Đề tài Phân tích, tìm hiểu mối quan hệ giữa thuế và kế toán nhằm đề ra các biện pháp để xử lý, ghi nhận, trình bày việc chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp trên cơ sở của kế toán và trên cơ sở

tö 134/2007/TT-BTC quy ñònh caùc khoaûn chi phí khoâng tính vaøo chi phí hôïp lyù nhö sau: Nguyeân taéc xaùc ñònh caùc khoaûn chi phí khoâng tính vaøo chi phí hôïp lyù: Caùc khoaûn chi phí khoâng coù ñaày ñuû hoùa ñôn, chöùng töø theo quy ñònh hoaëc hoùa ñôn chöùng töø khoâng hôïp phaùp. Caùc khoaûn chi khoâng lieân quan ñeán vieäc taïo ra doanh thu, thu nhaäp chòu thueá trong kyø tính thueá. Caùc khoaûn chi do nguoàn kinh phí khaùc ñaøi thoï Caùc khoaûn chi phí khoâng hôïp lyù goàm: Chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh khoâng ñuùng quy ñònh taïi Ñieåm 2.1, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC Chi phí nguyeân vaät lieäu, nhieät lieäu, naêng löôïng, haøng hoùa phaàn vöôït möùc tieâu hao hôïp lyù, bò toån thaát hoaëc bò hö hoûng ñaõ ñöôïc caùc toå chöùc caù nhaân boài thöôøng. Chi phí tieàn löông, tieàn coâng quy ñònh taïi Ñieåm 2.3, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC Chi phí cuûa cô sôû kinh doanh mua haøng hoùa, dòch vuï quy ñònh taïi Ñieåm 2.4, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC Phaàn chi phí tieàn aên giöõa ca haøng thaùng cho moãi ngöôøi lao ñoäng vöôït quaù möùc löông toái thieåu do Nhaø nöôùc quy ñònh ñoái vôùi coâng chöùc Nhaø nöôùc. Chi thöôûng saùng kieán , caûi tieán maø cô sôû kinh doanh khoâng coù quy cheá quy ñònh cuï theå veà vieäc chi thöôûng saùng kieán, caûi tieán, khoâng coù hoäi ñoàng nghieäm thu saùng kieán, caûi tieán. Chi taøi trôï cho giaùo duïc khoâng ñuùng ñoái töôïng quy ñònh quy ñònh taïi Ñieåm 2.8, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC Phaàn chi boài thöôøng, trôï caáp cho ngöôøi bò tai naïn lao ñoäng, beänh ngheà nghieäp vöôït quaù möùc quy ñònh. Chi phí ñieän nöôùc khoâng coù ñuû hoùa ñôn, chöùng töø quy ñònh taïi Ñieåm 2.10, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC. Phaàn chi phí thueâ taøi saûn coá ñònh vöôït quaù möùc phaân boå theo soá naêm maø beân ñi thueâ traû tieàn tröôùc quy ñònh taïi Ñieåm 2.11, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC. Chi phuï caáp taøu xe ñi nghæ pheùp khoâng ñuùng quy ñònh cuûa Boä Luaät lao ñoäng; Phaàn chi phuï caáp cho ngöôøi lao ñoäng ñi coâng taùc (khoâng bao goàm tieàn ñi laïi vaø tieàn ôû) vöôït quaù 2 laàn möùc quy ñònh theo höôùng daãn cuûa Boä Taøi Chính ñoái vôùi caùn boä coâng chöùc, vieân chöùc Nhaø nöôùc. Caùc khoaûn chi cho lao ñoäng nöõ khoâng ñuùng ñoái töôïng quy ñònh vaø möùc chi vöôït quaù theo quy ñònh taïi Ñieåm 2.13, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC Phaàn chi trang phuïc baèng tieàn cho ngöôøi lao ñoäng vöôït quaù 1.000.000 ñoàng/naêm. Phaàn trích noäp quyõ BHXY, BHYT, kinh phí coâng ñoaøn vöôït möùc quy ñònh. Phaàn chi ñoùng goùp hình thaønh nguoàn chi phí quaûn lyù cho caáp treân, chi ñoùng goùp vaøo caùc quyõ cuûa hieäp hoäi vöôït quaù möùc quy ñònh cuûa cô sôû kinh doanh, hieäp hoäi. Phaàn chi phí laõi tieàn vay voán saûn xuaát, kinh doanh hoaøng hoùa, dòch vuï cuûa caùc toå chöùc tín duïng, caùc toå chöùc taøi chính vöôït möùc laõi suaát thöïc teá caên cöù vaøo hôïp ñoàng vay. Phaàn chi phí laõi tieàn vay cuûa caùc ñoái töôïng khaùc vöôït möùc laõi suaát thöïc teá caên cöù vaøo hôïp ñoàng vay hoaëc phaàn chi phí laõi tieàn vay vöôït quaù 1,2 laàn möùc laõi suaát cho vay cao nhaát cuøng thôøi ñieåm cuûa toå chöùc tín duïng maø cô sôû kinh doanh coù quan heä giao dòch. Trích, laäp vaø söû duïng khoâng ñuùng cheà ñoä veà trích laäp vaø söû duïng Quyõ nghieân cöùu phaùt trieån khoa hoïc vaø coâng ngheä cuûa doanh nghieäp. Trích, laäp vaø söû duïng caùc khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho, döï phoøng toån thaát caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính, döï phoøng nôï phaûi thu khoù ñoøi vaø döï phoøng baûo haønh saûn phaåm, haøng hoùa, coâng trình xaây laép khoâng theo ñuùng höôùng daãn cuûa Boä Taøi Chính. Trích, laäp vaø söû duïng quyõ döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm vaø chi trôï caáp thoâi vieäc cho ngöôøi lao ñoäng khoâng ñuùng cheá ñoä hieän haønh. Caùc khoaûn chi phí trích tröôùc maø thöïc teá khoâng phaùt sinh quy ñònh taïi Ñieåm 2.20, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC. Chi phí quaûng caùo, khuyeán maõi, chi phí giao dòch, ñoái ngoaïi…Chi baùo bieáu, baùo taëng … vaø caùc loaïi chi phí khaùc vöôït quaù 10% toång soá caùc khoaûn chi phí hôïp lyù quy ñònh taïi Ñieåm 2.21, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC. Caùc khoaûn chi phí cuûa hoaït ñoäng kinh doanh baûo hieåm, kinh doanh xoå soá kieán thieát, kinh doanh chöùng khoaùn vaø moät soá hoaït ñoäng kinh doanh ñaëc thuø khaùc khoâng thöïc hieän ñuùng theo vaên baûn höôùng daãn rieâng cuûa Boä Taøi Chính. Khoaûn loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuoái naêm taøi chính; loã cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh trong quaù trình ñaàu tö xaây döïng cô baûn (giai ñoaïn tröôùc hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh). Chi phí quaûn lyù kinh doanh do coâng ty ôû nöôùc ngoaøi phaân boå cho cô sôû thöôøng truù taïi Vieät Nam phaàn vöôït möùc chi phí quy ñònh taïi Ñieåm 2.24, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC. Caùc khoaûn tieàn phaït veà vi phaïm haønh chính nhö: vi phaïm luaät giao thoâng, vi phaïm cheá ñoä ñaêng kyù kinh doanh, vi phaïm cheá ñoä keá toaùn thoáng keâ, vi phaïm phaùp luaät veà thueá vaø caùc khoaûn phaït veà vi phaïm haønh chính theo quy ñònh cuûa phaùp luaät. Chi phí veà ñaàu tö xaây döïng cô baûn; chi uûng hoä ñoaøn theå, toå chöùc xaõ hoäi vaø uûng hoä ñòa phöông; chi töø thieän tröø khoaûn chi taøi trôï cho giaùo duïc; chi phí mua theû hoäi vieân saân golf, chi phí chôi golf. Caùc khoaûn thueá: Thueá GTGT cuûa cô sôû kinh doanh noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø ñaõ ñöôïc khaáu tröø hoaëc hoaøn thueá; Thueá thu nhaäp doanh nghieäp; Thueá chuyeån quyeàn söû duïng ñaát; Thueá thu nhaäp caù nhaân. Chi phí khoâng hôïp lyù khaùc theo quy ñònh cuûa phaùp luaät. Caùc khoaûn thu nhaäp chòu thueá khaùc: Thu nhaäp töø kinh doanh chöùng khoaùn. Thu nhaäp töø hoaït ñoäng lieân quan ñeán quyeàn sôû höõu trí tueä, quyeàn taùc giaû. Thu nhaäp khaùc veà quyeàn sôû höõu, quyeàn söû duïng taøi saûn. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng, thanh lyù taøi saûn. Thu nhaäp töø laõi tieàn göûi, tieàn laõi cho vay (bao goàm caû laõi traû chaäm, laõi quaù haïn…) Thu nhaäp töø kinh doanh ngoaïi teä. Thu nhaäp veà cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi thöïc teá phaùt sinh trong kyø cuûa hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh. Keát dö cuoái naêm caùc khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho, döï phoøng toån thaát caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính, döï phoøng nôï khoù ñoøi vaø hoaøn nhaäp khoaûn döï phoøng baûo haønh saûn phaåm, haøng hoùa, coâng trình xaây laép daõ trích nhöng heát thôøi haïn baûo haønh khoâng söû duïng hoaëc söû duïng khoâng heát. Thu caùc khoaûn nôï khoù ñoøi ñaõ xoùa soå keá toaùn nay ñoøi ñöôïc. Thu caùc khoaûn nôï phaûi traû khoâng xaùc ñònh ñöôïc chuû nôï. Thu veà tieàn vi phaïm hôïp ñoàng kinh teá. Caùc khoaûn thu nhaäp töø hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa cuûa nhöõng naêm tröôùc bò boû soùt môùi phaùt hieän ra. Thu nhaäp nhaän ñöôïc töø hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï ôû nöôùc ngoaøi quy ñònh taïi Khoaûn 13, Muïc IV, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC. Caùc khoaûn thu nhaäp lieân quan ñeán vieäc tieâu thuï haøng hoùa, cung caáp dòch vuï khoâng tính trong doanh thu nhö: thöôûng giaûi phoùng taøu nhanh, tieàn thöôûng phuïc vuï trong ngaønh aên uoáng, khaùch saïn sau khi ñaõ tröø caùc khoaûn chi phí ñeå taïo ra khoaûn thu nhaäp ñoù. Caùc khoaûn thu nhaäp töø hoaït ñoäng goùp voán coå phaàn, lieân doanh, lieân keát tinh teá trong nöôùc. Tröôøng hôïp khoaûn thu nhaäp nhaän ñöôïc laø thu nhaäp ñöôïc chia töø thu nhaäp sau khi noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa hoaït ñoäng goùp voán coå phaàn, lieân doanh, lieân keát kinh teá thì cô sôû kinh doanh nhaän ñöôïc khoaûn thu nhaäp khoâng phaûi noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Thu nhaäp veà tieâu thuï pheá lieäu, pheá phaåm sau khi ñaõ tröø chi phí thu hoài vaø chi phí tieâu thuï. Quaø bieáu, quaø taëng baèng tieàn, baèng hieän vaät; thu nhaäp nhaän ñöôïc baèng tieàn, baèng hieän vaät töø khoaûn hoã trôï tieáp thò, hoã trôï chi phí, chieát khaáu thanh toaùn, thöôûng khuyeán maïi vaø caùc khoaûn hoã trôï khaùc. Caùc khoaûn thu nhaäp khaùc quy ñònh taïi Khoaûn 18, Muïc IV, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC Maãu bieåu quyeát toaùn thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh: Tôø khai quyeát toaùn thueá Maãu soá: 03/TNDN ban haønh keøm theo Thoâng tö soá 60/2007/TT-BTC do Boä Tröôûng Boä Taøi Chính ban haønh ngaøy 14/06/2007. CAÙC TRÖÔØNG HÔÏP PHAÙT SINH CHEÂNH LEÄCH GIÖÕA LÔÏI NHUAÄN KEÁ TOAÙN VAØ LÔÏI NHUAÄN CHÒU THUEÁ CAÙC TRÖÔØNG HÔÏP LAØM PHAÙT SINH CHEÂNH LEÄCH TRONG VIEÄC GHI NHAÄN CHI PHÍ: Veà chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh: Vieäc trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh ñeå tính vaøo chi phí hôïp lyù ñöôïc tröø khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá ñöôïc thöïc hieän theo cheá ñoä quaûn lyù, trích khaáu hao ban haønh keøm theo quyeát ñònh soá 206/2003/QÑ-BTC ban haønh ngaøy 12/12/2003 cuûa Boä tröôûng boä taøi chính, theo Khoaûn 2 Ñieàu 13 Muïc III coù quy ñònh “Caùc doanh nghieäp hoaït ñoäng coù hieäu quaû kinh teá cao ñöôïc khaáu hao nhanh nhöng toái ña khoâng quaù 2 laàn möùc khaáu hao xaùc ñònh theo phöông phaùp ñöôøng thaúng ñeå nhanh choùng ñoåi môùi coâng ngheä. Taøi saûn coá ñònh tham gia vaøo hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc khaáu hao nhanh laø maùy moùc, thieát bò; duïng cuï laøm vieäc ño löôøng, thí nghieäm; thieát bò vaø phöông tieän vaän taûi; duïng cuï quaûn lyù; suùc vaät, vöôøn caây laâu naêm. Khi thöïc hieän trích khaáu hao nhanh, doanh nghieäp phaûi ñaûm baûo kinh doanh coù laõi” Theo quy ñònh taïi Ñieàu 2, Khoaûn 2.1, Ñieåm d Muïc III, Phaàn B Thoâng tö 134/2007/TT-BTC laïi quy ñònh “Phaàn trích khaáu hao vöôït möùc quy ñònh hieän haønh cuûa Boä Taøi Chính veà cheá ñoä quaûn lyù, söû duïng vaø trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh. Tröôøng hôïp cô sôû kinh doanh coù laõi aùp duïng phöông phaùp khaáu hao theo ñöôøng thaúng, khaáu hao nhanh ñeå ñoåi môùi coâng ngheä laø phaàn trích khaáu hao vöôït quaù 02 laàn möùc khaáu hao theo quy ñònh” khoaûn trích khaáu hao naøy laø khoaûn chi phí khoâng hôïp lyù khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá. Nhö vaäy, trong vieäc xaùc ñònh möùc trích khaáu hao cho taøi saûn coá ñònh ñeå laøm chi phí hôïp lyù khi xaùc ñònh lôïi nhuaän chòu thueá coù söï khaùc bieät trong hai vaên baûn höôùng daãn cuûa Boä Taøi Chính. Ñieàu naøy ñaõ laøm cho chi phí khaáu hao theo ghi nhaän cuûa keá toaùn coù theå khoâng baèng chi phí khaáu hao hôïp lyù ñöôïc ghi nhaän khi xaùc ñònh lôïi nhuaän chòu thueá. Veà chi phí tieàn löông, tieàn coâng: Quy ñònh thueá hieän haønh ôû Ñieåm 2.3 (d), Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B trong thoâng tö 134/2007/TT-BTC ban haønh ngaøy 23/11/2007 coù quy ñònh khoâng cho pheùp tính vaøo chi phí tieàn löông, tieàn coâng khoaûn tieàn löông, tieàn coâng cuûa chuû doanh nghieäp tö nhaân, chuû hoä caù theå, caù nhaân kinh doanh, dòch vuï, thuø lao cuûa nhöõng saùng laäp vieân, thaønh vieân Hoäi ñoàng thaønh vieân, thaønh vieân Hoäi ñoàng quaûn trò khoâng tröïc tieáp tham gia ñieàu haønh hoaït ñoäng taïi doanh nghieäp. Tuy nhieân, veà maët keá toaùn thì tieàn löông, tieàn coâng phaùt sinh ôû hai tröôøng hôïp treân ñeàu laø khoaûn thuø lao traû cho söùc lao ñoäng maø chuû sôû höõu ñaõ boû ra ñeå ñieàu haønh, quaûn lyù doanh nghieäp vaø noù ñeàu phuïc vuï cho vieäc taïo ra thu nhaäp cuûa doanh nghieäp. Do ñoù, theo nguyeân taéc keá toaùn yeâu caàu phaûi ghi nhaän caùc khoaûn tieàn löông, tieàn coâng naøy vaøo chi phí. Roõ raøng trong tröôøng hôïp naøy seõ xuaát hieän moät khoaûn cheânh leäch laøm cho lôïi nhuaän keá toaùn nhoû hôn lôïi nhuaän chòu thueá vaø khoaûn chi phí naøy seõ bò xuaát toaùn khi doanh nghieäp quyeát toaùn vôùi cô quan thueá. Luaät thueá hieän haønh cuõng quy ñònh roõ ñieàu kieän ñeå caùc khoaûn tieàn löông, tieàn coâng ñöôïc xem laø chi phí hôï lyù khi xaùc ñònh lôïi nhuaän chòu thueá khi cô sô kinh doanh phaûi ñaêng kyù heä thoáng thang löông, baûng löông vôùi phoøng lao ñoäng taïi sôû lao ñoäng thöông binh – xaõ hoäi taïi ñòa phöông vaø trích noäp caùc khoaûn baûo hieåm xaõ hoäi, baûo hieåm y teá cho ngöôøi lao ñoäng theo möùc tieàn löông, tieàn coâng thoûa thuaän trong hôïp ñoàng lao ñoäng, neáu khoâng laøm caùc thuû tuïc nhö treân, thueá chæ chaáp nhaän ñöa vaøo chi phí hôïp lyù khi quyeát toaùn phaàn tieàn löông, tieàn coâng khoâng vöôït quaù 1.000.000 ñoàng/ngöôøi/thaùng. Veà coâng taùc keá toaùn, thì chi phí tieàn long, tieàn coâng ñöôïc ghi nhaän trong tröôøng hôïp naøy laø theo soá tieàn ñaõ thöïc traû cho ngöôøi lao ñoäng. Vì vaäy, khi xaùc ñònh thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp, phaàn thuø lao ñaõ traû vöôït möùc quy ñònh seõ bò loaïi boû khoûi chi phí hôïp lyù. Ñieàu naøy ñaõ laøm cho chi phí keá toaùn lôùn hôn chi phí thueá, daãn ñeán lôïi nhuaän keá toaùn thaáp hôn lôïi nhuaän cuûa thueá. Veà chi phí tieàn aên giöõa ca cho ngöôøi lao ñoäng thì keá toaùn ghi nhaän chi phí naøy theo soá thöïc teá phaùt sinh. Tuy nhieân, theo Thoâng tö 134/2007/TT-BTC taïi Ñieåm 2.5, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B laïi khoáng cheá möùc chi cho moãi ngöôøi lao ñoäng khoâng vöôït quaù möùc löông toái thieåu quy ñònh ñoái vôùi coâng chöùc Nhaø nöôùc (hieän nay laø 540.000 ñoàng/ngöôøi/thaùng). Vì vaäy, phaàn chi phí tieàn aên giöõa ca cho moãi lao ñoäng neáu vöôït möùc 540.000 ñoàng/ngöôøi/thaùng thì seõ bò loaïi ra khoûi chi phí khi xaùc ñònh thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Ñieàu naøy cuõng laøm phaùt sinh cheânh leäch giöõa lôïi nhuaän keá toaùn vaø lôïi nhuaän cuûa thueá. Ñoái vôùi chi phí trang phuïc cho caùn boä coâng nhaân vieân: Theo quy ñònh cuûa Thoâng tö 134/2007/TT-BTC taïi Ñieåm 2.14, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B phaàn chi trang phuïc cho ngöôøi lao ñoäng khoâng vöôït quaù 1.000.000 ñoàng/ngöôøi/naêm. Trong khi ñoù, veà nguyeân taéc keá toaùn thì keá toaùn seõ ghi nhaän chi phí naøy theo soá thöïc chi. Do ñoù, neáu phaàn chi trang phuïc thöïc teá vöôït quaù möùc khoáng cheá thì ñôn vò seõ bò loaïi tröø phaàn chi phí vöôït möùc khoáng cheá ra khoûi chi phí hôïp lyù khi xaùc ñònh lôïi nhuaän chòu thueá. Vaø trong tröôøng hôïp naøy, chi phí keá toaùn cao hôn chi phí thöïc teá ñöôïc thueá chaáp nhaän daãn ñeán lôïi nhuaän keá toaùn thaáp hôn lôïi nhuaän chòu thueá. Veà khoaûn chi phí laõi vay: Caùc doanh nghieäp coù theå chuû ñoäng huy ñoäng voán baèng nhieàu caùch khaùc nhau trong ñoù coù vieäc ñi vay cuûa caùc thaønh phaàn kinh teá, keå caû huy ñoäng voán cuûa caùn boä coâng nhaân vieân tröïc thuoäc doanh nghieäp. Möùc laõi suaát tieàn vay la do chính doanh nghieäp tính toaùn vaø quy ñònh. Vaø khoaûn chi traû laõi tieàn vay thöïc teá keá toaùn taïi doanh nghieäp haïch toaùn vaøo chi phí thöïc teá ñeå xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Tuy nhieân, theo Thoâng tö 134/2007/TT-BTC taïi Ñieåm 2.16, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B quy ñònh phaàn laõi vay phaûi traû ñöôïc tính vaøo chi phí hôïp lyù khi khoâng ñöôïc vöôït quaù 1,2 laàn möùc laõi suaát cho vay cao nhaát cuøng thôøi ñieåm cuûa toå chöùc tín duïng maø cô sôû kinh doanh coù quan heä giao dòch. Ñoàng thôøi, caùc khoaûn chi traû laõi vay ñeå goùp voán ñieàu leä hoaëc chi traû laõi vay töông öùng vôùi phaàn voán ñieàu leä ñaõ ñaêng kyù coøn thieáu keå caû tröôøng hôïp cô sôû kinh doanh ñaõ ñi vaøo saûn xuaát kinh doanh. Vì vaäy, phaàn cheânh leäch giöõa laõi tieàn vay thöïc traû lôùn hôn möùc laõi suaát quy ñònh seõ bò loaïi khoûi chi phí khi tính thu nhaäp chòu thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Ñieàu naøy cuõng daãn ñeán lôïi nhuaän keá toaùn thaáp hôn lôïi nhuaän chòu thueá Ñoái vôùi chi phí quaûng caùo, tieáp thò, khuyeán maõi, tieáp taân, khaùnh tieát, chi phí giao dòch, ñoái ngoaïi, chi hoa hoàng moâi giôùi, chi phí hoäi nghò vaø caùc khoaûn chi phí khaùc Thoâng tö 134/2007/TT-BTC taïi Ñieåm 2.21, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B quy ñònh caùc khoaûn chi phí naøy bò khoáng cheá khoâng vöôït quaù 10% treân toång soá caùc khoaûn chi phí hôïp lyù. Tuy nhieân, treân thöïc teá, caùc cô sôû kinh doanh, caùc loaïi chi phí quaûng caùo, khuyeán maõi, tieáp thò saûn phaåm, chi tieáp khaùch, phí coâng taùc nöôùc ngoaøi laø nhöõng chi phí quan troïng thuùc ñaåy moái quan heä, hôïp taùc kinh doanh vaø tieâu thuï saûn phaåm, môû roäng thò tröôøng. Do ñoù, phaàn chi phí lieân quan ñeán caùc noäi dung treân phaùt sinh raát lôùn vaø khi haïch toaùn, keá toaùn vaãn ghi nhaän vaøo chi phí thöïc teá phaùt sinh ñeå xaùc ñònh lôïi nhuaän keá toaùn. Ñieàu naøy daãn ñeán lôïi nhuaän keá toaùn vaø lôïi nhuaän chòu thueá seõ phaùt sinh cheânh leäch. Ñoái vôùi caùc khoaûn chi khoâng coù hoùa ñôn, chöùng töø hoaëc hoùa ñôn, chöùng töø khoâng hôïp phaùp: Ñoái vôùi keá toaùn, khi coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh thì keá toaùn vaãn haïch toaùn caùc khoaûn chi phí ñaõ thöïc chi ñeå xaùc ñònh lôïi nhuaän keá toaùn. Theo Thoâng tö 134/2007/TT-BTC taïi Ñieåm 1.1, Khoaûn 1, Muïc III, Phaàn B caùc khoaûn chi phí khoâng hôïp leä laø caùc khoaûn chi khoâng coù hoùa ñôn, chöùng töø theo quy ñònh hoaëc hoùa ñôn, chöùng töø khoâng hôïp phaùp (chaúng haïn nhö tröôøng hôïp caùc toå chöùc caù nhaân mua haøng cuûa caùc toå chöùc, caù nhaân söû duïng hoùa ñôn baát hôïp phaùp hoaëc cuûa caùc doanh nghieäp boû troán thì hoùa ñôn ñoù khoâng ñöôïc tính vaøo chi phí hôïp lyù). Vì vaäy, khi quyeát toaùn thueá thu nhaäp doanh nghieäp caùc khaon3 chi naøy phaûi ñöôïc loaïi tröø khoûi chi phí maø keá toaùn ñaõ ghi nhaän. Ñieàu naøy daãn ñeán söï cheânh leäch giöõa lôïi nhuaän keá toaùn vaø lôïi nhuaän chòu thueá. Ñoái vôùi caùc khoaûn tieàn phaït do vi phaïm luaät giao thoâng, phaït vi phaïm cheá ñoä ñaêng kyù kinh doanh, phaït vi phaïm cheá ñoä keá toaùn thoáng keâ, vi phaïm phaùp luaät veà thueá vaø caùc khoaûn phaït vi phaïm haønh chaùnh theo quy ñònh cuûa phaùp luaät. Theo Thoâng tö 134/2007/TT-BTC taïi Ñieåm 2.25, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B caùc khoaûn phaït veà vi phaïm haønh chaùnh nhö ñaõ noùi ôû treân khoâng ñöôïc xem laø khoaûn chi phí hôïp lyù, seõ bò loaïi ra khi xaùc ñònh lôïi nhuaän chòu thueá. Trong khi ñoù, ñeå ñaûm baûo phaûn aùnh trung thöïc vaø khaùch quan keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, caùc khoaûn chi noäp phaït treân phaûi ñöôïc keá toaùn ghi nhaän vaøo chi phí laøm caên cöù ñeå xaùc ñònh lôïi nhuaän keá toaùn. Vì vaäy, tröôøng hôïp naøy seõ laøm phaùt sinh moät khoaûn cheânh leäch lôïi nhuaän chòu thueá lôùn hôn lôïi nhuaän keá toaùn baèng ñuùng giaù trò cuûa caùc khoaûn tieàn phaït ñaõ chi maø thueá khoâng chaáp nhaän Caùc khoaûn cheânh leäch khaùc. Ngoaøi caùc khoaûn cheânh leäch ñaõ trình baøy ôû phaàn treân, coøn coù moät soá khoaûn chi phí ñöôïc keá toaùn ghi nhaän nhöng phaûi bò loaïi tröø ra khoûi chi phí hôïp lyù khi xaùc ñònh lôïi nhuaän chòu thueá. Ta coù theå lieät keâ moät soá tröôøng hôïp nhö sau: Coù moät soá tröôøng hôïp cô quan chuû quaûn caáp treân nhö toång coâng ty, caùc Hieäp hoäi, Ngaønh ngheà quy ñònh caùc cô quan caáp döôùi phaûi trích ñieàu chuyeån caáp treân caùc khoaûn laõi söû duïng voán do caáp treân caáp, trích laäp quyõ phaùt trieån kinh doanh, hoã trôï tìm kieám thò tröôøng theo tyû leä coá ñònh treân doanh thu vaø keá toaùn taïi caùc cô sôû kinh doanh cuõng haïch toaùn caùc khoaûn chi phí naøy vaøo chi phí… nhöng luaät thueá khoâng khoâng cho tính vaøo chi phí hôïp lyù neân noù seõ bò xuaát toaùn khi xaùc ñònh lôïi nhuaän chòu thueá. Ñoái vôùi caùc khoaûn chi ñaàu tö cho xaây döïng cô baûn, chi uûng hoä caùc ñoaøn theå, toå chöùc xaõ hoäi vaø uûng hoä ñòa phöông, chi töø thieän (ngoaïi tröø caùc khoaûn chi cho giaùo duïc quy ñònh taïi Ñieåm 2.8, Khoaûn 2, Muïc III, Phaàn B cuûa Thoâng tö 134/2007/TT-BTC) theo quy ñònh laø caùc khoaûn chi khoâng hôïp lyù vaø doanh nghieäp khoâng ñöôïc pheùp haïch toaùn vaøo chi phí. Duø caùc khoaûn ñoùng goùp naøy ñöôïc thöïc hieän döôùi hình thöùc töï nguyeän hay baét buoäc nhöng keá toaùn vaãn haïch toaùn vaøo chi phí. Ñieàu ñoù daãn ñeán söï phaùt sinh khoaûn cheânh leäch lôïi nhuaän keá toaùn thaáp hôn lôïi nhuaän chòu thueá. CAÙC TRÖÔØNG HÔÏP PHAÙT SINH CHEÂNH LEÄCH TRONG QUAÙ TRÌNH GHI NHAÄN DOANH THU, THU NHAÄP: Tröôøng hôïp baùn haøng trong kyø nhöng cuoái kyø haøng vaãn chöa ñöôïc giao: Thoâng tö 89/2002/TT-BTC höôùng daãn keá toaùn thöïc hieän boán chuaån möïc keá toaùn ban haønh ngaøy 31/12/2001 quy ñònh roõ trong tröôøng hôïp naøy thì keá toaùn khoâng ñöôïc ghi nhaän vaøo doanh thu baùn haøng vì haøng hoùa chöa ñuû ñieàu kieän ñöôïc xaùc nhaän ñaõ tieâu thuï. Thoâng tö 134/2007/TT-BTC höôùng daãn chi tieát thi haønh Luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp taïi Khoaûn 2, Muïc II, Phaàn B laïi quy ñònh thôøi ñieåm xaùc ñònh doanh thu ñeå tính thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh nhö sau: Ñoái vôùi haøng hoùa laø thôøi ñieåm chuyeån giao quyeàn sôû höõu haøng hoùa hoaëc thôøi ñieåm xuaát hoùa ñôn. Ñoái vôùi dòch vuï laø thôøi ñieåm hoaøn thaønh dòch vuï hoaëc thôøi ñieåm xuaát hoùa ñôn. Nhö vaäy, trong tröôøng hôïp cô sôû kinh doanh ñaõ vieát hoùa ñôn baùn haøng vaø ñaõ thu tieàn baùn haøng nhöng cuoái kyø chöa giao haøng cho ngöôøi mua haøng thì cô quan thueá xem ñaây laø nghieäp vuï baùn haøng ñaõ phaùt sinh vaø cô sôû kinh doanh phaûi keâ khai khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá. Trong khi ñoù, do khoâng xem laø haøng hoùa ñaõ ñöôïc tieâu thuï neân keá toaùn seõ khoâng ghi nhaän doanh thu vaø giaù voán haøng baùn phaùt sinh. Töø ñoù phaùt sinh moät khoaûn cheânh leach giöõa lôïi nhuaän keá toaùn vaø lôïi nhuaän chòu thueá. Ñoái vôùi hoaït ñoäng trao ñoåi haøng hoùa, dòch vuï: Theo Thoâng tö 89/2002/TT-BTC höôùng daãn keá toaùn thöïc hieän boán chuaån möïc keá toaùn ban haønh ngaøy 31/12/2001 khi haøng hoùa hay dòch vuï ñöôïc trao ñoåi ñeå laáy haøng hoùa hay dòch vuï töông töï veà baûn chaát vaø giaù trò thì vieäc trao ñoåi ñoù khoâng ñöôïc coi laø moät giao dòch taïo ra doanh thu vaø khoâng ñöôïc ghi nhaän vaøo doanh thu. Trong khi ñoù, Thoâng tö 134/2007/TT-BTC höôùng daãn chi tieát thi haønh Luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp taïi Ñieåm 3(c), Khoaûn 1, Muïc II, Phaàn B laïi quy ñònh ñoái vôùi haøng hoùa dòch vuï duøng ñeå trao ñoåi, bieáu taëng, doanh thu ñeå tính thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh theo giaù baùn saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï cuøng loaïi hoaëc töông ñöông treân thò tröôøng taïi thôøi ñieåm trao ñoåi, bieáu taëng. Nhö vaäy, roõ raøng trong tröôøng hôïp haøng hoùa hay dòch vuï ñöôïc trao ñoåi ñeå laáy haøng hoùa hay dòch vuï töông töï veà baûn chaát vaø giaù trò thì ñoái vôùi keá toaùn khoâng phaûi laø nghieäp vuï taïo ra doanh thu neân keá toaùn khoâng ghi nhaän doanh thu vaø giaù voán cuûa haøng ñem trao ñoåi. Nhöng khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá ñôn vò phaûi keâ khai khoaûn doanh thu (giaù baùn cuûa saûn phaåm, haøng hoùa, dòch vuï cuøng loaïi hay töông ñöông treân thò tröôøng taïi thôøi ñieåm trao ñoåi, bieáu taëng) vaø chi phí (giaù xuaát kho haøng ñem trao ñoåi). Noùi caùch khaùc, nghieäp vuï naøy khoâng laøm phaùt sinh khoaûn lôïi nhuaän keá toaùn nhöng laïi laøm phaùt sinh khoaûn lôïi nhuaän chòu thueá Ñoái vôùi hoaït ñoäng kinh doanh döôùi hình thöùc hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh: Theo quy ñònh taïi Thoâng tö 134/2007/TT-BTC taïi Ñieåm 3(q), Khoaûn 1, Muïc II, Phaàn B thì beân nhaän lieân doanh coù traùch nhieäm keâ khai vaø noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Vì vaäy, phaàn thu nhaäp ñöôïc chia cho ñôn vò goùp voán khoâng phaûi noäp theâm phaàn thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Vì vaäy, phaàn thu nhaäp naøy seõ ñöôïc loaïi tröø khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá. Ñoái vôùi vieäc haïch toaùn phaàn thu nhaäp naøy taïi caùc cô sôû kinh doanh, thì keá toaùn vaãn haïch toaùn vaøo doanh thu hoaït ñoäng taøi chính vaø laø moät trong nhöõng caên cöù ñeå xaùc ñònh lôïi nhuaän keá toaùn. PHÖÔNG PHAÙP TRÌNH BAØY VAØ XÖÛ LYÙ CHEÂNH LEÄCH THUEÁ THU NHAÄP DOANH NGHIEÄP Ta coù theå tham khaûo caùc phöông phaùp xöû lyù khoaûn cheânh leäch nhö sau: Xöû lyù ñuùng theo nguyeân taéc, quy ñònh cuûa keá toaùn vaø thueá: Caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong kyø ñöôïc keá toaùn phaûn aùnh treân soå saùch theo ñuùng caùc quy ñònh, nguyeân taéc cuûa keá toaùn. Khi laøm thuû tuïc quyeát toaùn thueá, keá toaùn seõ xuaát toaùn caùc khoaûn doanh thu, thu nhaäp, chi phí khoâng theo quy ñònh cuûa thueá. Ñeå xöû lyù theo phöông phaùp naøy, ngöôøi laøm coâng taùc keá toaùn phaûi coù kieán thöùc chuyeân moân vöõng chaéc, phaûi coù söï am hieåu saâu roäng veà caùc quy ñònh cuûa Luaät thueá, naém vöõng caùc vaên baûn quy ñònh hieän haønh veà thueá. Ñieàu chænh doanh thu, chi phí keá toaùn theo soá lieäu quyeát toaùn cuûa cô quan thueá: Ñaây laø phöông phaùp thöïc hieän khaù phoå bieán. Phöông phaùp treân ñaõ daãn ñeán vieäc thöïc hieän sai nguyeân taéc vaø caùc quy ñònh keá toaùn. Trong tröôøng hôïp naøy, keá toaùn vieân ñaõ coù söï nhaàm laãn veà khaùi nieäm doanh thu, chi phí ghi nhaän cuûa keá toaùn vôùi doanh thu, chi phí theo caùc caùch tính cuûa phaùp luaät thueá. Do ñoù, seõ khoâng tuaân thuû caùc Chuaån möïc keá toaùn vaø caùc quy ñònh coù lieân quan trong vieäc ghi cheùp keá toaùn. Töø ñoù, soá lieäu ghi cheùp treân soå saùch khoâng ñuùng theo noäi dung thöïc teá phaùt sinh vaø caùc thoâng tin cuûa Baùo caùo taøi chính bò sai leäch. Noäi dung cuûa caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh bò söûa ñoåi cho phuø hôïp vôùi caùc quy ñònh phaùp luaät veà thueá: Ña soá caùc keá toaùn trong doanh nghieäp hieän nay quan nieäm raèng doanh thu, chi phí cuûa thueá luoân ñoàng nhaát vôùi doanh thu, chi phí cuûa keá toaùn neân caùc keá toaùn taïi doanh nghieäp luoân töï ñieàu chænh caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh sao cho phuø hôïp vôùi nguyeân taéc cuûa thueá daãn ñeán tình traïng ghi sai, boû soùt nghieäp vuï, laøm cho baùo caùo taøi chính khoâng coøn thöïc teá vaø khaùch quan nöõa. Caùc tröôøng hôïp ñieàu chænh ñoù coù theå ñöôïc lieät keâ nhö sau: Loaïi tröø ngay töø ban ñaàu caùc khoaûn chi phí khoâng hôïp lyù theo quy ñònh cuûa thueá Bieän phaùp naøy ñöôïc söû duïng trong moät soá tröôøng hôïp nhö doanh nghieäp khoâng tieán haønh laäp döï phoøng giaûm giaù cuûa moät soá ñoái töôïng maø luaät thueá khoâng cho pheùp maëc duø nguyeân taéc thaän troïng ñoøi hoûi keá toaùn phaûi laäp döï phoøng; Coù moät soá taøi saûn, maùy moùc, trang thieát bò ñoøi phaûi phaûi trích khaáu hao theo phöông phaùp khaáu hao nhanh nhöng keá toaùn laïi trích khaáu hao theo phöông phaùp ñöôøng thaúng ñeå ñöôïc chaáp nhaän chi phí; Caùc khoaûn chi phí, dòch vuï mua ngoaøi khoâng coù hoùa ñôn , chöùng töø hôïp lyù thì thöôøng keá toaùn cuõng töï ñoäng loaïi ra khoûi chi phí… Caùc chi phí phaùt sinh vöôït möùc quy ñònh cuûa thueá hay khoâng ñöôïc cô quan thueá chaáp nhaän bi treo laïi Ñoái vôùi moät soá chi phí khoâng ñöôïc cô quan thueá chaáp nhaän (caùc khoaûn noäp phaït, chi phí vui chôi giaûi trí nhö chôi golf…) hoaëc phaàn vöôït möùc khoáng cheá cuûa moät soá khoaûn chi phí bò cô quan thueá khoáng cheá (chi phí tieáp khaùch, khuyeán maõi, quaûng caùo…) seõ ñöôïc treo laïi treân taøi khoaøn 142 vaø caùc khoaûn treo naøy seõ khoâng ñöôïc phaân boå vaøo chi phí cho caùc kyø sau (do khoâng ñöôïc tính laø chi phí hôïp lyù khi quyeát toaùn thueá). Vì vaäy, taïi moät soá doanh nghieäp coù soá dö taøi khoaûn 142 raát lôùn toàn taïi töø naêm naøy qua naêm khaùc. Ñieàu naøy ñaõ laøm cho vieäc xaùc ñònh keát quaû laõi (loã) cuûa keá toaùn khoâng chính xaùc vaø khoâng ñuùng theo caùc quy ñònh cuûa keá toaùn. Noäi dung cuûa caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh bò chænh söûa ñeå phuø hôïp vôùi quy ñònh cuûa thueá Caùch laøm naøy cuõng ñöôïc caùc doanh nghieäp thöôøng xuyeân söû duïng ñeå chænh söûa, thay ñoåi noäi dung moät soá khoaûn chi phí bò thueá khoáng cheá hay khoâng ñöôïc chaáp nhaän. Caùch laøm khaù phoå bieàn naøy laø vieäc mua hoùa ñôn khoáng… PHAÀN 3: THÖÏC TRAÏNG KEÁ TOAÙN TAÏI COÂNG TY COÅ PHAÀN LIEÂN MINH LIEÂN KEÁT VI NA KEÁ TOAÙN GHI NHAÄN DOANH THU, THU NHAÄP KHAÙC TAÏI COÂNG TY COÅ PHAÀN LIEÂN MINH LIEÂN KEÁT VI NA DOANH THU BAÙN HAØNG VAØ CUNG CAÁP DÒNH VUÏ: Taøi khoaûn söû duïng: Taøi Khoaûn 511 Kế toán tổng quát doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ trong các đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ Tổng giá thanh toán về bán hàng và cung cấp dịch vụ 521, 531, 532 K/c các khoản ghi giảm doanh thu triêu thụ trong kỳ ( chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại ) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (không có thuế GTGT) Bán chịu 3332,3333 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp và hàng tiêu thụ trong kỳ (nếu có) Bằng tiền mặt Số tiền đã thu ở người mua (kể cả tiền đặt trước) 33311 Thuế GTGT đầu ra phải nộp 112 Bằng chuyển khoản Khi nhận báo có của NH 113 Bằng tiền đang chuyển 911 Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 511 131 Thu tiền trực tiếp 111 Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: Căn cứ HD GTGT ngaøy 09/10/2007 soá: 001347 kyù hieäu: AA/2007N veà vieäc baùn nguyeân phuï lieäu haøng may maëc, khaùch haøng thanh toaùn baèng tieàn maët keá toaùn ghi nhaän doanh thu nhö sau. Nôï TK 1111 80.000.000 Coù TK 5111 72.727.273 Coù TK 3331 7.272.727 CÔNG TY CP LMLK VINA Mẫu số 01-TT 9C/24 , P. Tân Sơn Nhì , Q.Tân Phú (Ban hành theo QĐ số : 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU THU Ngày 09 tháng 10 năm 2007 Quyển số : 06 Nợ 1111 Có 5113/3331 - Họ tên người nộp tiền: Anh Toàn - Công Ty TNHH May XNK Đức Thành - Địa chỉ : - Lý do nộp : Thu tiền bán hàng - Số tiền : 80,000,000 đ ( Viết bằng chữ : Tám mươi triệu đồng chẳn) Kèm theo : HĐ GTGT 1347 chứng từ gốc Ngày 15 tháng 10 năm 2008 Giám đốc ( Ký , họ tên , đóng dấu) Kế toán trưởng ( Ký , họ tên ) Người nộp ( Ký , họ tên) Người lập phiếu ( Ký , họ tên) Thủ quỹ ( Ký , họ tên) Ngaøy 16/10/2007 Nhận giấy baùo coù từ NH EXIMBANK về thu tiền hoùa đơn GTGT soá 001350 mẫu AA/2007N ngaøy 12/10/2007 kế toaùn định khoản như sau : Ngan Hang EXIMBANK GIAY BAO CO Ma GDV: TRAN THUY LUU Chi nhanh : EXI –CN TAN PHU Ngay:16-10-2007 Ma KH : 00152 Ma so thue : 0305302189 Hom nay , chung toi xin thong bao da ghi CO tai khoan cua quy khach hang voi noi dung nhu sau : So tai khoan ghi CO : 6754214 So tien bang so :170,000,000 So tien bang chu : MOT TRAM BAY MUOI TRIEU Noi dung : THU TIEN HANG HD 001350 Nợ TK 1121EXI 170.000.000 Có TK 5111 154.545.455 Có TK 33311 15.454.545 SOÅ CAÙI TAØI KHOAÛN 511 Chứng từ Diễn giải TK Ñoái ÖÙng Số ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã ……………………….. 09/10/07 Thu tieàn haøng HD 001347 1111 72.727.273 16/10/07 Thu tieàn haøng HD 001350 1121 - 154.545.455 …………………………… 30/10/07 KÕt chuyÓn Doanh thu 911 227.272.728 Céng sè ph¸t sinh 227.272.728 227.272.728 THU NHAÄP HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH: Taøi Khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 515 Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: SOÅ CAÙI TAØI KHOAÛN 515 Chứng từ Diễn giải TK ÑÖ Số ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã 30/10/07 L·i NH EXIM BANK 1121 - 5.550.000 30/10/07 L·i NH CHINA BANK 1121 - 1.342.000 30/10/07 KÕt chuyÓn thu nhËp tµi chÝnh 911 6.892.000 - Tæng sè ph¸t sinh 6.892.000 6.892.000 THU NHAÄP KHAÙC: Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 711 Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: Ngaøy 21/10/2007 Caên cöù vaøo HD 001359 Cty Thanh lyù xe TOYOTA 4 choà ngoài, nguyeân giaù 550.000.000, ñaõ khaáu hao 400.000.000 ñoàng, giaù thanh lyù 250.000.000 ñoàng, thueá VAT 10%, chi phí thanh lyù khoâng coù hoùa ñôn ñaày ñuû laø 1.320.000 ñoàng keá toaùn haïch toaùn nhö sau. Ghi nhaän thu nhaäp: Nôï TK 131 275.000.000 Coù TK 711 250.000.000 Coù TK 3331 25.000.000 Ngaøy 23/10/2007 Thu baèng tieàn maët ñöôïc khoaûn tieàn boài thöôøng do vi phaïm hôïp ñoàng ñaõ kyù keát cuûa khaùch haøng vôùi soá tieàn laø 10.000.000 ñoàng. Keá toaùn ghi nhaän thu nhaäp nhö sau: Nôï TK 1111 10.000.000 Coù TK 711 10.000.000 SOÅ CAÙI TAØI KHOAÛN 711 Chứng từ Diễn giải TK ÑÖ Số ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã 21/10/07 Thanh lyù xe TOYOTA 131 - 250.000.000 23/10/07 Thu tiÒn vi ph¹m hîp ®ång 111 10.000.000 30/10/07 KÕt chuyÓn thu nhËp kh¸c 911 260.000.000 - Tæng sè ph¸t sinh 260.000.000 260.000.000 KEÁ TOAÙN GHI NHAÄN CAÙC KHOAÛN CHI PHÍ TAÏI COÂNG TY COÅ PHAÀN LIEÂN MINH LIEÂN KEÁT VI NA GIAÙ VOÁN HAØNG BAÙN: Taøi Khoaûn söû duïng: Taøi Khoaûn 632 Giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ 111,112,331 Giá vốn hàng hoá mua giao thẳng-hàng giao tay 3- DN có giá thanh toán CP tự XD, tự chế vượt định mức bình thường không tính vào NG TSCĐ 241,154 tự chế Hao hụt, mất HTK (sau bồi thường) Chênh lệch lập dự phòng giảm giá HTK Chênh lệch hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK 154,155,156,157 632 911 627 CPSXC CĐ – phần không p/bổ Cuối kỳ, k/chuyển GVHB 1381,152,153,154,155,156 159 Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: Căn cứ HD GTGT ngaøy 09/10/2007 soá: 001347 kyù hieäu: AA/2007N keá toaùn ghi nhaän giaù voán nhö sau. Nôï TK 6321 63.000.000 Coù TK 1561 63.000.000 GTGT soá 001350 mẫu AA/2007N ngaøy 12/10/2007 veà vieäc xuaát haøng ñi baùn kế toaùn haïch toaùn giaù voán nhö sau: Nôï TK 6321 120.000.000 Coù TK 1561 120.000.000 SOÅ CAÙI TAØI KHOAÛN 632 Chứng từ Diễn giải TK Ñoái ÖÙng Số ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã ……………………….. 09/10/07 Giaù voán haøng baùn HD001347 1561 63.000.000 12/10/07 Giaù voán haøng baùnHD 001347 1561 120.000.000 …………………………… 30/10/07 Keát chuyeån giaù voán haøng baùn 911 183.000.000 Céng sè ph¸t sinh 183.000.000 183.000.000 CHI PHÍ HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH: Taøi khoaûn söû duïng: Taøi Khoaûn 635 Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: Ngaøy 25/10/2007 traû tieàn laõi vay thaùng theo Hôïp ñoàng tín duïng ngaøy 24/03/2007. Ñöôïc bieát, möùc laõi suaát cuûa hôïp ñoàng tín duïng naøy vöôït hôn 1,2 laàn möùc laõi suaát cuûa ngaân haøng EXIM BANK maø coâng ty môû taøi khoaûn vôùi soá tieàn vöôït laø 1.050.000 ñoàng Nôï TK 635 5.335.000 Coù TK1121 5.335.000 SOÅ CAÙI TAØI KHOAÛN 635 Chứng từ Diễn giải TK ÑÖ Số ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã 25/10/07 Traû tieàn laõi vay 1121 5.335.000 30/10/07 Keát chuyeån chi phí hoaït ñoäng taøi chính 911 5.335.000 Céng sè ph¸t sinh 5.335.000 5.335.000 CHI PHÍ BAÙN HAØNG: Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 641 Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: Tieàn löông cuûa nhaân vieân baùn haøng phaûi traû trong thaùng 10/2007 laø: 20.330.000 ñoàng, keá toaùn ñònh khoaûn. Nôï TK 641 20.330.000 Coù TK 334 20.330.000 Keá toaùn thöïc hieän vieäc trích BHXH,BHYT T10/2007 theo tyû leä quy ñònh nhö sau: Nôï TK 641 3.456.100 Nôï TK 334 1.234.540 Coù TK 338 4.690.640 Ngaøy 15/10/2007 thueâ möôùn 10 lao ñoäng thôøi vuï ñeå khuoân vaùc haøng hoùa leân xe ñi giao haøng baùn cho khaùch haøng vôùi toång soá tieàn laø 3.000.000 ñoàng, khoâng coù hôïp ñoàng thôøi vuï theo quy ñònh. Keá toaùn haïch toaùn Nôï TK 641 3.000.000 Coù TK 111 3.000.000 SOÅ CAÙI TAØI KHOAÛN 641 Chứng từ Diễn giải TK Ñoái ÖÙng Số ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã 15/10/07 Chi phí thueâ ngoaøi 111 3.000.000 31/10/07 Chi phí löông 334 20.330.000 31/10/07 Trích BHXH & BHYT theo löông 338 3.456.100 …………………………… 30/10/07 Keát chuyeån chi phí baùn haøng 911 26.786.100 Céng sè ph¸t sinh 26.786.100 26.786.100 CHI PHÍ QUAÛN LYÙ DOANH NGHIEÄP: Taøi khoaûn söû dung: Taøi khoaûn 642 Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: Tieàn löông cuûa nhaân vieân quaûn lyù doanh nghieäp phaûi traû trong thaùng 10/2007 laø: 28.751.500 ñoàng, trong ñoù phaàn tieàn aên giöõa ca vöôït möùc quy ñònh vôùi toång soá tieàn laø: 1.540.000 ñoàng. Keá toaùn ñònh khoaûn. Nôï TK 642 28.751.500 Coù TK 334 28.751.500 Keá toaùn thöïc hieän vieäc trích BHXH BHYT Thaùng 10/2007 theo tyû leä quy ñònh nhö sau: Nôï TK 642 4.887.755 Nôï TK 334 1.710.350 Coù TK 338 6.598.105 Ngaøy 31/10/2007. Phoøng keá toaùn nhaän ñöôïc Hoùa ñôn chôi golf cuûa Giaùm ñoác trong thaùng 10/2007 vôùi toång soá tieàn thanh toaùn laø1.100.000 ñoàng, trong ñoù, thueá GTGT laø 100.000 ñoàng. Keá toaùn haïch toaùn vaøo chi phí quaûn lyù doanh nghieäp nhö sau: Nôï TK 642 1.000.000 Nôï TK 1331 100.000 Coù TK 1111 1.100.000 SOÅ CAÙI TAØI KHOAÛN 642 Chứng từ Diễn giải TK Ñoái ÖÙng Số ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã ………………………… 31/10/07 Chi phí löông 334 28.751.500 31/10/07 Trích BHXH & BHYT theo löông 338 4.887.755 Chi phí quaûn lyù baèng tieàn 1111 1.000.000 31/10/07 Keát chuyeån chi phí baùn haøng 911 34.639.255 Céng sè ph¸t sinh 34.639.255 34.639.255 CHI PHÍ KHAÙC: Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 811 Moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: Ngaøy 21/10/2007 Caên cöù vaøo HD 001359 Cty Thanh lyù xe TOYOTA 4 choà ngoài, nguyeân giaù 550.000.000, ñaõ khaáu hao 400.000.000, chi phí thanh lyù khoâng coù hoùa ñôn ñaày ñuû laø 1.320.000 ñoàng keá toaùn haïch toaùn nhö sau: Xoùa soå taøi saûn, ghi nhaän chi phí: Nôï TK 811 150.000.000 Nôï TK 214 400.000.000 Coù TK 211 550.000.000 Ghi nhaän chi phí: Nôï TK 811 1.320.000 Coù TK 111 1.320.000 Ngaøy 25/10/2007 Nhaân vieân ñi giao haøng bò phaït haønh chaùnh vì vi phaïm luaät giao thoâng. Nhaân vieân ñem bieân lai veà thanh toaùn laïi vôùi coâng ty khoaûn bò phaït treân vôùi soá tieàn laø: 1.500.000 ñoàng. Keá toaùn haïch toaùn nghieäp vuï treân nhö sau: Nôï TK 811 1.500.000 Coù TK 111 1.500.000 SOÅ CAÙI TAØI KHOAÛN 811 Chứng từ Diễn giải TK ÑÖ Số ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã 21/10/07 Thanh lyù xe TOYOTA 211 150.000.000 21/10/07 Chi phí thanh lyù xe 111 1.320.000 25/10/07 Phaït vi phaïm haønh chaùnh 111 1.500.000 30/10/07 Keát chuyeån chi phí khaùc 911 152.820.000 Coäng soá phaùt sinh 152.820.000 152.820.000 XAÙC ÑÒNH LÔÏI NHUAÄN Sô ñoà haïch toaùn keá toaùn veà vieäc xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh: 632 911 511 Keát chuyeån giaù Keát chuyeån DT tieâu thuï, voán haøng baùn haøng hoùa, saûn phaåm, dòch vuï 635 515 Keát chuyeån chi phí Keát chuyeån DT hoaït ñoäng hoaït ñoäng TC taøi chính 641, 642 711 Keát chuyeån CPBH, Keát chuyeån thu nhaäp chi phí QLDN hoaït ñoäng khaùc 811 8212 Keát chuyeån chi phí Keát chuyeån khoaûn giaûm hoaït ñoäng khaùc CP thueá TNDN hoaõn laïi 8211, 8212 421 K/C CP thueá TNDN hieän haønh Keát chuyeån loã töø hoaït K/C CP thueá TNDN hoaõn laïi ñoäng kinh doanh Keát chuyeån laõi töø hoaït ñoäng kinh doanh Keát chuyeån caùc nghieäp vuï kinh teá ñaõ phaùt sinh: Keát chuyeån doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï: Nôï TK 5111 227.272.728 Coù TK 911 227.272.728 Keát chuyeån Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính: Nôï TK 515 6.892.000 Coù TK 911 6.892.000 Keát chuyeån thu nhaäp khaùc: Nôï TK 711 260.000.000 Coù TK 911 260.000.000 Keát chuyeån Giaù voán haøng baùn: Nôï TK 911 183.000.000 Coù TK 6321 183.000.000 Keát chuyeån chi phí hoaït ñoäng taøi chính: Nôï TK 911 5.335.000 Coù TK 635 5.335.000 Keát chuyeån chi phí baùn haøng: Nôï TK 911 26.786.100 Coù TK 641 26.786.100 Keát chuyeån chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: Nôï TK 911 34.639.255 Coù TK 642 34.639.255 Keát chuyeån chi phí khaùc: Nôï TK 911 152.820.000 Coù TK 811 152.820.000 Keát chuyeån chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp: Nôï TK 911 25.642.784 Coù TK 821 25.642.784 Keát chuyeãn laõi: Nôï TK 911 65.938.589 Coù TK 421 65.938.589 Sô ñoà haïch toaùn keá toaùn: TK 6321 TK 911 TK 5111 183.000.000 227.272.728 TK 635 5.335.000 TK 641 TK 515 26.786.100 6.892.000 TK 642 34.639.255 TK 811 TK 711 152.820.000 260.000.000 TK 821 25.642.784 428.226.139 494.164.728 65.938.589 TK 421 65.938.589 Keát chuyeån laõi Laäp tôø khai quyeát toaùn thueá thu nhaäp doanh nghieäp: CỘNG HÒA Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Mẫu số: 03 /TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính) Độc lập- Tự do- Hạnh phúc TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế:………..từ.............đến................. [02] Người nộp thuế: ................................................................................................................................................ [03] Mã số thuế: .................. ..................................................................................................................................... [04] Địa chỉ: .................................................................................................................................................... [05]Quận/Huyện: ....................................................................... [06] Tỉnh/Thành phố: ...................................... [07] Điện thoại:……........…..… …. [08] Fax: ………..........….. [09] E-mail: …………………….................…….. Đơn vị tiền: đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền (1) (2) (3) (4) A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính 1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1 91.581.373 B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 100.991.373 1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B1= B2+B3+...+B16) B1 9.410.000 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 1.3 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài B4 1.4 Chi phí khấu hao TSCĐ không đúng quy định B5 1.5 Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định B6 1.050.000 1.6 Chi phí không có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định B7 4.320.000 1.7 Các khoản thuế bị truy thu và tiền phạt về vi phạm hành chính đã tính vào chi phí B8 1.500.000 1.8 Chi phí không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp B9 1.000.000 1.9 Chi phí tiền lương, tiền công không được tính vào chi phí hợp lý do vi phạm chế độ hợp đồng lao động; Chi phí tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị của công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh B10 1.10 Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi B11 1.11 Chi phí tiền ăn giữa ca vượt mức quy định B12 1.540.000 1.12 Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ vượt mức quy định B13 1.13 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính B14 1.14 Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân khánh tiết, chi phí giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị và các loại chi phí khác vượt mức quy định B15 1.15 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B16 2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B17=B18+B19+B20+B21+B22) B17 2.1 Lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp B18 2.2 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B19 2.3 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B20 2.4 Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính B21 2.5 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B22 3 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa trừ chuyển lỗ (B23=A1+B1-B17) B23 100.991.373 3.1 Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) B24 100.991.373 3.2 Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B25 4 Lỗ từ các năm trước chuyển sang (B26=B27+B28) B26 4.1 Lỗ từ hoạt động SXKD (trừ lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) B27 4.2 Lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B28 5 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đã trừ chuyển lỗ) (B29=B30+B31) B29 100.991.373 5.1 Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) (B30=B24 –B27) B30 100.991.373 5.2 Thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (B31=B25–B28) B31 C Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế 1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD (C1=C2-C3-C4-C5) C1 28.277.584 1.1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông (C2=B30x28%) C2 28.277.584 1.2 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng thuế suất khác mức thuế suất 28% C3 1.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm trong kỳ tính thuế C4 1.4 Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế C5 2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (C6=C7+C8-C9) C6 2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất (C7=B31x28%) C7 2.2 Thuế thu nhập bổ sung từ thu nhập chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất C8 2.3 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất đã nộp ở tỉnh/thành phố ngoài nơi đóng trụ sở chính C9 3 Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp trong kỳ tính thuế (C10=C1+C6) C10 25.642.784 D. Ngoài các Phụ lục của tờ khai này, chúng tôi gửi kèm theo các tài liệu sau: 1 2 3 4 Tôi cam đoan là các số liệu kê khai này là đúng và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã kê khai./. ..............ngày.........tháng...........năm .......... NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ) PHAÀN 4: NHAÄN XEÙT VAØ KIEÁN NGHÒ @&? NHAÄN XEÙT: Thoâng tin keá toaùn, trong ñoù, thoâng tin veà keát quaû laõi loã laø moät trong nhöõng caên cöù quan troïng ñeå ngöôøi söû duïng döïa vaøo ñoù maø ra caùc quyeát ñònh thích hôïp. Trong neàn kinh teá thò tröôøng, lôïi nhuaän keá toaùn - ñöôïc xaùc ñònh döïa treân nguyeân taéc, phöông phaùp, cheá ñoä cuûa keá toaùn nhaèm muïc tieâu cung caáp thoâng tin trung thöïc, hôïp lyù veà tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp coù söï khaùc bieät vôùi lôïi nhuaän chòu thueá- ñöôïc xaùc ñònh döïa treân nguyeân taéc, quy ñònh cuûa luaät thueá hieän haønh vaø laø caên cöù ñeå xaùc ñònh möïc thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp. Söï khaùc bieät naøy daãn ñeán thöïc traïng coù söï cheânh leäch giöõa thueá thu nhaäp doanh nghieäp theo caùch tính cuûa keá toaùn vaø thueá thu nhaäp doanh nghieäp theo caùch tính cuûa luaät thueá quy ñònh. Vì vaäy, caùc keá toaùn trong doanh nghieäp ñaõ gaëp nhieàu khoù khaên khi phaûi ghi nhaän vaø xöû lyù caùc söï khaùc bieät naøy. KIEÁN NGHÒ: Veà heä thoáng taøi khoaûn maø coâng ty ñang aùp duïng: vì Coâng ty coå phaàn Lieân Minh Lieân Keát VI NA coù khoái löôïng haøng hoùa raát nhieàu, nhieàu loaïi maët haøng nhoû khaùc nhau. Neân coâng taùc keá toaùn gaëp nhieàu khoù khaên trong vieäc ñònh khoaûn, haïch toaùn. Vì vaäy, boä phaän keá toaùn caàn maõ hoùa laïi heä thoáng taøi khoaûn ñang söû duïng ñeå chi tieát hôn caùc maët haøng vaø ñeå thuaän tieän cho vieäc theo doõi vaø quaûn lyù haøng hoùa nhaèm traùnh tình traïng nhaàm laãn caùc maët haøng. Veà phöông phaùp haïch toaùn, khoái löôïng haøng toàn kho cuûa coâng ty raát lôùn nhöng ñaàu naêm, coâng taùc keá toaùn khoâng tieán haønh trích laäp döï phoøng haøng toàn kho theo ñuùng nguyeân taéc thaän troïng cuûa keá toaùn. Ñeå hôïp thöùc hoùa caùc khoaûn löông chi cho lao ñoäng thôøi vuï, keá toaùn neân tieán haønh laäp caùc hôïp ñoàng ngaén haïn hoaëc hôïp ñoàng thôøi vuï ñeå caùc khoaûn chi phí chi traû cho lao ñoäng thueâ ngoaøi ñöôïc cô quan thueá chaáp thuaän khi quyeát toaùn thueá. Caùc khoaûn chi phí laø moät trong nhöõng caên cöù quan troïng ñeå xaùc ñònh lôïi nhuaän keá toaùn. Nhöõng chi phí phaùt sinh ñöôïc keá toaùn ghi nhaän trong kyø nhöng ñoái vôùi thueá ñoù laø nhöõng chi phí khoâng hôïp leä hoaëc chæ ñöôïc chaáp nhaän ôû möùc khoáng cheá, caàn ñöôïc taäp hôïp rieâng ñeå theo doõi. Chaúng haïn nhö: chi phí traû laõi vay, caùc khoaûn chi khoâng coù chöùng töø hôïp phaùp, caùc khoaûn noäp phaït vi phaïm haønh chaùnh… Phöông phaùp naøy seõ giuùp keá toaùn khoâng maát nhieàu thôøi gan ñeå taùch caùc khoaûn chi phí khoâng hôïp lyù ra khoûi caùc khoaûn chi phí ñaõ ghi nhaän trong kyø treân soå saùch keá toaùn. KẾT LUẬN: Trong ñieàu kieän neàn kinh teá thò tröôøng ôû nöôùc ta hieän nay, moãi doanh nghieäp, coâng ty muoán toàn taïi vaø phaùt trieån laâu daøi laø moät vaán ñeà khoâng ñôn giaûn. Ñeå ñöùng vöõng treân thò tröôøng moãi doanh nghieäp caàn phaûi bieát töï thích nghi vôùi moâi tröôøng moät caùch linh hoaït, chuû ñoäng vaø saùng taïo. Do ñoù, vieäc cung caáp thoâng tin keá toaùn taøi chính cho nhaø cung caáp vaø khaùch haøng laø moät vaán ñeà heát söùc quan troïng. Coâng taùc keá toaùn ngaøy nay khoâng chæ ñôn thuaàn laø coâng vieäc ghi cheùp soå saùch maø coøn laø moät heä thoáng thoâng tin, moät coâng cuï quaûn lyù quan troïng khoâng theå thieáu cuûa moãi doanh nghieäp. Beân caïnh ñoù, caùc nhaø cung caáp, khaùch haøng vaø caùc nhaø ñaàu tö cuõng quan taâm ñeán nghóa vuï noäp thueá, thi haønh luaät thueá cuûa doanh nghieäp coù thöïc hieän ñuùng nghóa vuï thueá vôùi nhaø nöôùc khoâng? Töø ñoù, taïo neân söï tin töôûng, yeân taâm giuùp hoï quyeát ñònh coù neân hôïp taùc kinh doanh hay ñaàu tö tieáp hay khoâng? Tuy Coâng ty coå phaàn Lieân Minh Lieân Keát Vi Na laø coâng ty môùi thaønh laäp chöa ñöôïc bao laâu nhöng cuõng ñaõ coù nhieàu coá gaéng trong vieäc tìm kieám khaùch haøng cuõng nhö tìm kieám nguoàn ñaàu vaøo cuûa caùc nhaø cung caáp. Kính chuùc Quyù thaày coâ vaø caùc anh chò trong Coâng ty ñöôïc doài daøo söùc khoûe, may maén vaø thaønh coâng trong cuoác soáng! Em ñaõ hoaøn thaønh baøi baùo caùo toát nghieäp naøy xuaát phaùt treân tinh thaàn coá gaéng tìm toøi, hoïc hoûi kinh nghieäm töø thöïc tieãn ñeå hoaøn chænh hôn voán kieán thöùc ñaõ hoïc treân gheá nhaø tröôøng. Em mong raèng nhöõng gì ñaõ trình baøy treân baùo caùo naøy seõ goùp phaàn xaây döïng cho coâng taùc keá toaùn taïi phoøng Keá toaùn – Taøi chính cuûa Coâng ty coå phaàn Lieân Minh Lieân Keát Vi Na ñöôïc hoaøn thieän hôn nöõa.