tác tổ chức quản lý
tại Công ty được thực hiện tốt, bộ máy quản lý phát huy tối đa vai trũ lónh đạo của
mỡnh, điều hành bộ máy vận hành hoạt động trơn tru hiệu quả, mang lại kết quả tối ưu
nhất cho Công ty, xứng đáng là “con chim đầu đàn” của Tổng Công ty lâm nghiệp
Việt Nam (VinaFor).
3.1.2, Nhận xột về tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty CP VinaFor Saigon.
Công ty CP VinaFor Saigon ngoài hoạt động của văn phũng cụng ty bao gồm
ba phũng chức năng và khối kinh doanh cũn cú hai đơn vị trực thuộc. Hai đơn vị này
hoạt động dưới sự chỉ đạo trực tiếp của Công ty, hạch toỏn phụ thuộc, cú con dấu
riờng và bộ mỏy quản lý riờng. Cuối mỗi kỳ, bộ phận kế toỏn của hai đơn vị này sẽ lập
báo cáo tài chính và gửi về phũng kết toỏn tài chớnh của Cụng ty. Sau khi tập hợp, xử
lý số liệu đầy đủ bằng phần mềm kế toán, phũng kế toỏn Cụng ty sẽ lập bỏo cỏo tài
chớnh, phản ỏnh tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn Công ty trong kỳ
để trỡnh lờn Hội đồng quản trị, Ban Tổng Giám đốc Công ty.
Qua quỏ trỡnh tiếp xỳc với bộ phận kế toỏn của Cụng ty, em nhận thấy việc tổ
chức cụng tỏc kế toán ở đây tương đối hợp lý, phát huy hết năng lực của từng cá nhân.
Nhiều năm liền, phũng kế toỏn tài chớnh được bỡnh chọn là tập thể lao động tiên tiến
của Công ty, là bộ phận tham mưu đắc lực và hiệu quả nhất cho Hội đồng quản trị,
Ban Tổng Giám đốc Cụng ty.
Có được những thành công như vậy là do ý thức phấn đấu không ngừng của kế
toán trưởng cùng các thành viên trong phũng, cộng với sự hỗ trợ rất lớn từ bộ phận kế
toỏn của hai đơn vị trực thuộc, cung cấp số liệu chớnh xỏc và kịp thời. Cần khẳng định
rằng hệ thống kế toán của Công ty đang dần được hoàn thiện để hoạt động đạt hiệu
quả cao nhất.
3.1.3, Nhận xét về mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận và vận
dụng việc phân tích này trong tổ chức và điều hành tại Công ty CP VinaFor
Saigon.
86
3.1.3.1, Nhận xét về mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận.
Như chúng ta đó nghiờn cứu ở chương 1, phân tích mối quan hệ giữa chi phí –
khối lượng – lợi nhuận sẽ gặp phải những hạn chế do mô hỡnh phõn tớch này được
thực hiện phải đặt trong một số điều kiện giả định, mà những giả định này rất ít xảy ra
trong thực tế. Chính vỡ vậy, sẽ khụng thể cú sự tuyệt đối chính xác khi vận dụng phân
tích mối quan hệ này. Để xác định phương án sản xuất kinh doanh hợp lý thỡ phải kết
hợp nhiều yếu tố như điều kiện kinh tế - xó hội từng thời điểm, kinh nghiệm quản lý
và đôi khi là cả sự mạo hiểm, yếu tố may mắn cũng đóng vai trũ quan trọng quyết định
thành công trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tại Công ty CP VinaFor Saigon, dù chưa áp dụng hệ thống kế toán quản trị một
cách bài bản nhưng đó cú thể xõy dựng, lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh đúng
hướng, một phần là do sự nhận thức nâng cao nghiệp vụ của bộ máy quản lý (đó được
làm quen với kế toán quản trị tại các khoá học nâng cao trỡnh độ quản lý), một phần là
do kinh nghiệm và sự may mắn mang lại. Công ty đó vận dụng mối quan hệ này để
phân tích sản lượng tiêu thụ và doanh thu hoà vốn cho sản phẩm Futon Arm. Từ đó
giúp Công ty lựa chọn phương án kinh doanh nhằm tiết kiệm tối đa chi phí để đạt được
mục tiêu lợi nhuận. Tuy nhiờn, khụng thể phủ nhận vai trũ của phõn tớch mối quan hệ
C.V.P trong việc đưa ra các quyết định quan trọng nên việc áp dụng mô hỡnh phõn
tớch này núi riờng và hệ thống kế toỏn quản trị núi chung phải được nhanh chóng nhân
rộng trong các doanh nghiệp Việt Nam, cựng với kế toỏn tài chớnh trở thành những
cụng cụ quản lý hữu ớch nhất.
Nhỡn chung toàn Cụng ty đó cú định hướng trong việc sử dụng phân tích mối
quan hệ C.V.P nhưng để đạt hiệu quả tối ưu thỡ việc xõy dựng và ỏp dụng hệ thống kế
toỏn quản trị vào Công ty là hết sức cần thiết và phải được thực hiện ngay.
3.1.3.2, Nhận xét về việc lựa chọn phương án kinh doanh.
Dựa vào tỡnh hỡnh sản xuất và tiờu thụ thực tế, XN Mỹ Nguyờn – đơn vị sản
xuất của Công ty CP VinaFor Saigon đó đưa ra những dự đoán kinh doanh cho 06
tháng cuối năm 2009 như sau:
- Phương án 01: Định phí và sản lượng tiêu thụ thay đổi, phương án này nếu áp
dụng sẽ làm gia tăng lợi nhuận cho XN là 700.909.580 (đồng).
87
- Phương án 02: Biến phí và sản lượng tiêu thụ thay đổi, phương án này nếu áp
dụng sẽ làm gia tăng lợi nhuận cho XN là 176.362.832 (đồng).
- Phương án 03: Định phí, biến phí và sản lượng tiêu thụ thay đổi, phương án
này nếu áp dụng sẽ làm gia tăng lợi nhuận cho XN là 650.051.728 (đồng).
- Phương án 04: Định phí, sản lượng và giá bán thay đổi, phương án này nếu áp
dụng sẽ làm gia tăng lợi nhuận cho XN là 911.532.384 (đồng).
- Phương án 05: Định phí, biến phí, sản lượng và giá bán thay đổi, phương án
này áp dụng sẽ làm gia tăng lợi nhuận cho XN là 1.326.689.072 (đồng).
Công ty đó lựa chọn phương án kinh doanh số 05 với việc cải tiến chất lượng,
mẫu mó của sản phẩm, làm tăng năng suất, đây cũng là phương án mang lại lợi nhuận
cao nhất trong những phương án được đề ra. Tuy nhiên, để thực hiện phương án này
đũi hỏi cú sự đầu tư lớn, hơn nữa, phương án này mang tính dự đoán, không sát thực
như phương án số 04. Trong khi đó, phương án kinh doanh số 01 và 03 cũng chỉ mang
tính dự đoán, cũn phương án kinh doanh số 02 thỡ mang lại hiệu quả rất thấp, chỉ đạt
176.362.832 (đồng).
3.1.3.3, Nhận xột về kết cấu chi phớ.
Đặc thù sản xuất tại Công ty CP VinaFor Saigon là chế biến gỗ nên chi phí
nguyên liệu đầu vào khá cao. Do đó, biến phí chiếm tỷ trọng lớn, định phí chiếm tỷ
trọng nhỏ trong tổng chi phí. Đây là kết cấu chi phí tương đối hợp lý tại Cụng ty, nhất
là trong thời điểm khó khăn hiện nay. Nếu gặp thuận lợi thỡ tốc độ phát triển không
cao nhưng nếu gặp rủi ro thỡ mức độ thiệt hại cũng không nhiều. Tuy nhiên, Công ty
phải có biện pháp cắt giảm biến phí một cách tối đa và khai thác hết năng lực sản xuất
của máy móc thiết bị.
3.1.3.4, Nhận xét về định giá sản phẩm.
Công ty rất linh hoạt trong việc định giá bán sản phẩm tại 02 Xí nghiệp sản xuất
căn cứ vào điều kiện sản xuất kinh doanh cụ thể và tỡnh hỡnh thực tế của mỗi đơn vị.
Đối với XN Long Bỡnh Tõn, do đó cú 02 năm kinh nghiệm trong việc sản xuất sản
phẩm Futon Arm nên năng lực sản xuất ổn định. Việc định giá sản phẩm theo phương
pháp trực tiếp với giá trị tăng thêm tương đối cao mang lại hiệu quả hoạt động rất khả
quan cho Xớ nghiệp.
88
Ngược lại, cùng chung Công ty nhưng XN Mỹ Nguyên lại không được thuận
lợi như XN Long Bỡnh Tõn. Trước đây, thế mạnh của Mỹ Nguyên là sản xuất các mặt
hàng ngoài trời được làm từ nguyên liệu gỗ cao cấp, giá trị kinh tế rất cao. Nhưng do
suy thoái kinh tế toàn cầu nên hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị này gặp rất
nhiều khó khăn. XN Mỹ Nguyên đó phải chuyển đổi hỡnh thức sản xuất kinh doanh để
phù hợp với tỡnh hỡnh thực tế. Việc định giá sản phẩm tại XN Mỹ Nguyên là giải
pháp tỡnh thế. Do đó, giá bán 01 sản phẩm tương đối thấp, hiệu quả không cao nhưng
nếu không duy trỡ sản xuất kinh doanh thỡ đơn vị sẽ bị lỗ một khoản tương đương với
định phí, 7.013.395.789 (đồng). Tuy nhiên, vấn đề này hoàn toàn có thể được khắc
phục nếu Xí nghiệp không ngừng cải tiến chất lượng sản phẩm phù hợp với yêu cầu
của khách hàng.
3.2. KIẾN NGHỊ.
3.2.1, Đối với Công ty.
Trong thời điểm khủng hoảng kinh tế toàn cầu như hiện nay, các doanh nghiệp
hay các tập đoàn lớn trên thế giới đang thắt chặt chi phí nhằm duy trỡ sự “sống cũn”
của mỡnh, để không bị “xoá sổ” khỏi cuộc chơi. Sự biến động về giá cả của gỗ là
nguyên liệu chính trong thời gian qua đó gõy khụng ớt khú khăn cho tỡnh hỡnh sản
xuất kinh doanh của Cụng ty. Để giữ vững và nâng cao hiệu quả hoạt động, Công ty
cần ổn định sản xuất, khắc phục các nhược điểm đồng thời đẩy mạnh các ưu thế của
mỡnh.
Qua quỏ trỡnh nghiờn cứu tỡnh hỡnh hoạt động của 02 đơn vị sản xuất tại Công
ty CP VinaFor Saigon, em xin đưa ra một số giải pháp sau:
3.2.1.1, Về cụng tỏc quản trị chi phớ.
Với mục đích hoạt động hiệu quả hơn trong và sau cơn suy thoái trên thị trường
gần đây, nhiều doanh nghiệp đang tỡm kiếm những cỏch thức khỏc nhau để đẩy mạnh
doanh số bán hàng và tăng lợi nhuận. Trong khi tin tức về các hoạt động kinh doanh
khởi sắc thỡ việc quản lý chi phớ của nhiều doanh nghiệp lại đáng báo động hơn bao
giờ hết.
Khi bắt tay vào xây dựng các chiến lược sản xuất kinh doanh có một điều quan
trọng mà không một công ty nào được phép bỏ qua là phải tính đến việc các chi phí sẽ
được quản lý và sử dụng như thế nào, xem các đồng vốn bỏ ra hiệu quả đến đâu, có
đem lại lợi nhuận và hiệu quả như mong muốn ban đầu hay không? Có thể nói tri thức
89
quản lý chi phớ là một yếu tố thiết yếu trong đầu tư và kinh doanh [15]. Yếu tố chi phớ
luụn đóng vai trũ quan trọng trong bất cứ kế hoạch mở rộng và tăng trưởng kinh doanh
nào.
Theo em, giải pháp để quản trị chi phí hiệu quả là phải tập trung làm tốt những
việc sau [15]:
Tiến hành phân tích và đưa ra một cơ cấu chi phí và nguồn vốn huy động tối
ưu cho từng đơn vị trong toàn Công ty trong từng thời kỳ.
Thiết lập một chớnh sỏch phõn chia chi phớ cựng cỏc mức lợi nhuận hợp lý,
vừa bảo vệ được quyền lợi của chủ công ty, vừa đảm bảo lợi ích hợp pháp, hợp lý cho
người lao động; xác định phần lợi nhuận cũn lại từ sự phõn phối này để đưa ra các
quyết định về mở rộng sản xuất hoặc đầu tư vào những lĩnh vực kinh doanh mới, tạo
điều kiện cho Công ty có mức độ tăng trưởng cao và bền vững.
Kiểm soỏt việc sử dụng cỏc tài sản trong Cụng ty, trỏnh tỡnh trạng sử dụng
lóng phớ, sai mục đích.
Lập định mức chi phí, cụ thể là định mức cho các khoản chi phí theo những
tiêu chuẩn gắn với từng trường hợp cụ thể trên cơ sở phân tích hoạt động của từng đơn
vị trực thuộc trong Công ty. Như vậy, phải có sự nghiên cứu các dữ liệu trước đây, đưa
ra một sự so sánh chuẩn cũng như căn cứ vào diễn biến giá cả trên thị trường và chiến
lược phát triển của Công ty.
Thu thập thụng tin về chi phớ thực tế. Cụng việc này khụng chỉ là trỏch
nhiệm của phũng kế toỏn mà tất cả cỏc bộ phận cũng phải tham gia để chủ động hơn
trong việc xử lý thụng tin chi phớ và cỏc chi phớ phải được phân bổ thành từng loại cụ
thể.
Phân tích biến động giá cả trên thị trường theo định kỳ, dựa trên những
thông tin chi phí thực tế và so sánh với định mức đó thiết lập để dễ dàng xác định sự
khác biệt giữa chi phí thực tế với định mức, đồng thời khoanh vùng những nơi phát
sinh chi phí biến động. Sau khi điều tra và biết được nguyên nhân biến động chi phí,
Công ty sẽ xác định các chi phí và kiểm soát được từng bộ phận nhõn viờn.
Phải thành lập bộ phận quản lý chi phớ tại từng đơn vị trực thuộc trong
Công ty. Bộ phận quản lý chi phớ này dựa vào cỏc thống kờ kế toỏn, bỏo cỏo doanh
thu, báo cáo nhân sự và tiền lương,… Sau đó tiến hành phân loại, tổng hợp, phân tích
90
và đánh giá các khoản chi phí, so sánh kết quả phân loại của kỳ này với kỳ trước của
đơn vị mỡnh với cỏc đơn vị cùng ngành, cùng lĩnh vực sản xuất. Qua đó, bộ phận quản
lý chi phớ cú thể chỉ ra cỏc mặt mạnh cũng như những thiếu sót của đơn vị trong kỳ.
Ngoài ra, bộ phận quản lý chi phớ cũn giỳp Ban Giỏm đốc Công ty hoạch định chiến
lược chi tiêu ngắn và dài hạn dựa trên sự đánh giá tổng quát cũng như từng khía cạnh
cụ thể các yếu tố chi phí có ảnh hưởng quan trọng đến sự tồn tại của Công ty, bao
gồm: tham gia vào thị trường tiền tệ, thị trường vốn, thị trường chứng khoán; xác định
chiến lược tài chớnh cho cỏc dự ỏn của Cụng ty là mở rộng hay thu hẹp sản xuất,...
3.2.1.2, Về lựa chọn phương án kinh doanh.
XN Mỹ Nguyên đó lựa chọn phương án kinh doanh số 05 trong 05 phương án
mà đơn vị đặt ra cho 06 tháng cuối năm 2009. Phương án này có lợi thế là cải tiến chất
lượng, mẫu mó sản phẩm, làm tăng năng suất và đặc biệt là nó mang lại lợi nhuận cao
nhất trong 05 phương án đó đề ra. Tuy nhiên, phương án này mang tính dự đoán,
không sát thực bằng phương án số 04 và đũi hỏi cú sự đầu tư lớn . Do đó, theo em thỡ
XN Mỹ Nguyờn nờn lựa chọn phương án kinh doanh số 04 vỡ nú rất đơn giản để thực
hiện, lại rất thiết thực, chỉ cần trang bị thêm 02 máy cắt tấm nỉ dán chân là có thể tăng
giá sản phẩm lên khoảng 4.446 đồng/bộ. Khi thực hiện bằng máy, chắc chắn sản lượng
sẽ tăng so với hiện tại nên em nhận thấy đây là một phương án rất thiết thực, phù hợp
với điều kiện của đơn vị và nó cũng mang lại một khoản lợi nhuận không nhỏ,
911.532.384 (đồng).
3.2.1.3, Về lựa chọn kết cấu chi phớ.
Cụng ty CP VinaFor Saigon với kết cấu biến phí chiếm tỷ trọng lớn, định phí
chiếm tỷ trong nhỏ được xem là tương đối hợp lý trong bối cảnh khó khăn hiện nay.
Tuy nhiờn, nếu quản lý chi phớ chặt chẽ như giảm biến phí một cách thấp nhất và tận
dụng tối đa năng lực sản xuất của máy móc thiết bị thỡ hiệu quả hoạt động sẽ lớn hơn
rất nhiều. Đặc biệt là XN Mỹ Nguyên, đơn vị chưa có kinh nghiệm trong việc sản xuất
sản phẩm tay ghế Futon Arm dẫn đến cũn hao phớ rất nhiều nguyờn liệu và nhõn cụng.
Sau đây là một số giải pháp cắt giảm chi phí:
Đối với XN Long Bỡnh Tõn:
- Giảm tối đa chi phí nguyên vật liệu vỡ đây là chi phí chiếm tỷ trọng rất lớn
trong tổng biến phí. Mặc dù đó cú kinh nghiệm sản xuất sản phẩm Futon Arm nhưng
91
để tránh chi phí hao hụt, khi thu mua gỗ, XN nên có kế hoạch thu mua rừ ràng theo
yờu cầu sản xuất, phải kiểm tra số lượng lẫn chất lượng nguồn nguyên liệu nhập kho.
- Bộ phận thu mua nguyờn liệu cho biết, vào quý II năm 2009, nguyên liệu gỗ
thông có chứng nhận FSC đó tăng giá mạnh từ 15% – 20 % so với quý I. Hơn nữa,
chất lượng nguyên liệu không cao, rất nhiều mắt lớn, gây ảnh hưởng không nhỏ đến
hoạt động sản xuất. Để khắc phục tỡnh trạng này, theo em, XN Long Bỡnh Tõn nờn
xỏc định mức tồn kho hợp lý, dự đoán tỡnh hỡnh thị trường lâm sản và các loại vật
liệu có mức biến động cao như dầu bóng, xăng thơm,... để có kế hoạch mua vào với
khối lượng nhiều, tránh sự tăng giá quá cao sẽ gây ảnh hưởng nhiều đến chi phí, lợi
nhuận. Trường hợp không dự đoán được, XN nên tồn trữ với khối lượng vừa đủ dùng
để không phải gánh chịu một khoản chi phí lớn. XN nên tỡm thờm nhiều nhà cung cấp
và phỏt huy tốt mối quan hệ với họ để có sự cạnh tranh về giá cả.
- Lập dự toán chi phí ngắn hạn đối với chi phí quản lý doanh nghiệp để quản lý
cụ thể hơn. Đồng thời, phân công, phân cấp quản lý chi phí, tăng cường hệ thống kiểm
soát nội bộ.
- XN nên thực hiện công khai chi phí đến từng bộ phận có liên quan để đề ra
biện pháp cụ thể tiết kiệm chi phí. Chẳng hạn như: đối với chi phí văn phũng phẩm,
khống chế ở mức thấp nhất vỡ nú chỉ hỗ trợ cho văn phũng làm việc,...
- Mặt khác, XN luôn phải tận dụng hết năng lực sản xuất của máy móc thiết bị
và sử dụng nguồn nhân lực một cách hiệu quả.
Đối với XN Mỹ Nguyên:
Đây là đơn vị không hoàn thành kế hoạch được giao 06 tháng đầu năm 2009.
Để cải thiện tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh hiện tại, đơn vị phải song song thực hiện
theo phương án số 05 và quản lý thật tốt chi phớ. Ngoài những ý kiến đề xuất giống
như áp dụng cho XN Long Bỡnh Tõn, theo em, XN Mỹ Nguyờn cũn phải tập trung
thực hiện tốt những giải phỏp sau:
- Do cỏch xa trụ sở chớnh nờn XN Mỹ Nguyên nhất thiết phải có 01 tổ
marketing chuyên trách việc nghiên cứu dự báo thị trường, cung cấp thụng tin chớnh
xỏc kịp thời, hỗ trợ phũng kế hoạch thị trường Công ty để tham mưu cho Ban lónh đạo
trong việc ra quyết định, đàm phán và ký kết hợp đồng, giành nhiều đơn hàng cho XN
92
Mỹ Nguyên (vốn có lợi thế về mặt bằng nhà xưởng, con người). Đồng thời, thương
lượng về giá và các điều kiện của hợp đồng sao cho có lợi nhất.
- XN phải coi trọng việc đào tạo nguồn nhân lực, từ cán bộ quản lý cấp phõn
xưởng đến đội ngũ văn phũng để có thể phối hợp nhịp nhàng trong sản xuất, khắc phục
những sai lầm kỹ thuật không đáng có trong 06 tháng đầu năm 2009 như: đặt bao bỡ
sai, triển khai bản vẽ kỹ thuật khụng thống nhất, quờn bỏ thuốc chống ẩm khi đóng
gói,... gây hao hụt chi phí nhân công rất lớn. XN nên có chủ trương cử cán bộ kỹ thuật
đến XN Long Bỡnh Tõn học hỏi kinh nghiệm để triển khai hợp lý tại đơn vị mỡnh.
- Bằng mọi cách tăng năng suất lao động. Không ngừng nghiên cứu cải tiến quy
trỡnh cụng nghệ, ỏp dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất, tổ chức lao động để tránh
lóng phớ sức lao động, nghiên cứu bố trí lao động phù hợp với trỡnh độ tay nghề. Bên
cạnh đó, XN nên có chế độ khen thưởng đột xuất cho tập thể, cá nhân có sáng kiến
mang lại hiệu quả trong hoạt động sản xuất kinh doanh; đồng thời áp dụng chế độ kỷ
luật để nâng cao ý thức trỏch nhiệm của người lao động, đặc biệt là cán bộ quản lý.
- Ngoài ra định kỳ hàng thỏng, XN nờn tiến hành phõn tớch tỡnh hỡnh lợi
nhuận để thường xuyên thấy được biến động của lợi nhuận, qua đó thấy được nguyên
nhân tăng, giảm của lợi nhuận, từ đó đề ra những biện pháp khắc phục kịp thời những
hạn chế, đồng thời phát huy tối đa những điểm mạnh sao cho mang lại hiệu quả cao
nhất.
Đối với Công ty CP VinaFor Saigon:
- Là trụ sở chính và là đại diện giao dịch hợp pháp, các phũng chức năng Công
ty phải thường xuyên bám sát tỡnh hỡnh hoạt động của 02 Xí nghiệp sản xuất. Công ty
nên thực hiện chế độ báo cáo hàng ngày về tiến độ sản xuất bằng fax hoặc email để
nắm được năng lực của từng đơn vị, đề xuất Ban lónh đạo Công ty ra những quyết
định đúng đắn.
- Tạo mọi điều kiện để các đơn vị có thể thực hiện được các phương án kinh
doanh đó lựa chọn như: đầu tư trang bị máy móc thiết bị, mở rộng nhà xưởng, cấp vốn
kinh doanh,...
- Tăng cường công tác kiểm toán định kỳ hàng quý nhằm phát hiện kịp thời các
sai sót hoặc gian lận để có biện pháp khắc phục, xử lý.
93
- Đặc biệt quan tâm sâu sát đến XN Mỹ Nguyên, hỗ trợ tối đa giúp Xí nghiệp
hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh đó được giao.
3.2.1.4, Về định giá sản phẩm.
- Trong 06 tháng đầu năm 2009, Công ty có chính sách định giá cho 02 đơn vị
sản xuất kinh doanh tương đối hợp lý. Tuy nhiờn, để tồn tại trong môi trường cạnh
tranh vô cùng khốc liệt, Công ty phải hết sức khôn khéo trong việc nghiên cứu thị
trường, chủ động lựa chọn thời điểm hợp lý để đàm phán tăng giá và tùy vào diễn biến
để nhượng bộ giảm giá.
- Khụng ngừng cải tiến chất lượng sản phẩm, tạo khỏc biệt giữa sản phẩm của
VinaFor Saigon và những sản phẩm khác nhằm giữ được sự tin tưởng của khách hàng.
3.2.1.5, Về việc ỏp dụng hệ thống kế toỏn quản trị.
Tại nhiều quốc gia, áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp không hề mới,
nhưng tại Việt Nam, kế toán quản trị mới chỉ được ghi nhận chính thức trong Luật kế
toán ban hành ngày 17/6/2003. Theo đó, kế toán quản trị được hiểu là việc thu thập, xử
lý và cung cấp thụng tin kinh tế, tài chớnh theo yờu cầu quản trị và quyết định kinh tế,
tài chính nội bộ nhằm cung cấp cơ sở cần thiết để nhà quản trị đưa ra các quyết định
điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong tương lai.
Chớnh vỡ vậy, để phát huy hết thế mạnh và khắc phục những hạn chế của
mỡnh, Cụng ty CP VinaFor Saigon cần tiến hành xây dựng một hệ thống cũng như áp
dụng công tác kế toán quản trị và áp dụng như một hệ thống thiết yếu trong quá trỡnh
sản xuất kinh doanh. Để làm được như vậy thỡ phải giải quyết những vấn đề sau [15]:
Tổ chức và hoàn thiện quy trỡnh cụng nghệ sản xuất kinh doanh, từng bước
xây dựng và hoàn thiện hệ thống quản lý chất lượng sản xuất kinh doanh.
Xỏc lập hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh và định hướng phát triển hệ
thống quản lý sản xuất kinh doanh để làm cơ sở xác lập, định hướng thiết kế, xõy dựng
mụ hỡnh kế toỏn quản trị.
Xỏc lập và cải tiến nội dung, mối quan hệ trong cụng tỏc kế toỏn hiện nay,
cải tiến mối quan hệ giữa bộ phận kế toỏn với cỏc bộ phận quản lý, bộ phận sản xuất
kinh doanh.
94
Nhanh chóng tuyển dụng và đào tạo lại nhân sự kế toán với định hướng đa
dạng hóa nghiệp vụ và sử dụng thành thạo các công cụ xử lý thông tin hiện đại.
Nhanh chúng phỏt triển và kiện toàn hệ thống xử lý thụng tin hoạt động sản
xuất kinh doanh tự động hóa. Đây là điều kiện cơ sở vật chất kỹ thuật tiền đề áp dụng
kế toán quản trị và kế toán quản trị chỉ có thể áp dụng, tác động tích cực, hiệu quả với
điều kiện xử lý thông tin hiện đại.
3.2.1.6, Một số kiến nghị khỏc.
Mặc dù chính sách định giá sản phẩm áp dụng tại 02 Xí nghiệp sản xuất của
Công ty được đánh giá là tương đối hợp lý nhưng theo em, trong bối cảnh suy thoái
kinh tế hiện nay thỡ khụng thể khẳng định trước điều gỡ. Cụng ty khụng nờn chỉ dừng
lại ở một nhà cung cấp là tập đoàn Dorel Home Products như vậy. Điều đó sẽ rất mạo
hiểm. Thay vào đó, Công ty nên tập trung phát triển thị trường, tỡm thờm nhiều khỏch
hàng truyền thống cú tớnh chất ổn định lâu dài. Linh hoạt trong việc đàm phán, ký kết
hợp đồng để có thể cung cấp đồng thời cho nhiều khách hàng.
Công ty không nên bỏ qua thị trường nội địa, một thị trường đầy tiềm năng.
Tại sao XN Mỹ Nguyên không phát triển thị trường nội địa trong khi năng lực sản xuất
vẫn cũn? Thay vỡ nỗ lực chuyển dịch cơ cấu sang sản xuất hàng trong nhà phục vụ
xuất khẩu, đơn vị nên tập trung phỏt triển song song cả sản xuất sản phẩm Futon Arm
và nghiên cứu thị trường trong nước nhằm định hướng phát triển cho đơn vị mỡnh.
3.2.2, Đối với Nhà nước.
Để áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp thỡ nhất thiết phải cú sự can
thiệp từ phớa Nhà nước, bằng những hành động cụ thể sau: không nên ràng buộc và
can thiệp quá sâu vào nghiệp vụ kỹ thuật kế toán quản trị ở các doanh nghiệp sản xuất
kinh doanh bằng chính sách kế toán hay những quy định trong hệ thống kế toán doanh
nghiệp mà chỉ nên dừng lại ở sự công bố khái niệm, lý luận tổng quỏt và cụng nhận kế
toỏn quản trị trong hệ thống kế toỏn ở doanh nghiệp [15].
Đồng thời, Nhà nước cần hỗ trợ tốt hơn cho doanh nghiệp sản xuất kinh
doanh trong đào tạo nhân lực, nghiên cứu, triển khai, phát triển kế toán quản trị; và về
lâu dài, Nhà nước cần tổ chức các ngân hàng tư liệu thông tin kinh tế - tài chính có
95
tính chất vĩ mô để hỗ trợ tốt hơn trong việc thực hiện nghiệp vụ kế toán quản trị ở
doanh nghiệp [15].
3.2.3, Đối với các tổ chức đào tạo, tư vấn về quản lý kinh tế, kế toỏn.
Để kế toán quản trị đi vào thực tế ở Việt Nam, theo em, các tổ chức đào tạo này
đóng một vai trũ khỏ quan trọng. Họ khụng thể đứng “ngoài cuộc” mà phải thực hiện
các công việc cụ thể như sau [15]:
Sớm đổi mới, hoàn thiện chương trỡnh đào tạo kế toán quản trị (đa số các tổ
chức đào tạo, tư vấn hiện nay của Việt Nam chỉ dừng lại ở mô hỡnh kế toỏn quản trị
trong cỏc doanh nghiệp cú hệ thống quản lý theo hướng chuyên môn hóa), kịp thời cập
nhật chương trỡnh kế toỏn quản trị trong mụ hỡnh tổ chức quản lý của cỏc nước phỏt
triển như Mỹ, Canada, Pháp,…
Gắn liền đào tạo chuyên viên kế toán trên công cụ xử lý thông tin hiện đại.
Phân định rừ chương trỡnh, cấp bậc đào tạo từ thấp đến cao để giúp doanh
nghiệp có nhận định đúng đắn về trỡnh độ kế toán của học viên trong việc xây dựng
chiến lược nhân sự.
Thực hiện phương châm đào tạo gắn liền với thực tiễn và phục vụ cho việc
phát triển thực tiễn thông qua tổ chức hội thảo kế toán, liên kết đào tạo theo nhu cầu
thực tiễn của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.
Em hy vọng rằng, với các kiến nghị trên sẽ góp phần làm sáng tỏ thêm điều
kiện áp dụng, định hướng xây dựng kế toán quản trị để nâng cao chất lượng hệ thống
quản lý sản xuất kinh doanh trong Cụng ty CP VinaFor Saigon núi riờng và cỏc doanh
nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam núi chung.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Từ những cơ sở lý luận làm nền tảng cho việc phõn tớch mối quan hệ giữa chi
phớ – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty CP VinaFor Saigon đó được nghiên cứu
trong chương 1 và chương 2, chương 3 tiếp tục đưa ra những kiến nghị về việc áp
dụng tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty. Qua đó đề xuất một số giải pháp
96
cho Cụng ty nhằm nõng cao hiệu quả hoạt động trong thời gian tới. Đồng thời, đưa ra
một số kiến nghị với Nhà nước và cỏc tổ chức đào tạo, tư vấn về quản lý kinh tế, kế
toỏn để cú thể ỏp dụng kế toỏn quản trị vào doanh nghiệp.
Trải qua hơn 30 năm thành lập và phỏt triển, Cụng ty CP VinaFor Saigon đó
thực sự khẳng định được vị thế của mỡnh trờn trường quốc tế về cỏc mặt hàng chế
biến lõm sản. Để tồn tại và mở rộng phỏt triển, nhất là trong bối cảnh khủng hoảng
kinh tế toàn cầu thỡ việc cạnh tranh với cỏc doanh nghiệp khỏc là yếu tố “sống cũn”.
Vỡ vậy, bài bỏo cỏo này đó tập trung phõn tớch mối quan hệ giữa chi phớ - khối lượng
- lợi nhuận nhằm giỳp nhà quản trị của Cụng ty đưa ra cỏc quyết định đúng đắn trong
lĩnh vực điều hành hiện tại và cả hoạch định kế hoạch trong tương lai. Qua việc phõn
tớch này, kết quả nghiờn cứu đó giải quyết được những vấn đề sau:
Một là, nghiờn cứu cơ sở lý luận về phõn tớch mối quan hệ chi phớ - khối
lượng - lợi nhuận. Từ đó làm nền tảng cho việc tiếp cận và nắm bắt cỏc nội dung
chớnh của đề tài.
Hai là, tập trung đi sõu phõn tớch, đánh giỏ về mối quan hệ chi phớ - khối
lượng - lợi nhuận tại Cụng ty CP VinaFor Saigon. Từ đó, vận dụng phõn tớch mối
quan hệ này trong tổ chức và điều hành hoạt động tại Cụng ty nhằm giỳp nhà quản lý
thấy được tầm quan trọng của kế toỏn quản trị và ý nghĩa của phõn tớch mối quan hệ
C.V.P.
Ba là, trong quỏ trỡnh nghiờn cứu em cú đưa ra một số nhận xột và kiến nghị
nhằm giỳp Cụng ty hoạt động đạt hiệu quả tối ưu. Qua đó, em cũn đề xuất một số kiến
nghị với Nhà nước và cỏc tổ chức đào tạo, tư vấn về quản lý kinh tế, kế toỏn để ỏp
dụng kế toỏn quản trị vào doanh nghiệp.
Với em, đề tài này rất cú ý nghĩa vỡ tớnh thực tế của nú. Tuy nhiờn, vỡ kiến
thức cũn hạn chế và thời gian nghiờn cứu cú hạn nờn bài bỏo cỏo của em vẫn cũn
nhiều thiếu sút cả về lý luận cũng như thực tiễn. Kớnh mong nhận được sự quan tõm,
97
đóng gúp ý kiến của quý thầy cụ trường Đại học Lạc Hồng và cỏc cụ chỳ, anh chị
trong Cụng ty CP VinaFor Saigon để bài được hoàn thiện hơn.
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- Bao_cao_NCKH.pdf
- BAI_BAO_NCKH_2.pdf